I

rea Tributaria

Contenido

actualidad y
aplicacin prctica
Nos preguntan y
contestamos
Anlisis Jurisprudencial
Jurisprudencia al da
INDICADORES TRIBUTARIOS

Principales aspectos tributarios de la gua de remisin electrnica regulada

I-1
por la R. S. N. 255-2015/SUNAT
I-7
Tratamiento tributario de las rentas de segunda categora (Parte I)
Tratamiento tributario de la primera venta de inmuebles hecha por el
I-11
constructor
I-14
Sistemas de compensacin de prdidas tributarias arrastrables
Deduccin adicional en los gastos de investigacin cientfica, desarrollo
I-18
tecnolgico e innovacin tecnolgica
Rgimen de percepciones del impuesto general a las ventas

I-21

Renta de cuarta categora y el criterio de lo percibido

Aspectos tributarios de un consorcio

I-23
I-25
I-26

Principales aspectos tributarios de la gua

de remisin electrnica regulada por la
R. S. N. 255-2015/sunat
Ficha Tcnica
Autora : Dra. Diana Rodrguez Alarcn(*)
Ttulo : Principales aspectos tributarios de la gua
de remisin electrnica regulada por la
R. S. N. 255-2015/SUNAT
Fuente : Actualidad Empresarial N. 338 - Primera
Quincena de Noviembre 2015

Mediante Resolucin de Superintendencia N. 255-2015/SUNAT, publicada el

19 de setiembre de 2015, se ha regulado
el traslado de los bienes con el uso del
Sistema de Emisin Electrnica, y dispone
en su artculo 2 que bajo su mbito de
aplicacin no se encuentra la gua de remisin que sustenta el traslado de bienes
fiscalizados.
A continuacin expondremos brevemente
los principales aspectos de la gua de
remisin electrnica regulada en la Resolucin de Superintendencia N. 2552015/SUNAT.

1. Conceptos previos
1.1. FE-remitente
Es la factura electrnica emitida por el
remitente, a travs del SEE - SOL o SEE Del contribuyente, por la venta de bienes,
que sustenta el traslado de bienes.
(*) Abogada colegiada, egresada de la Universidad Nacional Federico
Villarreal. Ex servidora pblica de la Gerencia de Reclamaciones y
Divisin de Auditora de la Intendencia Lima - Sunat; as como, de
la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente y Divisin de
Cobranza Coactiva de la Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales de la misma Institucin. Actualmente, asesora tributaria
en la Revista Actualidad Empresarial. Expositora de temas tributarios
a nivel nacional.

N. 338

1.2. FE-transportista
Es la factura electrnica emitida por el
transportista, a travs del SEE - SOL o
SEE - Del contribuyente, por la prestacin
del servicio de transporte de bienes que
sustenta el traslado de estos.
1.3. Transporte pblico
El servicio de transporte de bienes es
prestado por terceros.
1.4. Transporte privado
El transporte de bienes es realizado por el
propietario o poseedor de los bienes objeto de traslado, o por los sujetos sealados
en los numerales 1.2 a 1.6 del artculo
18 del Reglamento de comprobantes de
pago, (en adelante, RCP) contando para
ello con unidades propias de transporte o tomadas en arrendamiento
financiero.
Excepcionalmente se considera transporte
privado aquel que es prestado en el mbito
provincial para el reparto o distribucin
exclusiva de bienes en vehculos de propiedad del fabricante o productor de los
bienes repartidos o distribuidos tomados
en arrendamiento por el que realiza la
actividad de reparto o distribucin.
Base legal
artculos 1 de la R. S. N. 255-2015/SUNAT
y 17 del RCP

2. Emisores de la GRE
2.1. Quines pueden emitir la GRE?
Mediante el artculo 1 de la Resolucin
de Superintendencia N. 300-2014/

Primera Quincena - Noviembre 2015

SUNAT y normas modificatorias1, se cre

el Sistema de Emisin Electrnica (SEE) el
cual est conformado por el:
Sistema de Emisin Electrnica
desarrollado desde los sistemas
del contribuyente, a que se refiere la
R. S. N. 097-2012/SUNAT y normas
modificatorias2 (SEE-Del contribuyente).
Sistema de Emisin Electrnica de
facturas, boletas de venta, notas de
crdito y notas de dbito3 a que se
refiere la R. S. N. 188-2010/SUNAT
y normas modificatorias4 (SEE-SOL)
El artculo 2 de la citada resolucin seala que la calidad de emisor electrnico
ocurre:
Por eleccin, esto es, de manera voluntaria emite la GRE.
Por determinacin de la Sunat
En concordancia con esta resolucin, la
segunda disposicin complementaria final
de la R. S. N. 255-2015/SUNAT seala
que estn obligados a emitir la GRE los
sujetos que sean designados mediante
resolucin de superintendencia, al amparo
de la R. S. N. 300-2014/SUNAT. A la
fecha an no se han designado emisores
obligatorios, por lo tanto, su emisin es a
eleccin del contribuyente y solo respecto
1 En adelante, R. S. N. 300-2014/SUNAT
2 En adelante, R. S. N. 097-2012/SUNAT
3 De acuerdo con la stima disposicin complementaria modificatoria
de la R.S. 255-2015/SUNAT, toda mencin al Sistema de Emisin
Electrnica de facturas, boletas de venta, notas de crdito y notas
de dbito, se entiende referida al Sistema de Emisin Electrnica
de facturas, boletas de venta y documentos relacionados a aquellas.
4 En adelante, R. S. N. 188-2010/SUNAT

Actualidad Empresarial

I-1

Informe Tributario

Informe Tributario

Informe Tributario

de la GRE-remitente dado que an no se

han publicado los requisitos de emisin
de la GRE-transportista.
Base legal
Segunda disposicin complementaria final de
la R. S. N. 255-2015/SUNAT

3. Supuestos para la emisin de

la GRE-remitente y GRE-transportista
De acuerdo con el numeral 3.1 del artculo 3 de la R. S. N. 255-2015/SUNAT,
segn se trate de un emisor electrnico
por eleccin o por determinacin de la
Sunat, se puede o debe, respectivamente,
emitir la GRE-remitente o la GRE-transportista, si el RCP obliga a emitir la gua
de remisin remitente o transportista,
segn la modalidad de transporte que se
use, salvo en el supuesto regulado en el
inciso 1.5 del numeral 1 del artculo 20 de
dicho reglamento. Este supuesto est referido al traslado por encomiendas postales
realizado por concesionarios conforme
con lo establecido por el Reglamento de
Servicios y Concesiones Postales, aprobado por D. S. N. 032-93-TCC.
3.1. GRE-remitente
a. Modalidad de transporte privado
Como se ha mencionado en el prrafo anterior, el emisor electrnico
por eleccin o determinacin debe
emitir la GRE si el RCP lo obliga. En
ese sentido, el artculo 18 del RCP
seala que cuando el traslado se realice bajo la modalidad de transporte
privado, los sujetos mencionados
en sus numerales 1.1 al 1.6 deben
emitir la gua de remisin remitente.
Entre estos sujetos se encuentran el
propietario o poseedor de los bienes
al inicio de traslado; el consignador
en la entrega al consignatario de los
bienes dados en consignacin y en la
devolucin de los bienes no vendidos
por el consignatario; entre otros.
En relacin con lo expuesto, el artculo
3 de la R. S. N. 255-2015/SUNAT
seala que el remitente emite una
GRE-remitente por cada destinatario,
punto de llegada y vehculo. Esto
significa que no es posible emitir una
GRE-remitente cuando se trate de dos
o ms destinatarios, punto de llegada
o vehculos.
Asimismo, seala que en el transbordo programado se emite, tratndose
de la modalidad de transporte privado, de corresponder, una GRE-remitente por cada tramo.
b. Modalidad de transporte pblico
El remitente
Emite una GRE-remitente por cada
destinatario y punto de llegada, salvo

I-2

Instituto Pacfico

que no corresponda segn el numeral

2.2 del artculo 18 del RCP, el cual
seala que se emitir una sola gua
de remisin a cargo del transportista,
tratndose de bienes cuya propiedad
o posesin al inicio del traslado corresponda a:
i) Sujetos no obligados a emitir
comprobantes de pago o guas
remisin
ii) Las personas obligadas a emitir
recibos por honorarios
iii) Sujetos del nuevo RUS
Por lo tanto, si se trata de estos tres
sujetos, el remitente no tiene la
obligacin de emitir GRE-remitente,
sustentndose el traslado con la
GRE-transportista.
En el transbordo programado, se
emite, tratndose de modalidad de
transporte pblico, segn corresponda, una GRE-remitente, por todo el
trayecto, y/o una GRE-transportista
por cada tramo.

El transportista
Si el remitente, a pesar de no estar
obligado, consigna en la GRE-remitente la informacin requerida al
transportista sobre el vehculo que
realiza el traslado y sus conductores,
entonces el transportista no est obligado a emitir la GRE-transportista.
Caso contrario, es decir, si el remitente no consigna la informacin del
vehculo que realiza el traslado as
como sus conductores, el transportista
emitir una GRE-transportista por
cada remitente, destinatario, punto
de llegada y vehculo que use para el
traslado, salvo que traslade bienes de
dos o ms remitentes en un vehculo,
y opte por emitir la GRE-transportista
y esta contenga a manera de resumen,
la informacin siguiente en el rubro
datos del bien transportado:
i) Nmero de la gua de remisin
del remitente o de la factura o
de la liquidacin de compra que
permitan sustentar el traslado de
los bienes.
ii) Monto del flete cobrado a cada
uno de los remitentes5.
c. Excepciones a la emisin de la
GRE-remitente
De acuerdo con lo mencionado en el
numeral 3.4 del artculo 3 de la R. S.
N. 255-2015/SUNAT, tanto en la
modalidad de transporte pblico
como privado, el remitente est
exceptuado de emitir la GRE-remi5 De acuerdo con el literal b) del numeral 3.3 del artculo 3 de la
R .S. N. 255-2015/SUNAT, se aplica el segundo prrafo del numeral
1.8 del artculo 20 del RCP. Por lo tanto, esta GRE-transportista
debe contener: a. Nmero de la boleta emitida por el servicio de
transporte; b. Cantidad; c. Unidad de medida; d. Peso de los bienes
por remitente y e. Monto del flete cobrado.

tente, si de acuerdo con lo dispuesto en el RCP sustenta el traslado

de los bienes con la FE-remitente.
Recordemos que el numeral 2 del
artculo 1 de la R. S. N. 255-2015/
SUNAT define a la FE-remitente como
la factura electrnica emitida por el
remitente, a travs del SEE-SOL o
SEE-Del contribuyente, por la venta
de bienes que sustenta el traslado de
bienes.
Por ejemplo, el numeral 3.1.1 del
artculo 21 del RCP6 seala que el
remitente est exceptuado de emitir
la gua de remisin, sea en la modalidad de transporte privado o pblico,
tratndose de la venta de bienes,
cuando el traslado sea realizado por
el vendedor debido a que las condiciones de venta incluyen la entrega
de los bienes en el lugar designado
por el comprador, pudiendo sustentar
el traslado con la factura electrnica
(FE).
Esta factura electrnica debe contener
la siguiente informacin:
Marca y placa del vehculo. De tratarse de una combinacin, se indicar el nmero de placa del camin,
remolque, tracto remolcador y/o
semirremolque, segn corresponda.
Nmero(s) de licencia(s) de conducir
del conductor.
Direcciones de los establecimientos
que constituyen punto de partida y
punto de llegada.
Ahora bien, la marca y placa del vehculo
as como la licencia de conducir no es
obligatoria cuando el traslado de los
bienes se efecte usando los servicios de
transportista, si el vendedor consigna en
la factura electrnica:
El nmero de RUC; y,
Los nombres y apellidos o la denominacin o razn social del transportista.
As tambin, el numeral 1.1 del mismo
artculo7 seala que durante el traslado de
bienes bajo la modalidad de transporte
privado, no se exigir gua de remisin
del remitente cuando el traslado sea
realizado por el comprador y este haya
adquirido la posesin de los bienes al
inicio del traslado, sustentndose este
con la factura electrnica siempre que
cuente con las direcciones de los puntos
de partida y llegada.
3.2. GRE-transportista
Debe emitirse antes del inicio del traslado, El transportista solo puede emitir la
GRE-transportista si previamente, recibi
una GRE-remitente salvo que el remitente
no est obligado a ello.
6 Numeral modificado por la sexta disposicin complementaria
modificatoria de la R. S. N. 255-2015/SUNAT.
7 Numeral modificado por la sexta disposicin complementaria
modificatoria de la R. S. N. 255-2015/SUNAT.

N. 338

Primera Quincena - Noviembre 2015

rea Tributaria
En el transbordo programado, se emite
tratndose de modalidad de transporte
pbico, segn corresponda, una GRE-remitente, por todo el trayecto, y/o una
GRE-transportista por cada tramo.

Si el sujeto no cumple con estas condiciones, no podr obtener o asignrsele

la calidad de emisor electrnico; y, en
consecuencia, el sistema no le permitir
la emisin de la GRE-remitente.

a. Excepciones a la emisin de la
GRE-transportista
Cualquiera sea el caso, el transportista no
est obligado a emitir la GRE-transportista, cuando el remitente:

Una vez cumplidas las condiciones de

emisin:

Pese a no estar obligado a ello,

consigna la informacin requerida al
transportista sobre el vehculo que
realiza el traslado y sus conductores.
Opta por sustentar el traslado de
los bienes con la FE-transportista y
siempre que el destinatario sea el
remitente; de lo contrario, el transportista debe tener la conformidad
del remitente para usar esa factura
para sustentar el traslado.

A) El emisor electrnico debe ingresar

a Sunat Operaciones en Lnea y seleccionar la GRE-remitente. En esa
oportunidad el sistema consignar
automticamente en la gua de remisin el mecanismo de seguridad
y la siguiente informacin segn
corresponda.

Cuadro N. 1
Emisin de la GRE-remitente desde el SEE-SOL
1.1. Datos de identificacin el emisor electrnico
a) Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
b) Nmero de RUC
1.2. Denominacin del documento: gua de remisin electrnicaremitente
1.3. Fecha de emisin
1.4. Numeracin

B) Luego, el emisor electrnico debe

seleccionar o ingresar, segn corresponda la siguiente informacin

Base legal
artculos 3 y 4 de la R. S. N. 255-2015/SUNAT

4. Condiciones de emisin y/o

requisitos mnimos de la GRE
- remitente o FE-remitente
cuando se emiten desde el
SEE-Del contribuyente o SEESOL
Seguidamente se expone los requisitos
mnimos y condiciones de emisin que
debe contener la GRE-remitente, de
acuerdo con la R. S. N. 188-2010/
SUNAT y la R. S. N. 097-2012/SUNAT.
Con respecto a la GRE-transportista, de
acuerdo con la primera disposicin complementaria final de la R. S. N. 255-2015/
SUNAT, la regulacin sobre esta gua rige
cuando se establezcan, mediante resolucin de superintendencia las condiciones
de emisin y/o los requisitos mnimos
respectivos.
4.1. GRE-remitente emitida desde el
SEE-SOL (R. S. N. 188-2010/
SUNAT)
De acuerdo con el artculo 18 de la R. S.
N. 188-2010/SUNAT para emitir la
GRE-remitente, el sujeto que cuente
con cdigo de usuario y clave SOL debe
cumplir previamente con las siguientes
condiciones previstas en el artculo 4 de
la resolucin referida:
Tener para efectos del RUC la condicin de domicilio fiscal habido.
No encontrarse en el RUC en estado
de suspensin temporal de actividades o baja de inscripcin.
No tener la calidad de sujeto del
Nuevo RUS creado por el D. Ley
N. 937 y normas modificatorias.
N. 338

Primera Quincena - Noviembre 2015

sealada en el artculo 19 de la
Resolucin de Superintendencia
N. 188-2010/SUNAT.

Cuadro N. 2
Informacin a seleccionar o ingresar (SEE-SOL)
2.1. Seleccionar la modalidad de traslado y el indicador de transbordo programado, de corresponder.
2.2. Seleccionar o ingresar respecto del destinatario:
El tipo y el nmero de documento (RUC, si est inscrito en ese registro; o en su defecto, el
documento de identidad respectivo).
2.3. Seleccionar el nmero de RUC del transportista, de ser el caso.
2.4. Seleccionar como motivo de traslado:
Venta
Venta sujeta a confirmacin
Compra
Traslado emisor itinerante
Traslado entre establecimientos de una misma empresa
Traslado a zona primaria, importacin, exportacin
Otros
2.5. Seleccionar o ingresar el punto de partida y el punto de llegada. En el transbordo programado,
esa informacin se refiere a cada tramo.
2.6. Ingresar la fecha de inicio de traslado de los bienes, en el caso de transporte privado o la fecha de
entrega de los bienes al transportista en el caso de transporte pblico.
2.7. Seleccionar o ingresar la informacin de los bienes:
Descripcin detallada por tem o descripcin sealada en el RCP y cdigo de tipo de existencia,
cuando segn la normativa de libros y registros ese cdigo sea necesario.
Unidad de medida y cantidad del bien.
Peso bruto total de los bienes trasladados y la unidad de medida de este.
2.8. Si se trata de la modalidad de transporte privado, ingresar:
La placa del vehculo
Tipo y nmero de documento de identidad del conductor.
2.9. En la venta de combustibles lquidos y otros productos derivados de hidrocarburos que se encuentren comprendidos en el Decreto Supremo N. 024-2013-EF, ingresar el cdigo de autorizacin
emitido por el Sistema de Control de rdenes de Pedido (SCOP) aprobado por la Resolucin del
Consejo Directivo OSINERG N. 048-2003-OS/CD.
2.10. Ingresar el nmero de la declaracin aduanera de mercancas, cuando corresponda.
2.11. Cuando se traslade bienes considerados en la Ley General de Aduanas como mercanca extranjera
desde el puerto o aeropuerto hasta el almacn aduanero, ingresar en sustitucin de los requisitos
como el indicador de transbordo programado; el tipo y nmero de documento (RUC si est
inscrito o documento de identidad); o en su defecto el documento de identidad respectivo; el
RUC de transportista; punto de partida y punto de llegada; la placa del vehculo y el tipo y
nmero de documento de identidad del conductor, tratndose de la modalidad de transporte
privado (por cada tramo en el transbordo programado), los requisitos que se exige para la venta
de combustible lquidos y otros derivados de hidrocarburos y el nmero de declaracin aduanera
de mercancas, cuando corresponda; lo siguiente:
Cdigo del puerto o aeropuerto
Nmero de bultos o pallets, de contenedor y de manifiesto de carga
2.12. Ingresar observaciones de estimarlo pertinente.

Actualidad Empresarial

I-3

Informe Tributario

En relacin con lo antes indicado:

Qu ocurre si el emisor de la
GRE-remitente omite el ingreso o
seleccin de la informacin obligatoria sealada en el Cuadro N. 2?
El sistema no le permitir la emisin de
la GRE-remitente.

Registrar, a travs de Sunat Operaciones

en Lnea, utilizando el cdigo de usuario
y la clave SOL, el certificado digital que
utilizar para la emisin de dicha gua.
Base legal
artculo 30 de la R. S. N. 097-2012/SUNAT

Cuadro N. 3

4.2. Respecto de la FE-remitente y

FE-transportista
Qu indica la R.S. N. 255-2015/
SUNAT respecto de la emisin de
la FE-remitente o transportista?
Al respecto el artculo 4 de la citada resolucin indica que cuando se emita la FE
- remitente o la FE-transportista se debe
considerar lo sealado en los numerales
4.1. al 4.3 del mismo artculo respecto de
la GRE-remitente o la GRE-transportista,
respectivamente.
Qu informacin adicional debe
contener la FE-remitente para que
sustente el traslado de los bienesemitidas bajo la R. S. 188-2010/
SUNAT?
Para que la FE-remitente y la FE-transportista sustenten el traslado, al emitir dichas
facturas, luego de ingresar la informacin
sealada en el numeral 1 del artculo 9
de la citada resolucin o de seguir el procedimiento que ah se indique, se debe
seleccionar o ingresar, segn corresponda,
tratndose de la FE-remitente, los datos
indicados en el artculo 19 de la misma
norma, salvo que se hayan ingresado o
seleccionado en virtud del artculo 9 de
la misma resolucin, no corresponda su
inclusin o el RCP no los requiera. Si el
RCP requiere otros datos esos se consignarn. En el caso de la FE-transportista,
los datos indicados en los numerales 6, 7
(de no estar obligado el remitente a emitir
una GRE-remitente y cuando lo disponga
la norma sobre traslado de bienes) y 8
del artculo 19; as como la informacin
y la informacin sealada en el numeral
2 del artculo 20 de la misma resolucin.
Si el emisor electrnico omite el ingreso
o seleccin de la informacin que resulta
obligatoria, ello no impide la emisin de
la factura electrnica.
Base legal
artculo 20 de la R. S. N. 188-2010/SUNAT

4.3. GRE emitida desde el SEE-Del

contribuyente (R. S. N. 0972012/SUNAT)
Qu condicin previa debe cumplirse para que el emisor electrnico sea considerado como tal?
Para obtener por eleccin la calidad de
emisor electrnico del SEE o estar habilitado para iniciar la emisin electrnica
de la GRE siendo un sujeto al que se le
asign esa calidad, es necesario que,
previamente a ello, el sujeto cumpla con:

I-4

Instituto Pacfico

De acuerdo con el artculo 32 de la

R. S. N. 097-2012/ SUNAT, qu
condiciones debe cumplir el para
emisor electrnico para emitir la
GRE?
Debe cumplir con lo siguiente:

Condiciones para emitir la GRE

1. Se considera que el
emisor electrnico ha
emitido un documento
electrnico, en este caso
la GRE, si este cumple
con lo siguiente:

1.1. Consignar en el campo correspondiente del documento electrnico

su nmero de RUC, el cual no debe encontrarse en estado de baja
de inscripcin.
1.2. El emisor electrnico est autorizado o se le asign la calidad
de emisor electrnico(*).
1.3. Afecto en el RUC al impuesto a la renta de tercera categora,
de generar ese tipo de renta.
1.4. La numeracin del documento electrnico no ha sido utilizada
anteriormente.
2.1. Debe contar con el formato digital, y por lo tanto, exista
informacin en los campos indicados como condiciones de
emisin en el Anexo N. 12 de la R. S. N. 097-2012/SUNAT
y se cumpla con las validaciones especificadas en ese anexo.

2. Asimismo, el emisor
electrnico

2.2. Debe remitir a la Sunat en la forma sealada en el numeral

6.1. del anexo 13 y en el plazo a que se refiere el artculo 34
de la R. S. N. 097-2012/SUNAT. Lo remitido a la Sunat transcurrido este plazo no tendr la calidad de GRE, aun cuando
hubiera sido entregada al transportista y/o destinatario, segn
corresponda.
2.3. Si se trata de una GRE-transportista haya emitido, previamente,
una GRE-remitente o una GRE emitida en el SEE-SOL.

3. Condiciones 1.1, 1.2,

2.1 y 2.3 deben cumplirse el da sealado
como fecha de emisin
en la GRE (documento
electrnico).

Se tendrn por cumplidas en dicho da cuando la GRE sea remitida

a la Sunat:
En la forma sealada en el numeral 6.1. del anexo N. 13 de la
R. S. 097-2012/SUNAT.
En el plazo sealado en el el artculo 34 de la R. S. N. 097-2012/
SUNAT.
Sunat no hubiera emitido la CDR-GRE, con estado rechazada.

* Para la GRE emitida desde el SEE-Del contribuyente, no aplica el proceso de homologacin.

Bajo este SEE-Del contribuyente en

qu momento debe emitirse la GRE?
Debe emitir en las oportunidades sealadas en el artculo 4 de la R. S. N. 2552015/SUNAT.
Base legal
artculo 33 de la R.S. N. 097-2012/SUNAT

Segn el artculo 34 de la R. S.
N. 097-2012/SUNAT en qu plazo
debe remitirse la GRE a la Sunat?
La remisin de la GRE a la Sunat se debe
realizar en el plazo sealado en el primer
prrafo del artculo 12 de la citada resolucin. Si se remite a Sunat transcurrido
ese plazo no tendr la calidad de GRE,
aun cuando hubiera sido entregada al
transportista y/o destinatario, segn
corresponda.
4.4. Constancia de recepcin
Cules son los estados de la constancia de recepcin (CDR)?
Si la GRE es enviada a la Sunat en la forma
sealada en el numeral 6.1. del anexo N.
13 de la R. S. N. 097-2012/SUNAT; y,

en el plazo indicado en el artculo 34 de

la misma resolucin, la CDR-GRE ser remitida por la Sunat al emisor electrnico,
bajo uno de los dos estados siguientes:
Aceptada: si lo recibido cumple con las
condiciones sealadas en el artculo 32 de
la citada resolucin (estas se encuentran
explicadas en el cuadro N. 3).
Rechazada: si lo recibido no cumple con
alguna de las condiciones indicadas en el
artculo 32 de la citada resolucin, distinta
a la contemplada en el numeral 32.2 de
ese artculo. Este numeral se refiere a la
remisin a la Sunat de la GRE en la forma
sealada en el numeral 6.1. del anexo
13 de la resolucin citada y el envo en
el plazo indicado en el artculo 34 (ver
pregunta anterior), condicin exigida para
emitir la GRE.
Cules son los requisitos que debe
contener la CDR?
Por lo menos debe contener:
El estado; la numeracin del documento
a que se refiere el motivo del rechazo;
el motivo del rechazo, de ser el caso; la

N. 338

Primera Quincena - Noviembre 2015

rea Tributaria
enviada por este sistema al destinatario de los bienes, segn corresponda,
en la oportunidad de la emisin,
solo para efectos a que se refieren el
segundo y tercer prrafo del inciso a)
precedente

firma digital de la Sunat; y la hora en que

se recibi el documento
Base legal
artculo 35 de la R. S. N. 097-2012/SUNAT

4.5. Consulta
Mediante Sunat Virtual es posible
consultar la validez de la GRE?
El destinatario, el remitente y/o el transportista, segn corresponda, mediante
Sunat Virtual tiene la posibilidad de
consultar la validez de la GRE y los datos
que obren como condiciones de emisin
y requisitos mnimos.

5. Momento de la emisin de la
GRE
Al respecto, corresponde mencionar lo
siguiente:
a. Transporte privado
La GRE-remitente debe emitirse antes
del inicio del traslado.
La GRE-remitente emitida en el SEESOL ser enviada por este sistema
al destinatario de los bienes, segn
corresponda, en la oportunidad de la
emisin, solo para efectos que dicho
destinatario, siempre que tenga nmero de RUC, est afecto en el RUC a
renta de tercera categora del impuesto
a la renta y tenga clave SOL, pueda
comunicar a la Sunat, si as lo desea,
en el momento que estime pertinente,
su conformidad, no conformidad o
conformidad en parte con los datos de
esta gua, o el rechazo de la operacin.
La comunicacin se realiza a travs de
la opcin que contemple el SEE-SOL.
b. Transporte pblico
b.1. GRE-remitente
Debe emitirse antes de la entrega de
los bienes al transportista.
La GRE-remitente emitida en el
SEE - Del contribuyente debe ser
entregada o puesta a disposicin
del transportista mediante medios
electrnicos, solo cuando se tenga la
CDR- con estado aceptada.
La GRE-remitente emitida en el
SEE-SOL ser enviada por este sistema
al destinatario de los bienes, segn
corresponda, en la oportunidad de
la emisin, solo para efectos a que se
refieren el segundo y tercer prrafo
del inciso a) precedente.
b.2. GRE-transportista
La GRE-transportista debe ser emitida
con posterioridad a la emisin de la
GRE-remitente y antes del inicio del
traslado de los bienes. La GRE-transportista emitida en el SEE-SOL ser
N. 338

c. Respecto de la GRE-remitente o
GRE-transportista
Cules son los datos en relacin
con los cuales el destinatario puede
comunicar su conformidad, no conformidad o conformidad en parte?
Son: identificacin el remitente y del
transportista, sin perjuicio que en
el SEE-SOL se validen esos datos; la
serie y el nmero del documento; la
unidad de medida; la cantidad y la
descripcin detallada del bien recibido. Puede indicarse observaciones
adicionales.
Base legal
artculos 4, 6 y 9 de la R. S. N. 255-2015/
SUNAT

6. Otorgamiento de la GRE y de
la FE-remitente o FE-transportista
Tanto en el transporte pblico
como privado a partir de qu
momento la GRE-remitente o
transportista debe ser entregada
o puesta a disposicin, mediante
medios electrnicos, al destinatario?
Debe ser puesta a disposicin del destinatario, como mximo, al momento
de culminarse el traslado.
El tipo de medio electrnico elegido por el emisor electrnico para
la entrega o puesta a disposicin
(otorgamiento) debe garantizar al
destinatario el conocimiento de la
GRE, en ese momento, y que solo
l y el remitente o transportista,
segn corresponda, podrn acceder
a dicho documento. Para tal efecto,
cualquiera sea el sistema, esto es,
SEE-SOL o SEE-Del contribuyente,
que se use para la emisin de la
GRE, se aplica lo dispuesto en el tercer
y cuarto prrafos del artculo 15 de
la Resolucin de Superintendencia
N. 097-2012/SUNAT y, cuando se
otorgue va web, el tercer prrafo del
artculo 25 de dicha resolucin.
El tercer prrafo del artculo 15 de
la Resolucin de Superintendencia
N. 097-2012/SUNAT, dispone que
si el otorgamiento se realiza mediante el correo electrnico, se
entender que el comprobante de
pago electrnico o la nota electrnica
(para este caso, entindase la GRE)
est a disposicin del adquirente o
usuario desde que sea depositado

Primera Quincena - Noviembre 2015

en la direccin electrnica que este

design previamente para ello.
Asimismo, de acuerdo con el cuarto
prrafo del citado artculo y el tercer
prrafo del artculo 25 de la R.S. N.
097-2012/SUNAT indica que si el
otorgamiento se realiza a travs de
una pgina web, se entender que
el comprobante de pago electrnico
o nota de crdito electrnica (para
este caso, entindase la GRE) est a
disposicin del adquirente o usuario
en el momento en que el emisor electrnico habilite en la pgina web que
designe, la posibilidad de descargarlo.
Esta puesta a disposicin por web es
por el plazo de un ao, contado desde
la emisin de la GRE. Durante ese
plazo el adquirente o usuario podr
leerlos, descargarlos e imprimirlos
dicho documento.

En qu momento la FE-remitente
o la FE-transportista deben ser
puestas a disposicin del destinatario?
Estas facturas electrnicas que sustentan el traslado deben ser puestas
a disposicin del destinatario, como
mximo, al momento de culminarse
dicho traslado.
Base legal
artculo 4 de la R. S. N. 255-2015/SUNAT

7. Sustento del traslado

7.1. Bajo qu forma se sustenta el
traslado?
De acuerdo con el artculo 6 de la R.S
N. 255-2015/SUNAT, el remitente, en
el transporte privado y el transportista,
en el transporte pblico, que puedan o
deban sustentar el traslado de los bienes
con la GRE y/o la factura electrnica,
segn dicha resolucin o el RCP, lo harn
si fueron entregadas mediante correos
electrnicos, facilitando a Sunat, en el
trayecto o culminado este, lo siguiente:
En la modalidad de transporte
privado y en la modalidad de
transporte pblico, cuando el remitente es el nico obligado a emitir el
documento que sustenta el traslado:
el nmero de RUC del remitente y la
serie y el nmero de dicho documento.
En la modalidad de transporte
pblico, cuando el transportista est
obligado a emitir la GRE-transportista:
su nmero de RUC y la serie y nmero
de esa GRE o la FE-transportista, segn
sea el caso, aun cuando el remitente
tambin haya emitido otro documento para sustentar el traslado.
Es importante mencionar que tratndose de la GRE y/o la factura electrnica
emitidas en el SEE-Del contribuyente,
Actualidad Empresarial

I-5

Actualidad y Aplicacin Prctica

solo podrn sustentar el traslado cuando

cuenten con la CDR con estado aceptada.
En el caso de la representacin impresa
de la factura electrnica cuando, de
acuerdo con la normatividad respectiva,
esta se otorgue sustentar el traslado de
los bienes. Al respecto, de acuerdo con
los artculos 8 y el primer prrafo del
artculo 11 de la R. S. N. 188-2010/
SUNAT (SEE-SOL), excepcionalmente
cuando la factura electrnica se otorgue
usando la representacin impresa sustentar el traslado de los bienes respecto de
las operaciones de exportacin previstas
en el inciso d) del numeral 1.1 del artculo 4 del RCP realizadas con sujetos
no domiciliados. Lo mismo ocurre en el
caso del SEE-Del contribuyente, segn
se colige de la lectura de los artculos 17
y el primer prrafo del artculo 15 de la
R. S. N. 097-2012/SUNAT.
Base legal
artculo 6 de la R. S. N. 255-2015/SUNAT

8. Concurrencia de la emisin
electrnica y de la emisin en
formatos fsicos e importados
Esta concurrencia es permitida en
el caso de las GRE?
La R. S. N. 300-2014/SUNAT ha
previsto supuestos aplicables a la
emisin de los comprobantes de
pago y notas de crdito y dbito,
bajo ambos sistemas.
Uno de los supuestos es la concurrencia en la emisin de los comprobantes y documentos mencionados en
formato impreso y/o fsico; y sistema
electrnico. Al respecto, se indica lo
siguiente:
a. Emisor por eleccin: el emisor
electrnico que obtenga por
eleccin dicha calidad no est
impedido de emitir comprobantes, documentos vinculados como
las notas de crdito y dbito, as
como las guas de remisin en
formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas o
los tickets o cintas emitidos por
mquinas registradoras, cuando
corresponda.
Para el caso de las GRE, la calidad
de emisor electrnico se obtiene
por eleccin el da calendario
en que se emita la primera
GRE, a travs del SEE-Del contribuyente o del SEE-SOL, debindose observar lo dispuesto en los
incisos c) y d) del numeral 2.2 del
artculo 2 de la R. S. 300-2014/
SUNAT.
b. Emisor designado por Sunat:
el artculo 2 de la R. S. N. 3002014/SUNAT seala que a los

I-6

Instituto Pacfico

sujetos que la Sunat seale como

emisor electrnico se les asigna
dicha calidad desde la fecha
sealada en la resolucin, debiendo indicar si se asigna dicha
calidad respecto de todas o parte
de sus operaciones y, si pueden
usar indistintamente cualquiera
de los dos sistemas comprendidos
en el SEE o si deben usar nicamente uno de ellos.
Como se aprecia la designacin
de la calidad de emisor electrnico es desde la fecha sealada
en la resolucin; sin embargo,
Sunat le permite a dicho sujeto la
emisin de la gua de remisin en
formato impreso o importado por
imprenta autorizada solo cuando
por causas no imputables a l,
est imposibilitado de emitir la
guas de remisin electrnica sea
remitente o transportista. Para
este caso, el emisor debe tener en
cuenta lo regulado en el artculo
4 de la Resolucin de Superintendencia N. 300-2014/SUNAT
(informacin del detalle de cdp
fsicos a la Sunat).

Respecto del SEE-Del contribuyente, en qu casos los emisores electrnicos designados por
Sunat para que utilicen este sistema o que por su operatividad
requieran usar dicho sistema,
pueden emitir y otorgar guas de
remisin en formatos impresos o
importados?
Al respecto, el artculo 4-A de la R.
S. N. 300-2014/SUNAT seala que
los sujetos a los que se les asigne la
calidad de emisor electrnico y se
indique en la resolucin correspondiente que deben utilizar el SEE-Del
contribuyente o, en el caso que no
exista tal indicacin, pero que por
su operatividad requieran usar dicho
sistema, podrn continuar emitiendo
y otorgando estas guas en formatos
impresos o importados por imprenta
autorizada bajo los supuestos que
dicha norma indica.

9. Hechos posteriores
Para la emisin de la GRE desde el SEESOL o SEE-Del contribuyente, cuando el
traslado est comprendido en el numeral
3.1. del artculo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N. 255-2015/SUNAT
y se d, luego de iniciado, alguno de los
supuestos que seala el articulo 7 de la
Resolucin de Superintendencia N. 2552015/SUNAT, el remitente, en el caso del
transporte privado o el transportista, en el
caso del transporte pblico, acreditarn
el traslado con el (los) documento(s) que

sustent(sustentaron) el traslado antes de

darse el(los) supuesto(s).

10. Baja de la GRE

El remitente y/o el transportista pueden
dar de baja la GRE que emitieron.
La baja se realiza, mediante Sunat Operaciones en Lnea, usando la clave SOL
y el cdigo de usuario correspondiente,
en los siguientes casos:
a) Cuando an no se inicia el traslado.
b) Cuando, habindose iniciado el
traslado, se cambia el destinatario
antes de llegar al punto de llegada.
El plazo mximo que tiene el remitente y/o el transportista para dar
de baja las GRE que emitieron es
de cinco das calendario, contados
a partir del da siguiente de la fecha
de inicio del traslado o de la fecha de
entrega de los bienes al transportista,
segn corresponda.
La GRE dada de baja sustenta el traslado de los bienes hasta la fecha y hora
en que se realiza la baja.
El remitente y/o el transportista que
deba(n) emitir una nueva gua de
remisin, pueden o deben hacerlo,
segn corresponda, a travs del
sistema respectivo o usando la gua
de remisin impresa o importada de
conformidad con el RCP.

11. Vigencia
Sunat no ha designado los sujetos obligados emitir las guas de remisin electrnica, por lo tanto la vigencia de las
disposiciones sealadas a continuacin
rigen para quienes opten por emitir dichos documentos:
a) A partir del 01-10-2015, tratndose
de las disposiciones sobre GRE - remitente, salvo la obligacin de consignar
en la GRE - remitente emitida en el
SEE - SOL, la informacin sobre conductor y vehculo en la modalidad de
transporte pblico.
b) A partir del 01-01-2016, tratndose
de las disposiciones sobre FE - transportista y FE - remitente, que se
emitan en el SEE y la obligacin
de consignar la informacin referida en el numeral anterior sobre el
conductor y vehculo.
Cabe mencionar que la regulacin sobre la GRE - transportista rige cuando
se establezcan, mediante resolucin
de superintendencia, las condiciones
de emisin y/o los requisitos mnimos
respectivos.
Base legal
primera disposicin complementaria final de la
R. S. N. 255-2015/SUNAT

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Primera Quincena - Noviembre 2015