NIIF con implicancias

para la Declaracin del

Impuesto a la Renta
2012

Enero 2013

Seminario
DeclaracinJuradaAnualdel
ImpuestoalaRenta2012
NIIFconimplicanciasparalaDeclaracindelImpuesto
alaRenta2012

CPCCCarlosValleLarrea

ImplicanciasdeunaadopcinfullNIIF
Necesidad de involucrar a todas las gerencias del negocio al ms alto nivel
(no es slo un problema de los contadores).
Gastos de consultora significativos.
Asignacin de recursos internos (infraestructura, tiempo del personal).
Uso de especialistas (tasadores, actuarios, expertos en NIC 39).
Modificaciones importantes en sistemas .
Necesidades de nuevos reportes para cumplir NIIF.
Relaciones con usuarios de informacin financiera (bancos, acreedores,
Administracin Tributaria, sindicatos).
Necesidad de capacitar al personal.

Page3

NIIF1:Hitostemporales(ejemplo)
PrimerosestadosfinancierosbajoNIIF

31.12.12

Fechadeadopcin deNIIF

01.01.12

Estadosfinancieroscomparativos

31.12.11

Fechadetransicin (balanceinicial)

01.01.11

Etapasquecomprendeunprocesode
adecuacinaNIIF
Capacitacin
Diagnstico
Elaboracindeunplandeimplementacin
(aspectoscontables,sistemas,tributarios,
etc.)
Ejecucindelplan
Monitoreo

Principales impactos identificados en las empresas

peruanas para la transicin a un enfoque full NIIF

Activo fijo e intangibles (vida til, depreciacin y amortizacin)

Instrumentos financieros y contabilizacin de operaciones de cobertura (NIC 39)
Inversiones en subsidiarias y asociadas (eliminacin del valor de participacin
patrimonial)
Deterioro de activos (NIC 36)
Combinaciones de negocios (NIIF 3)
Consolidacin de estados financieros (NIC 27)
Impuesto a la renta diferido (NIC 12)
Arrendamientos (NIC 17)
Reconocimiento de ingresos (NIC 18, NIC 11)
Moneda funcional y conversin a moneda de presentacin (NIC 21)

Page6

Hiptesisfundamentales
Versin1989MarcoConceptual

Versin2010MarcoConceptual

Devengado
Empresaenmarcha

Empresaenmarcha

SITUACINDELDEVENGADO
Devengado
Efectos de las transacciones se reconocen cuando ocurren y no
cuando se recibe o paga dinero.
Nuevo Marco Conceptual considera al devengado como una de
las formas de medicin del rendimiento financiero de una
entidad

Formasdemedicindelrendimientofinanciero
Devengo(contabilidaddeacumulacin)
Flujosdeefectivopasados

NIC18reconocimientodeingresospor
ventadebienes
Entidadhatransferidoalcompradortodoslos
riesgosybeneficiosderivadosdelapropiedadde
losbienes
Generalmentecoincideconlafechadeentrega
delosbienes
Debentenerseencuentacondicionesespeciales
pactadas(inspecciones,certificacionesdecontrol
decalidad,clusulasdereajustesdeprecio,
retencindelttulolegaldepropiedad)

NIC18reconocimientodeingresospor
prestacindeservicios
Requiereanalizarlascaractersticasdelservicio
Serviciosdetractosucesivo(alquileres,ciertos
honorariosrecurrentes):nmeroindeterminado
deactosalolargodeunperododeterminado
(reconocimientolineal)
Serviciospuedenimplicarunoomshechos
importantes
Mtododelgradodeavance(dificultades
tcnicas)
Pagosrecibidosnonecesariamentereflejanel
devengadodelservicio

Reconocimientodeingresos:prcticas
peruanasreidasconlaNIC18
Registrodelingresosupeditadoalafechade
emisindelafactura(productopuede
haberseentregadopreviamente)
Adelantarlafacturacinparacumplirlacuota
delmes,reconocindoseindebidamenteun
ingresosinhaberseentregadoelproducto
Reconocimientodelingresoporexportacin
conlaemisindelafacturasinhaberse
despachadoelpedido

ConvergenciaNIIF USGAAPen
reconocimientodeingresos
Enjuniode2010IASByFASBemitenunborradordeconvergencia
Serecibieronmsde1,000cartasycomentarios(granpolmica)
Ennoviembrede2011seemiteunborradordeentendimiento
modificado(actualmentesujetoacomentariosdelpblico).Dicho
borradorhasidoactualizadoendiciembre2012considerandolos
comentariosrecibidos(trabajoconjuntoIASByFASB)
SeesperaunagraninfluenciaUSGAAPenlanuevaNIIFqueemita
elIASBenreemplazodelasNIC11y18

PropuestasExposure Draft Revenue

Recognition
Pasosaseguirparaelreconocimientodeingresos:
1 Identificarelmarcocontractual
2 Identificarlasobligacionesacumplir(entregasde
bienes,serviciosabrindar)
3 Determinarelpreciodelatransaccin
4 Distribuirelpreciodelatransaccinentrelos
diferentescomponentesseparables(precioindividual,
precioenpaquete)
5 Reconocimientodelingresoporcadacomponente
cuandosecumplenlascondicionesespecficas

Correccindeactivosfijosdepreciados
bajotasastributarias(1)
Montosimportantesdeactivosfijostotalmente
depreciadosquesemantienenenuso
Revaluacionesvoluntariascomoalternativade
correccinenelpasado
Solucionaresteproblemacomprender
normalmentedosetapas:i)uninventarioy
valorizacindel100%delactivofijoii)evaluarel
mtododedepreciacinmsapropiado

Correccindeactivosfijosdepreciados
bajotasastributarias(2)
Componetizacin (cambiamododeverunactivofijo)
Controldedepreciacintributariaycontable
(registrosauxiliares)
Formalidaddelregistrodeladepreciacinenlibros
Importanciadelvalorresidualenciertosrubrosde
activofijo
Iniciodeltrabajodelostasadores

UsodetasacionesbajoNIIF1yNIC16
Tema
Naturaleza

Alcance

Frecuencia
Reconocimiento de sus efectos

Forma de contabilizacin

Uso de revaluaciones bajo la NIC Costo atribuido segn NIIF 1

16
Poltica contable para la medicin Sustituto del costo histrico de los
posterior de los activos fijos
activos fijos en procesos de
adecuacin a NIIF
La totalidad de activos que Puede aplicarse a todo un rubro o a
constituyen un rubro especfico bienes especficos dentro de ste
(construcciones, maquinaria, etc.)
Deben
ser
actualizadas No debe efectuarse ninguna
peridicamente
actualizacin posterior
Contra excedente de revaluacin Contra resultados acumulados en
(bienes revaluados) o prdidas del todos los casos
ejercicio
Dos
mtodos
permitidos Eliminar la depreciacin acumulada
(indexacin
costo
bruto
y existente a la fecha de tasacin
depreciacin acumulada, extorno contra el costo bruto de manera
que slo este ltimo sea el monto a
de la depreciacin acumulada)
corregir

DIFERENCIASTEMPORALES:NIC23CAPITALIZACIONDE
COSTOSDEFINANCIAMIENTO
Tributariamentenosepermitecapitalizacindeintereses.

Tratamientodelosintereses
NIC23(hasta2010)

Gastodelperodo
(preferencial)
CostodelactivoActivo
(opcional)
apto

Capitalizacindeinteresescesacuandoelactivoapto(calificado)estlistopara
suusoplaneadooventa.
NuevaversindelaNIC23(oficializadaenelPerapartirde2011)hace
obligatorialacapitalizacindeinteresesenelcasodeactivoscalificados
(convergenciaconUSGAAP)

NIC23:COSTOSDEFINANCIAMIENTO

Activoapto

Requierenecesariamentedeunperodode
tiemposustancialantesdeestarlistosparasu
usooventa.

NIC23:COSTOSDEFINANCIAMIENTO

Interesesdeprstamos(incluyendooperaciones
deleasing)
Tiposde
costosde
financiamiento

Amortizacindeprimasdeemisinodescuento
relacionadasconlosfondostomadosen
prstamo
Desembolsosrelacionadosconlaobtencinde
prstamos(comisionesbancarias,gastos
notariales)

Monto de los costos a capitalizar debe ser compensado con el

rendimiento de los fondos obtenidos.

NIC23:PERODODECAPITALIZACINDE
LOSCOSTOSDEFINANCIAMIENTO
Trminode
laobra

Iniciodela
construccin

Construccin
(capitalizacin)

Demora
innecesaria
(gasto)

Construccin
(capitalizacin)

Demora
necesaria
(capitalizacin)

22

OPERACIONESDEARRENDAMIENTOFINANCIERO

NIC 17: ARRENDAMIENTOS

Caractersticascontratode
arrendamientofinanciero

Opcin de compra bastante menor

al valor razonable del bien
Vigencia del contrato cubre la
mayor parte de la vida econmica
del bien
Valor presente de los pagos
mnimos del arrendamiento es al
menor equivalente al valor
razonable del activo a la fecha de
celebracin del contrato.

NIC17:casosimportantesaevaluar

Contratosdearrendamientooperativo
Contratosdealquilerventa
Comodatos
Construccindeinfraestructurapor
proveedores

ArrendamientosFinancierosImplcitos
BaseTributaria1
RTF1057782010y1081332010
Basetributariadependedeltipodeactivosubyacente,elcualse
depreciarenfuncinalastasasdedepreciacinasignadasparadichos
activosdeacuerdoalArt.22delReglamentodelaLIR.
Conceptocontabledeactivofijo tratamientotributariodeactivofijo.
Pasivofinancierocoincidirconelpasivotributario(ambosson
financiamientosodeudas)
BaseTributaria2
Anlisistributariodelcontrato.
Probabilidaddereconocimientocomoalquiler,portanto,basetributaria
igualcero.
Bajoestapremisa,basetributariadelpasivoigualacero.

ArrendamientosOperativos(Contratos
deSuperficie)
InformeN 1332012SUNAT/4B000
Oportunidaddereconocimientodeingresosygastos:
Incisoa)delart.57delaLIR.
Evaluarsecadacasoconcretosilatransaccinoriginadaenuncontrato
porelqueseotorgaelderechodesuperficiecalificacomoun
arrendamientooperativoono,deacuerdoconlaNIC17.

SicalificacomoArrendamientoOperativo:
Elarrendadorreconocelaretribucincobradacomouningresode
formalinealalolargodelplazodelcontrato.
Elarrendatarioreconocerlaretribucinpagadacomoungastodeforma
linealalolargodelplazodelcontrato.

ArrendamientosOperativos(Contratos
deSuperficie)

SinocalificacomoArrendamientoOperativo:
Elsujetoqueotorgaelderechodesuperficiereconocelaretribucin
cobradacomouningresoporventayelcostocomputabledela
propiedad.
Elsuperficiario,reconocerelterrenocomounactivo(nodarlugara
depreciacin).

NIC12
DEFINICIONESBSICAS

Base contable

Es el valor en libros de un
activo o pasivo

Base tributaria

Monto que se le reconoce para

fines tributarios a un activo o
pasivo.

Diferencias
temporales

Se generan por divergencias

entre las bases contables y
tributarias de activos y pasivos.

FACTORESQUEINCREMENTANEL
RIESGODEERRORENELCLCULODELIRD

Muchoscontadorescontinandeterminandosu
IRDempleandolametodologadelaNIC12
antigua(enfoquedelestadoderesultados)
Noexistedocumentacinfuenteconlacual
contrastarlascifrasquesemuestranenlos
estadosfinancierosporconceptodeIRD
(sustentosueleserunahojadeclculo)

EJEMPLODELCLCULODELIMPUESTOALARENTA
DIFERIDOBAJOELENFOQUEDELESTADODERESULTADOS

COMPAAXYZS.A.
Utilidad antes de IR
Ms (menos) partidas temporales:
Provisin para incobrables
Provisin para contingencias
Vacaciones devengadas y no pagadas
Reversin de provisin ambiental

Renta Neta
Registro contable
Impuesto a la renta (gasto)
IR diferido
Impuesto a la renta por pagar

S/.
100
300
200
140
(250)
------390
------490
-----Dr
30 (1)
117 (2)

30% IR
30(1)

-------117 (2)
-------147 (3)
-------Cr

147 (3)

Medicin delIRDcomparando basescontables ytributarias

LaCompaaA,adquiriunactivomedianteunaoperacinde
arrendamientofinanciero,habiendodepreciadoelbienparaefectos
tributariosduranteelplazodeduracindelcontratomientrasquepara
efectoscontablesseconsiderunavidatilmayor.
BASE
CONTABLE

BASE
TRIBUTARIA

DIFERENCIA
TEMPORAL
IMPONIBLE

COSTO BRUTO

100,000

100,000

DEPRECIACIN
ACUMULADA

(50,000)

(90,000)

40,000

-----------50,000
=======

-----------10,000
=======

-------40,000
=====

PASIVO
DIFERIDO
30%

12,000

Situacindelasnormassobrepartes
relacionadas
Hasta2012
NIC24Informacina
revelarsobrepartes
relacionadas
NIC27EstadosFinancieros
ConsolidadosySeparados
NIC28Inversionesen
Asociadas
NIC31Participacionesen
NegociosConjuntos

Desde2013
NIC24Informacinarevelar
sobrepartesrelacionadas
NIC27EstadosFinancieros
Separados
NIC28Inversionesen
AsociadasyNegocios
Conjuntos
NIIF10EstadosFinancieros
Consolidados
NIIF11AcuerdosConjuntos
NIIF12InformacinaRevelar
sobreParticipacionesenOtras
Entidades

Control
NIC27

NIIF10

Facultad degobernar las

politicas financieras y
operativas deuna empresa.

Podersobrelasubsidiaria
Exposicinoderechoa
rendimientosvariablesdela
subsidiaria
Capacidaddeinfluirenlos
rendimientosvariablesdela
subsidiaria

Se supone que existe control

cuando la principal posee
directa o indirectamente mas
del 50% de las acciones en
circulacin con derecho a
voto.

PARAQUEEXISTACONTROL
DEBENDARSEESTAS3
CONDICIONES

NIIF 13: MEDICIN A VALOR RAZONABLE

Norma emitida por el IASB en mayo de 2011. Vigencia internacional a partir

de 2013 (aplicacin prospectiva)

Buscauniformizarloscriteriosdemedicindevalorrazonablecontenidosen
lasdiferentesNIIF

Aplicableparalamedicinyrevelacindepartidasfinancierasyno
financierasmedidasavalorrazonabledelconjuntodeNIIF

PrescribecomosemideelvalorrazonablecuandootraNIIFlorequiere

Nodapautasparadefinirqupartidassemidenavalorrazonable(tema
establecidoporcadaNIIF)
33

COMPARACINDELOSCONCEPTOSDE VALOR
RAZONABLE

Tradicional(NIC39porejemplo)
Valor por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo,
entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados,
en condiciones de independencia mutua.

NIIF 13
Precio que sera recibido por vender un activo o transferir un pasivo
en una transaccin ordenada entre los participantes en el mercado a
la fecha de medicin

34

NIIF 13: JERARQUA DE LOS INPUTS PARA MEDIR EL

VALOR RAZONABLE

Nivel1 Cotizacionesplenamenteobservables

Nivel2 Variablesdiferentesaprecioscotizadosobservablesdirecta
oindirectamente

Nivel3 Noobservables

35

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