1La Obligacin Tributaria

Jhonathan Andres Barba & Henry Solis Trujillo

Octubre 2015.
Universidad Nacional Jose Faustino Snchez Carrion.
Huacho
Derecho Tributario

Abstract
The tax liability is the link established by law between a creditor who is the state and the
tax debtor is the natural or legal persons whose aim is the provision of tax compliance.
Which may be required and the same coercive compliance with complete manner that is
paying tribute.
This paper aims to present a synthetic view of that happens in terms of traveling and tax
affects that have to honor it in one way or another affect problematic.
In this reality the reason for this research wants to show how it is affecting and honor this
type of research.
The problem has represented several edges within which we can dictate as the main factor
of not religiously taxes and such honor given this research detract from the overall
development in our province as we shall see later.

Tabla de Contenidos
Captulo 1 Introduccin e informacin general...................................................................1
Ttulo 2.............................................................................................................................1
Ttulo 2.............................................................................................................................1
Ttulo 3.........................................................................................................................1
Ttulo 3.........................................................................................................................1
Captulo 2 Figuras y tablas.................................................................................................2
Ttulo 2.............................................................................................................................2
Ttulo 3.........................................................................................................................2
Ttulo 3.........................................................................................................................2
Captulo 4 Resultados y discussion....................................................................................5
List of References................................................................................................................6
Apndice..............................................................................................................................7
Vita.......................................................................................................................................8

1.- CONCEPTO
Existen en la doctrina tributaria variados conceptos y definiciones que se han dado para la
Obligacin Tributaria, de entre los cuales he seleccionado los siguientes:
... Es el vnculo jurdico en virtud del cual, un sujeto debe dar a otro, que acta
ejercitando el Poder tributario, una suma de dinero que se determina por la Ley ...
(Zavala Ortiz, Jos Lus, Manual de Derecho Tributario, 5 Edic. ao 2003).
Es el vnculo jurdico cuya fuente es la ley, que nace en virtud de la ocurrencia de
ciertos hechos que en la misma ley se designan y, por el cual (vinculo), ciertas personas
se encuentran en la necesidad jurdica de entregar al estado u otro ente pblico, cierta
cantidad de dinero para la satisfaccin de las necesidades pblicas. (Zavala Ortiz,
Jos Lus, Manual de Derecho Tributario, 5 Edic. ao 2003).
..Vnculo jurdico establecido en la ley al verificarse el supuesto de hecho descrito en
ella, en virtud del cual una persona (sujeto pasivo o deudor) se encuentra en la
necesidad de dar una prestacin pecuniaria determinada a otra persona que ejerce la
Potestad Tributaria (sujeto activo o acreedor), que se encuentra en posicin de exigirla,
an coercitivamente...
Para la ctedra diremos simplemente que:
Es un vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto denominado deudor
(Contribuyente) debe a otro denominado acreedor (Fisco), que acta ejecutando su
Poder Tributario, sumas de dinero para satisfaccin de necesidades pblicas.

Este vnculo jurdico nace por la ocurrencia de un hecho gravado, que esta descrito en
la ley. La persona que incurre ese hecho y por lo tanto queda gravado ah.
2. CARACTERISTICAS

De las definiciones y conceptos sealados anteriormente, se pueden sealar las siguientes

caractersticas de la Obligacin Tributaria:
2.1. Vnculo jurdico.
Crea derechos y obligaciones que en teora son recprocos. Un sujeto denominado
deudor (Contribuyente) debe a otro denominado acreedor (Fisco), que acta
ejecutando su Poder Tributario, sumas de dinero para satisfaccin de necesidades
pblicas, por concepto de impuestos.

2.2 Fuente nica: la ley

Estas obligaciones tributarias tienen una NICA FUENTE (LA LEY).
Para que nazca la obligacin tributaria propiamente tal tiene que particularizarse en
alguna persona que incurra en el hecho descrito por la ley.
Mirado del punto de vista de la fuente (LA LEY) podemos distinguir:

UNA FUENTE MEDIATA, es la misma ley, donde describe el hecho gravado; y

UNA FUENTE INMEDIATA, es la ocurrencia del hecho gravado.

2.3. Debe existir verificacin supuesto de hecho descrito en la ley, llamado hecho
gravado.

El hecho gravado o hecho imponible es el hecho o acto jurdico tpico descrito por la
ley, cuya verificacin sujeta al tributo en ella establecido, a quien le fuere atribuible el
mismo.
Esta es la fuente inmediata (la ley es mediata) de la obligacin tributaria.
El hecho gravado puede consistir en:
Hecho econmico, acto jurdico, o un hecho material. En la prctica se trata de un
hecho material, seguido de un acto jurdico que tiene connotacin econmica.
2.4. Existencia de dos sujetos.
Sujeto pasivo o deudor: es el contribuyente que tiene la obligacin de realizar una
prestacin pecuniaria determinada
Sujeto activo o acreedor: Fisco, que tiene derecho a exigir el pago de la prestacin
pecuniaria.
2.5. Otras caractersticas.

La obligacin tributaria es una obligacin perfecta civil, a diferencia de las

obligaciones naturales, (ejemplo: una obligacin que no tiene prueba), porque la
obligacin tributaria da accin y excepcin.

Normalmente es una obligacin pura y simple, es decir,

modalidades, salvo en el aspecto del plazo.

no esta sujeta a

Es una obligacin de dar, consiste en enterar sumas de dinero al fisco.

Es una obligacin de objeto nico, pagar una suma de dinero.

Es una obligacin de sujeto singular, es uno el que incurre en el hecho gravado, es

uno el que tiene que pagarlo, pero tambin se admite la dualidad de sujeto, es este
caso puede ser una obligacin simplemente conjunta, porque se admite la pluralidad
de sujeto, pudiendo ser simplemente conjunta cuando existen rentas en una comunidad
hereditaria o herencia, cada uno de los herederos tributa por su cuota, ese impuesto
comn que se produce afecta a cada parte. Tambin puede ser solidaria, cuando se
trata de comunidades ordinarias o aquellas que provienen de una sociedad de hecho.
Los comuneros son solidariamente responsables del cumplimiento del impuesto.
3. ELEMENTOS.

En la Obligacin Tributaria hay que distinguir los siguientes elementos:

1)

UN SUJETO ACTIVO O ACREEDOR, en nuestro pas que es un Estado

UNITARIO tiene solamente al FISCO, a diferencia de aquellos pases que tienen
como forma de Estado FEDERAL (U.S.A., Argentina, Mxico, Alemania, etc.), tiene
derecho a exigir el pago de la prestacin pecuniaria. Ejerce la potestad tributaria por
mandato de la ley.

A) UN SUJETO PASIVO O DEUDOR O CONTRIBUYENTE: que es el que ha

incurrido en el hecho gravado, al cual se le exige esta entrega de sumas de dinero, es
decir, que tiene la obligacin de realizar una prestacin pecuniaria determinada. Es la
persona obligada a cumplir la obligacin tributaria (Art. 8 N 5, N 7) El concepto de
la ley es amplsimo, comprende sociedades de hecho, comunidades, sucesiones
hereditarias, etc. El Estado tambin puede serlo, cuando despliega actividades en el
mbito del derecho privado (empresas del Estado, pero tiene exenciones)
Existen algunas situaciones especiales dentro del sujeto pasivo, a saber:
En el caso de la traslacin del impuesto, figura que ocurre en los impuestos
indirectos, donde el contribuyente traspasa el impacto econmico del impuesto a un
tercero, el hecho de que se haga este traspaso no quiere decir que el contribuyente deje
de serlo, en todo esto es el responsable del pago del impuesto, por ejemplo en el I.V.A.,
si se hace una venta a plazo y el vendedor vende mercaderas que se van a pagar en dos
meses ms, se va a devengar el I.V.A., en el momento de la venta aunque no haya
recibido ningn peso de la venta. Por lo tanto, como contribuyente de derecho esta
obligado igual a enterar el impuesto en arcas fiscales, antes del da 12 del mes de
siguiente. El crdito es incluso por el impuesto. Si no lo paga el cliente, el Fisco
persigue al contribuyente.

 Cambios dentro del sujeto pasivo:

Contribuyente de derecho: es el obligado por ley al pago. (Puede o no existir
traslacin), no obstante hay obligaciones que se exigen al contribuyente de hecho
(I.V.A.) art. 97 N 19 del Cdigo Tributario.
Contribuyente de hecho: es aquel que soporta patrimonialmente el impuesto.

Sustituto: Persona que por disposicin de la ley asume el lugar del sujeto pasivo de
la obligacin tributaria, a tal punto que el contribuyente o puede quedar exonerado
de sta, o al menos, queda con una responsabilidad subsidiaria en el pago del
impuesto (tiene por objeto facilitar la recaudacin).
Tercero responsable: La ley establece un responsable mas, como una manera de
asegurar el cumplimiento de la obligacin tributaria.
La responsabilidad puede ser:

Solidaria (Art. 78 Cdigo Tributario - Notarios);

Subsidiaria (Art. 71 CT Trmino de giro).

En el caso de la traslacin del impuesto, figura que ocurre en los impuestos

indirectos, donde el contribuyente traspasa el impacto econmico del impuesto a
un tercero, el hecho de que se haga este traspaso no quiere decir que el
contribuyente deje de serlo, en todo esto es el responsable del pago del
impuesto, por ejemplo en el I.V.A., si se hace una venta a plazo y el vendedor
vende mercaderas que se van a pagar en dos meses ms, se va a devengar el
I.V.A., en el momento de la venta aunque no haya recibido ningn peso de la
venta. Por lo tanto, como contribuyente de derecho esta obligado igual a enterar
el impuesto en arcas fiscales, antes del da 12 del mes de siguiente. El crdito es
incluso por el impuesto. Si no lo paga el cliente, el Fisco persigue al
contribuyente.
Se distingue dentro de esta situacin, un:
a) Sujeto pasivo de derecho, es la persona respecto de la cual se produce el
vnculo jurdico; y
b) Sujeto pasivo de hecho, es aquel al que se le traspasa el impacto econmico del
impuesto.

Estos impuestos tambin se le llaman impuesto de recargo o de traslacin.

 Otra situacin, son los impuestos de retencin, son aquellos en que la ley designa
un tercero para que recaude el impuesto, y una vez recaudado lo entere en arcas
fiscales, esto tambin se conoce en doctrina como el sustituto, es como un
mandato legal, les dan la obligacin a determinadas personas a hacer esta
retencin. Por ejemplo: Impuesto nico de Segunda Categora. El Empleador debe
retener los impuestos de las rentas pagadas a los Trabajadores. El que paga una
renta a una persona que carece de residencia o domicilio en Chile, deber retenerle
de esa remesa que se le est enviando al extranjero, el Impuesto Adicional
normalmente es un 35%.
Si el mandatario no paga el impuesto, existiendo un sustituto, hay que distinguir
si se hizo o no la retencin, si se hizo responde el sustituto, es decir, se pago la renta,
el trabajador incurri en el hecho gravado, y por lo tanto ese sueldo, descont A.F.P.,
e Impuestos, es responsable de enterarlo el empleador; si no se hizo la retencin, en
este caso es responsable de enterar el impuesto en arcas fiscales, el trabajador y el
empleador en forma solidaria, pudiendo el fisco perseguir a cualquiera de los dos.
Figura del tercero responsable, es la persona que el legislador hace responsable del
pago de impuesto cuando se ha dejado de cumplir por el contribuyente de derecho, o
deudor principal, o por los sustitutos, por ejemplo de tercero responsable clsico es
el Notario, estos deben preocuparse en determinados actos jurdicos ante notario, es
el caso de la transferencia de vehculos, letras, pagars, mutuos, etc., tiene que
preocuparse que se pague el impuesto.
El sujeto pasivo puede actuar ante el SII:
a) Personalmente.
b) Representado.
Representacin administrativa: Art. 9 Cdigo Tributario. Formalidad,
constar por escrito
Representacin Judicial: Art. 129 Cdigo Tributario. Constar por escrito.
Relacin entre Art. 14 e inciso tercero del Art. 9 facilita el emplazamiento.

Emplazamiento del Sujeto Pasivo o Notificaciones. Art. 11 y sgtes., Cdigo

Tributario.

Por carta certificada: Art. 11 inc. 2 Cdigo Tributario. Dirigida al domicilio

del interesado.

Domicilio Art. 13 del Cdigo Tributario.

El que indique el contribuyente en su declaracin de iniciacin de

actividades.

 Domicilio postal (casilla, apartado postal, oficina de correos).

El que indique el contribuyente para cualquier efecto, o para efectos de una
gestin especfica.
Domicilio sealado en la ltima declaracin de impuestos.
Habitacin del contribuyente o su representante legal.
Lugares en que el contribuyente o su representante legal ejerzan actividad.

Debe ser entregada por el funcionario de correos a cualquier persona adulta

que all se encuentre.
El plazo comienza a correr 3 das despus de su envo.
Hay efectos en los plazos de prescripcin (se ver al analizar la
prescripcin).

Personal: Art. 12 inc.2 Cdigo Tributario. Se entrega personalmente a la

notificada copia ntegra de la resolucin o del documento que debe ser puesto en
su conocimiento, en cualquier lugar donde ste se encuentre o fuere habido.
Por Cdula: Art. 12 inc.1 Cdigo Tributario. Copia ntegra de la resolucin o
actuacin de que se trata, con los datos necesarios para su acertada inteligencia.
Entregada por ministro de fe (funcionario SII) en el domicilio del ejecutado a
persona adulta, o si no hay nadie, se deja all.
Por Aviso: Art. 15 Cdigo Tributario. Dictmenes y resoluciones de carcter
general se notifican por aviso en Diario Oficial.
Sujeto pasivo puede actuar representado:
a) Administrativamente: es la que opera ante el SII., Como rgano
Administrativo. Ejemplo. Timbraje de Documentos.
b) Judicialmente: Para actuar ante el SII., Como Tribunal. Este mandato debe ser
solemne de acuerdo al artculo 9 del Cdigo Tributario.
Esta solemnidad es que debe constar por escrito. En la prctica se exige que a
lo menos la firma est autorizada ante Notario.
Segn el artculo 14 del Cdigo Tributario referido a los gerentes y
administradores de sociedades o cooperativas o el presidente o gerente de
personas jurdicas, se entendern autorizados para ser notificados a nombre

de ellas, no obstante cualquier prohibicin que se establezca en sus estatutos o

actos constitutivos de dichas personas jurdicas se entienden facultadas para ser
notificadas.
El inciso 2 del artculo 9 permite actuar sin una representacin, esto es, como
agencia oficiosa, con el nico requisito de que se notifique lo obrado por el
representante.
La representacin judicial propiamente tal, el mandato debe constar por escrito y el
poder debe ser autorizado por el secretario (a) de la Direccin Regional respectiva.
Se discute a s esta representacin se puede actuar como agencia oficiosa y fianza de
rato, porque de acuerdo a la ley el SII. Opina que hay normas especiales en el
Cdigo Tributario.
El artculo 129 C.T. seala que las reclamaciones que se refiere este titulo slo
podrn actuar las personas por s o por representantes autorizado. De acuerdo a ella
y siendo una norma especial no se aplicara lo dispuesto en el C.P.C. que es la regla
general.
Otros sealan que segn l ARTCULO 148 del Cdigo Tributario, si son
aplicables las normas del C.P.C. en silencio de la ley especial y por lo tanto si se
aplicase la agencia oficiosa.
B)

ES EL OBJETO, corresponde a la cosa debida. Ella es la de dar sumas de dinero.

El objeto de la obligacin tributaria es dar una suma de dinero. (No as las

obligaciones accesorias, que generalmente son de hacer, y que no tienen por objeto
el pago de impuestos, sino que la mejor fiscalizacin del contribuyente por parte del
S.I.I. vgr. Obligacin informar inicio de actividades, modificaciones en la
conformacin de las personas jurdicas, obligacin de declarar impuestos, etc.
Dentro del objeto se puede distinguir.

Objeto del Tributo o del Impuesto: Supuesto de hecho o hecho gravado.

Objeto de la obligacin tributaria: La cosa debida, que es una obligacin de dar.

Base imponible: Monto o valor del hecho gravado sobre el cual se aplica la tasa.

Tasa: Porcentaje que se aplica a la base imponible para determinar el monto de la

obligacin tributaria.

Base imponible que multiplicada por una tasa da como resultado el impuesto a
pagar que es el objeto.

BASE IMPONIBLE x TASA = IMPUESTO = OBJETO

C) CUARTO ELEMENTO: algunos autores incluyen la CAUSA. Ella de alguna
manera se confunde con la fuente.
Causa de la obligacin tributaria.
Entendemos que la nica fuente de la obligacin tributaria es la LEY, por lo que
debemos entender que la CAUSA es la ley y debemos buscar los motivos del
legislador para crear esa ley (motivo final).
Esta es la fuente inmediata (la ley es mediata) de la obligacin tributaria

Causa mediata: La Ley

Causa inmediata: Hecho gravado