Chapitre I : La Fraude Fiscale dune Point de Vue

Thorique
SECTION 1 : LIMPOT
SECTION 2 : LA FRAUDE FISCALE

Introduction

Le mandat de fiduciaire peut comprendre : la domiciliation d'entreprises

ou de personnes, la rvision des comptes, l'tablissement de fiches de
salaires, la comptabilit, certaines tches administratives, l'ouverture, la
gestion ou la fermeture de comptes bancaires, des rvisions ou des audits,
les dclarations fiscales, gestion des ressources humaines ou tout autre
mandat qu'une personne souhaite confier un tiers.
La plupart des bureaux fiduciaires se limitent la gestion quotidienne et
administrative de leurs clients.
https://fr.wikipedia.org/wiki/Fiduciaire_(m%C3%A9tier)

A partir de cette dfinition, on peut conclure clairement que le fiduciaire est un

bureau charg de ltablissement des bulletins de paie, les tats de synthses et
les dclarations sociales et fiscales des socits clientes.
Alors que ce travail nest pas toujours accompli avec intgrit et honneur, et
dans la plupart des cas on se tombe sur des travaux de tricherie et de la fraude
dans lexcution du mandat de fiduciaire. Alors, quest ce que dabord limpt ?
Quelle est son utilit pour lEtat, le contribuable et la socit ? Et quest ce
quon entend par la fraude fiscale ? Quelles sont ses causes ? Et quelles sont les
consquences immdiats et les effets diffrs de ce phnomne ?

Section 1 : Limpt

Le poids de la fiscalit sur lconomie

Dfinition de limpt
Classification de limpt
La technique fiscale

Avant de traiter la fraude fiscale, il est vident de comprendre certaines

particularits propos de limpt. Il faut dabord savoir que la recette du
systme fiscal est largement utilise par lEtat soit linvestissement dune
manire gnrale soit linvestissement dans des secteurs particuliers (le
logement conomique par exemple). En effet, certains secteurs bnficient de ce
quon appelle un allgement fiscale (taux TVA ou IS rduit) ou exonrs (tel
que lagriculture), mme si cela cote 32 milliards de dirhams ou presque.
La plupart des impts supposent une initiative de dclarations de la part des
contribuables (TVA). Il existe des impts plus simples et qui sont prlevs la
source (IR). Reposant sur le systme dclaratif, ladministration fiscale est
toujours en doute permanent vis--vis des contribuables, cause du phnomne
de fraude et dvasion fiscale. Quelles sont donc les diffrentes impts et taxes ?
et quelles sont les techniques utilises dans sa collecte ?

1- Le poids de la fiscalit sur lconomie :

Nous remarquons un impact diffrent sur les agents conomiques. Par exemple
le poids de lIS est assur par une minorit dentreprises, soit environ 2% des
entreprises qui payent 80% de lIS , alors que lIR provient des revenus sous
forme des salaires dans des secteurs parfaitement organiss, soit environ 73% de
lIR. Toutefois, on peut constater que le poids fiscal reste modr pour les
salaires infrieurs 10 000 DHs par mois, un salaire par exemple de 5 000
DHs/mois, est tax approximativement de 4%, ce taux peut diminuer 2% si on
considre les dductions lies aux remboursements des crdits immobiliers. En

effet, la forte taxation pour les revenus de 10 000 DHs/mois, provient

essentiellement des cotisations sociales que limpt.

2- Dfinition de limpt:
Limpt est une prestation pcuniaire puisquelle permet le financement des
dpenses publiques de lEtat, il est donc considr comme tant un outil
indispensable de la politique budgtaire de lEtat pour financer les besoins
sociaux, la redistribution et la rduction des ingalits des revenus.
Limpt est un prlvement obligatoire, non affect, opr par lEtat ou les
collectivits locales dans le but dassurer la couverture des dpenses publiques
et datteindre dautres objectifs conomiques et sociaux
Le Code gnral des impts marocain 2016 Version FR

On peut retenir Cette dfinition ci-dessus, les termes cls suivants :

Limpt est un prlvement : Car cest un transfert dune somme dargent
du contribuable vers lEtat. Il sagit dun prlvement non remboursable
et dfinitif.
Limpt est obligatoire : Cela veut dire quil y a un caractre dimposition
limpt et en cas de refus de paiement de limpt ou de retard de
paiement ou mme de fraude, cela va gnrer des sanctions de la part de
ladministration fiscale.
Limpt est non affect : Cela veut dire que limpt collect est destin au
financement de budget de lEtat, sans quil ait au pralable une affectation
de limpt.
Limpt est sans contrepartie directe : cest tas dire ; une fois limpt
est acquitt, les contribuables nont pas le droit dexiger des contreparties
ou de demander des avantages en contrepartie des sommes acquitts.

3- Classification de limpt :
A- Classification conomique des impts :
Cette classification est base sur :
Lorigine de la richesse.
Lutilisation de cette richesse.
On dtermine donc, la matire conomique de limpt, cest--dire la matire
imposable de cet impt.
On distingue : LIR, limpt sur les dpenses et limpt sur le capital.
a- Limpt sur le revenu (IR) :
Il concerne les sommes perues par les personnes pour une priode bien
dtermine, quelque soit lorigine du revenu, limposition concerne, par exemple
le revenu foncier (revenu de location des biens immobiliers), revenu des
capitaux mobilires (produits dactions ou dobligations), le bnfice des
activits commerciales ou industrielles et traitements de salaires .
Le Code gnral des impts marocain 2016 Version FR

LIR est un impt annuel et progressif, lIR est aussi un impt personnel, car il
prend en compte la situation de chacun tel que les personnes charge (les
enfants)., Alors quil faut signaler que le revenu non montaire aussi concern
par lIR.
b- Limpt sur les dpenses :
Cest un impt qui concerne lutilisation des revenus. Ex : La TVA), les TIC
(Taxe Intrieure sur la Consommation) .
La TVA et les TIC ne prsentent pas une justice sociale, du fait que le riche et
le pauvre paient le mme montant, mais ils nont pas les mmes capacits
contributives.

c- Limpt sur le capital (IC):

Cest un impt qui frappe le capital (les immeubles, les terrains, les valeurs
mobilires etc.) et la richesse de capital. LIC peut tre permanent lorsquil
frappe une immobilisation corporelle, et peut tre aussi occasionnel lorsquil
frappe certaines oprations telles que les plus-values ou les oprations de
successions ou de mutations.

B- Classification administrative des impts (Impt direct et Impt indirect) :

La jurisprudence qui a donn lieu cette classification (non fixe par la loi).
Quatre critres pour distinguer entre impt direct et impt indirect :
a- Le critre conomique :
Appel dans certaines rfrences lincidence fiscale, car limpt direct est
support directement par le contribuable. Par ailleurs, limpt indirect est pay
par le redevable qui ne joue que le rle dintermdiaire dans le sens o il
collecte limpt sur un autre redevable (Ex : TVA, celui qui paye est le
consommateur final).
b- Le critre technique :
Selon ce critre, limpt est direct lorsquil est permanent et son fait gnrateur
est dtermin par les textes qui rgissent cet impt. Limpt indirect concerne
par ailleurs une situation qui nest pas durable par nature qui nest perus que
lorsquil y a des transferts juridiques des biens.
c- Le critre juridique :
Un impt direct est peru par avis dimposition, limpt indirect est tout impt
pay par la simple constatation juridique du fait gnrateur.
d- Le critre politique :
Selon ce critre, la distinction stablisse de la faon suivante :
Pour limpt direct :
Le recouvrement est relativement ais.
Son rendement est assez stable et ne dpend pas des fluctuations
conomiques.

 On peut aussi les contrler facilement.

Alors que pour limpt indirect :

Limpt indirect est facilement pay par le redevable.
Cest un impt dont le recouvrement est rapide.
Un impt forte lasticit conomique.

C- Autres classifications des impts :

Autres classifications dimpts existent,
particulirement:
a- Impt rel et impt personnel :

ce

niveau

on

distingue

Impt rel : Impt qui est pay en faisant abstraction de la situation

personnelle des contribuables). Ex : TVA, timbres fiscaux.
Impt personnel : Considre lensemble des conditions conomiques, sociales
et financires des contribuables. Ex : IR .
b- Impt de quotit et impt de rpartition :
Impt de quotit : Est un impt qui sapplique une base imposable, et assorti
dun tarif prdtermin. Le produit de cet impt nest pas connu lavance, mais
aprs la dtermination de la base imposable. Ex : IS, IR et TVA.
Impt de rpartition : Il est dtermin lavance et rparti par la suite sur les
contribuables en considrant lensemble des lments imposables. Et selon ma
point de vue ; ce systme est injuste. Par exemple la mosque de Hassan 2 ,qui a
t construit sur la base de contribution de toute la population marocaine.
c-Impt proportionnel et impt progressif :
Quelque soit limportance de la matire imposable, limpt proportionnel est un
impt dont le taux est constant. Par ailleurs, limpt progressif est un impt dont

le taux varie en fonction de la matire imposable, c..d. que le taux augmente,

chaque fois que la base dimposition saccroit.

4- La technique fiscale :
Dans lapplication de limpt, nous dfinissons :
- Le champ dapplication de limpt
- Lassiette de limpt
- La liquidation de limpt
- Lexigibilit de limpt et son recouvrement
A- Le champ dapplication de limpt
Dans le champ dapplication de limpt, on dtermine les personnes imposables,
les oprations imposables et les rgles de territorialit.
Les personnes imposables : Ce sont les personnes identifies par la loi
comme contribuables ou redevables de limpt. Exemple : Les socits qui
sont dsignes par la loi rgissant les impts sur les socits.
Les oprations imposables : Ce sont les actes ayant influence sur le revenu,
soit sa dpense, soit son patrimoine, qui peuvent tre soit obligatoirement
imposs ou imposables par option, soit exonrs, ou bien totalement ou
partiellement imposables.
La rgle de territorialit : Prcisant le territoire auquel sapplique la loi
fiscale.
B- Lassiette de limpt:
Cest la base imposable sur laquelle se calcule limpt. Dans la base imposable,
on considre un certain nombre dlments, tel que la matire imposable (CA,
bnfice,) et on fixe les rgles dvaluation correspondantes. Donc, la base
imposable dpend de la nature de la matire imposable et les mthodes
dvaluation.
Trois mthodes dvaluation peuvent tre cites :

 Mthode dvaluation relle : Consiste dterminer le montant rel de la

matire imposable, pour ce faire, il faut la tenue dune comptabilit cense
donner une image fidle de la base imposable.

Mthode dvaluation approche :. Daprs ce mode, la base imposable est

dtermine de faon approximative. Lestimation de la base imposable est
faite partir dun certain nombre dlments jugs significatifs..
Mthode dvaluation indiciaire : Elle est plus approximative que la
prcdente, se fonde sur les critres lextrieur de la base imposable.
Exemple : Lvaluation de la valeur locative des btiments et des
quipements, en matire dimpt foncier.
C- La liquidation :
Aprs avoir dtermin la base dimposition, la liquidation consiste appliquer
la base dimposition le tarif convenable qui peut tre reprsent par un taux (IS
= 30%), un barme par tranche (IR) ou quotit (TVA/or = 4 DH/g). Cette
opration est effectue par le contribuable ou le redevable ou par
ladministration, en plus de ces taux, la liquidit peut inclure dautres lments
complmentaires tels que les abattements, les exonrations et les dductions.
D- Le recouvrement :
Cest lopration de percevoir limpt, elle est conduite par un comptable public
de la direction gnrale de trsor (Impts locaux), ou de la direction gnrale des
impts (pour la TVA) ou les droits de douane. Cest lopration qui ralise le but
de limpt mais aussi lopration qui gnre plus de problmes entre
ladministration fiscale et les contribuables.

Section 2 : La fraude fiscale :

Les causes de la fraude fiscale :

Les types de la fraude fiscale :
Les consquences de la fraude fiscale :

Si lon parle en effet de fraude, on parle aussi de fraude lgale ou lgitime, de

fraude illgale, dvasion internationale, dvasion lgale, dvasion illgale, de
paradis fiscaux ou de refuge, dabus de droit de fuite devant limpt , de libre
choix de la voie la moins impose ou encore de sous- estimation fiscale , de
fraude la loi ou dconomie souterraine . Devant cette ambigit de la notion
de fraude fiscale nous allons essayer de son approcher juridiquement afin
davancer dans notre sujet.
Sur la base dune recherche internet, jai constat que le lgislateur marocain
na pas expressment dfinis la fraude fiscale, mais il a seulement prsenter une
liste des actes rprims fiscalement qui sont :
- Le dfaut ou retard dans les dpts des dclarations du rsultat fiscal, des plusvalues, du revenu global, des profits immobiliers, du chiffre daffaire, des actes
et des conventions ;
- Labstention de communication des documents ;
- La rectification, lomission, linsuffisance ou la minoration de la base
imposable, une nuance est nanmoins introduite ce niveau, elle entrane
lapplication dune majoration de 100 % au lieu de 15 % des droits
correspondants au bnfice de lexercice lorsque la mauvaise foi du contribuable
est tablie ;
- La complicit de fraude, en effet larticle 187 " Sanctions pour fraude ou
complicit de fraude " du Code Gnral des Impts stipule que : " Une amende
gale 100 % du montant de limpt lud est applicable toute personne
ayant " particip aux manuvres destines luder le paiement de limpt,
assist ou conseill le contribuable dans lexcution desdites manuvres,
indpendamment de laction disciplinaire si elle exerce une fonction publique " ,
il est signaler que la rpression prvue par cet article concerne le complice
la fraude fiscale et non pas le contribuable fraudeur.

Alors quaprs une lecture attentive, on peut constater que le dernier paragraphe
responsabilise directement le fiduciaire sur la fraude fiscale de ses clients
comme compl

1- Les causes de la fraude fiscale :

Les causes de la fraude fiscales sont certainement multiples, cest pourquoi il
serait hasardeux de se risquer affirmer que tel ou tel facteur est prdominant
parmi la longue liste de ceux qui sont traditionnellement avancs comme par
exemple, linadaptation du systme fiscal, le refus des contraintes, lidologie,
lantitatisme, les mentalits, le got du risque, la conjoncture conomique, la
pression fiscale, ou encore lappt du gain
BOUVIER : Introduction au droit fiscal gnral et la thorie de limpt
L.G.D.J.2004 P 154
Sur la base de ce paragraphe et des recherches internet, on peut dtailler un peu
les causes de la fraude fiscale comme suit :
Le sentiment dhostilit lgard de limpt autant quil est la contrainte la
plus pnible.
Une partie pense que limpt est inexact en terme religieux, alors que dans ce
cadre ils croient seulement au ZAKAT (impt sur les troupeaux
danimaux) et lACHOUR (impt sur les rcoltes ou le produit de la terre
productive) et le KHARADJ (impt foncier auquel taient soumis les
non musulmans enterre dIslam), et la JEZYA (impt de capitation). Alors
que lIS, lIR et la TVA ne servent rien.
Beaucoup de contribuables nont pas le sentiment de commettre une faute
morale de la mme gravit en soustrayant au fisc la matire imposable quen
excutant un acte de vol en plein public.
Labsence de morale fiscale dans la socit marocaine ;
La discrimination de la loi fiscale, en crant des positions privilgies pour
certains contribuables et certains secteurs dactivit ;
mauvais emploi fait par ltat du produit des impts ;
Labsence de juste retour , ou apparemment ; la contrepartie ;

 laugmentation des taux, les difficults conomiques, linflation ;

linsuffisance du contrle fiscal et linsuffisance des agents de
ladministration fiscale au niveau des services dassiettes et au niveau des
brigades de vrifications, lincomptence des agents et la corruption ;
Absence de coordination entre les services du Ministre des Finances et
linexistence dune structure efficace de linformation ;
Lexistence des lobbies dans les couloirs de gouvernement qui essayent de
protger les intrts de certains acteurs conomiques, influencer la rforme
des lois et dissimiler la fraude et lvasion fiscale de certains entits ;
La conjoncture conomique de lentreprise ;

2- Les types de la fraude fiscale :

Thoriquement, les types de fraudes constats par les inspecteurs des impts en
tant que triche dans les critures comptables des entreprises, peuvent etre classer
en :
- Les fraudes sur les comptes de gestion
- Les fraudes sur les comptes du bilan
A- Les fraudes sur les comptes de gestion
Comme dj vue en sminaires de fiscalit approfondie, le rsultat fiscal de
chaque exercice comptable est dtermin daprs lexcdent des produits
dexploitation, sur les charges engages ou supportes pour les besoins de de ce
cycle.
Pour les socits et les entreprises individuelles, la fraude fiscale prend la forme
dans la grande majorit des cas de :
a- minoration de produits :

Alors quaprs une lecture pr-question de recherche, on peut observer que ce

type de fraude est plus facile raliser chez les prestataires de services que chez
les entreprises industrielles. Il est plus pratiqu par les entreprises individuelles
que pour les socits de capitaux.
Ainsi, les principales irrgularits observes sont :
la vente sans facture, est une procd courant dans les transactions
commerciales entre les petites entreprises, traduit gnralement une
situation daccord ou de connivence entre lacheteur et le vendeur.
Limputation irrgulire des produits de vente en espces dans le compte
courant dassocis.
remise et avoirs fictifs.
b- majoration des achats :

Le non comptabilisation davoirs, ristournes, rabais, escomptes obtenus

du fournisseur ;
Linscription de la mme facture deux dates diffrentes ou la
comptabilisation de la facture originale et de son duplicata
La comptabilisation dachats fictifs
La comptabilisation des immobilisations en achats ce qui une incidence
directe sur le bnfice imposable.
La comptabilisation de fausses factures, ce procd de fraude a tendance
prendre de lampleur par la cration de socits crans .

c- Lvaluation fictive des stocks et travaux en cours :

La diminution de la valeur du stock entrane la diminution des rsultats

dexploitation par le cache des ventes sans factures.
omission ou suppression totale, linventaire, dun ou plusieurs
chantiers en cours, dans un but de dissimulation de bnfice.
Minoration du prix de revient.
d- La comptabilisation de charges fictives ou non lies lexploitation

la majoration frauduleuse dachat ou de charges

Les redressements oprs sur les comptes de charges et qui concernent
notamment : Les honoraires, commissions, redevances ou indemnits

verss des tiers ou des dirigeants et actionnaires de la socit et qui

ne correspondent pas un travail effectif ;
La comptabilisation des frais de mission, de rception et de voyage
personnels ou familiaux en tant que charges dexploitation
Des immobilisations comptabilises dans le compte des frais gnraux.
CONSTAT : les postes de frais gnraux sont source dirrgularits, danomalies
voire mme de manuvres frauduleuses.
B- Les fraudes sur les comptes du bilan

Cette partie ne fait pas partie de notre primtre de travail, vue des contraintes
de temps et de disponibilit suffisante de linformation, alors que a nempche
pas davoir une ide gnrale sur les irrgularits touchant ce segment de
documents comptables.
a- Les anomalies et irrgularits de lactif :

Lapplication de taux damortissement plus levs que ceux admis par

nature de biens immobiliss.
Octroyer des prts aux actionnaires qui dissimulent des actions
frauduleuses sous forme de distribution de bnfices ambiges.
b- Les anomalies et irrgularits du passif :

Provisions non justifies

Comptes courants des associs, dettes et autres cranciers qui se sont les
rsultats des fraudes sur les comptes de gestion susmentionns

3- Les consquences de la fraude fiscale :

La fraude fiscale constitue un facteur de dysfonctionnement de lconomie
marocaine et un blocage srieux lamlioration des ressources de lEtat. O n
distingue dans ce cadre deux types des consquences : caractre immdiat et a
caractre immdiat.

A- Les effets immdiats de la fraude fiscale :

La dtrioration du rendement de limpt
La justice fiscale : les contribuables qui ne fraudent pas supportent
une charge fiscale plus lourde puisquils doivent compenser pour ceux
qui exercent la fraude.
B- Les effets diffrs de la fraude fiscale
La concurrence conomique :
les entreprises qui utilisent la fraude fiscale mnent une concurrence dloyale
celles qui ne fraudent pas , donc la fraude permet la survie non pas des plus
aptes, des plus utiles la collectivit, des mieux quips et des mieux organiss,
mais des plus fraudeurs
G.ARDANT : Thorie sociologique de lImpt. Bibliothque Gnrale de
lEcole Pratique
des Hautes Etudes.
La mentalit de la socit :
La rsistance limpt est un comportement humain qui dcoule du sentiment
naturel et inn de vouloir protger jalousement son patrimoine contre toute
forme de spoliation, que tout citoyen essaie de combattre par un sentiment de
civisme fiscal et partant un devoir fiscal envers la patrie .
NGAOSYVATHN : Article Revue problmes conomiques.
Cependant, chez bon nombre de citoyens il na ya pas de devoir fiscal, il nya
que des obligations fiscales de simple porte juridique dictes par une
administration autoritaire, dont le seul objectif est de gonfler les caisses de
lEtat, par les contributions fiscales du contribuable qui selon lui nen reoit
aucune contrepartie.
Ceci apparaitra chez le contribuable le principe clbre du : donnez lEtat et
lEtat vous le rendra .

CONCLUSION :
Au Maroc les aspects politique, conomique et financier de la fraude fiscale
trouvent leur raisons caractrise par :
-Un accroissement important des dpenses publiques ;
-Une incapacit du systme fiscal rpondre aux exigences qui est mise en
vidence par :
1) Un faible taux de couverture des dpenses publiques par les recettes fiscales ;
2) linjustice et labsence de cohrence de la politique fiscale caractrise par :
des augmentations des taux dimposition et des avantages fiscaux en faveur de
certains secteurs dactivits et un recours des mesures conjoncturelles pour
financer le budget de lEtat par les recettes fiscales.
Dans cette perspective, les motivations qui expliquent lacte de frauder sont
lies :
- Au poids excessif de la pression fiscale individuelle qui pnalise les entreprises
et les salaris.
- Aux avantages fiscaux accords certain secteurs dactivits conomiques
sous la pression des lobbys sectoriels.
Sajoute ceci, dautres motivations dordre sociologiques, culturelles et
psychologiques quon a dtaill dans les pages prcdentes.