Administracin, Imprevistos y Utilidad: IVA

en casos donde puede usarse el A.I.U

Publicado: octubre 27, 2014

ltima Actualizacin: octubre 29, 2014

Este artculo fue publicado hace ms de un ao, por lo que es importante

prestar atencin a la vigencia de sus referencias normativas. Si detecta
algn error, por favor avsenos haciendo click en \"Reportar un error\"
(ms abajo en esta misma pgina). Mil gracias.

El concepto A.I.U. es exclusivo para el Impuesto a las Ventas y

solo puede ser usado en los casos en que ha dispuesto la ley.
Entre otros se destacan los servicios integrales de aseo,
vigilancia, obras de construccin civil y diversos servicios
ofrecidos por personas jurdicas.

IVA en casos especiales del A.I.U.

a) Servicios integrales de aseo y cafetera, de vigilancia, servicios
trabajo temporal, los prestados por las Cooperativas y Precooperativas de Trabajo Asociado CTA
Histricamente en Colombia la tarifa del IVA para el A.I.U. en este tipo de
servicios ha tenido variaciones as:
Entre diciembre de 2002 y diciembre de 2006, el artculo 468-3 del E.T.
numeral 2, estableca que las empresas de servicios temporales de
empleo, de vigilancia y de aseo, deberan cobrar el IVA del 7% sobre el
A.I.U.; lo anterior fue creado con el artculo 35 de la Ley 788 de 2002,
meses despus fue reglamentado con el artculo 10 del Decreto 522 de
marzo de 2003.
Posteriormente, en diciembre de 2006, con la expedicin de la
Ley 1111 de diciembre 27 del 2006 en los artculos 32 y 34 se modific el
artculo 468-3 del E.T. retirando los servicios de vigilancia, temporales de

empleo y de aseo, e incluyndolos en el artculo 462-1 del E.T. En ste

se estableci que, para efectos de IVA se cobrara el 1,6% sobre el valor
bruto del servicio y no sobre el A.I.U. (para las CTA se estableci que el
1,6% se calculaba solo sobre el componente de la mano de obra). Este
cobro estuvo vigente entre 2007 y 2012, reglamentado con el artculo 1
del Decreto 4650 de diciembre 27 de 2006.
Actualmente, con la expedicin de la Ley 1607, en el artculo 46,
nuevamente se modific el artculo 462-1, y estableci que para este tipo
de servicios integrales de aseo y cafetera, de vigilancia, los servicios
temporales y los prestados por las cooperativas y precooperativas de
trabajo asociado, la tarifa es del 16% sobre una base gravable que
corresponde al A.I.U., y dicha base no podr ser inferior al 10% del valor
fiscal del contrato.
A continuacin se observan las dos versiones de la norma, en las cuales
se subrayan las partes donde se producen los cambios.

Versin de la norma

Nueva versin de la norma

hasta diciembre 31 de 2012

a partir de enero de 2013

ARTICULO 462-1. SERVICIOS GRAVADOS A LA TARIFA

DEL 1,6%. En los servicios de aseo, en los de vigilancia
autorizados por la Superintendencia de Vigilancia Privada, en
los de empleo temporal prestados por empresas autorizadas
por el Ministerio de la Proteccin Social y en los prestados
por las cooperativas y precooperativas de trabajo asociado en
cuanto a mano de obra se refiere, vigiladas por la
Superintendencia de Economa Solidaria o quien haga sus
veces, a las cuales se les haya expedido resolucin de registro
por parte del Ministerio de la Proteccin Social, de los
regmenes de trabajo asociado, compensaciones y seguridad
social, la tarifa ser del 1.6%.Para tener derecho a este
beneficio el contribuyente deber haber cumplido con todas
las obligaciones laborales, o de compensaciones si se trata de
cooperativas y precooperativas de trabajo asociado y las
atinentes a la seguridad social.

ARTICULO 462-1. BASE GRAVABLE

ESPECIAL (modificado con art. 46 de la ley 1607). P
servicios integrales de aseo y cafetera, de vigilancia,
autorizados por la Superintendencia de Vigilancia Priv
servicios temporales prestados por empresas autorizad
el Ministerio del Trabajo y en los prestados por las
cooperativas y pre-cooperativas de trabajo asociado e
cuanto a mano de obra se refiere, vigiladas por la
Superintendencia de Economa Solidaria o quin haga
veces, a las cuales se les haya expedido resolucin de r
por parte del Ministerio del trabajo, de los regmenes d
trabajo asociado, compensaciones y seguridad social,
tarifa ser del 16% en la parte correspondiente al A.I.U
(Administracin, Imprevistos y Utilidad), que no podr
inferior al diez por ciento (10%) del valor del contrato
efectos de lo previsto en este artculo, el contribuyente
haber cumplido con todas las obligaciones laborales, o
compensaciones si se trata de cooperativas y pre-coop
de trabajo asociado y las atinentes a la seguridad
social.PARGRAFO. La base gravable descrita en el p

artculo aplicar para efectos de la retencin en la fuen

impuesto sobre la renta, al igual que para los impuestos
territoriales

Como se puede notar, hasta diciembre de 2012 en el artculo 462-1 del

E.T. figuraban simplemente los servicios de aseo, ahora la norma lo
especifica y por tanto solo pueden figurar los servicios integrales de
aseo y cafetera.
La palabra integral implica que el prestador del servicio debe prestar los
dos tipos de servicios al mismo tiempo.
Recuerde que aquellos que presten el servicio de aseo o cafetera
nicamente, podrn estar gravados con el impuesto al consumo del
8%, en este caso el impoconsumo se cobra sobre todo el valor bruto del
servicio de cafetera (ver artculos 39, 71 y 79 a 83 de la Ley 1607).
b) Servicios de vigilancia, supervisin, conserjera, aseo y
temporales de empleo, prestados por personas jurdicas
constituidas con nimo de alteridad
Cuando el A.I.U. est pactado en la prestacin de servicios del numeral 4
del artculo 468-3 del E.T., el A.I.U. ser el que hayan pactado las partes
y el IVA ser el 5% de dicho A.I.U..
c) Obras de construccin civil
De acuerdo al artculo 3 del Decreto 1372 de 1992, en los contratos de
confeccin de bien inmueble, si el contratista no fija el valor de los
honorarios debe al menos fijar la utilidad, la cul ser la base para
generar el IVA al 16%.

Situaciones especiales de los prestadores de

servicios del artculo 462-1 del E.T.
1. Si existan contratos firmados antes de la Ley 1607 y el A.I.U. pactado
es menor al 10%, no se debe aumentar el porcentaje por este concepto
con el fin de cumplir con la norma, pues es obligacin netamente fiscal y
para efectos del Impuesto sobre las Ventas ya que al momento de
calcular este impuesto se debe tomar mnimo un porcentaje del A.I.U. del
10% del contrato.

Ejemplo:
Una empresa de vigilancia tiene un contrato por el servicio sin armas por
$5.000.000, ms la Administracin y Supervisin del 8% por $400.000, lo
que da un valor final del contrato de $5.400.000. Con los datos
anteriores, se observa que aunque comercialmente el AIU contratado y
pagado por el cliente es del 8%, para efectos del clculo del IVA
generado, debe hacerlo mnimo por el 10% del valor del contrato, es
decir, por $540.000 (10% de $5.400.000).

2. Si existan contratos firmados antes de la Ley 1607 y el A.I.U. pactado

es mayor al 10%, ese porcentaje ser la base sobre la que se calcular
el IVA.
Ejemplo:
Una empresa de vigilancia tiene un contrato por el servicio con arma y
canino por $5.000.000, ms la Administracin y Supervisin del 11% por
$550.000, lo que da un valor final del contrato de $5.550.000. Con los
datos anteriores, se observa que comercialmente el A.I.U. contratado y
pagado por el cliente es del 11%, para efectos del clculo del IVA
generado debe hacerlo por ese monto, es decir, por $555.000.

3. Para los contratos firmados desde el ao 2013 y para efectos

comerciales se puede seguir fijando el porcentaje del A.I.U. entre las

partes, pero para el clculo del Impuesto sobre las Ventas debe hacerse
mnimo por un A.I.U. del 10% del contrato.
4. Para las Cooperativas de Trabajo Asociado CTA, se entiende que el
A.I.U. debe ser calculado solamente sobre lo relacionado con la mano de
obra del servicio cobrado por la CTA. Este A.I.U. tampoco puede ser
inferior al 10% de dicho componente de mano de obra.

Manejo del IVA descontable pagado

Cuando se facture bajo la figura del A.I.U. se presume que el ingreso real
del prestador del servicio es el monto facturado por este concepto, pues
el valor restante es considerado el costo que se tendr en la ejecucin
del contrato.
Por ejemplo, en el caso, de los constructores de obra civil, los ingresos
que se reciban por la ejecucin del contrato, sern a su vez, los costos
que se requieren hacer para fabricar el bien inmueble (materiales, mano
de obra, etc.), por lo cual el Decreto 1372 autoriz a este tipo de
contratistas a pactar una clausula de Administracion, Imprevistos y
Utilidad, o de honorarios.
Sobre la base anterior (A.I.U.) se le permite generar el Impuesto sobre
las Ventas, por esta razn no debe generar el IVA sobre el valor bruto del
contrato de la obra civil, razn por la cual, los nicos IVA descontables
que puede asumir en la liquidacin de dicho impuesto son los de los
costos y gastos relacionados con la administracion del contrato.
Los IVA pagados en la compra de materiales y/o servicios deben
considerarse mayor valor del costo.
Otro ejemplo del manejo del IVA, es el caso de una empresa de
vigilancia, cuya dotacin de uniformes esta gravada con IVA, lo que hace
parte del costo por la ejecucin del contrato, por tanto el IVA pagado por
los uniformes no debe ser considerado descontable, y debe ser
registrado como un mayor valor de la dotacin.
Reiteramos que en caso de facturar con la figura del A.I.U., solo el IVA
pagado por los gastos administrativos gravados, pueden ser tomados
como descontables, pero los IVA pagados, relacionados con los costos

de produccin y/o otros gastos del perodo forman un mayor valor del
costo y/o gasto.

Clculo terico de retenciones de IVA de un

constructor persona natural rgimen comn
Una persona natural perteneciente al rgimen comn con
responsabilidad 09 en el RUT (agente de retencin), tiene que hacerle
retencin de IVA al rgimen simplificado, de acuerdo a lo establecido en
el artculo 437-2 del E.T. numeral 4.
Lo anterior, sin importar si la persona natural tiene o no la calidad de
comerciante, o que el contratista no sea agente de retencin de renta, ya
que para tener la obligacin de ser agente de retencin de IVA al rgimen
simplificado, lo nico que se tiene en cuenta es que el pagador sea
responsable del rgimen comn.
De acuerdo a lo anterior, si un constructor de obra civil genera el
Impuesto sobre las Ventas con base en el A.I.U., debe hacer retencin de
IVA terico a todas las compras gravadas que le realice el rgimen
simplificado. Lo que significa registrar, declarar y pagar como retencin
por IVA al rgimen simplificado en el formulario 350 de la DIAN, dicho
valor, y como contrapartida registrar estos valores como mayor valor del
costo pagado por la compra de materiales.
El porcentaje actual de retencin de IVA al rgimen simplificado es del
15% del valor del IVA.

Se debe gravar cada componente del A.I.U.

o solo la utilidad?
Para responder esta inquietud, citamos el artculo 3 del Decreto 1372 del
ao 92:
En los contratos de construccin de bien inmueble, el impuesto sobre
las ventas se genera sobre la parte de los ingresos correspondiente a los
honorarios obtenidos por el constructor. Cuando no se pacten honorarios
el impuesto se causar sobre la remuneracin del servicio que
corresponda a la utilidad del constructor. Para estos efectos, en el
respectivo contrato se sealar la parte correspondiente a los honorarios
o utilidad, la cual en ningn caso podr ser inferior a la que

comercialmente corresponda a contratos iguales o similares. En estos

eventos, el responsable slo podr solicitar impuestos descontables por
los gastos directamente relacionados con los honorarios percibidos o la
utilidad obtenida, que constituyeron la base gravable del impuesto.
La DIAN en el Concepto Unificado de IVA 001 de junio del 2003, en el
ttulo VIII, numeral 9.1, hace referencia al contrato de construccin en lo
siguiente:
Si el objeto del contrato es la construccin de un inmueble, la base para
liquidar el IVA ha sido fijada en forma especial por el artculo 3 del
Decreto 1372 de 1992 / /
Esta disposicin, es suficientemente clara en cuanto:
a) Establece la base especial para liquidar el IVA por parte del
contratista, segn se contrate por honorarios, por ejemplo en
administracin delegada, o a todo costo;
b) Dispone que el IVA pagado por los costos y gastos es mayor valor del
costo o del gasto respectivo, esto es mayor valor finalmente de la obra
construida;
c) Limita el empleo del IVA descontable para el contratista constructor
slo al correspondiente a sus gastos propios.
d) Obliga a que dentro del contrato de construccin se exprese o la
utilidad que el constructor espera de su contrato o los honorarios
pactados, para que quede clara la base gravable del IVA
correspondiente.
e) Remite a contratos iguales o similares para establecer la base
gravable en caso de no haber sido expresada en el contrato, siempre
tomando en consideracin el precio comercial segn las circunstancias
de la obra construida.
De acuerdo a lo anterior si es posible distinguir el valor de cada rubro,
Administracin, Imprevistos y Utilidad, solamente debe generarse el
Impuesto a las Ventas sobre el valor de la utilidad.

Uso abusivo de la figura del A.I.U.

De manera equivocada muchos prestadores de servicios relacionados

con la confeccin de obra civil, tales como pintores, electricistas,
instaladores, etc., deciden facturar bajo la figura A.I.U., desconociendo
que esto es permitido de manera exclusiva para la fabricacin de bien
inmueble y no para realizar adecuaciones a edificaciones.
Al no estar permitido generar el IVA bajo la figura del A.I.U., en este tipo
de servicios se hace necesario que de acuerdo a la totalidad de los
costos, se establezca el margen de utilidad de cada empresa para definir
el precio final de venta del servicio, y sobre este debe calcularse el
Impuesto sobre las Ventas, por lo que para este tipo de servicios todos
los IVA pagados relacionados a los costos se podrn registrar como
descontables.
En el Concepto Unificado de IVA 001 de 2003, en el ttulo IV, captulo
numerales 1.3 y 1.4, se define contratos de confeccin de obra material y
servicios de construccin de la siguiente manera:
Contratos de confeccin de obra material
son aquellos por los cuales el contratista directa o indirectamente
edifica, fabrica, erige o levanta obras, edificios, construcciones para
residencias o negocios, puentes, carreteras, represas, acueductos y
edificaciones en general y las obras inherentes a la construccin en s,
no constituyendo contratos de construccin las obras o bienes que
pueden removerse o retirarse fcilmente sin detrimento del inmueble
como divisiones internas en edificios ya terminados. Por lo tanto y para
efectos impositivos, no por el hecho de denominarse en forma diferente
vara su naturaleza, en cuanto hay elementos que siendo de su esencia
los caracterizan
Servicio de construccin
Son contratos de construccin y urbanizacin, y en general de
confeccin de obra material de bien inmueble aquellos por los cuales el
contratista directa o indirectamente, edifica, fabrica, erige o levanta las
obras, edificios, construcciones para residencias o negocios, puentes,
carreteras, represas, acueductos y edificaciones en general y las obras
inherentes a la construccin en si, tales como: Electricidad, plomera,
caera, mampostera, drenajes y todos los elementos que se incorporen
a la construccin. No constituyen contratos de construccin las obras o

bienes que puedan retirarse fcilmente sin detrimento del inmueble como
divisiones internas en edificios ya terminados.
Lo anterior, la DIAN a travs del Concepto 044201* del 29 de mayo del
2009, lo ratifica de manera amplia, dando respuesta a la consulta
tributaria radicada con el nmero 26371 de abril 2 de 2009, en donde se
le solicita tener claridad para efectos del pago del impuesto sobre las
ventas en los contratos de construccin, definir de manera clara el
concepto de estructura para todas las posibles construcciones,
establecer el significado de detrimento de un inmueble, establecer
criterios de calificacin de los contratos de construccin, determinar la
naturaleza y clasificacin de los contratos de reparaciones o reformas
sobre obras ya construidas y se aclare si las actividades conexas a la
construccin, que no afecten su estructura, se deben calificar como
contratos de construccin.

Error en el Decreto 1794 de agosto del 2013

A travs del Concepto 000806 de octubre 2 de 2013, la DIAN admiti que
la reglamentacin que se hizo con el artculo 12 del Decreto 1794 de
agosto de 2013, en el cual se indic que los servicios integrales de aseo
y cafetera del artculo 462-1 del E.T. que se pueden cobrar con IVA del
16% sobre el A.I.U. seran solo los prestados por sindicados y
cooperativas de trabajo asociado, y por tanto, quienes no sean ni
sindicatos ni cooperativas deberan cobrar el servicio integral de aseo
y cafetera al 16% sobre la base total, excede a la norma superior
contenida en el artculo 462-1 del E.T. y por tanto no se debe tener en
cuenta.
En efecto, el texto del artculo 462-1 del E.T., modificado con el artculo
40 de la Ley 1607 de diciembre de 2012, da a entender que todos los
que presten el servicio integral de aseo y cafetera (sin hacer
distinciones), pueden cobrar el IVA del 16% solo sobre el A.I.U.
Pero, el artculo 12 del Decreto 1794 termin estableciendo
diferenciaciones que no estn en la norma superior; diferenciaciones que
s se hacen por ejemplo con los otros servicios mencionados en el mismo
artculo 462-1 del E.T. cuando dice que el servicio de vigilancia que
puede generar el IVA del 16% sobre el A.I.U. sea solo el prestado por los
que tengan autorizacin de la Superintendencia de Vigilancia, por lo
anterior la DIAN lleg a esta conclusin:

Teniendo en cuenta las normas citadas, para los servicios de aseo y

cafetera la tarifa ser del 16% en la parte correspondiente al A.I.U.
(Administracin, Imprevistos y Utilidad) que no podr ser inferior al diez
por ciento (10%) del valor del contrato por disposicin expresa del art.
462-1 del E.T. razn por la cual en el art. 12 del Decreto 1794 de 2013
no era procedente su inclusin y en aplicacin de la regla de
interpretacin contemplada en el art. 27 del Cdigo Civil, cabe observar
que cuando el sentido de la Ley sea claro no se desatender su tenor
literal a pretexto de consultar su espritu; por tanto, corresponde dar
aplicacin en sentido estricto al texto de las normas.