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1 AULA
CPC e IFRS
Internacionalizao das Normas Contbeis
O fisco tem objetivos voltados para tributao do lucro, portanto, diferem dos
demais usurios da informao contbil.
Empresas em pases com slido mercado de capitais, por exigncia dos investidores,
tendem a divulgar mais detalhadamente suas demonstraes contbeis para todos
os interessados.
Por outro lado, pases com captao de recursos via bancos e Governo caracterizamse por forte tradio de segredo em relao a divulgao das demonstraes
contbeis .
2 AULA
O IFRS no Mundo...
O QUE IASB?
IASB: International Accounting Standards Board
rgo independente que se destina ao estudo e elaborao de normas contbeis
internacionais.
Sucessor do IASC em 2001, rgo que foi criado em 1973.
QUAIS OS OBJETIVOS DO IASB?
Estabelecer um conjunto de normas contbeis globais
Promover seu uso e aplicao no maior nmero de pases
Promover a convergncia entre as normas contbeis locais e as normas
internacionais de contabilidade
O QUE IFRS?
Em 2005 as normas IFRS tornaram-se obrigatrias nos pases da Unio Europia
No Brasil, a partir de 2010, tornou-se obrigatrio para empresas de capital aberto,
bancos e seguradoras
No mundo, j so mais de 100 pases em convergncia com o IFRS
TIPOS DE NORMAS CONTBEIS INTERNACIONAIS
Framework (Estrutura Conceitual).
IAS (International Accounting Standard): so os primeiros pronunciamentos emitidos
pelo IASC.
SIC (Standing Interpretations Committee): so as interpretaes do SIC.
IFRS (International Financial Reporting Standard): so os pronunciamentos mais
recentes (aps 2001) emitidos pelo IASB.
IFRIC (International Financial Reporting Interpretations Committee): so as
interpretaes do IFRIC.
O CPC no Brasil...
O QUE CPC?
CPC = Comit de Pronunciamentos Contbeis
Diretriz:
Inserir o Brasil na convergncia internacional das normas contbeis
Centralizar o processo de emisso das normas contbeis
Representar de modo democrtico a elaborao dessas normas contbeis
CRIAO E OBJETIVO
Criado pela Resoluo CFC n 1.055/05, o CPC tem como objetivo:
o estudo, o preparo e a emisso de Pronunciamentos Tcnicos sobre procedimentos de
Contabilidade e a divulgao de informaes dessa natureza, para permitir a emisso de
normas pela entidade reguladora brasileira, visando centralizao e uniformizao do seu
processo de produo, levando sempre em conta a convergncia da Contabilidade Brasileira
aos padres internacionais
FUNDAMENTAO LEGAL
A Comisso de Valores Mobilirios, o Banco Central do Brasil e demais rgos e
agncias reguladoras podero celebrar convnio com entidade que tenha por objeto o
estudo e a divulgao de princpios, normas e padres de contabilidade e de auditoria,
podendo, no exerccio de suas atribuies regulamentares, adotar, no todo ou em parte, os
pronunciamentos e demais orientaes tcnicas emitidas
Art. 5 da Lei n 11.638/07
CARACTERSTICAS BSICAS
O CPC totalmente autnomo das entidades representadas, deliberando por 2/3 de
seus membros.
Atualmente composto por 12 membros, dois por entidade, na maioria Contadores.
Alm dos 12 membros, so sempre convidados a participar representantes dos
seguintes rgos: Banco Central do Brasil; Comisso de Valores Mobilirios;
Secretaria da Receita Federal; Superintendncia de Seguros Privados.]
TIPOS DE NORMAS
Pronunciamentos Tcnicos = CPC
Interpretaes = ICPC
Orientaes = OCPC
Os Pronunciamentos Tcnicos (CPC) sero obrigatoriamente submetidos a audincias
pblicas.
As Interpretaes (ICPC) e Orientaes (OCPC) podero, tambm, sofrer esse
processo.
3 AULA
O CPC no Brasil...
O QUE FOI PUBLICADO?
43 CPC Pronunciamentos Tcnicos
16 ICPC Interpretaes
05 OCPC Orientaes
Voc pode baixar gratuitamente todas essas normas no site:
http://www.cpc.org.br
QUEM J APROVOU O CPC?
rgos e agncias reguladoras que j aprovaram normas emitidas pelo CPC:
Comisso de Valores Mobilirios CVM
Conselho Federal de Contabilidade CFC
Banco Central do Brasil BACEN / CMN
Superintendncia de Seguros Privados SUSEP
Agncia Nacional de Sade Suplementar ANS
Agncia Nacional de Energia Eltrica ANEEL
Agncia Nacional de Transportes Terrestres ANTT
Alteraes na Legislao Societria Brasileira:
Lei n 11.638/07 e Lei n 11.941/09
As normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios devero ser elaboradas
em consonncia com os padres internacionais de contabilidade adotados nos
principais mercados de valores mobilirios
As companhias fechadas podero optar por observar as normas sobre
demonstraes financeiras expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios para as
companhias abertas
Considera-se de grande porte, para os fins exclusivos desta Lei, a sociedade ou
conjunto de sociedades sob controle comum que tiver, no exerccio social anterior,
ativo total superior a R$240.000.000,00 ou receita bruta anual superior a
R$300.000.000,00
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Se companhia aberta
4 AULA
Alteraes na Legislao Societria Brasileira:
Lei n 11.638/07 e Lei n 11.941/09
Novos Grupos de Contas:
Passivo No Circulante
Ativo Diferido
No Patrimnio Lquido:
Reserva de Reavaliao.
Ativo Imobilizado:
Os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das
atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os
decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses
bens
Novos Conceitos e Classificaes:
Ativo Intangvel:
Situaes Especiais:
A CVM estabelecer normas especiais de avaliao e contabilizao
aplicveis aquisio de controle, participaes societrias ou negcios.
A CVM estabelecer normas especiais de avaliao e contabilizao
aplicveis s operaes de fuso, incorporao e ciso que envolvam
companhia aberta.
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5 Aula
Alteraes na Legislao Societria Brasileira:
Lei n 11.638/07 e Lei n 11.941/09
Grupos no mais contabilizados:
Ativo Diferido
No Patrimnio Lquido:
Reserva de Reavaliao.
Ativo Imobilizado:
Os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das
atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os
decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses
bens
Ativo Intangvel:
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Situaes Especiais:
A CVM estabelecer normas especiais de avaliao e contabilizao
aplicveis aquisio de controle, participaes societrias ou negcios.
A CVM estabelecer normas especiais de avaliao e contabilizao
aplicveis s operaes de fuso, incorporao e ciso que envolvam
companhia aberta.
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6 AULA
Estrutura Conceitual para
Elaborao das Demonstraes
Contbeis
Origem da estrutura conceitual:
A atual estrutura conceitual foi adotada primeiramente no Mundo pelo IASB (em
2001) e no Brasil pelo CPC (em 2008)
IASB FRAMEWORK FOR THE PREPARATION AND PRESENTATION OF FINANCIAL
STATEMENTS
CPC PRONUNCIAMENTO CONCEITUAL BSICO ESTRUTURA CONCEITUAL PARA A
ELABORAO E APRESENTAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
Fundamentao no Brasil:
Quem j aprovou a nova estrutura conceitual no Brasil?
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Desempenho
Mudanas na Posio
Financeira
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7 AULA
Pressupostos bsicos da estrutura conceitual:
Regime de Competncia
Continuidade
Compreensibilidade
Relevncia / Materialidade
Confiabilidade
Comparabilidade
Representao Adequada
Primazia da Essncia sobre a Forma
Neutralidade
Prudncia
Integridade
Tempestividade
Equilbrio entre Custo e Benefcio
Equilbrio entre Caractersticas Qualitativas
Viso Verdadeira e Apropriada
(True and Fair View)
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8 AULA
Reconhecimento dos elementos das demonstraes contbeis
o processo que consiste em incorporar ao balano patrimonial ou demonstrao do
resultado um item que se enquadre na definio de um elemento (Ativo, Passivo, Patrimnio
Lquido, Receitas e Despesas).
Um item que se enquadre na definio de ativo ou passivo deve ser reconhecido nas
demonstraes contbeis se:
a) for provvel que algum benefcio econmico futuro referente ao item venha a ser
recebido ou entregue pela entidade; e
b) ele tiver um custo ou valor que possa ser medido em bases confiveis.
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9 AULA
QUESTES sobre Estrutura
Conceitual para Elaborao das
Demonstraes Contbeis
QUESTO 01:
So considerados como pressupostos bsicos da estrutura conceitual das demonstraes
contbeis:
a) Entidade e Continuidade
b) Entidade e Conservadorismo
c) Regime de Competncia e Continuidade
d) Regime de Competncia e Conservadorismo
e) Regime de Competncia e Entidade
Gabarito: C
QUESTO 02:
A Primazia da Essncia Econmica sobre a Forma Jurdica est relacionada com qual
caracterstica qualitativa das demonstraes contbeis:
a) Compreensibilidade
b) Confiabilidade
c) Relevncia
d) Neutralidade
e) Comparabilidade
Gabarito: B
QUESTO 03:
De acordo com a definio de ativo apresentada na estrutura conceitual, o ativo tem as
seguintes caractersticas, exceto:
a) controlado pela entidade
b) propriedade da entidade
c) originado de eventos passados
d) Gera benefcio econmico futuro
e) Nenhuma das alternativas anteriores
Gabarito: B
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QUESTO 04:
De acordo com a definio de receita apresentada na estrutura conceitual bsica, a receita
tem as seguintes caractersticas, exceto:
a) Gera aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil
b) Gera entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuio de passivos
c) Gera aumentos do patrimnio lquido
d) Gera aumentos de liquidez
e) Nenhuma das alternativas anteriores
Gabarito: D
QUESTO 05:
Quais os dois quesitos que devem ser atendidos para um ativo ou passivo ser reconhecido nas
demonstraes contbeis:
a) Benefcio financeiro futuro e valor medido em bases confiveis
b) Benefcio financeiro futuro e valor medido em bases reais
c) Benefcio financeiro futuro e valor medido em bases projetadas
d) Benefcio econmico futuro e valor medido em bases reais
e) Benefcio econmico futuro e valor medido em bases confiveis
Gabarito: E
QUESTO 06:
Qual a base de mensurao em que os valores dos ativos so descontados conforme o fluxo
futuro de entrada lquida de caixa:
a) Custo Histrico
b) Custo Corrente
c) Valor Realizvel
d) Valor Presente
e) Nenhuma das alternativas anteriores
Gabarito: D
QUESTO 07:
O exerccio da prudncia na elaborao das demonstraes contbeis visa possibilitar que:
a) Passivos ou despesas sejam subestimados
b) Passivos ou despesas no sejam subestimados
c) Ativos ou receitas sejam superestimados
c) Ativos e passivos sejam subestimados
e) Reservas ocultas e provises excessivas sejam criadas
Gabarito: B
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QUESTO 08:
Um item que possui as caractersticas de ativo, passivo, receita ou despesa, mas no atende
aos critrios para reconhecimento, pode:
a) Ser divulgado no Balano Patrimonial
b) Ser divulgado na Demonstrao do Resultado
c) Ser divulgado em Notas Explicativas
d) Ser divulgado no Relatrio da Administrao
e) Ser divulgado na Demonstrao do Resultado Abrangente
Gabarito: C
QUESTO 09:
A constituio das provises para frias, dcimo terceiro salrio e dividendos propostos uma
conduta profissional que atende a qual pressuposto contbil?
a) Competncia
b) Consistncia
c) Continuidade
d) Entidade
e) Prudncia
Gabarito: A
QUESTO 10:
No processo de seleo de um novo contador, o Controller da indstria WC solicitou aos
candidatos que indicassem a situao em que deveria ser reconhecida uma obrigao exigvel
da empresa:
a) a integralizao de capital social pelos scios em dinheiro e em imveis.
b) a constituio de reservas de contingncias, tendo em vista redues nos resultados de
perodos subsequentes.
c) a contratao de uma operao de leasing financeiro, para equipar o seu parque industrial.
d) a deteriorao do estoque de matria-prima decorrente do mau acondicionamento.
e) a entrega dos produtos para os seus clientes e respectivo reconhecimento das receitas de
vendas.
Gabarito: C
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10 AULA
Apresentao das Demonstraes Contbeis
Normas Contbeis:
No IASB:
IAS 1 Presentation of Financial Statements
No CPC:
CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis
Fundamentao no Brasil:
Quem j aprovou o CPC 26?
CVM: Deliberao CVM n 595/09
CFC: Resoluo n 1.185/09
ANEEL: Despacho n 4.722/09
ANS: Instruo Normativa N 37/09
SUSEP: Circular SUSEP n 424/11
Objetivo do CPC 26:
Definir a base para a apresentao das demonstraes contbeis, para assegurar a
comparabilidade tanto com as demonstraes contbeis de perodos anteriores da mesma
entidade quanto com as demonstraes contbeis de outras entidades. Nesse cenrio, este
Pronunciamento estabelece requisitos gerais para a apresentao das demonstraes
contbeis, diretrizes para a sua estrutura e os requisitos mnimos para seu contedo
Pontos relevantes do CPC 26:
Finalidade das demonstraes contbeis
Conjunto completo de demonstraes contbeis
Consideraes gerais sobre as demonstraes contbeis
Balano patrimonial
Demonstrao do resultado e do resultado abrangente
Outras demonstraes: DMPL, DFC e DVA
Notas explicativas
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fluxos de caixa.
11 AULA
BP
DRE
DRA
DMPL
DFC
DVA
BP Comparativo
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12 AULA
Consistncia de apresentao:
Balano patrimonial:
ATIVO
PASSIVO
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Ativo No-Circulante
Passivo No-Circulante
PATRIMNIO LQUIDO
- Imobilizado
Capital social
- Intangvel
Reservas de capital
Reservas de lucros
Aes em tesouraria
Prejuzos acumulados
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26
13 AULA
Demonstrao do Resultado Abrangente DRA
DRE...
Valor 1
Valor 2
=1+2
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Notas explicativas:
As notas explicativas devem:
apresentar informao acerca da base para a elaborao das demonstraes
contbeis e das polticas contbeis especficas;
divulgar a informao requerida pelos Pronunciamentos, Orientaes e
Interpretaes que no tenha sido apresentada nas demonstraes
contbeis; e
prover informao adicional que no tenha sido apresentada nas
demonstraes contbeis, mas que seja relevante para sua compreenso.
As notas devem ser apresentadas, tanto quanto seja praticvel, de forma
sistemtica.
Cada item das demonstraes contbeis deve ter referncia cruzada com a
respectiva informao apresentada nas notas explicativas.
A entidade deve divulgar, no resumo das polticas contbeis significativas ou outras
notas, os julgamentos exercidos na elaborao das demonstraes contbeis, os
principais pressupostos relativos ao futuro, as principais fontes da incerteza das
estimativas data do balano patrimonial que ensejem risco significativo de
provocar modificao material no prximo exerccio nos valores consignados nas
demonstraes contbeis.
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14 AULA
Questes sobre Apresentao das Demonstraes Contbeis
QUESTO 01:
O objetivo das demonstraes contbeis fornecer informaes sobre a posio patrimonial
e financeira, o desempenho e as mudanas na posio financeira da entidade. Qual
demonstrao contbil fornece informaes sobre as mudanas na posio financeira?
a) Balano patrimonial
b) Demonstrao do resultado
c) Demonstrao do resultado abrangente
d) Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido
e) Demonstrao dos fluxos de caixa
Gabarito: E
QUESTO 02:
As demonstraes contbeis obrigatrias no proporcionam informao da entidade acerca
do seguinte:
a) Ativos e passivos
b) Alteraes no capital prprio
c) Receitas e despesas
d) Investimentos socioambientais
e) Fluxos de caixa
Gabarito: D
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QUESTO 03:
Qual dos seguintes relatrios no uma demonstrao contbil obrigatria?
a) Notas explicativas
b) Relatrio da administrao
c) Demonstrao do resultado abrangente
d) Balano patrimonial comparativo
e) Demonstrao dos fluxos de caixa
Gabarito: B
QUESTO 04:
O balano patrimonial de uma empresa contm, necessariamente, informaes sobre:
a) as despesas de juros no perodo
b) o nmero de empregados da empresa
c) o lucro bruto da empresa no perodo
d) suas vendas no perodo
e) suas dvidas no final do exerccio
Gabarito: E
QUESTO 05:
O balano patrimonial de uma empresa no apresenta o valor da(o):
a) dvida de longo prazo com os bancos
b) dvida de curto prazo com os fornecedores
c) estoque de matria-prima
d) matria-prima consumida no perodo
e) disponvel
Gabarito: D
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QUESTO 06:
Devem compor o grupo do ativo no circulante:
a) investimentos, imobilizado, diferido e intangvel.
b) indisponvel, investimentos, imobilizado e intangvel.
c) realizvel a longo prazo, investimento, imobilizado e intangvel.
d) realizvel a longo prazo, imobilizado, intangvel e aplicaes indisponveis.
e) realizvel a curto prazo, investimentos, imobilizado, diferido e intangvel.
Gabarito: C
QUESTO 07: Parte I
Uma sociedade annima de capital autorizado apresentou as seguintes informaes, com
valores em reais:
Capital Subscrito
1.000.000,00
Reservas de Capital
480.000,00
Reservas de Lucros
250.000,00
Aes em Tesouraria
120.000,00
Patrimnio Lquido
1.210.000,00
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QUESTO 10:
Deve-se apresentar no mnimo 2 (dois) balanos patrimoniais comparativos. Essa afirmativa
deve ser considerada:
a) Em nenhuma situao
b) Como uma regra geral, mas sujeita a excees
c) Quando a entidade aplica uma poltica contbil retrospectivamente
d) Quando a entidade faz a divulgao retrospectiva de itens de suas demonstraes
contbeis
e) Quando a entidade reclassifica itens de suas demonstraes contbeis
Gabarito: B
QUESTO 11:
So exemplos de outros resultados abrangentes, exceto:
a) Ganhos e perdas atuariais em planos de penso com benefcio definido
b) Ganhos e perdas derivados de converso de demonstraes contbeis de operaes no
exterior
c) Ganhos e perdas oriundos da realizao de ativo no-circulante mantido para venda
d) Ajuste de avaliao patrimonial relativo aos ganhos e perdas na remensurao de ativos
financeiros disponveis para venda
e) Ajuste de avaliao patrimonial relativo efetiva parcela de ganhos ou perdas de
instrumentos de hedge em hedge de fluxo de caixa
Gabarito: C
QUESTO 12:
A demonstrao do resultado abrangente pode ser apresentada:
a) Somente em quadro demonstrativo prprio
b) Somente dentro da demonstrao do resultado
c) Somente dentro da demonstrao das mutaes do patrimnio lquido
d) Em quadro demonstrativo prprio ou dentro da demonstrao do resultado
e) Em quadro demonstrativo prprio ou dentro da demonstrao das mutaes do
patrimnio lquido
Gabarito: E
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15 AULA
Ajuste a valor presente e mensurao ao valor justo
Assuntos abordados nesse tpico:
Ajuste a valor presente: Fundamentao
Ajuste a valor presente: CPC 12
Mensurao ao valor justo X Ajuste a valor presente
Exemplos prticos
Ajuste a valor presente: Fundamentao
A Lei 11.638/07 passou a exigir o ajuste a valor presente nos realizveis e exigveis a longo
prazo e, no caso de efeito relevante, tambm nos de curto prazo.
No Brasil, existe uma norma especfica, o CPC 12, que tem como base uma pesquisa feita
junto a todas as normas internacionais.
Taxas de desconto:
Calcular riscos no simples, mas a teoria de finanas oferece modelos que podem
ser utilizados para tal fim.
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16 AULA
Ajuste a valor presente: CPC 12
Em ambos os casos, com taxa explcita ou implcita, necessrio utilizar uma taxa de
desconto que reflita juros compatveis com a natureza, o prazo e os riscos
relacionados transao, levando-se em considerao, ainda, as taxas de mercado
praticadas na data inicial da transao entre partes conhecedoras do negcio, que
tenham a inteno de efetuar a transao e em condies usuais de mercado.
Passivos no contratuais:
Nesse caso, a taxa de desconto s considera o fator tempo e o risco (juro real), e
no a inflao estimada futura.
Efeitos fiscais:
A taxa de desconto a ser aplicada no deve ser lquida de efeitos fiscais, e, sim, antes
dos impostos.
Divulgao:
35
17 AULA
Ajuste a valor presente: CPC 12
a) Descrio pormenorizada do item objeto da mensurao a valor presente, natureza
de seus fluxos de caixa (contratuais ou no) e, se aplicvel, o seu valor de entrada
cotado a mercado.
b) Premissas utilizadas pela administrao, taxas de juros decompostas por prmios
incorporados e por fatores de risco, montantes dos fluxos de caixa estimados ou
sries de montantes dos fluxos de caixa estimados, horizonte temporal estimado ou
esperado, expectativas em termos de montante e temporalidade.
c) Modelos utilizados para clculo de riscos e inputs dos modelos.
d) Breve descrio do mtodo de alocao dos descontos e do procedimento adotado
para acomodar mudanas de premissas da administrao.
e) Propsito da mensurao a valor presente, se para reconhecimento inicial ou nova
medio e motivao da administrao para levar a efeito tal procedimento.
Mensurao ao valor justo X Ajuste a valor presente
Valor justo (fair value) - o valor pelo qual um ativo pode ser negociado, ou um
passivo liquidado, entre partes interessadas, conhecedoras do negcio e
independentes entre si, com a ausncia de fatores que pressionem para a liquidao
da transao ou que caracterizem uma transao compulsria.
Valor presente (present value) - a estimativa do valor corrente de um fluxo de caixa
futuro, no curso normal das operaes da entidade.
Observao: Em algumas circunstncias o valor justo e o valor presente podem coincidir.
Contudo, valor justo e valor presente no so sinnimos.
Mensurao ao valor justo
36
Esse fluxo de caixa pode estar representado por ingressos ou sadas de recursos.
Para determinar o valor presente de um fluxo de caixa, trs informaes so
requeridas:
Exemplos prticos
Ajuste a valor presente e mensurao ao valor justo
1 Exemplo (Parte I):
Um entidade efetua uma venda a prazo no valor de R$ 26.620,00 para receber o valor em
parcela nica, com vencimento em 3 anos. Caso a venda fosse efetuada vista, de acordo
com opo disponvel, o valor da venda teria sido de R$ 20.000,00, o que equivale a um
custo financeiro anual de 10%. Verifica-se que essa taxa igual taxa de mercado, na data
da transao.
1 Exemplo (Parte II):
No primeiro momento, a transao deve ser contabilizada considerando o seu valor
presente, cujo montante de R$ 20.000,00 dever ser refletido no contas a receber e nas
receitas de vendas (veja a contabilizao da transao).
Nota-se que, nesse momento, o valor presente da transao equivalente a seu valor de
mercado ou valor justo (fair value).
1 Exemplo (Parte III):
No caso de aplicao da tcnica de ajuste a valor presente, passado o primeiro ano, o
reconhecimento da receita financeira deve respeitar a taxa de juros da transao na data de
sua origem (ou seja, 10% ao ano), independentemente da taxa de juros de mercado em
perodos subseqentes.
37
20.000,00
2.000,00
22.000,00
22.000,00
2.200,00
24.200,00
24.200,00
2.420,00
26.620,00
26.620
26.620
6.620
6.620
38
18 AULA
Contabilizao nos anos 1 e 2:
Reconhecimento da receita financeira no ano 1:
D Receita financeira a apropriar
C Receita financeira (DRE)
2.000
2.000
2.200
2.200
Contabilizao no ano 3:
Reconhecimento da receita financeira no ano 3:
D Receita financeira a apropriar
C Receita financeira (DRE)
2.420
2.420
26.620
C Contas a receber
26.620
39
$ 4.000.000
$ 6.000.000
C Juros a Apropriar*
$ 1.651.454
$ 8.348.546
$ 8.348.546
$ 1.651.454
$ 4.000.000
40
30.000*
20.157
C Financiamentos
50.157
41
10.031
(1.672)
8.359
Passivo No Circulante:
Financiamentos
40.126
(18.485)
21.641
1.672
10.031
C- Disponvel
10.031
42
19 AULA
43
Um ativo est desvalorizado quando seu valor contbil excede seu valor recupervel.
Identificao
dos ativos
desvalorizados
A entidade deve fazer essa avaliao, no mnimo, por ocasio da elaborao das
2
Determinao
do valor
recupervel
Se o valor recupervel do ativo for menor que o valor contbil, a diferena existente
entre esses valores deve ser ajustada pela constituio de proviso para perdas,
redutora dos ativos, em contrapartida ao resultado do perodo.
Reverso de
proviso para
perdas
3
Reconhecimen
to das perdas
44
45
20 AULA
Indcios da necessidade de reduo ao valor recupervel de ativos: impairment
Fontes Externas: Parte I
Fontes Internas:
46
Identificao: Parte II
- A entidade deve considerar vrios fatores, incluindo a maneira como a
administrao monitora as operaes da entidade.
- Tais como: por linhas de produto, linhas de negcios, localidades individuais, reas
distritais ou regionais).
Clculo do valor recupervel:
A norma define valor recupervel como o maior valor entre o valor justo lquido de
despesas de venda (ou valor lquido de venda) de um ativo ou de unidade geradora
de caixa e o seu valor em uso.
Se no houver contrato e nem mercado ativo para um ativo, o valor justo lquido de
despesas de venda deve ser baseado na melhor informao disponvel que reflita o
valor a ser obtido na venda do ativo.
Valor em uso:
Os seguintes elementos devem ser refletidos no clculo do valor em uso do ativo:
Parte I
a) estimativa dos fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter com esse
ativo;
b) expectativas acerca de possveis variaes no montante ou no perodo de
ocorrncia desses fluxos de caixa futuros;
c) valor do dinheiro no tempo, representado pela atual taxa de juros livre de
risco;
47
Taxa de desconto:
A taxa de desconto deve ser a taxa antes dos impostos, que reflita as avaliaes
atuais de mercado acerca:
a)
b)
48
21 AULA
Contabilizao:
Constituio da proviso de perda por desvalorizao:
Se, e somente se, o valor recupervel de um ativo for inferior ao seu valor contbil, o valor
contbil do ativo deve ser reduzido ao seu valor recupervel. Essa reduo representa uma
perda por desvalorizao do ativo e o lanamento contbil ser:
D- Despesa com proviso de perda por desvalorizao (DRE)
C- Proviso de perda por desvalorizao (conta redutora do ativo)
Reverso da proviso de perda por desvalorizao:
Uma proviso de perda por desvalorizao reconhecida em perodos anteriores deve ser
revertida se, e somente se, tiver havido mudana nas estimativas utilizadas para determinar
o valor recupervel do ativo desde a ltima perda por desvalorizao que foi reconhecida.
Assim, o lanamento contbil o inverso:
D- Proviso de perda por desvalorizao (conta redutora do ativo)
C- Reverso da proviso de perda por desvalorizao (DRE)
Divulgao em notas explicativas:
b)
49
Exemplos prticos
Reduo ao valor recupervel de ativos: Impairment
1 Exemplo (Parte I):
* Identificao da unidade geradora de caixa qual um ativo pertence:
Uma entidade de minerao tem uma estrada de ferro particular para dar suporte s suas
atividades de minerao. Essa estrada pode ser vendida somente pelo valor de sucata e ela
no gera entradas de caixa que so, em grande parte, independentes das entradas de caixa
provenientes de outros ativos da mina.
1 Exemplo (Parte II):
* Como proceder?
No possvel estimar o valor recupervel da estrada de ferro privada porque seu valor em
uso no pode ser determinado e provavelmente diferente do valor de sucata. Portanto, a
entidade deve estimar o valor recupervel da unidade geradora de caixa qual a estrada de
ferro particular pertence, isto , a mina como um todo.
2 Exemplo (Parte I):
Uma entidade opera uma mina em um pas cuja legislao exige que o proprietrio restaure
o local em que desenvolvida a atividade exploratria, quando do trmino das atividades. O
custo de restaurao inclui a reposio da superfcie ambiental que precisou ser removida
antes que as operaes da mina se iniciassem. A proviso para os custos de reposio da
superfcie ambiental foi reconhecida assim que ela foi removida. Esse valor foi reconhecido
como parte do custo da mina e est sendo exaurido ao longo da sua vida til.
2 Exemplo (Parte II):
O valor contbil da proviso para os custos de restaurao de $500, que igual ao valor
presente desses custos de restaurao.
A entidade est testando a mina para fins de perda por desvalorizao. A unidade geradora
de caixa da mina ela como um todo. A entidade recebeu vrias ofertas de compra da mina
a um preo em torno de $800. Esse preo considera o fato de que o comprador assumir a
obrigao de restaurar o que for necessrio. As despesas de venda da mina so desprezveis.
O valor em uso da mina de aproximadamente $1.200, excluindo os custos de restaurao.
O valor contbil da mina $1.000.
50
51
22 AULA
Questes
Reduo ao valor recupervel de ativos: Impairment
QUESTO 01:
O valor recupervel de um ativo representa:
a) o valor a ser obtido com sua venda;
b) a diferena entre o valor contbil e o valor a ser obtido com sua venda;
c) o maior valor entre o valor em uso e o valor justo lquido de despesas de venda;
d) o menor entre o valor justo lquido de despesas de venda e o valor em uso;
e) o maior entre o valor em uso e o valor contbil lquido da depreciao.
Gabarito: C
QUESTO 02:
A perda por impairment representa o excesso do:
a) valor contbil sobre o valor recupervel;
b) valor em uso sobre o valor contbil;
c) valor recupervel sobre o valor em uso;
d) valor em uso sobre o valor lquido de venda;
e) valor lquido de venda sobre o valor em uso.
Gabarito: A
QUESTO 03:
A IAS 36 (ou CPC 01), que trata do teste de impairment, se aplica a todos os ativos a seguir,
exceto a:
a) imobilizado;
b) ativos intangveis;
c) investimentos em coligadas;
d) estoques;
e) goodwill.
Gabarito: D
QUESTO 04:
O goodwill dever ser testado por impairment:
a) quando existirem evidncias internas ou externas de perdas;
b) a cada cinco anos;
c) anualmente;
d) na data da combinao de negcios;
e) sempre que os scios solicitarem.
Gabarito: C
QUESTO 05:
Unidade geradora de caixa :
a) qualquer grupo de ativos que gera fluxos de caixa;
b) o menor segmento operacional da empresa;
c) uma unidade lucrativa da empresa;
d) ativos agregados das filiais da empresa;
e) o menor grupo de ativos que gera fluxos de caixa independentemente de outros ativos.
Gabarito: E
52
QUESTO 06:
Quando a entidade realiza o teste de impairment, os ativos corporativos devero:
a) ser testados individualmente;
b) ser alocados s unidades geradoras de caixa sob uma base razovel e consistente;
c) no ser alocados s unidades geradoras de caixa;
d) ser todos agrupados de forma a constituir uma nica unidade geradora de caixa;
e) nenhuma das alternativas anteriores.
Gabarito: B
QUESTO 07:
Na contabilizao da perda por impairment de uma unidade geradora de caixa com goodwill
alocado, o primeiro ativo reduzido ser:
a) caixa;
b) goodwill;
c) intangvel com vida til definida;
d) no h prioridade e todos ativos da unidade so reduzidos proporcionalmente a sua
participao na unidade;
e) intangvel com vida til indefinida.
Gabarito: B
QUESTO 08:
Valor em uso de um ativo o:
a) valor em um mercado ativo;
b) valor da aquisio menos depreciao acumulada;
c) maior entre o valor justo e seu valor de mercado;
d) valor presente descontado dos fluxos de caixa futuros esperados com o uso e a alienao do
ativo;
e) valor justo menos os custos da venda.
Gabarito: D
QUESTO 09:
Ao calcular o valor presente dos fluxos de caixa futuros, a entidade no deve levar em conta:
a) uma taxa antes do Imposto de Renda;
b) o valor do dinheiro no tempo;
c) os riscos associados ao ativo que no foram considerados no ajuste dos fluxos de caixa;
d) uma taxa implcita do mercado para ativos similares;
e) os riscos relacionados ao ativo j utilizados nos ajustes das estimativas dos fluxos de caixa.
Gabarito: E
QUESTO 10:
As projees dos fluxos de caixa futuro, normalmente, no podero ultrapassar o perodo de:
a) cinco anos;
b) trs anos;
c) dez anos;
d) 15 anos;
e) No h limite
Gabarito: A
53
23 AULA
Estoques & Ativo no circulante mantido para venda e operao descontinuada
Normas Contbeis sobre Estoques:
No IASB:
IAS 2 Inventories
No CPC:
CPC 16 (R1) Estoques
Fundamentao no Brasil:
Quem j aprovou o CPC 16 (R1)?
CVM: Deliberao CVM n 575/09
CFC: Resoluo n 1.170/09
ANEEL: Despacho n 4.722/09
ANS: Instruo Normativa N 37/09
SUSEP: Circular SUSEP n 424/11
Objetivo da Norma sobre estoques:
Estabelecer o tratamento contbil para os estoques. Esta Norma proporciona orientao
sobre a determinao do valor de custo dos estoques e sobre o seu subsequente
reconhecimento como despesa em resultado, incluindo qualquer reduo ao valor realizvel
lquido.
Pontos relevantes do CPC 16 - Estoques:
1
Mensurao do estoque
2
Custo do estoque
3
Critrios de valorao de
estoque
Custo especfico
Critrio primeiro a entrar, primeiro a sair (PEPS)
Critrio do custo mdio ponderado
4
Valor realizvel lquido
Definio de Estoques:
Estoques so ativos...
Valor justo: reflete a quantia pela qual o mesmo estoque pode ser trocado entre
compradores e vendedores conhecedores e dispostos a isso.
55
24 AULA
O custo de aquisio dos estoques:
Compreende o preo de compra, os impostos de importao e outros tributos, bem
como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuveis
aquisio de produtos acabados, materiais e servios. Descontos comerciais,
abatimentos e outros itens semelhantes so deduzidos na determinao do custo de
aquisio.
O custo de transformao dos estoques:
Incluem os custos diretamente relacionados com as unidades produzidas ou com as
linhas de produo. Tambm incluem a alocao sistemtica de custos indiretos de
produo, fixos e variveis, que sejam incorridos para transformar os materiais em
produtos acabados.
Outros custos...
Outros custos que no de aquisio nem de transformao so includos nos custos
dos estoques somente na medida em que sejam incorridos para colocar os estoques
no seu local e na sua condio atuais.
Tratamento dos estoques: Parte I
Quando os estoques so vendidos, o custo desses itens deve ser
reconhecido como uma despesa do perodo em que a respectiva
receita reconhecida.
Lanamento Contbil
Baixa do estoque na venda:
D- Custo dos produtos ou servios vendidos (DRE)
C- Estoques (Ativo)
Tratamento dos estoques: Parte II
56
Lanamento Contbil
Lanamento Contbil
57
Questes
Estoques
QUESTO 01:
Os estoques devem ser mensurados:
a) ao valor da aquisio;
b) ao menor valor entre o custo e o valor realizvel lquido;
c) ao menor valor entre o custo e o valor justo;
d) ao maior valor entre o custo e o preo de reposio lquido;
e) ao maior valor entre o custo e o valor realizvel lquido;
Gabarito: B
QUESTO 02:
Todos os gastos a seguir compem os custos de produo e devem compor os estoques de
produtos acabados, exceto:
a) aluguel da fbrica;
b) ajuste dos estoques ao valor realizvel lquido;
c) frete sobre compra de matria-prima;
d) custos fixos alocados com base na capacidade normal;
e) salrios do pessoal da administrao.
Gabarito: E
QUESTO 03:
Todas as transaes abaixo tero como contrapartida uma conta de despesa, exceto:
a) baixa dos estoques pela venda;
b) ajuste dos estoques ao valor realizvel lquido;
c) perdas em estoques por obsolescncia;
d) reverso dos ajustes ao valor realizvel lquido;
e) comisso sobre vendas.
Gabarito: D
58
QUESTO 04:
Os custos de estoques no incluem:
a) juros de financiamento de compras a prazo de estoques produzidos em curto perodo de
tempo;
b) preo de compra;
c) impostos e taxas de importao;
d) perdas anormais de materiais;
e) gastos de fabricao fixos e variveis.
Gabarito: A
59
25 AULA
Questes
Estoques
QUESTO 05: Parte I
A Cia Califrnia fabrica embalagens de papelo de tamanho, formas e qualidades
diferenciadas. No balano encerrado em 31/12/2009, a Cia. Califrnia apresentava, em seu
ativo, estoques de caixas especiais para presentes pelo custo de $ 70,00 cada unidade. A
empresa de auditoria contratada alertou a empresa que as vendas projetadas das caixas
para janeiro de 2010 poderiam no ser superiores a $ 60,00 cada. Adicionalmente, ao fazer a
verificao por amostragem, os auditores detectaram que as caixas estavam danificadas em
conseqncia da umidade no local da estocagem.
QUESTO 05: Parte II
A Cia Califrnia avaliou que, para deixar todas as caixas em condies de comercializao,
teria um custo adicional de $ 15 por caixa. O valor realizvel lquido e o valor da baixa
contabilizada para ajuste a tal valor so, respectivamente:
a) $60 e $ 10;
b) $45 e $ 25;
c) $45 e $ 15;
d) $60 e $ 15;
e) $55 e $ 2.
Gabarito: B
60
Parte II
61
Conceito de
grupo de
ativos
3
Operao
descontinuada
Aplicam-se aos ativos no circulantes mantidos para venda todas as regras relativas
perda do valor recupervel de ativos (impairment).
62
26 AULA
Definio de operao descontinuada:
Uma operao descontinuada um componente da entidade que tenha sido baixado
(por venda ou no) ou passe a ser classificado como mantido para venda, e
a) representa uma importante linha separada de negcios ou rea geogrfica de operaes;
b) parte integrante de um nico plano coordenado de dispor uma importante linha
separada de negcios ou rea geogrfica de operaes; ou
c) uma controlada adquirida exclusivamente com o objetivo da revenda.
Tratamento dos resultados de uma operao descontinuada:
Os resultados do perodo de uma operao descontinuada so apresentados numa
nica linha na demonstrao do resultado, separadamente das receitas e despesas
operacionais continuadas, normalmente ao final da demonstrao, lquidas do
tributo sobre o resultado. Nessa mesma linha deve estar tambm somado o
resultado lquido do tributo na operao de venda. Todos os detalhes relativos a
essa linha devem ser explicitados preferencialmente em nota explicativa.
Exemplos prticos
Ativo no-circulante mantido para venda e operao descontinuada
1 Exemplo (Parte I):
Uma entidade est comprometida com o plano de venda do prdio de sua sede e
iniciou aes para localizar um comprador.
A entidade pretende transferir o prdio a um comprador aps desocup-lo. O tempo
necessrio para desocupar o prdio usual e habitual para vendas desse tipo de ativo.
1 Exemplo (Parte II):
* Como proceder?
Para ser classificado como mantido para venda, um ativo no circulante (ou grupo de ativos)
deve estar disponvel para venda imediata em sua condio atual, sujeito apenas aos termos
que sejam usuais e habituais para a venda desses ativos (ou grupo de ativos). Assim, no
exemplo apresentado, esse critrio seria cumprido na data de adeso ao plano.
63
64
27 AULA
Ativo Imobilizado
Normas Contbeis sobre Ativo Imobilizado:
No IASB:
IAS 16 Property, Plant and Equipment
No CPC:
CPC 27 Ativo Imobilizado
Fundamentao no Brasil:
Quem j aprovou o CPC 27?
CVM: Deliberao CVM n 583/09
CFC: Resoluo n 1.177/09
ANEEL: Despacho n 4.722/09
ANS: Instruo Normativa N 37/09
SUSEP: Circular SUSEP n 424/11
Principais pontos da norma sobre ativo imobilizado: CPC 27
Os principais pontos a serem considerados na contabilizao do ativo imobilizado so o
reconhecimento dos ativos, a determinao dos seus valores contbeis e os valores de
depreciao e perdas por desvalorizao a serem reconhecidas em relao aos mesmos.
65
1
Definio de
ativos
imobilizados
2
Mensurao no
Reconhecimento
3
Depreciao
Vida til
Perda por
reduo ao valor
recupervel
6
Reavaliao
Texto do CPC: Quando a opo pelo mtodo de reavaliao for permitida por
lei, a entidade pode optar por ela como sua poltica contbil e deve aplicar
essa poltica a uma classe inteira de ativos imobilizados e de forma
consistente ao longo do tempo
66
28 AULA
Reconhecimento Inicial:
O custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se, e apenas
se:
a) for provvel que futuros benefcios econmicos associados ao item fluiro para a
entidade; e
b) o custo do item puder ser mensurado de modo confivel.
Situaes especiais: 1/3
A finalidade desses gastos muitas vezes descrita como sendo para reparo e
manuteno de item do ativo imobilizado.
67
68
29 AULA
Mtodos depreciao: 1/2
Tais mtodos incluem o mtodo da linha reta, o mtodo dos saldos decrescentes e o
mtodo de unidades produzidas.
Mtodos depreciao: 2/2
A depreciao pelo mtodo linear resulta em despesa constante durante a vida til
do ativo, caso o seu valor residual no se altere.
ii)
iii)
69
Exerccio 1
Ativo Imobilizado
A Cia. Moderna adquiriu uma mquina para digitalizao de documentos com
pagamento a vista de R$ 6.000,00 no dia 01/07/2009. A vida til da mquina de 5
anos. O valor residual desta mquina foi estimado em R$ 1.000,00. O valor
recupervel da mquina em 31/12/2009 de R$ 5.550,00 e em 31/12/2010 de R$
4.250,00.
Com base no CPC 27, efetue os Registros Contbeis desta mquina para digitalizao
de documentos nas seguintes datas: 01/07/2009, 31/12/2009 e 31/12/2010.
Detalhamento dos dados do exerccio:
Valor de aquisio = 6.000
Valor residual = 1.000
Base para depreciao = 5.000 (= valor de aquisio valor residual)
Vida til = 5 anos
Depreciao anual = 1.000
Depreciao semestral = 500
Contabilizao:
01/07/2009
- Registro contbil da aquisio:
D- Equipamentos (Ativo Imobilizado) 6.000
C- Disponvel
6.000
70
31/12/2009
- Registro contbil da depreciao (aps 6 meses):
D- Despesa com depreciao (DRE)
500
500
1.000
1.000
250
250
71
30 AULA
Exerccio 2
Ativo Imobilizado
A Cia. Transporte Rpido adquiriu um equipamento de transporte pesado ao custo
total de R$ 500.000. A vida til estimada 10 anos. Ao final do sexto ano, o motor do
equipamento precisa ser substitudo e o conserto invivel economicamente em
funo do longo perodo de interrupo da produo. O custo do novo motor R$
230.000
A parte remanescente do veculo est em bom estado de conservao e a empresa
espera utiliz-la nos prximos quatro anos
Perguntas:
1) O custo do novo motor poder ser reconhecido como imobilizado?
2) Se sim, qual o tratamento contbil a ser adotado pela Cia. Transporte Rpido?
Considere a taxa de desconto de 5% a.a.
Respostas:
1) O custo do novo motor poder ser reconhecido como imobilizado?
O novo motor ir produzir benefcios econmicos futuros para Cia. Transporte
Rpido e o seu custo mensurvel. Assim, ele deve ser reconhecido como imobilizado.
Respostas:
2) Se sim, qual o tratamento contbil a ser adotado pela Cia. Transporte Rpido?
Considere a taxa de desconto de 5% a.a.
Como a compra inicial no especificava o valor do motor, o custo de substituio
(230.000) pode ser usado como indicativo do valor a ser baixado.
Respostas:
O valor presente de R$ 230.000, pelo prazo de 6 anos, a uma taxa de 5% a.a. de:
= 230.000/ (1,05)6 = R$ 171.630
Esse valor dever ser baixado do ativo. Assim, o valor final do ativo passar a ser:
= 500.000 171.630 +230.000 = R$ 558.370
72
Questes
Ativo Imobilizado
QUESTO 01:
A Cia Solar adquire um novo equipamento industrial, o que permitir que a empresa tenha
um ganho de produo considervel, devido alta tecnologia do equipamento. A empresa
incorreu numa srie de gastos para deixar o equipamento em condies de uso. Entre esses
gastos incluem-se os incorridos com o treinamento do pessoal para operao do novo
equipamento. Esses gastos devero ser:
QUESTO 01:
a) contabilizados em lucros acumulados para no comprometer o resultado do perodo;
b) reconhecidos como um item separado do imobilizado para amortizar pelo mesmo prazo
do equipamento;
c) incorporados ao valor dos estoques que sero produzidos com o uso da mquina;
d) reconhecidos como despesa no momento em que ocorrem;
e) nenhuma das alternativas anteriores.
Gabarito: D
QUESTO 02:
Dos gastos a seguir incorridos com a aquisio e a instalao de um item do imobilizado,
todos devem compor o custo do imobilizado, exceto:
a) estimativas de desmontar, remover e restaurar a rea em que o ativo est localizado,
conforme contrato que estabelece os direitos e deveres da empresa com a explorao da
atividade;
QUESTO 02:
b) gastos com o lanamento de campanha promocional do produto a ser produzido com o
equipamento;
c) salrios, frias e vale-transporte dos funcionrios envolvidos com o ativo;
d) honorrios do profissional que orientou a compra;
e) impostos de importao no recuperveis.
Gabarito: B
73
QUESTO 03:
A depreciao:
a) Alcana todos os bens do ativo no circulante.
b) calculada em funo da vida til dos bens do imobilizado sujeitos a desgaste pelo uso.
c) So gastos com inverses do ativo imobilizado.
d) So reservas acumuladas de uma empresa
e) calculada conforme as taxas definidas pela receita federal
Gabarito: B
QUESTO 04:
Os gastos relacionados com bens do ativo imobilizado que beneficiarem vrios exerccios so
classificados como:
a) Gastos de Capital
b) Gastos do perodo
c) Gastos no operacionais
d) Gastos diferidos
e) Gastos de exerccios futuros
Gabarito: A
74
31 AULA
Ativo Intangvel
Normas Contbeis sobre Ativo Intangvel:
No IASB:
IAS 38 Intangible Assets
No CPC:
CPC 04 (R1) Ativo Intangvel
Fundamentao no Brasil:
Quem j aprovou o CPC 04 (R1)?
CVM: Deliberao CVM n 644/10
CFC: Resoluo n 1.303/10
ANS: Instruo Normativa N 37/09
SUSEP: Circular SUSEP n 424/11
Objetivos da norma sobre ativo intangvel: CPC 04
75
1
Definio
2
Reconhecimento
3
Mensurao
4
Ativo intangvel
gerado
internamente
76
32 AULA
Pontos relevantes do CPC 04 - Ativo Intangvel:
5
Pesquisa e
Desenvolvimento
Amortizao e
Valor
Amortizvel
Existem ativos intangveis com vida til definida e com vida til
indefinida.
7
Vida til e Valor
Residual
2. Controle:
- Deter o poder de obter benefcios econmicos futuros e restringir o acesso
de terceiros a esses benefcios.
-
Podem incluir:
i)
receita de vendas,
ii)
reduo de custos ou
iii)
33 AULA
Critrios para reconhecimento:
Marcas;
Softwares;
Licenas e Franquias;
Receitas e Frmulas;
Modelos e Prottipos;
78
79
O valor amortizvel de ativo intangvel com vida til definida deve ser
apropriado de forma sistemtica ao longo da sua vida til estimada.
80
Valor Residual:
Deve-se presumir que o valor residual de ativo intangvel com vida til
definida zero, a no ser que:
a) haja compromisso de terceiros para comprar o ativo ao final da sua vida til;
ou
b) exista mercado ativo para ele e:
-
A entidade deve testar a perda de valor dos ativos intangveis com vida til
indefinida, comparando o valor recupervel com o valor contbil:
anualmente; e
81
34 AULA
Exemplos
Ativo Intangvel
Uma entidade de marketing adquire uma lista de clientes e espera ser capaz de
obter benefcios da informao contida na lista por pelo no mnimo um ano, mas no
mais do que trs anos.
Considerao: A lista de clientes deveria ser amortizada durante a melhor
estimativa da administrao em relao sua vida til econmica, por exemplo: 18
meses. Os benefcios esperados da lista de clientes adquirida relacionam-se apenas
com os clientes nessa lista na data em que foi adquirida. A lista de clientes tambm
seria analisada quanto necessidade de reconhecimento de perda por
desvalorizao de acordo com o CPC 01, ao avaliar se h qualquer indicao de que a
lista de clientes possa estar sujeita a uma perda.
Espera-se que um produto protegido pela tecnologia patenteada seja fonte de
gerao de fluxos de caixa lquidos em benefcio da entidade durante, pelo menos,
15 anos. A entidade tem o compromisso de um terceiro para comprar essa patente
em cinco anos por 60% do valor justo da patente na data em que foi adquirida, e a
entidade pretende vender a patente em cinco anos.
Considerao: A patente seria amortizada durante os cinco anos de vida til para a
entidade, com um valor residual igual ao valor presente de 60% do valor justo da
patente na data em que foi adquirida. A patente tambm seria analisada quanto
necessidade de reconhecimento de perda por desvalorizao de acordo com o CPC
01.
Uma determinada licena de transmisso renovvel a cada 10 anos se a entidade
proporcionar pelo menos um nvel mdio de servio aos seus clientes e cumprir os
requisitos legislativos relevantes. A licena pode ser renovada indefinidamente a
baixo custo e foi renovada duas vezes antes da aquisio mais recente. A entidade
adquirente pretende renovar a licena indefinidamente e as evidncias existentes
suportam a sua capacidade para faz-lo. Historicamente, no tem havido qualquer
contestao quanto renovao da licena.
Considerao: licena de transmisso seria tratada como tendo vida til indefinida
porque se espera que contribua para os fluxos de caixa lquidos em benefcio da
entidade indefinidamente. Portanto, a licena no seria amortizada enquanto a sua
vida til no fosse determinada como definida. Deve-se aplicar somente o CPC 01.
82
Questes
Ativo Intangvel
QUESTO 01:
Com relao aos ativos intangveis gerados internamente correto afirmar que:
a) os custos da fase de pesquisa podem ser reconhecidos como parte do valor do ativo
intangvel;
b) os custos com goodwill gerado internamente podero ser capitalizados se determinados
critrios forem atendidos;
c) marcas, imagem da empresa e listas de clientes so frequentemente capitalizados;
d) custos com pesquisa de alternativas de materiais e dispositivos podem ser capitalizados;
e) custos incorridos na fase de desenvolvimento podem ser capitalizados se critrios como
viabilidade tcnica e financeira, inteno de completar e capacidade de usar ou vender o
ativo forem atendidos.
Gabarito: E
QUESTO 02:
Um ativo intangvel identificvel se:
a) ele pode ser separado da entidade e negociado ou surge por meio de um contrato;
b) ele claramente identificado no plano de contas da empresa;
c) ele includo no goodwill em uma combinao de negcios;
d) a entidade tem o poder de obter seus benefcios econmicos e de restringir o acesso de
terceiros a esses benefcios;
e) ele somente derivar de combinaes de negcios.
Gabarito: A
83
QUESTO 03:
Qual dos seguintes itens se qualifica para reconhecimento como ativo intangvel?
a) custos das ineficincias antes do ativo atingir o desempenho esperado;
b) comisso dos vendedores envolvidos com a venda do produto gerado pelo ativo
intangvel;
c) custos com um curso de MBA executivo no exterior para funcionrios que operaro o
ativo;
d) custos com uma campanha publicitria para lanamento do produto;
e) honorrios para um advogado especializado em propriedade intelectual para registrar
uma patente.
Gabarito: E
QUESTO 04:
Um ativo intangvel deve ser reconhecido se, alm de atender definio, ele:
a) tem seus custos mensurados confiavelmente e separvel;
b) um item monetrio sem substncia fsica;
c) um item no monetrio sem substncia fsica;
d) gera benefcios econmicos que provavelmente fluiro para a empresa e os custos so
confiavelmente mensurados;
e) identificvel, controlvel e os custos so confiavelmente mensurados.
Gabarito: D
84
QUESTO 05:
As trs condies para atendimento do conceito de ativo intangvel so:
a) gerao de benefcios econmicos, separabilidade e controle;
b) controle, gerao de benefcios futuros e identificabilidade;
c) separabilidade, propriedade e mensurao confivel;
d) identificabilidade, posse e separabilidade;
e) identificabilidade, mensurao confivel e gerao de benefcios futuros.
Gabarito: B
QUESTO 06:
Para um ativo intangvel com uma vida til indefinida correto afirmar que:
a) a entidade no consegue prever o perodo de gerao de benefcios econmicos desse
ativo;
b) ele foi adquirido em uma combinao de negcios e a adquirente no tem informaes
detalhadas sobre sua vida til;
c) aps anlises, a entidade conclui que o ativo tem uma vida til infinita;
d) uma vez classificada como indefinida, essa vida til no poder mais ser alterada;
e) ele deve ser amortizado pelo perodo mximo que a entidade estima que duraro seus
negcios como um todo.
Gabarito: A
85
35 AULA
Arrendamento Mercantil:
Leasing
No IASB:
IAS 17 Leases
No CPC:
CPC 06 (R1) Operaes de Arrendamento Mercantil.
Fundamentao no Brasil:
86
87
36 AULA
88
89
37 AULA
pelo arrendatrio;
ii.
iii.
Exemplos prticos
Arrendamento Mercantil
91
92
38 AULA
93
Questes
Arrendamento Mercantil
QUESTO 01:
A classificao do arrendamento mercantil como operacional ou financeiro ter por base:
a) a taxa de juros praticada ao contrato;
b) a opo da entidade por um ou outro tipo;
c) os pagamentos correspondentes a pelo menos 50% do valor justo do ativo;
d) a natureza e uso do ativo;
e) A transferncia substancial dos riscos e benefcios do ativo.
Gabarito: E
QUESTO 02:
O princpio que determina a classificao do arrendamento mercantil financeiro como um
ativo do arrendatrio :
a) prudncia;
b) essncia sobre a forma;
c) conservadorismo;
d) objetividade;
e) materialidade.
Gabarito: B
94
QUESTO 03:
Em um lease envolvendo terreno e construo, para uso na atividade principal da entidade,
sem pagamento efetuado no incio do contrato e com a transferncia do ttulo de
propriedade da construo ao final do contrato, o tratamento contbil correto :
a) o terreno d origem a um lease operacional e a construo a um lease financeiro;
b) o terreno d origem a um lease financeiro e a construo a um lease operacional;
c) ambos ativos do origem a leases operacionais;
d) ambos ativos do origem a leases financeiros;
e) depende do uso que a arrendatria dar aos dois ativos..
Gabarito: A
QUESTO 04:
O tratamento contbil correto para um lease financeiro pela arrendadora reconhecer:
a) um valor a receber de igual montante ao investimento lquido no lease e os recebimentos
posteriores como receita de lease;
b) um valor a pagar de igual montante ao investimento lquido no lease e os pagamentos
posteriores no caixa e como receita de juros;
c) um valor a receber de igual montante ao passivo contingente do lease e os recebimentos
posteriores no caixa e como reduo do valor a receber;
d) um valor a receber de igual montante ao investimento lquido no lease e os recebimentos
posteriores distribudos entre reduo do valor a receber e receita de juros no resultado;
e) um ativo no circulante igual ao investimento lquido no lease e reconhecer todo
recebimento no resultado.
Gabarito: D
95
QUESTO 05:
O lucro de uma transao de arrendamento mercantil financeiro para a arrendadora dever:
a) Ser reconhecido normalmente durante a realizao da transao;
b) No ser reconhecido;
c) Ser reconhecido no incio do arrendamento;
d) Ser reconhecido no final do arrendamento;
e) Ser reconhecido como receita de aluguel.
Gabarito: A
QUESTO 06:
No caso de uma transao de venda de leaseback, se a venda ocorre por um valor baixo do
valor justo do ativo e a perda compensada por pagamentos futuros do lease, ento a perda
:
a) reconhecida imediatamente em resultados;
b) diferida e amortizada ao longo da vida til do ativo;
c) diferida at o final do contrato;
d) reconhecida imediatamente como reserva de leasing;
e) reconhecida em lucros acumulados por se referir perda de vrios anos.
Gabarito: B
96
39 AULA
INVESTIMENTOS:
- Propriedade para Investimento
- Investimento em Coligada e em Controlada
- Investimento em Empreendimento Controlado em Conjunto (Joint Venture)
Propriedade para Investimento
Normas Contbeis:
No IASB:
IAS 40 Investment Property
No CPC:
CPC 28 Propriedade para investimento
Fundamentao no Brasil:
Definio de propriedade para investimento:
a propriedade (terreno ou edifcio ou parte de edifcio ou ambos) mantida (pelo
proprietrio ou pelo arrendatrio em arrendamento financeiro) para auferir aluguel ou para
valorizao do capital ou para ambas
No se enquadram como propriedade para investimento os terrenos e edifcios para:
a) uso na produo ou fornecimento de bens ou servios ou para finalidades
administrativas; ou
b) venda no curso ordinrio do negcio.
97
99
40 AULA
100
101
102
103
Questes prticas
Propriedade para Investimento
1 Questo: Resposta
Neste caso, em que se conhece a parcela da propriedade a ser utilizada na atividadefim da Transoya, esta parcela dever ser reconhecida como Imobilizado (conta de
terras e terrenos, por exemplo) por seu valor proporcional, ou seja, R$1.400.000
(500 hectares x R$2.800 por hectare).
O restante do custo de aquisio, no montante de R$1.960.000 (700 hectares x
R$2.800 por hectare), dever ser classificado como propriedade para investimento.
104
105
41 AULA
Fundamentao no Brasil:
Essncia do investimento em controlada e em coligadas: Parte I
Esse tipo de investimentos surge quando existe a participao de uma entidade em
instrumentos patrimoniais, normalmente aes ou cotas do capital social, de outra entidade.
Essas participaes so de carter permanente, isto , no temporrio
Essncia do investimento em controlada e em coligadas: Parte II
De acordo com as normas internacionais, uma vez reconhecidos os investimentos devem ser
mensurados por um dos seguintes mtodos:
- Custo
- Equivalncia patrimonial
- Valor justo
Essncia do investimento em controlada e em coligadas: Parte III
Contudo, a escolha por um desses mtodos* s ser efetivamente permitida na avaliao de
investimento em controladas e em coligadas quando a legislao societria brasileira
permitir outros critrios que no seja o mtodo de equivalncia patrimonial.
* Custo, Equivalncia patrimonial ou Valor justo
Essncia do investimento em controlada e em coligadas: Parte IV
Deve-se observar tambm que na apresentao das demonstraes contbeis a entidade
investidora deve classificar contabilmente seus investimentos em controlada e em coligada
como ativo no circulante no grupo que denominado INVESTIMENTOS.
106
Controle tambm existe quando a controladora possui metade ou menos do poder de voto
de uma entidade, mas possui: Parte I
i.
poder sobre mais da metade dos direitos de voto em razo de um acordo com outros
investidores;
ii.
Controle tambm existe quando a controladora possui metade ou menos do poder de voto
de uma entidade, mas possui: Parte II
iii.
iv.
poder para obter a maioria dos votos nas reunies do conselho de administrao ou
rgo de administrao equivalente e controlar a entidade atravs desse conselho
ou rgo.
107
108
42 AULA
Mtodo da Equivalncia Patrimonial (MEP): 1/5
A Lei n 11.941 de 2009 apresenta algumas novidades na definio de
quando avaliar investimentos societrios permanentes ao custo e quando
faz-lo pelo mtodo da equivalncia patrimonial.
Quais foram as novidades?
Mtodo da Equivalncia Patrimonial (MEP): 2/5
Art. 248. No balano patrimonial da companhia, os investimentos em
coligadas ou em controladas e em outras sociedades que faam parte de um
mesmo grupo ou estejam sob controle comum sero avaliados pelo mtodo
da equivalncia patrimonial, de acordo com as seguintes normas: (veja
prximos slides)
Mtodo da Equivalncia Patrimonial (MEP): 3/5
I - o valor do patrimnio lquido da coligada ou da controlada ser
determinado com base em balano patrimonial ou balancete de verificao
levantado, com observncia das normas desta Lei, na mesma data, ou at 60
(sessenta) dias, no mximo, antes da data do balano da companhia; no
valor de patrimnio lquido no sero computados os resultados no
realizados decorrentes de negcios com a companhia, ou com outras
sociedades coligadas companhia, ou por ela controladas;
Mtodo da Equivalncia Patrimonial (MEP): 4/5
II - o valor do investimento ser determinado mediante a aplicao, sobre o
valor de patrimnio lquido referido no nmero anterior, da porcentagem de
participao no capital da coligada ou controlada;
III - a diferena entre o valor do investimento, de acordo com o nmero II, e
o custo de aquisio; somente ser registrada como resultado do exerccio:
(veja prximo slide)
Mtodo da Equivalncia Patrimonial (MEP): 5/5
a) se decorrer de lucro ou prejuzo apurado na coligada ou controlada;
b) se corresponder, comprovadamente, a ganhos ou perdas efetivos;
c) no caso de companhia aberta, com observncia das normas expedidas pela
Comisso de Valores Mobilirios.
109
110
43 AULA
55.000,00
1.800,00
C- Receita de Dividendos
Em X6
D- Disponvel
3.600,00
C- Receita de Dividendos
Parte I:
As informaes disponveis sobre a Investidora Controller e suas investidas A, B, C, D,
E so:
ii.
Valor da diferena entre a soma do valor justo dos ativos lquidos identificveis e o
valor contbil do patrimnio lquido da Empresa F (mais-valia dos ativos lquidos).
Nesse caso, somente foram identificados os bens do ativo imobilizado e dos
estoques.
iii.
Valor da diferena entre o valor justo atribudo ao negcio e o valor justo dos ativos
lquidos da Empresa F (Goodwill ou rentabilidade futura). A empresa de consultoria
contratada para mensurar o Goodwill chegou ao seguinte valor: R$250.000
113
44 AULA
1 Questo: Resposta
A = Controlada (direta)
B = Controlada (indireta)
C = Coligada (influncia na administrao via Sr. Eraldo Barros)
D = Outros investimentos (menos de 20% e sem influncia na administrao)
E = Outros investimentos (menos de 20% e sem influncia na administrao)
22.000,00
22.000,00
60.000,00
C- Investimentos Empresa B
60.000,00
D- Investimentos Empresa C
35.000,00
35.000,00
114
18.000,00
(=30.000*60%)
3.000,00
(=10.000*30%)
7.500,00
(=50.000*15%)
2.000,00
(=20.000*10%)
(=20.000*5%)
115
700.000
250.000
C- Disponvel (a+b+c)
1.755.000
(c)
(b)
(a)
116
210.000
110.250
110.250
(a)
Observao: houve perda por reduo ao valor recupervel dos investimentos em 2009 no
gio por Rentabilidade Futura (Goodwill). Uma vez que o valor contbil desse gio
R$250.000 e o valor recupervel R$235.000, a perda de R$15.000
350.000
285.250
285.250
15.000,00
118
45 AULA
Fundamentao no Brasil:
Essncia do Empreendimento Controlado em Conjunto: Joint Venture
Empreendimento controlado em conjunto (joint venture) oriundo de um acordo
contratual por meio do qual duas ou mais partes empreendem uma atividade econmica
que est sujeita ao controle conjunto
119
ii.
Um acordo contratual pode ser evidenciado de vrias maneiras, por exemplo, por
meio de contrato entre os empreendedores ou de atas de discusso entre os
empreendedores.
120
Qualquer que seja sua forma, o acordo contratual normalmente feito por escrito e
trata de questes relevantes do acordo.
121
ii.
122
123
46 AULA
ii.
124
ii.
QUESTO 02:
considerada como uma caracterstica comum a todas as formas de empreendimento
controlado em conjunto:
a) Criao de uma nova entidade
b) Aplicao do consolidao proporcional
c) Uso do mtodo da equivalncia patrimonial
d) Controle individual dos ativos
e) Acordo contratual
Gabarito: E
126
QUESTO 03:
Nas operaes controladas em conjunto, o empreendedor NO deve reconhecer em suas
demonstraes contbeis:
a) Os ativos por ele controlados
b) Os passivos por ele incorridos
c) Os ajustes oriundos dos procedimentos de consolidao
d) As despesas por ele incorridas
e) Sua parte nas receitas geradas com as vendas
Gabarito: C
QUESTO 04:
Quando ser necessrio empregar a consolidao proporcional:
a) Somente nos casos de operaes controladas em conjunto
b) Somente nos casos de ativos controlados em conjunto
c) Nos casos de operaes e ativos controlados em conjunto
d) Somente nos casos de entidades controladas em conjunto
e) No se deve empregar a consolidao proporcional, pois somente o uso do mtodo da
equivalncia patrimonial suficiente.
Gabarito: D
127
47 AULA
Contabilidade Avanada
Consolidao das demonstraes contbeis
Objetivo da Consolidao:
O objetivo da consolidao apresentar aos usurios da informao contbil,
principalmente acionistas e credores, os resultados das operaes e a posio financeira
da sociedade controladora e de suas controladas, como se o grupo econmico fosse uma
nica entidade. Isso permite uma viso mais geral e abrangente e melhor compreenso
do que inmeros balanos isolados de cada empresa do grupo
(FIPECAFI, 2010, p.647)
Legislao Societria: Lei 6.404/76 Atualizada
Art. 249 - A companhia aberta que tiver mais de 30% (trinta por cento)* do valor do
seu patrimnio lquido representado por investimentos em sociedades controladas
dever elaborar e divulgar, juntamente com suas demonstraes financeiras,
demonstraes consolidadas nos termos do artigo 250.
* Esse percentual de 30% foi eliminado pela CVM. Assim, toda Cia. Aberta com
investimentos em controladas deve consolidar suas demonstraes.
Pargrafo nico do Art. 249 - A Comisso de Valores Mobilirios (CVM) poder expedir
normas sobre as sociedades cujas demonstraes devam ser abrangidas na consolidao,
e:
a) determinar a incluso de sociedades que, embora no controladas, sejam financeira
ou administrativamente dependentes da companhia;
b) autorizar, em casos especiais, a excluso de uma ou mais sociedades controladas.
Art. 250 - Das demonstraes financeiras consolidadas sero excludas:
I - as participaes de uma sociedade em outra;
II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades;
III as parcelas dos resultados do exerccio, dos lucros ou prejuzos acumulados e do
custo de estoques ou do ativo no circulante que corresponderem a resultados, ainda
no realizados, de negcios entre as sociedades.(Redao dada pela Lei n 11.941, de
2009)
128
129
48 AULA
Normas Contbeis:
No IASB:
IAS 27 Consolidated Financial Statements
No CPC:
CPC 36 (R2) Demonstraes Consolidadas
Fundamentao no Brasil:
Quem j aprovou o CPC 36 (R2)?
CVM: Deliberao CVM n 668/11
CFC: Resoluo n 1.351/11
ANS: Instruo Normativa n 37/09
SUSEP: Circular SUSEP n 424/11
130
Pontos Relevantes
Demonstraes
consolidadas
Definies
Controle
Grupo econmico
Participao de
No Controlador
Controladora
Controlada
131
132
ii.
133
49 AULA
Procedimentos de Consolidao: Parte V
Os saldos, transaes, receitas e despesas intragrupo (entre as entidades do grupo
econmico), devem ser eliminados.
Os resultados decorrentes das transaes intragrupo que estiverem reconhecidos
nos ativos, tais como estoque ou ativo imobilizado, devem ser eliminados.
As demonstraes contbeis da controladora e de suas controladas utilizadas na
elaborao das demonstraes contbeis consolidadas devem ser de mesma data.
Procedimentos de Consolidao: Parte VI
Quando a data de encerramento da controladora for diferente da data da
controlada, esta ltima deve elaborar, para fins de consolidao,
demonstrao contbil adicional na mesma data das demonstraes da
controladora, a menos que isso seja impraticvel.
As demonstraes contbeis consolidadas devem ser elaboradas utilizando polticas
contbeis uniformes para transaes e outros eventos iguais, em circunstncias
similares.
Divulgao em Nota Explicativa: Parte I
As seguintes divulgaes devem ser feitas nas demonstraes contbeis
consolidadas:
a) a natureza da relao entre a controladora e a controlada, quando a controladora
no possuir, direta ou indiretamente (por meio de suas controladas), mais da
metade do poder de voto da controlada;
b) as razes pelas quais, embora possua a propriedade, direta ou indireta (por meio de
suas controladas), de mais da metade do poder de voto ou potencial poder de voto
de investida, no detm o controle;
c) a data de encerramento do perodo abrangido pelas demonstraes contbeis da
controlada utilizadas para elaborao das demonstraes consolidadas, quando
forem de data de encerramento ou de perodo diferente das demonstraes
contbeis da controladora e o motivo para utilizar uma data ou perodo diferente;
d) a natureza e a extenso de qualquer restrio significativa sobre a capacidade da
controlada de transferir fundos para a controladora na forma de dividendos ou do
pagamento de emprstimos ou adiantamentos;
134
Exemplo prtico
Consolidao das demonstraes contbeis
Em 31/12/2010, os Balanos individuais das Cia. KCB e da Cia. JCB apresentavam os
seguintes valores:
Contas
Cia. KCB
Cia. JCB
Disponvel
10.000
6.000
Estoques
50.000
20.000
Contas a Receber
40.000
24.000
Investimentos
32.000
10.000
Imobilizado
68.000
40.000
Ativo Total
200.000
100.000
Contas a Pagar
80.000
60.000
Patrimnio Lquido
120.000
40.000
Passivo + PL
200.000
100.000
135
Informaes adicionais: A Cia. KCB detm 80% do Capital da Cia. JCB. No contas a receber da
Cia. JCB existe um saldo a receber da Cia. KCB no valor de R$ 4.000.
Com base nessas informaes, apresente o valor do saldo no Balano Patrimonial
Consolidado da Cia. KCB para as seguintes contas:
a) Disponvel
b) Investimentos
c) Contas a Receber
d) Participaes de No-controladores
e) Contas a Pagar
Respostas:
a) Disponvel = 16.000
b) Investimentos = 10.000
c) Contas a Receber = 60.000
d) Participaes de No-controladores = 8.000
e) Contas a Pagar = 136.000
136
50 AULA
Questes objetivas
Consolidao das demonstraes contbeis
QUESTO 01 - Leia as afirmaes a seguir:
I - As demonstraes contbeis consolidadas apresentam informaes contbeis sobre o
grupo como uma nica entidade econmica.
II - Na elaborao das demonstraes contbeis consolidadas, a entidade deve combinar as
suas demonstraes contbeis com as das controladas linha a linha, somando itens como
ativos, passivos, patrimnio lquido, receita e despesa e no precisa eliminar o valor
contabilizado de investimento da controladora em cada controlada e a participao da
controladora no patrimnio lquido de cada controlada.
III - No h a necessidade de mensurar e apresentar a participao dos acionistas ou scios
no controladores.
QUESTO 01: Parte II
Diante dessas afirmaes, pode-se considerar que:
a) somente a afirmao I est correta
b) as afirmaes I e II esto corretas
c) as trs afirmaes esto corretas
d) somente a afirmao II est errada
e) todas as afirmaes esto erradas
Gabarito: A
137
138
139
140
Questes discursivas
Consolidao das demonstraes contbeis
QUESTO C ou E (com fundamento): Parte I
Marque C quando a afirmativa estiver CORRETA ou E quando estiver ERRADA. O candidato
deve fundamentar suas escolhas.
a) (
) Um investimento em controlada deve ser sempre consolidado pela empresa
controladora.
b) (
) O que determina o controle o percentual de participao no capital votante.
Assim, uma investidora somente ir consolidar uma investida quando detiver mais de
50% do seu capital votante.
c) (
) As transaes entre empresas do mesmo grupo podem gerar lucros no
realizados no estoque, no ativo imobilizado ou no ativo intangvel. Os valores desses
lucros devem ser eliminados no processo de consolidao das demonstraes
contbeis.
d) (
) A sede da Cia. Amrica nos Estados Unidos e suas aes so negociadas no
Bolsa de Nova York. As polticas contbeis da Cia. Amrica esto de acordo com o USGAAP. A empresa possui uma controlada aqui no Brasil, que tem adotado os
pronunciamentos contbeis do CPC (alinhado ao IFRS do IASB). Em funo do avano
da contabilidade no Brasil a Cia. Amrica pode consolidar as demonstraes contbeis
da sua controlada brasileira sem realizar ajustes de polticas contbeis.
141
c) C
contbeis devem ser sempre eliminados quando da consolidao
No, pois o grupo deve adotar polticas contbeis uniformes e sua controlada no
d) E
O CASO da CIA. X
A Cia. X detm: 100% da Cia. A; 60 % da Cia B e 30% da Cia. C
142
Balano Patrimonial
Cia. X
Cia. A
Cia. B
Cia. C
Caixa
40.000
30.000
20.000
10.000
Estoques
150.000
110.000
50.000
40.000
Contas a Receber
100.000
70.000
80.000
20.000
Investimentos
260.000
50.000
30.000
10.000
Imobilizado
130.000
100.000
70.000
60.000
Ativo Total
680.000
360.000
250.000
140.000
Contas a Pagar
250.000
160.000
150.000
50.000
Patrimnio Lquido
430.000
200.000
100.000
90.000
Passivo + PL
680.000
360.000
250.000
140.000
143
DRE
Cia. X
Cia. A
Cia. B
Cia. C
Vendas
450.000
300.000
200.000
150.000
CPV
-300.000
-180.000
-100.000
-70.000
Lucro Bruto
150.000
120.000
100.000
80.000
Despesas Operacionais
-50.000
-35.000
-25.000
-15.000
Receitas Financeiras
10.000
8.000
6.000
4.000
Despesas Financeiras
-5.000
-5.000
-4.000
-1.000
25.000
7.000
3.000
2.000
Lucro Lquido
130.000
95.000
80.000
70.000
144
Eliminaes
Balano Patrimonial
Cia. X
Cia. A
Cia. B
Consolidado
D
Caixa
40.000
30.000
20.000
90.000
Estoques
150.000
110.000
50.000
310.000
Contas a Receber
100.000
70.000
80.000
30.000
220.000
Investimentos
260.000
50.000
30.000
260.000
80.000
Imobilizado
130.000
100.000
70.000
300.000
Ativo Total
680.000
360.000
250.000
1.000.000
Contas a Pagar
250.000
160.000
150.000
PL - No Controladores
PL - Consolidado
430.000
200.000
100.000
Passivo + PL
680.000
360.000
250.000
30.000
530.000
40.000
300.000
40.000
430.000
1.000.000
145
Eliminaes
D.R.E.
Cia. X
Cia. A
Cia. B
Consolidado
D
Vendas
800.000
CPV
Lucro Bruto
370.000
Despesas Operacionais
-50.000
-35.000
-25.000
(110.000)
Receitas Financeiras
10.000
8.000
6.000
Despesas Financeiras
-5.000
-5.000
-4.000
Receita Equivalncia
Patrimonial
25.000
7.000
3.000
Lucro Lquido
130.000 95.000
150.000 (430.000)
3.000
21.000
3.000
25.000
(11.000)
10.000
80.000
280.000
32.000
248.000
Observao: a Cia. C no pode ser consolidada, pois a Cia X. tem somente 30% do capital de C
(coligada)
146
51 AULA
Contabilidade Avanada
Combinao de Negcios
Normas Contbeis:
No IASB:
IFRS 3 Business Combinations
No CPC:
CPC 15 (R1) Combinao de Negcios
Fundamentao no Brasil:
Quem j aprovou o CPC 15 (R1)?
CVM: Deliberao CVM n 665/11
CFC: Resoluo n 1.350/11
ANEEL: Despacho n 4.722/09
ANS: Instruo Normativa n 37/09
SUSEP: Circular SUSEP n 424/11
Essncia da Combinao de Negcios:
A combinao de negcios surge por meio da unio de entidades ou negcios que estavam
separados e passam a atuar em uma nica entidade. O resultado esperado do processo de
combinaes de negcios que uma entidade, denominada de adquirente, obtm o controle
de uma ou mais entidades ou negcios, a(s) adquirida(s).
Essncia da Combinao de Negcios: 2/2
Logo, uma combinao de negcios pode ser entendida como uma operao ou evento em
que o adquirente obtm o controle de um ou mais negcios, sendo que a data na qual a
adquirente efetivamente obtm o controle da adquirida chamada de data de aquisio.
147
Pontos Relevantes
Comentrios
Pela transferncia de dinheiro, equivalentes de
caixa ou outros ativos;
Pela assuno de passivos;
Formas de obteno do
controle
A combinao de
negcios pode ser
estruturada de diversas
formas, as quais
incluem, mas no se
limitam a: Parte I
A combinao de
negcios pode ser
estruturada de diversas
formas, as quais
incluem, mas no se
limitam a: Parte II
148
Pontos Relevantes
Comentrios
Sendo assim, uma combinao de negcios pode
ser estruturada por meio de uma variedade de
maneiras e por razes legais, fiscais ou outras...
Outras consideraes
sobre as formas como a
combinao de negcios
pode ser estruturada:
Identificao do
adquirente
Data de aquisio
149
52 AULA
Pontos Relevantes
Reconhecimento e
mensurao de ativos e
passivos
Comentrios
Na combinao de negcios os ativos adquiridos
e os passivos assumidos devem ser mensurados e
reconhecidos pelo seu valor justo do ponto de
vista da adquirente, ou seja, do ponto de vista
das demonstraes financeiras consolidadas.
O goodwill o valor excedente do custo da
combinao de negcios em relao
participao da empresa adquirente sobre o
valor justo dos ativos e passivos da adquirida.
150
At 2004
Aps 2004
Mtodo de aquisio(purchase)
Mtodo de aquisio(purchase)
CIA A
CIA B
| 60
100 |____
| 40
CIA A + CIA B
| 30
+
50 |____
| 20
| 90
=
150 |____
| 60
151
A+B
A. Circ.
18.000
5.000
23.000
A. N. Circ.
62.000
16.000
78.000
Ativo Total
80.000
21.000
101.000
P. Circ.
8.000
4.000
12.000
P. N. Circ.
5.000
3.000
8.000
PL
67.000
14.000
81.000
Passivo total
80.000
21.000
101.000
152
53 AULA
Identificao dos valores envolvidos na combinao de negcios
153
1. Identificar o adquirente:
Quem comprou?
154
155
54 AULA
2 Caso: Private Equity Ltda. (1/4)
A empresa Private Equity Ltda. se dedica prospeco de pequenos negcios no
ramo da alimentao que estejam passando por dificuldades financeiras e que seus
proprietrios possam ter interesse em vender o controle. A Private Equity desenvolveu ao
longo dos anos metodologia de saneamento desses negcios, que costumam reverter sua
trajetria de prejuzos em menos de 1 ano. Nesse cenrio, a Private Equity concluiu a
aquisio do Restaurante Fusilli Ltda. com sucesso e passou a ter 100% das cotas do
restaurante.
2 Caso: Private Equity Ltda. (2/4)
Nesse cenrio, uma planilha na qual foram controlados gastos incorridos no contexto
da aquisio lhe ser apresentada e voc dever analisar quais fazem parte do custo da
combinao na Private Equity Ltda.:
1. R$200.000 pagos em dinheiro na data da aquisio aos antigos proprietrios do
restaurante pela totalidade das quotas do capital da adquirida;
2. R$45.000 faturados (mas no pagos ainda) pela empresa Assurance Consulting pelas
diligncias fiscais, contbeis e financeiras feitas na Fusilli antes da aquisio para dar
subsdio deciso e valorizao da transao;
2 Caso: Private Equity Ltda. (3/4)
3. R$30.000 correspondente ao salrio pago ao Diretor Financeiro da Private Equity no ms
da negociao do negcio, posto que destinou parte do seu tempo nesse ms viabilizando o
financiamento da transao junto a um banco;
4. Aluguel de sala em hotel para realizaes das negociaes e diligncias no valor de
R$5.000;
5. R$30.000 pelo aumento de honorrios anuais de auditoria j sinalizado pelos auditores
em funo do aumento de trabalho a partir da aquisio da Fusilli;
6. R$8.000 relativos a taxas e emolumentos incorridos na formalizao e registros dos atos
societrios que consumaram a aquisio.
156
Proposta de soluo:
O custo da combinao corresponder soma do valor justo do ativo fornecido, no caso
caixa por R$150.000 mais os ttulos patrimoniais emitidos pela Blue West em troca do
controle da Big East, no valor de R$90.000. Portanto, temos um custo da combinao de
R$240.000.
Sendo os ativos identificveis a valor justo num total de R$250.000 (R$210.000 de tangveis e
R$40.000 de intangveis) e os passivos assumidos foram de R$60.000, temos um acervo
lquido adquirido a valor justo de R$190.000 (R$250.000 de ativos menos R$60.000 de
passivos). Sendo o custo da combinao de R$240.000, houve um gio por expectativa de
rentabilidade futura de R$50.000.
157
158
159
QUESTO 02:
O goodwill originrio de uma combinao de negcios dever ser:
a) reconhecido como ativo intangvel e testado por impairment anualmente ou em perodos
menores, se houver evidncias de perda;
b) reconhecido como receita na data da aquisio;
c) reconhecido como despesa na data da aquisio;
d) reconhecido como um ativo intangvel e amortizado de acordo com o perodo de
expectativa de lucros da adquirente;
e) No deve ser reconhecido, mas divulgado em notas explicativas.
Gabarito: A
QUESTO 03:
O excesso do valor justo dos ativos lquidos da empresa adquirida sobre o valor pago pela
adquirente numa combinao de negcios (tambm denominado de goodwill negativo),
aps a confirmao dos valores mensurados, dever ser:
a) deduzido do saldo da conta de Investimentos;
b) reconhecido como passivo e mantido at a baixa do investimento;
c) reconhecido no grupo de Investimentos e amortizado de acordo com a expectativa de
acordo com a expectativa de prejuzos da adquirente;
d) baixado imediatamente contra resultados;
e) reconhecido no grupo de Investimentos e testado por impairment anualmente.
Gabarito: D
160
QUESTO 04:
A Cia. Barata adquire 70% das aes ordinrias da Cia. Mosca em 30/11/2007. As
demonstraes contbeis da Cia. Barata so encerradas em 31/12 de cada ano. Quanto
combinao, a Cia. Barata poder, exceto:
a) reconhecer valores provisrios;
b) ajustar os valores de ativos e passivos reconhecidos at novembro;
c) ajustar os valores de ativos e passivos at o perodo de um ano da data da aquisio com a
contrapartida em resultado;
d) reconhecer ativos e passivos adicionais at novembro;
e) ajustas pagamentos contingentes, desde que no resultantes de eventos ocorridos aps a
data da aquisio
Gabarito: C
161
55 AULA
Aula n 13
Instrumentos Financeiros
Normas Contbeis:
No IASB:
IAS 32/39 e IFRS7 (IFRS 9 em desenvolvimento)
No CPC:
CPC 38/39/40 e OCPC 03
Pontos
Definies
Ativo
Financeiro
162
Pontos
Definies
Passivo
Financeiro
(Parte I)
Pontos
Definies
Passivo
Financeiro
(Parte II)
163
Classificao
Emprstimos e recebveis
Classificao
Comentrios
Comentrios
Mantidos at o
vencimento
Classificao
Comentrios
164
Classificao
Comentrios
Pontos
Definies
Custo
amortizado
de ativo ou
de passivo
financeiro
Pontos
Definies
Mtodo da
taxa efetiva
de juros
165
56 Aula
Pontos
Definies
Clculo da
taxa
efetiva de
juros
(Parte I)
Pontos
Definies
Clculo da
taxa
efetiva de
juros
(Parte II)
167
168
169
57 Aula
Cotao
Quantidade
Valor Total
Variao
03/05/11
45,50
1.200
54.600
31/05/11
47,30
1.200
56.760
2.160
30/06/11
46,40
1.200
55.680
-1.080
10/07/11
48,10
1.200
57.720
2.040
54.600
C: Conta Movimento/Banco
54.600
170
2.160
2.160
1.080
C: Investimentos Temporrios/Aes
1.080
2.040
2.040
57.720
C: Investimentos Temporrios/Aes
57.720
171
Vlr Inicial
Tx. Efetiva
Amortizao
Juros
Prestao
15-08-X0
49.700,00
15-09-X0
37.864,95
3,2521%
11.835,05
1.616,31
13.451,35
15-10-X0
25.645,02
3,2521%
12.219,94
1.231,42
13.451,35
15-11-X0
13.027,68
3,2521%
12.617,34
834,01
13.451,35
15-12-X0
0,00
3,2521%
13.027,68
423,68
13.451,35
Conta Movimento/Banco
49.700
C:
Emprstimo Bancrio
49.700
1.616,31
C:
Emprstimos Bancrios
1.616,31
D:
Emprstimo Bancrio
13.451,35
C:
Conta Movimento/Banco
13.451,35
172
1.231,42
C:
Emprstimos Bancrios
1.231,42
D:
Emprstimo Bancrio
13.451,35
C:
Conta Movimento/Banco
13.451,35
834,01
C:
Emprstimos Bancrios
834,01
D:
Emprstimo Bancrio
13.451,35
C:
Conta Movimento/Banco
13.451,35
423,68
C:
Emprstimos Bancrios
423,68
D:
Emprstimo Bancrio
13.451,35
C:
Conta Movimento/Banco
13.451,35
173
$250.000
$250.000
$260.000
$260.000
$250.000
$250.000
174
58 Aula
Aula n 14
Novas Demonstraes: DFC e DVA
Normas Contbeis:
No IASB:
IAS 7 Cash Flow Statements
No CPC:
CPC 03 (R2) Demonstrao dos Fluxos de Caixa
Fundamentao no Brasil:
Quem j aprovou o CPC 03?
CVM: Deliberao CVM n 641/10
CFC: Resoluo n 1.296/10
CMN/BACEN: Resoluo n 3.604/08
ANS: Instruo Normativa N 37/09
SUSEP: Circular SUSEP n 424/11
175
Pontos
Comentrios
Fluxos de Caixa
Equivalentes de
Caixa
Caixa x Equivalentes-caixa
Caixa:
Compreende numerrio em espcie e depsitos bancrios disponveis. (CPC 03)
Equivalentes-caixa:
So aplicaes financeiras de curto prazo, de alta liquidez, que so prontamente
conversveis em um montante conhecido de caixa e que esto sujeitas a um
insignificante risco de mudana de valor (CPC 03)
Pontos
Comentrios
Atividades
Operacionais
Atividades de
Investimento
Atividades de
Financiamento
176
Atividades Operacionais
Entradas e sadas de caixa provenientes das operaes, normalmente vinculadas as contas
de resultado (DRE) e Circulantes (AC e PC).
Exemplos de Entradas: Recebimento de vendas, duplicatas a receber, juros* etc.
Exemplos de Sadas: Pagamentos de fornecedores, impostos, salrios, juros* etc.
Observao: o fluxo de caixa das atividades operacionais pode ser demonstrado pelo
mtodo direto ou mtodo indireto.
Atividades de Investimento
Entradas e sadas de caixa provenientes de aquisio ou venda de ativos de longo prazo, isto
, dos grupos Ativo Realizvel a Longo Prazo Investimentos, Imobilizado e Intangvel.
Exemplos de Entradas: Recebimento do principal de emprstimo concedido, recebimentos
pelas vendas de Investimentos, Imobilizado e Intangvel.
Exemplos de Sadas: Desembolso quando do emprstimo concedido, pagamentos para
aquisio de Investimentos, Imobilizado e Intangvel.
177
Atividades de Financiamento
Entradas e sadas de caixa provenientes de recebimentos e pagamentos dos recursos
financiados pela empresa, que ocorre por meio do capital de terceiros (Passivo) e do capital
prprio (Patrimnio Lquido).
Exemplos de Entradas: Aporte de capital em dinheiro, emprstimos obtidos.
Exemplos de Sadas: Pagamentos de emprstimos obtidos (principal) e pagamento de
dividendos aos acionistas.
178
59 Aula
Particularidades do Mtodo Direto
Sua ideia apurar e informar as entradas e sadas de caixa das atividades
operacionais por seus volumes brutos.
Parte dos itens da DRE e os ajusta pelas variaes nas contas circulantes do balano
vinculadas s operaes.
Contas de receitas e despesas que no transitam pelo caixa devem ser eliminadas,
por exemplo: depreciao, amortizao, perda por recuperabilidade (inclusive sua
reverso), resultados de equivalncia patrimonial, dentre outras transaes.
179
180
PASSIVO
250.000
Passivo Circulante
200.000
Caixa
20.000
Fornecedores
187.500
Duplicatas a Receber
130.000
Juros a Pagar
5.000
Estoques
100.000
Salrios a pagar
7.500
Ativo No-Circulante
160.000
Investimentos
40.000
Passivo No-Circulante
70.000
Financiamentos
70.000
Patrimnio Lquido
140.000
Investimentos em aes
40.000
Imobilizado
120.000
Equipamentos de informtica
100.000
Capital
80.000
(20.000)
Reservas de Capital
35.000
50.000
Reservas de Lucros
25.000
Veculos
(-) Depreciao Acumulada
Veculos
(10.000)
Total do Ativo
410.000
410.000
181
182
PASSIVO
311.000
Passivo Circulante
139.000
Caixa
23.000
Fornecedores
100.000
Duplicatas a Receber
240.000
Juros a Pagar
4.000
(12.000)
Salrios a pagar
7.000
(20.000)
28.000
Estoques
80.000
Ativo No-Circulante
Passivo No-Circulante
60.000
94.000
Financiamentos
60.000
Investimentos em aes
20.000
Patrimnio Lquido
206.000
Equipamentos de informtica
100.000
Capital
80.000
(40.000)
Reservas de Capital
35.000
(16.000)
Reservas de Lucros
91.000
Veculos
50.000
405.000
(20.000)
Total do Ativo
405.000
183
600.000
(320.000)
Lucro Bruto
280.000
(6.000)
(92.000)
(12.000)
(20.000)
(10.000)
(16.000)
Receita no operacional
30.000
Custo no operacional
(20.000)
134.000
(28.000)
Lucro Lquido
106.000
184
Atividades Operacionais:
Mtodo Direto
Recebimento das vendas de mercadorias
490.000*
-387.500*
Pagamento de salrios
-92.500
Desconto de duplicatas
20.000
Pagamento de juros
-7.000*
23.000
106.000
12.000
30.000
16.000
-10.000
154.000
-90.000
20.000
-87.500
-1.000
-500
28.000
23.000
185
30.000
30.000
Atividades de Financiamento:
Financiamento - pagamento do principal
-10.000
Pagamento de dividendos
-40.000
-50.000
3.000
20.000
23.000
186
60 Aula
Demonstrao do Valor Adicionado DVA
Normas Contbeis:
No IASB:
No existe norma sobre esse assunto
No CPC:
CPC 09 Demonstrao do Valor Adicionado
Fundamentao no Brasil:
Quem j aprovou o CPC 09?
CVM: Deliberao CVM n 557/08
CFC: Resoluo n 1.138/08
ANEEL: Despacho n 4.796/08
ANTT: Comunicado SEREG N 1/09
ANS: Instruo Normativa N 37/09
Pontos
Comentrios
Riqueza criada
pela prpria
entidade
187
Pontos
Comentrios
Valor
Adicionado
recebido em
transferncia
Pontos
Comentrios
Distribuio da
riqueza
Pontos
Comentrios
Relevncia da
DVA
188
DRE x DVA
DRE:
-
Resultado Lquido
DVA:
-
Riqueza gerada
Esquematizao - DVA
Valor Adicionado a Distribuir = Distribuio do Valor Adicionado
Pessoal e
Encargos
Sociais
Governo
Juros
e
Aluguis
Dividendos
e
JCP
Lucros
Retidos
189
Em milhares
de reais 20X1
Em milhares
de reais 20X0
1 RECEITAS
1.1) Vendas de mercadorias, produtos e servios
1.2) Outras receitas
1.3) Receitas relativas construo de ativos prprios
1.4) Proviso para crditos de liquidao duvidosa
Reverso
2 INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui impostos)
2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos servios
vendidos
2.2) Materiais, energia, servios de terceiros e outros
2.3) Perda / Recuperao de valores ativos
2.4) Outras (especificar)
3 VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)
190
DESCRIO
DESCRIO
Em milhares
de reais 20X1
Em milhares
de reais 20X0
191
DESCRIO
Em milhares
de reais 20X0
Observao:
O valor do item 7 deve ser igual ao do item 8
VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR
=
DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO
192
10.200
10.000
(5.100)
(5.000)
(100)
5.100
4 RETENES
(300)
(300)
= Depreciao
4.800
= 5.100 300
= Vendas Brutas
200
= Ganho de
Capital
= CMV
= Energia Eltrica
= 10.200 5.100
193
500
300
= Receita Dividendos
200
= Juros Ativos
5.300
= 4.800 + 500
5.300
600
= Salrios
3.100
=1.700+300+400+700
100
= Juros Passivos
700
= Distribuio lucro
800
= 1.500 700
194
61 Aula
Contabilidade e Convergncia ao IFRS: Exerccios
TEMAS diversos
Parte I
CESGRANRIO / PETROBRAS / Contador / 2011
01- Evento subsequente a situao favorvel ou desfavorvel que ocorre entre a data final
do perodo a que se referem as demonstraes contbeis da empresa e a data da
(A) aprovao das demonstraes pela Assembleia Geral pertinente
(B) assinatura das demonstraes contbeis por quem de direito
(C) autorizao para emisso das demonstraes contbeis
(D) proposta da administrao para a distribuio do resultado
(E) publicao das demonstraes contbeis
SOLUO:
De acordo com o CPC 24 Evento subsequente definido da seguinte forma:
Evento subsequente ao perodo a que se referem as demonstraes contbeis aquele
evento, favorvel ou desfavorvel, que ocorre entre a data final do perodo a que se referem
as demonstraes contbeis e a data na qual autorizada a emisso dessas demonstraes.
Ainda de acordo com o CPC 24 Evento subseqente, dois tipos de eventos podem ser
identificados:
a) os que evidenciam condies que j existiam na data final do perodo a que se
referem as demonstraes contbeis (evento subsequente ao perodo contbil a que
se referem as demonstraes que originam ajustes);
b) os que so indicadores de condies que surgiram subsequentemente ao perodo
contbil a que se referem as demonstraes contbeis (evento subsequente ao
perodo contbil a que se referem as demonstraes que no originam ajustes).
195
196
SOLUO:
Deve-se eliminar o lucro retido nos estoques quando da consolidao.
O lucro da operao foi R$ 25.000 (125.000 100.000).
Como somente 60% desses estoques continuam retidos (no foram vendidos a terceiros).
Logo... O valor a se eliminado na consolidao R$ 15.000
(25.000 * 60%)
197
Parte II
CESGRANRIO / TRANSPETRO / Contador / 2011
05- Em 05 fev. 2010, uma empresa que comercializa gua mineral em embalagens plsticas,
antes de publicar as demonstraes contbeis do exerccio findo em 31 dez. 2009, convocou
a Assemblia Geral Ordinria para 10 mar. 2010, com a ordem do dia contemplando, dentre
outros assuntos, a aprovao das contas da Diretoria e das Demonstraes Contbeis do
exerccio social encerrado em 31 dez. 2009.
Na noite do mesmo dia 5, um incndio destruiu os galpes da empresa, onde se armazenava
o estoque da mercadoria, que foi totalmente perdido. O incndio gerou elevadas perdas,
minimizadas pela existncia de seguro.
Sob o enfoque das providncias que a empresa dever adotar, em termos contbeis,
considere as afirmativas a seguir.
I- Ser preciso fazer uma declarao praa informando o fato relevante ocorrido.
II- Deve-se modificar as demonstraes contbeis, inserindo nelas o reconhecimento dos
reflexos das perdas futuras, mediante as provises pertinentes.
III- Faz-se necessrio manter as demonstraes contbeis j elaboradas, uma vez que o
sinistro ocorreu depois do encerramento do exerccio, no as afetando.
IV - Deve-se elaborar nota explicativa, no conjunto das notas, reportando o sinistro, os
prejuzos estimados, os reflexos provveis na continuidade das operaes e a cobertura de
seguros existentes a respeito.
So corretas APENAS as afirmativas:
(A) I e II
(B) II e IV
(C) III e IV
(D) I, II e III
(E) I, III e IV
198
199
08- Em 2 de janeiro de 2008, a Companhia Norte, de capital fechado, comprou, por razes
estratgicas e com inteno de permanncia, um lote de 240.000 aes de um acionista da
Companhia Sul, tambm de capital fechado. A Cia. Norte pagou R$ 672.500,00 vista, o que
a tornou coligada, por ter influncia na administrao da Cia. Sul.
Nas Demonstraes Contbeis da Cia. Sul, elaboradas em 31 de dezembro de 2007, foram
apuradas as seguintes informaes:
Nota Explicativa n 20 - A Cia. Sul emitiu 1.200.000 aes, todas ordinrias e de uma s
classe.
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social R$ 3.000.000,00
Reserva Legal R$
540.000,00
Reserva Estatutria
R$
260.000,00
Com base somente nos dados e nas informaes recebidas, bem como na Lei Societria com
relao ao assunto, o lanamento correto da operao feito na Cia. Norte, em reais,
(A) Participao em Coligadas 672.500,00
a Caixa
(B) Participao em Coligadas
672.500,00
600.000,00
72.500,00
a Caixa
(C) Participao em Coligadas
672.500,00
652.000,00
20.500,00
a Caixa
(D) Participao em Coligadas
672.500,00
708.000,00
35.500,00
a Caixa
(E) Participao em Coligadas
672.500,00
760.000,00
87.500,00
672.500,00
200
SOLUO:
Valor do PL = 3.800.000,00
N total de aes = 1.200.000
N de aes adquiridas = 240.000
Valor patrimonial da aquisio = (3.800.000/1.200.000)*240.000
Valor patrimonial da aquisio = 760.000,00
Valor pago na aquisio = 672.500,00
Desgio = 87.500
09- A Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) formada, basicamente, por duas partes,
sendo que, na primeira parte, deve apresentar a riqueza criada pela entidade, incluindo, em
seu detalhamento, a receita de vendas de mercadorias, produtos e servios.
As vendas de produtos pelas empresas industriais devem ser demonstradas na DVA pelo
valor da(s)
(A) receita bruta ou do faturamento bruto
(B) vendas menos o ICMS e o IPI a recuperar
(C) vendas menos o ICMS a recuperar
(D) vendas menos o IPI a recuperar
(E) vendas lquidas
62 Aula
Parte III
CESGRANRIO / FINEP / Analista / 2011
11- O artigo 177 da Lei n 6.404/1976, referente sociedade por aes, consolidada at
2010, afirma:
A escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes, com obedincia aos
preceitos da legislao comercial e desta Lei e aos princpios de contabilidade geralmente
aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as
mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia.
No pargrafo 3 desse artigo da Lei, determinado, ainda, que as demonstraes financeiras
das companhias abertas devero observar as normas expedidas pela(o)
(A) Comisso Financeira Nacional
(B) Comisso de Valores Mobilirios
(C) Conselho Federal de Contabilidade
(D) Comit de Pronunciamentos Contbeis
(E) Instituto Brasileiro de Contadores IBRACON
202
13- A reorganizao societria conhecida por fuso aquela decorrente da operao pela
qual
(A) uma sociedade adquire outra sociedade.
(B) uma sociedade transfere parcelas do patrimnio para uma ou mais sociedades novas.
(C) uma ou mais sociedades so absorvidas por outras j existentes.
(D) duas ou mais sociedades se unem a uma sociedade j existente.
(E) duas ou mais sociedades se unem para formar uma sociedade nova.
14- A Companhia P. S/A, de capital fechado, detm 30% do capital social da Companhia A.
S/A, tambm de capital fechado.
Essa participao foi classificada no Balano Patrimonial/2008 no Ativo No Circulante /
Investimentos / Controladas / Avaliadas ao MEP.
Em 2009, a Cia. P. recebeu da Cia. A., gratuitamente, 30% das novas aes emitidas pela Cia.
A. em decorrncia da incorporao das reservas de lucro ao capital social.
Esse recebimento de aes pela P. S/A indica que na A. S/A ocorreu
(A) bonificao
(B) aumento de capital novo
(C) aumento do patrimnio lquido pela incorporao
(D) nova emisso de aes pelo valor de mercado
(E) desdobramento das aes antigas
US$ 100.000
Passivo no Circulante
Emprstimos
US$ 150.000
203
A Companhia B. S/A fez a converso do passivo acima, expresso em dlares, para a moeda
nacional. Na data da converso, foram registradas as seguintes taxas cambiais:
Corrente = 1,60
Data da converso = 1,80
Histrica = 1,20
A soma do saldo desses passivos, depois da converso para a moeda nacional, em reais,
(A) 300.000,00
(B) 340.000,00
(C) 360.000,00
(D) 400.000,00
(E) 450.000,00
Observao:
Conforme CPC 02, nesse caso utilizado a taxa corrente para fins de converso (= 1,60).
Logo, o saldo desses passivos ser = (100.000 + 150.000) * 1,60 = 400.000,00
Parte IV
CESGRANRIO / PETROBRAS / Contador / 2010
16- A Companhia de Aviao Alta Linhas reas S/A, que adquiriu o direito de aterrissagem
em aeroportos nacionais, mediante subveno governamental, informou:
Custo nominal do direito de aterrissagem
R$ 100.000,00
R$ 150.000,00
204
R$ 100.000,00
R$ 20.000,00
R$ 150.000,00
17- O pronunciamento tcnico CPC 24, Divulgao sobre as Partes Relacionadas, editado
pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis, estabelece que a divulgao deva contemplar
(A) saldos e transaes entre as partes nas demonstraes individuais, somente da
controlada.
(B) saldos existentes entre partes relacionadas, somente.
(C) transaes entre as partes relacionadas, somente.
(D) transaes e saldos existentes com partes relacionadas nas demonstraes individuais da
controladora ou investidora.
(E) transaes e saldos existentes entre as partes nas demonstraes individuais da
controlada, investida, controladora ou investidora.
205
18- Segundo o CPC 06, a diferena entre arrendamento mercantil financeiro e operacional
que, enquanto o arrendamento mercantil financeiro transfere de forma substancial os riscos
e benefcios inerentes propriedade, o arrendamento mercantil operacional
(A) transfere apenas os benefcios.
(B) transfere apenas os riscos.
(C) transfere apenas a enfiteuse.
(D) no realiza essa transferncia.
(E) equivale a uma venda a prazo.
19A Companhia Pacfica S/A adquiriu 100% das aes da Companhia Atlntica S/A, entregando
aos acionistas da Atlntica o valor correspondente s suas aes em aes da Companhia
Pacfica S/A.
Nesse caso, na Companhia Atlntica S/A, conforme a legislao vigente, o registro contbil
(A) debitar a conta Investimentos em subsidiria e creditar a conta Reserva Social.
(B) (B) debitar a conta Investimentos em subsidiria e creditar a conta Capital
Social.
(C) (C) creditar a conta Investimentos em subsidiria e debitar a conta Capital
Social.
(D) (D) creditar a conta Capital Social e debitar a conta Caixa ou a conta Banco.
(E) (E) ser desnecessrio, sendo efetuado apenas na companhia adquirente.
SOLUO:
Essa questo tem relao com o IFRS 3 e CPC 15. Essa norma estabelece que a
contabilizao desse tipo de transao deve ser realizada pela Adquirente (Pacfica
S/A).
O Mtodo de Aquisio (Purchase) o que explica e fundamenta a contabilizao
nesses casos, mas trata somente da contabilidade da adquirente e com enfoque no
balano consolidado aps a combinao.
Cabe ressaltar que essas normas (IFRS 3 e CPC 15) no diz o que deve ser feito na
contabilidade da Adquirida (Atlntica S/A), pois somente abordam o que deve ser
feito na adquirente.
206
Parte V
ESAF / CVM / Analista Merc. Capitais / 2010
20A CIA Dascartas controladora da empresa Quatro Ases, pois possui 56% de seu capital
votante.
Ao fim do exerccio social, Quatro Ases apurou um lucro lquido de R$ 100.000,00, aps os
tributos, participaes, reservas e outros ajustes cabveis, e, dele, destinou 25% para
pagamento de dividendos a seus acionistas.
O fato narrado provocou mutaes no patrimnio da empresa controladora Dascartas, que
mandou promover o competente registro contbil, debitando a conta
a) Caixa a crdito de Receitas de Dividendos.
b) Dividendos a Receber a crdito de Investimentos
c) Dividendos a Receber a crdito de Receitas da Equivalncia Patrimonial.
d) Dividendos a Receber a crdito de Receitas de Dividendos.
e) Investimentos a crdito de Dividendos a Receber.
207
22Entre as opes abaixo, assinale aquela que contm uma resposta errada.
Determinada empresa de capital fechado, que no tem ttulos de dvida negociados em
mercado de capitais, estando interessada em divulgar algumas informaes por segmento,
nos termos do IFRS 8 e do CPC 22, indagou a um especialista se isto era possvel.
A resposta obtida foi no sentido de que essa empresa, por suas caractersticas informadas:
a) no est obrigada a divulgar informaes por segmento.
b) no pode divulgar quaisquer informaes por segmento.
c) no pode divulgar algumas informaes por segmento, apenas.
d) ou divulga tudo que requerido ou no divulga qualquer informao.
e) os princpios do CPC 22/IFRS 8 devem ser aplicados em sua plenitude.
Parte VI
Outras Questes...
23A ltima reunio de trabalho realizada entre o Diretor-Presidente, o Controller e o Contador
da empresa Vida Saudvel S/A teve como principal objetivo analisar os efeitos contbeis dos
novos investimentos estratgicos da companhia. Cabe ressaltar que essa empresa uma
indstria farmacutica cuja estratgia atual envolve a realizao de investimentos em
Pesquisa & Desenvolvimento de novos remdios baseados em extrato de plantas nativas da
Amaznia. Os principais pontos de divergncias durante essa reunio de trabalho foram:
Conforme o Diretor-Presidente, gastos realizados em Pesquisa & Desenvolvimento
dos novos remdios devem ser registrados no ativo e no podem ser registrados
como despesa.
208
De acordo com a norma de ativos intangveis (CPC 04 e IAS 38) qual(is) posicionamento(s)
est(o) correto(s):
a) do Diretor-Presidente.
b) do Controller.
c) do Contador.
d) do Diretor-Presidente e do Controller.
e) do Controller e do Contador.
24- A empresa Floresta S.A. possui 5% do capital social da empresa Araucria, cujo
investimento avaliado pelo mtodo de custo, e 100% do capital social da empresa Ip.
Observe as informaes das empresas investidas, a seguir:
Araucria
Ip
100.000,00
60.000,00
9.000,00
5.000,00
4.000,00
2.000,00
209
Controladora
Controlada
Disponvel
5.000
3.000
Estoques
25.000
10.000
Contas a Receber
20.000
12.000
Investimentos
16.000
5.000
Imobilizado
34.000
20.000
Ativo Total
100.000
50.000
Contas a Pagar
40.000
30.000
Patrimnio Lquido
60.000
20.000
Passivo + PL
Informaes adicionais
100.000
50.000
210
A sequncia correta :
a) V, V, V, V, V
b) F, F, V, V, V
c) V, V, F, V, F
d) V, F, V, F, V
e) F, V, F, V, F
( V ) Disponvel = R$ 8.000.
( V ) Investimentos = R$ 5.000.
( F ) Contas a Receber =R$ 30.000.
( V ) Participaes de No-controladores = R$ 4.000.
( F ) Contas a Pagar = R$ 68.000.
211