Sunteți pe pagina 1din 90

NOUL COD FISCAL

Suport de curs
Decembrie 2015

BAZA LEGALA:
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr.
688 din 10.09.2015;
OUG 41/2015 pentru modificarea si completarea unor acte
normative, precum si pentru reglementarea unor masuri
bugetare, publicat n M.Of. nr. 733 din 30.09.2015;
OUG 50/2015 pentru modificarea i completarea Legii nr.
227/2015 privind Codul fiscal i a Legii nr. 207/2015 privind
Codul de procedur fiscal, publicat n M.Of. nr. 817 din
03.11.2015.
Impozitele i taxele reglementate de Codul fiscal:
a) impozitul pe profit (Titlul II);
b) impozitul pe veniturile microntreprinderilor (Titlul III);
c) impozitul pe venit (Titlul IV);
d) contribuiile sociale obligatorii (Titlul V);
e) impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni si
impozitul pe reprezentanele firmelor straine in Romania (Titlul VI);
f) taxa pe valoarea adugat (Titlul VII);
g) accizele si alte taxe speciale (Titlul VIII);
2

h) impozitele i taxele locale (Titlul IX);


i) impozitul pe constructii (Titlul X).

A. ASPECTE GENERALE
1. Eliminarea impozitului pe constructii - din 1 ianuarie 2017
Conform Legii 227/2015, impozitul pe constructii va fi eliminat
incepnd cu 1 ianuarie 2017.
Incepand cu 1 ianuarie 2015, impozitul pe construcii se calculeaz
prin aplicarea unei cote de 1% asupra valorii brute a construciilor
detinute.
2 Principiile fiscalitatii
Noul Cod fiscal introduce un NOU principiu si anume
predictibilitatea impunerii care asigur stabilitatea impozitelor,
3

taxelor i contribuiilor obligatorii, pentru o perioad de timp de cel


puin un an, n care nu pot interveni modificri n sensul majorrii
sau introducerii de noi impozite, taxe i contribuii obligatorii.
(1) Prezentul cod se modific i se completeaz prin lege, care intr n
vigoare n termen de minimum 6 luni de la publicarea n MOf.
(2) n cazul n care prin lege se introduc impozite, taxe sau contribuii
obligatorii noi, se majoreaz cele existente, se elimin sau se reduc
faciliti existente, acestea vor intra n vigoare cu 1 ianuarie a
fiecrui an i vor rmne nemodificate cel puin pe parcursul acelui
an.
(3) n situaia n care modificrile i/sau completrile se adopt
prin ordonane, se pot prevedea termene mai scurte de intrare n
vigoare, dar nu mai puin de 15 zile de la data publicrii, cu
excepia situaiilor prevzute la alin. (2).
3. DISPOZITII GENERALE
Articol eliminat din Codul Vechi (art.1 alin3): In materie fiscala
dispozitiile prezentului cod prevaleaza asupra oricaror prevederi din
acte normative, in caz de conflict intre acestea aplicandu-se
prevederile Codului Fiscal
Definitii termeni
MODIFICARI DEFINITII- articolul 7
Activitate dependenta functie de baza: orice activitate desfurat n
baza unui contract individual de munc sau a unui statut special
prevzut de lege, declarat angajatorului ca funcie de baz de ctre
angajat; n cazul n care activitatea se desfoar pentru mai muli
angajatori, angajatul este obligat s declare numai angajatorului
ales c locul respectiv este locul unde exercit funcia pe care o
consider de baza
DIVIDENDE

TEXT VECHI eliminat pct,12. Se consider dividend din punct de


vedere fiscal i se supune aceluiai regim fiscal ca veniturile din
dividende:
suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau
serviciile achiziionate de la un participant la persoana
juridic peste preul pieei pentru astfel de bunuri i/sau
servicii, dac suma respectiv nu a fcut obiectul
impunerii la primitor cu impozitul pe venit sau pe profit;
suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau
serviciile furnizate n favoarea unui participant la persoana
juridic, dac plata este fcut de ctre persoana juridic n
folosul personal al acestuia.
Nou- completare:pct.11 Se consider dividende din punct de vedere
fiscal i se supun aceluiai regim fiscal ca veniturile din dividende:
ctigurile obinute de persoanele fizice din deinerea de titluri
de participare, definite de legislaia n materie, la organisme de
plasament colectiv;
veniturile n bani i n natur distribuite de societile agricole,
cu personalitate juridic, constituite potrivit legislaiei n
materie, unui participant la societatea respectiv drept
consecin a deinerii prilor sociale;
REDEVENTA - COMPLETARE DEFINITIE:
(2) Nu se consider redeven n sensul prezentei legi:
a) plile pentru achiziionarea integral a oricrei proprieti sau a
oricrui drept de proprietate asupra tuturor elementelor menionate la
alin. (1);
b) plile pentru achiziiile de software destinate exclusiv operrii
respectivului software, inclusiv pentru instalarea, implementarea,
stocarea, personalizarea sau actualizarea acestuia;
c) plile pentru achiziionarea integral a unui drept de autor asupra
unui software sau a unui drept limitat de a-l copia exclusiv n scopul
5

folosirii acestuia de ctre utilizator sau n scopul vnzrii acestuia n


cadrul unui contract de distribuie;
d) plile pentru obinerea drepturilor de distribuie a unui produs sau
serviciu, fr a da dreptul la reproducere;
e) plile pentru accesul la satelii prin nchirierea de transpondere sau
pentru utilizarea unor cabluri ori conducte pentru transportul energiei,
gazelor sau petrolului, n situaia n care clientul nu se afl n posesia
transponderelor, cablurilor, conductelor, fibrelor optice sau unor
tehnologii similare;
f) plile pentru utilizarea serviciilor de telecomunicaii din acordurile
de roaming, a frecvenelor radio, a comunicaiilor electronice ntre
operatori;
37. rezident - orice persoan juridic romn, orice persoan juridic
strin avnd locul de exercita
DEFINITII NOU introduse:
6. centrul intereselor vitale- locul de care relaiile personale i
economice ale persoanei fizice sunt mai apropiate.
n analiza relaiilor personale se va acorda atenie familiei
soului/soiei, copilului/copiilor, persoanelor aflate n
ntreinerea persoanei fizice i care sosesc n Romnia mpreun
cu aceasta, calitatea de membru ntr-o organizaie caritabil,
religioas, participarea la activiti culturale sau de alt natur.
n analiza relaiilor economice se va acorda atenie dac
persoana este angajat al unui angajator romn, dac este
implicat ntr-o activitate de afaceri n Romnia, dac deine
proprieti imobiliare n Romnia, conturi la bnci n Romnia,
carduri de credit/debit la bnci n Romnia;
14 entitate transparent fiscal, cu/fr personalitate juridic - orice
asociere, asociere n participaiune, asocieri n baza contractelor de
6

exploatri n participaie, grup de interes economic, societate civil


sau alt entitate care nu este persoan impozabil distinct, fiecare
asociat/participant fiind subiect de impunere n nelesul impozitului
pe profit sau pe venit, dup caz;
18. locul conducerii efective- locul n care se iau deciziile economice
strategice necesare pentru conducerea activitii persoanei juridice
strine n ansamblul su i/sau locul unde i desfoar activitatea
directorul executiv i ali directori care asigur gestionarea i controlul
activitii acestei persoane juridice;
19. metoda creditului fiscal- o diminuare a impozitului pe venit sau a
impozitului pe profit cu suma impozitului pltit n alt stat, conform
conveniilor de evitare a dublei impuneri;
20. metoda scutirii- scutirea de impozit a venitului sau profitului
obinut n alt stat, lund n considerare acel venit sau profit pentru
determinarea cotei de impozit aplicabile pentru venitul/profitul total
obinut, cota de impozit determinat aplicndu-se numai asupra
venitului/profitului rmas dup deducerea venitului/profitului obinut
n acel alt stat, conform conveniei pentru evitarea dublei impuneri
aplicabile;
23. operaiuni cu instrumente financiare- orice transfer, exercitare
sau executare a unui instrument financiar, definit de legislaia n
materie din statul n care a fost emis, indiferent de piaa/locul de
tranzacionare unde are loc operaiunea;
33. principiul valorii de pia- atunci cnd condiiile stabilite sau
impuse n relaiile comerciale sau financiare ntre dou persoane
afiliate difer de acelea care ar fi existat ntre persoane independente,
orice profituri care n absena condiiilor respective ar fi fost realizate
de una dintre persoane, dar nu au fost realizate de aceasta din cauza
condiiilor respective, pot fi incluse n profiturile acelei persoane i
impozitate corespunztor;

34. profesii liberale- acele ocupaii exercitate pe cont propriu de


persoane fizice, potrivit actelor normative speciale care reglementeaz
organizarea i exercitarea profesiei respective;
39. stock option plan- un program iniiat n cadrul unei persoane
juridice ale crei valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o
pia reglementat sau tranzacionate n cadrul unui sistem alternativ
de tranzacionare, prin care se acord angajailor, administratorilor
i/sau directorilor acesteia sau ai persoanelor juridice afiliate ei,
prevzute la pct. 26 lit. c) i d), dreptul de a achiziiona la un pre
preferenial sau de a primi cu titlu gratuit un numr determinat de
valori mobiliare emise de entitatea respectiv.
Pentru calificarea unui program ca fiind stock option plan, programul
respectiv trebuie s cuprind o perioad minim de un an ntre
momentul acordrii dreptului i momentul exercitrii acestuia
(achiziionrii valorilor mobiliare);
43. transport internaional- orice activitate de transport pasageri sau
bunuri efectuat de o ntreprindere n trafic internaional, precum i
activitile auxiliare, strns legate de aceast operare i care nu
constituie activiti separate de sine stttoare. Nu reprezint transport
internaional cazurile n care transportul este operat exclusiv ntre
locuri aflate pe teritoriul Romniei;
44. Valoarea fiscala ......
e) valoarea de achiziie sau de aport utilizat pentru calculul
ctigului sau al pierderii, n nelesul impozitului pe venit - pentru
titlurile de valoare.
n cazul titlurilor de valoare primite sub forma avantajelor de ctre
contribuabilii care obin venituri din salarii i asimilate salariilor,
altele dect cele dobndite n cadrul sistemului stock options plan,
valoarea fiscal este valoarea de pia la momentul dobndirii titlurilor
de valoare;
46. reinere la surs numit i reinere prin stopaj la surs - metod
de colectare a impozitelor i contribuiilor sociale obligatorii prin care
8

pltitorii de venituri au obligaia, potrivit legii, de a le calcula, reine,


declara i plti;
47. impozite i contribuii sociale obligatorii cu reinere la surs sau
reinute prin stopaj la surs - acele impozite i contribuii sociale
reglementate n prezentul cod pentru care pltitorii de venituri au
obligaia s aplice metoda privind reinerea la surs sau reinerea prin
stopaj la surs.
Remarca: Conform art 6 din Legea 241/2005 pentru prevenirea si
combaterea evaziunii fiscale, reinerea i nevrsarea, cu intenie, n
cel mult 30 de zile de la scaden, a sumelor reprezentnd impozite
sau contribuii cu reinere la surs constituie infraciune i se
pedepseste cu nchisoare de la un an la 6 ani.
Aceasta prevedere a fost valabila pana in momentul in care Curtea
Constitutionala a emis Decizia 363 din 7 mai 2015 prin care articolul
respectiv din lege a fost declarat neconstitutional. Instana
constituional nu a sancionat incriminarea faptei de reinere i
nevrsare, cu intenie, n termenul prevzut de lege, a sumelor
reprezentnd impozite sau contribuii cu reinere la surs, ci
insuficienta definire a acestei categorii de impozite/contribuii. In
data de 3 septembrie 2015, invocand necesitatea punerii n aplicare a
Deciziei Curii, precum i a clarificrii mecanismului privind re inerea
la surs a impozitelor i contribuiilor sociale obligatorii, precum i
definirea acestora, Comisia pentru Buget, Finane i Bnci din Camera
Deputatilor a introdus un amendament care a fost aprobat prin care se
introduc in Noul Cod fiscal cele 2 definitii:
4. REGULI DE APLICARE GENERALA
4.1
(ART. 9) Moneda de plat i de calcul al impozitelor i
taxelor
(3) Sumele exprimate ntr-o moned strin se convertesc n moneda
naional a Romniei, dup cum urmeaz:
a) n cazul unei persoane care desfoar o activitate ntr-un stat strin
i i ine contabilitatea acestei activiti n moneda statului strin,
9

profitul impozabil sau venitul net din activiti independente i


impozitul pltit statului strin se convertesc n moneda naional a
Romniei prin utilizarea unei medii a cursurilor de schimb valutar
pentru perioada creia i este aferent profitul impozabil sau venitul
net;
4.2
(ART. 11) Prevederi speciale pentru aplicarea Codului
fiscal
Recalificarea unei tranzactii
(1) La stabilirea sumei unui impozit, a unei taxe sau a unei contribuii
sociale obligatorii, autoritile fiscale pot s nu ia n considerare o
tranzacie care nu are un scop economic, ajustnd efectele fiscale ale
acesteia, sau pot rencadra forma unei tranzacii/activiti pentru a
reflecta coninutul economic al tranzaciei/activitii.
Organul fiscal este obligat s motiveze n fapt decizia de impunere
emis ca urmare a nelurii n considerare a unei tranzacii sau, dup
caz, ca urmare a rencadrrii formei unei tranzacii, prin indicarea
elementelor relevante n legtur cu scopul i coninutul tranzaciei ce
face obiectul nelurii n considerare/rencadrrii, precum i a tuturor
mijloacelor de prob avute n vedere pentru aceasta. (in vigoare din
iulie 2015. Procedura va fi stabilita prin Ordin ANAF)
(2) Tranzaciile transfrontaliere sau o serie de tranzacii
transfrontaliere care sunt calificate ca fiind artificiale de organele
fiscale competente nu vor face parte din domeniul de aplicare a
conveniilor de evitare a dublei impuneri.
(3) Prin tranzacii transfrontaliere artificiale se nelege tranzaciile
transfrontaliere sau seriile de tranzacii transfrontaliere care nu au un
coninut economic i care nu pot fi utilizate n mod normal n cadrul
unor practici economice obinuite, scopul esenial al acestora fiind
acela de a evita impozitarea ori de a obine avantaje fiscale care altfel
nu ar putea fi acordate. Tranzaciile transfrontaliere sau seriile de
10

tranzacii transfrontaliere sunt acele tranzacii efectuate ntre dou sau


mai multe persoane dintre care cel puin una se afl n afara Romniei.
Toate aceste prevederi de mai sus se aplic n scopul stabilirii doar a
impozitelor directe. De exemplu, TVA este un impozit indirect si nu
face obiectul ajustarilor sau estimarilor prezentate.
TVA
Pct.(11) n domeniul taxei pe valoarea adugat i al accizelor,
autoritile fiscale i alte autoriti naionale trebuie s in cont de
jurisprudena Curii de Justiie a Uniunii Europene.
Pct.(12) n cazul n care se constat c exist un abuz de drept,
tranzaciile implicate n astfel de practici abuzive trebuie redefinite,
astfel nct s se restabileasc situaia care ar fi prevalat n lipsa
tranzaciilor ce au constituit abuzul. Organele fiscale competente au
dreptul de a anula TVA dedus n legtur cu fiecare tranzacie ori de
cte ori se constat c dreptul de deducere a fost exercitat n mod
abuziv. Pentru a invoca abuzul de drept, trebuie s fie ndeplinite
cumulativ dou condiii:
a) tranzaciile n cauz, n pofida aplicrii formale a condiiilor
prevzute de dispoziiile legale, au drept rezultat garantarea unor
avantaje fiscale care ar contraveni scopului acelor dispoziii legale;
b) trebuie dovedit, n mod obiectiv, faptul c scopul esenial al
operaiunilor n cauz este de a se obine un avantaj fiscal.
Procedura de aplicare se stabilete prin ordin al preedintelui
A.N.A.F.
Contribuabilii declarai inactivi care desfoar activiti economice n
perioada de inactivitate, sunt supui obligaiilor privind plata
impozitelor, taxelor i contribuiilor sociale obligatorii (NOU), dar
nu beneficiaz de dreptul de deducere a cheltuielilor i a TVA
aferente achiziiilor efectuate n perioada respectiv.

11

Contribuabililor declarati inactivi li se anuleaz din oficiu


nregistrarea n scopuri de TVA ncepnd cu data comunicrii deciziei
de declarare n inactivitate.
Cu toate acestea in continuare, ramane in Noul Cod Fiscal:
Beneficiarii care achiziioneaz bunuri i/sau servicii de la
contribuabili dup nscrierea acestora ca inactivi n Registrul
contribuabililor inactivi/reactivai nu beneficiaz de dreptul de
deducere a cheltuielilor i a TVA aferente achiziiilor respective, cu
excepia achiziiilor de bunuri efectuate n cadrul procedurii de
executare silit i/sau a achiziiilor de bunuri/servicii de la persoane
impozabile aflate n procedura falimentului (a se consulta Legea
85/2014).
Referitor la deducere achizitii inactivi, este de invocat: Hotrrea
CJUE dat n Cauza C-277/14 din 22 oct. 2015, aprut ca urmare
a unui litigiu ntre o societate polonez i Camer Fiscal din oraul
d, n conformitate cu principiile fundamentale ale dreptului fiscal
european i jurisprudena UE. In esen, judectorii europeni au
decis c autoritile fiscale nu pot refuza dreptul de deducere pentru
motivul c emitentul facturii nu mai dispune de o autorizaie de
ntreprinztor individual i c, n consecin, nu mai are dreptul de
a- i utiliza numrul de nregistrare fiscal atunci cnd aceast
factur cuprinde toate informaiile prevzute.
De retinut: In MOf nr 20 din 12 ianuarie 2015 a fost publicat OMFP
1820/2014 care a aprobat Decizia Comisiei fiscale centrale nr 6/2014
prin care se aduc completari privind baza de impozitare a tuturor
bunurilor si serviciilor taxabile, nu numai a constructiilor si
terenurilor.
Pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii taxabile, TVA colectat
aferent se determin n funcie de voina partilor rezultat din
contracte sau alte mijloace de prob, dup cum urmeaz:
a) se aplic cota legal de TVA la contravaloarea livrrii/prestrii, daca
rezult c prile au convenit c TVA NU este inclus n
contravaloarea livrrii;

12

b) prin aplicarea procedeului sutei marite, daca partile au convenit ca


TVA este inclusa in contravaloarea livrarii/prestrii;
c) atunci cnd preul unui bun/serviciu a fost stabilit de pri fr nicio
meniune cu privire la TVA, iar furnizorul bunului respectiv este
persoana obligat la plata taxei datorate pentru operaiunea supus
taxei, preul convenit trebuie considerat, n cazul n care
furnizorul/prestatorul nu are posibilitatea de a recupera de la
dobnditor TVA solicitat de administraia fiscal, ca incluznd deja
taxa. In acest caz, TVA se determin prin aplicarea procedeului sutei
mrite.
Prin TVA solicitat de administraia fiscal se nelege taxa care ar fi
trebuit colectat pentru operaiunea respectiv. Poate fi acceptat ca
mijloc de prob a faptului c furnizorul/prestatorul nu are posibilitatea
de a recupera de la dobnditor TVA inclusiv o declaraie pe propria
rspundere a acestuia.
Contribuabililor inactivi li se anuleaz din oficiu nregistrarea n
scopuri de TVA cu incepere de la data comunicrii deciziei de
declarare n inactivitate.
Pentru achiziiile de bunuri/servicii efectuate n perioada n care este
declarat inactiv si are un cod valabil de TVA, destinate operaiunilor
pe care urmeaz sa le efectueze dup data nregistrrii n scopuri de
TVA, contribuabiluil respectiv are dreptul va ajustati TVA n
favoarea sa, prin nscrierea n primul Decont de TVA depus dup
nregistrarea n scopuri de TVA sau ntr-un decont ulterior a taxei
aferente:
- bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate (constatate pe baz
de inventariere, n momentul nregistrrii);
- bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu
a expirat, precum i activelor corporale fixe n curs de execuie,
constatate pe baz de inventariere, aflate n proprietatea sa n
momentul nregistrrii; NOU
- achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute (pentru
care exigibilitatea TVA a intervenit nainte de data nregistrrii in
scopuri de TVA i al cror fapt generator are loc dup aceast dat).
13

5. Venituri obinute din Romnia de nerezidenti


Inainte de 1 ianuarie 2016
Dupa 1 ianuarie 2016
c)dividende de la o persoan juridic
romn
h)venituri din proprieti imobiliare
situate
n
Romnia,
inclusiv
veniturile din exploatarea resurselor
naturale situate n Romnia, venituri
din folosirea proprietii imobiliare
situate n Romnia i venituri din
transferul dreptului de proprietate
asupra
proprietilor
imobiliare
situate n Romnia.

c) dividende de la un rezident
h)veniturile unei persoane juridice
strine obinute din transferul
proprietilor imobiliare situate n
Romnia sau a oricror drepturi
legate de aceste proprieti, inclusiv
nchirierea sau cedarea folosinei
bunurilor proprietii imobiliare
situate n Romnia, veniturile din
exploatarea
resurselor
naturale
situate n Romnia, precum i
veniturile din vnzarea-cesionarea
titlurilor de participare deinute la
o persoan juridic romn.
veniturile unei persoane fizice
nerezidente obinute din nchirierea
sau din alt form de cedare a
dreptului de folosin a unei
proprieti imobiliare situate n
Romnia, din transferul proprietilor
imobiliare situate n Romnia, din
transferul titlurilor de participare,
deinute la o persoan juridic
romn, i din transferul titlurilor de
valoare emise de rezideni romni.
k) veniturile din servicii prestate n
Romnia,
exclusiv
transportul
internaional i prestrile de servicii
accesorii acestui transport

i)venituri din transferul titlurilor de


participare la o persoan juridic,
dac aceasta este persoan juridic
romn sau dac cea mai mare parte
a valorii mijloacelor fixe ale
persoanei juridice, direct sau prin
una ori mai multe persoane juridice,
reprezint proprieti imobiliare
situate n Romnia, precum i
veniturile din transferul titlurilor de
valoare emise de rezideni romni.
k)venituri din servicii prestate n
Romnia de orice natur i n afara
Romniei de natura serviciilor de
management, de consultan n
orice domeniu, de marketing, de
asisten tehnic, de cercetare i l) venituri din prestarea de servicii de
proiectare n orice domeniu, de management si consultanta din orice
14

reclam i publicitate indiferent de


forma n care sunt realizate i celor
prestate de avocai, ingineri,
arhiteci, notari publici, contabili,
auditori;
nu reprezint venituri impozabile n
Romnia veniturile din transportul
internaional i prestrile de servicii
accesorii acestui transport

domeniu, daca aceste venituri sunt


obtinute de la un rezident sau daca
veniturile respective sunt chletuieli
ale unui sediu permanent din
Romania

B. IMPOZITUL PE PROFIT
1. Contribuabili noi:
persoane juridice strine care au locul exercitrii
conducerii efective n Romnia.
Asocieri cu sau fr personalitate juridic
o asocieri fr personalitate juridic ntre dou sau
mai multe persoane juridice romne
o persoana juridic romn partener ntr-o asociere cu
personalitate juridic nregistrat ntr-un stat strin;
2. In locul SCUTIRIlOR s-a introdus art.15: REGULI
SPECIALE DE IMPOZITARE
3. Venituri neimpozabile la calculul rezultatului fiscal:
o
Academia Romn, precum i fundaiile nfiinate de aceasta n
calitate de fondator unic; Cultele religioase, instituiile de nvmnt
particular acreditate, precum i cele autorizate si asociaiile de
proprietari, pentru veniturile enumerate in lege
o
Organizatiile non profit, pentru (nou introduse):
-veniturile din dividende, dobnzi precum i din diferenele
de curs valutar aferente disponibilitilor i veniturilor
neimpozabile;
15

-mecenat
-venituri din dobnzi obinute de casele de ajutor reciproc din
acordarea de mprumuturi potrivit legii de organizare i
funcionare;
-sumele colectate de organizaiile colective autorizate,
potrivit legii, pentru ndeplinirea resposabilitilor de finanare a
gestionrii deeurilor de echipamente electrice i electronice.
Excepie: veniturile obinute din prestri de servicii de intermediere
n reclam i publicitate;
4. ANUL FISCAL-CLARIFICARI
Clarificri / detalii cu privire la nceperea / ncheierea perioadei
impozabile.
Termenul de notificare (formularul 014) a modificrii anului
fiscal 15 zile de la data nceperii anului fiscal modificat
Termenul de prescripie in cazul impozitului pe profit
modificat la 5 ani + 6 luni (termenul general de prescripie se
modific prin Codul de procedur fiscal)
5. COTA speciala de 5%
Au fost eliminate din acesta categorie, pariurile sportive
6. CORECTAREA ERORILOR
Pentru determinarea rezultatului fiscal, erorile nregistrate n
contabilitate se corecteaz astfel:
a) erorile care se corecteaz potrivit reglementrilor contabile pe
seama rezultatului reportat, prin ajustarea rezultatului fiscal al anului
la care se refer acestea i depunerea unei declaraii rectificative n
condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal;
contabilizare in 2016 venituri de 100.000 omise la inregistrare in
2015
4111=1174 100.000
1174=4411 16.000
16

Se depune declaratie cod. 101 rectificativa pentru anul 2015


b) erorile care se corecteaz potrivit reglementrilor contabile pe
seama contului de profit i pierdere sunt luate n calcul pentru
determinarea rezultatului fiscal n anul n care se efectueaz corectarea
acestora.
Contabilizare in 2016, venituri omise la inregsitrare in 2015
4111=704
10.000
6911=4411
1.600
Se iau in calcul la stabilirea impozitului pe profit in trimestrul
respectiv din 2016
7. FACILITATILE FISCALE (art.22):
Facilitatea pentru activitile de cercetare-dezvoltare:
Deducerea suplimentar de 50% din cheltuielile eligibile nu se
recalculeaz n cazul nerealizrii obiectivelor proiectului de cercetaredezvoltare
O noua categoriie de active se califica pentru scutirea de
impozit a profitului reinvestit: Se poate aplica i pentru calculatoare
electronice i echipamente periferice, maini i aparate de cas, de
control i de facturare (clasa 2..9 din Catalog) , precum i pentru
programe informatice;
Clarificri cu privire la activele corporale puse n funciune
n trimestrele n care se nregistreaz pierdere contabil.
La aplicarea facilitatii constand in scutirea de impozit asupra
profitului reinvestit, in situatia in care in trimestrul in care activele
sunt puse in functiune se inregistreaza pierdere contabila, iar in
trimestrul urmator sau la sfarsitul anului se inregistreaza profit
contabil, impozitul pe profit nu se recalculeaza.
Exemplu:
In luna ianuarie 2016, ASDS SRL achiziioneaz i pune n funciune
un echipament tehnologic la costul de 10.000 lei. In primul trimestru
al anului, entitatea inregistreaza pierdere contabila de 20.000 lei, iar
rezultatul fiscal este de 30.000 lei. Capitalul social este de 200 lei, iar
societatea dispune de rezerve legale constituite.
17

La sfritul celui de-al doilea trimestru, societatea nregistreaz profit


contabil de 30.000 lei.
Avnd n vedere faptul c in trimestrul in care s-a achizitonat activul
se inregistreaza pierdere contabila, impozitul pe profit scutit este 0.
Astfel, impozitul pe profit aferent trimestrului I al anului 2016 este de
4.800 lei (30.000 lei x 16%).
Chiar daca la 30 iunie 2016 entitatea nregistreaz profit contabil de
30.000 lei, impozitul pe profit nu se recalculeaza.
n cazul microntreprinderilor care devin pltitoare de impozit pe
profit, pentru aplicarea facilitii se ia n considerare profitul contabil
brut cumulat de la nceputul trimestrului respectiv (inainte de 1
ianuarie 2016 inceputul anului) investit n activele puse n
funciune ncepnd cu trimestrul n care acestea au devenit pltitoare
de impozit pe profit.
Incepand cu 1 ianuarie 2016, dac n cursul unui an fiscal o
microntreprindere obine venituri mai mari de 100.000 euro sau
realizeaz venituri din consultan sau management care depesc
procentul de 20% din totalul veniturilor care alctuiesc baza de
impozitare, aceasta va plti impozit pe profit lund n calcul veniturile
i cheltuielile inregistrate incepand cu acel trimestru.
Contribuabilii au obligaia de a pstra activele respective cel puin o
perioad egal cu jumtate din durata lor de utilizare economic,
stabilit potrivit reglementrilor contabile, dar nu mai mult de 5 ani.
n cazul nerespectrii acestei prevederi, contribuabilul are obligaia
depunerii declaraiei fiscale rectificative deoarece impozitul pe profit
se recalculeaz pentru sumele respective i se percep i creane fiscale
accesorii, ncepnd cu data aplicrii facilitii, cu urmtoarele excepii:
- activele transferate n cadrul operaiunilor de reorganizare;
- activele nstrinate n cadrul procedurii de lichidare/faliment; i
- activele sunt distruse, pierdute, furate sau defecte i nlocuite , n
condiiile n care aceste situaii sunt demonstrate sau confirmate n
mod corespunztor de contribuabil. n cazul echipamentelor furate,
contribuabilul demonstreaz furtul pe baza actelor doveditoare emise
de organele judiciare.

18

8. VENITURI
NEIMPOZABILE
LA
CALCULUL
IMPOZITULUI PE PROFIT-elemente noi:
dividendele primite de la o persoan juridic romn;
(A fost eliminata conditia de detinere 10% din capital pentru o
perioada de minim un an)
venituri din anularea,
recuperarea, inclusiv refacturarea
cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere;
veniturile reprezentnd creteri de valoare rezultate din
reevaluarea mijloacelor fixe, terenurilor, imobilizrilor
necorporale, dup caz, care compenseaz cheltuielile cu
descreterile anterioare aferente aceleiai imobilizri;
sumele colectate, potrivit legii, pentru ndeplinirea
responsabilitilor de finanare a gestionrii deeurilor;
veniturile aferente titlurilor de plat obinute de persoanele
ndreptite, potrivit legii, titulari iniiali aflai n evidena
Comisiei Centrale pentru Stabilirea Despgubirilor sau
motenitorii legali ai acestora;
despgubirile primite n baza hotrrilor Curii Europene a
Drepturilor Omului;
veniturile nregistrate printr-un sediu permanent dintr-un stat
strin, n condiiile n care se aplic prevederile conveniei de
evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul strin
respectiv, iar convenia respectiv prevede ca metod de evitare
a dublei impuneri metoda scutirii;
sumele primite ca urmare a restituirii cotei-pri din
aporturile acionarilor/asociailor, cu ocazia reducerii
capitalului social, potrivit legii.
9. CATEGORII DE CHELTUIELI (Art.25)
9.1 Cheltuieli deductibile integral
Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli
deductibile cheltuielile efectuate n scopul desfurrii activitii
economice, inclusiv cele reglementate prin acte normative n
19

vigoare, precum i taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile


datorate ctre camerele de comer i industrie, organizaiile
patronale i organizaiile sindicale.
Cheltuielile cu salariile i cele asimilate salariilor astfel cum sunt
definite potrivit titlului IV sunt cheltuieli deductibile pentru
determinarea rezultatului fiscal, cu excepia celor reglementate la
alin. (3) i (4).
REMARCA: Au fost eliminate exemplele de cheltuieli efectuate n
scopul realizrii de venituri, prezentate in vechiul Cod fiscal, dintre
care amintim:
- cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate,
efectuate pentru salariai i administratori;
- cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul
popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, n baza unui contract
scris;
- cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele
existente sau noi, participarea la trguri i expoziii.
Nu inseamna ca aceste cheltuieli sunt nedeductibile, insa nu mai sunt
prezentate explicit ca fiind integral deductibile. Criteriul dupa care se
va stabili daca o cheltuiala este deductibila consta in a demonstra ca
aceasta a fost efectuata n scopul desfurrii activitii economice.
9.2. CHELTUIELI CU DEDUCTIBILITATE LIMITATE
Simplificare baza de calcul deductibilitate protocol: Profitul
contabil+cheltuielile cu impozitul pe profit+cheltuielile de
protocol
In cadrul cheltuileilor de protocol se includ si i cheltuielile
nregistrate cu taxa pe valoarea adugat colectat, pentru
cadourile oferite de contribuabil, cu valoare mai mare de 100 lei;
Exemplu:
Cadouri oferite partenerilor, 4 buc a 186 lei bucata inclusiv tva
(36 lei)
TVA deductibill 100 lei*20%=20 lei/buc
TVA nedeductibil 36*4-20*4=64 lei
%
= 401
744
623.01 cadouri
600
20

623.01 tva neded.


64
4426
80
Profit contabil la 31.12.2016 25.000
Chletuieli cu impozitul pe profit inregistrate in trim I-III
5.000
Chetuieli de protocol efectuate cumulat de la inceputul anului
664
Baza de calcul protocol 25.000+5.000+664=30.664*2%=613,28
Protocol nedeductibil 664-613=51 lei
In cazul cheltuielilor de sponsorizare/mecenat, burse private a
fost majorata una dintre limite de la 30/00 din cifra de afaceri la
50/00. Prevederile referitoare la recuperarea cheltuielilor de
sponsorizare neutilizate in urmatorii 7 ani raman valabile.
REMARCA: Dpdv TVA
Bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare sau
mecenat nu sunt considerate livrri de bunuri dac valoarea total n
cursul unui an calendaristic se ncadreaz n limita 5 din cifra de
afaceri constituit din operaiuni taxabile, scutite cu sau fr drept de
deducere, precum i din operaiuni pentru care locul livrrii/prestrii
este considerat a fi n strintate, potrivit prevederilor art. 132 i 133
din Legea 571/2003 privind Codul fiscal. ncadrarea n plafon se
determin pe baza datelor raportate prin deconturile de TVA depuse
pentru un an calendaristic. Nu se iau n calcul pentru ncadrarea n
aceste plafoane sponsorizrile i aciunile de mecenat, acordate n
numerar, i nici bunurile pentru care taxa nu a fost dedus.
Depirea plafoanelor constituie livrare de bunuri cu plat, respectiv
se colecteaz taxa. Taxa colectat aferent depirii se include n
decontul ntocmit pentru ultima perioad fiscal a anului
respectiv.
Cota cheltuielilor sociale se majoreaza la 5% aplicata asupra
cheltuielilor cu salariile:
Noutati: Includ si cheltuieli cu:

21

o ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii,


ajutorarea copiilor din coli i centre de plasament;
o contravaloarea serviciilor turistice i/sau de tratament,
inclusiv transportul, acordate de angajator pentru salariaii
proprii i membrii lor de familie,
o alte cheltuieli cu caracter social efectuate n baza
contractului colectiv de munc sau a unui regulament
intern;
cheltuieli deductibile cu tichete de masa si vouchere de vacanta
acordate potrivit legii
in cazul cheltuielilor cu sponsorizarea, a fost majorata limita,
respectiv 5 la mie din cifra de afaceri (restul conditiilor
nemodificate)
in cazul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate
reprezentnd diferene de curs valutar nregistrate ca urmare a
derulrii unui contract de leasing, limita de 50% se aplic asupra
diferenei nefavorabile dintre veniturile din diferene de curs
valutar/veniturile financiare aferente creanelor i datoriilor cu
decontare n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea
sau decontarea acestora i cheltuielile din diferene de curs
valutar/cheltuielile financiare aferente;
Daca o entitate detine mai multe autoturisme cu folosinta
mixta luate in leasing financiar, trebuie sa tina evidenta
analitica a cheltuielilor si veniturilor din diferente de curs
valutar pentru fiecare autoturism in parte. Limitarea de 50% nu
poate fi aplicata la global asupra conturilor sintetice de
diferente de curs. La un anumit contract de leasing ar putea
rezulta castig din diferente de curs, la alt contract de leasing ar
putea rezulta pierdere neta, iar entitatea trebuie sa aplice
limitarea de 50% asupra pierderii nere si nu sa o compenseze cu
surplusul de la celalalt contract de leasing.
Exemplu:

22

La 31.01.2016, ia nastere o datorie leasing financiar pentru un


autoturism, in cont 167 in 90.000 lei echivalentul a 20.000 eur
la curs 4,4 lei/eur
2133 = 167 88.000
Factura ratei 1 pentru echivalentul a 1.000 eur la un curs de 4,3
lei/eur in 15.02.2016
167 = % 4.400
404 4.300
768
100
Evaluare la 28.02.2016, curs 4,5 lei/eur
19.00 euro *4,45= 84.550 lei
Cont 167 valoare 83.600
668 = 167
950
Se deduce 50% din 850 lei= 450 lei (850 =950-750)
Codul vechi se deducea 50%*950=475 lei
Sunt cheltuieli deductibile bunurilor lipsa in gestiune
neimputabile ori degradate pentru cazul n care stocurile/mijloacele
fixe amortizabile se nscriu n oricare dintre urmtoarele
situaii/condiii:
1. au fost distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor
cauze de for major, n condiiile stabilite prin norme;
2. au fost ncheiate contracte de asigurare;
3. au fost degradate calitativ i se face dovada distrugerii;
4. au termen de valabilitate/expirare depit, potrivit legii;
Sunt deductibile pierderile nregistrate la scoaterea din eviden
a creanelor, pentru partea neacoperit de provizion, si in 2 noi
situatii:
o punerii n aplicare a unui plan de reorganizare confirmat
printr-o sentin judectoreasc, n conformitate cu
prevederile Legii nr. 85/2014; (in vechiul Cod prevederea
se afla in Norme)
o exista incheiate contracte de asigurare

23

Cheltuielie efectuate in numele unui angajat la pensii facultative


si cu primele de asigurare voluntare de sanatate sunt integral
deductibile pentru societate indiferent de suma, insa daca se
depasete limita de 400 euro/participant pentru fiecare din cele
doua cheltuiei atunci sunt considerate venituri salariale.
9.3. CHELTUILEI NEDEDUCTIBILE
Elemente NOI
cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile. n situaia n care
evidena contabil nu asigur informaia necesar identificrii
acestor cheltuieli, la determinarea rezultatului fiscal se iau n
calcul cheltuielile de conducere i administrare, precum i alte
cheltuieli comune ale contribuabilului, prin utilizarea unor chei
corespunztoare de repartizare a acestora sau proporional cu
ponderea veniturilor neimpozabile n totalul veniturilor
nregistrate de contribuabil;
(Exmplu: sediilor permanente din strainatate in cazul metodei scutirii
veniturilor conform Conventiilor de evitare a dublei impuneri)
cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten
sau alte servicii, prestate de o persoan situat ntr-un stat cu
care Romnia nu are ncheiat un instrument juridic n baza
cruia s se realizeze schimbul de informaii. Aceste prevederi
se aplic numai n situaia n care cheltuielile sunt efectuate ca
urmare a unor tranzacii calificate ca fiind artificiale conform art.
11 alin. (3);
cheltuielile nregistrate n evidena contabil, indiferent de natura
lor, dovedite ulterior ca fiind legate de fapte de corupie, potrivit
legii.
dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i
penalitile, datorate ctre autoritile romne/strine, cu
excepia celor aferente contractelor ncheiate cu aceste
autoriti
Nu se mai regasesc in categoria nedeductibile: ???
24

cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten


sau alte prestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot
justifica necesitatea prestrii acestora n scopul activitilor
desfurate i pentru care nu sunt ncheiate contracte
cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor
acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac
valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs;
10. Provizioane/Ajustari pentu depreciere si Rezerve (Art.26)
10.1. Ajustari
Termen nou ajustari pentru deprecierea creantelor in loc de
provizion pentru deprecierea creantelor
DEDUCTIBILITATI NOUTATI:
Sunt deductibile ajustrile pentru deprecierea creanelor,
nregistrate potrivit reglementrilor contabile aplicabile, n limita
unui procent de 30% din valoarea acestora, daca: sunt nencasate
ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei; nu
sunt garantate de alt persoan; sunt datorate de o persoan care
nu este persoan afiliat contribuabilului;
In vechiul Cod se folosea sintagma provizioane creante clienti, sa
intelegem ca din 2016 prevederea este valabila si pentru debitori
(exemplu vanzarea de mijloace fixe se inregsitreaza in contul 461).
ajustrile pentru deprecierea creanelor nregistrate potrivit
reglementrilor contabile aplicabile, n limita unui procent de 100%
din valoarea creanelor, dac creanele ndeplinesc cumulativ
urmtoarele condiii:
1. sunt deinute la o persoan juridic asupra creia este declarat
procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotrrii judectoreti
prin care se atest aceast situaie, sau la o persoan fizic asupra
creia este deschis procedura de insolven pe baz de:
- plan de rambursare a datoriilor;
- lichidare de active;
25

- procedur simplificat;
2. nu sunt garantate de alt persoan;
3. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat
contribuabilului;
REMARCA: Avand in vedere prevederile Legii 151/2015 privind
procedura insolventei persoanelor fizice, publicata in MOf nr 464 din
26 iunie 2015 si care intra in vigoare in 25 decembrie 2015 (la sase
luni de la publicare), Noul Cod fiscal introduce posibilitatea ca o
entitate care are sume de incasat de la persoane fizice sa isi poata
constitui o ajustare pentru deprecierea creantei pe care sa si-o deduca
din punct de vedere fiscal la calculul impozitului pe profit.
ajustrile pentru deprecierea mijloacelor fixe amortizabile
constituite pentru situaiile n care:
1. sunt distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze
de for major, n condiiile stabilite prin norme;
2. au fost ncheiate contracte de asigurare.
Pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor:
o pentru partea neacoperit de provizion, sunt nedeductibile
o In urmatoarele situatii, pierderile rezultate sunt deductibile:
- punerea n aplicare a unui plan de reorganizare, confirmat printr-o
sentin judectoreasc;
- procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii
judectoreti;
- debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la
motenitori;
- debitorul este dizolvat, n cazul SRL cu asociat unic, sau lichidat,
fr succesor;
- debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz
ntreg patrimoniul;
- au fost ncheiate contracte de asigurare. (NOU)

26

Dpdv TVA:
Conform Noului Cod fiscal, este permis ajustarea bazei de impozitare
in cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor
prestate nu poate fi ncasata ca urmare a:
- falimentului beneficiarului; sau
- punerii n aplicare a unui plan de reorganizare admis i
confirmat printr-o sentin judectoreasc, prin care creana
creditorului este modificat sau eliminat.
Ajustarea este permis ncepnd cu data pronunrii hotrrii
judectoreti de confirmare a planului de reorganizare iar, n cazul
falimentului beneficiarului, ncepnd cu data pronunrii hotrrii
judectoreti de nchidere a procedurii prevzute de legisla ia
insolvenei, hotrre rmas definitiv/definitiv i irevocabil, dup
caz.
n cazul n care ulterior pronunrii hotrrii judectoreti de
confirmare a planului de reorganizare sunt ncasate sume aferente
creanelor modificate sau eliminate prin planul de reorganizare, se
anuleaz ajustarea efectuat, corespunztor sumelor respective prin
Decontul perioadei fiscale n care acestea sunt ncasate.
Ajustarea bazei de impozitare se face la cota de TVA n vigoare la data
faptului generator. Regimul de impozitare i cotele aplicabile sunt cele
n vigoare la data operaiunii de baz care a generat astfel de
evenimente. Astfel, dac facturile care au stat la baza creanelor
nencasate au fost emise nainte de 1 ianuarie 2016, cota TVA
aplicabil pentru efectuarea ajustrii este de 24%.
Reducerea bazei de impozitare se efectueaz la nivelul sumei
nencasate nregistrate n soldul debitor al contului 4111 sau al
contului 4118 existent la data nceperii formalitilor de declarare n
stare de faliment a clientului.
Pentru a ajusta TVA aferent, entitile trebuie s emit facturi cu
valorile nscrise cu semnul minus care, n aceast situaie, nu trebuie
s fie transmise i clienilor. Pe aceste facturi emise se face referire la
factura iniiala i se nscrie meniunea ajustare baza de impozitare.
Factura de ajustare a bazei de impozitare a TVA poate fi considerat o
factur de stornare.
27

Pe factura de ajustare se trec urmtoarele informaii necesare pentru


identificarea operaiunii:
- baza legal a ajustrii efectuate (Cod fiscal, articol 287, litera d));
- numrul i data Hotrrii judectoreti.
Exemplu:
Scoaterea din evIdenta a unei creante de 124.000 lei pe baza Hot
judecatoresti de inchiderea a falimentului
654 = 4111 sau 4118
100.000
4111 sau 4118 = 4427
(24.000)

10.2. Rezervele
Rezerva legala
o a fost simplificat modul de calcul al rezervei legale: 5%
din profitul contabil plus cheltuiala cu impozitul pe profit
o la reducerea capitalului social, rezerva legala se considera
element similar veniturilor si se impoziteaza proportional.
o nu se impoziteaza daca in urma efecturii unor operaiuni
de reorganizare, prevzute de lege, rezerva legal a
persoanei juridice beneficiare depete a cincea parte din
capitalul social
Rezervele din facilitati fiscale
Rezervele reprezentnd faciliti fiscale nu pot fi utilizate pentru
majorarea capitalului social, pentru distribuire sau pentru acoperirea
pierderilor. n cazul n care nu sunt respectate prevederile prezentului
alineat, aceste sume se impoziteaz ca elemente similare veniturilor n
perioada fiscal n care sunt utilizate. n situaia n care sunt
meninute pn la lichidare, acestea nu sunt luate n calcul la
rezultatul fiscal al lichidrii.
11. DOBANZI SI DIFERENTE DE CURS VALUTAR
28

Pentru determinarea gradului de ndatorare, n capitalul


mprumutat se includ i creditele/mprumuturile cu termen de
rambursare peste un an pentru care, n conveniile ncheiate, nu
s-a stabilit obligaia de a plti dobnzi.
In capitalul mprumutat se includ i creditele/mprumuturile care
au un termen de rambursare mai mic de un an, n situaia n care
exist prelungiri ale acestui termen, iar perioada de rambursare
curent, nsumat cu perioadele de rambursare anterioare ale
creditelor/mprumuturilor pe care le prelungesc, depete un an.
n acest caz, impozitul pe profit se recalculeaz i pentru
perioada de rambursare anterioar prelungirii.
nivelul ratei dobnzii anuale de 4%, pentru mprumuturile n
valut.
(in prezent este 6% stabilita prin HG)
Cheltuielile cu dobnzile care sunt incluse n costul de achiziie
sau n costul de producie al unui activ cu ciclu lung de
fabricaie, potrivit reglementrilor contabile aplicabile, nu intr
sub incidena prevederilor prezentului articol.
12. AMORTIZAREA FISCALA
Se precizeaza ca in cazul n care cheltuielile de constituire sunt
nregistrate ca imobilizri necorporale, potrivit reglementrilor
contabile aplicabile, acestea se recupereaz prin intermediul
cheltuielilor cu amortizarea pe o perioad de maximum 5 ani.
Cheltuielile aferente achiziionrii contractelor de clieni,
recunoscute ca imobilizri necorporale potrivit reglementrilor
contabile aplicabile, se amortizeaz pe durata acestor contracte.
pentru investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub
forma cheltuielilor ulterioare realizate n scopul mbuntirii
parametrilor tehnici iniiali i care conduc la obinerea de beneficii
economice viitoare, amortizarea fiscal se calculeaz pe baza valorii
rmase majorate cu investiiile efectuate, a metodei de amortizare
utilizat pentru mijlocul fix mbuntit, pe durata normal de
utilizare rmas. n cazul n care investiiile se efectueaz la mijloace
fixe amortizabile pentru care durata normal de utilizare este
29

expirat, amortizarea fiscal se determin pe baza metodei de


amortizare corespunztoare mijlocului fix mbuntit, pe durata
normal de utilizare stabilit de ctre o comisie tehnic intern sau un
expert tehnic independent;
n cazul n care mijloacele fixe amortizabile sunt trecute n regim
de conservare, n funcie de politica contabil adoptat, valoarea
fiscal rmas neamortizat la momentul trecerii n conservare se
recupereaz pe durata normal de utilizare rmas, ncepnd cu luna
urmtoare ieirii din conservare a acestora, prin recalcularea cotei de
amortizare fiscal;
pentru componentele care intr n structura unui activ corporal, a
cror durat normal de utilizare difer de cea a activului rezultat,
amortizarea se poate determina pentru fiecare component n parte.
In situaia n care, potrivit reglementrilor contabile aplicabile,
contribuabilul deduce subvenia guvernamental la calculul valorii
contabile a mijloacelor fixe, valoarea rezultat este i valoare fiscal.
mijloacele fixe amortizabile transferate n cadrul operaiunilor de
reorganizare, prevzute se amortizeaz prin continuarea regimului de
amortizare aplicat anterior momentului transferului, ncepnd cu luna
efecturii transferului, respectiv prin continuarea regimului de
conservare, dup caz;
Ctigurile sau pierderile rezultate din vnzarea ori din scoaterea
din funciune a autovehiculelor cu amortizarea lunara limitata la 1.500
lei, se calculeaz pe baza valorii contabile neamortizate a acestora.
Exemplu:
Costul de achizitie al unui autoturism Volvo utilizat si in scop
personal este de 210.000 lei, pus in functiune la 1 ianuarie 2015,
durata de amortizare stabilita 5 ani, amortizare lunara 3.500 lei.
La 30 noiembrie 2016, se vinde la un pret de vanzare de 150.000 lei
Valoare contabila neamortizata la 30.11.2016
210.000-3.500*23 luni=210.000-80.500=129.500 lei
Valoare fiscala ramasa la 30.11.2016
210.000-1.500*23 luni=210.000-34.500 =175.500
Contabil

Fiscal
30

Amortizare acumulata
6811 = 2813 80.500

Amortizare dedusa

34.500

Vanzarea
461=7583

150.00

Vanzarea
Venit impozabil
150.000
Cheltuiala deductibila 129.500
Castig impozabil
20.500

% = 2133
2813

210.000
80.500

6583

129.500

Cost autoturism nerecuperat fiscal:


175.500-129.500=46.000 lei

Castig contabil 20.500 lei


12. Prevederi speciale pentru persoanele juridice straine
12.1 Persoanele juridice strine au obligaia de a plti impozit pe
profit pentru rezultatul fiscal aferent urmtoarelor activiti/operaiuni:
a) transferul proprietilor imobiliare situate n Romnia, inclusiv din
nchirierea sau cedarea folosinei proprietii sau a oricror drepturi
legate de aceast proprietate imobiliar;
b) vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan
juridic romn, (dac nu sunt neimpozabile in conditiile detinerii mai
mult de 10% din capital pe o perioada de peste un an), n urmtoarele
cazuri:
1. nu se face dovada rezidenei ntr-un stat cu care Romnia are
ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri;
2. ntre Romnia i statul de reziden al persoanei juridice
strine care nstrineaz titlurile de participare nu este ncheiat
convenie de evitare a dublei impuneri;
3. dreptul de impozitare revine Romniei, n condiiile aplicrii
prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri;
c) exploatarea resurselor naturale situate n Romnia, inclusiv
vnzarea-cesionarea oricrui drept aferent acestor resurse naturale.
31

(2) Persoana juridic strin care obine veniturile menionate la alin.


(1) are obligaia de a declara i plti impozit pe profit, potrivit art.
41 i 42
12.2 Rezultatul fiscal al Sediului permanent (Art.36)
Persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul
unui sediu permanent n Romnia au obligaia de a plti impozitul pe
profit pentru profitul impozabil care este atribuibil sediului permanent.
Pentru cheltuielile alocate sediului permanent de ctre sediul su
principal, documentele justificative trebuie s includ dovezi
privind suportarea efectiv a costurilor i alocarea rezonabil a acestor
costuri ctre sediul permanent utiliznd regulile preurilor de transfer.
n situaia n care, nainte de sfritul unui an fiscal, nu se determin
dac activitile unui nerezident n Romnia vor fi pe o durat
suficient pentru a deveni un sediu permanent, veniturile i
cheltuielile acelui an fiscal vor fi luate n considerare n urmtorul
an fiscal, n situaia n care durata legal de 6 luni sau termenul
prevzut n convenia de evitare a dublei impuneri, dup caz, sunt
depite.
Din impozitul pe profit datorat de sediul permanent, de la nceputul
activitii, se scad, dac au fost pltite n perioada anterioar
nregistrrii sediului permanent, sumele reprezentnd impozite cu
reinere la surs.
Atunci cnd o persoan juridic romn realizeaz profituri dintr-un
stat strin prin intermediul unui sediu permanent care, potrivit
prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de
Romnia cu un alt stat, pot fi impuse n cellalt stat, iar respectiva
convenie prevede ca metod de evitare a dublei impuneri metoda
scutirii, profiturile vor fi scutite de impozit pe profit n Romnia.
12.3 Evitarea dublei impuneri (art.39)
CREDITUL FISCAL
Impozitul pltit unui stat strin se scade din impozitul pe profit, dac
se aplic prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate
ntre Romnia i statul strin.
32

Creditul acordat pentru impozitele pltite unui stat strin ntr-un an


fiscal nu poate depi impozitul pe profit, calculat prin aplicarea cotei
de impozit pe profit prevzute la art. 17 la profitul impozabil obinut
n statul strin, determinat n conformitate cu regulile prevzute n
prezentul titlu, sau la venitul obinut din statul strin. Creditul se
acord din impozitul pe profit calculat pentru anul n care impozitul a
fost pltit statului strin, dac se prezint documentaia
corespunztoare, conform prevederilor legale, care atest plata
impozitului n strintate.
Cnd o persoan juridic romn realizeaz profituri dintr-un stat
strin prin intermediul unui sediu permanent care, potrivit prevederilor
conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu un alt
stat, pot fi impuse n cellalt stat, iar respectiva convenie prevede ca
metod de evitare a dublei impuneri metoda scutirii, profiturile vor fi
scutite de impozit pe profit n Romnia.
METODA SCUTIRII
Cnd o persoan juridic romn realizeaz profituri dintr-un stat
strin prin intermediul unui sediu permanent care, potrivit prevederilor
conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu un alt
stat, pot fi impuse n cellalt stat, iar respectiva convenie prevede ca
metod de evitare a dublei impuneri metoda scutirii, profiturile vor fi
scutite de impozit pe profit n Romnia.
12.4 Pierderi fiscale externe (Art.40)
Orice pierdere realizat printr-un sediu permanent situat ntr-un stat
care nu este stat membru al Uniunii Europene, al Asociaiei Europene
a Liberului Schimb sau situat ntr-un stat cu care Romnia nu are
ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri este deductibil
doar din veniturile obinute de sediul permanent respectiv.
n acest caz, pierderile realizate printr-un sediu permanent se deduc
numai din aceste venituri, separat, pe fiecare surs de venit. Pierderile
neacoperite se reporteaz i se recupereaz n urmtorii 5 ani fiscali
consecutivi.
33

13. Declararea i plata impozitului pe profit regula generala (art


41)
In ceea ce priveste declararea si plata impozitului pe profit, nu exista
modificari semnificative. Regula generala consta in faptul ca
declararea i plata impozitului pe profit se efectueaz trimestrial, pn
la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrelor IIII. Definitivarea i plata impozitului pe profit aferent anului fiscal
respectiv se efectueaz pn la data de 25 martie inclusiv a anului
urmator.
Au obligatia sa declare i sa plteasca impozitul pe profit, anual, pn
la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor urmatoarele
categorii de entitati:
- organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale si organizaiile
patronale;
- entitatile care obin venituri majoritare din cultura cerealelor, a
plantelor tehnice i a cartofului, pomicultur i viticultura; si
- cultele religioase, instituiile de nvmnt particular superior
acreditate, precum i cele autorizate asociaiile de proprietari i
asociaiile de locatari si Societatea Naional de Cruce Roie din
Romnia, daca obtin venituri impozabile.
Daca aceste entitati si-au modificat anul fiscal, atunci au obligaia s
depun Declaraia 101 i s plteasc impozitul pe profit aferent
anului fiscal respectiv, pn la data de 25 a celei de-a doua luni
inclusiv, de la nchiderea anului fiscal modificat.
Persoanele juridice care, n cursul anului fiscal, se dizolv fr
lichidare, au obligaia s depun declaraia anual de impozit pe profit
i s plteasc impozitul pn la nchiderea perioadei impozabile.
Persoanele juridice care se dizolv cu lichidare au obligaia s
depun declaraia anual de impozit pe profit pentru perioada cuprins
ntre prima zi a anului fiscal urmtor celui n care a fost deschis
procedura lichidrii i data nchiderii procedurii de lichidare i s
plteasc impozitul pe profit aferent pn la data depunerii
situaiilor financiare.

34

14. Declararea impozitului pe profit anual, cu pli anticipate Art


41
Contribuabilii pot opta pentru declararea i plata impozitului pe profit
anual, cu pli anticipate, efectuate trimestrial. Termenul pn la care
se efectueaz plata impozitului anual este termenul de depunere a
Declaraiei 101 privind impozitul pe profit, respectiv 25 martie.
Cei care doresc s utilizeze aceast modalitate de plat a impozitului
pe profit, trebuie s depun Formularul 012 Notificare privind
modificarea sistemului
anual/trimestrial de declarare si plata a impozitului pe profit pn la
data de 31 ianuarie a anului fiscal respectiv.
Opiunea efectuat este obligatorie pentru cel puin 2 ani fiscali
consecutivi. Ieirea din sistemul anual de declarare i plat a
impozitului se efectueaz la nceputul anului fiscal. Contribuabilii
comunic organelor fiscale teritoriale modificarea sistemului
anual/trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit, pn la
data de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal respectiv, tot prin
Formularul 012.
Entitatile care si-au modificat anul fiscal vor comunica organului
fiscal modificarea sistemului anual/trimestrial de declarare i plat a
impozitului pe profit, n termen de 30 de zile de la nceputul anului
fiscal modificat.
Entitatile care declara si platesc impozit pe profit anual pana pe 25
februarie inclusiv a anului urmator, precum si urmtoarele categorii de
entiti nu pot opta pentru acest sistem, dac n anul precedent se
ncadreaz n una dintre urmtoarele situaii:
a) au fost nou-nfiinai, cu excepia contribuabililor nou-nfiinai ca
efect al unor operaiuni de reorganizare efectuate potrivit legii;
b) au nregistrat pierdere fiscal sau nu au datorat impozit pe profit
anual;
c) s-au aflat n inactivitate temporar sau au declarat pe propria
rspundere c nu desfoar activiti la sediul social/sediile
secundare;
d) au fost pltitori de impozit pe veniturile microntreprinderilor;

35

Contribuabilii care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului


pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, determin
plile anticipate trimestriale n sum de o ptrime din impozitul pe
profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele preurilor
de consum, estimat cu ocazia elaborrii bugetului iniial al anului
pentru care se efectueaz plile anticipate, pn la data de 25 inclusiv
a lunii urmtoare trimestrului pentru care se efectueaz plata, pentru
primele trei trimestre ale anului.
Plile anticipate aferente trimestrului IV se declar i se pltesc
pn la data de 25 decembrie, respectiv pn la data de 25 a
ultimei luni din anul fiscal modificat.
Impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza cruia se determin
plile anticipate trimestriale, este impozitul pe profit datorat conform
Declaraiei 101 privind impozitul pe profit, fr a lua n calcul plile
anticipate efectuate n acel an.
Contribuabilii care si-au modificat anul fiscal actualizeaz plile
anticipate trimestriale cu ultimul indice al preurilor de consum
comunicat pentru anul n care ncepe anul fiscal modificat.

15. Impozitul pe dividende Art 43


Persoane juridice
O persoan juridic romn care pltete dividende ctre o alta
persoan juridic romn are obligaia s rein, s declare i s
plteasc impozitul pe dividende reinut ctre bugetul de stat.
Aceste prevederi nu se aplic dac beneficiarul dividendelor deine, la
data plii dividendelor, minimum 10% din titlurile de participare ale
celeilalte persoane juridice, pe o perioad de 1 an mplinita pn la
data plii acestora inclusiv.
Incepand cu 1 ianuarie 2016, impozitul pe dividende se
stabilete prin aplicarea unei cote de impozit de 5% asupra
dividendului brut distribuit/pltit unei persoane juridice/fizice romne,
indiferente de anul din care provine profitul. (OUG 50/2015) .
n cazul n care dividendele distribuite nu au fost pltite pn la
sfritul anului n care situaiile financiare anuale au fost
36

aprobate i profitul a fost repartizat la dividende, impozitul pe


dividende aferent se pltete, dup caz:
- pn la data de 25 ianuarie a anului urmtor; sau
- pn la data de 25 a primei luni a anului fiscal modificat, urmtor
anului n care au fost aprobate situaiile financiare anuale.
Aceste prevederi nu se aplic pentru dividendele distribuite i
nepltite pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile
financiare anuale, dac n ultima zi a anului calendaristic sau n
ultima zi a anului fiscal modificat, dup caz, persoana juridic
romn care primete dividendele ndeplinete condiiile din
primul paragraf (minimum 10% din titluri pe o perioada de 1 an).
Impozit pe profit - sinteza
a) cota impozitului pe dividende 5%, incepand cu 1 ianuarie 2016;
b) introducerea definitiei pentru termenii retinere la sursa si pentru
impozite si contributii sociale cu retinere la sursa, avand in
vedere Decizia Curtii Constitutionale 363/2015 prin care art 6 din
Legea 241/2005 pentru prevenirea si combaterea evaziunii fiscale a
fost declarat neconstitutional;
c) simplificarea modului de calcul al cheltuielilor de protocol
deductibile si a rezervei legale, prin raportare la rezultatul contabil,
fara a se mai ajusta cu veniturile neimpozabile si cheltuielile aferente
acestor venituri, cota de 2% ramanand aceeasi;
d) rezerva legal poate constitui element similar veniturilor,
impozitata proportional, in cazul reducerii capitalului social;
e) in cazul cheltuielilor cu sponsorizarea, limita de 30/00 din cifra de
afaceri a fost majorata la 50/00 din cifra de afaceri, celelalte conditii
ramanand neschimbate;
f) cheltuielile sociale sunt deductibile n limita unei cote de pn la
5% din veniturile salariale anuale; elemente noi s-au inclus
categoria chletueileilor sociale
(g) in cazul deducerii ajustarilor pentru deprecierea creantelor, a fost
eliminata conditia conform careia veniturile aferente creantelor
trebuiau sa fie incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului;

37

h) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor sunt


deductibile si in cazul in care au fost ncheiate contracte de
asigurare pentru acele sume;
i) ajustrile pentru deprecierea mijloacelor fixe amortizabile pot fi
considerate deductibile, in anumite conditii
j) modificari in stabilirea gradului de indatorare calculat in vederea
deducerii cheltuielilor cu dobanzile si diferentele de curs valutar
aferente anumitor imprumuturi; de asemenea, a fost redusa si rata
dobanzii utilizata pentru imprumuturile in valuta de la 6% la 4%;
k) in cazul mijloacelor de transport (3.500 kg si 9 scaune), pentru
cheltuielile reprezentnd diferene de curs valutar nregistrate ca
urmare a derulrii unui contract de leasing , limita de 50% se aplic
asupra pierderii nefavorabile de curs valutar, si nu asupra
cheltuielilor inregistrate;
l) prin exceptie de la regula ctigurile sau pierderile rezultate din
vnzarea ori din scoaterea din funciune a mijloacelor de transport
supuse limitarii de amortizare nu se determina in functie de valoarea
contabila neamortizata si nu in functie de valoarea fiscala
m) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i
penalitile, datorate ctre autoritile romne/strine sunt deductibile
daca sunt aferente contractelor ncheiate cu aceste autoriti;
n) cheltuielile efectuate n numele unui angajat la schemele de pensii
facultative si cu primele de asigurare voluntar de sntate, sunt
integral deductibile pentru societate indiferent de suma (daca insa se
depaseste limita de 400 euro/participant pentru fiecare dintre cele 2
cheltuieli, atunci sumele care depasesc acele limite sunt considerate
venituri salariale);
o) cheltuielile cu bunurile de natura stocurilor sau cu mijloacele fixe
amortizabile constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile
sunt deductibile fiscal daca au fost degradate calitativ i se face
dovada distrugerii si daca au termen de valabilitate/expirare
depit);
p) cheltuielile nregistrate n evidena contabil, indiferent de natura
lor, dovedite ulterior ca fiind legate de fapte de corupie sunt
considerate nedeductibile;
38

q) cheltuielile deductibile sunt considerate cele efectuate n scopul


desfurrii activitii economice, eliminandu-se lista de exemple
din vechiul Cod fiscal (cheltuielile de transport i de cazare n ar i
n strintate, efectuate pentru salariai i administratori, cheltuielile
de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei,
produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris, cheltuielile
pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau
noi, participarea la trguri i expoziii etc);
r) modificarea termenului de depunere a Formularului 014 pentru
entitatile care opteaza sa isi modifice anul fiscal (15 zile de la data
nceperii anului fiscal modificat, in loc de cel puin 30 de zile
calendaristice nainte de nceputul anului fiscal modificat);
s) dreptul organului fiscal de a stabili impozitul pe profit se prescrie
n termen de 5 ani ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei
n care se mplinesc 6 luni de la ncheierea anului fiscal pentru care
se datoreaz obligaia fiscal;
t) eliminarea din categoria entitatilor supuse cotei speciale de impozit
de 5% a celor care desfoar activiti de natura pariurilor sportive;
u) deducerile fiscale prevzute in cazul cheltuielilor de cercetaredezvoltare NU se recalculeaz n cazul nerealizrii obiectivelor
proiectului de cercetare-dezvoltare;
v) in cazul scutirii de impozit a profitului reinvestit, a fost introdusa
o noua categorie de active (calculatoare electronice i echipamente
periferice, maini i aparate de cas, de control i de facturare (clasa
2.2.9 din Catalog), precum i n programe informatice);
w) la aplicarea facilitatii constand in scutirea de impozit a profitului
reinvestit, in situatia n care n trimestrul n care activele sunt puse n
funciune se nregistreaz pierdere contabil, iar n trimestrul
urmtor sau la sfritul anului se nregistreaz profit contabil,
impozitul pe profit aferent profitului investit nu se recalculeaz;
x) dividendele primite de la o persoan juridic romn sunt
neimpozabile, eliminandu-se astfel conditia introdusa la 1 ianuarie
2014 conform careia entitatea care primete dividendele trebuie sa
deina la data nregistrrii acestora, pe o perioad nentrerupt de 1 an,
39

minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice care distribuie


dividende;
z) cultele religioase, instituiile de nvmnt particular acreditate,
precum i cele autorizate si asociaiile de proprietari sunt eliminate
din categoria entitatilor scutite de impozit pe profit, dar veniturile
enumerate in lege vor fi considerate neimpozabile;
aa) corelarea tratamentului contabil cu cel fiscal in cazul erorilor
inregistrate in contabilitate (semnificative sau nesemnificative);
bb) se introduce termenul de tranzacii transfrontaliere, iar cele
care sunt calificate ca fiind artificiale de organul fiscal competent NU
vor face parte din domeniul de aplicare a conveniilor de evitare a
dublei impuneri;
cc) in cazul sediilor permanente, rezultatul fiscal se stabileste tinand
cont de noi conditii.
dd) in cazul contribuabililor care aplic sistemul de declarare i plat a
impozitului pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial,
plile anticipate aferente trimestrului IV se declar i se pltesc
pn la data de 25 decembrie, respectiv pn la data de 25 a
ultimei luni din anul fiscal modificat.

C. Regimul microintreprinderilor
1. Aspecte generale Art 47, 48
1.1. Definitia: O microntreprindere este o persoan juridic romn
care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31
decembrie a anului fiscal precedent:
o realizeaz venituri, altele dect cele obinute din:
o activiti n domeniul bancar;
o activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de
capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar
activiti de intermediere n aceste domenii;
o activiti n domeniul jocurilor de noroc;

40

o activiti de explorare, dezvoltare, exploatare a zcmintelor


petroliere i gazelor naturale.
o realizeaz venituri, altele dect cele din consultan i
management, n proporie de peste 80% din veniturile totale;
o a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei al sumei
de 100.000 euro (plafon introdus prin OUG 50/2015);
o capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect
statul i unitile administrativ-teritoriale;
o nu se afl n dizolvare, urmata de lichidare, nregistrat n
registrul comerului
Ramane de vazut cum se va aplica conditia de depasire a
plafonului in cazul firmelor care depasesc 65.000 euro dar au mai
putin de 100.000 euro la finele anului 2015?
1.2. Reguli de aplicare a sistemului de impunere pe veniturile
microntreprinderii (Art.48)
Este un Impozit obligatoriu. Se aplic ncepnd cu anul fiscal urmtor
celui n care ndeplinesc condiiile de microntreprindere.
O persoan juridic romn care este nou-nfiinat este obligat s
plteasc impozit pe veniturile microntreprinderilor ncepnd cu
primul an fiscal, dac condiia prevzut la art. 47 lit. d) (capitalul
social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i
unitile administrativ-teritoriale;) este ndeplinit la data nregistrrii
n registrul comerului.
Persoana juridic romn nou-nfiinat care, ncepnd cu data
nregistrrii n registrul comerului, intenioneaz s desfoare
activitile exceptate nu poate fi micorintreprindere.
Persoana juridic romn nou-nfiinat care, la data nregistrrii n
registrul comerului, are subscris un capital social reprezentnd cel
puin echivalentul n lei al sumei de 25.000 euro poate opta s fie
platitoare de impozit pe profit. Optiunea este difinitiva cu conditia sa
mentina capitalul social in caz contrar incepand cu anul urmator
diminuarii capitalului devine microintrepridere.
41

Spre deosebire de impozitul pe profit, anul fiscal al unei


microntreprinderi este doar anul calendaristic.
2. Depasirea plafonului de 100.000 euro
Conform NOULUI Cod fiscal 2016, dac n cursul unui an fiscal se
depaseste plafonul de 100.000 de euro, se datoreaz impozit pe profit
ncepnd cu trimestrul respectiv. Astfel, calculul i plata impozitului
se va efectua lund n considerare veniturile i cheltuielile realizate
ncepnd cu acel trimestru, fara a se tine cont de perioadele
anterioare din anul respectiv.
4. Cotele de impozitare ART. 51
(1) Cotele de impozitare pe veniturile microntreprinderilor sunt:
a) 1% pentru microntreprinderile care au peste 2 salariai, inclusiv;
b) 2% pentru microntreprinderile care au un salariat;
c) 3% pentru microntreprinderile care nu au salariai.
Aceste cote sunt valabile si pentru entitatile deja infiintate.
Daca, n cursul anului, numrul de salariai se modific, cotele de
impozitare de mai sus se aplic n mod corespunztor, ncepnd cu
trimestrul n care s-a efectuat modificarea.
Pentru microntreprinderile care au un salariat, respectiv 2 salariai i
care aplic cotele de impozitare de 2%, respectiv 1%, al cror raport
de munc nceteaz, condiia referitoare la numrul de salariai se
consider ndeplinit dac n cursul aceluiai trimestru sunt angajai
noi salariai.
Pentru microntreprinderile care nu au niciun salariat sau au unul sau 2
salariai, n situaia n care numrul acestora se modific, n scopul
meninerii/modificrii cotelor de impozitare aferente, noii salariai
trebuie angajai cu contract individual de munc pe durat
42

nedeterminat sau pe durat determinat pe o perioad de cel puin


12 luni.
Exemplu o microintreprindere are 2 salariati pana in luna februarie, la
1 martie lichideaza 2 salariati, la 31 martie anagajeaza 2 salariati cu
contract de munca, norma intreaga pe perioada nedeterminata. In trim
I aplica cota de 2%
Este important de retinut faptul ca se trece de la cota de impozitare la
alta din trimestrul in care societatea ramane fara salariati, respectiv
angajeaza noi salariati, iar impozitul declarat in perioada anterioara
nu trebuie recalculat.
Salariatul este acea persoana angajat cu contract individual de munc
cu norm ntreag. Se accepta si situatiile in care
microntreprinderile au persoane angajate cu contract individual de
munc cu timp parial dac fraciunile de norm, nsumate, reprezint
echivalentul unei norme ntregi.
Intreprinderile NOU INFIINTATE aplica cota de 1% pentru primele
24 de luni de la data infiintarii pentru persoanele juridice romne
nou-nfiinate, care:
- au cel puin un salariat (angajarea trebuie efectuata n termen de 60
de zile inclusiv de la data infiintarii);
- sunt constituite pe o durat mai mare de 48 de luni; si
- acionarii/asociaii lor nu au deinut titluri de participare la alte
persoane juridice.
In cazul intreprinderilor nou infiintate, cota redusa de 1% poate fi
aplicata dac n cadrul perioadei de 48 de luni de la data nregistrrii,
daca microntreprinderea NU se afl n urmtoarele situaii:
- lichidarea voluntar prin hotrrea adunrii generale;
- dizolvarea fr lichidare;
- inactivitate temporar (suspendarea activitatii);
- declararea pe proprie rspundere a nedesfurrii de activiti la
sediul social/sediile secundare;
- majorarea capitalului social prin aporturi efectuate, de noi
acionari/asociai;

43

- acionarii/asociaii
participare deinute.

si

vnd/cesioneaz/schimb

titlurile

de

Ramane de vazut prin normele de aplicare ale Noului Cod fiscal cum
ar trebui interpretata aceasta regula si daca entitatea care nu respecta
conditiile de mai sus trebuie sa isi recalculeze impozitul si sa suporte
dobanzi si penalitati pe perioada respectiva.
Concluzii:
- firmele care se infiinteaza dupa 1 ianuarie 2016 vor utiliza cota de
1% pentru primii doi ani de la infiintare, chiar daca au un singur
angajat;
- firmele care nu sunt nou infiintate pot utiliza cota de 1% doar daca
au 2 sau mai multi angajati;
- orice microintreprindere poate trece la cote reduse de impozitare din
trimestrul in care are salariati, chiar daca la 31 decembrie 2015 NU are
salariati.
4. Baza impozabila in cazul unei microintreprinderi Art 53
Baza impozabil o constituie veniturile din orice surs, din care se
scad:
o
veniturile aferente costurilor stocurilor de produse (contul 711);
o
veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie
(contul 712);
o
veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale
(conturile 721 i 722);
o
veniturile din subvenii (conturile 741 si 7584);
o
veniturile din provizioane, ajustri pentru depreciere sau pentru
pierdere de valoare (grupa 78), care au fost cheltuieli nedeductibile
la calculul profitului impozabil
o
veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi
i/sau penaliti de ntrziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la
calculul profitului impozabil;
o
veniturile realizate din despgubiri, de la societile de
asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura
stocurilor sau a activelor corporale proprii;
o
veniturile din diferene de curs valutar (contul 765);
44

o
veniturile financiare aferente creanelor i datoriilor cu decontare
n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea
acestora (contul 768 partial);
o
valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii
(contul 709);
o
veniturile aferente titlurilor de plat obinute de persoanele
ndreptite, titulari iniiali aflai n evidena Comisiei Centrale
pentru Stabilirea Despgubirilor sau motenitorii legali ai
acestora (NOU);
o
despgubirile primite n baza hotrrilor Curii Europene a
Drepturilor Omului;
o
veniturile obinute dintr-un stat strin cu care Romnia are
ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, dac acestea au fost
impozitate n statul strin.
La baza impozabil se adaug urmtoarele:
o
valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii
(contul 609);
o
n trimestrul IV sau n ultimul trimestru al perioadei
impozabile, n cazul contribuabililor care i nceteaz existena,
diferena favorabil dintre veniturile din diferene de curs
valutar/veniturile financiare aferente creanelor i datoriilor cu
decontare n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau
decontarea acestora, i cheltuielile din diferene de curs
valutar/cheltuielile financiare aferente, nregistrate cumulat de la
nceputul anului;
o
rezervele (cu excepia celor reprezentnd faciliti fiscale),
reduse sau anulate, reprezentnd rezerva legal, rezerve din
reevaluarea mijloacelor fixe care au fost deduse la calculul profitului
impozabil i nu au fost impozitate n perioada n care
microntreprinderile au fost i pltitoare de impozit pe profit,
indiferent dac reducerea sau anularea este datorat modificrii
destinaiei rezervei, distribuirii acesteia ctre participani sub orice
form, lichidrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau oricrui alt
motiv ;
o
rezervele reprezentnd faciliti fiscale, constituite n perioada
n care microntreprinderile au fost i pltitoare de impozit pe profit,
45

care sunt utilizate pentru majorarea capitalului social, pentru


distribuire ctre participani sub orice form, pentru acoperirea
pierderilor sau pentru oricare alt motiv. n situaia n care rezervele
fiscale sunt meninute pn la lichidare, acestea nu sunt luate n calcul
pentru determinarea bazei impozabile ca urmare a lichidrii.
Pentru ncadrarea n condiiile privind nivelul plafonului de 100.000
euro sau al ponderii veniturilor de 20% din totalul veniturilor, se vor
lua n calcul aceleai venituri care constituie baza impozabil si nu
cifra de afaceri a societatii.
Microintreprinderile versus PFA-urilor in 2016
A) Microintreprinderea in 2016
Asa cum am mai precizat, incepand cu 1 ianuarie 2016, cotele de
impozitare valabile pentru entitatile deja infiintate vor fi:
- 1% pentru microntreprinderile care au peste 2 salariai, inclusiv;
- 2% pentru microntreprinderile care au un salariat;
- 3 % pentru microntreprinderile care nu au salariai.
Daca, n cursul anului, numrul de salariai se modific, cotele de
impozitare de mai sus se aplic n mod corespunztor, ncepnd cu
trimestrul n care s-a efectuat modificarea. Pentru microntreprinderile
care au un salariat, respectiv 2 salariai i care aplic cotele de
impozitare de 2%, respectiv 1%, al cror raport de munc nceteaz,
condiia referitoare la numrul de salariai se consider ndeplinit
dac n cursul aceluiai trimestru sunt angajai noi salariai.
Cota de impozitare va fi de 1% pentru primele 24 de luni de la data
infiintarii pentru persoanele juridice romne nou-nfiinate, care:
- au cel puin un salariat (angajarea trebuie efectuata n termen de 60
de zile inclusiv de la data infiintarii);
- sunt constituite pe o durat mai mare de 48 de luni; si
- acionarii/asociaii lor nu au deinut titluri de participare la alte
persoane juridice.
In acest caz se observa o conditie importanta si anume aceea
ca asociatii sa nu fi detinut titluri in alte entitati. Astfel, de aceasta cota
redusa nu pot beneficia toate microintreprinderile nou infiintate.
In cazul unei societati comerciale, pe perioada anului, asociatii nu au
voie sa utilizeze banii societatii in scopuri personale. Dupa aprobarea
46

situatiilor financiare acestia pot repartiza profitul la dividende,


suportand un impozit suplimentar aplicat la suma repartizata.
Incepand cu 1 ianuarie 2016 impozitul pe dividende scade de la
16% la 5%, iar de la 1 ianuarie 2017, pentru veniturile din dividende
se va datora contributia la sanatate de 5,5%, chiar daca beneficiarul
este salariat sau obtine si alte venituri.

B) PFA
Incepand cu 1 ianuarie 2016, PFA-urile datoreaza obligatoriu si CAS
de 10,5% sau 26,3% din venitul net obtinut (venituri cheltuieli),
chiar daca obtin venituri din salarii sau nu. In prezent, obligatorii sunt
impozitul pe venit de 16% si contributia la sanatate de 5,5%.
Exemplu Micro vs PFA:
In cursul anului 2016, o entitate obtine venituri de 100.000 lei si
cheltuieli de 20.000 lei (nu exista angajati).
a) Microintreprinderea
Societatea va datora un impozit pe venit de 3.000 lei (100.000 lei x
3%), iar profitul net va fi de 77.000 lei (100.000 lei 23.000 lei).
Pentru a utiliza banii in scop personal, asociatul va mai suporta un
impozit pe dividende in anul urmator celui in care profitul a fost
obtinut de 3.850 lei (77.000 lei x 5%). Suma neta de care va putea
dispune asociatul firmei va fi de 73.150 lei (77.000 lei 3.850 lei).
Procent net (castig net/castig brut) = 73.150/80.000=91 %
Incepand cu 1 ianuarie 2017 pentru dividende se datoreaza si CASS
de 5,5%, iar cand organul fiscal va emite decizie de impunere pentru
persoana respectiva, ar mai avea de platit CASS de 4.235 lei (77.000
lei x 5,5%). In acest caz, suma neta cu care va mai ramane asociatul ar
fi de 68.915 lei (73.150 4.235 lei).
Procent net (castig/castig brut) = 68.915/80.000=86%
b) PFA
Venitul net obtinut este de 80.000 lei. Astfel, persoana fizica va datora
CAS de 8.400 lei (80.000 lei x 10,5%) si CASS de 4.400 lei (80.000
lei x 5,5%), rezultand contributii totale de 12.800 lei. Astfel, venitul
47

net impozabil este de 67.200 lei (80.000 lei 12.800 lei), iar impozitul
pe venit de 10.752 lei (67.200 lei x 16%). Persoana fizica va ramane
in final cu 80.000-12.800-10.752= 56.448 lei
Procent net (castig net/castig brut) = 56.448/80.000=70%
Daca persoana a optat pentru o contributie la pensii de 10,5%, atunci
nu va beneficia de intreg stagiul de cotizare in momentul stabilirii
punctajului pentru pensie. Daca ar fi optat pentru contributia integrala
de 26,3%, atunci situatia ar fi fost:
- CAS - 21.040 lei (80.000 lei x 26,3%);
- CASS - 4.400 lei (80.000 lei x 5,5%);
Contributiile totale sunt in acest caz de 25.440 lei. Astfel, venitul net
impozabil este de 54.560 lei (80.000 lei 25.440 lei), iar impozitul pe
venit de 8.730 lei (54.560 lei x 16%). Persoana fizica va ramane in
final cu 80.000-25.440-8.730=45.830 lei
Procent net (castig net/castig brut) = 45.830/80.000= 57%
Pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti
independente n sistem real, baza lunar de calcul al CAS, n cazul
plilor anticipate, o reprezint echivalentul a 35% din ctigul
salarial mediu brut n vigoare n anul pentru care se stabilesc plile
anticipate.
In anul urmtor celui de realizare a venitului, baza lunar de calcul
se recalculeaz n baza declaraiei privind venitul realizat i se
stabilete ca diferen ntre venitul brut realizat i cheltuielile
efectuate n scopul desfurrii activitii independente, exclusiv
cheltuielile reprezentnd CAS, raportat la numrul de luni n care a
fost desfurat activitatea. Baza lunar de calcul NU poate fi mai
mic dect echivalentul reprezentnd 35% din ctigul salarial mediu
brut n vigoare n anul pentru care se efectueaz definitivarea
contribuiei, i nici mai mare dect echivalentul a de 5 ori acest ctig.
8. SINTEZA Microintreprinderi
In continuare, am extras cateva dintre cele mai importante modificari
care vizeaza Titlul III Impozitul pe veniturile microntreprinderilor
din Noul Cod fiscal:
1. incepand cu 1 ianuarie 2016, plafonul in cazul microintreprinderilor
creste de la 65.000 de euro la 100.000 de euro;

48

2. entitatile care desfasoara activiti de explorare, dezvoltare,


exploatare a zcmintelor petroliere i gazelor naturale NU pot fi
microintreprinderi;
3. dac se depaseste plafonul de 100.000 euro sau ponderea
veniturilor realizate din consultan i management n veniturile
totale este de peste 20% inclusiv, se datoreaza impozit pe profit
ncepnd cu acel trimestru, lund n considerare veniturile obtinute i
cheltuielile suportate ncepnd cu acel trimestru si nu de la
nceputul anului fiscal cum se procedeaza in prezent;
4. cotele de impozitare pentru microintreprinderile deja infiintate vor
fi:
- 1% pentru microntreprinderile care au peste 2 salariai, inclusiv;
- 2% pentru microntreprinderile care au un salariat;
- 3% pentru microntreprinderile care nu au salariai.
5. introducerea unei cote de impozitare reduse de 1% in cazul
microintreprinderilor nou infiintate, pentru primele 24 de luni de la
infiintare, cu indeplinirea anumitor conditii in ceea ce priveste
numarul de salariati si perioada de angajare;
6. modificarea bazei impozabile in sensul eliminarii veniturilor din
provizioane, ajustri pentru depreciere sau pentru pierdere de valoare,
doar daca au fost recunoscute in categoria cheltuielilor nedeductibile
la calculul profitului impozabil;
7. adaugarea la baza de impozitare a anumitor rezerve reduse sau
anulate (din reevaluare, din facilitati fiscale), care au fost deduse la
calculul profitului impozabil i nu au fost impozitate n perioada n
care microntreprinderile au fost i pltitoare de impozit pe profit;
8. modificarea regimului de la impozit profit la impozit pe venit se
comunica organului fiscal pn la 31 martie inclusiv a anului
urmator (anterior, termenul era 31 ianuarie a anului urmator);
9. persoanele juridice care se nfiineaz n cursul unui an fiscal
trebuie sa comunice organului fiscal competent aplicarea regimului
microntreprinderilor, in termen de 30 de zile de la infiintare,
meniunea din cererea de nregistrare la registrul comerului
nemaifiind suficienta;
49

10. pentru declararea, reinerea i plata impozitului pe dividendele


pltite, ctre o persoan juridic romn, microintreprinderile sunt
obligate s aplice aceleasi prevederi ca entitatile platitoare de impozit
pe profit (minim 10% din capital pe o perioada minima de 1 an).

D. Regimul TVA
1. Aspecte generale
In principiu definitiile termenilor utilizati in cuprinsului Titlului
VII TVA nu au suferit modificari, avand in vedere faptul ca aceste
prevederi au la baza Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28
noiembrie 2006 privind sistemul comun al TVA. Totusi, am extras in
tabelul de mai jos 3 termeni, dintre care 2 sunt introdusi de Noul Cod
fiscal:
Termeni
Inainte de 2016
Active corporale orice
activ
deinut
fixe
pentru a fi utilizat n
producia sau livrarea de
bunuri ori n prestarea
de servicii, pentru a fi
nchiriat terilor sau
pentru
scopuri
administrative,
dac
acest activ are durata
normal de utilizare mai
mare de un an i valoare
mai mare dect limita de
2.500 lei

De la 1 ianuarie 2016
orice imobilizare corporal
amortizabil, construciile i
terenurile de orice fel,
deinute pentru a fi utilizate n
producia sau livrarea de
bunuri ori n prestarea de
servicii, pentru a fi nchiriate
terilor sau pentru scopuri
administrative

Operatiuni
imobiliare

operaiunile
constnd
n
livrarea, nchirierea, leasingul,
arendarea, concesionarea de
bunuri imobile sau alte

50

operaiuni prin care un bun


imobil este pus la dispoziia
altei persoane, precum i
acordarea cu plat pe o
anumit perioad a unor
drepturi reale, precum dreptul
de uzufruct i superficia,
asupra unui bun imobil
Persoana partial impozabila

persoana care realizeaz att


operaiuni pentru care nu are
calitatea
de
persoan
impozabil, n conformitate
cu prevederile art. 269, ct i
operaiuni pentru care are
calitatea
de
persoan
impozabil

2. Baza de impozitare a TVA Art 286


NOU INTRODUSA
n cazul n care bunurile reprezint active corporale fixe sau bunuri de
natur alimentar al cror termen de consum a expirat i care nu mai
pot fi valorificate, baza de impozitare se stabilete conform procedurii
stabilite prin normele metodologice;
Ajustarea bazei de impozitare:
Conform Noului Cod fiscal, este permis ajustarea bazei de impozitare
in cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor
prestate nu poate fi ncasata ca urmare a:
- falimentului beneficiarului; sau
- punerii n aplicare a unui plan de reorganizare admis i
confirmat printr-o sentin judectoreasc, prin care creana
creditorului este modificat sau eliminat.
51

Ajustarea este permis ncepnd cu data pronunrii hotrrii


judectoreti de confirmare a planului de reorganizare iar, n cazul
falimentului beneficiarului, ncepnd cu data pronunrii hotrrii
judectoreti de nchidere a procedurii prevzute de legisla ia
insolvenei, hotrre rmas definitiv/definitiv i irevocabil, dup
caz.
n cazul n care ulterior pronunrii hotrrii judectoreti de
confirmare a planului de reorganizare sunt ncasate sume aferente
creanelor modificate sau eliminate prin planul de reorganizare, se
anuleaz ajustarea efectuat, corespunztor sumelor respective prin
Decontul perioadei fiscale n care acestea sunt ncasate.
3. Cotele de TVA Art 291
Incepand cu 1 ianuarie 2016, cota standard de TVA va scadea de la
24% la 20%, iar incepand cu 1 ianuarie 2017 se va reduce la 19%.
Cota redus de 9% se aplic asupra bazei de impozitare pentru
urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri:
- serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case
memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i
arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii i
evenimente culturale, cinematografe, altele dect cele scutite; ELIMINAT
- livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia
celor destinate exclusiv sau n principal publicitii; - ELIMINAT
- livrarea de proteze i accesorii ale acestora, definite prin normele
metodologice, cu excepia protezelor dentare scutite de TVA;
- livrarea de produse ortopedice;
- livrarea de medicamente de uz uman i veterinar;
- cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie
similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping;
- livrarea urmtoarelor bunuri: alimente, inclusiv buturi, cu excepia
buturilor alcoolice, destinate consumului uman i animal, animale i
psri vii din specii domestice, semine, plante i ingrediente utilizate
n prepararea alimentelor, produse utilizate pentru a completa sau
nlocui alimentele;
- serviciile de restaurant i de catering, cu excepia buturilor
alcoolice, altele decat berea fabricata din malt, prezentata in recipiente
52

cu un continut de peste 10 litri (codul NC 22 03 00 10, asa numita


bere draft sau bere la halba);
- livrarea apei potabile i a apei pentru irigaii n agricultur.
(OUG 50/2015
Cota redus de 5% se aplic si pentru urmtoarele:
- manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate
exclusiv sau n principal publicitii; (NOU)
- serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case
memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i
arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii i
evenimente culturale, evenimente sportive, cinematografe, altele
dect cele scutite; (NOU)
De asemenea, cota redus de 5% se aplica si n cazul livrrii de:
- cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi
utilizate drept cmine de btrni i de pensionari;
- cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi
utilizate drept case de copii i centre de recuperare i reabilitare pentru
minori cu handicap;
- cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, ctre primrii n
vederea atribuirii de ctre acestea cu chirie subvenionat unor
persoane sau familii a cror situaie economic nu le permite accesul
la o locuin n proprietate sau nchirierea unei locuine n condiiile
pieei;
- locuine care au o suprafa util de maximum 120 mp, exclusiv
anexele gospodreti i o valoare, inclusiv a terenului pe care sunt
construite, care nu depete suma de 450.000 lei (NOU), exclusiv
TVA, achiziionate de orice persoan necstorit sau familie (380.000
lei, inainte de 1 ianuarie 2016).
Putei aplica aceast cot redus de 5% numai n cazul locuinelor care
n momentul vnzrii pot fi locuite ca atare i dac terenul pe care
este construit locuina nu depete suprafaa de 250 mp, inclusiv
amprenta la sol a locuinei, n cazul caselor de locuit individuale. n
cazul imobilelor care au mai mult de dou locuine, cota indiviz a

53

terenului aferent fiecrei locuine nu poate depi suprafaa de 250


mp, inclusiv amprenta la sol aferent fiecrei locuine.
Orice persoan necstorit sau familie poate achiziiona o
singur locuin cu cota redus de 5%. Acest fapt nseamn c putei
livra o locuin cu TVA de 5% unei persoane necstorite dac
aceasta nu a mai deinut sau nu deine nicio locuin n proprietate pe
care s o fi achiziionat cu cota de 5%. De asemenea, n cazul
familiilor, soul sau soia trebuie s nu fi deinut i s nu dein,
fiecare sau mpreun, nicio locuin n proprietate pe care a/au
achiziionat-o cu cota de 5%.
4. Dreptul de deducere exercitat prin Decontul de TVA Art 301
n situaia n care nu sunt ndeplinite condiiile i formalitile de
exercitare a dreptului de deducere n perioada fiscal de declarare sau
n cazul n care nu s-au primit documentele de justificare a TVA,
persoana impozabil i poate exercita dreptul de deducere prin
decontul perioadei fiscale n care sunt ndeplinite aceste condiii i
formaliti sau printr-un decont ulterior, dar n cadrul termenului de
prescripie prevzut n Codul de procedur fiscal.
Prin excepie, n cazul n care pe perioada inspeciei fiscale la
furnizori organul fiscal a stabilit TVA colectat pentru anumite
operaiuni efectuate n perioada supus inspeciei fiscale,
beneficiarul respectivelor operaiuni ARE DREPTUL s deduc
taxa nscris n FACTURA DE CORECTIE emis de furnizor
chiar dac termenul de prescripie a dreptului de a stabili obligaii
fiscale s-a mplinit. n acest caz, dreptul de deducere poate fi
exercitat n CEL MULT UN AN de la data primirii facturii de
corecie, sub sanciunea decderii. (NOU)
In Deconturile de TVA, taxa de plat cumulat se determin n
perioada fiscal de raportare prin adugarea la taxa de plat din
perioada fiscal de raportare a sumelor neachitate la bugetul de stat,
pn la data depunerii decontului, din soldul taxei de plat al perioadei
fiscale anterioare, i a sumelor neachitate la bugetul de stat pn la
data depunerii decontului din diferenele de TVA de plat stabilite de
organele de inspecie fiscal prin decizii comunicate pn la data
depunerii decontului.

54

Prin excepie:
- n primul Decont de TVA depus dup data aprobrii unei nlesniri la
plat nu se preia, din decontul perioadei fiscale anterioare, taxa
cumulat de plat, pentru care a fost aprobat nlesnirea la plat;
- n primul Decont de TVA depus dup data nscrierii organului
fiscal la masa credal potrivit Legii nr. 85/2014, nu se preia, din
decontul perioadei fiscale anterioare, taxa cumulat de plat cu care
organul fiscal s-a nscris la masa credal.
De asemenea, soldul sumei negative de TVA nscris n Decontul de
TVA aferent perioadei fiscale anterioare datei deschiderii
procedurii insolvenei NU se preia n Decontul aferent perioadei
fiscale n care s-a deschis procedura, caz n care debitorul este obligat
s solicite rambursarea taxei prin corectarea decontului perioadei
fiscale anterioare.
Persoanele impozabile pot renuna la cererea de rambursare pe
baza unei notificri depuse la autoritile fiscale, urmnd s preia
soldul sumei negative solicitat la rambursare n decontul aferent
perioadei fiscale urmtoare depunerii notificrii. Persoanele
impozabile pot notifica organul fiscal n vederea renunrii la cerer ea
de rambursare pn la data comunicrii deciziei de rambursare sau a
deciziei de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare stabilite
de inspecia fiscal, dup caz.

5. Ajustarea taxei deductibile n cazul bunurilor de capital -ART.


305 A fost modificata definitia bunurilor de capital.
NOU: bunurile de capital reprezint toate activele corporale fixe,
definite la art. 266 alin. (1) pct. 3, precum i operaiunile de
transformare sau modernizare a bunurilor imobile/prilor de bunuri
imobile, exclusiv reparaiile ori lucrrile de ntreinere a acestora,
chiar n condiiile n care astfel de operaiuni sunt realizate de
beneficiarul unui contract de nchiriere, leasing sau al oricrui altui tip
55

de contract prin care bunurile imobile/prile de bunuri imobile se pun


la dispoziia unei alte persoane cu condiia ca valoarea fiecrei
transformri sau modernizri s fie de cel puin 20% din valoarea
bunului imobil/prii de bun imobil dup transformare/modernizare.
Bunurile imobile sunt considerate bunuri de capital indiferent dac n
contabilitatea persoanelor impozabile sunt nregistrate ca stocuri sau
ca imobilizri corporale;
b) bunurile care fac obiectul unui contract de nchiriere, de leasing, de
concesionare sau oricrui altui tip de contract prin care bunurile se pun
la dispoziia unei persoane sunt considerate bunuri de capital
aparinnd persoanei care le nchiriaz, le d n leasing sau le pune la
dispoziia altei persoane. Operaiunile de transformare sau
modernizare a bunurilor imobile/prilor de bunuri imobile care sunt
considerate bunuri de capital conform lit. a), efectuate de beneficiarul
unui astfel de contract, aparin beneficiarului pn la sfritul
contractului respectiv;
VECHI
bunurile de capital reprezint toate activele corporale fixe, definite
la art. 125^1 alin. (1) pct. 3, precum i operaiunile de construcie,
transformare sau modernizare a bunurilor imobile, exclusiv reparaiile
ori lucrrile de ntreinere a acestor active, chiar n condi iile n care
astfel de operaiuni sunt realizate de beneficiarul unui contract de
nchiriere, leasing sau al oricrui alt contract prin care activele fixe
corporale se pun la dispoziia unei alte persoane; nu sunt considerate
bunuri de capital activele corporale fixe amortizabile a cror durat
normal de utilizare stabilit pentru amortizarea fiscal este mai mic
de 5 ani; activele corporale fixe de natura mijloacelor fixe
amortizabile care fac obiectul leasingului sunt considerate bunuri de
capital la locator/finanator dac limita minim a duratei normale de
utilizare este egal sau mai mare de 5 ani;
Taxa deductibil aferent bunurilor de capital, n condiiile n care nu
se aplic regulile privind livrarea ctre sine sau prestarea ctre sine, se
ajusteaz:
56

-pe o perioad de 20 de ani, pentru construcia sau achiziia unui bun


imobil, precum i pentru transformarea sau modernizarea unui bun
imobil, dac valoarea fiecrei transformri sau modernizri este de cel
puin 20% din valoarea total a bunului imobil/prii de bun imobil
(NOU) dup transformare sau modernizare; sau
- pe o perioad de 5 ani, pentru bunurile de capital achiziionate sau
fabricate, altele dect cele de mai sus.
Exemplu:
n data de 1 septembrie 2013, Antanta SRL a achiziionat un
apartament cu 3 camere pentru activitatea sa economic, costul fiind
de 200.000 lei, TVA 24%.
n data de 20 martie 2015, entitatea decide s utilizeze cldirea
integral n scop de inchiriere pentru operaiuni scutite fr drept de
deducere.
n data de 1 februarie 2016, cldirea este din nou utilizat n cadrul
unor operaiuni cu drept de deducere.
- achiziia apartamentului (7 septembrie 2013):
%
=
404
212
4426

248.000 lei
200.000
48.000

-ajustarea TVA n favoarea statului pentru perioada rmas de 18 ani


n sum de 43.200 lei (48.000 lei x ) (21 martie 2015): 20 18
635
=
4426
43.200 lei
-ajustarea TVA n favoarea firmei pentru perioada rmas de 17 ani n
sum de 40.800 lei (48.000 lei x ) (1 februarie 2016): 20 17
Perioada de ajustare a TVA n cazul apartamentului achiziionat este
de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2013 i pn n anul 2032
inclusiv. n data de 20 martie 2015, firma a efectuat ajustarea pentru
toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare (2016 2032), iar astfel a restituit 18 douzecimi din TVA dedus iniial.
57

ncepnd cu data de 6 februarie 2016, apartamentul va fi din nou


utilizat pentru operaiuni cu drept de deducere. Astfel, entitatea va
ajusta taxa aferent perioadei rmase de 17 ani, n favoarea sa.
6. Rspunderea individual i n solidar pentru plata taxei ELIMINATA
Art. 151^2 din vechiul Cod fiscal a fost eliminat.
Astfel, beneficiarul nu va mai fi tinut rspunztor individual i n
solidar pentru plata taxei, n situaia n care persoana obligat la plata
taxei este furnizorul sau prestatorul, dac factura:
a) nu este emis;
b) cuprinde date incorecte/incomplete n ceea ce privete una dintre
urmtoarele informaii: denumirea/numele, adresa, codul de
nregistrare n scopuri de TVA al prilor contractante, denumirea sau
cantitatea bunurilor livrate ori serviciilor prestate, elementele necesare
calculrii bazei de impozitare;
c) nu menioneaz valoarea taxei sau o menioneaz incorect.
De asemenea, furnizorul sau prestatorul nu va mai fi inut
rspunztor individual i n solidar pentru plata TVA, n situaia n
care persoana obligat la plata taxei este beneficiarul, dac factura
sau autofactura:
a) nu este emis;
b) cuprinde date incorecte/incomplete n ceea ce privete una dintre
urmtoarele informaii: numele/denumirea, adresa, codul de
nregistrare n scopuri de TVA al prilor contractante, denumirea sau
cantitatea bunurilor livrate/serviciilor prestate, elementele necesare
calculrii bazei de impozitare.
Este eliminata si prevederea conform careia persoana care l
reprezint pe importator, persoana care depune declaraia vamal de
import sau declaraia de import pentru TVA i accize i proprietarul
bunurilor sunt inui rspunztori individual i n solidar pentru plata
taxei, mpreun cu importatorul.
In alta ordine de idei, persoana care desemneaz o alt persoan ca
reprezentant fiscal, nu va mai fi inut rspunztoare individual i n
solidar pentru plata taxei, mpreun cu reprezentantul su fiscal.
58

7. Regimul de scutire pentru intreprinderile mici Art 310


Persoana impozabil care realizeaz n cursul unui an
calendaristic exclusiv operaiuni scutite fr drept de deducere,
nu se consider c depete plafonul de scutire.
8. Deducerea TVA anterioara inregistrarii in scopuri de TVA
In Noul Cod fiscal este transpusa Hotrrea CJUE n cauza C183/2014 Salomie i Oltean, referitoare la dreptul de deducere care ia
natere naintea nregistrrii n scopuri de TVA a unei persoane
impozabile.
Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire i a crei
cifr de afaceri in scopuri de TVA este mai mare sau egal cu
plafonul de scutire de 220.000 lei trebuie s solicite nregistrarea n
scopuri de TVA, n termen de 10 zile de la data atingerii ori depirii
plafonului. Data atingerii sau depirii plafonului se consider a fi
prima zi a lunii calendaristice urmtoare celei n care plafonul a fost
atins ori depit. Regimul special de scutire se aplic pn la data
nregistrrii n scopuri de TVA.
NOU!
Dac persoana impozabil respectiv NU solicit sau solicit
nregistrarea cu ntrziere, organul fiscal competent procedeaz
astfel:
a) stabileste obligaii privind TVA de plat, constnd n diferena
dintre taxa pe care persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze i
taxa pe care ar fi avut dreptul s o deduc, de la data la care
persoana impozabil respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de
TVA dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul legal, dac taxa
colectat este mai mare dect taxa deductibil, precum i
accesoriile aferente, sau dup caz;
b) determin suma negativ a TVA, respectiv diferena dintre taxa pe
care ar fi avut dreptul s o deduc, de la data la care persoana
impozabil respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de TVA dac ar
fi solicitat nregistrarea n termenul legal, i taxa pe care persoana
impozabil ar fi trebuit s o colecteze de la data la care ar fi trebuit
59

s fie nregistrat n scopuri de TVA, dac taxa deductibil este mai


mare dect taxa colectat.
9. Facturarea Art 319
Conform art 287 din Codul fiscal, baza de impozitare se reduce si n
urmtoarele situaii:
a) n cazul desfiinrii totale sau pariale a contractului pentru livrarea
de bunuri sau prestarea de servicii, nainte de efectuarea acestora, dar
pentru care au fost emise facturi n avans;
b) n cazul n care rabaturile, remizele, risturnele sau alte reduceri de
pre sunt acordate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
c) n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a
expediat marfa, pentru ambalajele care circul prin facturare.
Astfel, furnizorii de bunuri i/sau prestatorii de servicii trebuie s
emit facturi (facturi de corectie), cu valorile nscrise cu semnul
minus sau dup caz o meniune din care s rezulte c valorile
respective sunt negative cnd baza de impozitare se reduce sau, dup
caz, fr semnul minus sau fr meniunea din care s rezulte c
valorile respective sunt negative, dac baza de impozitare se
majoreaz, care se transmit i beneficiarului.
Atunci cand este obligatorie ajustarea bazei impozabile conform
celor 3 cazuri de mai sus, iar furnizorul de bunuri/prestatorul de
servicii nu emite factura de corecie, beneficiarul trebuie s emit
o autofactur n vederea ajustrii taxei deductibile, cel trziu
pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care au
intervenit evenimentele respective.
10.

Msuri de simplificare (taxarea inversa) Art 331

Incepand cu 1 ianuarie 2016, in categoria operaiunilor pentru care se


aplic taxarea invers intra si urmatoarele:
- cldirile, prile de cldire i terenurile de orice fel, pentru a
cror livrare se aplic regimul de taxare prin efectul legii sau prin
opiune;
- livrrile de aur de investiii efectuate de persoane impozabile care iau exercitat opiunea de taxare i livrrile de materii prime sau
60

semifabricate din aur cu titlul mai mare sau egal cu 325 la mie, ctre
cumprtori persoane impozabile.
De asemenea, pana la 31 decembrie 2018, se aplica taxare inversa si
pentru:
- furnizrile de telefoane mobile, i anume dispozitive fabricate sau
adaptate pentru utilizarea n conexiune cu o reea autorizat i care
funcioneaz pe anumite frecvene, fie c au sau nu vreo alt utilizare;
- furnizrile de dispozitive cu circuite integrate, cum ar fi
microprocesoare i uniti centrale de procesare, nainte de integrarea
lor n produse destinate utilizatorului final;
- furnizrile de console de jocuri, tablete PC i laptopuri.
Aceste reguli specifice taxarii inverse se aplic numai pentru livrrile
de bunuri/prestrile de servicii efectuate n interiorul rii. Condiia
obligatorie pentru aplicarea taxrii inverse este ca att furnizorul, ct
i beneficiarul s fie nregistrai n scopuri de TVA. Daca
beneficiarul nu este o persoan nregistrat n scopuri de TVA, atunci
furnizorul (persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA n
Romnia) colecteaz TVA pentru livrrile de astfel de produse n
interiorul rii.

SINTEZA TVA
a) incepand cu 1 ianuarie 2016, cota standard de TVA va scadea de la
24% la 20%, iar incepand cu 1 ianuarie 2017 se va reduce la 19%;
b) introducerea taxarii inverse in cazul cldirilor, prilor de cldire
i a terenurilor de orice fel, pentru a cror livrare se aplic regimul de
taxare prin efectul legii sau prin opiune;
c) introducerea taxarii inverse, pana la 31 decembrie 2018, in cazul
telefoanelor mobile, tabletelor PC, laptop-urilor, consolelor de
jocuri si a dispozitivelor cu circuite integrate;
d) modificarea definitiei activelor corporale fixe, in sensul ca sunt
incadrate toate imobilizarile corporale;

61

e) modificarea definitiei bunurilor de capital si implicit a regulilor de


ajustare a TVA in cazul acestora, in sensul ca in categoria bunurilor
de capital intra si activele cu durata de amortizare mai mica de 5 ani;
f) modificarea componentei plafonului de scutire de 220.000 lei;
g) ajustarea bazei de impozitare in cazul creantelor neincasate se
face si in cazul punerii n aplicare a unui plan de reorganizare admis
i confirmat printr-o sentin judectoreasc, prin care creana
creditorului este modificat sau eliminat, nu doar in urma inchiderii
procedurii falimentului;
h) introducerea unei prevederi conform careia baza de impozitare a
bunurilor de natur alimentar al cror termen de consum a
expirat i care nu mai pot fi valorificate va fi stabilita intr-o procedura
stabilita prin normele metodologice;
i) introducerea cotei reduse de TVA de 5% si in cazul livrarii de
manuale colare, cri, ziare i unele reviste, precum si pentru
serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee etc,
pentru care anterior se utiliza cota redusa de TVA de 9%;
j) incadrarea evenimentelor sportive in categoria operatiunilor pentru
care se aplica TVA redusa de 5%;
k) modificarea plafonului de la 380.000 lei la 450.000 lei, in cazul
aplicarii cotei reduse de TVA de 5% pentru locuintele sociale;
l) se aduc o serie de precizari in cazul vanzarii de constructii noi;
m) introducerea unor prevederi pentru o serie de situatii cu care se pot
confrunta entitatile care aplica pro-rata;
n) prevederi mai clare cu privire la momentul in care radierea din
ROI este efectuata;
o) reguli noi si extinderea categoriilor de persoane care tebuie sa
aplice pro-rata;
p) exercitarea dreptului de deducere a TVA in cel mult 1 an de la
primirea facturii de corectie de catre beneficiarul operaiunilor, n
cazul n care organul fiscal a stabilit TVA colectat furnizorilor pe
perioada inspeciei fiscale;

62

q) nepreluarea n primul Decont de TVA depus dup data nscrierii


organului fiscal la masa credal, a TVA cumulat de plat cu care
organul fiscal s-a nscris la masa credal;
r) nepreluarea soldului sumei negative a TVA n primul Decont de
TVA depus dup data deschiderii procedurii de insolven, fiind
obligatorie solicitarea rambursrii de TVA prin corectarea
decontului perioadei fiscale anterioare;
s) eliminarea prevederilor referitoare la rspunderea individual i
n solidar pentru plata taxei;
t) posibilitatea de a renuna la cererea de rambursare a TVA pe baza
unei notificri depuse la autoritile fiscale;
u) atunci cand este obligatorie ajustarea bazei impozabile, iar
furnizorul nu emite factura de corecie, beneficiarul trebuie s emit
o autofactur n vederea ajustrii taxei deductibile, cel trziu pn n
cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care au intervenit
evenimentele respective;
v) se elimin termenul pn la care NU se face plata TVA n vam
pentru persoanele care au obinut certificate de la organele
competente, potrivit OMFP 500/2007 pentru aprobarea Normelor
privind procedura de acordare a certificatului de amanare de la plata in
vama a TVA si de eliberare a garantiei pentru importurile de bunuri;
w) eliminarea prevederii conform careia de la data de 1 ianuarie
2017, NU se face plata efectiv a TVA la organele vamale de ctre
persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, ceea ce
inseamna ca in continuare TVA aferenta importurilor se va plti la
organul vamal.

E. Impozitul pe venit

63

1. Venituri din activiti independente


Modificare definitie: Veniturile din activiti independente cuprind
veniturile din activiti de producie , comer, prestri de servicii,
veniturile din profesii liberale i veniturile din drepturi de proprietate
intelectual, realizate n mod individual i/sau ntr-o form de
asociere, inclusiv din activiti adiacente.
Spre deosebire de profitul brut in castigul brut impozabil nu se includ:
veniturile din despagubiri, sposorizari si mecenat, donatii.
Regulile generale de stabilire a venitului net anual din activiti
independente prezinta o serie de particularitati (Art 68). Astfel, in
cadrul condiiilor generale pe care trebuie s le ndeplineasc
cheltuielile efectuate n scopul desfurrii activitii independente,
pentru a putea fi deduse, n funcie de natura acestora, au fost
adaugate si urmatoarele:
- cheltuielile cu salariile i cele asimilate salariilor;
- cheltuielile cu prime de asigurare efectuate pentru bunurile utilizate
n cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor
contractuale;
- cheltuielile efectuate pe perioada deplasrii contribuabilului care i
desfoar activitatea individual i/sau ntr-o form de asociere, n ar
i n strintate, n
scopul desfurrii activitii, reprezentnd cheltuieli de cazare i
transport, altele dect cele limitate la deducere la 50%;
- contribuiile profesionale obligatorii datorate organizaiilor
profesionale din care fac parte contribuabilii;
- cheltuielile efectuate n scopul desfurrii activitii i reglementate
prin acte normative n vigoare;
- n cazul activelor neamortizabile (de exemplu, terenuri, tablouri si
opere de arta etc), cheltuielile sunt deductibile la momentul
nstrinrii i reprezint preul de cumprare sau valoarea stabilit
prin expertiz tehnic la data dobndirii, dup caz (se aplic pentru
activele neamortizabile achiziionate ncepnd cu data de 1 ianuarie
2016). OUG 50/2015
Chetuieli deductibile limitat:

64

-cota sponsorizate s-a majorat de la 3 l a5 la mie din baza de calcul


calculata ca: diferen ntre venitul brut i cheltuielile deductibile,
altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de
burse private, cheltuielile de protocol.
-cota potocol a ramas nemodificata 2 % din baza de cacul
-s-a majorat cota cheltuielilor sociale de la 2 la 5% din valoarea anuala
a chletuielilor cu salariile
-pe langa sczmintele, perisabilitile, pierderile rezultate din
manipulare/depozitare, potrivit legislaiei n materie, s-au introdus si
bunuri cu termen depit de valabilitate potrivit legii;
- pe langa tichete de masa s-au itrodus si voucerele de vacanta
acordate potrivit legii
-modificare tratament contributii le pensii private:
Codul vechi: contribuiile efectuate n numele angajailor la fondurile
de pensii facultative, precum i cele la schemele de pensii facultative,
n limita echivalentului n lei a 400 de euro pentru fiecare participant,
ntr-un an fiscal
Codul nou: contribuiile la fonduri de pensii facultative i cele
reprezentnd contribuii la schemele de pensii facultative, pltite n
scopul personal al contribuabilului, indiferent dac activitatea se
desfoar individual sau ntr-o form de asociere, n limita
echivalentului n lei a 400 euro anual pentru fiecare persoan;
Modificare tratament asigurari voluntare de sanatate
Cod vechi: prima de asigurare voluntar de sntate, n limita
echivalentului n lei a 250 euro anual pentru o persoan
Cod nou: primele de asigurare voluntar de sntate, pltite n scopul
personal al contribuabilului, indiferent dac activitatea se desfoar
individual sau ntr-o form de asociere, n limita echivalentului n lei a
400 euro anual pentru fiecare persoan;
-s-a introdus si limitarea: cheltuielile de funcionare, ntreinere i
reparaii, aferente autoturismelor folosite de contribuabil sau
membru asociat sunt deductibile limitat la cel mult un singur
autoturism aferent fiecrei persoane

65

-cheltuielile efectuate pentru activitatea independent, ct i n scopul


personal al contribuabilului sau asociailor sunt deductibile numai
pentru partea de cheltuial care este aferent activitii independente;
-cheltuielile reprezentnd contribuii sociale obligatorii, potrivit legii,
datorate de ctre contribuabil n limitele stabilite potrivit prevederilor
titlului V - Contribuii sociale obligatorii, indiferent dac activitatea se
desfoar individual i/sau ntr-o form de asociere. Deducerea
cheltuielilor respective se efectueaz de organul fiscal competent la
recalcularea venitului net anual/pierderii nete anuale, potrivit
prevederilor art. 75;
Atentie se contributiile sociale se iau nedeductibile la calculul
castigului brut deoarece: cf art.75
ART. 75 - Recalcularea i impozitarea venitului net din activiti
independente
(1) Organul fiscal competent are obligaia recalculrii venitului net
anual/pierderii nete anuale, determinat/determinat n sistem real, pe
baza datelor din contabilitate, stabilit/stabilit potrivit Declaraiei
privind venitul realizat, prin deducerea din venitul net anual a
contribuiilor sociale obligatorii datorate, potrivit prevederilor titlului
V - Contribuii sociale obligatorii.
(2) Venitul net anual/Venitul net anual recalculat din activiti
independente se impoziteaz potrivit prevederilor cap. XI - Venitul net
anual impozabil.
-cotizaii pltite la asociaiile profesionale n limita a 4.000 euro
anual;
- cheltuielile reprezentnd contribuiile profesionale obligatorii
datorate, potrivit legii, organizaiilor profesionale din care fac parte
contribuabilii, n limita a 5% din venitul brut realizat.
Pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti
independente n sistem real, baza lunar de calcul al CAS, n cazul
plilor anticipate, o reprezint echivalentul a 35% din ctigul
66

salarial mediu brut n vigoare n anul pentru care se stabilesc plile


anticipate.
In anul urmtor celui de realizare a venitului, baza lunar de calcul se
recalculeaz n baza declaraiei privind venitul realizat i se stabile te
ca diferen ntre venitul brut realizat i cheltuielile efectuate n scopul
desfurrii activitii independente, exclusiv cheltuielile reprezentnd
CAS, raportat la numrul de luni n care a fost desfurat activitatea.
Baza lunar de calcul NU poate fi mai mic dect echivalentul
reprezentnd 35% din ctigul salarial mediu brut n vigoare n anul
pentru care se efectueaz definitivarea contribuiei, i nici mai mare
dect echivalentul a de 5 ori acest ctig.
2. Stabilirea venitului net anual din drepturile de proprietate
intelectual
Venitul net din drepturile de proprietate intelectual, inclusiv din
crearea unor lucrri de art monumental, se stabilete prin
scderea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin
aplicarea cotei de 40% asupra venitului brut.
In vechiul cod deducerea era de 20% respectiv 25% pentru arta
monumentala.
Pentru determinarea venitului net din drepturi de proprietate
intelectual, contribuabilii pot completa numai partea referitoare la
venituri din Registrul de eviden fiscal sau i ndeplinesc obligaiile
declarative direct pe baza documentelor emise de pltitorul de venit.
Contribuabilii care i ndeplinesc obligaiile declarative direct pe baza
documentelor emise de pltitorul de venit au obligaia s arhiveze i s
pstreze documentele justificative cel puin n limita termenului
prevzut de lege i nu au obligaii privind conducerea evidenei
contabile.
Optiunea pentru evidenta in sistem real
Contribuabilii care obin venituri din activiti independente, impui
pe baz de norme de venit, precum i cei care obin venituri din
67

drepturi de proprietate intelectual au dreptul s opteze pentru


determinarea venitului net n sistem real.
Opiunea pentru determinarea venitului net n sistem real se exercit
prin completarea Declaraiei 220 privind venitul estimat/norma de
venit cu informaii privind determinarea venitului net anual n sistem
real i depunerea formularului la organul fiscal competent pn la data
de 31 ianuarie inclusiv, n cazul contribuabililor care au desfurat
activitate n anul precedent, respectiv n termen de 30 de zile de la
nceperea activitii, n cazul contribuabililor care ncep activitatea n
cursul anului fiscal.
In vechiul Cod fiscal, termenul era de 15 zile.
Reinerea la surs a impozitului (pli anticipate sau impozit final)
In Noul Cod fiscal numai pentru drepturile de proprietate individuala
se efectueza retinerea la sursa a impozitului pe venit, in vechiul cod
intrau si conventiile civile, veniturie din expertiza tehnica si judiciara
si extrajudiciara precum si venitul dintr-o asociere cu o persoana
juridica.
Noul Cod:
Plati anticipate: Pentru veniturile din drepturi de proprietate
intelectual, pltitorii veniturilor, persoane juridice sau alte entiti
care au obligaia de a conduce eviden contabil au i obligaiile de a
calcula, de a reine i de a plti impozitul corespunztor sumelor
pltite prin reinere la surs, reprezentnd pli anticipate, din
veniturile pltite.
Impozitul care trebuie reinut se stabilete prin aplicarea cotei de
impunere de 10% la venitul brut .
Plata finala-optiune: Impozitul pe venit se calculeaz prin reinere la
surs la momentul plii veniturilor de ctre pltitorii veniturilor,
persoane juridice sau alte entiti care au obligaia de a conduce
eviden contabil, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului brut
din care se deduce cota forfetar de cheltuieli, dup caz, i
contribuiile sociale obligatorii reinute la surs potrivit prevederilor
titlului V - Contribuii sociale obligatorii.
68

3. Venituri din salarii i asimilate salariilor


DEFINITIE COD NOU: Sunt considerate venituri din salarii toate
veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic
rezident ori nerezident ce desfoar o activitate n baza unui
contract individual de munc, a unui raport de serviciu, act de detaare
sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la
care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se
acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de
munc acordate persoanelor care obin venituri din salarii i asimilate
salariilor.
In vechiul Cod Fiscal: Sunt considerate venituri din salarii toate
veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce
desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a
unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se
refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord,
inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc
Sunt asimilate salariilor:
-participarea salariatilor la profit
-sumele din profitul net cuvenite administratorilor societilor, potrivit
legii sau actului constitutiv, dup caz, precum i participarea la
profitul unitii pentru managerii cu contract de management, potrivit
legii
-remuneratia bruta primita pentru activitatea prestata de zilieri
-primele de asigurare pltite de ctre suportator pentru angajaii
proprii sau alt beneficiar de venituri din salarii i asimilate salariilor, la
momentul plii primei respective, altele dect cele obligatorii i
primele de asigurare voluntar de sntate n limita a 400 euro
anual;
-tichete-cadou acordate potrivit legii, cu excepia destinaiilor i
limitelor prevzute la art 76, alin. (4) lit. a), tichete de mas,
vouchere de vacan i tichete de cre, acordate potrivit legii.

69

Veniturile neimpozabile
(4) Urmtoarele venituri nu sunt impozabile, n nelesul impozitului
pe venit:
a) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru bolile grave i
incurabile, ajutoarele pentru dispozitive medicale, ajutoarele pentru
natere, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca
urmare a calamitilor naturale, veniturile reprezentnd cadouri n bani
i/sau n natur, inclusiv tichete cadou, oferite salariailor, ct i cele
oferite pentru copiii minori ai acestora, contravaloarea transportului la
i de la locul de munc al salariatului, contravaloarea serviciilor
turistice i/sau de tratament, inclusiv transportul, pe perioada
concediului, pentru salariaii proprii i membrii de familie ai acestora,
acordate de angajator pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel
cum este prevzut n contractul de munc.
Cadourile, inclusiv tichetele cadou, oferite de angajatori salariailor,
ct i cele oferite n beneficiul copiilor minori ai acestora, cu ocazia
Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor
culte religioase, precum i cadourile, inclusiv tichetele cadou, oferite
salariatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n msura n
care valoarea acestora pentru fiecare persoan n parte, cu fiecare
ocazie din cele de mai sus, nu depete 150 lei.
Atentie: Nu se impoziteaza cadourile si tichetele cadou in limita 150
lei acordate de Paste si Craciun atat salariatilor cat si copiilor minori ai
acestora, precum si contravaloarea serviciilor turistice si/sau de
tratament acordate salariatilor si membrilor de familie ai acestora.
......
c) hran acordat de angajatori angajailor, n cazul n care potrivit
legislaiei n materie este interzis introducerea alimentelor n incinta
unitii;
.....

70

g) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre


localitatea n care angajaii i au reedina i localitatea unde se afl
locul de munc al acestora, pentru situaiile n care nu se asigur
locuin sau nu se suport contravaloarea chiriei, conform legii;
p) cheltuielile efectuate de angajatori/pltitori pentru pregtirea
profesional i perfecionarea angajailor, administratorilor stabilii
potrivit actului constitutiv, contractului de administrare/mandat i
directorilor care i desfoar activitatea n baza contractului de
mandat potrivit legii, astfel cum este prevzut n raporturile juridice
respective, pregtire legat de activitatea desfurat de persoanele
respective pentru angajator/pltitor;
s) contribuiile la un fond de pensii facultative potrivit Legii nr.
204/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, i cele
reprezentnd contribuii la scheme de pensii facultative, calificate
astfel n conformitate cu legislaia privind pensiile facultative de ctre
Autoritatea de Supraveghere Financiar, administrate de ctre entiti
autorizate stabilite n state membre ale Uniunii Europene sau
aparinnd Spaiului Economic European, suportate de angajator
pentru angajaii proprii, n limita a 400 euro anual pentru fiecare
persoan;
t) primele de asigurare voluntar de sntate conform Legii nr.
95/2006, republicat, suportate de angajator pentru angajaii proprii, n
limita a 400 euro anual pentru fiecare persoan;
) avantajele sub forma utilizrii n scop personal a vehiculelor pentru
care cheltuielile sunt deductibile n cota de 50% conform
prevederilor art. 25 alin. (3) lit. l) i art. 68 alin. (7) lit. k).
!!!Au fost eliminate din categoria veniturilro neimpozabile: veniturile
din salarii, ca urmare a activitii de creare de programe pentru
calculator;
Venituri din salarii i venituri asimilate salariilor prevazute la art 74
alin.4, nu se se cuprind n baza lunar de calcul al contribuiilor de
asigurri sociale si de sanatate: (ART. 142 si 195)
71

In plus nu se includ la calculul contributiilor sociale nici urmatoarele:


r) tichetele de mas, voucherele de vacan, tichetele cadou i tichetele
de cre, acordate potrivit legii
2. cazarea n uniti proprii;
Determinarea impozitului pe veniturile din salarii i asimilate
salariilor
(ART. 78 )
(1) Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar,
final, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de
venituri.
(2) Impozitul lunar prevzut la alin. (1) se determin astfel:
a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16%
asupra bazei de calcul determinat ca diferen ntre venitul net din
salarii calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor sociale
obligatorii aferente unei luni, datorate potrivit legii n Romnia sau n
conformitate cu instrumentele juridice internaionale la care Romnia
este parte, precum i, dup caz, a contribuiei individuale la bugetul de
stat datorat potrivit legii, i urmtoarele:
(i) deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
(ii) cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
(iii) contribuiile la fondurile de pensii facultative potrivit Legii nr.
204/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, i cele la scheme
de pensii facultative, calificate astfel n conformitate cu legislaia
privind pensiile facultative de ctre Autoritatea de Supraveghere
Financiar, administrate de ctre entiti autorizate stabilite n state
membre ale Uniunii Europene sau aparinnd Spaiului Economic
European, suportate de angajai, astfel nct la nivelul anului s nu se
depeasc echivalentul n lei al sumei de 400 euro;
(iv) primele de asigurare voluntar de sntate conform Legii nr.
95/2006, republicat, suportate de angajai, astfel nct la nivelul
anului s nu se depeasc echivalentul n lei al sumei de 400 euro;
72

Alte prevederi
Orice contribuabil nerezident care i prelungete perioada de
edere n Romnia, peste perioada menionat n convenia de
evitare a dublei impuneri, este obligat s declare i s plteasc
impozit pentru ntreaga perioad de desfurare a activitii n
Romnia, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare mplinirii
termenului prevzut de respectiva convenie.
4. Venituri din cedarea folosinei bunurilor
De la 1 ianuarie 2016 venitul din cedarea folosintei bunurilor se
calculeaza prin deducerea din venitul brut a
cheltuielilor
determinate prin aplicarea unei cote de 40% din venitul brut.
Venitul net din arend se stabilete la fiecare plat prin deducerea din
venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 40%
asupra venitului brut.
Contribuabilii care realizeaz venituri din nchirierea n scop turistic a
camerelor situate n locuine proprietate personal, avnd o capacitate
de cazare cuprins ntre una i 5 camere inclusiv, datoreaz un impozit
pe venitul stabilit ca norm anual de venit. Contribuabilii au obligaia
s depun la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, pn la
data de 31 ianuarie inclusiv, declaraia privind venitul estimat/norma
de venit pentru anul n curs. n cazul n care contribuabilii ncep s
realizeze n cursul anului, dup data de 31 ianuarie inclusiv, astfel de
venituri, n termen de 30 de zile de la data producerii evenimentului
acetia au obligaia completrii i depunerii declaraiei privind venitul
estimat/norma de venit pentru anul fiscal n curs.
Acestia au dreptul s opteze pentru determinarea venitului net anual
n sistem real, pe baza datelor din contabilitate. n cazul n care ncep
s realizeze n cursul anului, dup data de 31 ianuarie inclusiv, astfel
de venituri, opiunea se exercit pentru anul fiscal n curs, n termen
de 30 de zile (in loc de 15 zile) de la data producerii evenimentului,
prin completarea i depunerea declaraiei privind venitul
estimat/norma de venit.

73

De altfel, pentru toate declaratiile sau notificarile pe care un


contribuabil trebuie sa le depuna aferente acestor venituri,
termenul a fost majorat de la 15 zile, la 30 de zile.
Organul fiscal competent are obligaia recalculrii venitului net
anual/pierderii nete anuale, determinat/determinat n sistem real, pe
baza datelor din contabilitate, stabilit/stabilit potrivit Declaraiei
privind venitul realizat, prin deducerea din venitul net anual a
contribuiilor sociale obligatorii datorate.
5. Venituri din transferul
patrimoniul personal

proprietilor

imobiliare

din

Impozitul se calculeaz la valoarea declarat de pri n actul prin care


se transfer dreptul de proprietate sau dezmembrmintele sale.
n cazul n care valoarea declarat este inferioar valorii minime
stabilite prin studiul de pia realizat de ctre camerele notarilor
publici, notarul public notific organelor fiscale respectiva
tranzacie.
Camerele notarilor publici actualizeaz cel puin o dat pe an
studiile de pia care trebuie s conin informaii privind valorile
minime consemnate pe piaa imobiliar specific n anul precedent,
i le comunic direciilor generale regionale ale finanelor publice din
cadrul A.N.A.F.
In vechiul Cod Fiscal daca valoarea declarata era inferioara valorii
orientative stabilita prin exeprtiza tehnica, cu exceptia tranzactiilor
intre ride sau afini de gradul II precum si intre soti, impozitul se
calacula la valoare din expertize.
6. Venituri din alte surse
n aceast categorie se includ, ns nu sunt limitate, urmtoarele
venituri:
- bunurile i/sau serviciile primite de un participant la persoana
juridic, acordate/furnizate de ctre persoana juridic n folosul
personal al acestuia;

74

- suma pltit unui participant la o persoan juridic, n folosul


personal al acestuia, pentru bunurile sau serviciile achiziionate de la
acesta, peste preul pieei pentru astfel de bunuri sau servicii;
- dobnda penalizatoare pltit n condiiile nerespectrii termenului
de plat a dividendelor distribuite participanilor, conform Legii
31/1990
Contribuabilii care realizeaz venituri din alte surse, altele dect cele
prevzute in mod expres la art. 114, alin. (2) lit. a) k) din Noul Cod
fiscal, au obligaia de a depune Declaraia 200 privind venitul realizat
la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, pn la data de
25 mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului.
Organul fiscal competent emite decizia de impunere, iar impozitul se
pltete n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii
deciziei de impunere.
Impozitul reprezint impozit final, contribuabilii neavand obligaia
de a efectua pli anticipate n cursul anului fiscal, n contul
impozitului anual datorat.
Orice venituri constatate de organele fiscale, n condiiile Codului
de procedur fiscal, a cror surs NU a fost identificat se impun
cu o cot de 16% aplicat asupra bazei impozabile ajustate. Prin
decizia de impunere organele fiscale vor stabili cuantumul
impozitului i al accesoriilor.
7. Venitul net anual impozabil
Pierderea fiscal anual nregistrat pe fiecare surs din activiti
independente, cedarea folosinei bunurilor i din activiti agricole,
silvicultur i piscicultur se reporteaz i se compenseaz cu venituri
obinute din aceeai surs de venit din urmtorii 7 ani fiscali
consecutivi.
Pierderile din categoriile de venituri menionate mai jos, provenind
din strintate se reporteaz i se compenseaz cu veniturile de aceeai
natur i surs, realizate n strintate, pe fiecare ar, nregistrate n
urmtorii 7 ani fiscali consecutivi:
- venituri din activiti independente;
75

- venituri din cedarea folosinei bunurilor;


- venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur
Sinteza Impozit pe venit
In continuare, am extras cateva dintre cele mai importante modificari
care vizeaza Titlul IV Impozitul pe venit din Noul Cod fiscal:
a) modificarea listei aferente veniturilor neimpozabile;
b) majorarea termenelor in care contribuabilul trebuie sa notifice
organului fiscal inceperea sau incetarea unei activitati de la 15 zile la
30 de zile;
c) reducerea impozitului pe dividende de la 16% la 5%, incepand
cu 1 ianuarie 2016;
d) modificarea definitiei activitatilor independente, in sensul
includerii si a veniturilor din activiti de producie;
e) adaugarea unor noi elemente de cheltuieli deductibile integral in
cazul activitatilor independente;
f) precizarea faptului ca deducerea cheltuielilor reprezentnd
contribuii sociale obligatorii se efectueaz de organul fiscal
competent la recalcularea venitului net anual/ pierderii nete anuale;
g) majorarea plafonului aferent cheltuielilor sociale pana la 5% din
fondul de salarii (in loc de 2%);
h) cotizaiile pltite asociaiilor profesionale sunt deductibile n limita
a 4.000 euro anual, in loc de 2% aplicata la o baza de calcul;
i) la calculul venitului net din drepturile de proprietate intelectual,
inclusiv din crearea unor lucrri de art monumental, cota de
cheltuieli forfetara este de 40% (in loc de 20% si 25%);
j) modificarea listei veniturilor pentru care pltitorii persoane juridice
sau alte entiti care conduc eviden contabil au obligaia de a
calcula, de a reine i de a vira impozit prin reinere la surs,
reprezentnd pli anticipate; de asemenea, impozitul final retinut de
16% nu se mai aplica la venitul brut, ci la venitul brut din care se
deduce cota forfetar de cheltuieli, dup caz, i contribuiile sociale
obligatorii reinute la surs.

76

k) in cazul capitolului aferent veniturilor salariale, posibilitatea de


acordare a diurnei si administratorilor, nu doar salariatilor;
l) neimpozitarea tichetelor cadou acordate acordate cu ocazia
evenimentelor speciale (Paste, 1 iunie, Craciun si 8 martie);
m) cadourile si tichetele cadou oferite in situatiile de mai sus sunt
neimpozabile pentru TOTI salariatii, nu doar pentru copiii
angajatilor;
n) eliminarea avantajelor sub forma utilizrii n scop personal a
vehiculelor pentru care cheltuielile sunt deductibile n cota de 50%
din categoria avantajelor in natura;
o) majorarea sumelor acordate sub form de deducere personal;
p) copiii minori ai contribuabilului, sunt considerai ntreinui. In
acest caz, suma reprezentnd deducerea personal se atribuie fiecrui
contribuabil n ntreinerea cruia/crora se afl acetia;
q)modificarea regulilor de determinare a impozitului pe veniturile
din salarii;
in cazul veniturilor din cedarea folosinei bunurilor, inclusiv arenda,
majorarea cotei de cheltuieli forfetara de la 25% la 40%;
s) majorarea plafonului neimpozabil in cazul veniturilor din pensii
de la 1.000 lei la 1.050 lei, urmand ca apoi, in urmatorii 3 ani, sa
creasca cu cate 50 de lei/an pana cand ajunge la plafonul de 1.200 lei;
t) in cazul veniturilor din transferul proprietilor imobiliare din
patrimoniul personal, notarii vor notifica organelor fiscale acea
tranzactie n care valoarea declarat este inferioar valorii minime
stabilite prin studiul de pia realizat de ctre camerele notarilor
publici;
u) majorarea termenului de recuperare a pierderii fiscale de la 5 ani
la 7 ani in cazul veniturilor obtinute din activiti independente,
cedarea folosinei bunurilor i din activiti agricole, silvicultur i
piscicultur.
G. Impozite si taxe locale
77

1. Definitii
Noul Cod fiscal introduce modificari semnificative in ceea ce
priveste modalitatea de calcul a impozitului pe cladiri. De
aceea, se impune introducerea unor definitii pentru o serie de
termeni utilizati:
a) activitate economic- orice activitate care const n furnizarea de
bunuri, servicii i lucrri pe o pia;
b) cldire - orice construcie situat deasupra solului i/sau sub nivelul
acestuia, indiferent de denumirea ori de folosina sa, i care are una
sau mai multe ncperi ce pot servi la adpostirea de oameni, animale,
obiecte, produse, materiale, instalaii, echipamente i altele asemenea,
iar elementele structurale de baz ale acesteia sunt pereii i
acoperiul, indiferent de materialele din care sunt construite;
c) cldire-anex - cldiri situate n afara cldirii de locuit, precum:
buctrii, grajduri, pivnie, cmri, ptule, magazii, depozite, garaje i
altele asemenea;
d) cldire cu destinaie mixt- cldire folosit att n scop
rezidenial, ct i nerezidenial;
e) cldire nerezidenial- orice cldire care nu este rezidenial;
f) cldire rezidenial- construcie alctuit din una sau mai multe
camere folosite pentru locuit, cu dependinele, dotrile i utilitile
necesare, care satisface cerinele de locuit ale unei persoane sau
familii;
g) nomenclatur stradal- lista care conine denumirile tuturor
strzilor dintr-o unitate administrativ-teritorial, numerele de
identificare a imobilelor pe fiecare strad n parte, precum i titularul
dreptului de proprietate al fiecrui imobil; nomenclatura stradal se
organizeaz pe fiecare localitate rural i urban i reprezint evidena
primar
unitar
care
servete
la
atribuirea
adresei
domiciliului/reedinei persoanei fizice, a sediului persoanei juridice,
precum i a fiecrui imobil, teren i/sau cldire;
78

h) rangul unei localiti- rangul atribuit unei localiti conform legii;


i) zone din cadrul localitii- zone stabilite de consiliul local, n
funcie de poziia terenului fa de centrul localitii, de reelele
edilitare, precum i de alte elemente specifice fiecrei uniti
administrativ-teritoriale, conform documentaiilor de amenajare a
teritoriului i de urbanism, registrelor agricole, evidenelor specifice
cadastrului imobiliar-edilitar sau altor evidene agricole sau cadastrale
care pot afecta valoarea terenului.
Prevederile referitoare la taxa hoteliera NU se mai regasesc in
continutul Noului Cod fiscal, ceea ce inseamna ca incepand cu 1
ianuarie 2016 aceasta va fi eliminata.
Cu anumite exceptii, orice persoan care are n proprietate o cldire
situat n Romnia datoreaz anual impozit pentru acea cldire.
Se introduce un termen nou Taxa pe cladiri.
Pentru cldirile proprietate public sau privat a statului, ori a
unitilor administrativ-teritoriale, concesionate, nchiriate, date n
administrare ori n folosin, oricror entiti, altele dect cele de drept
public, se stabilete taxa pe cldiri, care reprezint sarcina fiscal a
concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de
folosin, n condiii similare impozitului pe cldiri.
Taxa pe cldiri se stabilete proporional cu perioada
pentru care este constituit dreptul de concesiune,
nchiriere, administrare ori folosin. Pe perioada n care
pentru o cldire se pltete taxa pe cldiri, nu se datoreaz
impozitul pe cldiri. (NOU)
Persoanele fizice care la data de 31 decembrie 2015 au n
proprietate cldiri nerezideniale sau cldiri cu destinaie mixt
au obligaia s depun declaraii pn la data de 29 februarie
2016 (31 martie 2016, conform OUG 50/2015), conform modelului
aprobat prin OMFP n termen de 60 de zile de la data publicrii n
MOf a Noului Cod fiscal.
De asemenea, persoanele juridice au obligaia s depun declaraii
privind cldirile pe care le dein n proprietate i la data de 31
decembrie 2015, destinaia i valoarea impozabil a acestora, pn la
79

data de 29 februarie 2016 (31 martie 2016, conform OUG


50/2015).
2.Tipuri de cladiri mod de calcul impozit
I.

Cldiri rezideniale

Cota impozitului pe cladiri nu va mai fi fixa, aceasta putand fi decisa de


fiecare consiliu local in parte:
Pentru cldirile rezideniale i cldirile-anex, aflate n proprietatea
persoanelor fizice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea
unei cote cuprinse ntre 0,08%-0,2%, asupra valorii impozabile a
cldirii.
Valoarea impozabil a cldirii, se reduce n funcie de anul terminrii
acesteia, dup cum urmeaz:
a) cu 50%, pentru cldirea care are o vechime de peste 100 de ani la
data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin;
b) cu 30%, pentru cldirea care are o vechime cuprins ntre 50 de ani
i 100 de ani inclusiv, la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin;
c) cu 10%, pentru cldirea care are o vechime cuprins ntre 30 de ani
i 50 de ani inclusiv, la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin.
n cazul cldirii la care au fost executate lucrri de renovare major,
din punct de vedere fiscal, anul terminrii se actualizeaz, astfel c
acesta se consider ca fiind cel n care a fost efectuat recepia la
terminarea lucrrilor. Renovarea major reprezint aciunea complex
care cuprinde obligatoriu lucrri de intervenie la structura de
rezisten a cldirii, pentru asigurarea cerinei fundamentale de
rezisten mecanic i stabilitate, prin aciuni de reconstruire,
consolidare, modernizare, modificare sau extindere, precum i, dup
caz, alte lucrri de intervenie pentru meninerea, pe ntreaga durat de
exploatare a cldirii, a celorlalte cerine fundamentale aplicabile
construciilor, conform legii, viznd, n principal, creterea
performanei energetice i a calitii arhitectural-ambientale i
80

funcionale a cldirii. Anul terminrii se actualizeaz n condiiile n


care, la terminarea lucrrilor de renovare major, valoarea cldirii
crete cu cel puin 50% fa de valoarea acesteia la data nceperii
executrii lucrrilor.
Calculul impozitului pe cldirile nerezideniale
proprietatea persoanelor fizice (ART. 457-458)

aflate

Valoarea impozabil a cldirii, exprimat n lei, se determin prin


nmulirea suprafeei construite desfurate a acesteia, exprimat n
metri ptrai, cu valoarea impozabil corespunztoare, exprimat n
lei/m2 , din tabelul prevazut in Codul Fiscal.
Pentru cldirile nerezideniale aflate n proprietatea persoanelor
fizice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote
cuprinse ntre 0,2 - 1,3% asupra valorii care poate fi:
a) valoarea rezultat dintr-un raport de evaluare ntocmit de un
evaluator autorizat n ultimii 5 ani anteriori anului de referin;
b) valoarea final a lucrrilor de construcii, n cazul cldirilor noi,
construite n ultimii 5 ani anteriori anului de referin;
c) valoarea cldirilor care rezult din actul prin care se transfer
dreptul de proprietate, n cazul cldirilor dobndite n ultimii 5 ani
anteriori anului de referin.
Cota impozitului pe cldiri se stabilete prin hotrre a consiliului
local
Pentru cldirile nerezideniale aflate n proprietatea persoanelor fizice,
utilizate pentru activiti din domeniul agricol, impozitul pe cldiri se
calculeaz prin aplicarea unei cote de 0,4% asupra valorii impozabile
a cldirii.
n cazul n care valoarea cldirii nu poate fi calculat potrivit celor trei
valori de mai susl, impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de 2%
asupra valorii impozabile determinate conform art. 457.

81

III. Calculul impozitului pe cldirile cu destinaie mixt aflate n


proprietatea persoanelor fizice- ART. 459 n cazul cldirilor cu destinaie mixt aflate n proprietatea
persoanelor fizice, impozitul se calculeaz prin nsumarea impozitului
calculat pentru suprafaa folosit n scop rezidenial conform art.
457 cu impozitul determinat pentru suprafaa folosit n scop
nerezidenial, conform art. 458.

n cazul n care la adresa cldirii este nregistrat un domiciliu


fiscal la care nu se desfoar nicio activitate economic, impozitul se
calculeaz conform art. 457.
Dac suprafeele folosite n scop rezidenial i cele folosite n
scop nerezidenial nu pot fi evideniate distinct, se aplic urmtoarele
reguli:
a) n cazul n care la adresa cldirii este nregistrat un domiciliu
fiscal la care nu se desfoar nicio activitate economic, impozitul se
calculeaz conform art. 457;
b) n cazul n care la adresa cldirii este nregistrat un domiciliu
fiscal la care se desfoar activitatea economic, iar cheltuielile cu
utilitile sunt nregistrate n sarcina persoanei care desfoar
activitatea economic, impozitul pe cldiri se calculeaz conform
prevederilor art. 458.
IV. Calculul impozitului/taxei pe cldirile deinute de persoanele
juridice
(ART 460 )
Pentru cldirile rezideniale aflate n proprietatea sau deinute
de persoanele juridice, impozitul/taxa pe cldiri se calculeaz prin
aplicarea unei cote cuprinse ntre 0,08% - 0,2% asupra valorii
impozabile a cldirii.
Pentru cldirile nerezideniale aflate n proprietatea sau
deinute de persoanele juridice, impozitul/taxa pe cldiri se calculeaz
prin aplicarea unei cote cuprinse ntre 0,2% - 1,3%, inclusiv, asupra
valorii impozabile a cldirii.
Pentru cldirile nerezideniale aflate n proprietatea sau deinute
de persoanele juridice, utilizate pentru activiti din domeniul agricol,
82

impozitul/taxa pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de


0,4% asupra valorii impozabile a cldirii.
n cazul cldirilor cu destinaie mixt aflate n proprietatea
persoanelor juridice, impozitul se determin prin nsumarea
impozitului calculat pentru suprafaa folosit n scop rezidenial
conform alin. (1), cu impozitul calculat pentru suprafaa folosit n
scop nerezidenial, conform alin. (2) sau (3).
Pentru stabilirea impozitului/taxei pe cldiri, valoarea
impozabil a cldirilor aflate n proprietatea persoanelor juridice este
valoarea de la 31 decembrie a anului anterior celui pentru care se
datoreaz impozitul/taxa i poate fi:
a) ultima valoare impozabil nregistrat n evidenele organului
fiscal;
b) valoarea rezultat dintr-un raport de evaluare ntocmit de un
evaluator autorizat n conformitate cu standardele de evaluare a
bunurilor aflate n vigoare la data evalurii;
c) valoarea final a lucrrilor de construcii, n cazul cldirilor
noi, construite n cursul anului fiscal anterior;
d) valoarea cldirilor care rezult din actul prin care se transfer
dreptul de proprietate, n cazul cldirilor dobndite n cursul anului
fiscal anterior;
e) n cazul cldirilor care sunt finanate n baza unui contract de
leasing financiar, valoarea rezultat dintr-un raport de evaluare
ntocmit de un evaluator autorizat n conformitate cu standardele de
evaluare a bunurilor aflate n vigoare la data evalurii;
f) n cazul cldirilor pentru care se datoreaz taxa pe cldiri,
valoarea nscris n contabilitatea proprietarului cldirii i comunicat
concesionarului, locatarului, titularului dreptului de administrare sau
de folosin, dup caz.
Valoarea impozabil a cldirii se actualizeaz o dat la 3
ani pe baza unui raport de evaluare a cldirii ntocmit de un evaluator

83

autorizat n conformitate cu standardele de evaluare a bunurilor aflate


n vigoare la data evalurii.
Prevederile privind actualizarea valorii nu se aplic n cazul
cldirilor care aparin persoanelor fa de care a fost pronunat o
hotrre definitiv de declanare a procedurii falimentului.
n cazul n care proprietarul cldirii nu a actualizat valoarea
impozabil a cldirii n ultimii 3 ani anteriori anului de referin, cota
impozitului/taxei pe cldiri este 5%.
n cazul n care proprietarul cldirii pentru care se datoreaz taxa
pe cldiri nu a actualizat valoarea impozabil n ultimii 3 ani anteriori
anului de referin, diferena de tax fa de cea stabilit conform alin.
(1) sau (2), dup caz, va fi datorat de proprietarul cldirii.
Cota impozitului/taxei pe cldiri prevzut la alin. (1) i (2) se
stabilete prin hotrre a consiliului local. La nivelul municipiului
Bucureti, aceast atribuie revine Consiliului General al Municipiului
Bucureti.
3. Declararea si plata impozitului pe cladiri
Conform art 461 din Noul Cod fiscal, impozitul pe cldiri este datorat
pentru ntregul an fiscal de persoana care are n proprietate
cldirea la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior.
n cazul dobndirii sau construirii unei cldiri n cursul anului,
proprietarul acesteia are obligaia s depun o declaraie la organul
fiscal local n a crui raz teritorial de competen se afl cldirea, n
termen de 30 de zile de la data dobndirii i datoreaz impozit pe
cldiri ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor.
n cazul n care dreptul de proprietate asupra unei cldiri este
transmis n cursul unui an fiscal, impozitul va fi datorat de persoana
care deine dreptul de proprietate asupra cldirii la data de 31
decembrie a anului fiscal anterior anului n care se nstrineaz.
n cazul extinderii, mbuntirii, desfiinrii pariale sau al altor
modificri aduse unei cldiri existente, inclusiv schimbarea integral
sau parial a folosinei, precum i n cazul reevalurii unei cldiri,
care determin creterea sau diminuarea impozitului, proprietarul
are obligaia s depun o nou declaraie de impunere la organul
84

fiscal local n a crui raz teritorial de competen se afl cldirea, n


termen de 30 de zile de la data modificrii respective i datoreaz
impozitul pe cldiri determinat n noile condiii ncepnd cu data
de 1 ianuarie a anului urmtor.
n cazul desfiinrii unei cldiri, proprietarul are obligaia s depun o
nou declaraie de impunere la organul fiscal local n a crui raz
teritorial de competen se afl cldirea, n termen de 30 de zile de
la data demolrii sau distrugerii i nceteaz s datoreze impozitul
ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor, inclusiv n cazul
cldirilor pentru care nu s-a eliberat autorizaie de desfiinare.
Dac ncadrarea cldirii n funcie de rangul localitii i zon se
modific n cursul unui an sau n cursul anului intervine un eveniment
care conduce la modificarea impozitului pe cldiri, impozitul se
calculeaz conform noii situaii ncepnd cu data de 1 ianuarie a
anului urmtor.
n cazul cldirilor la care se constat diferene ntre suprafeele
nscrise n actele de proprietate i situaia real rezultat din
msurtorile executate n condiiile Legii cadastrului i a publicitii
imobiliare nr.7/1996, pentru determinarea sarcinii fiscale se au n
vedere suprafeele care corespund situaiei reale, dovedite prin
lucrri de cadastru.
Datele rezultate din lucrrile de cadastru se nscriu n evidenele
fiscale, n registrul agricol, precum i n cartea funciar, iar impozitul
se calculeaz conform noii situaii ncepnd cu data de 1 ianuarie
a anului urmtor celui n care se nregistreaz la organul fiscal local
lucrarea de cadastru, ca anex la declaraia fiscal.
n cazul unei cldiri care face obiectul unui contract de leasing
financiar, pe ntreaga durat a acestuia se aplic urmtoarele reguli:
a) impozitul pe cldiri se datoreaz de locatar, ncepnd cu data de 1
ianuarie a anului urmtor celui n care a fost ncheiat contractul;
b) n cazul ncetrii contractului de leasing, impozitul pe cldiri se
datoreaz de locator, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului
urmtor ncheierii procesului-verbal de predare a bunului sau a altor
documente similare care atest intrarea bunului n posesia locatorului
ca urmare a rezilierii contractului de leasing;

85

c) att locatorul, ct i locatarul au obligaia depunerii declaraiei


fiscale la organul fiscal local n a crui raz de competen se afl
cldirea, n termen de 30 de zile de la data finalizrii contractului de
leasing sau a ncheierii procesului-verbal de predare a bunului sau a
altor documente similare care atest intrarea bunului n posesia
locatorului ca urmare a rezilierii contractului de leasing, nsoit de o
copie a acestor documente.
4. Taxa pe cladiri
Taxa pe cldiri se datoreaz pe perioada valabilitii contractului
prin care se constituie dreptul de concesiune, nchiriere, administrare
ori folosin. n cazul contractelor care prevd perioade mai mici de
un an, taxa se datoreaz proporional cu intervalul de timp pentru
care s-a transmis dreptul de concesiune, nchiriere, administrare ori
folosin.
Persoana care datoreaz taxa pe cldiri are obligaia s depun o
declaraie la organul fiscal local n a crui raz teritorial de
competen se afl cldirea, pn la data de 25 a lunii urmtoare
celei n care intr n vigoare contractul prin care se acord dreptul de
concesiune, nchiriere, administrare ori folosin, la care anexeaz o
copie a acestui contract.
n cazul unei situaii care determin modificarea taxei pe cldiri
datorate, persoana care datoreaz taxa pe cldiri are obligaia s
depun o declaraie la organul fiscal local n a crui raz teritorial de
competen se afl cldirea, pn la data de 25 a lunii urmtoare
celei n care s-a nregistrat situaia respectiv.
ATENTIE!
Impozitul pe cladiri se pltete anual, n dou rate egale, pn la
datele de 31 martie i 30 septembrie inclusiv.
Taxa pe cldiri se pltete lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare
fiecrei luni din perioada de valabilitate a contractului prin care se
transmite dreptul de concesiune, nchiriere, administrare ori folosin.
Cu anumite exceptii, orice persoan care are n proprietate teren
situat n Romnia datoreaz pentru acesta un impozit anual.
Pentru terenurile proprietate public sau privat a statului ori a
unitilor administrativ-teritoriale, concesionate, nchiriate, date n
administrare ori n folosin, dup caz, se stabilete taxa pe teren
86

care reprezint sarcina fiscal a concesionarilor, locatarilor,


titularilor dreptului de administrare sau de folosin, n condiii
similare impozitului pe teren.
Taxa pe teren se pltete proporional cu perioada pentru care este
constituit dreptul de concesionare, nchiriere, administrare ori
folosin, iar pe perioada n care pentru un teren se pltete taxa pe
teren, NU se datoreaz impozitul pe teren
Sinteza Impozite si taxe locale
a) eliminarea taxei hoteliere;
b) introducerea unor noi cladiri in categoria celor scutite de impozit;
c) consiliile locale pot hotr acordarea unor scutiri sau reduceri ale
impozitelor;
d) eliminarea prevederilor conform carora persoanele fizice care au
n proprietate dou sau mai multe cldiri datoreaz un impozit pe
cldiri majorat;
e) clasificarea cladirilor in rezidentiale, nerezidentiale si cu
destinatie mixta;
f) in cazul cladirilor rezidentiale detinute atat de persoane fizice, cat
si de persoane juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin
aplicarea unei cote cuprinse ntre 0,08%-0,2%, asupra valorii
impozabile a cldirii;
g) in cazul cladirilor nerezidentiale detinute atat de persoane fizice,
cat si de persoane juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin
aplicarea unei cote cuprinse ntre 0,2-1,3% asupra valorii cldirii;
h) pentru cldirile nerezideniale detinute de persoane fizice,
valoarea impozabila trebuie stabilita prin raport de evaluare daca
aceasta nu a fost construita sau dobandita in ultimii 5 ani;
i) daca valoarea unei cldiri nerezidentiale detinuta de o persoana
fizica nu poate fi calculat, impozitul se determina prin aplicarea
cotei de 2% asupra valorii impozabile determinate ca si cand cladirea
ar fi fost rezidentiala;
j) in cazul cldirilor cu destinaie mixt aflate n proprietatea
persoanelor fizice, impozitul se calculeaz prin nsumarea
87

impozitului calculat pentru suprafaa folosit n scop rezidenial cu


impozitul determinat pentru suprafaa folosit n scop nerezidenial;
k) in cazul persoanelor fizice, daca la adresa cldirii cu destinatie
mixta este nregistrat un domiciliu fiscal la care nu se desf oar
nicio activitate economic, impozitul se calculeaz conform regulilor
aplicabile cladirilor rezidentiale;
l) dac suprafeele folosite n scop rezidenial i cele folosite n scop
nerezidenial nu pot fi evideniate distinct, iar la adresa cldirii, o
persoan fizic are inregistrat o companie, aceasta va avea regimul
fiscal nerezidenial numai n situaia cnd se deduc cheltuielile cu
utilitile;
m) pentru cldirile nerezideniale detinute atat de persoane fizice, cat
si de persoane juridice, utilizate pentru activiti din domeniul
agricol, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de
0,4% asupra valorii impozabile a cldirii
in cazul n care proprietarul cldirii este o persoana juridica si acesta
NU a actualizat valoarea impozabil a cldirii n ultimii 3 ani
anteriori anului de referin, cota impozitului/taxei pe cldiri este
5%;
o) este eliminata prevederea conform careia in cazul cldirii la care au
fost executate lucrri de reconstruire, consolidare, modernizare,
modificare sau extindere, de ctre locatar, din punct de vedere fiscal,
acesta are obligaia s comunice locatorului valoarea lucrrilor
executate pentru depunerea unei noi declaraii fiscale, n 30 de zile de
la data terminrii lucrrilor respective;
p) impozitul pe cldirile si terenurile aflate n proprietatea persoanelor
fizice i juridice care sunt utilizate pentru prestarea de servicii
turistice cu caracter sezonier, pe o durat de cel mult 6 luni n
cursul unui an calendaristic, se reduce cu 50%. Reducerea se
aplic n anul fiscal urmtor celui n care este ndeplinit aceast
condiie;
q) impozitul pe cldiri, impozitul pe teren si impozitul pe mijloacele
de transport sunt datorate pentru ntregul an fiscal de persoana
care are n proprietate activul la data de 31 decembrie a anului
88

fiscal anterior, fara ca aceste impozite sa se mai calculeze pe fractiuni


de an;
r) impozitul pe cladiri si pe teren se pltete anual, n dou rate egale,
pn la datele de 31 martie i 30 septembrie inclusiv, insa taxa pe
cldiri/teren se pltete lunar, pn la data de 25 a lunii
urmtoare fiecrei luni din perioada de valabilitate a contractului prin
care se transmite dreptul de concesiune, nchiriere, administrare ori
folosin;
s) eliminarea prevederii conform careia NU se datoreaza impozit pe
terenul aferent unei cldiri, pentru suprafaa de teren care este
acoperit de o cldire;
t) scutirea de la plata impozitului pe mijloacele de transport a
autovehiculelor acionate electric si a mijloacelor de transport
folosite exclusiv pentru intervenii n situaii de urgen;
u) in cazul mijloacelor de transport hibride, impozitul se reduce cu
minimum 50%, conform hotrrii consiliului local;
v) consiliile locale pot hotr s acorde scutirea sau reducerea
impozitului pe mijloacele de transport agricole utilizate efectiv n
domeniul agricol;
w) modificarea prevederilor referitoare la cota de impozit aferenta
impozitului pe spectacole si a scadentei acestuia;
x) autoritatile publice locale pot majora impozitele locale cu pana
la 50% fa de nivelurile maxime stabilite n Codul fiscal, fata de
20% cat preciza legislatia anterioara;
y) pentru terenul agricol nelucrat timp de 2 ani consecutiv,
consiliul local poate majora impozitul pe teren cu pn la 500%
ncepnd cu al treilea an;
z) Consiliul local poate majora impozitul pe cldiri i impozitul pe
teren cu pn la 500% pentru cldirile i terenurile, nengrijite,
situate n intravilan, criteriile de ncadrare urmand a fi adoptate
prin hotrre a Consiliilor Locale;
aa) Incepand cu 1 ianuarie 2017, in cazul oricrui impozit sau oricrei
taxe locale, sumele respective se indexeaz anual cu rata inflatiei,
89

pn la data de 30 aprilie si nu o data la 3 ani cum se proceda


anterior - nu va mai fi emisa o HG in acest sens;

90