Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Suport de curs
Decembrie 2015
BAZA LEGALA:
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr.
688 din 10.09.2015;
OUG 41/2015 pentru modificarea si completarea unor acte
normative, precum si pentru reglementarea unor masuri
bugetare, publicat n M.Of. nr. 733 din 30.09.2015;
OUG 50/2015 pentru modificarea i completarea Legii nr.
227/2015 privind Codul fiscal i a Legii nr. 207/2015 privind
Codul de procedur fiscal, publicat n M.Of. nr. 817 din
03.11.2015.
Impozitele i taxele reglementate de Codul fiscal:
a) impozitul pe profit (Titlul II);
b) impozitul pe veniturile microntreprinderilor (Titlul III);
c) impozitul pe venit (Titlul IV);
d) contribuiile sociale obligatorii (Titlul V);
e) impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni si
impozitul pe reprezentanele firmelor straine in Romania (Titlul VI);
f) taxa pe valoarea adugat (Titlul VII);
g) accizele si alte taxe speciale (Titlul VIII);
2
A. ASPECTE GENERALE
1. Eliminarea impozitului pe constructii - din 1 ianuarie 2017
Conform Legii 227/2015, impozitul pe constructii va fi eliminat
incepnd cu 1 ianuarie 2017.
Incepand cu 1 ianuarie 2015, impozitul pe construcii se calculeaz
prin aplicarea unei cote de 1% asupra valorii brute a construciilor
detinute.
2 Principiile fiscalitatii
Noul Cod fiscal introduce un NOU principiu si anume
predictibilitatea impunerii care asigur stabilitatea impozitelor,
3
11
12
c) dividende de la un rezident
h)veniturile unei persoane juridice
strine obinute din transferul
proprietilor imobiliare situate n
Romnia sau a oricror drepturi
legate de aceste proprieti, inclusiv
nchirierea sau cedarea folosinei
bunurilor proprietii imobiliare
situate n Romnia, veniturile din
exploatarea
resurselor
naturale
situate n Romnia, precum i
veniturile din vnzarea-cesionarea
titlurilor de participare deinute la
o persoan juridic romn.
veniturile unei persoane fizice
nerezidente obinute din nchirierea
sau din alt form de cedare a
dreptului de folosin a unei
proprieti imobiliare situate n
Romnia, din transferul proprietilor
imobiliare situate n Romnia, din
transferul titlurilor de participare,
deinute la o persoan juridic
romn, i din transferul titlurilor de
valoare emise de rezideni romni.
k) veniturile din servicii prestate n
Romnia,
exclusiv
transportul
internaional i prestrile de servicii
accesorii acestui transport
B. IMPOZITUL PE PROFIT
1. Contribuabili noi:
persoane juridice strine care au locul exercitrii
conducerii efective n Romnia.
Asocieri cu sau fr personalitate juridic
o asocieri fr personalitate juridic ntre dou sau
mai multe persoane juridice romne
o persoana juridic romn partener ntr-o asociere cu
personalitate juridic nregistrat ntr-un stat strin;
2. In locul SCUTIRIlOR s-a introdus art.15: REGULI
SPECIALE DE IMPOZITARE
3. Venituri neimpozabile la calculul rezultatului fiscal:
o
Academia Romn, precum i fundaiile nfiinate de aceasta n
calitate de fondator unic; Cultele religioase, instituiile de nvmnt
particular acreditate, precum i cele autorizate si asociaiile de
proprietari, pentru veniturile enumerate in lege
o
Organizatiile non profit, pentru (nou introduse):
-veniturile din dividende, dobnzi precum i din diferenele
de curs valutar aferente disponibilitilor i veniturilor
neimpozabile;
15
-mecenat
-venituri din dobnzi obinute de casele de ajutor reciproc din
acordarea de mprumuturi potrivit legii de organizare i
funcionare;
-sumele colectate de organizaiile colective autorizate,
potrivit legii, pentru ndeplinirea resposabilitilor de finanare a
gestionrii deeurilor de echipamente electrice i electronice.
Excepie: veniturile obinute din prestri de servicii de intermediere
n reclam i publicitate;
4. ANUL FISCAL-CLARIFICARI
Clarificri / detalii cu privire la nceperea / ncheierea perioadei
impozabile.
Termenul de notificare (formularul 014) a modificrii anului
fiscal 15 zile de la data nceperii anului fiscal modificat
Termenul de prescripie in cazul impozitului pe profit
modificat la 5 ani + 6 luni (termenul general de prescripie se
modific prin Codul de procedur fiscal)
5. COTA speciala de 5%
Au fost eliminate din acesta categorie, pariurile sportive
6. CORECTAREA ERORILOR
Pentru determinarea rezultatului fiscal, erorile nregistrate n
contabilitate se corecteaz astfel:
a) erorile care se corecteaz potrivit reglementrilor contabile pe
seama rezultatului reportat, prin ajustarea rezultatului fiscal al anului
la care se refer acestea i depunerea unei declaraii rectificative n
condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal;
contabilizare in 2016 venituri de 100.000 omise la inregistrare in
2015
4111=1174 100.000
1174=4411 16.000
16
18
8. VENITURI
NEIMPOZABILE
LA
CALCULUL
IMPOZITULUI PE PROFIT-elemente noi:
dividendele primite de la o persoan juridic romn;
(A fost eliminata conditia de detinere 10% din capital pentru o
perioada de minim un an)
venituri din anularea,
recuperarea, inclusiv refacturarea
cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere;
veniturile reprezentnd creteri de valoare rezultate din
reevaluarea mijloacelor fixe, terenurilor, imobilizrilor
necorporale, dup caz, care compenseaz cheltuielile cu
descreterile anterioare aferente aceleiai imobilizri;
sumele colectate, potrivit legii, pentru ndeplinirea
responsabilitilor de finanare a gestionrii deeurilor;
veniturile aferente titlurilor de plat obinute de persoanele
ndreptite, potrivit legii, titulari iniiali aflai n evidena
Comisiei Centrale pentru Stabilirea Despgubirilor sau
motenitorii legali ai acestora;
despgubirile primite n baza hotrrilor Curii Europene a
Drepturilor Omului;
veniturile nregistrate printr-un sediu permanent dintr-un stat
strin, n condiiile n care se aplic prevederile conveniei de
evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul strin
respectiv, iar convenia respectiv prevede ca metod de evitare
a dublei impuneri metoda scutirii;
sumele primite ca urmare a restituirii cotei-pri din
aporturile acionarilor/asociailor, cu ocazia reducerii
capitalului social, potrivit legii.
9. CATEGORII DE CHELTUIELI (Art.25)
9.1 Cheltuieli deductibile integral
Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli
deductibile cheltuielile efectuate n scopul desfurrii activitii
economice, inclusiv cele reglementate prin acte normative n
19
21
22
23
- procedur simplificat;
2. nu sunt garantate de alt persoan;
3. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat
contribuabilului;
REMARCA: Avand in vedere prevederile Legii 151/2015 privind
procedura insolventei persoanelor fizice, publicata in MOf nr 464 din
26 iunie 2015 si care intra in vigoare in 25 decembrie 2015 (la sase
luni de la publicare), Noul Cod fiscal introduce posibilitatea ca o
entitate care are sume de incasat de la persoane fizice sa isi poata
constitui o ajustare pentru deprecierea creantei pe care sa si-o deduca
din punct de vedere fiscal la calculul impozitului pe profit.
ajustrile pentru deprecierea mijloacelor fixe amortizabile
constituite pentru situaiile n care:
1. sunt distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze
de for major, n condiiile stabilite prin norme;
2. au fost ncheiate contracte de asigurare.
Pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor:
o pentru partea neacoperit de provizion, sunt nedeductibile
o In urmatoarele situatii, pierderile rezultate sunt deductibile:
- punerea n aplicare a unui plan de reorganizare, confirmat printr-o
sentin judectoreasc;
- procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii
judectoreti;
- debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la
motenitori;
- debitorul este dizolvat, n cazul SRL cu asociat unic, sau lichidat,
fr succesor;
- debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz
ntreg patrimoniul;
- au fost ncheiate contracte de asigurare. (NOU)
26
Dpdv TVA:
Conform Noului Cod fiscal, este permis ajustarea bazei de impozitare
in cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor
prestate nu poate fi ncasata ca urmare a:
- falimentului beneficiarului; sau
- punerii n aplicare a unui plan de reorganizare admis i
confirmat printr-o sentin judectoreasc, prin care creana
creditorului este modificat sau eliminat.
Ajustarea este permis ncepnd cu data pronunrii hotrrii
judectoreti de confirmare a planului de reorganizare iar, n cazul
falimentului beneficiarului, ncepnd cu data pronunrii hotrrii
judectoreti de nchidere a procedurii prevzute de legisla ia
insolvenei, hotrre rmas definitiv/definitiv i irevocabil, dup
caz.
n cazul n care ulterior pronunrii hotrrii judectoreti de
confirmare a planului de reorganizare sunt ncasate sume aferente
creanelor modificate sau eliminate prin planul de reorganizare, se
anuleaz ajustarea efectuat, corespunztor sumelor respective prin
Decontul perioadei fiscale n care acestea sunt ncasate.
Ajustarea bazei de impozitare se face la cota de TVA n vigoare la data
faptului generator. Regimul de impozitare i cotele aplicabile sunt cele
n vigoare la data operaiunii de baz care a generat astfel de
evenimente. Astfel, dac facturile care au stat la baza creanelor
nencasate au fost emise nainte de 1 ianuarie 2016, cota TVA
aplicabil pentru efectuarea ajustrii este de 24%.
Reducerea bazei de impozitare se efectueaz la nivelul sumei
nencasate nregistrate n soldul debitor al contului 4111 sau al
contului 4118 existent la data nceperii formalitilor de declarare n
stare de faliment a clientului.
Pentru a ajusta TVA aferent, entitile trebuie s emit facturi cu
valorile nscrise cu semnul minus care, n aceast situaie, nu trebuie
s fie transmise i clienilor. Pe aceste facturi emise se face referire la
factura iniiala i se nscrie meniunea ajustare baza de impozitare.
Factura de ajustare a bazei de impozitare a TVA poate fi considerat o
factur de stornare.
27
10.2. Rezervele
Rezerva legala
o a fost simplificat modul de calcul al rezervei legale: 5%
din profitul contabil plus cheltuiala cu impozitul pe profit
o la reducerea capitalului social, rezerva legala se considera
element similar veniturilor si se impoziteaza proportional.
o nu se impoziteaza daca in urma efecturii unor operaiuni
de reorganizare, prevzute de lege, rezerva legal a
persoanei juridice beneficiare depete a cincea parte din
capitalul social
Rezervele din facilitati fiscale
Rezervele reprezentnd faciliti fiscale nu pot fi utilizate pentru
majorarea capitalului social, pentru distribuire sau pentru acoperirea
pierderilor. n cazul n care nu sunt respectate prevederile prezentului
alineat, aceste sume se impoziteaz ca elemente similare veniturilor n
perioada fiscal n care sunt utilizate. n situaia n care sunt
meninute pn la lichidare, acestea nu sunt luate n calcul la
rezultatul fiscal al lichidrii.
11. DOBANZI SI DIFERENTE DE CURS VALUTAR
28
Fiscal
30
Amortizare acumulata
6811 = 2813 80.500
Amortizare dedusa
34.500
Vanzarea
461=7583
150.00
Vanzarea
Venit impozabil
150.000
Cheltuiala deductibila 129.500
Castig impozabil
20.500
% = 2133
2813
210.000
80.500
6583
129.500
34
35
37
C. Regimul microintreprinderilor
1. Aspecte generale Art 47, 48
1.1. Definitia: O microntreprindere este o persoan juridic romn
care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31
decembrie a anului fiscal precedent:
o realizeaz venituri, altele dect cele obinute din:
o activiti n domeniul bancar;
o activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de
capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar
activiti de intermediere n aceste domenii;
o activiti n domeniul jocurilor de noroc;
40
43
- acionarii/asociaii
participare deinute.
si
vnd/cesioneaz/schimb
titlurile
de
Ramane de vazut prin normele de aplicare ale Noului Cod fiscal cum
ar trebui interpretata aceasta regula si daca entitatea care nu respecta
conditiile de mai sus trebuie sa isi recalculeze impozitul si sa suporte
dobanzi si penalitati pe perioada respectiva.
Concluzii:
- firmele care se infiinteaza dupa 1 ianuarie 2016 vor utiliza cota de
1% pentru primii doi ani de la infiintare, chiar daca au un singur
angajat;
- firmele care nu sunt nou infiintate pot utiliza cota de 1% doar daca
au 2 sau mai multi angajati;
- orice microintreprindere poate trece la cote reduse de impozitare din
trimestrul in care are salariati, chiar daca la 31 decembrie 2015 NU are
salariati.
4. Baza impozabila in cazul unei microintreprinderi Art 53
Baza impozabil o constituie veniturile din orice surs, din care se
scad:
o
veniturile aferente costurilor stocurilor de produse (contul 711);
o
veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie
(contul 712);
o
veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale
(conturile 721 i 722);
o
veniturile din subvenii (conturile 741 si 7584);
o
veniturile din provizioane, ajustri pentru depreciere sau pentru
pierdere de valoare (grupa 78), care au fost cheltuieli nedeductibile
la calculul profitului impozabil
o
veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi
i/sau penaliti de ntrziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la
calculul profitului impozabil;
o
veniturile realizate din despgubiri, de la societile de
asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura
stocurilor sau a activelor corporale proprii;
o
veniturile din diferene de curs valutar (contul 765);
44
o
veniturile financiare aferente creanelor i datoriilor cu decontare
n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea
acestora (contul 768 partial);
o
valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii
(contul 709);
o
veniturile aferente titlurilor de plat obinute de persoanele
ndreptite, titulari iniiali aflai n evidena Comisiei Centrale
pentru Stabilirea Despgubirilor sau motenitorii legali ai
acestora (NOU);
o
despgubirile primite n baza hotrrilor Curii Europene a
Drepturilor Omului;
o
veniturile obinute dintr-un stat strin cu care Romnia are
ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, dac acestea au fost
impozitate n statul strin.
La baza impozabil se adaug urmtoarele:
o
valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii
(contul 609);
o
n trimestrul IV sau n ultimul trimestru al perioadei
impozabile, n cazul contribuabililor care i nceteaz existena,
diferena favorabil dintre veniturile din diferene de curs
valutar/veniturile financiare aferente creanelor i datoriilor cu
decontare n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau
decontarea acestora, i cheltuielile din diferene de curs
valutar/cheltuielile financiare aferente, nregistrate cumulat de la
nceputul anului;
o
rezervele (cu excepia celor reprezentnd faciliti fiscale),
reduse sau anulate, reprezentnd rezerva legal, rezerve din
reevaluarea mijloacelor fixe care au fost deduse la calculul profitului
impozabil i nu au fost impozitate n perioada n care
microntreprinderile au fost i pltitoare de impozit pe profit,
indiferent dac reducerea sau anularea este datorat modificrii
destinaiei rezervei, distribuirii acesteia ctre participani sub orice
form, lichidrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau oricrui alt
motiv ;
o
rezervele reprezentnd faciliti fiscale, constituite n perioada
n care microntreprinderile au fost i pltitoare de impozit pe profit,
45
B) PFA
Incepand cu 1 ianuarie 2016, PFA-urile datoreaza obligatoriu si CAS
de 10,5% sau 26,3% din venitul net obtinut (venituri cheltuieli),
chiar daca obtin venituri din salarii sau nu. In prezent, obligatorii sunt
impozitul pe venit de 16% si contributia la sanatate de 5,5%.
Exemplu Micro vs PFA:
In cursul anului 2016, o entitate obtine venituri de 100.000 lei si
cheltuieli de 20.000 lei (nu exista angajati).
a) Microintreprinderea
Societatea va datora un impozit pe venit de 3.000 lei (100.000 lei x
3%), iar profitul net va fi de 77.000 lei (100.000 lei 23.000 lei).
Pentru a utiliza banii in scop personal, asociatul va mai suporta un
impozit pe dividende in anul urmator celui in care profitul a fost
obtinut de 3.850 lei (77.000 lei x 5%). Suma neta de care va putea
dispune asociatul firmei va fi de 73.150 lei (77.000 lei 3.850 lei).
Procent net (castig net/castig brut) = 73.150/80.000=91 %
Incepand cu 1 ianuarie 2017 pentru dividende se datoreaza si CASS
de 5,5%, iar cand organul fiscal va emite decizie de impunere pentru
persoana respectiva, ar mai avea de platit CASS de 4.235 lei (77.000
lei x 5,5%). In acest caz, suma neta cu care va mai ramane asociatul ar
fi de 68.915 lei (73.150 4.235 lei).
Procent net (castig/castig brut) = 68.915/80.000=86%
b) PFA
Venitul net obtinut este de 80.000 lei. Astfel, persoana fizica va datora
CAS de 8.400 lei (80.000 lei x 10,5%) si CASS de 4.400 lei (80.000
lei x 5,5%), rezultand contributii totale de 12.800 lei. Astfel, venitul
47
net impozabil este de 67.200 lei (80.000 lei 12.800 lei), iar impozitul
pe venit de 10.752 lei (67.200 lei x 16%). Persoana fizica va ramane
in final cu 80.000-12.800-10.752= 56.448 lei
Procent net (castig net/castig brut) = 56.448/80.000=70%
Daca persoana a optat pentru o contributie la pensii de 10,5%, atunci
nu va beneficia de intreg stagiul de cotizare in momentul stabilirii
punctajului pentru pensie. Daca ar fi optat pentru contributia integrala
de 26,3%, atunci situatia ar fi fost:
- CAS - 21.040 lei (80.000 lei x 26,3%);
- CASS - 4.400 lei (80.000 lei x 5,5%);
Contributiile totale sunt in acest caz de 25.440 lei. Astfel, venitul net
impozabil este de 54.560 lei (80.000 lei 25.440 lei), iar impozitul pe
venit de 8.730 lei (54.560 lei x 16%). Persoana fizica va ramane in
final cu 80.000-25.440-8.730=45.830 lei
Procent net (castig net/castig brut) = 45.830/80.000= 57%
Pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti
independente n sistem real, baza lunar de calcul al CAS, n cazul
plilor anticipate, o reprezint echivalentul a 35% din ctigul
salarial mediu brut n vigoare n anul pentru care se stabilesc plile
anticipate.
In anul urmtor celui de realizare a venitului, baza lunar de calcul
se recalculeaz n baza declaraiei privind venitul realizat i se
stabilete ca diferen ntre venitul brut realizat i cheltuielile
efectuate n scopul desfurrii activitii independente, exclusiv
cheltuielile reprezentnd CAS, raportat la numrul de luni n care a
fost desfurat activitatea. Baza lunar de calcul NU poate fi mai
mic dect echivalentul reprezentnd 35% din ctigul salarial mediu
brut n vigoare n anul pentru care se efectueaz definitivarea
contribuiei, i nici mai mare dect echivalentul a de 5 ori acest ctig.
8. SINTEZA Microintreprinderi
In continuare, am extras cateva dintre cele mai importante modificari
care vizeaza Titlul III Impozitul pe veniturile microntreprinderilor
din Noul Cod fiscal:
1. incepand cu 1 ianuarie 2016, plafonul in cazul microintreprinderilor
creste de la 65.000 de euro la 100.000 de euro;
48
D. Regimul TVA
1. Aspecte generale
In principiu definitiile termenilor utilizati in cuprinsului Titlului
VII TVA nu au suferit modificari, avand in vedere faptul ca aceste
prevederi au la baza Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28
noiembrie 2006 privind sistemul comun al TVA. Totusi, am extras in
tabelul de mai jos 3 termeni, dintre care 2 sunt introdusi de Noul Cod
fiscal:
Termeni
Inainte de 2016
Active corporale orice
activ
deinut
fixe
pentru a fi utilizat n
producia sau livrarea de
bunuri ori n prestarea
de servicii, pentru a fi
nchiriat terilor sau
pentru
scopuri
administrative,
dac
acest activ are durata
normal de utilizare mai
mare de un an i valoare
mai mare dect limita de
2.500 lei
De la 1 ianuarie 2016
orice imobilizare corporal
amortizabil, construciile i
terenurile de orice fel,
deinute pentru a fi utilizate n
producia sau livrarea de
bunuri ori n prestarea de
servicii, pentru a fi nchiriate
terilor sau pentru scopuri
administrative
Operatiuni
imobiliare
operaiunile
constnd
n
livrarea, nchirierea, leasingul,
arendarea, concesionarea de
bunuri imobile sau alte
50
53
54
Prin excepie:
- n primul Decont de TVA depus dup data aprobrii unei nlesniri la
plat nu se preia, din decontul perioadei fiscale anterioare, taxa
cumulat de plat, pentru care a fost aprobat nlesnirea la plat;
- n primul Decont de TVA depus dup data nscrierii organului
fiscal la masa credal potrivit Legii nr. 85/2014, nu se preia, din
decontul perioadei fiscale anterioare, taxa cumulat de plat cu care
organul fiscal s-a nscris la masa credal.
De asemenea, soldul sumei negative de TVA nscris n Decontul de
TVA aferent perioadei fiscale anterioare datei deschiderii
procedurii insolvenei NU se preia n Decontul aferent perioadei
fiscale n care s-a deschis procedura, caz n care debitorul este obligat
s solicite rambursarea taxei prin corectarea decontului perioadei
fiscale anterioare.
Persoanele impozabile pot renuna la cererea de rambursare pe
baza unei notificri depuse la autoritile fiscale, urmnd s preia
soldul sumei negative solicitat la rambursare n decontul aferent
perioadei fiscale urmtoare depunerii notificrii. Persoanele
impozabile pot notifica organul fiscal n vederea renunrii la cerer ea
de rambursare pn la data comunicrii deciziei de rambursare sau a
deciziei de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare stabilite
de inspecia fiscal, dup caz.
248.000 lei
200.000
48.000
semifabricate din aur cu titlul mai mare sau egal cu 325 la mie, ctre
cumprtori persoane impozabile.
De asemenea, pana la 31 decembrie 2018, se aplica taxare inversa si
pentru:
- furnizrile de telefoane mobile, i anume dispozitive fabricate sau
adaptate pentru utilizarea n conexiune cu o reea autorizat i care
funcioneaz pe anumite frecvene, fie c au sau nu vreo alt utilizare;
- furnizrile de dispozitive cu circuite integrate, cum ar fi
microprocesoare i uniti centrale de procesare, nainte de integrarea
lor n produse destinate utilizatorului final;
- furnizrile de console de jocuri, tablete PC i laptopuri.
Aceste reguli specifice taxarii inverse se aplic numai pentru livrrile
de bunuri/prestrile de servicii efectuate n interiorul rii. Condiia
obligatorie pentru aplicarea taxrii inverse este ca att furnizorul, ct
i beneficiarul s fie nregistrai n scopuri de TVA. Daca
beneficiarul nu este o persoan nregistrat n scopuri de TVA, atunci
furnizorul (persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA n
Romnia) colecteaz TVA pentru livrrile de astfel de produse n
interiorul rii.
SINTEZA TVA
a) incepand cu 1 ianuarie 2016, cota standard de TVA va scadea de la
24% la 20%, iar incepand cu 1 ianuarie 2017 se va reduce la 19%;
b) introducerea taxarii inverse in cazul cldirilor, prilor de cldire
i a terenurilor de orice fel, pentru a cror livrare se aplic regimul de
taxare prin efectul legii sau prin opiune;
c) introducerea taxarii inverse, pana la 31 decembrie 2018, in cazul
telefoanelor mobile, tabletelor PC, laptop-urilor, consolelor de
jocuri si a dispozitivelor cu circuite integrate;
d) modificarea definitiei activelor corporale fixe, in sensul ca sunt
incadrate toate imobilizarile corporale;
61
62
E. Impozitul pe venit
63
64
65
69
Veniturile neimpozabile
(4) Urmtoarele venituri nu sunt impozabile, n nelesul impozitului
pe venit:
a) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru bolile grave i
incurabile, ajutoarele pentru dispozitive medicale, ajutoarele pentru
natere, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca
urmare a calamitilor naturale, veniturile reprezentnd cadouri n bani
i/sau n natur, inclusiv tichete cadou, oferite salariailor, ct i cele
oferite pentru copiii minori ai acestora, contravaloarea transportului la
i de la locul de munc al salariatului, contravaloarea serviciilor
turistice i/sau de tratament, inclusiv transportul, pe perioada
concediului, pentru salariaii proprii i membrii de familie ai acestora,
acordate de angajator pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel
cum este prevzut n contractul de munc.
Cadourile, inclusiv tichetele cadou, oferite de angajatori salariailor,
ct i cele oferite n beneficiul copiilor minori ai acestora, cu ocazia
Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor
culte religioase, precum i cadourile, inclusiv tichetele cadou, oferite
salariatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n msura n
care valoarea acestora pentru fiecare persoan n parte, cu fiecare
ocazie din cele de mai sus, nu depete 150 lei.
Atentie: Nu se impoziteaza cadourile si tichetele cadou in limita 150
lei acordate de Paste si Craciun atat salariatilor cat si copiilor minori ai
acestora, precum si contravaloarea serviciilor turistice si/sau de
tratament acordate salariatilor si membrilor de familie ai acestora.
......
c) hran acordat de angajatori angajailor, n cazul n care potrivit
legislaiei n materie este interzis introducerea alimentelor n incinta
unitii;
.....
70
Alte prevederi
Orice contribuabil nerezident care i prelungete perioada de
edere n Romnia, peste perioada menionat n convenia de
evitare a dublei impuneri, este obligat s declare i s plteasc
impozit pentru ntreaga perioad de desfurare a activitii n
Romnia, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare mplinirii
termenului prevzut de respectiva convenie.
4. Venituri din cedarea folosinei bunurilor
De la 1 ianuarie 2016 venitul din cedarea folosintei bunurilor se
calculeaza prin deducerea din venitul brut a
cheltuielilor
determinate prin aplicarea unei cote de 40% din venitul brut.
Venitul net din arend se stabilete la fiecare plat prin deducerea din
venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 40%
asupra venitului brut.
Contribuabilii care realizeaz venituri din nchirierea n scop turistic a
camerelor situate n locuine proprietate personal, avnd o capacitate
de cazare cuprins ntre una i 5 camere inclusiv, datoreaz un impozit
pe venitul stabilit ca norm anual de venit. Contribuabilii au obligaia
s depun la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, pn la
data de 31 ianuarie inclusiv, declaraia privind venitul estimat/norma
de venit pentru anul n curs. n cazul n care contribuabilii ncep s
realizeze n cursul anului, dup data de 31 ianuarie inclusiv, astfel de
venituri, n termen de 30 de zile de la data producerii evenimentului
acetia au obligaia completrii i depunerii declaraiei privind venitul
estimat/norma de venit pentru anul fiscal n curs.
Acestia au dreptul s opteze pentru determinarea venitului net anual
n sistem real, pe baza datelor din contabilitate. n cazul n care ncep
s realizeze n cursul anului, dup data de 31 ianuarie inclusiv, astfel
de venituri, opiunea se exercit pentru anul fiscal n curs, n termen
de 30 de zile (in loc de 15 zile) de la data producerii evenimentului,
prin completarea i depunerea declaraiei privind venitul
estimat/norma de venit.
73
proprietilor
imobiliare
din
74
76
1. Definitii
Noul Cod fiscal introduce modificari semnificative in ceea ce
priveste modalitatea de calcul a impozitului pe cladiri. De
aceea, se impune introducerea unor definitii pentru o serie de
termeni utilizati:
a) activitate economic- orice activitate care const n furnizarea de
bunuri, servicii i lucrri pe o pia;
b) cldire - orice construcie situat deasupra solului i/sau sub nivelul
acestuia, indiferent de denumirea ori de folosina sa, i care are una
sau mai multe ncperi ce pot servi la adpostirea de oameni, animale,
obiecte, produse, materiale, instalaii, echipamente i altele asemenea,
iar elementele structurale de baz ale acesteia sunt pereii i
acoperiul, indiferent de materialele din care sunt construite;
c) cldire-anex - cldiri situate n afara cldirii de locuit, precum:
buctrii, grajduri, pivnie, cmri, ptule, magazii, depozite, garaje i
altele asemenea;
d) cldire cu destinaie mixt- cldire folosit att n scop
rezidenial, ct i nerezidenial;
e) cldire nerezidenial- orice cldire care nu este rezidenial;
f) cldire rezidenial- construcie alctuit din una sau mai multe
camere folosite pentru locuit, cu dependinele, dotrile i utilitile
necesare, care satisface cerinele de locuit ale unei persoane sau
familii;
g) nomenclatur stradal- lista care conine denumirile tuturor
strzilor dintr-o unitate administrativ-teritorial, numerele de
identificare a imobilelor pe fiecare strad n parte, precum i titularul
dreptului de proprietate al fiecrui imobil; nomenclatura stradal se
organizeaz pe fiecare localitate rural i urban i reprezint evidena
primar
unitar
care
servete
la
atribuirea
adresei
domiciliului/reedinei persoanei fizice, a sediului persoanei juridice,
precum i a fiecrui imobil, teren i/sau cldire;
78
Cldiri rezideniale
aflate
81
83
85
90