Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Normele Codului Fiscal Explicate.: În Practic
Normele Codului Fiscal Explicate.: În Practic
explicate.
n practic.
Agenda
Reducerea cotei de TVA i regularizrile aferente
Modificri privind impozitul pe profit. Deductibilitate: adugiri, reformulri sau clarificri?
Modificri privind impozitul cu reinere la surs. Venituri impozabile, nouti i clarificri
procedurale
Modificri privind TVA
Modificri privind preurile de transfer
Impozitul pe venit i contribuiile sociale: veniturile din activiti dependente i
independente; veniturile din investiii, alte tipuri de venituri
Schimbri privind regimul microntreprinderilor
Nouti n sfera impozitelor i taxelor locale
Supraveghere i control n domeniul accizelor din 2016
Provocrile gestionrii deeurilor de ambalaje din 2016 din perspectiva contribuiilor la
Fondul pentru Mediu
Normele de aplicare a Codului Vamal Unional principalele provocri de la 1 mai 2016.
2016, for more information, contact Deloitte Romania
Nouti privind
impozitul pe profit
Faciliti fiscale
Scutirea de impozit a profitului reinvestit
Extindere aplicabilitate:
programe informatice
Veniturile neimpozabile
Venituri prevzute expres n acorduri i memorandumuri ca fiind neimpozabile aprobate
prin acte normative
Deductibilitatea cheltuielilor
Reguli de deductibilitate
Se adaug cheltuielile deductibile prevzute de vechiul Cod Fiscal, cu titlu
exemplificativ
Cheltuielile salariale i asimilate salariilor sunt deductibile indiferent de regimul
aplicat la nivelul persoanei fizice
Cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor/mijloacelor fixe amortizabile lips
din gestiune ori degradate, neimputabile
nedeductibile
excepii noi:
au fost degradate calitativ i se face dovada distrugerii
Rezerve i provizioane
Rezerva legal
Reducerea capitalului social subscris i vrsat
deductibil
Rezerve i provizioane
Ajustri pentru deprecierea creanelor
Ajustri depreciere creane deductibile n limita a 30% / 100% n anumite condiii
creanele (altele dect asupra clienilor)
doar pentru cele nregistrate dup
01.01.2016;
ajustrile pentru creane sunt deductibile la nivelul valorii creanelor, inclusiv TVA;
creane n valut
10
definit n continuare ca
11
active/pasive izolate.
12
Nouti privind
Impozitele i taxele
locale
2015, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania
13
Cldire
Rezideniale
Folosite pentru locuit i nu pentru desfurarea unor activiti economice
Nerezideniale
Activiti administrative, de agrement, comerciale, financiar bancare,
industriale, turistice, etc.
Sedii secundare i puncte de lucru
Destinaie mixt
ndeplinesc criterii din ambele categorii
! Cldire fr activitate destinaia din autorizaia de construire
Definirea de noi termeni (ex. acoperi, balcon, logie etc.)
2016, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania
Fiduciarul dac la 31 decembrie a anului fiscal precedent cldirea era obiectul unui contract
de fiducie
Cldiri deinute
de persoane
fizice
Cldiri deinute
de persoane
juridice
Cote adiionale
Cote de
impozitare
anterior 2016
0.1%
0.25% 1.5%
Categorii ncepnd cu
1 ianuarie 2016
Cote impozitare
ncepnd cu
1 ianuarie 2016
Cldiri rezideniale
0.08 % 0.2%
Cldiri nerezideniale
0.2%-1.3%
Cldiri cu destinaie
mixt
Cldiri nerezideniale
destinate domeniului
agricol
0.4%
16
altfel 5% impozit
Perioad impozabil
ntregul an fiscal
18
19
TVA
20
Livrri de bunuri/prestri
de servicii
22
23
Operaiuni complexe
O singur operaiune sau o sum de tranzacii distincte
Artificial de separat
Perspectiva unui client obinuit
Ce cumpr acesta? un produs integrat sau mai
multe bunuri i servicii distincte
Realitatea economic prevaleaz situaiei juridice
Componente (bunuri i servicii) de importan egal v. tranzacii principale i accesorii
Cauza CJUE C-349/96 Card Protection Plan i urmtoarele
Exemple:
Servicii de manipulare, ncrcare, descrcare, depozitare i transport achiziionate de la un
depozitar sau gestionarea deeurilor (operaiune complex unic)
Refacturarea asigurrii aferente leasingului financiar (2 operaiuni distincte)
Refacturarea utilitilor aferentei chiriei (depinde pot fi auxiliare chiriei, dar i independente)
2016, pentru mai multe informaii contactai Deloitte Romania
Exigibilitate, faptul
generator, regularizri,
cote
26
Regularizri, cote
Faptul Generator
27
Cota de TVA aplicabil este cea n vigoare la data faptului generator (ianuarie 2016)
28
29
Faptul generator
Contractele cost- volum- rezultat cu medicamente
Data rezultatului medical, i se aplic pe ntregul lan de distribuie la contractele ncheiate
ntre deintorii de autorizaie de punere pe pia/reprezentanii legali ai acestora i Casa
Naional de Asigurri de Sntate
Abonamente
Serviciu de a se afla la dispoziia unui client, indiferent dac acesta apeleaz efectiv la
servicii sau ct de des o face
Data efecturii plii conform contractului sau emiterea unei facturi independent de data
prestrii serviciului.
Serviciile de consultan, juridice, de contabilitate, de expertiz, de mentenan, etc.
30
Vouchere
Vouchere cu scop unic
Tichete de mas, cartele telefonice prepltite care pot fi utilizate pentru mai multe scopuri,
(telefonie, achiziionarea unor jocuri, melodii, donaii)
Cauzele CJUE C-419/02 BUPA Hospitals i C-107/13 FIRIN
31
Baza de impozitare,
deducerea i ajustarea
TVA
32
33
Creane nencasate
livrare/prestare nencasat
Goe SRL
Bubico SRL
datorie modificat/eliminat
Ajustarea bazei de impozitare este permis pentru creane aferente facturilor care nu se
pot ncasa datorit deciziei judectoreti de reorganizare dac aceasta este pronunat
dup 1 ianuarie 2016
Termenul de prescripie limiteaz efectele acestei prevederi
35
36
37
38
Taxarea invers
40
! Nu se aplic pentru accesoriile telefoanelor mobile care sunt livrate separat de acestea
41
Februarie 2016:
Regimul de TVA aplicabil este cel n vigoare la data exigibilitii (decembrie 2015 pentru
avans 25%, ianuarie 2016 pentru 75% din valoare)
Cota de TVA aplicabil este cea n vigoare la data faptului generator (ianuarie 2016)
44
Alte prevederi
46
Alte prevederi
Zona mrii teritoriale, zona contigu i zona economic exclusiv a Romniei fac parte
din teritoriul Romniei din punct de vedere al TVA
Deducerea TVA persoane impozabile mixte - faza investiional: pentru achiziii destinate
realizrii de investiii destinate att operaiunilor cu drept de deducere, ct i celor fr, este
permis deducerea integral a taxei pe parcursul procesului investiional, urmnd ca taxa
dedus s fie ajustat ulterior.
Stabilirea taxei colectate n funcie de natura operaiunilor i a prevederilor
contractuale
Se aplic cota legal la contravaloarea livrrii/prestrii cnd prile au stabilit c TVA
nu este inclus
Se consider c livrarea/prestarea conine TVA cnd prile nu fac nicio referire cu
privire la TVA, iar furnizorul este persoana obligat la plata taxei. Furnizorul poate
oferi o declaraie pe proprie rspundere c nu poate recupera taxa de la cumprator
Cauzele CJUE C-249/12 i C-250/12 Tulic i Plavoin
47
Alte prevederi
Scutirea pentru Grup independent de persoane
Asocierea, cu sau fr personalitate juridic, dintre dou sau mai multe persoane
impozabile sau neimpozabile, care sunt de acord s mpart cheltuieli comune i
direct necesare pentru exercitarea unei activiti scutite de TVA .
Scutirea se aplic indiferent dac grupul sau membrii acestuia sunt sau nu nregistrai
n scopuri de TVA
48
Nouti privind
preurile de transfer
2016, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania
50
Cod Fiscal
Persoan
25%
Persoan
juridic A
Persoan
25%
25%
Relaie de
afiliere
Persoan
juridic B
Persoan
juridic A
Relaie de
afiliere
Persoan
juridic B
51
52
Administrator / Manager
Persoan
juridic A
Persoan
juridic B
Relaie de
afiliere
Administrator
Acionar
Persoan
juridic A
Persoan
juridic B
Relaie de
afiliere
53
54
55
! A se avea n vedere aciunile BEPS emise de OECD care aduc modificri Liniilor
directoare privind preurile de transfer precum i transpunerea acestora n legislaia din
Romnia (ex. aciunile 4, 8, 9, 10 i 13).
56
57
58
59
Impozit pe venit
60
Impozit pe venit
Modificri substaniale
Schimbarea rezidenei fiscale pe parcursul anului fiscal
Venituri din salarii si asimilate salariilor
Noua definiie pentru Stock Option Plan;
Includerea avantajelor sub forma utilizrii n scop personal a mainii de serviciu n
limita a 50% dac cheltuielile sunt nedeductibile din punctul de vedere a impozitului pe
profit, n categoria veniturilor ne-impozabile;
Includerea primelor de asigurare voluntar de sntate suportate de angajator n limita
a 400 euro/an/individ n categoria veniturilor ne-impozabile;
Includerea indemnizaiilor i oricror altor sume de aceeai natura primite pe perioada
deplasrii n Romnia, n interesul desfurrii activitii i a cheltuielilor efectuate
pentru pregtirea profesional i perfecionarea administratorilor i directorilor n
categoria veniturilor neimpozabile.
Alinierea tratamentului fiscal impozit pe venit vs. asigurri sociale n cazul tichetelor
cadou
Introducerea tichetelor de vacan drept venituri neimpozabile
61
Impozit pe venit
Modificri substaniale
Venituri din activiti independente
Definirea profesiilor liberale ocupaii exercitate n baza normelor profesiei respective
Eliminarea prevederilor referitoare la activitile desfurate n baza
contractelor/conveniilor civile (calificare drept venituri din alte surse)
Venituri din investiii
Reducerea ratei de impozatare a dividendelor la 5%. Cota de 5% este aplicabil numai
veniturilor considerate venituri din dividende distribuite n cursul anului 2016.
62
Impozit pe venit
Modificri substaniale
Venituri din pensii
Suma neimpozabil lunar de 1050 lei se majoreaz cu 50 lei anual pn ajunge la
valoarea de 1200 lei/luna
2% din impozitul pe venit poate fi redirecionat ctre entiti nonprofit
Venituri din cedarea folosinei bunurilor
Majorarea cotei aplicate asupra venitului brut n vederea stabilirii venitului net la 40%
Venituri din premii i jocuri de noroc
Ctigurile din jocuri de noroc realizate n cadrul cazinourilor, cluburilor de poker sau
prin intermediul slot-machines i lozuri exceptate de la impozitare n limita a 66.750 lei.
63
Impozit pe venit
Clarificri aduse de norme
Clarificri privind veniturile incluse n categoria veniturilor neimpozabile;
Venituri din salarii si asimilate salariilor
Deducerile personale aplicabile n vederea stabilirii bazei impozabile acordarea
dreptului de deducere fiecruia dintre prinii copilului minor.
Venituri din activiti independente
Clarificri privind modalitatea de calcul a bazei impozabile n cazul veniturilor din
activiti independente.
64
Impozit pe venit
Clarificri aduse de norme
Venituri din investiii
Regulii de determinare a venitului impozabil obinut de persoana fizic n urma
operaiunilor de lichidare a unei persoane juridice, astfel:
Diferen ntre valoarea elementelor de activ i datorii;
Excedentul diferenei ntre activ i datoriile persoanei juridice peste aportul la
capitalul social.
Definirea prin exemplu a veniturilor din dobnzi i a instrumentelor financiare derivate
precum i a modalitii de stabilirea a venitului impozabil.
Venituri din alte surse
Exemplificarea veniturilor din alte surse (ex. tichete cadou n afara unei relaii
generatoare de venituri);
Clarificri privind veniturile care nu se ncadreaz n activiti independente, ci n
venituri din alte surse.
65
Contribuii de
asigurri sociale
obligatorii
2016, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania
66
67
68
Nouti privind
contribuia la Fondul
pentru mediu pentru
ambalaje
2016, pentru mai multe informaii, contactai Deloitte Romania
69
plata taxei
70
71
Nouti privind
Accizele
72
Un antrepozit pentru producia de bere, vin, buturi fermentate linitite altele dect
bere i vinuri poate produce: ape i buturi nealcoolice, plate sau carbogazoase,
ambalaje de tip Tetra Pack sau PET, etc.
Un antrepozit de producie alcool sau distilate poate utiliza drojdia de vin, borhotul,
boasca, smburii de struguri pentru obinerea de alte produse neaccizabile, poate
produce ambalaje de tip Tetra Pack sau PET, etc.;
73
74
Procedura de notificare
Notificare obligatorie n cazul aplicrii exceptrii de la plata accizelor pentru crbunele,
cocsul, gazul natural i energia electric utilizate n scopurile exceptate prezentate la art.
394 din Codul Fiscal
Nouti:
75
nu
se datoreaz accize
Copii ale studiilor se depun la autoritatea vamala
n toate situaiile n care se constat faptic diferene n plus fa de stocurile scriptice de
produse accizabile nscrise n contabilitatea antrepozitului fiscal, respectivele plusuri se
nregistreaz n contabilitate
76
77
78
79
Msuri tranzitorii
Autorizaiile emise pentru o perioada limitat (de ex. admitere temporar), vor fi valabile
pn la termenul limit indicat n autorizaie, dar nu mai trziu de 31 decembrie 2018.
Autorizaiile emise pe o perioada nelimitat (de ex. antrepozit vamal) se vor reevalua n
perioada mai 2016-31 decembrie 2018 cu excepia:
autorizaiilor de exportatori pentru ntocmirea de declaraii pe factur i
autorizaii pentru gestionarea materialelor prin utilizarea metodei separrii contabile
Pentru autorizaiile AEO existente
sfritul anului 2018
80
Msuri tranzitorii
Regimurile de mai jos iniiate nainte de 1 mai 2016, se ncheie conform legislaiei actuale
(Regulamentul (CEE) nr. 2913/92 i Regulamentul (CEE) nr. 2454/93):
antrepozitarea vamal de tip D (pana la 1 ianuarie 2019)
admiterea temporar
perfecionarea activ sub forma sistemului cu rambursare
perfecionarea pasiv
tranzit
Se poate aplica i obine autorizaii pe noile prevederi nainte de 1 mai 2016, dar acestea
vor fi valabile ncepnd cu 1 mai 2016
81
Autoevaluare
Regimuri suspensive
acordarea exclusiv a autorizaiei pentru aplicarea regimului de perfecionare activ
sau pasiv, regimului de admitere temporar, sau regimului de destinaie final
Liber de vama/eficienta/predictibilitate
82
Garanie global
exonerare de garanie
83
Lista de verificare
Chestionarul de
autoevaluare in forma
la zi
Rol/Responsabilitati
autoritati vamale
implicate
Noile norme
AEO
Etapele de urmat si
termenele de
solutionare
Lista pericolelor,
riscurilor si solutiilor
posibile
Modelul raportului de
audit
84
Garanie global
exonerare de garanie
85
Preuri de transfer
valorii de pia!
In plus
risc
In minus
oportunitate
Controale la nivelul UE
86
V mulumim!
Team
Vlad Boeriu
Partener, Servicii Fiscale TVA
Romania
Email: vboeriu@deloittece.com
Tel.: +40 730 077 918
Ciprian Gavriliu
Director, Servicii Fiscale Preuri
de transfer
Romania
Email: cgavriliu@deloittece.com
Tel.: +40 730 077 926
Bogdan Barbu
Senior Manager, Servicii Fiscale
Preuri de transfer
Romania
Email: bbarbu@deloittece.com
Tel.: +40 733 003 829
Mihai Petre
Senior Manager, Servicii Fiscale
Vam i Comert International
Romania
Email: mipetre@deloittece.com
Tel.: +40 730 585 665
Elena Trifa
Senior Manager, Servicii Fiscale
Impozite directe
Romania
Email: etrifa@deloittece.com
Tel.: +40 728 045 674
Monica ariuc
Manager, Servicii Fiscale
Impozitarea persoanelor fizice
Romania
Email: mtariuc@deloittece.com
Tel.: +40 730 712 797
88
Team
Alexandru Aparaschivei
Senior Manager, Servicii Fiscale TVA
Romania
Email: aparaschivei@deloittece.com
Tel.: +40 728 045 674
Ileana Popescu
Manager, Servicii Fiscale TVA
Romania
Email: ipopescu@deloittece.com
Tel.: +40 733 003 836
Radu Derscariu
Senior Manager, Servicii Fiscale
Impozitarea persoanelor fizice
Romania
Email: rderscariu@deloittece.com
Tel.: +40 730 585 661
Daniela Neagoe
Senior Consultant, Servicii Fiscale
Vam i Comert International
Romania
Email: dneagoe@deloittece.com
Tel.: +40 730 585 871
Ana Petrescu
Manager, Servicii Fiscale Servicii
Fiscale Impozite directe
Romania
Email: apetrescu@deloittece.com
Tel.: +40 730 585 857
Adrian Stoian
Senior Manager, Servicii Fiscale
Impozitarea persoanelor fizice
Romania
Email: fstoian@deloittece.com
Tel.: +40 730 585 856
89
Team
Silviu Sandache
Senior Manager, Servicii Fiscale
Impozite directe
Romania
Email: ssandache@deloittece.com
Tel.: +40 727 732 285
Alexandra Oprisescu
Manager, Servicii Fiscale Preturi de
Transfer
Romania
Email: aoprisescu@deloittece.com
Tel.: +40 730 585 682
Cosmin Dinca
Senior Consultant, Servicii Fiscale
Vam i Comert International
Romania
Email: cdinca@deloittece.com
Tel.: +40 725 353 530
Adriana Nitoiu
Senior Consultant, Servicii Fiscale
Preturi de Transfer
Romania
Email: adnitoiu@deloittece.com
Tel.: +40 725 726 154
90
Numele Deloitte se refera la organizatia Deloitte Touche Tohmatsu Limited, o companie cu raspundere limitata din Marea Britanie, la firmele membre ale
acesteia, in cadrul careia fiecare firma membra este o persoana juridica independenta. Pentru o descriere amanuntita a structurii legale a Deloitte Touche
Tohmatsu Limited si a firmelor membre, va rugam sa accesati www.deloitte.com/ro/despre
2016, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania