Standardul Internaional de Contabilitate 1

Prezentarea situaiilor financiare

Obiectiv
1

Prezentul standard prescrie baza pentru prezentarea situaiilor financiare cu scop general pentru a asigura
comparabilitatea att cu situaiile financiare ale entitii pentru perioadele precedente, ct i cu situaiile
financiare ale altor entiti. El stabilete dispoziiile generale de prezentare a situaiilor financiare,
orientrile pentru structura acestora i dispoziiile minime privind coninutul lor.

Domeniu de aplicare
2

O entitate trebuie s aplice prezentul standard la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare cu

scop general n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS-uri).

Alte IFRS-uri stabilesc dispoziiile de recunoatere, evaluare i prezentare de informaii privind tranzaciile
specifice i alte evenimente.

Prezentul standard nu se aplic structurii i coninutului situaiilor financiare interimare simplificate

ntocmite n conformitate cu IAS 34 Raportarea financiar interimar. Totui, punctele 15-35 se aplic
unor astfel de situaii financiare. Prezentul standard se aplic n egal msur tuturor entitilor, inclusiv
celor care prezint situaii financiare consolidate n conformitate cu IFRS 10 Situaii financiare consolidate
i celor care prezint situaii financiare individuale n conformitate cu IAS 27 Situaii financiare
individuale.

Prezentul standard utilizeaz o terminologie corespunztoare entitilor cu scop lucrativ, inclusiv entitilor
din sectorul public. Dac entitile cu activiti non-profit din sectorul privat sau public aplic prezentul
standard, acestea ar putea fi nevoite s modifice descrierile utilizate pentru anumite elemente-rnd din
situaiile financiare i pentru situaiile financiare ca atare.

n mod similar, entitile care nu au capital propriu, aa cum este acesta definit n IAS 32 Instrumente
financiare: prezentare (de exemplu, anumite fonduri mutuale) i entitile al cror capital social nu este
capital propriu (de exemplu, unele entiti cooperative) ar putea fi nevoite s adapteze prezentarea
intereselor membrilor sau ale deintorilor de uniti n situaiile financiare.

Definiii
7

Urmtorii termeni sunt utilizai n prezentul standard cu nelesul specificat n continuare:

Situaiile financiare cu scop general(numite situaii financiare) sunt acelea menite s satisfac
nevoile utilizatorilor care nu sunt n situaia de a impune unei entiti s ntocmeasc rapoarte
adaptate nevoilor lor specifice de informaii.
Imposibil Aplicarea unei dispoziii este imposibil atunci cnd entitatea nu o poate aplica dup ce a
fcut toate eforturile rezonabile n acest sens.
Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS-urile) sunt standardele i interpretrile
emise de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB). Acestea includ:
(a)

Standarde Internaionale de Raportare Financiar;

(b)

Standarde Internaionale de Contabilitate;

(c)

Interpretri IFRIC; i

(d)

Interpretri SIC.1

Semnificativ Omisiunile sau prezentrile eronate ale elementelor sunt semnificative dac ele pot
influena, individual sau mpreun, deciziile economice luate de utilizatori pe baza situaiilor
1

Definiia IFRS-urilor a fost modificat dup modificrile la titluri introduse prin Constituia revizuit a Fundaiei IFRS n 2010.

Fundaia IFRS

financiare. Pragul de semnificaie depinde de mrimea i natura omisiunii sau a prezentrii eronate
n anumite circumstane. Mrimea sau natura elementului sau combinaia lor poate fi un factor
determinant.
Evaluarea msurii n care o omisiune sau o prezentare eronat ar putea influena deciziile economice ale
utilizatorilor, putnd astfel s fie semnificativ, necesit, n mod obligatoriu, luarea n considerare a
caracteristicilor acelor utilizatori. Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare
menioneaz la punctul 252 faptul c se presupune c utilizatorii dispun de cunotine suficiente privind
activitile de afaceri i economice i contabilitate, precum i c doresc s studieze informaiile cu atenia
cuvenit. Astfel, evaluarea trebuie s ia n considerare cum ar putea fi influenai n mod rezonabil astfel de
utilizatori n luarea deciziilor economice.
Notele conin informaii suplimentare fa de cele prezentate n situaia poziiei financiare, situaia
(situaiile) profitului sau pierderii i altor elemente ale rezultatului global, situaia individual a
veniturilor i cheltuielilor (dac este prezentat), situaia modificrilor capitalurilor proprii i situaia
fluxurilor de trezorerie. Notele ofer descrieri narative sau dezagregri ale elementelor prezentate n
aceste situaii i informaii privind elementele care nu ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute n
acele situaii.
Alte elemente ale rezultatului global cuprind elemente de venituri i cheltuieli (inclusiv ajustrile din
reclasificare) care nu sunt recunoscute n profit sau pierdere aa cum se impune sau se permite n alte
IFRS-uri.
Componentele altor elemente ale rezultatului global cuprind:
(a)

modificrile surplusului din reevaluare (a se vedea IAS 16 Imobilizri corporale i IAS 38

Imobilizri necorporale);

(b)

reevalurile planurilor de beneficii determinate (a se vedea IAS 19 Beneficiile angajailor);

(c)

ctigurile i pierderile care rezult din conversia situaiilor financiare ale unei operaiuni din
strintate (a se vedea IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar);

(d)

ctigurile i pierderile din investiiile n instrumentele de capitaluri proprii desemnate la valoarea

just prin alte elemente ale rezultatului global, n conformitate cu punctul 5.7.5 din IFRS 9
Instrumente financiare;

(da)

ctigurile i pierderile din activele financiare evaluate la valoarea just prin alte elemente ale
rezultatului global, n conformitate cu punctul 4.1.2A din IFRS 9;

(e)

partea eficient din ctiguri sau pierderi pentru instrumentele de acoperire mpotriva riscurilor
ntr-o acoperire a fluxurilor de trezorerie mpotriva riscurilor, precum i ctigurile i pierderile
aferente instrumentelor de acoperire care acoper investi ii n capitaluri proprii evaluate la
valoarea just prin alte elemente ale rezultatului global, n conformitate cu punctul 5.7.5 din IFRS
9 (a se vedea Capitolul 6 din IFRS 9);

(f)

pentru anumite datorii desemnate la valoarea just prin profit sau pierdere, valoarea modificrii n
valoarea just care se poate atribui modificrilor riscului de credit al datoriei (a se vedea punctul
5.7.7 din IFRS 9);

(g)

modificri ale valorii-timp a opiunilor atunci cnd se separ valoarea intrinsec i valoarea-timp
a unui contract pe opiuni i cnd se desemneaz ca instrument de acoperire doar modificrile n
valoarea intrinsec (a se vedea Capitolul 6 din IFRS 9); i

(h)

modificri ale valorii elementelor forward din contractele forward atunci cnd se separ
elementul forward i elementul la vedere dintr-un contract forward i cnd se desemneaz ca
instrument de acoperire mpotriva riscurilor doar modificrile elementului la vedere i
modificrile valorii marjei cu baz valutar a unui instrument financiar atunci cnd acesta este
exclus din desemnarea acelui instrument financiar ca instrument de acoperire mpotriva riscurilor
(a se vedea Capitolul 6 din IFRS 9).

Proprietarii sunt deintorii instrumentelor clasificate drept capitaluri proprii.

Profitul sau pierderea reprezint veniturile totale minus cheltuielile, exclusiv componentele altor
elemente ale rezultatului global.

n septembrie 2010 IASB a nlocuit Cadrul general cu Cadrul general conceptual de raportare financiar. Punctul 25 a fost
nlocuit de Capitolul 3 din Cadrul general conceptual.

Fundaia IFRS

Ajustrile din reclasificare sunt sumele reclasificate n profit sau pierdere n decursul perioadei
curente, care au fost recunoscute n alte elemente ale rezultatului global din perioada curent sau n
perioadele anterioare.
Rezultatul global total este modificarea din capitalurile proprii din timpul perioadei care rezult din
tranzacii i din alte evenimente, altele dect acele modificri care rezult din tranzaciile cu
proprietarii, n calitatea lor de proprietari.
Rezultatul global total cuprinde toate componentele profitului sau pierderii i ale altor elemente ale
rezultatului global.
8

Dei prezentul standard utilizeaz termenii alte elemente ale rezultatului global, profit sau pierdere i
rezultat global total, o entitate poate utiliza ali termeni pentru a descrie totalurile att timp ct nelesul
este clar. De exemplu, o entitate poate utiliza termenul venit net pentru a descrie profitul sau pierderea.

8A

Urmtorii termeni sunt definii n IAS 32 Instrumente financiare: prezentare i sunt utilizai n prezentul
standard cu nelesul specificat n IAS 32:
(a)

instrument financiar care poate fi lichidat de deintor nainte de scaden clasificat drept un
instrument de capitaluri proprii (descris la punctele 16A i 16B din IAS 32)

(b)

un instrument financiar care impune entitii obligaia de a livra unei alte entiti o parte
proporional din activele nete ale entitii numai la lichidare i este clasificat drept un instrument
de capitaluri proprii (descris la punctele 16C i 16D din IAS 32).

Situaii financiare
Scopul situaiilor financiare
9

Situaiile financiare sunt o reprezentare structurat a poziiei financiare i a performanei financiare ale unei
entiti. Obiectivul situaiilor financiare este de a oferi informaii despre poziia financiar, performana
financiar i fluxurile de trezorerie ale unei entiti, utile pentru o gam larg de utilizatori n luarea
deciziilor economice. Situaiile financiare prezint, de asemenea, rezultatele gestiunii resurselor, sarcin
ncredinat conducerii entitilor. Pentru a atinge acest obiectiv, situaiile financiare ofer informaii despre:
(a)

active;

(b)

datorii;

(c)

capitaluri proprii;

(d)

venituri i cheltuieli, inclusiv ctiguri i pierderi;

(e)

distribuiri ctre proprietari i contribuiile acestora n calitatea lor de proprietari; i

(f)

fluxuri de trezorerie ale unei entiti.

Aceste informaii, mpreun cu alte informaii din notele la situaiile financiare, ajut utilizatorii situaiilor
financiare la estimarea viitoarelor fluxuri de trezorerie ale entitii i n special a plasrii n timp i a
gradului de certitudine ale acestora.

Setul complet de situaii financiare

10

Un set complet de situaii financiare include:

(a)

o situaie a poziiei financiare la finalul perioadei;

(b)

o situaie a profitului sau pierderii i altor elemente ale rezultatului global pe perioad;

(c)

o situaie a modificrilor capitalurilor proprii pe perioad;

(d)

o situaie a fluxurilor de trezorerie pe perioad;

(e)

note cuprinznd politicile contabile semnificative i alte informaii explicative;

(ea)

informaii comparative pentru perioada precedent aa cum este specificat la punctele 38 i

38A; i

Fundaia IFRS

(f)

o situaie a poziiei financiare la nceputul perioadei precedente n care entitatea aplic

retroactiv o politic contabil sau realizeaz o retratare retroactiv a elementelor din
situaiile sale financiare, sau atunci cnd reclasific elementele din situaiile sale financiare
n conformitate cu punctele 40A-40D.

O entitate poate utiliza i alte denumiri pentru situaiile financiare, n afara celor utilizate n
prezentul standard. De exemplu, o entitate poate utiliza denumirea situa ia rezultatului global n
loc de situaia profitului sau pierderii i altor elemente ale rezultatului global.
10A

O entitate poate prezenta o singur situaie a profitului sau pierderii i altor elemente ale rezultatului
global, cu profitul sau pierderea i alte elemente ale rezultatului global prezentate n dou seciuni.
Seciunile vor fi prezentate mpreun seciunea de profit sau pierdere fiind prezentat prima, urmat
direct de seciunea alte elemente ale rezultatului global. O entitate poate prezenta seciunea de profit
sau pierdere ntr-o situaie individual a profitului sau pierderii. Dac acesta este cazul, atunci
situaia individual a profitului sau pierderii va preceda imediat situaia care prezint rezultatul
global, care va ncepe cu profit sau pierdere.

11

O entitate trebuie s prezinte n egal msur toate situaiile financiare ntr-un set complet de situaii
financiare.

12

[Eliminat]

13

Multe entiti prezint, n afara situaiilor financiare, o analiz financiar efectuat de conducere care
descrie i explic principalele caracteristici ale performanei financiare i ale poziiei financiare ale entitii,
precum i principalele incertitudini cu care se confrunt. Un astfel de raport poate include o analiz a:

14

(a)

principalilor factori i principalelor influene care determin performana financiar, inclusiv a

modificrilor mediului n care entitatea i desfoar activitatea, a reaciei entitii la modificrile
respective i a efectului acestora, precum i a politicii de investiii pentru a-i menine i
mbunti performana financiar, inclusiv politica referitoare la dividende;

(b)

surselor de finanare ale entitii i ratei vizate de ndatorare a capitalului; i

(c)

resurselor entitii care nu sunt recunoscute n situaia poziiei financiare conform IFRS-urilor.

Multe entiti prezint, de asemenea, n afara situaiilor financiare, rapoarte i situaii cum ar fi rapoartele de
mediu i declaraii privind valoarea adugat, n special n sectoarele n care factorii de mediu sunt
semnificativi i atunci cnd angajaii sunt considerai a fi un grup important de utilizatori. Rapoartele i
situaiile prezentate n afara situaiilor financiare nu intr sub incidena IFRS-urilor.

Caracteristici generale
Prezentarea fidel i conformitatea cu IFRS-urile
15

Situaiile financiare trebuie s prezinte fidel poziia financiar, performana financiar i fluxurile de
trezorerie ale unei entiti. Prezentarea fidel prevede reprezentarea exact a efectelor tranzaciilor, a
altor evenimente i condiii, n conformitate cu definiiile i criteriile de recunoatere pentru active,
datorii, venituri i cheltuieli stabilite n Cadrul general.3 Se presupune c aplicarea IFRS-urilor, cu
informaii suplimentare prezentate atunci cnd este necesar, are drept rezultat situaii financiare care
realizeaz o prezentare fidel.

16

O entitate ale crei situaii financiare sunt conforme cu IFRS-urile trebuie s prezinte n note o
declaraie explicit i fr rezerve privind aceast conformitate. O entitate nu trebuie s descrie
situaiile financiare drept conforme cu IFRS-urile dect dac ele satisfac toate dispoziiile IFRSurilor.

17

n aproape toate situaiile, o entitate realizeaz o prezentare fidel prin respectarea IFRS-urilor aplicabile.
De asemenea, o prezentare fidel impune unei entiti:
(a)

s selecteze i s aplice politicile contabile n conformitate cu IAS 8 Politici contabile, modificri

ale estimrilor contabile i erori. IAS 8 stabilete o ierarhie de ndrumri cu valoare de norm pe
care conducerea le ia n considerare n absena unui IFRS care se aplic n mod specific unui
element.

Punctele 15-24 cuprind referine la obiectivele situaiilor financiare stabilite n Cadrul general [pentru ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare]. n septembrie 2010, IASB a nlocuit Cadrul general cu Cadrul general conceptual de raportare financiar, care
a nlocuit obiectivul situaiilor financiare cu obiectivul raportrii financiare cu scop general: a se vedea Capitolul 1 din Cadrul general
conceptual.

Fundaia IFRS

(b)

s prezinte informaii, inclusiv politicile contabile, ntr-o manier care s ofere informaii
relevante, fiabile, comparabile i inteligibile.

(c)

s ofere prezentri suplimentare de informaii atunci cnd respectarea unor anumite dispoziii din
IFRS-uri este insuficient, pentru a permite utilizatorilor s neleag impactul anumitor
tranzacii, altor evenimente i condiii asupra poziiei financiare i performanei financiare ale
entitii.

18

O entitate nu poate rectifica politicile contabile neadecvate nici prin prezentarea politicilor contabile
utilizate, nici prin note sau materiale explicative.

19

n cazurile extrem de rare n care conducerea ajunge la concluzia c respectarea unei dispoziii dintrun IFRS ar induce att de mult n eroare nct ar fi n contradicie cu obiectivul situaiilor financiare
stabilit n Cadrul general, entitatea trebuie s se abat de la acea dispoziie n maniera prezentat la
punctul 20, n situaia n care cadrul relevant de reglementare prevede o astfel de abatere sau nu o
interzice n alt mod.

20

Atunci cnd o entitate se abate de la o dispoziie a unui IFRS n conformitate cu punctul 19, ea
trebuie s prezinte:
(a)

concluzia conducerii c situaiile financiare prezint fidel poziia financiar, performana

financiar i fluxurile de trezorerie ale entitii;

(b)

conformitatea cu IFRS-urile aplicabile, cu excepia abaterii de la o anumit dispoziie

pentru realizarea unei prezentri fidele;

(c)

titlul IFRS-ului de la care s-a abtut entitatea, natura abaterii, inclusiv tratamentul pe care
l-ar impune IFRS-ul, motivul pentru care tratamentul ar induce att de mult n eroare n
circumstanele respective nct ar intra n conflict cu obiectivul situaiilor financiare
prevzut nCadrul generali tratamentul adoptat; i

(d)

pentru fiecare perioad prezentat, impactul financiar al abaterii asupra fiecrui element
din situaiile financiare care ar fi fost raportat dac s-ar fi respectat dispoziia.

21

Atunci cnd o entitate s-a abtut de la o dispoziie a unui IFRS ntr-o perioad anterioar, iar acea
abatere afecteaz sumele recunoscute n situaiile financiare pentru perioada curent, entitatea
trebuie s prezinte informaiile prevzute la punctul 20 literele (c) i (d).

22

Punctul 21 se aplic, de exemplu, atunci cnd o entitate s-a abtut ntr-o perioad anterioar de la o
dispoziie dintr-un IFRS n momentul evalurii activelor sau datoriilor, iar acea abatere afecteaz evaluarea
modificrilor activelor i datoriilor recunoscute n situaiile financiare ale perioadei actuale.

23

n situaiile extrem de rare n care conducerea ajunge la concluzia c respectarea unei dispoziii dintrun IFRS ar induce att de mult n eroare nct ar fi n contradicie cu obiectivul situaiilor financiare
stabilit n Cadrul general, dar cadrul de reglementare relevant interzice abaterea de la acea dispoziie,
entitatea trebuie s ncerce pe ct posibil s reduc aspectele conformitii care sunt percepute ca
inducnd n eroare, prezentnd:

24

(a)

titlul IFRS-ului respectiv, natura dispoziiei i motivul pentru care conducerea a

concluzionat c respectarea acelei dispoziii induce att de mult n eroare n circumstanele
respective nct intr n conflict cu obiectivul situaiilor financiare prevzut nCadrul
general; i

(b)

pentru fiecare perioad prezentat, ajustrile fiecrui element din situaiile financiare pe
care conducerea le-a considerat ca fiind necesare pentru obinerea unei prezentri fidele.

n sensul punctelor 19-23, un element al informaiilor este n contradicie cu obiectivul situaiilor financiare
atunci cnd nu reprezint exact tranzaciile, alte evenimente i condiii pe care fie dorete s le reprezinte,
fie se ateapt n mod normal s le reprezinte i, n consecin, ar putea s influeneze deciziile economice
adoptate de ctre utilizatorii situaiilor financiare. Atunci cnd se evalueaz msura n care respectarea unei
dispoziii specifice dintr-un IFRS ar induce n eroare ntr-att nct ar fi n contradicie cu obiectivul
situaiilor financiare stabilit n Cadrul general, conducerea ia n considerare:
(a)

motivul pentru care obiectivul situaiilor financiare nu este ndeplinit n acele circumstane
specifice; i

(b)

modul n care circumstanele dintr-o entitate se pot deosebi de cele din alte entiti care respect
dispoziia. Dac alte entiti respect dispoziia n circumstane similare, exist o prezumie
relativ potrivit creia respectarea dispoziiei de ctre entitate nu ar induce n eroare ntr-att nct
s fie n contradicie cu obiectivul situaiilor financiare stabilit n Cadrul general.

Fundaia IFRS

Continuitatea activitii
25

La ntocmirea situaiilor financiare, conducerea trebuie s evalueze capacitatea entitii de a-i

continua activitatea. O entitate va ntocmi situaiile financiare pe baza continuitii activitii, cu
excepia cazului n care conducerea fie intenioneaz s lichideze entitatea sau s nceteze activitatea,
fie nu are o alt alternativ realist dect s procedeze astfel. Atunci cnd, la efectuarea evalurii,
conducerea este contient de incertitudini semnificative legate de evenimente sau condiii care pot
cauza ndoieli semnificative asupra capacitii entitii de a-i continua activitatea, incertitudinile
respective trebuie prezentate. Atunci cnd o entitate nu ntocmete situaiile financiare pe baza
continuitii activitii, ea va prezenta acest fapt, mpreun cu baza de ntocmire a situaiilor
financiare i motivul pentru care entitatea nu este considerat a fi n situaia de a-i continua
activitatea.

26

Atunci cnd evalueaz msura n care este adecvat prezumia continuitii activitii, conducerea ia n
considerare toate informaiile disponibile despre viitor, care reprezint cel puin o perioad de dousprezece
luni de la finalul perioadei de raportare, dar fr a se limita la aceasta. Importana acordat depinde de
fiecare caz n parte. Atunci cnd entitatea a avut o activitate profitabil n trecut i acces fr dificulti la
resurse financiare, entitatea poate ajunge la concluzia c prezumia continuitii activitii este adecvat,
fr o analiz detaliat. n alte cazuri, conducerea poate fi nevoit s ia n considerare o gam larg de
factori care afecteaz profitabilitatea curent i anticipat, graficele de rambursare a datoriilor i sursele
poteniale de nlocuire a finanrii existente nainte de a fi sigur c prezumia continuitii activitii este
adecvat.

Contabilitatea de angajamente
27

O entitate trebuie s i ntocmeasc situaiile financiare folosind contabilitatea de angajamente, cu

excepia informaiilor privind fluxurile de trezorerie.

28

Atunci cnd se folosete contabilitatea de angajamente, o entitate recunoate elementele drept active,
datorii, capitaluri proprii, venituri i cheltuieli (elementele situaiilor financiare), atunci cnd acestea
respect definiiile i criteriile de recunoatere pentru acele elemente din Cadrul general.4

Pragul de semnificaie i agregarea

29

O entitate trebuie s prezinte separat fiecare clas semnificativ de elemente similare. O entitate
trebuie s prezinte separat elementele care au naturi sau funcii diferite, cu excepia cazului n care
acestea sunt nesemnificative.

30

Situaiile financiare rezult din procesarea unui volum mare de tranzacii sau alte evenimente care sunt
agregate pe grupe conform naturii sau funciei lor. Etapa final a procesului de agregare i clasificare este
prezentarea de date simplificate i clasificate care formeaz elemente-rnd n situaiile financiare. Dac un
element-rnd nu este n mod individual semnificativ, atunci el este agregat cu alte elemente fie n acele
situaii, fie n note. Un element care nu este suficient de semnificativ pentru a fi prezentat distinct n acele
situaii financiare poate fi totui prezentat distinct n note.

30A

Atunci cnd aplic prezentul IFRS i alte IFRS-uri, o entitate trebuie s decid, pe baza tuturor faptelor i
circumstanelor relevante, cum va agrega informaiile n situaiile financiare, care includ notele. O entitate
nu va reduce inteligibilitatea situaiilor sale financiare prin mascarea informa iilor semnificative cu ajutorul
unor informaii nesemnificative sau prin agregarea unor elemente semnificative care au naturi sau func ii
diferite.

31

Unele IFRS-uri specific informaiile care trebuie incluse n situaiile financiare, care includ notele. O
entitate nu trebuie s realizeze o prezentare specific de informaii prevzut de un IFRS dac informaiile
ce rezult din prezentarea respectiv sunt nesemnificative. Acest lucru este valabil chiar dac IFRS-ul
cuprinde o list a dispoziiilor specifice sau dac le descrie ca fiind dispoziii minime. O entitate trebuie s
aib n vedere i dac s furnizeze informaii suplimentare atunci cnd conformitatea cu anumite dispoziii
ale IFRS este insuficient pentru a le permite utilizatorilor situa iilor financiare s neleag impactul
anumitor tranzacii, al altor evenimente i condiii asupra poziiei financiare i performanei financiare ale
entitii.

nlocuit de Cadrul general conceptual n septembrie 2010

Fundaia IFRS

Compensare
32

O entitate nu trebuie s compenseze activele i datoriile sau veniturile i cheltuielile, cu excepia

cazului n care compensarea este prevzut sau permis de un IFRS.

33

O entitate va raporta distinct att activele i datoriile, ct i veniturile i cheltuielile. Compensarea n situaia
(situaiile) profitului sau pierderii i altor elemente ale rezultatului global sau n cea a poziiei financiare, cu
excepia cazului n care compensarea reflect fondul economic al tranzaciei sau un alt eveniment,
micoreaz capacitatea utilizatorilor att de a nelege tranzaciile, alte evenimente i condiii care au aprut,
ct i de a evalua viitoarele fluxuri de trezorerie ale entitii. Evaluarea activelor dup deducerea valorii
provizioanelor pentru depreciere aferente - de exemplu, provizioanele pentru uzura moral a stocurilor i
provizioanele pentru creane ndoielnice - nu reprezint o compensare.

34

IFRS 15 Venituri din contractele cu clienii prevede ca o entitate s evalueze veniturile din contractele cu
clienii la valoarea contraprestaiei la care entitatea estimeaz c va avea dreptul n schimbul transferrii
bunurilor sau serviciilor promise. De exemplu, valoarea veniturilor recunoscute reflect orice reduceri
comerciale i rabaturi de cantitate acordate de entitate. O entitate efectueaz, n decursul activitilor sale
curente, alte tranzacii care nu genereaz venituri, dar care sunt ocazionate de principalele activiti
generatoare de venituri. O entitate prezint rezultatele unor astfel de tranzacii atunci cnd aceast
prezentare reflect fondul economic al tranzaciei sau al evenimentului, prin compensarea oricror venituri
cu cheltuielile asociate care apar din aceeai tranzacie. De exemplu:

35

(a)

o entitate prezint ctigurile i pierderile din cedarea activelor imobilizate, inclusiv investiiile i
activele de exploatare, prin deducerea, din valoarea contraprestaiei din cedare, a valorii contabile
a activului i a cheltuielilor de vnzare aferente; i

(b)

o entitate poate compensa cheltuielile legate de un provizion care este recunoscut n conformitate
cu IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active contingente i rambursat n baza unui
angajament contractual cu o parte ter (de exemplu, angajamentul unui furnizor de a oferi
garanie) cu rambursrile aferente.

n plus, o entitate prezint pe o baz net ctigurile i pierderile care apar dintr-un grup de tranzacii
similare, de exemplu, ctigurile i pierderile din diferenele de curs valutar sau ctigurile i pierderile
aferente instrumentelor financiare deinute n vederea tranzacionrii. Cu toate acestea, o entitate prezint
distinct astfel de ctiguri i pierderi dac sunt semnificative.

Frecvena raportrii
36

37

O entitate trebuie s prezinte un set complet de situaii financiare (inclusiv informaiile comparative)
cel puin anual. Atunci cnd o entitate modific finalul perioadei de raportare i prezint situaii
financiare pentru o perioad mai lung sau mai scurt de un an, entitatea trebuie s prezinte, n plus
fa de perioada acoperit de situaiile financiare:
(a)

motivul folosirii unei perioade mai lungi sau mai scurte, i

(b)

faptul c valorile prezentate n situaiile financiare nu sunt pe deplin comparabile.

n mod normal, o entitate ntocmete n mod consecvent situaii financiare pentru o perioad de un an.
Totui, din motive practice, anumite entiti prefer s raporteze, de exemplu, pentru o perioad de 52 de
sptmni. Prezentul standard nu exclude aceast practic.

Informaii comparative
Informaii comparative minime
38

Cu excepia cazului n care un IFRS permite sau prevede alt tratament, o entitate trebuie s prezinte
informaiile comparative aferente perioadei precedente, pentru toate valorile raportate n situaiile
financiare ale perioadei curente. O entitate trebuie s includ informaii comparative pentru
informaiile narative i descriptive dac acestea sunt relevante pentru nelegerea situaiilor
financiare ale perioadei curente.

38A

O entitate va prezenta cel puin dou situaii ale poziiei financiare, dou situaii ale profitului sau
pierderii i altor elemente ale rezultatului global, dou situaii individuale ale profitului sau pierderii
(dac se prezint), dou situaii ale fluxurilor de trezorerie i dou situaii ale modificrilor
capitalurilor proprii i notele aferente.

Fundaia IFRS

38B

n unele cazuri, informaiile narative furnizate de situaiile financiare pentru perioada precedent
(perioadele precedente) continu s fie relevante n perioada curent. De exemplu, o entitate prezint n
perioada curent detaliile privind un litigiu al crui rezultat era nesigur la finalul perioadei precedente i este
nc nerezolvat. Utilizatorii pot beneficia de prezentri de informaii care indic existena acelei
incertitudini la finalul perioadei precedente i de prezentri de informa ii privind msurile care au fost luate
pe parcursul perioadei pentru rezolvarea incertitudinii.

Informaii comparative suplimentare

38C

O entitate poate prezenta informaii comparative n plus fa de situa iile financiare comparative minime
impuse de IFRS-uri, att timp ct informaia este ntocmit n conformitate cu IFRS-urile. Aceste informa ii
comparative pot consta n una sau mai multe situaii la care se face referire la punctul 10, dar nu este
necesar s cuprind un set complet de situaii financiare. n acest caz, entitatea va prezenta informa ii n
notele aferente privind acele situaii suplimentare.

38D

De exemplu, o entitate poate prezenta o a treia situaie a profitului sau pierderii i altor elemente ale
rezultatului global (prezentnd, prin urmare, perioada curent, perioada precedent i o perioad
comparativ suplimentar). Totui, unei entiti nu i se impune s prezinte o a treia situa ie a pozi iei
financiare, o a treia situaie a fluxurilor de trezorerie sau o a treia situa ie a modificrilor capitalurilor
proprii (adic o situaie financiar comparativ suplimentar). Unei entit i i se impune s prezinte n cadrul
notelor la situaiile financiare, informaii comparative aferente respectivei situa ii suplimentare a profitului
sau pierderii i altor elemente ale rezultatului global.

39
40

[Eliminate]

Modificri n politica contabil, retratare retroactiv sau reclasificare

40A

40B

O entitate va prezenta o a treia situaie a poziiei financiare la nceputul perioadei precedente n plus
fa de situaiile financiare comparative minim impuse la punctul 38A, dac:
(a)

aceasta aplic retroactiv o politic contabil, realizeaz o retratare retroactiv a elementelor

din situaiile financiare sau reclasific elementele din situaiile financiare; i

(b)

aplicarea retroactiv, retratarea retroactiv sau reclasificarea are un efect semnificativ

asupra informaiilor din situaia poziiei financiare la nceputul perioadei precedente.

n situaiile descrise la punctul 40A, o entitate va prezenta trei situaii ale poziiei financiare de la:
(a)

finalul perioadei curente;

(b)

finalul perioadei precedente; i

(c)

nceputul perioadei precedente.

40C

Atunci cnd unei entiti i se impune s prezinte o situaie suplimentar a pozi iei financiare n conformitate
cu punctul 40A, aceasta trebuie s prezinte informaiile prevzute la punctele 41-44 i n IAS 8. Totu i, nu
trebuie s prezinte notele aferente situaiei de deschidere a poziiei financiare de la nceputul perioadei
precedente.

40D

Data situaiei de deschidere a poziiei financiare va fi la nceputul perioadei precedente indiferent dac
situaiile financiare ale unei entiti prezint informaii comparative pentru perioade anterioare (a a cum se
permite la punctul 38C).

41

Dac o entitate modific prezentarea sau clasificarea elementelor din situaiile sale financiare,
entitatea trebuie s reclasifice valorile comparative, doar dac acest lucru nu este imposibil. Atunci
cnd entitatea reclasific valorile comparative, ea trebuie s prezinte (inclusiv la nceputul perioadei
precedente):

42

(a)

natura reclasificrii;

(b)

valoarea fiecrui element sau a fiecrei clase de elemente care este reclasificat(); i

(c)

motivul reclasificrii.

n situaia n care reclasificarea valorilor comparative este imposibil, o entitate trebuie s prezinte:
(a)

motivul pentru care sumele nu au fost reclasificate, i

(b)

natura ajustrilor care ar fi fost fcute dac valorile ar fi fost reclasificate.

Fundaia IFRS

43

Creterea comparabilitii informaiei ntre perioade ajut utilizatorii s ia decizii economice, n special prin
faptul c permite evaluarea tendinelor n informaia financiar cu scopul de a face prognoze. n anumite
circumstane, reclasificarea informaiei comparative este imposibil pentru o anumit perioad anterioar
pentru a atinge nivelul de comparabilitate din perioada curent. De exemplu, s-ar putea ca, n perioada
anterioar (perioadele anterioare), entitatea s nu fi colectat datele ntr-o manier care s permit
reclasificarea i s-ar putea ca reconstituirea informaiilor s nu fie posibil.

44

IAS 8 trateaz ajustrile informaiilor comparative care sunt necesare n cazul n care o entitate modific o
politic contabil sau corecteaz o eroare.

Consecvena prezentrii
45

46

O entitate trebuie s menin modul de prezentare i clasificare a elementelor n situaiile financiare

de la o perioad la alta, cu excepia cazului cnd:
(a)

n urma unei modificri semnificative a naturii activitii entitii sau n urma unei analize
a situaiilor sale financiare, este evident c ar fi mai potrivit o alt prezentare sau
clasificare avnd n vedere criteriile de selecie i aplicare a politicilor contabile din IAS 8;
sau

(b)

un IFRS prevede o modificare a prezentrii.

De exemplu, o achiziie sau o cedare semnificativ ori o analiz a prezentrii situaiilor financiare poate
sugera c situaiile financiare trebuie prezentate diferit. O entitate modific prezentarea situaiilor financiare
doar dac o nou prezentare ofer informaii fiabile i este mai relevant pentru utilizatorii situaiilor
financiare i dac este probabil utilizarea n continuare a acestei structuri revizuite astfel nct s nu fie
afectat comparabilitatea. Atunci cnd se fac astfel de modificri ale prezentrii, o entitate i reclasific
informaiile comparative n conformitate cu punctele 41 i 42.

Structur i coninut
Introducere
47

Prezentul standard prevede ca anumite informaii s fie prezentate n situaia poziiei financiare sau n
situaia (situaiile) profitului sau pierderii i altor elemente ale rezultatului global sau n situaia
modificrilor capitalurilor proprii i prevede prezentarea altor elemente-rnd fie n acele situaii, fie n note.
IAS 7 Situaia fluxurilor de trezorerie stabilete dispoziii pentru prezentarea informaiilor privind fluxurile
de trezorerie.

48

Prezentul standard utilizeaz uneori termenul prezentare a informaiilor ntr-un sens larg, cuprinznd
elementele prezentate n situaiile financiare. Prezentrile de informaii sunt prevzute i de alte IFRS-uri. n
cazul n care prezentul standard sau alt IFRS nu specific contrariul, astfel de prezentri pot fi fcute n
situaiile financiare.

Identificarea situaiilor financiare

49

O entitate trebuie s identifice clar situaiile financiare, separndu-le de alte informaii din acelai
document publicat.

50

IFRS-urile se aplic numai situaiilor financiare i nu neaprat altor informaii prezentate n raportul anual,
ntr-un formular de reglementare sau n alt document. Prin urmare, este important ca utilizatorii s poat
distinge informaiile ntocmite prin utilizarea IFRS-urilor de alte informaii care le pot fi folositoare, dar nu
fac obiectul acelor dispoziii.

51

O entitate trebuie s identifice n mod clar fiecare situaie financiar i notele. n plus, o entitate
trebuie s evidenieze n mod special urmtoarele informaii, pe care le va repeta atunci cnd sunt
necesare nelegerii corespunztoare a informaiilor prezentate:
(a)

denumirea entitii raportoare sau alte mijloace de identificare i orice modificare a acelor
informaii care a intervenit de la finalul perioadei precedente de raportare;

(b)

dac situaiile financiare se refer la entitatea individual sau la un grup de entiti;

Fundaia IFRS

(c)

data finalului perioadei de raportare sau perioada acoperit de setul de situaii financiare
sau note;

(d)

moneda de prezentare, conform definiiei din IAS 21; i

(e)

nivelul de rotunjire utilizat n prezentarea valorilor din situaiile financiare.

52

O entitate ndeplinete dispoziiile de la punctul 51 prin prezentarea titlurilor adecvate ale paginilor,
situaiilor, notelor, coloanelor i ale elementelor similare. La determinarea celei mai bune modaliti de
prezentare a acestor informaii este nevoie de raionament profesional. De exemplu, atunci cnd situaiile
financiare sunt prezentate electronic, nu sunt utilizate ntotdeauna pagini distincte; o entitate prezint
elementele de mai sus astfel nct s asigure o nelegere corespunztoare a informaiilor incluse n situaiile
financiare.

53

O entitate deseori faciliteaz nelegerea situaiilor financiare prin prezentarea informaiilor n uniti ale
monedei de prezentare de ordinul miilor sau milioanelor. Acest fapt este acceptabil ct timp entitatea
prezint nivelul de rotunjire i nu omite informaiile semnificative.

Situaia poziiei financiare

Informaii care trebuie prezentate n situaia poziiei financiare
54

Situaia poziiei financiare trebuie s cuprind elementele-rnd care prezint urmtoarele valori:
(a)

imobilizri corporale;

(b)

investiii imobiliare;

(c)

imobilizri necorporale;

(d)

active financiare (excluznd valorile de la literele (e), (h) i (i));

(e)

investiii contabilizate prin metoda punerii n echivalen;

(f)

activele biologice care intr sub incidena IAS 41 Agricultura;

(g)

stocuri;

(h)

creane comerciale i similare;

(i)

numerar i echivalente de numerar;

(j)

totalul activelor clasificate drept deinute n vederea vnzrii i al activelor incluse n

grupurile destinate cedrii clasificate drept deinute n vederea vnzrii n conformitate cu
IFRS 5 Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte;

(k)

datorii comerciale i similare;

(l)

provizioane;

(m)

datorii financiare (excluznd valorile de la literele (k) i (l));

(n)

datorii i creane pentru impozitul curent, dup cum sunt definite n IAS 12 Impozitul pe
profit;

(o)

datorii privind impozitul amnat i creane privind impozitul amnat, dup cum sunt
definite n IAS 12;

(p)

datorii incluse n grupurile destinate cedrii clasificate drept deinute n vederea vnzrii n
conformitate cu IFRS 5;

(q)

interese care nu controleaz, prezentate n cadrul capitalurilor proprii; i

(r)

capital emis i rezerve atribuibile proprietarilor societii-mam.

55

O entitate trebuie s prezinte elemente-rnd suplimentare (inclusiv prin dezagregarea elementelorrnd prezentate la punctul 54), titluri i sub-totaluri n situaia poziiei financiare atunci cnd o astfel
de prezentare este relevant pentru nelegerea poziiei financiare a entitii.

55A

Atunci cnd o entitate prezint subtotaluri n conformitate cu punctul 55, aceste subtotaluri trebuie:
(a)

10

s fie compuse din elemente-rnd formate din valori recunoscute i evaluate n conformitate cu
IFRS;

Fundaia IFRS

(b)

s fie prezentate i etichetate ntr-o manier care face ca elementele-rnd ce formeaz subtotalul
s fie clare i inteligibile;

(c)

s fie consecvente de la o perioad la alta, n conformitate cu punctul 45; i

(d)

s nu fie prezentate mai proeminent dect subtotalurile i totalurile impuse de IFRS pentru
situaia poziiei financiare.

56

Atunci cnd o entitate prezint active circulante i imobilizate i datorii curente i pe termen lung
clasificate distinct n situaia poziiei sale financiare, aceasta nu trebuie s clasifice creanele
(datoriile) privind impozitul amnat drept active circulante (datorii curente).

57

Prezentul standard nu prescrie ordinea sau formatul n care entitatea prezint elementele. Punctul 54
prezint doar o list a elementelor care sunt suficient de diferite ca natur sau funcie nct merit o
prezentare distinct n situaia poziiei financiare. n plus:

58

59

(a)

elementele-rnd sunt incluse atunci cnd dimensiunea, natura sau funcia unui element sau a unei
agregri de elemente similare este astfel nct prezentarea separat este relevant pentru
nelegerea poziiei financiare a entitii; i

(b)

descrierile utilizate i ordonarea elementelor sau agregarea de elemente similare pot fi modificate
conform naturii entitii i tranzaciilor acesteia, pentru a oferi informaii relevante pentru
nelegerea poziiei financiare a entitii. De exemplu, o instituie financiar poate modifica
descrierile de mai sus pentru a oferi informaii relevante pentru operaiunile unei instituii
financiare.

O entitate va elabora raionamentul cu privire la prezentarea elementelor n mod distinct pe baza evalurii:
(a)

naturii i lichiditii activelor;

(b)

funciei activelor n cadrul entitii; i

(c)

valorilor, naturii i scadenei datoriilor.

Utilizarea diferitelor baze de evaluare pentru diferitele clase de active sugereaz faptul c natura sau funcia
acestora difer i, prin urmare, c o entitate le prezint drept elemente-rnd distincte. De exemplu, clasele
diferite de imobilizri corporale pot fi nregistrate la cost sau la valorile reevaluate n conformitate cu IAS
16.

Distincia activ circulant / imobilizat, respectiv datorie curent / pe termen lung

60

O entitate trebuie s prezinte activele circulante i cele imobilizate, precum i datoriile curente i cele
pe termen lung drept clasificri distincte n situaia poziiei financiare n conformitate cu punctele 6676, cu excepia cazului n care o prezentare bazat pe lichiditate ofer informaii care sunt fiabile i
mai relevante. Atunci cnd se aplic aceast excepie, o entitate trebuie s prezinte toate activele i
datoriile n ordinea lichiditii.

61

Indiferent de metoda de prezentare adoptat, o entitate trebuie s prezinte valoarea pe care se

ateapt s o recupereze sau s o deconteze dup o perioad mai mare de dousprezece luni pentru
fiecare element-rnd de activ sau datorie care combin valori care se preconizeaz c vor fi
recuperate sau decontate:
(a)

ntr-un interval de pn la dousprezece luni dup perioada de raportare i

(b)

ntr-un interval de peste dousprezece luni dup perioada de raportare.

62

Atunci cnd entitatea furnizeaz bunuri sau presteaz servicii n cadrul unui ciclu de exploatare clar
identificabil, clasificarea distinct n situaia poziiei financiare a activelor circulante i a celor imobilizate
precum i a datoriilor curente i a celor pe termen lung ofer informaii utile, fcndu-se distincie ntre
activele nete care sunt n mod continuu rulate sub form de capital circulant i cele utilizate n activitatea pe
termen lung a entitii. De asemenea, acest fapt evideniaz activele care se preconizeaz a fi realizate n
cadrul ciclului curent de exploatare i datoriile exigibile pentru decontare n cursul aceleiai perioade.

63

Pentru anumite entiti, cum ar fi instituiile financiare, o prezentare a activelor i datoriilor n ordinea
cresctoare sau descresctoare a lichiditii ofer informaii care sunt fiabile i mai relevante dect o
prezentare circulante / imobilizate, respectiv curente / pe termen lung, deoarece entitatea nu furnizeaz
bunuri sau servicii ntr-un ciclu operaional clar identificabil.

64

Cnd aplic punctul 60, unei entiti i se permite s prezinte unele dintre activele i datoriile sale utiliznd o
clasificare de tipul circulante / imobilizate, respectiv curente / pe termen lung, i altele n funcie de
lichiditate, atunci cnd aceast clasificare ofer informaii care sunt fiabile i mai relevante. Necesitatea
unei baze mixte de prezentare poate aprea atunci cnd o entitate are diverse operaiuni.

Fundaia IFRS

65

Informaiile despre datele la care se preconizeaz valorificarea activelor i a datoriilor sunt utile pentru
evaluarea lichiditii i a solvabilitii unei entiti. IFRS 7 Instrumente financiare: informaii de furnizat
prevede prezentarea scadenei pentru activele financiare i pentru datoriile financiare. Activele financiare
cuprind creanele comerciale i alte creane, iar datoriile financiare includ datoriile comerciale i alte datorii.
Sunt utile i informaiile privind data preconizat a recuperrii activelor nemonetare, cum ar fi stocurile, i
data preconizat a decontrii datoriilor, cum ar fi provizioanele, indiferent dac activele i datoriile sunt sau
nu clasificate drept circulante / imobilizate, respectiv curente / pe termen lung. De exemplu, o entitate
prezint valoarea stocurilor care se preconizeaz a fi recuperat dup mai mult de dousprezece luni dup
perioada de raportare.

Active circulante
66

O entitate trebuie s clasifice un activ drept activ circulant atunci cnd:

(a)

preconizeaz s valorifice activul sau intenioneaz s l vnd sau s l consume, n cadrul

ciclului normal de exploatare;

(b)

activul este deinut, n principal, n scopul tranzacionrii;

(c)

preconizeaz s valorifice activul n termen de dousprezece luni dup perioada de

raportare; sau

(d)

activul reprezint numerar sau echivalente de numerar (dup cum sunt definite de IAS 7),
cu excepia cazului n care exist restricia ca activul s fie schimbat sau utilizat pentru
decontarea unei datorii pentru o perioad de cel puin dousprezece luni dup perioada de
raportare.

O entitate trebuie s clasifice toate celelalte active drept active imobilizate.

67

Prezentul standard utilizeaz termenul imobilizate pentru a cuprinde activele corporale, necorporale i
financiare pe termen lung. Acesta nu interzice utilizarea descrierilor alternative, att timp ct sensul este
clar.

68

Ciclul de exploatare al unei entiti reprezint perioada de timp dintre achiziionarea activelor pentru
prelucrare i valorificarea lor n numerar sau echivalente de numerar. Atunci cnd ciclul normal de
exploatare al entitii nu poate fi identificat clar, se presupune c durata sa este de dousprezece luni.
Activele circulante cuprind active (cum ar fi stocurile i creanele comerciale) care sunt vndute, consumate
sau valorificate ca parte a ciclului normal de exploatare, chiar i atunci cnd nu se ateapt s fie
valorificate n dousprezece luni dup perioada de raportare. Activele circulante includ i active care sunt
deinute n primul rnd pentru a fi tranzacionate (exemplele includ unele active financiare care corespund
definiiei deinut n vederea tranzacionrii din IFRS 9) i partea circulant a activelor financiare
imobilizate.

Datorii curente
69

O entitate trebuie s clasifice o datorie drept o datorie curent atunci cnd:

(a)

preconizeaz s deconteze datoria n ciclul normal de exploatare al entitii;

(b)

datoria este deinut, n principal, n scopul tranzacionrii;

(c)

datoria trebuie decontat n termen de dousprezece luni dup perioada de raportare; sau

(d)

entitatea nu are un drept necondiionat de a amna decontarea datoriei pentru cel puin
dousprezece luni dup perioada de raportare (a se vedea punctul 73). Termenii unei datorii
care, la opiunea partenerului, ar putea fi decontat prin emiterea de instrumente de
capitaluri proprii, nu influeneaz clasificarea acesteia.

O entitate trebuie s clasifice toate celelalte datorii drept datorii pe termen lung.
70

Anumite datorii curente, cum ar fi datoriile comerciale i unele angajamente privind angajaii i alte costuri
de exploatare, fac parte din capitalul circulant utilizat n ciclul normal de exploatare al entitii. O entitate
clasific astfel de elemente de exploatare drept datorii curente, chiar dac trebuie decontate dup mai mult
de dousprezece luni de la data raportrii. Acelai ciclu normal de exploatare se aplic la clasificarea
activelor i datoriilor unei entiti. Atunci cnd ciclul normal de exploatare al entitii nu poate fi identificat
clar, se presupune c durata sa este de dousprezece luni.

71

Alte datorii curente nu sunt decontate ca parte a ciclului normal de exploatare, dar trebuie decontate n
termen de dousprezece luni dup perioada de raportare sau sunt deinute n primul rnd n vederea

12

Fundaia IFRS

tranzacionrii. Un exemplu ar fi anumite datorii financiare care corespund definiiei deinut n vederea
tranzacionrii din IFRS 9, descoperirile de cont i partea circulant din datoriile financiare pe termen lung,
dividendele de pltit, impozitul pe profit i alte datorii necomerciale. Datoriile financiare care ofer
finanare pe termen lung (adic nu fac parte din capitalul circulant utilizat n ciclul normal de exploatare al
entitii) i nu urmeaz s fie decontate n dousprezece luni dup perioada de raportare sunt datorii pe
termen lung care fac obiectul punctelor 74 i 75.
72

O entitate i clasific datoriile financiare drept curente dac ele trebuie decontate n dousprezece luni dup
perioada de raportare, chiar dac:
(a)

termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de dousprezece luni, i

(b)

este ncheiat un acord de refinanare sau de reealonare a plilor pe termen lung dup perioada de
raportare i nainte ca situaiile financiare s fie autorizate pentru emitere.

73

Dac o entitate preconizeaz i are capacitatea s refinaneze sau s rennoiasc o obligaie pentru cel puin
dousprezece luni dup perioada de raportare conform unei faciliti de mprumut existente, ea clasific
obligaia ca fiind pe termen lung chiar dac, n caz contrar, ar fi trebuit s fie achitat ntr-o perioad mai
scurt. Totui, n situaiile n care refinanarea sau rennoirea obligaiei nu ar fi la ndemna entitii (de
exemplu atunci cnd nu exist un acord de refinanare), entitatea nu ia n calcul potenialul de refinanare a
obligaiei i clasific obligaia drept curent.

74

Atunci cnd o entitate ncalc, la sau nainte de finalul perioadei de raportare, o prevedere dintr-un acord de
mprumut pe termen lung i aceast nclcare are drept efect faptul c datoria devine exigibil la cerere,
datoria este clasificat drept curent dei creditorul a fost de acord, dup perioada de raportare i nainte ca
situaiile financiare s fie autorizate pentru emitere, s nu cear plata ca urmare a nclcrii. O entitate
clasific datoria drept curent deoarece la finalul perioadei de raportare ea nu are un drept necondiionat de
a-i amna decontarea pentru cel puin dousprezece luni dup acea dat.

75

Totui, entitatea clasific datoria ca datorie pe termen lung n cazul n care creditorul a fost de acord, pn la
finalul perioadei de raportare, s ofere o perioad de graie care s se ncheie la cel puin dousprezece luni
dup perioada de raportare, n cadrul creia entitatea poate rectifica abaterea i n timpul creia creditorul nu
poate cere rambursarea imediat.

76

n ceea ce privete mprumuturile clasificate ca datorii curente, dac urmtoarele evenimente au loc ntre
finalul perioadei de raportare i data cnd situaiile financiare sunt autorizate pentru emitere, acele
evenimente sunt prezentate ca evenimente care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare, n conformitate
cu IAS 10 Evenimente ulterioare perioadei de raportare:
(a)

refinanarea pe termen lung;

(b)

rectificarea unei nclcri a unui acord de mprumut pe termen lung; i

(c)

acordarea de ctre creditor a unei perioade de graie pentru a rectifica o abatere dintr-un acord de
mprumut pe termen lung care se termin la cel puin dousprezece luni dup perioada de
raportare.

Informaii care trebuie prezentate fie n situaia poziiei financiare, fie n note
77

O entitate trebuie s prezinte, fie n situaia poziiei financiare, fie n note, subclasificri suplimentare
ale elementelor-rnd, clasificate ntr-o manier corespunztoare operaiunilor entitii.

78

Detaliile oferite n subclasificri depind de dispoziiile IFRS-urilor i de mrimea, natura i funcia sumelor
implicate. O entitate folosete i factorii prezentai la punctul 58 pentru a stabili baza subclasificrii.
Prezentrile difer pentru fiecare element, de exemplu:

79

(a)

elementele de imobilizri corporale sunt dezagregate pe clase n conformitate cu IAS 16;

(b)

creanele sunt dezagregate n creane de la clieni comerciali, creane de la pri afiliate, pli
efectuate n avans i alte sume;

(c)

stocurile sunt dezagregate, n conformitate cu IAS 2 Stocuri, n clasificri precum mrfuri, materii
prime, materiale, producie n curs de execuie i produse finite;

(d)

provizioanele sunt dezagregate n provizioane pentru beneficiile angajailor i alte elemente; i

(e)

capitalul propriu i rezervele se mpart n diferite clase, precum capital subscris i vrsat, prime
de emisiune i rezerve.

O entitate trebuie s prezinte urmtoarele, fie n situaia poziiei financiare sau n situaia
modificrilor capitalurilor proprii, fie n note:

Fundaia IFRS

(a)

(b)

pentru fiecare clas de capital social:

(i)

numrul de aciuni autorizate;

(ii)

numrul aciunilor emise i vrsate integral, precum i al celor emise, dar

nevrsate integral;

(iii)

valoarea nominal pe aciune sau faptul c aciunile nu au valoare nominal;

(iv)

o reconciliere a numrului de aciuni existente la nceputul i la finalul perioadei;

(v)

drepturile, preferinele i restriciile aferente clasei respective, inclusiv restriciile

referitoare la repartizarea dividendelor i la rambursarea capitalului;

(vi)

aciunile proprii deinute de entitate sau de filialele sau de entitile sale asociate;
i

(vii)

aciunile rezervate pentru emitere n baza unor opiuni i a unor contracte de

vnzare a aciunilor, inclusiv condiiile i sumele aferente; i

o descriere a naturii i scopului fiecrei rezerve din cadrul capitalurilor proprii.

80

O entitate fr capital social, cum ar fi un parteneriat sau un fond, trebuie s prezinte informaii
echivalente celor prevzute la punctul 79 litera (a), evideniindu-se modificrile pe parcursul
perioadei pentru fiecare categorie de participaie n capitalurile proprii, precum i drepturile,
preferinele i restriciile ataate fiecrei categorii de participaie n capitalurile proprii.

80A

Dac o entitate a reclasificat

(a)

un instrument financiar care poate fi lichidat de deintor nainte de scaden clasificat

drept instrument de capitaluri proprii, sau

(b)

un instrument care impune entitii obligaia de a livra unei alte entiti o parte
proporional din activele nete ale entitii numai la lichidare i este clasificat drept
instrument de capitaluri proprii

ntre datoriile financiare i capitalurile proprii, aceasta trebuie s prezinte valoarea reclasificat n i
din fiecare categorie (datorii financiare sau capitaluri proprii), plasarea n timp i motivul pentru
care a fost realizat respectiva reclasificare.

Situaia profitului sau pierderii i altor elemente ale rezultatului

global
81

[Eliminat]

81A

Situaia profitului sau pierderii i altor elemente ale rezultatului global (situaia rezultatului global)
va prezenta urmtoarele seciuni, n plus fa de cele de profit sau pierdere i de alte elemente ale
rezultatului global:
(a)

profitul sau pierderea;

(b)

alte elemente ale rezultatului global total;

(c)

rezultatul global aferent perioadei, care este totalul dintre profit sau pierdere i alte
elemente ale rezultatului global.

Dac o entitate prezint o situaie individual a profitului sau pierderii, aceasta nu prezint seciunea
de profit sau pierdere din situaia rezultatului global .
81B

O entitate trebuie s prezinte urmtoarele elemente, n plus fa de seciunile de profit sau pierdere i
alte elemente ale rezultatului global, precum alocarea profitului sau pierderii i a altor elemente ale
rezultatului global aferente perioadei :
(a)

(b)

14

profitul sau pierderea aferent() perioadei care se atribuie:

(i)

intereselor care nu controleaz, i

(ii)

proprietarilor societii-mam.

rezultatul global aferent perioadei care se atribuie:

(i)

intereselor care nu controleaz, i

(ii)

proprietarilor societii-mam.

Fundaia IFRS

Dac o entitate prezint profitul sau pierderea ntr-o situaie financiar individual atunci va
prezenta punctul (a) n cadrul acelei situaii.

Informaii care trebuie prezentate n seciunea de profit sau pierdere sau n

situaia profitului sau pierderii
82

Pe lng elementele impuse de alte IFRS-uri, seciunea de profit sau pierdere sau situaia profitului
sau pierderii va include elemente-rnd care prezint urmtoarele valori aferente perioadei :
(a)

veniturile, prezentarea separat a veniturilor din dobnd calculate folosind metoda

dobnzii efective;

(aa)

ctigurile i pierderile care apar prin derecunoaterea activelor financiare evaluate la

costul amortizat;

(b)

costurile de finanare;

(ba)

pierderile din depreciere (inclusiv reluri ale pierderilor sau ctigurilor din depreciere)
stabilite n conformitate cu seciunea 5.5 din IFRS 9;

(c)

cota-parte din profitul sau pierderea aferent() entitilor asociate i asocierilor n

participaie, contabilizat prin metoda punerii n echivalen;

(ca)

dac un activ financiar este reclasificat n afara categoriei de evaluare la costul amortizat
astfel nct s fie evaluat la valoarea just prin profit sau pierdere, orice ctig sau pierdere
generat() dintr-o diferen ntre costul amortizat al activului financiar anterior i valoarea
sa just la data reclasificrii (definit n IFRS 9);

(cb)

dac un activ financiar este reclasificat n afara categoriei de evaluare la valoarea just prin
alte elemente ale rezultatului global astfel nct s fie evaluat la valoarea just prin profit
sau pierdere, orice ctig sau pierdere cumulat(), recunoscut() anterior n alte elemente
ale rezultatului global care este reclasificat() n profit sau pierdere;

(d)

cheltuiala cu impozitul;

(e)

[eliminat]

(ea)

o singur valoare pentru totalul activitilor n ntrerupte (a se vedea IFRS 5).

(f)(i)

[eliminat]

Informaii care trebuie prezentate n seciunea alte elemente ale rezultatului

global
82A

Seciunea alte elemente ale rezultatului global trebuie s prezinte elemente-rnd pentru valorile
aferente perioadei pentru:
(a)

(b)

83
84
85

alte elemente ale rezultatului global (cu excepia valorilor de la litera (b), clasificate n
funcie de natur i grupate n elemente care, n conformitate cu alte IFRS-uri:
(i)

nu vor fi reclasificate ulterior n profit sau pierdere; i

(ii)

vor fi reclasificate ulterior n profit sau pierdere atunci cnd vor fi ndeplinite
anumite condiii.

partea din alte elemente ale rezultatului global i asocierile n participaie contabilizate
utiliznd metoda punerii n echivalen, separate ca parte a elementelor care, n
conformitate cu alte IFRS-uri:
(i)

nu vor fi reclasificate ulterior n profit sau pierdere; i

(ii)

vor fi reclasificate ulterior n profit sau pierdere atunci cnd vor fi ndeplinite
anumite condiii.

[Eliminate]
O entitate trebuie s prezinte elemente-rnd suplimentare (inclusiv prin dezagregarea elementelorrnd prezentate la punctul 82), titluri i sub-totaluri n situaiile care prezint profitul sau pierderea
i alte elemente ale rezultatului global atunci cnd o astfel de prezentare este relevant pentru
nelegerea performanei financiare a entitii.

Fundaia IFRS

85A

Atunci cnd o entitate prezint subtotaluri n conformitate cu punctul 85, aceste subtotaluri trebuie s:
(a)

s fie compuse din elemente-rnd formate din valori recunoscute i evaluate n conformitate cu
IFRS;

(b)

s fie prezentate i etichetate ntr-o manier care face ca elementele-rnd ce formeaz subtotalul
s fie clare i inteligibile;

(c)

s fie consecvente de la o perioad la alta, n conformitate cu punctul 45; i

(d)

s nu fie prezentate mai proeminent dect subtotalurile i totalurile impuse de IFRS pentru
situaia (situaiile) poziiei financiare prezentnd profitul sau pierderea precum i alte elemente
ale rezultatului global.

85B

O entitate trebuie s prezinte elementele-rnd n situaia (situaiile) care prezint profitul sau pierderea i
alte elemente ale rezultatului global i care reconciliaz subtotalurile prezentate n conformitate cu punctul
85 cu subtotalurile sau totalurile impune de IFRS pentru aceast situaie (aceste situa ii).

86

Deoarece efectele diverselor activiti, tranzacii i evenimente ale unei entiti difer din punctul de vedere
al frecvenei, al potenialului de ctig sau pierdere i din cel al previzibilitii, prezentarea componentelor
performanei financiare ajut utilizatorii s neleag performana financiar obinut i s realizeze proiecii
ale performanei financiare viitoare. O entitate include elemente-rnd suplimentare n situaia (situaiile)
care prezint profitul sau pierderea i alte elemente ale rezultatului global, iar descrierile utilizate i ordinea
elementelor sunt modificate cnd este necesar explicarea elementelor de performan financiar. O entitate
ia n considerare factori precum pragul de semnificaie, natura i funcia elementelor de venituri i
cheltuieli. De exemplu, o instituie financiar poate modifica descrierile pentru a oferi informaii relevante
pentru operaiunile unei instituii financiare. O entitate nu compenseaz elementele de venituri i cheltuieli
dac nu sunt satisfcute criteriile de la punctul 32.

87

O entitate nu trebuie s prezinte niciun element de venit sau cheltuial drept elemente extraordinare
nici n situaia (situaiile) care prezint profitul sau pierderea i alte elemente alte rezultatului global,
nici n note.

Profitul sau pierderea aferent() perioadei

88

O entitate trebuie s recunoasc toate elementele de venit i cheltuial dintr-o perioad n profit sau
pierdere, cu excepia cazului n care un IFRS prevede sau permite o modalitate diferit.

89

Unele IFRS-uri specific circumstanele n care entitatea recunoate elemente speciale n afara profitului
sau pierderii din perioada curent. IAS 8 specific dou astfel de circumstane: corectarea erorilor i efectul
modificrilor politicilor contabile. Alte IFRS-uri prevd sau permit excluderea din profit sau pierdere a
componentelor altor elemente ale rezultatului global care corespund definiiei veniturilor sau cheltuielilor
din Cadrul general5 (a se vedea punctul 7).

Alte elemente ale rezultatului global aferente perioadei

90

O entitate trebuie s prezinte valoarea impozitului pe profit aferent fiecrui element din alte elemente
ale rezultatului global, inclusiv ajustrile din reclasificare, fie n situaia profitului sau pierderii i
altor elemente ale rezultatului global, fie n note.

91

O entitate poate prezenta componentele altor elemente ale rezultatului global fie:
(a)

fr efectele fiscale aferente, fie

(b)

nainte de efectele fiscale aferente, evideniind o sum pentru valoarea agregat a impozitului pe
profit aferent acelor elemente.

Dac o entitate alege alternativa (b), atunci va aloca impozitul ntre elementele care pot fi reclasificate
ulterior n seciunea de profit sau pierdere i cele care nu vor fi reclasificate ulterior n seciunea de profit
sau pierdere.
92

O entitate trebuie s prezinte ajustrile din reclasificare aferente componentelor altor elemente ale
rezultatului global.

93

Alte IFRS-uri specific dac i cnd se reclasific n profit sau pierdere valorile recunoscute anterior n alte
elemente ale rezultatului global. n prezentul standard, astfel de reclasificri sunt numite ajustri din
reclasificare. O ajustare din reclasificare este inclus alturi de componenta asociat altor elemente ale

16

n septembrie 2010 IASB a nlocuit Cadrul general cu Cadrul general conceptual de raportare financiar.

Fundaia IFRS

rezultatului global n perioada n care ajustarea se reclasific n profit sau pierdere. Aceste sume ar fi putut
fi recunoscute n alte elemente ale rezultatului global drept ctiguri nerealizate n perioadele curente sau
anterioare. Acele ctiguri nerealizate trebuie sczute din alte elemente ale rezultatului global n perioada n
care ctigurile realizate sunt reclasificate n profit sau pierdere pentru a evita includerea lor de dou ori n
rezultatul global total.
94

O entitate poate prezenta ajustrile din reclasificare fie n situaia (situaiile) profitului sau pierderii i altor
elemente ale rezultatului global, fie n note. O entitate care prezint ajustrile din reclasificare n note
prezint componentele altor elemente ale rezultatului global ulterior oricror ajustri din reclasificare
aferente.

95

Ajustrile din reclasificare apar, spre exemplu, la cedarea unei operaiuni din strintate (a se vedea IAS 21)
i atunci cnd un flux de trezorerie prognozat acoperit mpotriva riscurilor afecteaz profitul sau pierderea
(a se vedea punctul 6.5.11 litera (d) din IFRS 9 n legtur cu acoperirea fluxurilor de trezorerie mpotriva
riscurilor).

96

Ajustrile din reclasificare nu apar pentru modificri ale surplusului din reevaluare recunoscut n
conformitate cu IAS 16 sau cu IAS 38 ori pentru evaluri ale planurilor de beneficii determinate
recunoscute n conformitate cu IAS 19. Aceste componente sunt recunoscute n alte elemente ale
rezultatului global i nu sunt reclasificate n profit sau pierdere n perioadele ulterioare. Modificrile
surplusului din reevaluare pot fi transferate n rezultatul reportat n perioadele ulterioare pe msur ce
activul este utilizat sau la momentul derecunoaterii sale (a se vedea IAS 16 i IAS 38). n conformitate cu
IFRS 9, ajustrile din reclasificare nu apar dac acoperirea fluxurilor de trezorerie mpotriva riscurilor sau
contabilizarea valorii-timp a unei opiuni (sau elementul forward sau dintr-un contract forward sau marja cu
baz valutar a unui instrument financiare) au ca rezultat valori ce sunt eliminate din rezerva de acoperire a
fluxurilor de trezorerie mpotriva riscurilor sau o component separat a capitalurilor proprii i sunt incluse
direct n costul iniial sau n alt valoare contabil a unui activ sau a unei datorii. Aceste valori sunt
transferate direct la active sau datorii.

Informaii care trebuie prezentate fie n situaia (situaiile) profitului sau

pierderii i altor elemente ale rezultatului global, fie n note
97

Atunci cnd elementele de venituri sau cheltuieli sunt semnificative, o entitate trebuie s prezinte
separat natura i valoarea lor.

98

Circumstanele care ar genera prezentarea separat a elementelor de venituri i cheltuieli includ:

(a)

reduceri ale valorii contabile a stocurilor pn la valoarea realizabil net sau ale imobilizrilor
corporale pn la valoarea recuperabil,i, de asemenea, reluri ale unor astfel de reduceri;

(b)

restructurri ale activitilor unei entiti i reluri ale oricror provizioane pentru costurile
restructurrii;

(c)

cedri ale unor elemente de imobilizri corporale;

(d)

cedri ale unor investiii;

(e)

activiti ntrerupte;

(f)

soluionarea litigiilor; i

(g)

alte reluri de provizioane.

99

O entitate trebuie s prezinte o analiz a cheltuielilor recunoscute n profit sau pierdere utiliznd o
clasificare bazat fie pe natura cheltuielilor, fie pe destinaia lor n cadrul entitii, n funcie de care
dintre acestea furnizeaz informaii fiabile i mai relevante.

100

Entitile sunt ncurajate s prezinte analiza de la punctul 99 n situaia (situaiile) care prezint profitul sau
pierderea i alte elemente ale rezultatului global.

101

Cheltuielile sunt subclasificate pentru a evidenia componentele performanei financiare care pot diferi n
ceea ce privete frecvena, potenialul de ctig sau pierdere i previzibilitatea. Aceast analiz este
furnizat n una dintre cele dou forme posibile.

102

Prima form de analiz este metoda clasificrii dup natura cheltuielilor. O entitate cumuleaz cheltuielile
n profit sau pierdere conform naturii lor (de exemplu, amortizarea, achiziiile de materii prime, cheltuielile
cu transportul, beneficiile angajailor i cheltuielile de publicitate) i nu le realoc unor func ii din cadrul
entitii. Aceast metod poate fi simplu de aplicat deoarece nu este necesar nicio alocare a cheltuielilor pe
clasificri funcionale. Se ofer urmtorul exemplu de clasificare utiliznd metoda repartizrii cheltuielilor
dup natur:

Fundaia IFRS

Venituri

Alte venituri

Variaia stocurilor de produse finite i producia n curs de execuie

Materii prime i consumabile utilizate

Cheltuieli cu beneficiile angajailor

Cheltuieli cu amortizarea i deprecierea

Alte cheltuieli

Total cheltuieli

(X)

Profit nainte de impozitare

103

Cea de-a doua form de analiz este metoda clasificrii dup destinaia cheltuielilor sau metoda costului
vnzrilor i clasific cheltuielile conform destinaiei lor ca parte a costului vnzrilor sau, de exemplu, a
costurilor distribuiei sau activitilor administrative. O entitate prezint cel puin costurile vnzrilor sale
separat de celelalte cheltuieli conform acestei metode. Aceast metod poate oferi deseori informaii mai
relevante pentru utilizatori dect clasificarea cheltuielilor dup natur, dar alocarea costurilor dup destinaii
poate necesita alocri arbitrare i poate implica, n mod considerabil, utilizarea raionamentului profesional.
Se ofer urmtorul exemplu de clasificare utiliznd metoda destinaiei cheltuielilor:
Venituri

Costul vnzrilor

(X)

Profit brut

Alte venituri

Costuri de distribuire

(X)

Cheltuieli administrative

(X)

Alte cheltuieli

(X)

Profit nainte de impozitare

104

O entitate care clasific cheltuielile dup destinaie trebuie s prezinte informaii suplimentare despre
natura cheltuielilor, inclusiv cheltuielile cu deprecierea i amortizarea i cheltuielile cu beneficiile
angajailor.

105

Alegerea ntre metoda destinaiei cheltuielilor i metoda repartizrii cheltuielilor dup natur depinde att
de factori istorici, ct i de cei afereni sectorului economic, respectiv de natura entitii. Ambele metode
indic acele costuri care s-ar putea s varieze, direct sau indirect, n funcie de nivelul vnzrilor sau al
produciei entitii. Deoarece fiecare metod de prezentare are avantaje pentru diferite tipuri de entiti,
prezentul standard impune conducerii s aleag prezentarea care este fiabil i mai relevant. Totui,
deoarece informaiile referitoare la natura cheltuielilor sunt utile n estimarea viitoarelor fluxuri de
trezorerie, se impune o prezentare suplimentar de informa ii atunci cnd este utilizat metoda destinaiei
cheltuielilor. La punctul 104, expresia beneficiile angajailor are acelai neles ca n IAS 19.

Situaia modificrilor capitalurilor proprii

Informaii care trebuie prezentate n situaia modificrilor capitalurilor proprii
106

O entitate trebuie s prezinte o situaie a modificrilor capitalurilor proprii n conformitate cu

punctul 10. Situaia modificrilor capitalurilor proprii include urmtoarele informaii:
(a)

18

rezultatul global total aferent perioadei, care prezint separat valorile totale atribuibile
proprietarilor societii-mam i intereselor care nu controleaz;

Fundaia IFRS

(b)

pentru fiecare component a capitalurilor proprii, efectul aplicrii retroactive sau al

retratrii retroactive recunoscute n conformitate cu IAS 8; i

(c)

[eliminat]

(d)

pentru fiecare component a capitalurilor proprii, o reconciliere ntre valoarea contabil de

la nceputul i cea de la finalul perioadei, prezentnd separat (cel pu in) modificrile ce
rezult din:
(i)

profit sau pierdere;

(ii)

alte elemente ale rezultatului global; i

(iii)

tranzacii cu proprietarii n calitatea lor de proprietari, prezentnd separat

contribuiile de la i distribuirile ctre proprietari i modificrile participaiilor n
capitalurile proprii n filiale, care nu conduc la o pierdere a controlului.

Informaii care trebuie prezentate fie n situaia modificrilor capitalurilor

proprii, fie n note
106A

Pentru fiecare component de capitaluri proprii, o entitate trebuie s prezinte, fie n situaia
modificrilor capitalurilor proprii, fie n note, o analiz a altor elemente ale rezultatului global (a se
vedea punctul 106 litera (d) subpunctul (ii)).

107

O entitate trebuie s prezinte, fie n situaia modificrilor capitalurilor proprii, fie n note, valoarea
dividendelor recunoscute drept distribuiri ctre proprietari n cursul perioadei i valoarea aferent a
dividendelor per aciune.

108

La punctul 106, componentele de capitaluri proprii includ, de exemplu, fiecare clas de capitaluri proprii
vrsate, soldul acumulat al fiecrei clase de alte elemente ale rezultatului global i rezultatul reportat.

109

Modificrile capitalurilor proprii ale unei entiti ntre nceputul i finalul perioadei de raportare reflect
creterea sau reducerea activului su net n cursul perioadei. Cu excepia modificrilor rezultate din
tranzaciile cu proprietarii care acioneaz n calitatea lor de proprietari (cum ar fi contribuiile la capitalul
propriu, reachiziionarea propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entitii i dividendele) i a
costurilor de tranzacionare legate direct de astfel de tranzacii, modificarea global a capitalurilor proprii n
timpul unei perioade reprezint valoarea total a veniturilor i cheltuielilor, inclusiv ctigurile i pierderile,
generate de activitile entitii pe parcursul acelei perioade.

110

IAS 8 prevede ajustri retroactive pentru a efectua modificrile n politicile contabile, n msura n care
acest lucru este posibil, cu excepia cazului n care prevederile tranzitorii ale unui alt IFRS prevd altfel.
IAS 8 impune, de asemenea, ca retratrile pentru corectarea erorilor s fie fcute retroactiv n msura n
care acest lucru este posibil. Ajustrile i retratrile retroactive nu sunt modificri ale capitalurilor proprii, ci
sunt ajustri ale soldului de deschidere al rezultatului reportat, cu excepia cazului n care un alt IFRS
impune ajustarea retroactiv a unei alte componente a capitalurilor proprii. Punctul 106 litera (b) prevede
prezentarea n situaia modificrilor capitalurilor proprii a ajustrii totale pentru fiecare component de
capitaluri proprii care rezult din modificri ale politicilor contabile i, separat, din corectarea erorilor.
Aceste ajustri sunt prezentate pentru fiecare perioad precedent i pentru nceputul perioadei.

Situaia fluxurilor de trezorerie

111

Informaiile privind fluxurile de trezorerie ofer utilizatorilor de situaii financiare o baz pentru evaluarea
capacitii entitii de a genera numerar i echivalente de numerar, precum i a necesitilor entitii de a
utiliza fluxurile de trezorerie respective. IAS 7 stabilete dispoziii pentru prezentarea i descrierea
informaiilor privind fluxurile de trezorerie.

Note
Structur
112

Notele trebuie:
(a)

s prezinte informaii despre baza de ntocmire a situaiilor financiare i despre politicile

contabile specifice utilizate n conformitate cu punctele 117-124;

Fundaia IFRS

(b)

s prezinte informaiile prevzute de IFRS-uri care nu sunt prezentate n alt parte n

situaiile financiare; i

(c)

s ofere informaii care nu sunt prezentate n alt parte n situaiile financiare, dar care sunt
relevante pentru nelegerea oricrora dintre ele.

113

O entitate trebuie s prezinte notele, pe ct posibil, ntr-un mod sistematic. Atunci cnd determin o
metod sistematic, entitatea trebuie s ia n considerare efectul asupra inteligibilit ii i
comparabilitii situaiilor sale financiare. O entitate trebuie s coreleze fiecare element din situaiile
poziiei financiare i din situaia (situaiile) profitului sau pierderii i altor elemente ale rezultatului
global, precum i pe cele din situaia modificrilor capitalurilor proprii i din situaia fluxurilor de
trezorerie cu orice informaii aferente din note.

114

Printre exemplele de ordonare sau grupare sistematic a notelor se numr:

(a)

evidenierea unor sectoare ale activitii sale pe care entitatea le consider ca fiind cele mai
relevante pentru nelegerea performanei i poziiei sale financiare, cum ar fi gruparea mpreun
a informaiilor despre anumite activiti de exploatare;

(b)

gruparea mpreun a informaiilor despre elemente evaluate n mod similar, cum ar fi activele
evaluate la valoarea just; sau

(c)

respectarea ordinii elementelor-rnd n situaia (situaiile) profitului sau pierderii i altor elemente
ale rezultatului global i n situaia poziiei financiare, cum ar fi:
(i)

o declaraie de conformitate cu IFRS-urile (a se vedea punctul 16);

(ii)

politicile contabile semnificative aplicate (a se vedea punctul 117);

(iii)

informaiile care stau la baza elementelor prezentate n situaiile poziiei financiare i n

situaia (situaiile) profitului sau pierderii i altor elemente ale rezultatului global, n
situaia modificrilor capitalurilor proprii i situaia fluxurilor de trezorerie, n ordinea
prezentrii fiecrei situaii financiare i a fiecrui element-rnd; i
alte prezentri de informaii, inclusiv: (1) datoriile contingente (a se vedea IAS 37)
i angajamentele contractuale nerecunoscute; i
(2)

prezentrile de informaii nefinanciare, de exemplu, obiectivele i politicile

entitii pentru gestionarea riscului financiar (a se vedea IFRS 7).

115

[Eliminat]

116

O entitate poate prezenta notele care ofer informaii despre baza ntocmirii situaiilor financiare i a
politicilor contabile specifice ca o seciune separat a situaiilor financiare.

Prezentarea politicilor contabile

117

O entitate trebuie s i prezinte politicile contabile semnificative care cuprind:

(a)

baza (sau bazele) de evaluare utilizat (utilizate) la ntocmirea situaiilor financiare; i

(b)

celelalte politici contabile utilizate care sunt relevante pentru nelegerea corespunztoare a
situaiilor financiare.

118

Este important pentru o entitate s informeze utilizatorii asupra bazei sau bazelor de evaluare utilizat
(utilizate) n situaiile financiare (de exemplu, costul istoric, costul curent, valoarea realizabil net,
valoarea just sau valoarea recuperabil), deoarece baza pe care sunt ntocmite situaiile financiare afecteaz
n mod semnificativ analiza utilizatorilor. Atunci cnd o entitate utilizeaz mai mult de o baz de evaluare n
situaiile financiare, de exemplu, atunci cnd sunt reevaluate anumite clase de active, este suficient
indicarea categoriilor de active i datorii la care se aplic fiecare baz de evaluare.

119

Atunci cnd se decide necesitatea prezentrii unei anumite politici contabile, conducerea ia n considerare
modalitatea n care prezentarea ar ajuta utilizatorii s neleag modul n care tranzaciile, alte evenimente i
condiii se regsesc n performana financiar i poziia financiar raportate. Fiecare entitate are n vedere
natura operaiunilor sale i politicile pe care utilizatorii situaiilor sale financiare se ateapt s le regseasc
prezentate pentru acel tip de entitate. Prezentarea anumitor politici contabile este util n mod deosebit
utilizatorilor atunci cnd acele politici sunt selectate din alternativele permise n IFRS-uri. Un exemplu este
prezentarea de informaii privind cazurile n care o entitate aplic valoarea just sau modelul bazat pe cost
la investiia imobiliar (a se vedea IAS 40 Investiii imobiliare). Unele IFRS-uri prevd n mod specific
prezentarea anumitor politici contabile, inclusiv a alegerilor fcute de conducere ntre diferitele politici

20

Fundaia IFRS

contabile permise. De exemplu, IAS 16 prevede prezentarea bazelor de evaluare utilizate pentru clasele de
imobilizri corporale.
120

[Eliminat]

121

O politic contabil poate fi semnificativ datorit naturii operaiunilor entitii chiar dac valorile
prezentate pentru perioada curent i pentru perioadele anterioare nu sunt semnificative. De asemenea, este
adecvat prezentarea fiecrei politici contabile semnificative care nu este n mod special prevzut de IFRSuri, dar pe care entitatea o selecteaz i o aplic n conformitate cu IAS 8.

122

O entitate trebuie s prezinte mpreun cu politicile contabile semnificative sau n alte note
raionamentele profesionale, n afara celor care implic estimri (a se vedea punctul 125), pe care
conducerea le-a fcut n aplicarea politicilor contabile ale entitii i care au avut cel mai important
efect asupra sumelor recunoscute n situaiile financiare.

123

n procesul de aplicare a politicilor contabile ale entitii, conducerea folose te mai multe raionamente, n
afar de cele care implic estimri, care pot afecta semnificativ sumele recunoscute n situaiile financiare.
De exemplu, conducerea face raionamente pentru a determina:

124

(a)

[eliminat]

(b)

momentul n care majoritatea riscurilor i recompenselor semnificative aferente dreptului de

proprietate asupra activelor financiare i de leasing sunt transferate altor entiti;

(c)

dac, n realitate, anumite vnzri de bunuri sunt angajamente de finanare i deci nu genereaz
venituri; i

(d)

dac termenii contractuali ai unui activ financiar genereaz, la anumite date, fluxuri de trezorerie
care sunt exclusiv pli ale principalului i ale dobnzii aferente valorii principalului datorat.

Unele dintre prezentrile fcute n conformitate cu punctul 122 sunt prevzute i de alte IFRS-uri. De
exemplu, IFRS 12 Prezentarea intereselor existente n alte entiti prevede ca o entitate s prezinte
raionamentele folosite pentru a stabili dac deine controlul altei entit i. IAS 40 Investiii imobiliare
prevede prezentarea criteriilor elaborate de ctre entitate pentru a distinge investiiile imobiliare de
proprietile imobiliare utilizate de posesor i de imobilizrile deinute n vederea vnzrii n cursul normal
al activitilor, atunci cnd este dificil clasificarea proprietii.

Surse ale incertitudinii estimrilor

125

O entitate trebuie s prezinte informaii privind ipotezele asumate n ceea ce privete viitorul i alte
cauze importante ale incertitudinii estimrilor la finalul perioadei de raportare, care prezint un risc
semnificativ de a provoca o ajustare semnificativ n valorile contabile ale activelor i datoriilor n
urmtorul exerciiu financiar. n privina acelor active i datorii, notele trebuie s includ detalii
referitoare la:
(a)

natura lor i

(b)

valoarea lor contabil la finalul perioadei de raportare.

126

Determinarea valorilor contabile ale unor active i datorii impune estimarea efectelor unor evenimente
viitoare incerte asupra acelor active i datorii la finalul perioadei de raportare. De exemplu, n absena unor
preuri de pia recent observate, sunt necesare estimri orientate spre viitor pentru a evalua valoarea
recuperabil a claselor de imobilizri corporale, efectul uzurii morale tehnologice a stocurilor, provizioanele
aferente unor rezultate viitoare ale unor litigii n curs i datoriile pe termen lung privind beneficiile
angajailor, cum ar fi obligaiile privind pensiile. Aceste estimri implic ipoteze privind anumite elemente,
cum ar fi ajustarea fluxurilor de trezorerie sau a ratelor de actualizare utilizate n funcie de risc,
modificrile viitoare ale salariilor i modificrile viitoare ale preurilor care vor afecta alte costuri.

127

Ipotezele i alte surse de incertitudini n estimare, prezentate n conformitate cu punctul 125, sunt legate de
estimrile care impun conducerii cele mai dificile, subiective sau complexe raionamente. n timp ce
numrul de variabile i ipoteze care afecteaz posibila rezolvare viitoare a incertitudinilor crete, acele
raionamente devin din ce n ce mai subiective i mai complexe, iar potenialul unei ajustri semnificative la
valoarea contabil a activelor i datoriilor ca urmare a acestora de obicei crete proporional.

128

Prezentrile de informaii de la punctul 125 nu sunt impuse pentru active i datorii care prezint un risc
semnificativ ca valoarea lor contabil s se schimbe considerabil pe parcursul urmtorului exerciiu
financiar dac, la finalul perioadei de raportare, acestea sunt evaluate la valoarea just pe baza unui pre
cotat pe o pia activ pentru un activ sau o datorie identic(). Aceste valori juste se pot schimba
semnificativ n cursul urmtorului exerciiu financiar, dar aceste modificri nu vor rezulta din ipoteze sau
din alte surse de incertitudine a estimrii la finalul perioadei de raportare.

Fundaia IFRS

129

O entitate prezint informaiile de la punctul 125 ntr-o manier care ajut utilizatorii situaiilor financiare s
neleag raionamentele pe care le face conducerea despre viitor i alte surse ale incertitudinii estimrii.
Natura i amploarea informaiilor oferite variaz n funcie de natura ipotezei i de alte situaii. Exemple ale
tipurilor de prezentri fcute sunt:
(a)

natura ipotezei sau a altei incertitudini privind estimarea;

(b)

sensibilitatea valorilor contabile fa de metodele, ipotezele i estimrile care stau la baza

calculelor lor, inclusiv motivele acestei sensibiliti;

(c)

soluionarea preconizat a unei incertitudini i gama de rezultate posibile n mod rezonabil pe

parcursul urmtorului exerciiu financiar n ceea ce privete valorile contabile ale activelor i ale
datoriilor afectate; i

(d)

o explicaie a modificrilor fcute asupra ipotezelor anterioare aferente acelor active i datorii
dac incertitudinea rmne nesoluionat.

130

Prezentul standard nu impune unei entiti s prezinte informaii privind bugetul sau prognozele atunci cnd
se fac prezentrile de la punctul 125.

131

Uneori este imposibil s se prezinte amploarea efectelor posibile ale unei ipoteze sau ale unei alte surse de
incertitudine a estimrilor la finalul perioadei de raportare. n astfel de cazuri entitatea prezint c este
posibil, pe baza cunotinelor existente, ca rezultatele din urmtorul exerciiu financiar care sunt diferite de
ipoteze s necesite o ajustare semnificativ n valoarea contabil a activului sau datoriei afectate. n toate
cazurile, entitatea prezint natura i valoarea contabil a activului sau a datoriei specifice (sau a clasei de
active sau datorii) afectate de ipotez.

132

Prezentrile de informaii de la punctul 122, cu privire la anumite raionamente pe care conducerea le-a
fcut n procesul de aplicare a politicilor contabile ale entitii nu se refer la prezentrile surselor de
incertitudine a estimrilor de la punctul 125.

133

Alte IFRS-uri prevd prezentarea informaiilor privind unele dintre ipotezele care ar fi altminteri impuse n
conformitate cu punctul 125. De exemplu, IAS 37 prevede prezentarea, n anumite situaii, a ipotezelor
majore privind evenimentele viitoare care afecteaz clasele de provizioane. IFRS 13 Evaluarea la valoarea
just prevede prezentarea ipotezelor principale (inclusiv tehnica (tehnicile) de evaluare i intrrile de date)
pe care le utilizeaz entitatea atunci cnd evalueaz valoarea just a activelor sau datoriilor contabilizate la
valoarea just.

Capital
134

O entitate trebuie s prezinte informaii care s le permit utilizatorilor situaiilor sale financiare s
evalueze obiectivele, politicile i procesele entitii de administrare a capitalului.

135

Pentru a se conforma cu punctul 134, entitatea prezint urmtoarele:

(a)

informaii calitative cu privire la obiectivele, politicile i procesele sale de administrare a

capitalului, inclusiv:
(i)

o descriere a ceea ce este administrat drept capital;

(ii)

atunci cnd entitatea face obiectul unor dispoziii impuse din exterior privind capitalul,
natura acelor dispoziii i modul n care acele dispoziii sunt ncorporate n
administrarea capitalului; i

(iii)

modul n care sunt ndeplinite obiectivele sale de administrare a capitalului.

(b)

un rezumat al datelor cantitative cu privire la ceea ce administreaz drept capital. Anumite entiti
consider unele datorii financiare (de exemplu, anumite forme de datorii subordonate) ca parte a
capitalului. Alte entiti iau n considerare capitalul excluznd anumite componente de capitaluri
proprii (de exemplu, componentele care rezult din acoperirile mpotriva riscului asociat
fluxurilor de trezorerie).

(c)

orice modificri ale literelor (a) i (b) din perioada anterioar.

(d)

dac n decursul perioadei au fost respectate dispoziiile externe privind capitalul pe care trebuie
s le respecte.

(e)

dac entitatea nu a respectat dispoziiile externe privind capitalul, consecinele nerespectrii

acestora.

Entitatea i bazeaz aceste prezentri pe informaiile furnizate la nivel intern personalului-cheie din
conducere.

22

Fundaia IFRS

136

O entitate poate administra capitalul n mai multe moduri i poate face obiectul mai multor dispoziii
diferite privind capitalul. De exemplu, un conglomerat poate include entiti care ntreprind activiti de
asigurare i activiti bancare, i acele entiti pot opera n mai multe jurisdicii. Atunci cnd o prezentare
agregat a dispoziiilor privind capitalul i a modului n care acesta este administrat nu ofer informaii utile
sau afecteaz nelegerea de ctre utilizatorii situaiilor financiare a resurselor de capital ale entitii,
entitatea trebuie s prezinte informaii financiare distincte pentru fiecare dispoziie privind capitalul care
este impus entitii.

Instrumente financiare care pot fi lichidate de deintor nainte de scaden

clasificate drept capitaluri proprii
136A

Pentru instrumentele financiare care pot fi lichidate de deintor nainte de scaden clasificate drept
instrumente de capitaluri proprii, o entitate trebuie s prezinte (n msura n care nu se prezint n
alt parte):
(a)

un rezumat al datelor cantitative cu privire la valoarea clasificat drept capitaluri proprii;

(b)

obiectivele, politicile i procesele sale pentru administrarea obligaiei de recumprare sau

rscumprare a instrumentelor atunci cnd acest lucru este impus de ctre deintorul
instrumentului, inclusiv orice modificri din perioada anterioar;

(c)

ieirea de numerar preconizat pentru recumprarea sau rscumprarea clasei respective

de instrumente financiare; i

(d)

informaii despre modul n care ieirea de numerar preconizat pentru recumprare sau
rscumprare a fost determinat.

Alte prezentri de informaii

137

138

O entitate trebuie s prezinte n note:

(a)

valoarea dividendelor propuse sau declarate nainte de autorizarea situaiilor financiare

pentru emitere, dar nerecunoscute ca distribuire ctre proprietari n timpul perioadei, i
valoarea pe aciune aferent acestora; i

(b)

valoarea oricror dividende prefereniale cumulative care nu au fost recunoscute.

O entitate trebuie s prezinte urmtoarele, dac nu sunt prezentate n alt parte n informaiile
publicate mpreun cu situaiile financiare:
(a)

adresa i forma juridice ale entitii, ara de nregistrare i adresa sediului social (sau locul
principal de activitate, dac este diferit de sediul oficial);

(b)

o descriere a naturii activitii i a principalelor obiecte de activitate ale entitii;

(c)

numele societii-mam, precum i al societii-mam finale a ntregului grup; i

(d)

dac este o entitate cu durat de via util limitat, informaii despre durata sa de via.

Tranziia i data intrrii n vigoare

139

O entitate trebuie s aplice prezentul standard pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 2009 sau
ulterior acestei date. Se permite aplicarea anterior acestei date. Dac o entitate adopt prezentul standard
pentru o perioad anterioar, ea trebuie s prezinte acest fapt.

139A

IAS 27 (modificat n 2008) a modificat punctul 106. O entitate trebuie s aplice acea modificare pentru
perioadele anuale care ncep la 1 iulie 2009 sau ulterior acestei date. Dac o entitate aplic IAS 27
(modificat n 2008) pentru o perioad anterioar, modificarea trebuie aplicat pentru acea perioad
anterioar. Modificarea va fi aplicat retroactiv.

139B

Documentul Instrumente financiare care pot fi lichidate de deintor nainte de scaden i obligaii care
rezult din lichidare (Modificri la IAS 32 i IAS 1) emis n februarie 2008, a modificat punctul 138 i a
introdus punctele 8A, 80A i 136A. O entitate trebuie s aplice acele modificri pentru perioadele anuale
care ncep la 1 ianuarie 2009 sau ulterior acestei date. Se permite aplicarea anterior acestei date. Dac o
entitate aplic aceste modificri pentru o perioad anterioar acestei date, entitatea trebuie s prezinte acest
fapt i trebuie s aplice n acelai timp modificrile aferente din IAS 32, IAS 39, IFRS 7 i IFRIC 2
Aciunile membrilor n entiti de tip cooperatist i instrumente similare.

Fundaia IFRS

139C

Punctele 68 i 71 au fost modificate de documentul mbuntiri la IFRS-uri emis n mai 2008. O entitate
trebuie s aplice acele modificri pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 2009 sau ulterior acestei
date. Se permite aplicarea anterior acestei date. Dac o entitate aplic modificrile pentru o perioad
anterioar, entitatea trebuie s prezinte acest fapt.

139D

Punctul 69 a fost modificat de documentul mbuntiri la IFRS-uri emis n aprilie 2009. O entitate trebuie
s aplice acea modificare pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 2010 sau ulterior acestei date. Se
permite aplicarea anterior acestei date. Dac o entitate aplic modificarea pentru o perioad anterioar,
entitatea trebuie s prezinte acest fapt.

139E

[Eliminat]

139F

Punctele 106 i 107 au fost modificate, iar punctul 106A a fost adugat de documentul mbuntiri la
IFRS-uri emis n mai 2010. O entitate trebuie s aplice acele modificri pentru perioadele anuale care ncep
la 1 ianuarie 2011 sau ulterior acestei date. Se permite aplicarea anterior acestei date.

139G

[Eliminat]

139H

IFRS 10 i IFRS 12, emise n mai 2011, au modificat punctele 4, 119, 123 i 124. O entitate trebuie s
aplice acele modificri atunci cnd aplic IFRS 10 i IFRS 12.

139I

IFRS 13, emis n mai 2011, a modificat punctele 128 i 133. O entitate trebuie s aplice aceste modificri
atunci cnd aplic IFRS 13.

139J

Documentul Prezentarea altor elemente ale rezultatului global (Modificri la IAS 1), emis n iunie 2011, a
modificat punctele 7, 10, 82, 8587, 90, 91, 94, 100 i 115, a adugat punctele 10A, 81A, 81B i 82A i a
eliminat punctele 12, 81, 83 i 84. O entitate trebuie s aplice acele modificri pentru perioadele anuale care
ncep la 1 iulie 2012 sau ulterior acestei date. Se permite aplicarea anterior acestei date. Dac o entitate
aplic modificrile pentru o perioad anterioar, entitatea trebuie s prezinte acest fapt.

139K

IAS 19 Beneficiile angajailor (modificat n iunie 2011) a modificat definiia altor elemente ale rezultatului
global de la punctul 7 i de la punctul 96. O entitate trebuie s aplice aceste modificri atunci cnd aplic
IAS 19 (modificat n iunie 2011).

139L

Documentul mbuntiri anuale, ciclul 20092011, emis n mai 2012, a modificat punctele 10, 38 i 41, a
eliminat punctele 3940 i a adugat punctele 38A38D i 40A40D. O entitate trebuie s aplice retroactiv
modificarea, n conformitate cu IAS 8 Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori pentru
perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 2013 sau ulterior acestei date. Se permite aplicarea anterior
acestei date. Dac o entitate aplic respectiva modificare pentru o perioad anterioar, entitatea trebuie s
prezinte acest fapt.

139M

[Eliminat]

139N

IFRS 15 Venituri din contractele cu clienii , emis n mai 2014, a modificat punctul 34. O entitate trebuie s
aplice modificarea respectiv atunci cnd aplic IFRS 15.

139O

IFRS 9, emis n iulie 2014, a modificat punctele 7, 68, 71, 82, 93, 95, 96, 106 i 123 i a eliminat punctele
139E, 139G i 139M. O entitate trebuie s aplice aceste modificri atunci cnd aplic IFRS 9.

139P

Documentul Iniiativa de prezentare a informaiilor (Modificri la IAS 1), emis n decembrie 2014, a
modificat punctele 10, 31, 5455, 82A, 85, 113114, 117, 119 i 122, a adugat punctele 30A, 55A i 85A
85B i a eliminat punctele 115 i 120. O entitate trebuie s aplice respectivele modificri pentru perioadele
anuale care ncep la 1 ianuarie 2016 sau ulterior acestei date. Se permite aplicarea anterior acestei date.
Entitilor nu li se impune s prezinte informaiile prevzute la punctele 28-30 din IAS 8 referitoare la
aceste modificri.

Retragerea IAS 1 (revizuit n 2003)

140

24

Prezentul standard nlocuiete IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare revizuit n 2003 i modificat n 2005.

Fundaia IFRS