Estados Financieros

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLESY ADMINISTRATIVAS
ESTADOS
FINANCIEROS
C.P.C. Exaltacin Melndez Rivera
HUANCAYO - PER
2009
Tabla de convenciones
Indicadores de logro
Actividad
Observacin
Resumen
Bibliografa recomendada
Nexo
Autoevaluacin formativa
Copyright2008 UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES

Sistema de Educacin Abierta y a Distancia.
Huancayo.
Prohibida la reproduccin total o parcial sin autorizacin
por escrito del Rector de la Universidad.
La redaccin de este UNIDAD TEMTICA estuvo a
cargo de C.P.C. Exaltacin Melndez Rivera
Sede Huancayo.
Maquetacin e Impresin Digital a cargo de
Impresos S.R.L. - Huancayo
Telf. 200198
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
Introduccin
Escribir sobre la informacin contable es interesante; sobre todo

cuando nuestra intencin es ser lo ms objetivo y claro posible en
nuestra expresiones en cada tema que tratamos.
Como docente universitario, se expone lo aprendido en muchas
lecturas, en la experiencia universitaria y de la adquirida en la vida
profesional.
El trabajo que ponemos a consideracin al estudiante, Estados
Financieros, comprende la formulacin de los Estados Financieros
Bsicos, lo hemos desarrollado tomando como base el Reglamento de
Informacin Financiera, Resolucin de la Conasev N 103-99-EF/94-10
y NIC N 1 Presentacin de los Estados Financieros, referente a la
forma, contenido y notas a los estados financieros, el que nos
permitiremos analizar y desarrollar buscando una metodologa
pedaggica, con el fin de llegar a la juventud estudiosa, como un gua
para la interpretacin de los estados financieros y uso de la informacin
contable para una mejor marcha administrativa de las empresas.
Para facilitar su lectura, ha sido elaborado en dos partes; la primera trata
de una experiencia terica y la segunda al desarrollo prctico del tema.
Queremos agradecer a nuestras autoridades de la Universidad
Peruana Los Andes que nos dan la oportunidad de escribir esta nueva
obra, igualmente a aquellos alumnos que nos impulsan a escribir con
sus inquietudes de ser futuros profesionales.
El Autor
Estados Financieros
Excelencia Acadmica
Programacin General
UNIDAD TEMTICA N 1
Definicin de los Estados Financieros
Caractersticas
Naturaleza de los Estados Financieros
Limitaciones de los Estados Financieros
Usuarios de la Informacin
Objetivos de los Estados Financieros
Estados Financieros Bsicos
Identificacin de los Estados Financieros
UNIDAD TEMTICA N 2
Balance General
Estructura del Balance General
Descripcin y comentario de las cuentas del Balance General
Composicin de los rubros
Notas a los Estados Financieros
Clasificacin de las Notas a los Estados Financieros
Notas de Carcter General
Notas Seleccionadas de los Estados Financieros de
Periodos Intermedios
Notas de Carcter Especfico
UNIDAD TEMTICA N 3
Definicin
Presentacin del Estado de Ganancias y Prdidas
Composicin de los Rubros
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
Programacin General
UNIDAD TEMTICA N 4
Definicin
Fuentes de Informacin
Presentacin del Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto
UNIDAD TEMTICA N 5
Definicin
El Efectivo y los Equivalentes de Efectivo
Operaciones que no Implican Movimiento de Efectivo
Objetivo
Importancia
Fuentes de Informacin
Contenido del Estado de Flujos de Efectivo
Presentacin del Estado de Flujos de Efectivo
Mtodos Directo e Indirecto
Hoja de Trabajo para la Formulacin
UNIDAD TEMTICA N 6
Del Balance General
Del Estado de Ganancias y Prdidas
Del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Del Estado de Flujos en Efectivo
Notas del Carcter Especfico
Estados Financieros
Excelencia Acadmica
Unidad Temtica 1
Tabla de Contenido
@Definicin de los Estados Financieros

@Caractersticas
@Naturaleza de los Estados Financieros
@Limitaciones de los Estados Financieros
@Usuarios de la Informacin
@Objetivos de los Estados Financieros
@Estados Financieros Bsicos
@Identificacin de los Estados Financieros
@Actividad
@Resumen
@Bibliografa recomendada
@Nexo
@Autoevaluacin
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9
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15
16
16
16
1 xcelencia
N ACIT
MET DADINU
E
Acadmica
Estados Financieros
Tabla de Convenciones
Indicadores de Logro
Actividad
Observacin
Resumen
Nexo
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LOS ANDES
Huancayo - Per
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cargo de:
Decano de la Facultad de CC.AA.CC.:
C.P.C. Carlos Mandujano Espinoza
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Mg. Eutimio Jara Rodrguez
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Estados Financieros
Excelencia Acadmica
ESTADOS FINANCIEROS
Al terminar el estudio del presente UNIDAD TEMTICA el estudiante:
Visualiza los medios de informacin financiera de las empresas.
Identifica las principales caractersticas, naturaleza de los intereses
financieros.
Identifica las limitaciones y a los usuarios de la informacin.
Determina los Estados Financieros Bsicos.
DEFINICIN
Los Estados Financieros conforman los medios de comunicacin que las
empresas utilizan para exponer la situacin de sus recursos econmicos y
financieros a base de los registros contables, juicios y estimaciones que son
necesarios para su preparacin. Expresan asimismo los cambios que se
producen en dichos recursos e inciden en las variaciones de su estructura
patrimonial.
CARACTERSTICAS
Las principales caractersticas son las siguientes:
Comprensibilidad, los Estados Financieros deben ser comprensibles, en
ellos se expresa la posicin financiera y el resultado de las operaciones del
ejercicio de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados; deben ser expuestos por tanto en forma sencilla permitiendo su
fcil comprensin y su racional y adecuada interpretacin.
Subjetividad, en su preparacin, los estados financieros estn sujetos a
cambios en la medida que surgen hechos importantes, por tanto, no se
debe interpretar los datos contenidos en los documentos, como hechos
rgidos, dado que la medicin real del contenido de los estados financieros
Universidad Peruana Los Andes
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
esta sujeta a juicio y estimaciones que da ha estos documentos, un carcter

de subjetividad.
Uniformidad, deben ser preparados bajo normas y mtodos uniformes a fin
de facilitar la comparacin de dos o mas ejercicios, para fines de medicin y
anlisis.
NATURALEZA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros se prepara con el fin de presentar una revisin peridica
o informe a cerca del progreso de la administracin y tratar sobre la situacin de
las inversiones en el negocio y los resultados obtenidos durante el periodo que se
estudia. Reflejan una combinacin de hechos registrados, convenciones
contables y juicios personales; y los juicios y convenciones aplicados les afectan
en grado sustancial. Lo adecuado de los juicios depende necesariamente de la
competencia e integridad de los que los formula y de su adhesin a los principios
y convenciones contables generalmente aceptados.
El trmino hechos registrados se refiere a los datos sacados de los registros
contables. Por ejemplo, los hechos registrados incluyen datos tales como la
cantidad de efectivo en caja y en banco, el importe de cuentas por cobrar
pendientes de clientes y de otros deudores, el costo del activo fijo, los importes a
pagar sobre documentos y a otros acreedores y el importe de las ventas.
El trmino convenciones contables hace referencia a ciertos supuestos
procedimientos.
A los efectos de los fines de los estados financieros se supone que:
1.
La empresa continuar como un negocio en marcha
2.
Los ingresos y los costos sern equilibrados durante un corto plazo

especificado, generalmente un ao.
El juicio personal se combina con los hechos registrados y las prcticas o

convenciones contables en los estados financieros cuando el Contador decide:
1. Utilizar uno de los diversos mtodos para la determinacin de los documentos
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Excelencia Acadmica
Estados Financieros
por cobrar incobrables y para la determinacin de los cargos por

depreciacin y agotamiento correspondientes a determinado ao.
2. Eliminar el valor intangible en un plazo de cinco aos ms bien que un
trmino ms corto o ms largo.
3. Evaluar el inventario de mercancas al costo o al ms bajo que resulte del de
costo o de mercado.
4. Considerar que el costo ser aplicado conforme a la teora de que las
primeras mercancas recibidas son las que primeramente salen o se
venden, o de que las ltimas mercancas recibidas son las primeras en salir
o en verse, y
5. Registrar ciertas erogaciones como gastos de capital en vez de ser
registrados como gastos de las operaciones o viceversa.
LIMITACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

La informacin financiera de las empresas estn sujetas a las siguientes
limitaciones:
Muestran una situacin previsional; en todos los casos adquieren efectos
de probabilidad, debido a lo expresado anteriormente en el sentido que,
para su formulacin intervienen juicios y estimaciones; por tanto las cifras
reflejadas en los estados financieros adquieren una posicin no definitiva.
Por ejemplo, criterios de valuacin de activos; de determinacin de costos;
de estimacin de pasivos.
Muestran cifras a valores histricos, los registros contables son expresados
a valores constantes, en consecuencia, la posicin financiera estar
siempre afectada por el desajuste proveniente del signo monetario, a la
fecha de su exposicin.
Muestran valores solo cuantificables; hechos cualitativos, generalmente
con carcter de incidencia en la situacin financiera, no son expresados en
los estados financieros tales como por ejemplo: grado de eficiencia de
personal administrativo y operativo; cambios sustanciales en la prcticas
contables; efectos de rgimen impositivo; grado de suficiencia y capacidad
instalada de la maquinaria y equipo; efecto de orden tecnolgico, etc.
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Estados Financieros
Excelencia Acadmica
En muchos casos estos aspectos son contemplados como notas a los

estados financieros.
USUARIOS DE LA INFORMACIN
Los usuarios de la informacin son las personas naturales y/o jurdicas
interesadas en la situacin econmica y financiera de la empresa, las podemos
clasificar en usuarios internos y externos.
N Usuarios Internos:
La Gerencia o Administracin
El inters ms inmediato en los estados financieros de una empresa se
encuentra en su administracin, las personas que estn operando el
negocio para los propietarios y que son directamente responsables de las
finanzas y de las operaciones, estos informes financieros y de operacin y
su interpretacin son esenciales para quienes dirigen, manejan y
controlan los negocios. Los datos financieros y de operacin pueden ser
utilizados por la gerencia de la siguiente manera:
1. Para medir los costos de varias actividades
2. Para determinar la eficiencia relativa de los departamentos, divisiones
procesos y productos.
3. Para medir la eficiencia y la productividad de las operaciones para la
empresa.
4. Para apreciar las realizaciones de los individuos en quienes se ha
delegado autoridad y asignado responsabilidad.
5. Para determinar si las nuevas normas de direccin y procedimientos
deben ponerse en vigor.
6. Para evaluar el sistema de control interno
7. Para controlar las operaciones, para efectuar mejoras en las tcnicas
de operacin y para realizar decisiones correctas en relacin con las
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Excelencia Acadmica
Estados Financieros
finanzas y con todas las fases de las operaciones.

8. Para justificar antes los inversionistas su actuacin en el negocio.
9. Para establecer futuros planes y presupuestos
El personal
Los trabajadores de una empresa estn interesados en obtener sueldos
ms altos, trabajar menos horas, disfrutar de mejores condiciones de
trabajo, contar con seguro de vida y contra accidentes y con pensiones,
as como en el bienestar financiero y progreso de la empresa. Por tanto
estn tambin interesados en la situacin financiera y en los resultados
de la operacin del negocio.
N Usuarios Externos:
Los inversionistas
Los accionistas, los bancos y los acreedores en general tienen un
inters vital en los estados financieros de la empresa. Tienen inters en
la seguridad tanto del principal como de los intereses de las deudas;
estn interesados en las perspectivas futuras en cuanto a las ganancias
y al crecimiento del negocio desde el punto de vista de seguridad de su
inversin.
Los accionistas, los propietarios del negocio, estn interesados en la
inversin del capital en el activo, las utilidades actuales y las probables
en el futuro, as como en las deudas y obligaciones que tienen prioridad
en su cumplimiento en relacin con los activos y las utilidades. Los
accionistas analizan e interpretan los datos financieros para evaluar su
posicin actual as como la de largo plazo y la productividad de las
operaciones de las empresas.
La administracin pblica:
SUNAT, CONASEV, etc.
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Excelencia Acadmica
Estados Financieros
OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

El objetivo de los estados financieros es brindar informacin sobre la posicin
financiera, resultados de operacin, cambios en la posicin financiera de una
empresa a los usuarios que necesitan de esta informacin para la toma de
decisiones. La posicin financiera permite tomar decisiones tomando en cuenta
la solvencia y liquidez de una empresa. Debe tenerse presente que cuando se
habla de problemas de liquidez es cuando los pasivos a corto plazo de la
empresa son superiores a los activos corrientes. En el caso de la solvencia se
presenta la misma situacin, pero lo que puede servir de base para determinar su
capacidad de generar utilidades en el presente, por lo que puede servir de base
para determinar su capacidad en el futuro.
ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS

Los estados financieros deben prepararse y presentarse comparados con el ao
anterior de manera que se aprecie los cambios experimentados por la empresa.
ESTADOS FINANCIEROS BSICOS

Los estados financieros bsicos son los siguientes:
Balance General
Estado de Ganancias y Prdidas
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Estado de Flujos de Efectivo
Los estados financieros deben presentarse conjuntamente con las notas, estos
forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros, los
cuales deben leerse conjuntamente, para una correcta interpretacin.
IDENTIFICACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Cada uno de los estados financieros, deben contener los siguientes datos:
1. Nombre de la empresa, razn o denominacin social;
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Excelencia Acadmica
Estados Financieros
2. Si los estados financieros corresponden a una empresa o a un grupo de

empresa;
3. La fecha de los estados financieros y el periodo que comprende la
informacin;
4. Moneda en que estn expresados los estados financieros,
prescindindose de las fracciones en las cifras enviadas.
Actividad
1.
Por qu cree que usted es importante la informacin financiera de las

empresas?.
Enumera y describe las principales caractersticas de los estados

financieros.
3.
Diferencie razn social de denominacin social.
Resumen
Estados Financieros son los medios de comunicacin de las empresas. Las

caractersticas principales: son comprensibilidad, subjetividad y uniformidad.
En la formulacin de los Estados Financieros intervienen juicios y
estimaciones, muestran cifras a valores histricos y muestran solo valores
cuantificables no as hechos cualitativos constituyendo sus limitaciones.
Los usuarios de la informacin son: la gerencia, el personal, los inversionistas y
la administracin pblica.
Los Estados Financieros bsicos son el balance general, estado de ganancias
y prdidas, estado de cambios en el patrimonio neto y estado de flujos de
efectivo, estos deben ser presentados conjuntamente con las notas y deben
ser preparados y presentados comparados con el ao anterior.
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Excelencia Acadmica
Estados Financieros
!Reglamento de la Informacin Financiera, Resolucin CONASEV N 10399-EF/94.10.
!NIC N 1 Presentacin de los Estados Financieros.

Nexo
En el siguiente UNIDAD TEMTICA centraremos la atencin en la formulacin

del balance general.
ESTADOS FINANCIEROS UNIDAD TEMTICA N1

Nombre: _______________________ Apellidos: ___________________
Fecha : _______________________ Ciudad
: ___________________
1. Qu son los estados financieros? Y Qu expresan?

2. Las
principales
caractersticas
de
los
estados
financieros
son:
comprensibilidad, subjetividad y uniformidad. Qu comprende cada uno de ellos?

3. Con que fines se preparan los estados financieros?
4. Cuales son las limitaciones de los estados financieros?Para que se presentan
los estados financieros comparativamente?
5. En qu consisto la Identificacin de los estados financieros?. Ejemplifique en los
cuatro estados financieros bsicos.
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Estados Financieros
Excelencia Acadmica
Unidad Temtica 2
Tabla de Contenido
@ Balance General
19
@ Estructura del Balance General
20
@ Descripcin y comentario de las cuentas del Balance General 21
22
@ Composicin de los rubros
37
@ Notas a los Estados Financieros
38
@ Clasificacin de las Notas a los Estados Financieros
38
@ Notas de Carcter General
@ Notas Seleccionadas de los Estados Financieros de
Periodos Intermedios
39
@ Notas de Carcter Especfico

@ Actividad
@ Resumen
@ Bibliografa recomendada
@ Nexo
@ Autoevaluacin formativa
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56
56
56
57
17
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
Actividad
Observacin
Resumen
Nexo

LOS ANDES
Huancayo - Per
autorizacin.
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Impreso en: Fac. CC.AA.CC. UPLA
Telef. 064-251868
http://es.geocities.com/edufcac
www.upla.edu.pe
18
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
Balance General
Identifica el balance general
Identifica los rubros del balance general
Describe y aplica las normas sobre la estructura de cada rubro del balance general.
Diferencia el activo corriente del activo no corriente, pasivo corriente del pasivo no
corriente.
DEFINICIN
Es el estado financiero que expresa la informacin de las propiedades en bienes y
derechos que la empresa posee a una fecha determinada, y las fuentes financieras
que han permitido su posicin. El primer aspecto constituye el activo de la empresa;
el segundo, las fuentes financieras, el pasivo.
El balance general muestra el valor y la naturaleza de los recurso econmicos y
financieros a la fecha en que se expone este documento, proporcionando datos para
el clculo de los indicadores financieros y permitiendo al usuario, juzgar el grado de
capacidad de la empresa para el normal cumplimiento de sus obligaciones.
Se apreciaran algunas modificaciones en el cuadro que muestra el balance general,
modificaciones que no afectan la forma y contenido de los estados financieros segn
requerimientos de los organismos pertinentes pero, que en funcin del objetivo
sealado consideramos ms conveniente y razonable. Bsicamente, el modelo de
balance general que se expone es con el fin de facilitar el anlisis de las diversas
partidas que lo componen, con respecto al plan contable general revisado.
El balance general revela los resultados previstos de los cambios en el activo, en el
pasivo y en el capital.
El estado financiero, llamado comnmente balance se conoce con varios nombres:
algunos son los siguientes: Balance general, estado de situacin financiera, estado
de inversiones; estado de activo, pasivo y capital.
Las divisiones principales del balance general y sus definiciones son como sigue:
19
20
PASIVO CORRIENTE
Sobregiros y pagars bancarios
Cuentas por Pagar Comerciales
Cuentas por Pagar a Vinculadas
Otras Cuentas por Pagar
Parte Cte. de las Ctas. a Largo Plazo
TOTAL PASIVO CORRIENTE
Deudas a Largo Plazo
Cuentas por Pagar a Vinculadas
Ingresos Diferidos
Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Pasivo
TOTAL PASIVO
Contingencias
Inters Minoritario
Patrimonio Neto
Capital
Capital Adicional
Acciones de Inversin
Excedentes de Revaluacin
Reservas Legales
Otras Reservas
Resultados Acumulados
TOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Valores Negociables
Cuentas por Cobrar Comerciales
Cuentas por Cobrar a Vinculadas
Otras Cuentas por Cobrar
Existencias
Gastos Pagados por Anticipado
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
Cuentas por Cobrar a Largo Plazo
Cuentas por Cobrar a Vinculadas a Largo Plazo
Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo
Inversiones Permanentes
Inm. Maquin. Y Equipo (Neto de Dep.Acum.)
Activos Intangibles (Neto de Amort.Acum.)
Impuesto a la Renta y Particip. Diferidos Activo
Otros Activos
TOTAL ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
Ao X-1
ACTIVO
Ao X
(Nombre de la Empresa)
BALANCE GENERAL
Al perodo del ao X y 31 de diciembre del ao X-1
(Expresado en Nuevos Soles)
Periodo Al 31 de Dic de
Al 31 de Dic.
Ao X-1
Ao X
Estados Financieros
Excelencia Acadmica
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
DESCRIPCIN Y COMENTARIOS DE LAS CUENTAS DEL

BALANCE GENERAL
ACTIVO CORRIENTE
Esta representado por el efectivo o equivalentes de efectivo, por los
derechos por recuperar, por aquellos activo realizables y gastos pagados
por anticipado, que se mantienen para fines de comercializacin y se
espera que su realizacin se producir dentro de los doce meses
despus de la fecha del balance general o para su consumo en el
curso normal del ciclo de operaciones de la empresa.
El activo corriente es convertido en efectivo con mucha mayor frecuencia
que el activo no corriente.
El trmino activo corriente se usa para designar efectivo u otras partidas de
activo o recursos identificados habitualmente como aquellos que se
espera razonablemente se conviertan en efectivo o se vendan o consuman
durante el ciclo normal de operaciones de la empresa.
Un periodo de un ao se usa como base para separacin del activo
corriente.
El activo corriente consta en general de recursos tales como:
1. Efectivo disponible para operaciones corrientes y para otros fines
sociales.
2. Los valores negociables y otras inversiones temporales de efectivo que
normalmente estarn disponibles para las operaciones corrientes o
para utilizarse en emergencias.
3. Inventarios de mercancas, incluyendo los suministros de fbrica y el
material y las refacciones ordinarias para su conservacin.
4. Cuentas de clientes y documentos por cobrar.
5. Cuentas por cobrar de funcionarios, empleados, empresas vinculadas y
otros, si son cobrables en el curso ordinario de las operaciones dentro
del ao.
21
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
6. Cuentas diferidas o a plazos y documentos por cobrar, si se ajusta en

general a las prcticas comerciales normales y a las condiciones de
pago de la industria.
7. Gastos pagados por anticipado, como primas de seguros, intereses,
alquileres, impuestos, regalas, pagos corrientes por servicios de
publicidad an no recibidos y suministros de operacin.
COMPOSICIN DE LOS RUBROS

[ CAJA Y BANCOS
Las existencias en efectivo estn constituidas por moneda de curso real,
depsitos a la vista, cuentas bancarias de cheques de la clientela y giros
bancarios, por la cual no habiendo ninguna restriccin sobre ninguno de
estos documentos, estn en disponibilidad inmediata para emplearlos en
cualquier uso comercial. Cualquier partida aceptada como depsito
bancario a su valor nominal puede considerarse como efectivo. Los
depsitos en cuenta de ahorros pueden considerarse tambin como
efectivo, puesto que los bancos rara vez exigen aviso previo de retiro.
Los certificados de depsitos a la vista tambin puede se clasificado
como efectivo. El fondo de caja chica y el de adelanto de personal puede
ser incluido en efectivo o presentarse separadamente. En la cuenta de
efectivo no deben aparecer partidas como cheques pos fechados de los
clientes o rechazados por falta de fondos, adelantos a los empleados u
otros pagars, valores burstelis fcilmente vendibles, prstamos a la
vista, etc.
La valuacin, esto es, el asignar un valor monetario correcto al efectivo,
es cosa relativamente sencilla, puesto que este medio de intercambio
posee un valor asignado definido.
El monto de los saldos acreedores que resulten por sobregiros
bancarios, cuando sean significativos se mostrar en el pasivo corriente
Se excluyen aquellos depsitos a plazo cuyo vencimiento excede a los
12 meses posteriores a la fecha del balance general, siempre que existan
clusulas que impidan su disposicin.
22
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
Comprende los saldos deudores de la cuenta 10. Caja y Bancos del

PCGR
[ VALORES NEGOCIABLES
Llamados tambin inversiones temporales, representan la colocacin
de acciones que no se necesitan para las operaciones normales del
negocio. Podrn acumularse para usarlas como un fondo de
emergencia. Para ser clasificadas correctamente como temporales,
las inversiones:
1. Deben representar una inversin a corto plazo de efectivo con la
idea de ser realizada cuando se necesite dicho efectivo para las
operaciones corrientes o las emergencias.
2. Deben ser fcilmente negociables a un precio aproximadamente
definido.
Las dos caractersticas principales de las inversiones temporales son
la negociabilidad y la disponibilidad para su uso en el pago del pasivo
corriente.
Las inversiones temporales pueden incluir:
1. Depsito a plazo en los bancos.
2. Valores negociables, es decir, acciones, bonos y cdulas
hipotecarias.
3. Otras inversiones fcilmente negociables.
Est referido a las inversiones temporales, se tiene el propsito de
venderlos en un lapso no mayor al corriente y por su naturaleza son
susceptibles de ser enajenados fcilmente.
Comprende la parte corriente de la cuenta 31 VALORES del Plan
Contable General Revisado
[ CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

Aquellos ttulos negociables que vencen dentro de un ao o dentro del
23
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
ciclo de las operaciones deben mostrarse como activo corriente.

Deben incluir slo los derechos sobre los clientes por mercaderas
vendidas al crdito
Incluye los documentos y cuentas por cobrar exigibles provenientes de
la venta de bienes y prestacin de servicios de operaciones
relacionadas con el giro del negocio.
Debe mostrarse en el balance general a su valor nominal menos una
cuenta de valuacin denominada cuentas de cobranza dudosa.
Debe presentarse diferenciando las cuentas por cobrar comerciales a
terceros y a empresas vinculadas.
Comprende, la parte corriente de la cuenta 12. CLIENTES del Plan
Contable General Revisado, excepto 122. ANTICIPO DE CLIENTES
12.1 Facturas por cobrar
12.3 Letras por cobrar
12.9 Cobranza dudosa
( - ) 19.2 Clientes
( - ) 49.3 Intereses Diferidos
[ CUENTAS POR COBRAR A VINCULADAS

Incluye los derechos corrientes de la empresa provenientes de
prstamos otorgados, correspondientes a operaciones distintas a
las del giro del negocio a cargo de empresas y otras personas
naturales vinculadas.
Comprende la parte corriente de las subcuentas que abarca a las
empresas vinculadas de la cuenta 16 OTRAS CUENTAS POR COBRAR
16.8.1 Empresas vinculadas
16.9.1 Cobranza dudosa
( - ) 19.6.1 Cobranza Dudosa
( - ) 49.3.1 Intereses Diferidos Empresas Vinculadas
24
Estados Financieros
Excelencia Acadmica
[ OTRAS CUENTAS POR COBRAR

Incluye derechos exigibles de la empresa, diferentes de aquellos
originados en las transacciones relacionadas con el giro del negocio.
Comprende, la parte corriente de:
14. CUENTAS POR COBRAR A SOCIOS O ACCIONISTAS Y
PERSONAL, Excepto la subcuenta 144.
16. OTRAS CUENTAS POR COBRAR
Excepto las cuentas por cobrar a empresas vinculadas.
38.4. Entregas a Rendir Cuenta
40.1.1 IGV
40.1.7 Pago a Cuenta Impuesto a la Renta
( - ) 49.3. Intereses por Devengar
[ EXISTENCIAS
El trmino existencias se utiliza para designar el conjunto de partidas
de propiedad de la empresa tangible que:
1. Se tiene para la venta en el curso normal para el negocio.
2. Estn en proceso de produccin para dicha venta.
3. Han de ser consumidas en la produccin de bienes y servicio para
que estos puedan ponerse a la venta.
Las Existencias debe comprender:
1. Las existencias disponibles en almacn y las que estn en
consignacin fuera de l.
2. La existencia en trnsito si el ttulo de la propiedad ha pasado al
comprador.
La existencia no debe comprender las recibidas en consignacin,
incluye los bienes que posee la empresa destinados a la venta en el
curso normal de las operaciones, los que se hallen en proceso de
fabricacin de productos, los se utilizarn en la fabricacin de otros a
ser vendidos o para consumo de la propia empresa.
25
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
Comprende, las cuentas de la clase 2 del Plan Contable General

Revisado
20. EXISTENCIAS
21. PRODUCTOS TERMINADOS
22. SUB-PRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
23. PRODUCTOS EN PROCESO
24. MATERIAS PRIMAS YAUXILIARES
25. ENVASES Y EMBALAJES
26. SUMINISTROS DIVERSOS
28. EXISTENCIAS POR RECIBIR
29. PROVISIN PARA DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
42.2 Anticipos a Proveedores
[ GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

Las primas de seguros contra incendio, los intereses, los alquileres y
otras partidas diversas de gastos que han sido pagadas pero no
devengadas.
Incluye los desembolsos relacionados con servicios a ser recibidos en el
futuro.
Comprende
38.2 Seguros pagados por adelantado
38.3 Alquileres pagados por adelantado
38.5 Adelanto de remuneraciones
38.9 Otras cargas diferidas
( + ) Anticipos
ACTIVO NO CORRIENTE
Son las inversiones a largo plazo que superan el ao, las cuales no estn
identificadas con las actividades primordiales del negocio. Las inversiones a
largo plazo puede ser:
1. Para obtener control de otra empresa.
26
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
2. Para tener el beneficio de rendimiento de las inversiones

3. Para crear fondos con distintos fines
4. Para establecer relaciones de negocios con otras empresas
5. Para promover la diversificacin de las actividades del negocio.
Las inversiones a largo plazo pueden o no convertirse fcilmente en
efectivo.

[ CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO
Incluye los derechos cuya convertibilidad en efectivo se realizar en un
plazo mayor al corriente.
Comprende:
12.1 Facturas por cobrar
12.3 Letras por cobrar
( - ) 49.3 Intereses por Devengar
[ CUENTAS POR COBRAR A VINCULADAS A LARGO PLAZO

Incluye los derechos cuyos vencimientos exceden al corriente,
correspondientes a operaciones distintas a las del giro del negocio,
otorgados a empresas y personas naturales vinculadas.
Comprende:
16.8.1 Empresas vinculadas
16.9.1 Cobranza dudosa
( - ) 19.6.1 Cobranza Dudosa
( - ) 49.3.1 Intereses Diferidos Empresas Vinculadas
[ OTRAS CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO

Incluye los derechos de la empresa originados por operaciones
distintas a las del giro del negocio, que deben realizarse en un plazo
mayor al corriente.
27
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
Comprende la parte no corriente de:

14. CUENTAS POR COBRAR A SOCIOS O ACCIONISTAS Y
PERSONAL (Excepto la subcuenta 144)
16. OTRAS CUENTAS POR COBRAR (Excepto las cuentas por cobrar a
empresas vinculadas)
38.4. Entregas a Rendir Cuenta
40.1.1 IGV
40.1.7 Pago a Cuenta Impuesto a la Renta
42.2. Anticipos a Proveedores
( - ) 49.3. Intereses por Devengar
[ INVERSIONES PERMANENTES
Est referido a las inversiones de largo plazo que incluyen los valores
emitidos por otras empresas y adquiridos con el propsito de ser
mantenidos en cartera por un plazo mayor al corriente, sea con la
intencin de generar una renta o beneficio, controlar a otras empresas o
asegurar el mantenimiento de relaciones con stas.
Comprende, la parte No Corriente de la cuenta:
31 VALORES
[ INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO (NETO DE DEPRECIACION

ACUMULADA)
Este rubro representa propiedades fsicamente tangibles que han de
usarse durante ms de un ao en las operaciones regulares de la
empresa y que normalmente no son ni fcilmente convertibles en efectivo
ni se intentan revender.
Generalmente se muestra en el balance general al costo; menos la
depreciacin acumulada, el agotamiento o la amortizacin; al costo de
reproduccin menos la depreciacin. El trmino depreciacin acumulada
se refiere a la suma total de los cargos por depreciacin anual que se
muestran en la cuenta de depreciacin acumulada.
28
Estados Financieros
Excelencia Acadmica
La determinacin de la depreciacin anual, el agotamiento o la

amortizacin, y por lo tanto el importe total del costo que ha sido
designado al gasto son de mayor importancia desde el punto de vista,
tanto del estado de prdidas y ganancias como del balance general.
Incluye el costo del activo fijo, adquiridos, construidos o en proceso de
construccin, con la intencin de emplearlos en forma permanente
para la produccin, para arrendarlos o para usarlos en la
administracin de la empresa y cuya vida til excede de un ao, no
estando destinados para la venta en el curso normal de los negocios. El
valor de estos activos se debe incrementar con las mejoras.
Comprende:
( - ) 32 PROVISIONES PARA DESVALORIZACIN DELACTIVO FIJO
33 INMUEBLES MAQUINARIAY EQUIPO
( - ) 39.3 Depreciacin Acumulada de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
35 VALORIZACIN ADICIONAL DE INMUEBLES MAQUINARIA Y
EQUIPO
36. INMUEBLES MAQUINARIAY EQUIPO LEYES DE PROMOCIN
( - ) 39.6 Depreciacin de Inmuebles Maquinaria y Equipo Leyes de
Promocin
( + ) Anticipos
[ A C T I V O S I N TA N G I B L E S ( N E TO D E A M O R T I Z A C I O N
ACUMULADA)
Un activo intangible, desde el punto de vista contable, es un activo:
1. Cuyo valor recibe en los derechos que su posesin confiere al
propietario.
2. Que no representa una reclamacin contra un individuo o un
negocio.
Un activo intangible desde un punto de vista legal es uno que no tiene
existencia material.
Incluye el valor de los activos que careciendo de naturaleza material,
29
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
se usan para la produccin o suministro de bienes o servicios, se

arriendan a terceros o se aplican para fines administrativos.
Comprende, las cuentas del Plan Contable General Revisado:
34. INTANGIBLES
( - ) 39.4 Amortizacin de Intangibles
37. INTANGIBLES LEYES DE PROMOCIN
( - ) 39.7 Amortizacin Intangibles, Leyes de Promocin
[ IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES DIFERIDAS ACTIVO

Incluye el saldo deudor neto entre el impuesto a la renta por pagar
(tributario) y el gasto por impuesto a la renta (financiero), as como entre
las participaciones por pagar a los trabajadores (laboral) y el gasto por
participacin de los trabajadores (financiero) del perodo, originado por
diferencias temporales que sern compensadas en ejercicios
posteriores
[ OTROS ACTIVOS
Incluye la parte no corriente de los gastos pagados por anticipado y otras
partidas no contenidas en alguno de los rubros antes sealados.
Comprende, la parte No Corriente de la cuenta del Plan Contable
38. CARGAS DIFERIDAS, excepto 38.1, 38.4
38.2 Seguros pagados por adelantado
38.3 Alquileres pagados por adelantado
38.5 Adelanto de remuneraciones
38.9 Otras cargas diferidas
PASIVO CORRIENTE
Un pasivo corriente es una obligacin que normalmente requerir dentro de
un ao aproximadamente a partir de la fecha del balance.
Est constituido por todas las partidas que representan obligaciones de la
30
Estados Financieros
Excelencia Acadmica
empresa cuyo pago debe efectuarse dentro de los doce (12) meses
posteriores a la fecha del balance o del curso normal del ciclo de
operaciones de la empresa.

[ SOBREGIROS Y PAGARES BANCARIOS
Cuando los desembolsos de efectivo exceden a los depsitos
bancarios, se produce un sobregiro; ste deber aparecer en el
balance general como un pasivo corriente.
Incluye el monto de los saldos acreedores de las cuentas corrientes
bancarias y los prstamos recibidos mediante cualquier modalidad
cuyo pago debe efectuarse en un plazo no mayor al corriente.
Comprende, la parte corriente de las cuentas del Plan Contable
General Revisado.
10. CAJA Y BANCOS (saldos acreedores)
46. OTRAS CUENTAS POR PAGAR
(Deudas, pagars y otros bancarios)
[ CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

Deben incluir slo las cantidades que se adeudan a los acreedores por
existencias o materiales comprados al crdito.
Incluye las obligaciones a cargo de la empresa originadas en bienes o
en servicios recibidos provenientes de operaciones relacionadas con
el giro del negocio, deben ser mostradas a terceros y vinculadas.
Comprende La parte corriente del Plan Contable General Revisado
42.1 Facturas por Pagar
42.3 Letras por Pagar
(-)
38.1 Intereses por Devengar
31
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
[ CUENTAS POR PAGAR A VINCULADAS

Incluye las obligaciones corrientes de la empresa provenientes de
operaciones distintas a las del giro de su negocio, con empresas y
personas naturales vinculadas.
Comprende, la parte corriente de las cuentas del Plan Contable General
Revisado:
46.9 Prstamos a Empresas Vinculadas
[ OTRAS CUENTAS POR PAGAR

Incluye cuentas por pagar provenientes de: tributos, remuneraciones,
participaciones, dividendos, provisin para beneficios sociales, anticipos
de clientes, intereses por pagar, cuentas por pagar diversas y
provisiones diversas.
Comprende:
12.2 Anticipos de Clientes
40. TRIBUTOS POR PAGAR
41. REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
45. DIVIDENDOS POR PAGAR
46. OTRAS CUENTAS POR PAGAR (excepto pagars y otras deudas
bancarias y deudas a empresas vinculadas)
47. BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES
48. PROVISIONES DIVERSAS
[ PARTE CORRIENTE DE LAS DEUDAS A LARGO PLAZO

Incluye la parte corriente de las deudas a largo plazo originadas por la
emisin de bonos, la obtencin de crditos hipotecarios, obligaciones por
arrendamiento financiero y otros pasivos a largo plazo
Comprende, las cuentas corrientes del Plan Contable General Revisado:
32
Estados Financieros
Excelencia Acadmica
46.1 Otras Cuentas por Pagar (originados por la emisin de bonos, la

obtencin de crditos hipotecarios, obligaciones por
arrendamientos financieros, etc.)
PASIVO NO CORRIENTE
Un pasivo no corriente o largo plazo es una obligacin que normalmente
no ser pagada dentro de un plazo aproximado de un ao a partir de la
fecha del balance general. Se incurre en obligaciones a largo plazo para
financiar la expansin de la planta o la compra adicional de equipos o
terrenos, para obtener mayor capital de trabajo, con objeto de poder saldar
deudas corrientes, o con el fin de saldar otra deuda a largo plazo.
Las obligaciones a largo plazo que vencen dentro del ao siguiente de la
fecha del balance general deben mostrarse como pasivo corriente.

[ DEUDAS A LARGO PLAZO
Incluye la parte no corriente de las deudas originadas por la emisin
de bonos, la obtencin de crditos hipotecarios, obligaciones por
arrendamiento financiero y otros pasivos a largo plazo.
Comprende, Las cuentas corrientes del Plan Contable General
Revisado
40. TRIBUTOS POR PAGAR
41. REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
42.1 Facturas por Pagar
42.3 Letras por Pagar
46. OTRAS CUENTAS POR PAGAR (excepto empresas vinculadas)
33
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
[ CUENTAS POR PAGAR A VINCULADAS A LARGO PLAZO

Incluye las deudas no corrientes de la empresa provenientes de
operaciones distintas a las del giro de su negocio, con empresas y
personas naturales vinculadas.
Comprende, Las cuentas corrientes del Plan Contable General
Revisado:
46. OTRAS CUENTAS POR PAGAR (empresas vinculadas)
[ INGRESOS DIFERIDOS
Incluye las rentas o utilidades cuya liquidacin se realizar en ejercicios
posteriores y, de ser el caso, el crdito mercantil negativo
Comprende, las cuentas corrientes del Plan Contable General Revisado:
49.1 Ventas Diferidas
49.2 Costo de Ventas Diferidas
49.9 Otras ganancias diferidas
[ IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES DIFERIDOS PASIVO

Incluye la diferencia acreedora neta entre el impuesto por pagar
(tributario) y el gasto por impuesto (financiero) as como entre las
participaciones por pagar a los trabajadores (laboral) y el gasto por
participacin de los trabajadores (financiero) del perodo, originado por
diferencias temporales que sern compensadas en el prximo ejercicio
o posteriores.
[ CONTINGENCIAS
El pasivo contingente es una posible obligacin futura que pueden surgir
como resultado de ciertas circunstancias o acciones pasadas o que
puedan ocurrir en el futuro.
La contingencia es una condicin, situacin o conjunto de circunstancias
34
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
existentes, que implican que es posible que pueda ocurrir la prdida de

activos o la generacin de pasivos importantes debiendo revelarse en
el balance general el ttulo Contingencias, sin cuantificarlos
Ejemplos:
Reclamaciones contra la empresa
Procesos judiciales pendientes o posibles
Garantas directas o indirectas dadas por productos o defectos de los
mismos. Etc.
[ INTERS MINORITARIO
Comprende en caso de Estados Financieros consolidados.
Corresponde a la participacin de los accionistas minoritarios en los
activos netos de las subsidiarias consolidadas que es atribuible a
intereses que no son de propiedad de la matriz directa o
indirectamente a travs de subsidiarias, sino de accionistas ajenos a la
matriz y subsidiarias que se consolidan.
PATRIMONIO NETO
[ CAPITAL
El capital en el balance general depende del tipo de organizacin
empresarial adoptado. La empresa de propiedad de una sola persona
la empresa de propiedad de dos o ms socios o accionistas. El capital
social de una sociedad annima representa el inters de los
propietarios en la sociedad; este inters est dividido en acciones. La
propiedad de las acciones del capital social se prueba por medio de
certificado de acciones; los dueos en las acciones son conocidos
como accionistas.
Incluye los aportes efectuados por los socios a la empresa, en dinero o
en especie, con el nimo de proveer recursos para la actividad
empresarial.
35
Estados Financieros
Excelencia Acadmica
Comprende Las cuentas corrientes del Plan Contable General

Revisado:
50. CAPITAL
( - ) 14.4 Suscripcin de Acciones Pendientes de Cancelacin
[ CAPITAL ADICIONAL
Incluye las donaciones recibidas en efectivo o en especie, las primas de
emisin y otros conceptos similares
Comprende las cuentas del Plan Contable General Revisado:
56. CAPITALADICIONAL
[ ACCIONES DE INVERSIN
Incluye las acciones correspondientes a las anteriormente denominadas
acciones de trabajo.
55. ACCIONES POR INVERTIR
[ EXCEDENTE DE REVALUACIN
Incluye el mayor valor asignados a los activos por efecto de una
valuacin posterior al costo o valor en libros.
57. EXCEDENTE DE REVALUACIN
[ RESERVAS LEGALES
Incluye los montos acumulados que se generen por detracciones de
utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones legales y que se
destinan a fines especficos.
58.2 Reserva Legal
36
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
[ OTRAS RESERVAS
Incluye los montos acumulados que se generen por detracciones de
utilidades derivadas del cumplimiento de disposiciones estatutarias,
contractuales o por acuerdo de los socios o de rganos sociales
competentes, y que se destinan a fines especficos o a cubrir
eventualidades futuras.
58.1 Reserva para reinversiones
58.3 Reservas contractuales
58.4 Reservas estatutarias
58.5 Reservas facultativas
58.9 Otras reservas
[ RESULTADOS ACUMULADOS
Incluye las utilidades no distribuidas y, en su caso, las prdidas
acumuladas de uno o ms ejercicios.
59. RESULTADOS ACUMULADOS
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones, cuantificables o no,
que forman parte integrante de todos y cada uno de los EEFF, los cuales deben
leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacin.
Los estados financieros muestran valores slo cuantificables. En efecto, las
partidas que los conforman, sealan cifras que no siempre pueden mostrar
algunas situaciones acaecidas de curso de las operaciones y que tienen que
ver con el esquema de situacin financiera y resultado de la gestin.
Son datos adicionales, descripciones ms completas y explicaciones ms
extensas, las cuales vienen a formar parte integral de los estados financiero.
37
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
CLASIFICACIN DE LAS NOTAS A LOS ESTADOS

FINANCIEROS
Estas se clasifican en:
H
H
H
Notas de carcter general

Notas de carcter especifico por las partidas presentadas en los EE.FF.
Otras notas de carcter financiero o no financiero requeridas por las
normas y aquellas que a juicio del directorio y de la gerencia de la
empresa se consideren necesarias para un adecuado entendimiento de
la situacin financiera y el resultado econmico.
F NOTAS DE CARCTER GENERAL

aIdentificacin de la Empresa y Actividad Econmica
aDeclaracin sobre el cumplimiento de las NIC
aPolticas Contables
1. Ajustes para reflejar el efecto de las variaciones de la inflacin;
2. Fusiones y Escisiones de Negocios;
3. Cuentas por Cobrar;
4. Existencias;
5. Instrumentos Financieros;
6. Inversiones,
7. Operaciones de Cobertura y Conversin de Moneda Extranjera;
8. Inversin en Inmuebles;
9. Asociaciones en Participacin;
10. Contratos de Construccin;
11. Inmuebles, Maquinaria y Equipo;
12.Reconocimiento de Depreciacin y Amortizacin de Inmuebles,
Maquinaria y Equipo, y Amortizacin de Activos Intangibles;
13. Arrendamientos,
14. Costos de Financiamiento;
15. Activos Intangibles;
38
Vida, Hombre y Biodiversidad
Excelencia Acadmica
16. Reconocimiento de Ingresos

16.1 Reconocimiento de Ingresos por Venta
16.2 Reconocimiento de Ingresos por Intereses, Regalas,
Dividendos y Diferencias de Cambio
17. Provisiones;
18. Costo de Beneficios Sociales;
19. Impuesto a la Renta;
20.Definicin de Segmentos y Base para la Asignacin de
Costos;
21. Consolidacin; y
22. Definicin de Efectivo y Equivalente de Efectivo.
aCambios de Polticas Contables;

aErrores Sustanciales;
aSituaciones posteriores a la fecha de los Estados Financieros
NOTAS SELECCIONADAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE
PERIODOS INTERMEDIOS
1.
Declaracin sobre el cumplimiento de las NIC
2.
Declaracin de uniformidad en la aplicacin de polticas contables

que sigue la empresa respecto al ltimo balance general anual;
3.
Las bases utilizadas para reflejar los efectos de la inflacin en el

perodo correspondiente;
4.
Comentarios sobre la naturaleza estacional o cclica de las

operaciones intermedias;
5.
Cambios en las estimaciones de los montos reportados en los

perodos intermedios del ao econmico en curso o en ao
econmico anterior;
6.
Reduccin del valor de las existencias a su valor neto realizable, y

reversin de dicha reduccin;
7.
Emisiones, recompras y reembolsos de ttulos de deuda y valores

patrimoniales; en el caso de emisiones de ttulos de deuda se debe
revelar el monto de la deuda y los intereses devengados;
39
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
8.
Dividendos pagados por acciones;
9.
Informacin de perodos intermedios por segmentos de actividad

econmica y geogrfica, si la estructura y ubicacin de sus centros de
actividad lo requiere, mostrando los ingresos y resultados por
segmentos;
10. Cambios en la estructura de la empresa como: fusiones, escisiones,

adquisicin y enajenacin o cierre de subsidiarias e inversiones
permanentes, reorganizaciones y operaciones discontinuadas;
11. Cambios en pasivos y activos contingentes desde la fecha del ltimo
balance general anual;
12. Reconocimiento de la prdida por deterioro de los inmuebles,
maquinaria y equipo, activos intangibles u otros activos;
13. Adquisiciones y retiros de bienes del rubro inmuebles, maquinaria y
equipo;
14. Reversin de las provisiones por costos de reorganizacin;
15. Cualquier incumplimiento de deuda o infracciones de convenios de
deuda, que no hayan sido posteriormente corregidos;
16. Operaciones entre partes vinculadas;
17. El monto de las partidas cuya naturaleza es extraordinaria que afectan
a los activos, pasivos, patrimonio, resultados del perodo, o flujos de
efectivo y su incidencia;
18. Correccin de errores sustanciales en estados financieros
anteriormente reportados; y,
19. Los hechos posteriores al final del perodo intermedio que no hayan
sido reflejados en los estados financieros de dicho perodo.
40
Estados Financieros
Excelencia Acadmica
F NOTAS DE CARCTER ESPECFICO

[
CAJA Y BANCOS
Se debe mostrar separadamente los fondos relativos a:
1.
Saldo de libre disposicin en efectivo y en bancos;
2.
Depsitos de ahorro;
3.
Depsitos a plazo; y
4.
Fondos sujetos a restriccin.
VALORES NEGOCIABLES
Se debe mostrar separadamente y en columnas:
1. Clase de valores (acciones, bonos, etc. separados inscritos
en bolsa y no inscritos);
2. Cantidad o monto nominal (valor nominal por cantidad) de
valores;
3. Valor en libros;
4. Valor de mercado unitario y total, si estos son diferentes del
valor contabilizado;
5. Las ganancias y prdidas no realizadas; y
6. Los movimientos durante el perodo de la reserva por
fluctuacin de valor y la naturaleza de tales movimientos.
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

Se debe mostrar en cuadro comparativo, desdoblados en fraccin
corriente y no corriente segn la fecha de vencimiento, los
importes vencidos hasta 30 das y los que se encuentran vigentes
(dentro del plazo de vencimiento), de acuerdo a:
1. Cuentas por cobrar comerciales con terceros;
2. Cuentas por cobrar comerciales a empresas vinculadas;
3. Castigo de cuentas de dudosa cobranza;
4. Provisin para cuentas de cobranza dudosa
Adicionalmente, para las cuentas por cobrar a plazos mayores de
41
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
un ao, contado a partir de su fecha de expedicin, deber

indicarse:
1. La operacin que dio origen
2. La fecha estimada o pactada de recuperacin;
3. Los vencimientos y tasa de inters
CUENTAS POR COBRAR A VINCULADAS

Se debe mostrar en cuadro comparativo, segn los deudores
principales, desdoblados en fraccin corriente y no corriente, los
importes vencidos y los que se encuentran dentro del plazo de
vencimientos, de acuerdo a:
1. Clase o categoras;
2. Saldos iniciales;
3. Adiciones;
4. Deducciones; y
5. Saldos finales
OTRAS CUENTAS POR COBRAR

Se debe revelar la naturaleza y condiciones de esta cuenta mostrar,
separadamente informacin relativa a otras cuentas por cobrar,
desdobladas en fraccin corriente y no corriente, de acuerdo a:
2. Adiciones;
3. Deducciones; y
4. Saldos finales
[ EXISTENCIAS
Se debe revelar lo siguiente:
1. El importe registrado por clase de existencias:
a) Mercaderas;
b) Productos terminados;
42
Estados Financieros
Excelencia Acadmica
c) Subproductos, desechos y desperdicios;

d) Productos en proceso;
e) Materias primas;
f) Materiales auxiliares, envases y embalajes;
g) Suministros diversos; y
h) Existencias por recibir.
2. El monto registrado de las existencias que han sido registradas
al valor neto realizable;
3. Las reversiones de los castigos, que se originan por un
aumento en el valor neto de realizacin, deben ser
reconocidas como una reduccin del costo de ventas en el
perodo en que ocurre la reversin; y
4. Las circunstancias o hechos que llevaron a la reversin del
castigo de existencias.
Cuando el costo de existencias es determinado usando el mtodo
UEPS o LIFO de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido
por la NIC N 2, los EEFF deben revelar la diferencia entre el valor
de existencias segn se muestra en los EEFF y cualquiera de las
dos siguientes:
1. Lo que resulte menor entre el valor determinado usando el
mtodo PEPS o la de costo promedio ponderado de los
bienes que se destinan al intercambio y el valor neto
realizable; o
2. Lo que resulte menor entre el costo actual a la fecha del
balance general, y el valor neto realizable.
[ GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

Se debe mostrar el monto de los alquileres, seguros y otros
gastos pagados por anticipado.
43
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
[ INVERSIONES PERMANENTES
Se debe revelar la informacin relativa a lo sealado en
instrumentos financieros, y en un cuadro comparativo separado de
los valores en empresas vinculadas, lo siguiente:
1. Anlisis por categoras de las inversiones;
2. Nombre de los emisores, de ser el caso;
3. Clase de inversin;
4. Cantidad o monto nominal (valor nominal por cantidad);
5. Valor en libros;
6. Valor de mercado unitario y total (de no existir el valor de
mercado se mostrara el valor de participacin patrimonial), si
estos son diferentes del valor en libros;
7. El valor razonable de inversiones inmobiliarias, si stas se
contabilizan como inversiones permanentes y no se valan a su
valor razonable; y,
8. Los movimientos durante el perodo de la reserva por fluctuacin
de valor y la naturaleza de tales movimientos.
INVERSIONES PERMANENTES
Las inversiones en acciones de capital, mostrarn la participacin
que tenga en el capital de la empresa. Las empresas dedicadas a
la actividad de inversin adicionalmente revelarn:
1. Resumen de todos los movimientos relativos a valuacin de sus
inversiones durante el perodo informado;
2. Un anlisis del portafolio de sus inversiones; y
3. La evaluacin por las administradoras del valor razonable de
las inversiones permanentes;
4. El importe significativo de los resultados por inversin de
intereses, regalas, dividendos y rentas de inversin
44
Estados Financieros
Excelencia Acadmica
permanentes e inversiones temporales, utilidades (prdidas)

en la enajenacin de inversiones corrientes y cambios en el
valor de tales inversiones.
[ INVERSIONES EN EMPRESAS VINCULADAS

Se incluir, separadamente, en columnas, informacin relativa a
inversiones en empresas vinculadas, de acuerdo a lo siguiente:
1. Nombre del emisor;
2. Clase de inversin;
3. Cantidad o monto nominal (costo unitario por cantidad);
4. Participacin en el capital;
5. Valor de mercado (unitario y total) total, y/o el valor de
participacin patrimonial.
[ INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Se debe mostrar en un cuadro comparativo, clasificado por clase
de activo: terrenos, edificios y otras construcciones; maquinaria,
equipo y otras unidades de explotacin; muebles y enseres;
unidades de transporte; trabajos en curso y otras propiedades, la
siguiente informacin:
2. Adiciones al costo (adquisiciones, mejoras, fusiones de
negocios y revaluacin);
3. Reducciones en el valor por retiros y/o ventas, revaluacin;
4. Otros cambios por adiciones o deducciones; y,
5. Saldos finales.
Debe indicarse el saldo neto de los activos adquiridos por
arrendamiento financiero.
Adicionalmente se debe revelar la siguiente informacin:
45
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
1. El valor contabilizado de inmuebles, maquinaria y equipo

temporalmente ociosos;
2. El valor bruto en libros de cualquier inmueble, maquinaria y
equipo completamente depreciado que est todava en uso.
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO NETO DE

DEPRECIACIN ACUMULADA DE INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO
Se debe mostrar en un cuadro comparativo, informacin relativa a la
depreciacin acumulada segn la clase de inmuebles, maquinaria y
equipo, que presenta:
2. Adiciones aplicadas a resultados;
3. Reducciones por retiros o ventas, revaluaciones renovaciones y
reemplazos;
4. Otros cambios por adiciones o deducciones, con descripcin de
su naturaleza; y,
5. Saldos finales.
La depreciacin acumulada debe ser presentada siguiendo el orden
por cada clase de activo.
ACTIVOS INTANGIBLES
Se debe revelar las vidas tiles, o las tasas de amortizacin
empleadas; incluyendo informacin comparada con el ejercicio
anterior, relativo a la conciliacin del monto que arrastra el activo al
inicio y al final del ejercicio, mostrando:
1. Saldos iniciales por clases de activos intangibles,
2. Adiciones separando las provenientes de fusiones de negocios;
3. Deducciones por retiros o enajenaciones;
4. Incrementos o decrementos ocurridos durante el ejercicio;
5. Las prdidas por desvalorizacin y la amortizacin reconocida
46
Estados Financieros
Excelencia Acadmica
durante el ejercicio;
6. Las diferencias de cambio netas resultantes de la reexpresin
de los EEFF de una entidad extranjera; y,
7. Otros cambios ocurridos, durante el ejercicio.
ACTIVOS INTANGIBLES NETO DE AMORTIZACIN

ACUMULADA DE ACTIVOS INTANGIBLES
Se debe revelar los mtodos de amortizacin empleados;
incluyendo separadamente y en columnas informacin relativa a la
amortizacin acumulada de intangibles al inicio y al final, de
acuerdo a lo siguiente:
1. Clase de activos;
3. Adiciones y/o deducciones; y,
4. Saldos finales.
OTROS ACTIVOS
Se debe revelar que clase de activos la componen y describir
apropiadamente la naturaleza de los mismos.
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

Se debe mostrar en cuadro comparativo informacin relativa a
cuentas por pagar comerciales con terceros diferenciadas de las
cuentas por pagar comerciales a empresas y personas
vinculadas, desdoblados en fraccin corriente y no corriente, los
importes vencidos y los que se encuentran dentro del plazo de
vencimiento, de acuerdo a:
1. Cuentas por pagar comerciales con terceros;
2. Documentos por pagar con terceros; y,
3. Cuentas y documentos por pagar comerciales a empresas y
personas vinculadas.
47
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
Adicionalmente, para las cuentas por pagar de largo plazo deber

indicarse los vencimientos, tasas de inters y garanta, de ser el
caso.
[ CUENTAS POR PAGAR A VINCULADAS

Se debe mostrar separadamente segn los acreedores,
desdoblados en fraccin corriente y no corriente, los importes
vencidos y los que se encuentran dentro del plazo de vencimiento, de
acuerdo a:
1. Nombre de los principales acreedores;
3. Adiciones;
4. Deducciones; y,
5. Saldos finales
[ OTRAS CUENTAS POR PAGAR

Se revelar separadamente informacin relativa a:
1. Tributos por pagar
2. Remuneraciones y participaciones por pagar;
3. Provisin para beneficios sociales;
4. Anticipos de clientes;
5. Dividendos por pagar;
6. Intereses por pagar;
7. Cuentas por pagar diversas; y,
8. Provisiones diversas.
[ DEUDAS A LARGO PLAZO

Se debe revelar la naturaleza de cada uno de los prstamos o
financiamiento de los pasivos a largo plazo, incluir separadamente
y en columnas, informacin relativa a valores colocados por oferta
pblica y otros pasivos a largo plazo, desdoblado en fraccin
48
Estados Financieros
Excelencia Acadmica
corriente y no corriente de acuerdo a lo siguiente:

1. Nombre de los acreedores, excepto en el caso de los valores de
oferta pblica;
2. Clase de obligacin;
3. Serie;
4. Garanta otorgada o gravamen;
5. Tasa de inters;
6.Vencimiento;
7. Importe autorizado;
8. Importe colocado; y,
9. Saldo pendiente de pago.
Por el financiamiento mediante bonos convertibles en acciones se
debe revelar, adems de la informacin antes indicada, la
siguiente:
1. El nmero de acciones en reserva disponibles para atender la
conversin;
2. Bases utilizadas para fijar el precio de conversin;
3. Condiciones para su conversin; y,
4. Aumento del capital suscrito originado en conversiones
realizadas durante el ejercicio.
CONTINGENCIAS
1. La naturaleza de la contingencia;
2. Los factores inciertos que puedan afectar los resultados
futuros; y,
3. Una estimacin del efecto financiero o la aseveracin de que tal
estimacin no puede hacerse.
En el caso de bancos e instituciones financieras:
1. La naturaleza y monto de los compromisos para otorgar
crditos que son irrevocables por que ellos no pueden ser
retirados a discrecin del banco o entidad financiera sin el
49
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
riesgo de incurrir en penalidades o gastos importantes;

2. La naturaleza y monto de las contingencias y compromisos que
provienen de las partidas fuera del balance general, incluyendo
aquellos relacionados con:
a) Sustitutos de crdito directo incluyendo garantas generales de
adeudo, garanta de aceptacin bancaria, cartas de crdito
pendientes que sirven como garantas financieras para
prstamos concedidos y valores;
b) Contingencias asociadas a cierta transacciones, incluyendo
bonos de rendimiento, bonos ofrecidos, warrants y cartas de
crdito pendientes relacionadas con transacciones
especficas.
c) Contingencias a corto plazo liquidables por s mismas,
relacionadas con el comercio que provienen del movimiento
de bienes, tales como crdito documentario en donde en
donde el embarque relativo es usado como garanta;
d) Los contratos de venta y recompra no reconocidos en el
balance general;
e) Partidas relacionadas con tasas de inters y tipo de cambio
extranjero incluyendo swaps, opciones y operaciones a
futuro; y
F) Otros comprom. facilidades de emisin de documentos y de
garantas renovables.
CAPITAL
1. Por cada clase de accin representativa del capital social;
a) Los derechos, preferencias y restricciones;
b) Tipo de impuestos a que estn sujetos las restricciones o
reembolsos;
50
Estados Financieros
Excelencia Acadmica
c) Las acciones de la empresa cuya posesin mantiene la

misma empresa o las subsidiarias o asociadas de la misma;
d) Las acciones reservadas para ser emitidas bajo contratos de
opcin o venta, incluyendo trminos e importes;
e) Nmero de acciones autorizadas;
f) Nmero de acciones emitidas y pagadas;
g) Nmero de acciones emitidas y pendientes de pago;
1. Por cada clase de acciones representativas del capital social;
a) Valor nominal;
b) Valor de mercado
c) Frecuencia de negociacin;
d) Una conciliacin del nmero de acciones en circulacin al
inicio y al final del ao;
e) Nmero de acciones pendiente de emisin a la fecha del
informe;
f) Nmero de accionistas a la fecha del balance; y,
g) Estructura de participacin accionaria.
2. En forma separada se mostrar los anticipos de los socios o
accionistas para futuros aumentos al capital social de la
empresa, siempre y cuando exista acuerdo de la junta de
Accionistas de aumento de capital social, precisndose las
condiciones o caracterstica de la emisin de acciones, de lo
contrario debern formar parte del pasivo.
3. El importe de los dividendos por accin, entregados durante el
ejercicio corriente, los beneficios acordados indicando fecha y
forma de entrega, y los propuestos que se encuentren
pendiente por repartir; y,
4. En el caso de los dividendos de acciones preferentes deben
consignarse los importes de dividendos vencidos y
acumulados, con especificacin del monto por cada clase de
acciones preferentes y el total por clases.
51
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
CAPITAL ADICIONAL
Se debe revelar el capital adicional pagado para cada clase de acciones
separados de las donaciones, primas y otros conceptos anlogos.
ACCIONES DE INVERSIN
Se debe revelar respecto a las acciones de inversin la siguiente
informacin:
1. Las caractersticas, derechos y restricciones;
2. Tipo de impuestos a que estn sujetos las distribuciones o
reembolsos;
3. Valor nominal;
4. Valor de mercado;
5. Frecuencia de negociacin;
6. Una conciliacin del nmero de acciones en circulacin al inicio y al
final del ao;
7. Nmero de acciones emitidas;
8. Nmero de acciones pendiente de emisin a la fecha del informe; y,
9. Nmero de acciones en circulacin.
EXCEDENTE DE REVALUACIN
Se debe revelar el excedente de revaluacin inicial, sus aplicaciones e
incrementos ocurridos durante el ejercicio.
[ RESERVAS
Se debe revelar la descripcin de la naturaleza de las reservas y propsito
por cada reserva existente.
Se debe revelar la composicin del costo de ventas segn la naturaleza del
gasto, considerando la actividad econmica de la empresa:
1. Comercial:
El importe total de compras de mercaderas
(+ / - ) Variacin de mercaderas
2. Industrial:
Inventario inicial de productos terminados
52
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
equivalente de efectivo, pero si afectan activos o pasivos registrados en libros.
[ INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES
Se debe revelar el incumplimiento en el pago o en las condiciones de prstamos,
intereses, fondos de amortizacin o redencin de obligaciones.
La informacin ser completada con un detalle de montos originales, amortizaciones
realizadas y saldos pendientes, mostrando la porcin vencida y no pagada y la porcin
pendiente de vencimiento.
Asimismo, se indicar los incumplimientos de efecto significativo en cualquier otro
contrato o convenio.
[ FUSIONES DE NEGOCIOS
Se debe revelar la siguiente informacin:
1.
Nombres y descripciones de las empresas que se fusionan
2.
Cualquier operacin resultante de la fusin de la cual la empresa haya
decidido disponer.
Adicionalmente, si la fusin es una adquisicin debe hacerse las siguientes revelaciones:
1.
El porcentaje de acciones con derecho a voto adquiridas;
2.
El costo de adquisicin y una descripcin de todo lo pagado por la compra o del
pasivo contingente;
3.
La naturaleza y el monto de las provisiones para reestructuracin y otros gastos por
cierre de planta, originados como resultado de la adquisicin y reconocidos en la fecha

de la adquisicin;
[ FUSIONES DE NEGOCIOS
1.
Cuando el perodo de amortizacin del crdito mercantil excede a cinco aos,
deber justificarse el perodo ms largo, el cual no debe exceder de 20 aos contados a

partir de la fecha de adquisicin;
2.
Una conciliacin del crdito mercantil deudor as momo el crdito mercantil negativo,
al inicio y al final del perodo, mostrando:

a) El monto bruto y la amortizacin acumulada al inicio del perodo;
53
1 N ACIT
MET DADINU
Excelencia
Acadmica
Estados Financieros
b) Cualquier crdito mercantil positivo o negativo adicional registrado durante el perodo;

y,
c) La amortizacin cargada durante el perodo.
3.
Los ajustes resultantes de identificacin posterior o cambios posteriores en el valor
de los activos y pasivos;

4.
Cualquier otra cancelacin durante el perodo; y,
5.
El monto bruto y la amortizacin acumulada al final del perodo.
Si el valor real de los activos y pasivos o el pago realizado por la compra puede
determinarse nicamente sobre una base provisional al final del perodo en que tuvo
lugar la adquisicin, debe sealarse las razones. Cuando hay ajustes posteriores a
dichos valores reales provisionales, esos ajustes deben revelarse y explicarse.
Si la fusin se hubiera efectuado por el mtodo de unificacin de intereses, se deber
mostrar las siguientes revelaciones adicionales:
1. Descripcin y nmero de acciones emitidas, el porcentaje de acciones con derecho a
voto, de cada empresa intercambiada para efectos de la fusin;
2. Importe de los activos y pasivos contribuidos por cada empresa;
3. Los ingresos por ventas, otros ingresos operativos, partidas extraordinarias y
ganancias o prdida neta de cada empresa antes de la fecha de fusin que se incluye en
la ganancia o prdida neta mostrada en los estados financieros de la empresa
fusionada.
[ DECISIONES DE NEGOCIOS
Se debe revelar la siguiente informacin:
1. Monto y detalles importantes de activos y pasivos transferidos a cada empresa
resultantes de la escisin;
2. Relacin de intercambio, entre los accionistas o socios de la sociedad escindida, de
las acciones y participaciones a ser emitidas por las sociedades beneficiarias;
3. Nombres y descripciones de las empresas que resultan de la escisin;
4. Procedimiento para el canje de acciones, en su caso;
5. Fecha prescrita para su entrada en vigencia; y,
6. Cualquier operacin resultante de la escisin de la cual la empresa haya decidido
disponer.
54
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
OPERACIONES DISCONTINUADAS
Si fuera una ganancia, sta no se reconoce hasta que se convierta en efectivo o en otras
especies fcilmente convertibles en efectivo, indicndose los montos de ventas, gastos y
utilidad o prdida antes de impuestos de las actividades ordinarias atribuibles a la
operacin discontinuada durante el perodo corriente de reporte, y el gasto por impuesto a
la renta relacionado, al gasto tributario relacionado con la ganancia o prdida producida
por la discontinuacin; y,
Los flujos netos de efectivo atribuibles a las actividades de operacin, inversin y
financiamiento de la operacin discontinuada durante el perodo corriente de reporte.
EFECTOS AMBIENTALES DE LAS ACTIVIDADES DE LA EMPRESA
Se debern describir las normas adoptadas para contabilizar las medidas de proteccin
del medio ambiente, tales como:
1. Los importes imputados a la utilidad (prdida) del ejercicio relacionadas con la
proteccin al medio ambiente;
2. La consignacin de los pasivos, provisiones y reservas creadas para atender casos de
desastre y los importes afectados a los resultados del ejercicio y los acumulados hasta la
fecha;
3. La divulgacin de informacin sobre los pasivos eventuales;
4. El aseguramiento contra efectos perjudiciales y prevencin de los mismos;
5. El rgimen aplicable a las subvenciones oficiales u otras;
6. La no imputacin ni capitalizacin de las sumas pertinentes debido a disposiciones
fiscales.
7. Los pasivos probables que deriven en procedimientos judiciales: agentes
contaminantes, los anlisis realizados por terceros acerca de los agentes
contaminantes, la cuantificacin de los costos de limpieza y el impacto ambiental de los
derrames o escapes.
55
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
Actividad
1. Prepara en cartulinas los distintos rubros que componen el balance
general una vez cortadas, practicar la presentacin, respetando el activo,
pasivo y patrimonio. Practique hasta conocer la presentacin.
Resumen
El balance general expresa la informacin de las propiedades en bienes y
derechos que la empresa posee a una fecha determinada y las fuentes
financieras u obligaciones propias (capital) y de terceros.
El activo corriente son aquellas que se convierten en efectivo o se venden o
consumen durante el ciclo normal de operaciones de la empresa de un ao.
El pasivo corriente est representando por las partidas que representan
obligaciones de la empresa cuyo pago debe efectuarse dentro de los doce meses
posteriores a la fecha del balance general.
Con sus propias palabras efecte un resumen de la descripcin y comentario de
las cuentas del balance general.
.

Nexo
56
Estados Financieros
Excelencia Acadmica

El activo corriente son aquellas que se convierten en efectivo o se venden o
consumen durante el ciclo normal de operaciones de la empresa de un ao.
El pasivo corriente est representando por las partidas que representan
obligaciones de la empresa cuyo pago debe efectuarse dentro de los doce
meses posteriores a la fecha del balance general.
Con sus propias palabras efecte un resumen de la descripcin y comentario
de las cuentas del balance general.
!.NIC N 1 Presentacin de los Estados Financieros.

Una vez comprendido sobre la descripcin y naturaleza de las cuentas o rubros

del balance general, y las notas a los estados financieros, en el siguiente
UNIDAD TEMTICA , hablaremos sobre el Estado de ganancias y perdidas.
ESTADOS FINANCIEROS UNIDAD TEMTICA N 2

Fecha : _______________________ Ciudad
: ___________________
1. Qu es el balance general?
2. Qu muestra y qu revela el balance general?
3. Cul es la diferencio entre el activo corriente y el activo no corriente?
4. Elabore un cuadro comparativo de los notos de carcter general y
Especfico.
5. Elabore un cuadro resumen de la naturaleza de las cuentas: Cuentas
por cobrar comerciales, cuentos por cobrar a empresas vinculadas y
otros cuentas por cobrar?
57
58
Estados Financieros
Excelencia Acadmica
Unidad Temtica 3
Tabla de Contenido
@ Estado de Ganancias y Perdidas

@ Definicin
@ Presentacin del Estado de Ganancias y Prdidas
@ Composicin de los Rubros
@ Actividad
@Resumen
@Nexo
@Autoevaluacin
61
61
62
63
68
68
68
69
69
59
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
Actividad
Observacin
Resumen
Nexo

LOS ANDES
Huancayo - Per
autorizacin.
cargo de:
Telef. 064-251868
www.upla.edu.pe
60
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS


Identifica los pilares de las partes del estado de ganancias y prdidas.
Diferencia la existencia de tres tipos o clases de ingresos.
Describe y explica el contenido y naturaleza de los rubros del estado de
ganancias y prdidas.
Explica la relacin que existe entre el estado de ganancias y prdidas con el
balance general.
DEFINICIN
Es el estado que presenta los resultados de la gestin realizada por la empresa
durante un ciclo econmico; establece el anlisis de los hechos que han
incidido en las variaciones de su estructura patrimonial por efecto de las
transacciones realizadas.
Este documento financiero expresa la accin dinmica de los recursos
movilizados por la empresa, que han dado como resultado, el aumento o
disminucin de dichos recursos; los cuales se manifiestan en las ganancias o
prdidas obtenidas. Debe en consecuencia, contener todas las imputaciones
de ingresos y gastos que ha efectuado el ejercicio econmico.
El Estado de Ganancias y Prdidas, modelo es el que se desarrolla a
continuacin:
61
Excelencia Acadmica
Estados Financieros

Por los aos terminado el 31 de diciembre de ao X y ao X-1
Ao X
Ao X-1
Ventas Netas (ingresos operacionales)

Otros Ingresos Operacionales
Total de Ingresos Brutos
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos Operacionales
Gastos de Administracin
Gastos de Venta
Utilidad Operativa
Otros Ingresos (gastos)
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Otros Ingresos
Otros Gastos
Resultado por Exposicin a la Inflacin
Resultados antes de Partidas Extraordinarias,
Participaciones y del Impuesto a la Renta
Participaciones
Impuesto a la Renta
Resultados antes de Partidas Extraordinarias
Ingresos Extraordinarios
Gastos Extraordinarios
Resultado Antes de Inters Minoritario
Inters Minoritario
Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio
Dividendos de Acciones Preferentes
Utilidad (prdida) Neta atribuible a los Accionistas
Utilidad (prdida) Bsica por Accin Comn
Utilidad (prdida) Bsica por Accin de Inversin
Utilidad (prdida) Diluida por Accin Comn
Utilidad (prdida) Diluida por Accin de Inversin
62
Excelencia Acadmica
Estados Financieros

[ VENTAS NETAS
Incluye los ingresos que genera la empresa en el curso normal de sus
actividades, ya sea por venta de bienes, prestacin de servicios, u otros
ingresos DERIVADOS DEL GIRO PRINCIPAL. Debe mostrarse neto de
las devoluciones, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas Debe
separarse la venta a terceros de a e. vinculadas
Comprende, las cuentas del plan contable general revisado que se
indican a continuacin:
70. VENTAS
( - ) 74. DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDAS
[ OTROS INGRESOS OPERACIONALES

Incluye aquellos conceptos significativos y de carcter permanente que
no siendo proveniente de las actividades principales, tienen una
incidencia directa con ella y constituyen actividades afines Se mostrarn
separadamente los ingresos a terceros de e. Vinculadas
Comprende, Las cuentas del plan contable general revisado que se
75. INGRESOS DIVERSOS
76. INGRESOS EXCEPCIONALES
[ COSTO DE VENTAS (O DEL SERVICIO)

Tratndose de la venta de bienes, tenemos que este concepto representa
el costo total de los artculos o mercaderas vendidos durante un ejercicio
contable dado, el costo de adquisicin ms los gastos vinculados con
dicha compra Debe separarse el costo de ventas a terceros de empresas
vinculadas
69. COSTO DE VENTAS
63
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
Inventario inicial de productos en proceso

Materias primas e insumos utilizados
Gastos de personal
Gastos de depreciacin y amortizacin
Otros gastos de fabricacin
( - ) Inventario final de productos terminados
( - ) Inventario final de productos en proceso
considerando los gastos por naturaleza.
GASTOS DE VENTAS
Incluye cualquier gasto necesario para la realizacin de las actividades de

comercializacin, distribucin o de ventas.
Comisiones pagadas a trabajadores de la empresa

A personas que actan independientemente (Comisionistas
mercantiles)
Fletes y gastos de despacho

Muestras entregadas con fines promocionales
Gastos de publicidad
Alquileres, depreciaciones de los activos fijos utilizados en el Dpto. de
Ventas

95. GASTOS DE VENTA
[ UTILIDAD POR ACCIN

Se deber revelar:
[ TRANSACCIONES QUE NO REPRESENTAN FLUJOS DE

EFECTIVO
Se deber revelar las transacciones de inversin o de financiacin ocurridas
en el ejercicio que no significaron ingreso o egreso de efectivo o
64
Estados Financieros
Excelencia Acadmica
[ GASTOS DE ADMINISTRACIN
Incluye gastos directamente vinculados con la direccin general de la
empresa. Sueldos de los funcionarios superiores. Remuneracin
trabajadores del departamento administrativo
- Alquileres,
depreciaciones de los activos fijos utilizados en el
departamento de Administracin.
Comprende, las cuentas del plan contable general revisado que se indican a
continuacin:
94. GASTOS DE ADMINISTRACIN
[ INGRESOS FINANCIEROS
Incluye los ingresos obtenidos por la empresa por la inversin en recursos
financieros Intereses, ganancias por diferencia de cambio, dividendos y
otros.
Comprende, Las cuentas del plan contable general revisado que se indican
a continuacin:
77. INGRESOS FINANCIEROS
GASTOS FINANCIEROS
Incluye los costos incurridos con motivo de los compromisos crediticios
adquiridos por la empresa.
Intereses, prdidas por diferencia de cambio, y otros
continuacin:
67. CARGAS FINANCIERAS
[ OTROS INGRESOS Y GASTOS

Incluye aquellos ingresos y gastos no relacionados con el giro del negocio,
distintos a los fe ventas, administracin y financieros.
65
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
Ingresos provenientes de la explotacin de servicios en beneficio del

personal (tales como cobros o descuentos por servicios prestados por la
empresa al personal por concepto de cafetera, comedor).
Comisiones ganadas eventualmente, alquileres diversos, etc. Comprende
las cuentas del plan contable general revisado que se indican a
continuacin:
75. INGRESOS DIVERSOS
76.1 Enajenacin de Valores
( - ) 66.1 Costo por Enajenacin de Valores
76.2 Enajenacin de Inmuebles Maquinarias y Equipo
( - ) 66.2 Costo Neto de Enajenacin de Inmuebles Maquinarias y
Equipo
66.4 Sanciones Fiscales
66.5 Gastos de Ejercicios Anteriores
Se debe revelar por separado los ingresos y egresos provenientes de las
actividades del giro del negocio, que por su naturaleza, tamao o incidencia
sean relevantes para explicar el comportamiento o rendimiento de la empresa
durante el perodo, como los siguientes:
1. El castigo de existencias a su valor neto realizable o los

inmuebles maquinaria y equipo a su importe recuperable, as
como la reversin de dichos castigos de ser el caso;
2. La reestructuracin de las actividades de una empresa y la
reversin de las provisiones para los costos de
reestructuracin;
3. Enajenacin de partidas de inmuebles, maquinaria y equipo
4. Enajenacin de inversiones permanentes;
5. Operaciones discontinuadas;
6. El resultado final de litigios; y,
7. Otras reversiones de provisiones.
66
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
Los ingresos y gastos provenientes de la enajenacin de inversiones,

inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos no corrientes, deben mostrar
lo siguiente:
1. El valor de enajenacin del activo;
2. El valor en libros del activo; y,
3. Los gastos de venta correspondientes.
[ INGRESOS Y GASTOS EXTRAORDINARIOS

Se debe revelar la naturaleza e importes brutos de las partidas
extraordinarias, gastos adicionales y deducciones.
[ RESULTADO POR EXPOSICIN A LA INFLACIN

Incluye el efecto del ajuste de los EE.FF. por inflacin, determinndose una
ganancia o prdida neta por exposicin a la inflacin, para efectos de la
determinacin de la utilidad (o prdida) del respectivo ejercicio.
[ PARTICIPACIONES
Incluye las participaciones de los trabajadores que se deben detraer de las
utilidades obligatoriamente por lo establecido en el D.Leg. N 677(07.10.91),
modificado por D. Leg. N 892 (11.11.96) y su reglamento aprobado por D.S.
N 009-98-TR (06.08.98), de acuerdo a lo establecido con la NIC N 12.
continuacin:
86. DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA
861. PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES
[ IMPUESTO A LA RENTA
Incluye el monto del impuesto que corresponde a las utilidades generadas
en el ejercicio, de acuerdo con lo establecido por las Normas de Impuesto a
la Renta y la NIC N 12 Contabilidad del impuesto a la renta.
67
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
Comprende, las cuentas del plan contable general revisado que se

88. IMPUESTO A LA RENTA
[ INGRESOS Y GASTOS EXTRAORDINARIOS

Incluye ingresos y gastos provenientes de hechos o transacciones
claramente distintos de las actividades ordinarias de la empresa, y por tanto
no se esperan que se repitan frecuente o regularmente
Ejemplo:
Expropiacin por parte del Estado de los activos, o los desastres naturales:
inundaciones, terremotos etc.
Actividad
1.
Prepara en cartulina los distintos rubros del estado de ganancias y

prdidas una vez cortadas, practicar la presentacin, practique hasta
dominar.
Resumen
Hemos visto la naturaleza del estado de cambios en el patrimonio neto, as
mismo las cuentas o partidas que conforman, los diversos conceptos por los
cuales se producen las variaciones de los saldos y la presentacin comparada.
!Reglamento de la Informacin Financiera Resolucin Conasev N 10399-EF/94.10.

!Estados Financieros: Norma, anlisis e interpretacin de R.D. Kennedy
S.Y.Mc.Mullen.
68
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
Nexo
Hemos abordado el estudio del contenido y naturaleza del Estado de Ganancias
y Prdidas, en el siguiente UNIDAD TEMTICA nos dedicaremos al estudio del
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.

Fecha : _______________________ Ciudad
: ___________________
1. Cules son las clases de ingresos en el estado de ganancias y prdidas y

Cules son sus caractersticas?
2. Cul es la diferencia entre el estado de ganancias y prdidas por
naturaleza y por funcin?
3. Cul es la naturaleza de los ingresos en el estado de ganancias y
prdidas?
4. Cul es la definicin del estado de ganancias y prdidas segn la Res. De
la Conasev N" 103/99/EF/94/I0?
69
Estados Financieros
Excelencia Acadmica
Unidad Temtica 4
Tabla de Contenido
@ El estado de cambios en el patrimonio

@ Definicin
@ Fuentes de Informacin
@ Presentacin del Estado de Cambios en el Patrimonio
73
73
73
Neto
74
@ Actividad
@ Resumen
@ Nexo
@ Autoevaluacin
75
75
75
75
76
71
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
Actividad
Observacin
Resumen
Nexo

LOS ANDES
Huancayo - Per
autorizacin.
cargo de:
Telef. 064-251868
www.upla.edu.pe
72
Estados Financieros
Excelencia Acadmica
EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO
]
]
]
]
Determina los rubros principales que intervienen en el estado de

patrimonio neto.
Describe y aplica los conceptos por los cuales existe variacin de saldos
de los distintos rubros del estado de cambios en el patrimonio neto.
Explica por que es til el estado de cambios en el patrimonio neto.
Establezca la relacin con el balance.
DEFINICIN
Muestra las variaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales; como
el capital, capital adicional, acciones de inversin, excedente de revaluacin,
reservas y resultados acumulados durante un periodo determinado.
FUENTES DE INFORMACIN
La informacin requerida para la formulacin para el estado de cambios en
el patrimonio neto se obtiene de los siguientes:
1
1
1
Balance General comparado

Estado de Ganancias y Prdidas
Libro Mayor
Cuando la informacin no est clara en estos documentos se obtiene los

datos en el libro diario o en los documentos fuentes que dan origen a la
operacin.
73
74
Saldo al .......... de ............ de .............

1. Efecto acumulado de los cambios en las polticas contables
y la correccin de errores sustanciales.
2. Distrib. o asignacin de utilidad.efectuadas en el perodo
3. Dividendos y participac. Acordados durante el perodo
4. Nuevos aportes de accionistas
5. Movimiento de prima en la colocac. de aportes y donaciones
6. Incremento o disminuciones por fusiones o escisiones
7. Revaluacin de activos
8. Capitalizacin de partidas patrimoniales
9. Redencin de Acciones de invers. o reducc. de capital
10. Utilidad (prdida) Neta del Ejercicio
11. Otros incrementos o disminuciones de las partidas
patrimoniales.
Saldo al ....... de ........... de................
1. Efecto acumulado de los cambios en las polticas contables
y la correccin de errores sustanciales
2. Distrib. o asignacin de utilidad efectuadas en el perodo
3. Dividendos y participac. Acordados durante el perodo
4. Nuevos aportes de accionistas
5. Movim. de prima en la colocac. de aportes y donaciones
6. Incremento o disminuciones por fusiones o escisiones
7. Revaluacin de activos
8. Capitalizacin de partidas patrimoniales
9. Redencin de Acciones de invers.o reducc. de capital
10. Utilidad (prdida) Neta del Ejercicio
11. Otros incrementos o disminuciones de las partidas
patrimoniales
Saldo al ........ de .............. De...................
CAPITAL
CAPITAL ACCIONES
EXCEDENTE
ADICIONAL DE INVERSIN DE REVALUACIN
RESERVA
LEGAL
OTRAS
RESERVAS
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Por los aos terminados al 31 de diciembre del ao X y ao X-1
RESULTADOS
ACUMULADOS
TOTAL
Estados Financieros
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
Excelencia Acadmica
Actividad
1.
Precisa el correcto uso de los conceptos por los cuales se produce

variacin de los saldos de los rubros del estado de cambios en el
patrimonio neto.
2.
Diferencia los conceptos por los que pueda producirse variacin de saldos
por ingreso de valores al patrimonio, por salida de valores del patrimonio y
variaciones de saldos por aumento o disminucin entre los mismos rubros
del patrimonio.
Resumen
El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto nos muestra la variacin de los
saldos de las distintas cuentas que intervienen en el Patrimonio Neto; Ejem. Si
al 01 de Enero del ao X, comienza con 100.00 Nuevos Soles y termina el ao
X con 400.00 Nuevos Soles, entonces debe mostrarnos por que motivo ha
variado de 100.00 a 400.00.
!Reglamento de la Informacin Financiera Resolucin Conasev N 10399-EF/94.10.

S.Y.Mc.Mullen.
Nexo
Una vez comprendidas sobre el contenido y naturaleza del balance general
estado de ganancias y prdidas y estado de cambios en el patrimonio neto en
el siguiente UNIDAD TEMTICA nos dedicaremos sobre el estado de flujos
75
Excelencia Acadmica
Estados Financieros

Fecha : _______________________ Ciudad
: ___________________
1. Qu demuestra el estado de cambios en el patrimonio neto?

2. Qu cuentas comprende el estado de cambios en el patrimonio neto?
3. Qu casos se presentan en la variacin de los saldos en el estado
cambios del patrimonio neto?
4. Por qu conceptos puede realizarse las variaciones de los saldos en el
estado de cambios en el patrimonio neto?
5. Proponga saldos y movimientos de operaciones realizadas en el libro
mayor y con ello prepare y presente el estado de cambios en el patrimonio
neto.
76
Estados Financieros
Excelencia Acadmica
Unidad Temtica 5
Tabla de Contenido
@ Estado de Flujos de Efectivo

@ Definicin
@ El Efectivo y los Equivalentes de Efectivo
@ Operaciones que no Implican Movimiento de Efectivo
@ Objetivo
@ Importancia
@ Fuentes de Informacin
@ Contenido del Estado de Flujos de Efectivo
@ Presentacin del Estado de Flujos de Efectivo
@ Mtodos Directo e Indirecto
@ Hoja de Trabajo para la Formulacin
@ Actividad
@ Resumen
@ Nexo
@ Autoevaluacin
79
79
79
80
80
80
81
82
83
86
88
90
90
90
91
91
77
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
Actividad
Observacin
Resumen
Nexo

LOS ANDES
Huancayo - Per
autorizacin.
cargo de:
Telef. 064-251868
www.upla.edu.pe
78
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO


Identifica las tres actividades del estado de flujos en efectivo.
Visualiza las caractersticas de las actividades de operacin, inversin y
financiamiento.
Explica la formulacin del estado de flujos de efectivo.
Explica la relacin que existe con el balance general.
Diferencia los mtodos directos e indirectos en la presentacin del estado de
flujos de efectivos; actividades de operacin.
DEFINICIN
Es la diferencia entre las entradas y salidas de dinero durante un periodo
econmico determinado.
De acuerdo con la Resolucin de la CONASEV N 103-99-EF/94.10 se define
como el estado que muestra el efecto de los cambios de efectivo y
equivalente de efectivo en un periodo determinado generado y utilizado en
las actividades de: Operacin, Inversin y Financiamiento.
EL EFECTIVO Y LOS EQUIVALENTES DE EFECTIVO

[ EFECTIVO: Incluye no solamente el dinero disponible o depositado
en Bancos u otras instituciones financieras. EFECTIVO tambin
incluye otras clases de cuentas que tengan caractersticas
generales de depsitos a la vista, aquellos depsitos en los que
pueden depositar o retirar fondos en cualquier tiempo sin previo
aviso o restriccin.
79
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[ EQUIVALENTE DE EFECTIVO: Son las inversiones a corto plazo, de

alta liquidez que estn listas para convertirse en efectivo, ejemplos:
Valores Negociables, documentos comerciales, etc.
OPERACIONES QUE NO IMPLICAN MOVIMIENTO DE

EFECTIVO
Al formular el Estado de Flujos de Efectivo es necesario eliminar las

operaciones que no involucran un origen (aumento) y aplicacin
(disminucin) de efectivo y equivalente de efectivo, registradas en el libro
Diario en forma de ajustes y otros, tales como:
= Los ajustes por las provisiones del ejercicio

= Castigo de cuentas de cobranza dudosa
= Declaracin y emisin de dividendos en acciones
= Aplicaciones de utilidades no distribuidas
= Revaluacin de activo fijo
= Los asientos que se refieren a ingresos y gastos acumulados y diferidos
[ OBJETIVO
El objetivo del estado de flujos de efectivo es presentar un cuadro ms
completo e histrico de los ingresos y egresos de efectivo durante un
determinado periodo contable.
El objetivo es indicar los orgenes, usos y cambios netos de la cuenta de
efecto o caja durante un periodo.
Un estado de flujos de efectivo, puede tambin servir para la
preparacin de un presupuesto de caja.
[ IMPORTANCIA
No solamente permite enjuiciar adecuadamente aspectos importantes
de la gestin realizada durante el periodo, sino que adems, en funcin
80
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de dicha informacin, sirve para informar adecuadamente sobre la

estabilidad de la empresa para hacer frente a sus compromisos
inmediatos y permite tomar decisiones para mejorar la gestin
financiera al poner de manifiesto los aciertos o errores cometidos en
el pasado.
Son interesantes para medir el resultado de las decisiones
empresariales de carcter financiero.
El estado de flujos de efectivo refleja las principales fuentes y
aplicaciones de los recursos que reviste particular inters para los
accionistas, propietarios y ejecutivos de la empresa.
El estado de flujos de efectivo, dinamiza la informacin contenida en
los estados financieros tradicionales y enjuicia el comportamiento del
efectivo en caja en la gestin de la explotacin de la empresa.
[ FUENTES DE INFORMACIN
Las fuentes de donde se obtiene los datos para la formulacin del
estado de flujos de efectivo son bsicamente el balance general
comparado y el estado de ganancias y prdidas del ltimo ejercicio
econmico.
La informacin que se precisa para proceder a los ajustes necesarios
para la confeccin del estado de flujos de efectivo, se obtiene de los
registros efectuados en las correspondientes cuentas, en los libros
diarios y mayor de la contabilidad, as como los documentos en el que
se ha basado el anlisis pre contable.
El libro diario, por ser en donde se registran las operaciones que se
producen en forma cronolgica, el libro mayor que resume la
informacin recopilada por el primero, presentando en forma de
cuentas los importes que a su vez han de servir de base para la
formulacin de los estados financieros.
81
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CONTENIDO DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Los elementos del estado de flujos de efectivo son:
1. Origen, llamado tambin aumento del efectivo; y
2. Aplicacin, llamado tambin disminucin del efectivo.
El origen (aumento) y la aplicacin (disminucin) del efectivo y equivalentes
de efectivo son localizadas en tres reas o actividades que realiza la
empresa:
Operacin, Inversin y Financiamiento.
[ ACTIVIDAD DE OPERACIN
Comprende los fondos u origen (aumentos) generados internamente, as
como los egresos o aplicacin (disminuciones) por las actividades
operativas de la empresa.
Los flujos de efectivo de esta actividad son generalmente consecuencia
de las transacciones en efectivo de la produccin y distribucin de bienes
y servicios.
Entre los orgenes (aumentos), tenemos a las cobranzas en efectivo a los
clientes por la venta de bienes y servicios y otros cobros relativos a la
actividad, entre ellos, descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidas,
ingresos diversos, etc.
La aplicacin (disminucin) son generados por las compras al contado de
insumo o pago a proveedores, pago de remuneraciones, beneficios
sociales, pago de tributos, multas y otros gravmenes, etc.
[ ACTIVIDADES DE INVERSIN
Comprende la asignacin de recursos en la compra de activo fijo, as como
la generacin de fondos mediante la renta de cada activo, incluye tambin
el otorgamiento y cobro de prstamos, la adquisicin o venta de
82
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instrumentos de ventas o accionarios y la disposicin que pueda darse

al instrumento de inversin, propiedad, planta y equipos y otros activos
productivos que son utilizados por la empresa en la produccin de
bienes y servicios.
Dentro del origen (aumento) tenemos:
Ingresos por venta de valores, ingresos por venta de inmueble,
maquinaria y equipo, cobros de prstamos otorgados, etc.
[ ACTIVIDAD DE FINANCIAMIENTO
Comprende los fondos de la gestin financiera de obtener aportes de
capital y pagar dividendos, etc.
Las actividades de financiamiento, incluye la obtencin de recursos de
los dueos o de terceros y el retorno de los beneficios producidos por los
mismos, as como el reembolso de los montos prestados, o la
cancelacin de obligaciones, obtencin o pago de otros recursos de los
acreedores y crdito a largo plazo.
El origen (aumentos), de efectivo, esta dada por: ingresos por emisin
de acciones o nuevos aportes, ingresos por prstamos obtenidos a corto
o largo plazo, ingresos provenientes de la emisin de bonos, hipoteca y
otros ttulos.
La aplicacin (disminucin) se da por el pago de dividendos, utilidades y
otras distribuciones, cancelacin y amortizacin de prstamos
obtenidos, recursos provenientes de la emisin de ttulos, valores, etc.
PRESENTACIN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

A tenor de la NIC 7 ESTADOS DE FLUJOS DE EFECTIVO, en su prrafo
18 se sintetiza lo siguiente:
Las empresas deben presentar los flujos de efectivo de sus Actividades
83
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de Operacin usando uno de los mtodos siguientes:

a) MTODO DIRECTO
Revela las grandes clases de entradas y salidas brutas de efectivo; o
b) MTODO INDIRECTO
La ganancia o prdida neta se ajusta por efectos de las transacciones
que no son efectivo
Es bueno precisar, que la Norma recomienda presentar El Estado de
Flujos de Efectivo en el Mtodo Directo.
Se tiene dos alternativas para presentar el estado de flujos de efectivo
de las actividades de operacin, a los cuales se denomina mtodo
directo y mtodo indirecto.
El mtodo directo, muestra como principales componentes al efectivo
recibido y pagado, tal como el efectivo recibido por:
Cobranza a los clientes
Otras cobranzas de efectivo relacionado a la actividad
Menos:
Pagos a proveedores
Pagos remuneraciones y beneficios sociales
Pago de tributo, etc.
El resultado de los cuales representa el aumento (disminucin) de
efectivo y equivalente de efectivo, provenientes de las actividades de
operacin.
84
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El mtodo indirecto, se comienza el estado con el resultado neto del

ejercicio (utilidad del ejercicio o prdida del ejercicio) y a continuacin
se muestran los ajustes que se hacen a este por concepto e partidas de
productos y gastos que no provienen de transacciones de caja durante
el periodo correspondiente, como son:
Las provisiones del ejercicio:
- Depreciaciones y amortizaciones
- Provisin y beneficios sociales
- Prdida por venta de inmuebles, maquinaria y equipo.
- Prdida en venta de valores
Menos:
- Utilidades por venta de inmuebles, maquinaria y equipo
- Utilidades por venta de valores
- Cargos y abonos por cambios netos en los rubros del activo corriente
y pasivo corriente
- El resultado, constituye el aumento, disminucin del efectivo y
equivalente de efectivo proveniente de la actividad de operacin
La resolucin de la CONASEV N 103-99-EF/94.10 establece
formatos del estado de flujos de efectivo que requiere el uso del
mtodo directo, en segunda instancia la conciliacin del resultado
neto del mismo que significa su formulacin con aplicacin del Mtodo
Indirecto.
85
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MTODO DIRECTO
(NOMBRE DE LA EMPRESA)
(NOTAS 1 y 2)
Por el ao terminado el 31 de diciembre
ACTIVIDADES DE OPERACIN
Cobranza de ventas de bienes o servicios operacionales
Cobranza de regalas, honorarios, comisiones y otros
Cobranza de intereses y dividendos recibidos
Otros cobros de efectivo relativos a la actividad
Menos:
Pagos a proveedores de bienes y servicios
Pagos de remuneraciones y beneficios sociales
Pago de tributos
Pago de intereses y rendimientos
Otros pagos de efectivo relativos a la actividad
X-1
AUMENTO (DISMINUCIN) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE

DE EFECTIVO PROVENIENTE DE ACTIVIDADES DE OPERACIN
ACTIVIDADES DE INVERSION
Cobranza de venta de valores e inversiones permanentes
Cobranza de venta de inmuebles, maquinaria y equipo
Cobranza de venta de activos intangibles
Otros cobros de efectivo relativos a la actividad
Menos:
Pagos por compra de valores e inversiones permanentes
Pagos por compra de inmuebles, maquinaria y equipo
Pagos por compra de activos intangibles
AUMENTO (DISMINUCION) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO PROVENIENTE DE ACTIVIDADES DE INVERSION
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Cobranza de emisin de acciones o nuevos aportes
Cobranza de recursos obtenidos por emisin de valores
u otras obligaciones de largo plazo
Otros ingresos de efectivo relativos a la actividad
Menos:
Pagos de amortizacin o cancelacin de valores u
otras obligaciones de largo plazo
Pagos de dividendos y otras distribuciones
AUMENTO (DISMINUCION) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO PROVENIENTE DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
AUMENTO (DISMINUCION) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO
SALDO EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. AL INICIO DEL EJERCICIO
SALDO EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. AL FINALIZAR EL EJERCICIO
86
Estados Financieros
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MTODO INDIRECTO
(NOMBRE DE LA EMPRESA)
(NOTAS 1 y 2)
Por el ao terminado el 31 de diciembre
X
X-1
CONCILIACIN DEL RESULTADO NETO CON EL EFECTIVO

Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO PROVENIENTES DE LAS
Utilidad (o Prdida) Neta del Ejercicio
Ms:
Ajustes a la utilidad (o Prdida) del Ejercicio:
Depreciacin y amortizacin del periodo
Provisiones diversas
Prdida en venta de inmuebles, maquinaria y equipo
Prdida en venta de valores e inversiones permanentes
Prdida por activos monetarios no corrientes
Otros
Menos:
Ajustes a la Utilidad (Prdida) del ejercicio
Utilidad en venta de inmuebles, maquinaria y equipo
Utilidad en venta de valores e inversiones permanentes
Ganancia por pasivos monetarios no corrientes
Cargos y Abonos por cambios netos en el Activo y Pasivo
(Aumento) Disminucin de Cuentas por Cobrar Comerciales
(Aumento) Disminucin de Cuentas por Cobrar a Vinculadas
(Aumento) Disminucin de Otras Cuentas por Cobrar
(Aumento) Disminucin en Existencias
(Aumento) Disminucin en Gastos Pagados por Anticipado
Aumento (Disminucin) de Cuentas por Pagar Comerciales
Aumento (Disminucin) de Cuentas por Pagar a Vinculadas
Aumento (Disminucin) en Otras Cuentas por Pagar
AUMENTO (DISMINUCIN) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO PROVENIENTES DE LAS ACTIVIDADES DE
OPERACIN
87
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HOJA DE TRABAJO PARA LA FORMULACIN

Como se ha sealado anteriormente, el objetivo principal del estado de
flujos de efectivo es presentar un cuadro ms completo e histrico de los
ingresos y egresos de efectivo durante un determinado periodo contable,
as como mostrar los orgenes, usos y cambios netos en la cuenta de
efectivo o caja.
Para lograr tal objetivo es necesario disponer de los balances de dos
ejercicios consecutivos y del estado de ganancias y prdidas
correspondiente al ltimo periodo econmico y una relacin de las
operaciones que no son en efectivo y que fueron registradas durante el
periodo.
Disponiendo de la informacin sealada, se proceder ha elaborar una hoja
de trabajo, pudiendo ser su estructura como sigue:
88
RUBROS
Variaciones
Balance Comparado
Ajustes y Eliminacin ACTIVID. DE OPERACIN ACTIV. DE INVERSIN ACTIV. DE FINANCIA.
Aumento Disminucin DEBE
X-1
X
HABER Disminucin Aumento Disminucin Aumento Disminucin Aumento
HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO - MTODO ......................
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89
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Actividad
1.
Identifica las diferencias entre las actividades de operacin, inversin y

financiamiento del estado de flujos de efectivo.
2.
Prepara una relacin de aumentos y disminuciones por los cuales se

realiza en cada una de las actividades.
Resumen
El estado de flujos de efectivo es la diferencia enter las entradas y salidas de
dinero durante un periodo econmico determinado.
Son localizadas en las actividades de operacin, inversin y financiamiento, la
formulacin de realizar mediante la hoja de trabajo, teniendo como fuente de
informacin el balance comparado, el estado de ganancias del ltimo ejercicio,
libro mayor, en casos necesarios el libro diario. La presentacin a tenor de la NIC
7 Estado de Flujos de Efectivo en su prrafo 18 sintetiza que Las empresas
deben presentar los flujos de sus actividades de operacin usando uno de los
mtodos siguientes: mtodo directo que revela las grandes clases de entradas y
salidas brutas de efectivo; o el mtodo directo que revela las grandes clases de
entradas y salidas brutas de efectivo; o el mtodo indirecto, en donde el resultado
del ejercicio neto se ajusta por efectos de las transacciones que no son efectivo.
Es bueno precisar, que la norma recomienda presentar el estado de flujos de
efectivo en el mtodo directo.
!Reglamento de la Informacin Financiera Resolucin Conasev N 103-99EF/94.10.

S.Y.Mc.Mullen.
!NIC N 7 Estado de Flujos de Efectivo.

90
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Nexo
Una vez comprendida la formulacin, presentacin, situaciones que
demuestran los estados financieros bsicos, en el siguiente UNIDAD
TEMTICA nos dedicaremos a efectuar casos prcticos del balance general,
estado de ganancias y prdidas estado de cambios en el patrimonio neto y
estado de flujos de efectivo.

Fecha : _______________________ Ciudad
: ___________________
1. Cmo se define al estado de flujos de efectivo?

2. Cul es la diferencia entre el efectivo y el equivalente de efectivo?
ejemplos
3. Cules son las operaciones
que no implican movimiento de efectivo
y equivalente de efectivo?
4. Cul es la importancia del estado de flujos de efectivo?
5. Qu comprende las actividades de operacin,
actividades de
inversin y las actividades de financiamiento?

6. Enumere tres ejemplos de aumentos y tres de disminuciones de
cada una de las actividades que comprende el estado de flujos de
efectivo.
7. Cules
son
las
diferencias
tanto en
la preparacin y en
la
presentacin del estrujo de flujos de efectivo con respecto al mtodo

directo e indirecto?
91
Estados Financieros
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Unidad Temtica 6
Tabla de Contenido
@Aplicacin Prctica de los Estados Financieros

@Del Balance General
@Del Estado de Ganancias y Prdidas
@Del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
@Del Estado de Flujos en Efectivo
@Notas del Carcter Especfico
@Actividad
@Autoevaluacin
95
95
99
101
103
112
118
118
118
93
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Estados Financieros
Actividad
Observacin
Resumen
Nexo

LOS ANDES
Huancayo - Per
autorizacin.
cargo de:
Telef. 064-251868
www.upla.edu.pe
94
Estados Financieros
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APLICACIN PRCTICA DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS
En el presente UNIDAD TEMTICA se pretende:
Identificar los procedimientos para la formulacin de los estados financieros
bsicos.
Visualiza la presentacin y caractersticas principales de los estados bsicos.
Explica la relacin que los estados financieros tienen entre si.
Establece la importancia de cada uno de los estados financieros bsicos.
DEL BALANCE GENERAL

ENUNCIADO
La empresa Saturno SAC, al 321 de diciembre del ao X, presenta los siguientes
saldos
10. CAJA Y BANCOS
101
102
104.1
104.2
104.3
8,250
1,250
500
4,000
5,000
(2,500)
12. CLIENTES
121
122
123
129
14,250
8,450 (1)
(600)
6150 (2)
250
(1)
(2)
TERCEROS E.VINC.
CTE.
250
150
NO CTE. 6,850 1,200
TERCEROS E.VINC.
CTE.
2,000
550
NO CTE. 3,000
600
14. CTAS. POR COBR.ACC 7,280

141
1,280
144
6,000
39. DEPREC.ACUMUM.
393.2
393.5
393.6
3,650
2,600
200
850
40. TRIB. POR PAGAR

401.1
401.7
403.1
403.2
1,403
280
620
453
50
41. REM. Y PART. P. PAG.

411
400
400
42. PROVEEDORES
421
422
Mercaderas
423
10,460
6,128 (1)
(800)
5,132 (2)
(1)
TERC. E.VINC.
CTE.
NO CTE.
(2)
CTE.
NO CTE.
800
600
4,200
528
TERC. E.VINC.
2,180
20
2,932
0
95
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Estados Financieros
16. CTAS.POR PAG.DIV.

300
161
250
169
50
19 PROV. C. COB. DUD. (300)
192
(250)
196
(50)
20 MERCADERIAS
26 SUMINIS. DIV.
21,950
1,250
33 INM. MAQ. Y EQUIP.35,000

331
10,200
332
20,800
335
1,600
336
2,400
38 CARGAS DIFERIDAS 3,062
381
2,628(1)
382
80
384
354
(1)
46. CTAS.P.PAG.DIV.
461 C. Crdito
(1) CTE.
NO CTE.
47. PROV. BENEF. SOC.
471
CTE.
NO CTE.
600
600
49. INGR. DIFERIDOS

493
COMERCIALES
(1)
TERC.
E.VINC.
CTE.
100
50
NO CTE 400
170
50. CAPITAL
501
58. RESERVAS
582
59. RESULT. ACUMUL.

COMERCIALES
591
TERCEROS
E.VINC.
891
CTE.
450
550
NO CTE.
800
428
(1)
8,400
8,400 (1)
2,100
6,300
850
850 (1)
TERC.
130
50
16,000
16,000
6,575
6,575
42,704
14,783
27,921
BCO. DE CREDITO
150
250
TOTAL ACTIVO
91,042
TOTAL PAS.Y PATR.N. 91,042
SOLUCION
CAJA Y BANCOS
101
1,250
102
500
104.1
4,000
5,000
104.2
10,750
CTAS.POR PAGAR COMERC.
A Terceros
121
250
123
2,000
129
250
192
(250)
(100) 2,150
493
96
SOBREGIROS Y PAG. BANCAR.

104.3
2,500
461 B.Crdito
2,100
(150)
381
4,450
CTAS. POR PAGAR COMERC.
A Terceros
421
800
423
2,180
(450) 2,530
381
A E. Vinculadas
421
600
423
20
(550)
70
381
Estados Financieros
Excelencia Acadmica
A E. Vinculadas
121
150
123
550
(50)
493
2,600
650
2,800
OTRAS CTAS. POR COB.

141
1,280
161
250
169
50
196
( 50)
493
(130)
354
384
1,754
EXISTENCIAS
20
21,950
26
1,250
800
422
24,000
GTOS.PAG. POR ANTIC.
80
382
CTAS.POR COB.A LARGO PLAZO
A Terceros
121
6,850
123
3,000
(400) 9,450
493
A E.Vinculadas
121
1,200
123
600
(170) 1,630 11,080
493
OTRAS CTAS. POR PAGAR

40
1,403
41
400
47
600
600
122
3,003
CTAS. P. PAG. A LARGO PLAZO
421
4,200
421
528
423
2,932
381
(800)
381
(428)
461
6,300
(250)
381
12,482
CAPITAL
50
16,000
(6,000)
144
10,000
RESERVA LEGAL
6,575
582
RESULTADO ACUMULADO
591
14,783
27,921
891
42,704
INMUEB. MAQ. Y EQUIPO NETO

33
35,000
(3,650)
39
31,350
97
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
PRESENTACIN DEL BALANCE GENERAL
BALANCE GENERAL
Del 1 de Enero al 31 de diciembre del ao X
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
PASIVO CORRIENTE
10,750
Sobregiros y Pag.Banc.
4,450
Ctas.por Cob. Comerc.
2,800
Ctas. Por Pag. Comerc.
2,600
Otras Ctas. Por Cobrar
1,754
Otras Ctas. Por Pag.
3,003
Existencias
Gtros.Pag. por Anticip.
TOTAL ACT. CTE.
24,000
80
TOTAL PAS.CTE.
Ctas. Por Pagar a Largo P.
39,384
PATRIMONIO
Ctas. por Cobrar a Lar.P.
11,080
Capital
Inmuebles, Maq.Y Eq.Neto
31,350
Reserva Legal
TOTAL ACTIVO
98
81,814
10,053
12,482
10,000
6,575
Resultado Acumulado
42,704
TOTAL PATR.NETO
59,279
TOTAL PAS.Y PAT.NETO
81,814
Estados Financieros
Excelencia Acadmica
DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS

ENUNCIADO
Los saldos de las cuentas del ejercicio econmico de la empresa ALFA S.A.C., al
31.12.X, son como sigue :
70. VENTAS
701 Mercaderas
74. DESCUENTOS REBAJAS Y BONIFICACIONES OBT.
231,000
2,600
75. INGRESOS VARIOS

754. Alquileres de terrenos (Ingresos mensuales)
755. Alquileres diversos
11,060
10,500
560
76. INGRESOS EXCEPCIONALES

764. Recuperacin de castigos ctas. incobrables
769. Otros ingresos excepcionales
3,400
540
2,860
66. CARGAS EXCEPCIONALES

664. Impuestos atrasados y/o adicionales
666. Sanciones administrativas fiscales
77. INGRESOS FINANCIEROS
86. DISTRIBUCIN DE LA RENTA NETA
REI
(UTILIDAD)
64
24
40
180
14,218
1,250
88. IMPUESTO A LA RENTA
11,532
94. GASTOS DE ADMINISTRACION
35,000
95. GASTOS DE VENTAS
15,400
96. GASTOS FINANCIEROS 67. CARGAS FINANCIERAS

69. COSTO DE VENTAS
2,700
128,968
99
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
ALFA S.A.C.
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
Por el ao terminado el 31 de Diciembre de X
Ventas Netas
Otros Ingresos Operacionales
Costo de Ventas
UTILIDAD BRUTA
231,000
10,500
( 128,968 )
112,532
GASTOS OPERACIONALES
( 35,000 )
Gastos de Ventas
( 15,400 )
UTILIDAD DE OPERATIVA
62,132
OTROS INGRESOS (GASTOS)

Ingresos Financieros
Gastos Financieros
180
( 2,700 )
Otros Ingresos
3,960
Otros Gastos
( 64 )
Resultado por Exposicin a la Inflacin
1,250
UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES

E IMPUESTO A LA RENTA
Participaciones
( 14,218 )
Impuesto a la Renta
( 11,532 )
UTILIDAD NETA
100
64,758
39,008
========
Debe
CAPITAL
CAPITAL
2,000
6,000
8,000
AO X
Debe
AO X-1
Haber
16,000
2,000
18,000
8,000
4,000
4,000
16,000
Haber
Debe
Debe
6,575
RESERVAS
RESERVAS
Haber
Haber
Haber
27,783
25,850
53,633
Debe
6,575
12,275
18,850
Haber
33,633
27,921
61,554
RESULTADOS ACUMULADOS
Debe
20,000
RESULTADOS ACUMULADOS
La empresa Comercial Huancayo S.A.C. al 31 de diciembre del ao X, presenta los siguientes saldos en el Libro Mayor.
ENUNCIADO
FUENTES DE INFORMACION
Libro Mayor (Diagramado)
DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
101
102
Saldo al 01 de Enero del ao X-1

Dividendos y partic. acordados durante el perodo
Nuevos aportes de accionistas
Utilidad del Ejercicio
Saldo al 31 de diciembre del ao X-1
Dividendos y partic. acordados durante el perodo
Nuevos aportes de accionistas
Capitalizacin de partidas patrimoniales
Redencin de acciones de inv. o reduccin de capital
.
Saldo al 31 de diciembre del ao X
10,000
( 8,000)
2,000
16,000
8,000
8,000
CAPITAL
6,575
6,575
RESERVA
LEGAL
27,921
42,704
( 6,575)
25,850
33,633
( 12,275)
27,783
( 20,000)
RESULTADOS
ACUMULADOS
COMERCIAL HUANCAYO S.A.C.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Por el ao terminado el 31 de Diciembre de los aos X y X-1
PRESENTACIN DE ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
( 8,000)
27,921
59,279
35,783
( 20,000)
8,000
25,850
49,633
(12,275)
2,000
TOTAL
Estados Financieros
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
Excelencia Acadmica
DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

ENUNCIADO
PROGRESO S.C.R.Ltda.
El Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas al 31 de Diciembre de los dos
ltimos ejercicios econmicos expresados en valor en libros son los siguientes:
BALANCE GENERAL
Al 31 de Diciembre de
(En nuevos soles)
X
X-1
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
8,400
Ctas. por cobrar Comerc.
5,580
20,540 15,700
(-) Prov. C. Cob. Dudosa
( 930)
(470)
400
200
Otras ctas. por cobrar

Existencias
24,000 22,000
Ctas. por pagar Comerc.

Otras ctas. por pagar
TOTAL PAS. CTE.
10,130
11,200
200
150
10,330
11,350
PATRIMONIO
Capital
75,000
75,000
15,720
9,010
TOTAL PATRIMONIO
90,720
84,010
( 4,610) ( 900)
_________
_______
101,050 95,360
101,050
95,360
250
Gastos pagados x anticip.
250
TOTAL ACT. CTE.
52,660 43,260
INMUEB. MAQ. Y EQUIPO
53,000 53,000
(-) Deprec. Acumulada
X-1
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre de X
Ventas Netas
72,220
Costo de Ventas
51,000
UTILIDAD BRUTA
21,220
Gastos de Ventas
(4,240)
(8,770)
RESULTADO DE OPERACIN
8,210
Otros ingresos y egresos

Otros Ingresos (alquileres)
3,000
UTILIDAD ANTES DE PARTICIPAC.

Y DEDUCC. E IMP. A LA RENTA
11,210
UTILIDAD DEL EJERCICIO
11,210
103
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
INFORMACIN ADICIONAL DEL EJERCICIO X

1. Pago de dividendos
4,500
2. COMPOSICIN DE LAS CUENTAS DE:

COSTO DE VENTAS
Existencia inicial
22,000
(+)
Compras
53,000
(-)
Existencia final
24,000
Costo de Ventas
51,000
GASTOS DE VENTAS
Transporte y Almacenamiento 1,000
Publicidad
1,200
Depreciacin
700
Otros Gastos
1340
Total
4240
GASTOS DE ADMINISTRACIN
Depreciacin
3,010
Cuentas de Cobranza Dudosa
460
Gatos de Oficina
700
Sueldos
Otros
3,800
800
8,770
104
AUMENTOS(DISMINUCIONES) DE FLUJO DE EFEC
Pago de Dividendos
DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

Ventas Netas
Existencia Inicial/Final
Compras
Transporte y Almacenamiento
Publicidad
Depreciacin
Otros Gastos
Depreciacin
Ctas. De Cobranza Dudosa
Gastos de Oficina
Sueldos
Otros Gastos
Otros Ingresos (Alquileres)
DEL BALANCE GENERAL

Caja y Bancos
(-) Prov. Cuentas Cob. Dudosa
Otras Ctas. por Cobrar
Existencias
Gastos pagados por anticipado
Inmuebles Maquinaria y Equipo
(-) Depreciacin Acumulada
TOTAL ACTIVO
Ctas. Por Pagar Comerc.
Otras Ctas. Por Pagar
Capital
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO
8,400
20,540
(930)
400
24,000
250
53,000
(4,610)
101,050
10,130
200
75,000
15,720
101,050
X
5,580
15,700
(470)
200
22,000
250
53,000
(900)
95,360
11,200
150
75,000
9,010
95,360
X-1
Balance Comparado
11,210
110,150
22,00
53,000
1,000
1,200
700
1,340
3,010
460
700
3,800
800
1,070
200
2,000
2,820
4,840
DEBE
110,150
3,000
72,220
24,000
6,710
50
3,710
460
HABER
Variaciones
50
200
(9) 4,500
28,040
(5)
(4) 4,840
(6) 2,000
(7) 1,070
(1) 11,210
(8)
(2) 3,710
(3) 460
DEBE
700
50
28,040
(1) 11,210
(8)
(2) 3,010
(3)
460
(2)
(9) 4,500
(7) 1,070
(5)
200
(6) 2,000
(4) 4,840
HABER
Ajustes y eliminacin
HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO - MTODO DIRECTO

Por el ao terminado al 31 de Diciembre de X
(expresado en nuevos soles)
C U E N TA S
4,500
67,360
2,620
70,180
700
3,750
800
1,340
54,070
1,000
1,200
Disminuc.
105
70,180
70,180
2,800
67,380
Aumento
Flujos de efectivo
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
EXPLICACIN DE AJUSTES Y ELIMINACIONES EN LA HOJA DE TRABAJO MTODO DIRECTO
1. Eliminacin de la Utilidad del ejercicio.

___________ 1 ___________
11,210
a Utilidades del Ejercicio
2. y
11,210
3. Eliminacin de las Provisiones del ejercicio; gastos que no representan
desembolsos en efectivo:
___________ 2 - 3 ___________
Depreciacin Acumulada
3,710
Prov. Ctas. de Cob. Dudosa
460
a Gastos de Ventas
Depreciaciones
a Gastos de Administracin
Depreciaciones
3,010
Ctas. Cob. Dudosa
460
700
3,470
4. Cobranza a los clientes; como hay aumento en Cuentas por Cobrar Comerciales, S/.
4,840 el ajuste ser:
___________ 4 ___________
Ventas Netas
4,840
a Cuentas por cobrar Comerciales
Explicacin:
Ventas Netas
( - ) Ctas. Por Cobrar Comerciales
Cobranza a Clientes
4,840
S/. 72,220
4,840
67,380
5. Determinacin del alquiler cobrado al contado, S/. 200: como hay aumento en
Otras Cuentas por Cobrar S/. 200, el ajuste ser:
___________ 5 ___________
Otros Ingresos
200
Alquileres
a Otras Cuentas por Cobrar
200
6. Ajuste por el Inventario Final de Mercaderas, S/ 2,000
106
Excelencia Acadmica
___________ 6 ___________
Existencia Inicial / Final
2,000
a Existencias
Estados Financieros
2,000
7. Determinacin de Pago a Proveedores; como hay disminucin en Cuentas por

Pagar Comerciales, S/. 1,070, el ajuste ser:
___________ 7 ___________
Compras
1,070
a Cuentas por Pagar a Comerciales
1,070
8. Determinacin del sueldo pagado al contado, como hay aumento en Otras

Cuentas por Pagar, S/. 50, el ajuste ser:
___________ 8 ___________
Otras Cuentas por Pagar
50
a Gastos de Administracin
Sueldos
Explicacin:
Sueldos
S/. 3,800
(-) Aumen. Otras Cuentas por Pagar
50
Sueldo Pagado Efectivo
3,750
50
9. Determinacin del Pago de dividendos, S/. 4,500. El asiento original cargando a

59 Resultados Acumulados y abonando a 10 Caja y Bancos S/. 4,500, se invierte
quedando como sigue:
___________ 9 ___________
Pago de Dividendos
4,500
a Resultados Acumulados
4,500
107
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
MTODO DIRECTO
(NOTAS 1 Y 2)
(En nuevos soles)
POR EL AO TERMINADO
El 31 de Diciembre de
X
X-1
Cobranzas a los Clientes
Otras Cobranzas de Efect. Rel. Act.
Menos:
Pago a Proveedores
Pago de Remuneraciones y Benef. Soc.
Otros pagos de efectivo relativos
a la actividad (alquileres y otros)
AUMENTO DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DEL EFECTIVO
PROVENIENTES DE ACTIVIDADES DE OPERACIN
ACTIVIDADES DE INVERSIN
DISMINUCIN DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO PROVENIENTES DE
ACTIVIDADES DE INVERSIN
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Menos:
Pago de Dividendos
DISMINUCIN DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DEL EFECTIVO PROVENIENTES DE ACTIVIDADES DE
FINANCIAMIENTO
AUMENTO NETO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO
SALDO EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
AL INICIO DEL EJERCICIO
SALDO EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO AL FINALIZAR EL EJERCICIO
(1)
108
Transp. Almac.
Publicidad
Otros Gastos
Gastos de Oficina
Otros Gastos
67,380
2,800
(54,070
(3,750)
(1)
(5,040)
__________
7,320
-.-
(4,500)
(4,500)
2,820
8,400
5,580
2,820
1,000
1,200
1,340
700
800
5,040
AUMENTOS(DISMINUCIN) DE FLUJO DE EFECTIVO

Depreciacin del Ejercicio
Provisiones Diversas del Ejercicio
Pago de Dividendos
ACTIVO NO CORRIENTE
Inmuebles Maquinaria y Equipo
(-) Depreciacin Acumulada
TOTAL ACTIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por Pagar Comerciales
Otras Cuentas Por Pagar
TOTAL PASIVO CORRIENTE
PATRIMONIO
Capital
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
DEL BALANCE GENERAL

Caja y Bancos
(-) Prov. Cuentas Cob. Dudosa
Otras Cuentas por Cobrar
Existencias
Gastos pagados por anticipado
53,000
(900)
95,360
11,200
150
11,350
75,000
9,010
84,010
95,360
10,130
200
10,330
75,000
15,720
90,720
101,050
5,580
15,700
(470)
200
22,000
250
X-1
53,000
(4,610)
101,050
8,400
20,540
(930)
400
24,000
250
Balance Comparado
DEBE
(1) 11,210
(2) 3,710
(3)
460
(4) 4,500
19,880 19,880
6,710 (1)11,210(4) 4,500
50
3,710 (2) 3,710
Act. Operac.
Act. Invers.
Act. Financ.
8,110
7,320
15,430
1,070
200
2,000
4,840
4,500
4,500
4,500
15,430
15,430
11,210
3,710
460
50
4,500
4,500
HABER Disminuc. Aumento Disminuc. Aumento Disminuc. Aumento
Ajustes y eliminacin
460 (3) 460
HABER
10,930 10,930
1,070
200
2,000
2,820
4,840
DEBE
Variaciones
HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO METODO INDIRECTO

Por el ao terminado el 31 de Diciembre de X
C U E N TA S
PROGRESO S.A.C.
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
109
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
EXPLICACIN DE AJUSTES Y ELIMINACIONES

MTODO INDIRECTO
____________ 1 ____________
11,210
11,210
Por la utilidad del ejercicio considerado como aumento

de efectivo.
____________ 2 ____________
Depreciacin Acumulada
3,710
Depreciacin del Ejercicio
3,710
Para anular la depreciacin del perodo.

____________ 3 ____________
Provisiones Cuentas por Cobrar Dudosa
460
a Prov. Diversas Ejercicio
460
Para anular la cuenta Cobranza Dudosa del Perodo.

____________ 4 ____________
Pago a Dividendos
a Resultados Acumulados
4,500
4,500
Por el pago en efectivo de dividendos.
110
Estados Financieros
Excelencia Acadmica
MTODO INDIRECTO
(NOTAS 1 Y 2)
(En nuevos Soles)
POR EL AO TERMINADO
El 31 de Diciembre de
X
X-1
CONCILIACIN DEL RESULTADO NETO CON EL

EFECTIVO Y EQUIVALENTE DEL EFECTIVO PROV.
DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIN
11,210
Mas: Ajustes a la utilidad del Ejercicio

Depreciacin y amortizacin del periodo
Provisiones Diversas
3,710
460
Cargos y abonos por cambios netos en el activo

y pasivo
Aumento en Cuentas por cobrar Comerciales
Aumento en Otras Cuentas por Cobrar
(4,840)
(200)
Aumento en Existencias
(2,000)
Disminucin en Cuentas por Pagar Comerciales
(1,070)
Aumento en Otras Cuentas por Pagar Comerciales
50
AUMENTO DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

PROVENIENTES DE LA ACTIVIDAD DE OPERACIN
7,320
111
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
NOTAS DEL CARCTER ESPECFICO

CAJA Y BANCOS
Concepto
AO X-1
AO X
Saldo de libre disposicin en efectivo

Saldo de libre disposicin en bancos
Depsitos de ahorro
Depsitos de ahorro
Fondos de sujeto a restriccin
TOTAL
VALORES NEGOCIABLES
Concepto
AO X-1
AO X
Clase de valores
Monto Nominal
Valor en libros
Valor de mercado unitario y total
Ganancias y prdidas no realizadas
Reservas por fluctuacin de valor
TOTAL
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

Concepto
No Corriente
Corriente Operacin que Fecha estimada Vencimientos y
le dio origen de recuperacin tasas de inters
Total
1. C u e n t a s p o r c o b r a r
comerciales con terceros.
2.Cuentas y documentos por
cobrar a comerciales a
empresas vinculadas.
3. Castigo de cuentas de
dudosa cobranza.
4. Provisin para cuentas de
cobranza dudosa.
TOTAL
CUENTAS POR COBRAR A VINCULADAS

Denominacin de
la empresa
Saldos
Iniciales
CORRIENTE
Adiciones Deducciones
NO CORRIENTE
Saldos
finales
Saldos
iniciales
Saldos
finales
Saldos
iniciales
Saldos
finales
TOTAL
OTRAS CUENTAS POR COBRAR

Concepto
CORRIENTE
Saldos
Iniciales
NO CORRIENTE
Saldos
finales
TOTAL
112
Estados Financieros
Excelencia Acadmica
EXISTENCIAS
Estados Financieros
Concepto
AO X-1
AO X
AO X-1
AO X
AO X-1
AO X
Mercaderas
Productos terminados
Sub productos,desechos y desperdicios
Productos en proceso
Materia Prima
Materiales, Auxiliares envases y embalajes
Suministros diversos
Existencias por recibir
TOTAL
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

Concepto
Intereses por devengar
Seguros pagados por adelantado
Alquileres pagados por adelantado
Entregas a rendir cuenta
Adelanto de remuneraciones
Otros
TOTAL
INVERSIONES PERMANENTES
Concepto
Acciones
Provisin por fluctuacin de valores
Otros ttulos representativos de derecho patrimonial
Cdulas hipotecarias
Bonos del tesoro
Bonos diversos
Otros ttulos representativos de acreencias
TOTAL
INVERSIONES EN EMPRESAS VINCULADAS

Concepto
AO X-1
AO X
Acciones
Provisin por fluctuacin de valores
Otros ttulos representativos de derecho patrimonial
Cdulas hipotecarias
Bonos del tesoro
Bonos diversos
Otros ttulos representativos de acreencias
TOTAL
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Concepto
Terrenos
Edificios
Maquinaria y Equipo
Muebles y Enseres
Unidades de Transporte
Equipos de cmputo
TOTAL
Saldos
iniciales
Adiciones
Retiros o
ventas
Otros
Cambios
Saldos
Finales
113
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
DEPRECIACIN ACUMULADA DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Concepto
Edificios
Maquinaria y Equipo
Muebles y Enseres
Unidades de Transporte
Equipos de cmputo
Tasa de
Dep.
Saldos
Iniciales
Adiciones
Retiros o
ventas
Otros
Cambios
Saldos
Finales
TOTAL
ACTIVOS INTANGIBLES
Concepto
Concesiones y Derechos
Patentes y Marcas
Gastos de Investigacin
Gastos de exploracin y desarrollo
Gastos de estudios y proyectos
Gastos de promocin y pre-operativos
Gastos de emisin de acciones y obligaciones
TOTAL
Saldos
Iniciales
Adiciones
Otros
Cambios
Saldos
Finales
Otros
Cambios
Saldos
Finales
AMORTIZACIN ACUMULADA DE ACTIVOS INTANGIBLES

Concepto
Concesiones y Derechos
Patentes y Marcas
Gastos de Investigacin
Gastos de exploracin y desarrollo
Gastos de estudios y proyectos
Gastos de promocin y pre-operativos
Gastos de emisin de acciones y obligaciones
TOTAL
Saldos
Iniciales
Adiciones
OTROS ACTIVOS
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
Concepto
Corriente
No Corriente
Operacin que Fecha estimada Vencimientos y
le dio origen de recuperacin tasas de inters
Total
1. Cuentas por cobrar

comerciales con
terceros.
2.Cuentas y documentos
por cobrar a
comerciales a
empresas vinculadas.
3. Castigo de cuentas de
dudosa cobranza.
4. Provisin para cuentas
TOTAL
114
Estados Financieros
Excelencia Acadmica
CUENTAS POR PAGAR A VINCULADAS

CORRIENTE
Denominacin de la
empresa
Saldos
Iniciales
NO CORRIENTE
Saldos
finales
Saldos
iniciales
Saldos
finales
TOTAL
OTRAS CUENTAS POR PAGAR

Concepto
AO X-1
AO X
Tributos por Pagar

Remuneraciones y participaciones por pagar
Provisin para Beneficios Sociales
Anticipos de Clientes
Dividendos por Pagar
Intereses por Pagar
Cuentas por pagar diversas
Provisiones diversas
TOTAL
DEUDAS A LARGO PLAZO

Nombre de los
Acreedores (excepto
en el caso de los valores
de oferta pblica)
Clase de
Obligacin
Serie
Garanta
otorgada
o
gravamen
Tasa
de
inters
Saldo
Venci- Importe Importe
miento autorizado colocado pendiente
de pago
TOTAL
CONTINGENCIAS
CAPITAL
Concepto
AO X-1
AO X
AO X-1
AO X
Capital social
Capital personal
Capital ajuste por correccin monetaria
Cuenta personal del propietario
TOTAL
CAPITAL ADICIONAL
Concepto
Donaciones
Primas de emisin
Otros aportes de accionistas (o socios)
Capital adicional, ajuste por correccin monetaria
TOTAL
115
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
CLASIFICACIN DE LOS GASTOS POR NATURALEZA

Concepto
Depreciaciones y amortizaciones
Gastos de personal
Tributos
AO X-1
AO X
AO X-1
AO X
AO X-1
AO X
TOTAL
OTROS INGRESOS Y GASTOS

Concepto
Castigo de existencias a su valor neto realizable
Inmuebles, maquinaria su equipo a su importe recuperable
Reestructuracin de las actividades de la empresa
Reversin de las provisiones para los costos de reestructuracin
Enajenacin de partidas de inmuebles, maquinaria y equipo
Enajenacin de inversiones permanentes
Operaciones discontinuadas
Resultado final de litigios
Otras reversiones de provisiones
TOTAL
INGRESOS Y GASTOS EXTRAORDINARIOS

Concepto
Partidas extraordinarias
Gastos adicionales
Deducciones
TOTAL
UTILIDAD POR ACCION DE INFORMACIN POR SEGMENTOS

Concepto
AO X-1
AO X
Venta u otros ingresos de operacin

Otros
TOTAL
TRANSACCIONES CON EMPRESAS VINCULADAS

Transacciones, operaciones,
contratos o negocios
Polticas
Forma
Base de
Partidas
Volumen Cantidad Impuestos Liquidacin
de pago Independientes de precios
TOTAL
TRANSACCIONES QUE NO REPRESENTAN FLUJOS DE EFECTIVO

Concepto
AO X-1
AO X
Inversiones
Financiamientos
TOTAL
INCUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES

Concepto
Prstamos
Intereses
Fondos de
Amortizacin
Saldos Amortizaciones
Saldos
Iniciales
realizadas
Pendientes
Total
TOTAL
116
Estados Financieros
Excelencia Acadmica
ACCIONES DE INVERSIN
Concepto
AO X-1
AO X
Caractersticas, derechos y restricciones

Tipo de impuestos que estan sujetos las distribuciones o reemb.
Valor nominal
Valor de mercado
Frecuencia de negociacin
Nmero de acciones emitidas
Conciliacin del nmero de acciones en circulacin al inicio y final del ao
Nmero de acciones en circulacin
Nmero de acciones pendientes de emisin a la fecha del informe
TOTAL
EXCEDENTE DE REVALUACIN
Concepto
Saldos
Iniciales
Incrementos Disminuciones
Saldos
Finales
Saldos
Iniciales
Incrementos Disminuciones
Saldos
Finales
TOTAL
RESERVAS
Concepto
Reservas para inversiones
Reserva legal
Reserva contractuales
Reserva estatutarias
Reservas facultativas
Otras reservas
TOTAL
VENTAS NETAS (INGRESOS OPERACIONALES)

COSTO DE VENTAS
Concepto
AO X-1
AO X
AO X-1
AO X
AO X-1
AO X
Inventario inicial de productos terminados

Inventario inicial de Productos en proceso
Materias primas, insumos utilizados y gastos de fabricacin
Gastos de personal
Depreciacin
(-) Inventario final de productos terminados
(-) Inventario final de productos en proceso
TOTAL
GASTO DE VENTA
Concepto
Gastos de Personal
Otros Gastos
TOTAL
GASTO DE ADMINISTRACIN
Concepto
Gastos de Personal
Otros Gastos
TOTAL
117
Estados Financieros
Excelencia Acadmica
Actividad
Como un acercamiento a las ideas propuestas en este UNIDAD TEMTICA ,
te invito a realizar el resumen del mismo, esto te permitir realizar un repaso y
refirmar los contenidos estudiados.
!Reglamento de la Informacin Financiera Resolucin Conasev N 103-99EF/94.10.

S.Y.Mc.Mullen.
!NIC N 7 Estado de Flujos de Efectivo.

1. Del Balance General, presentar el seque segn la Res. de la Conasev N
103-99-EF/94.10.
2. Del Estado de Ganancias y Prdidas, presentar el esquema segn la Res. de
la Conasev NQ 103-99-F-.F/M. 10.
3. Del Estado de Cambios en Patrimonio Neto, presentar el esquema segn la
Res. de Ia Conasev M 103-99-EF/94.10.
4. Del Estado de Flujos de Efectivo, presentar el esquema segn la Res. de la
Conasev N 103-99-EF/94.10.
5. Presentar mediante cuadros las notas a los estados financieros de: Cuentas
por Cobrar Comerciales, Inmuebles, Maquinaria y Equipo y Patrimonio.
118

Estados Financieros

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