FCCPV Transicion

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FEDERACIN DE COLEGIOS DE CONTADORES PBLICOS DE VENEZUELA

SECRETARA DE ESTUDIOS E INVESTIGACIONES
COMISIONES ESPECIALES
Transicin de VEN-PCGA a VEN-NIF PYME /

Efectos y aplicaciones relevantes
INTRODUCCIN
La Federacin de Colegio de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV) mediante la emisin y aprobacin de la Versin
N 5 del Boletn de Aplicacin VEN-NIF N 0 (BA VEN-NIF 0 V5), Acuerdo Marco para la Adopcin de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera, aprobado en el Directorio Nacional Ampliado (DNA) reunido en La Puerta,
Estado Trujillo los das 18 y 19 de marzo de 2011, oficializ la aplicacin del conjunto de principios contables VEN-NIF
para las pequeas y medianas entidades (VEN-NIF PYME) a partir de los ejercicios iniciados el 01 de enero de 2011,
permitiendo la aplicacin anticipada para el ejercicio econmico inmediato anterior. El conjunto de principios VEN-NIF
PYME, como principios de contabilidad generalmente aceptados en nuestro pas, ha sido identificado en la Versin N 0 del
Boletn de Aplicacin VEN-NIF N 8 (BA VEN-NIF 8 V0), Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en
Venezuela (VEN-NIF), aprobado por el DNA realizado en marzo de 2011 en el Estado Trujillo y mencionado
anteriormente. El BA VEN-NIF 8 V0 enuncia los siguientes pronunciamientos como los VEN-NIF aplicables para las
PYME1 ubicadas en Venezuela, los cuales deben ser adoptados de manera conjunta:
1.
2.
Boletines de Aplicacin (BA VEN-NIF): vigentes a la fecha el BA VEN-NIF N 0, BA VEN-NIF N 2, BA VENNIF N 4, BA VEN-NIF N 5, BA VEN-NIF N 6, BA VEN-NIF N 7 y BA VEN-NIF N 8.
NIIF para las PYME: Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF
para las PYMES), versin 2009, aprobada en el Directorio Nacional Ampliado Extraordinario, reunido en Caracas el
17 de octubre de 2009.
Las entidades calificadas como PYME hasta el ejercicio inmediato anterior a su periodo de adopcin de VEN-NIF PYME,
vienen aplicando los pronunciamientos contables VenPCGA2 para la preparacin y emisin de la informacin financiera con
el objetivo de toma de decisiones financieras por parte de la gerencia de la entidad. A partir de los ejercicios iniciados el 01
de enero de 2011 stas entidades deben migrar del marco contable VenPCGA hacia el conjunto de principios contables VENNIF PYME. Este proceso de migracin de un conjunto de principios contables de aceptacin general hacia otro de igual
exigencia en su aplicabilidad, implica que a partir del momento de la migracin la informacin financiera preparada por la
entidad necesariamente tenga que sufrir modificaciones sustanciales desde el mbito del reconocimiento, medicin,
presentacin y revelacin de las cifras monetarias incluidas en el cuerpo de los estados financieros. Este proceso de
migracin igualmente necesita un punto de partida con el cual la entidad pueda dar inicio a partir de all a la preparacin y
emisin de la informacin financiera en el marco de un nuevo contexto contable, en donde lo realizado hasta la fecha con la
aplicacin de VenPCGA pueda ser contrastado con las mismas premisas y parmetros como si los pronunciamientos VENNIF PYME se hubieran aplicado permanentemente a lo largo de la existencia econmica de la entidad. Ese punto de partida
es el momento en el cual se hace necesario la aplicacin de un procedimiento de transicin, y se define como una fecha en la
cual la entidad debe re emitir extracontablemente la informacin financiera preparada bajo VenPCGA y prepararla conforme
a VEN-NIF PYME con el objeto que dicha informacin constituya la informacin financiera fuente para las mediciones
posteriores que deben hacerse a partir del ejercicio de adopcin del nuevo marco contable, y comparablemente puedan
efectuarse las evaluaciones pertinentes al comportamiento integral de una entidad. Ese punto de partida, de acuerdo con el
prrafo 10 del BA VEN-NIF N 8 V0, es el inicio del periodo ms antiguo para el que la entidad presenta informacin
financiera comparativa con relacin a su periodo de adopcin, constituyndose tal fecha como la fecha de transicin a VENNIF PYME.
1
La cualidad para que una entidad sea catalogada como PYME en Venezuela se encuentra expresada en el prrafo 10 de la Versin N 1 del Boletn de
aplicacin VEN-NIF N 6 (BA VEN-NIF 6 V1), Criterios para la aplicacin en Venezuela de los VEN-NIF PYME, aprobado en el Directorio Nacional
Ampliado (DNA) reunido en La Puerta, Estado Trujillo los das 18 y 19 de marzo de 2011. Asimismo, se deben tomar en cuenta las disposiciones
transitorias previstas en los prrafos 13 al 15.
2
VenPCGA constituye el conjunto de pronunciamientos que inclua las Declaraciones de Principios de Contabilidad (DPC) y las Publicaciones Tcnicas
(PT) emitidas por la FCCPV por medio del Comit Permanente de Principios de Contabilidad (CPPC).
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Comisin de Transicin a VEN-NIF PYME
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El Directorio de la FCCPV, design unas COMISIONES ESPECIALES con el objetivo de presentar algunos escritos a
travs de su pgina web, sobre aspectos relacionados con el proceso de TRANSICIN a VEN NIF-PYME que puedan servir
de guas rpidas para ilustrar el proceso de transicin en Venezuela. Para ello este escrito ilustra de forma sencilla las
condiciones y situaciones para que una entidad pueda conducir su proceso de transicin de VenPCGA a VEN-NIF PYME, y
de manera esquemtica se ha estructurado en las siguientes secciones:
1.
2.
3.
4.
5.
Definicin de la fecha de transicin, del periodo de transicin y el periodo de adopcin de VEN-NIF PYME
Informacin a ser preparada en la fecha de transicin y en el periodo de transicin
VenPCGA y los efectos de incumplimientos relacionados con su aplicacin
VEN-NIF PYME y los efectos de transicin relacionados con el proceso de migracin desde los VenPCGA
Modelos ilustrativos de hoja de trabajo para el proceso de transicin (formato en EXCEL)
El objetivo fundamental de la publicacin se concentra en colocar a la disposicin de todo el universo de contadores pblicos
asociados a la preparacin y emisin de la informacin financiera de una entidad calificada como PYME, una documentacin
de valor agregado para que sirva de gua en la aplicacin del proceso de transicin a VEN-NIF PYME. El propsito de la
publicacin no pretende agotar las situaciones que pueden ser muy especficas y particulares de la informacin financiera
preparada de acuerdo a la naturaleza de la entidad y el grado de complejidad que posean las transacciones econmicas o los
eventos econmicos que la afectan, las cuales deben ser analizadas y resueltas en el mbito de las circunstancias econmicas
pertinentes a cada caso.
Extendemos a los usuarios de sta publicacin nuestra conviccin en el hecho que el presente trabajo complementa un
espacio vital en el ejercicio profesional, con el espritu altruista de realce para nuestra profesin y siempre en pro de las
mejores prcticas para que el producto final, la informacin financiera preparada, conduzca a las mejores decisiones por parte
de los usuarios principales de la misma.
Preparado por:
Licenciado Jos Hernndez
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1.
DEFINICIN DE LA FECHA DE TRANSICIN, DEL PERIODO DE TRANSICIN Y EL PERIODO DE

ADOPCIN DE VEN-NIF PYME
1.1. Fecha de Transicin a VEN-NIF PYME

La fecha de transicin a VEN-NIF PYME se encuentra identificada en el prrafo 10 del BA VEN-NIF V0, y definida
textualmente en el contenido del pronunciamiento como se expresa a continuacin:
A los efectos indicados en el prrafo anterior, se establece como fecha de transicin, el comienzo del ejercicio ms antiguo para el que la
entidad presentar informacin comparativa con el ejercicio econmico segn los criterios indicados en el prrafo 14 del BA VEN-NIF
No. 0 Acuerdo Marco para la Adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
La fecha de transicin a VEN-NIF PYME depender de la eleccin que realice la gerencia de la entidad adoptante con
relacin a cunta informacin financiera comparativa sea relevante para el proceso de evaluacin y anlisis con miras al
proceso de toma de decisiones econmicas por parte de los usuarios de los estados financieros, considerando la migracin del
modelo contable VenPCGA a VEN-NIF PYME. Si la entidad considera que un ao de informacin comparativa proporciona
suficiente informacin relevante acerca de la situacin financiera, rendimiento y el comportamiento del flujo del efectivo de
la entidad, en ese caso el inicio del ejercicio del ao inmediatamente anterior al periodo de adopcin se constituir en su
fecha de transicin a VEN-NIF PYME. La fecha de adopcin de VEN-NIF PYME enunciada por el literal b del prrafo 14
del BA VEN-NIF 0 V5, se fij para los ejercicios que se inicien a partir del 01 de enero de 2011. Una entidad PYME con un
ejercicio econmico que abarque el ao calendario de enero a diciembre, tendr el siguiente escenario de identificacin para
la fecha de transicin a VEN-NIF PYME:
3 1 -1 2 -2 0 0 9
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Fecha de
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FIGURA 1 Identificacin de la fecha de transicin para una PYME con ejercicio econmico similar al ao natural.
Una PYME que inicie su ejercicio econmico en enero de cada ao, tendr como fecha de transicin el 01 de enero del ao
2010, dentro del escenario de presentacin de un solo periodo comparativo. Un elemento resaltante para anlisis, parte del
hecho que no todas las entidades poseen un ejercicio econmico basado en un ao calendario. Es conveniente identificar,
segn las particularidades del caso, los distintos perodos que pueden presentarse bajo el criterio de un ejercicio anual
diferente a los meses de enero a diciembre. En el proceso de adopcin, las entidades que inicien su ejercicio de adopcin de
VEN-NIF PYME en una fecha posterior al 01 de enero de 2011 tendrn una fecha de transicin distinta al 01 de enero de
2010, rodando su fecha de transicin de acuerdo al da de inicio de su ejercicio econmico. En este sentido, nos encontramos
ante las siguientes situaciones de intervalos de adopcin potenciales, segn cul sea el ejercicio correspondiente a la entidad:
Fechas de ejercicios de adopcin VEN-NIF PYME

Entre el ejercicio mnimo de adopcin
01-01-2011 al 31-12-2011
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El ejercicio mximo de adopcin

01-12-2011 al 30-11-2012
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FIGURA 2 Identificacin de la fecha de transicin para una PYME con ejercicio econmico distinto al ao natural.
La figura 2 ejemplifica el caso de una entidad, calificada como PYME, cuyo ejercicio es un perodo anual de 12 meses que
abarca el periodo de febrero a enero y elige presentar un solo periodo comparativo. Cada entidad debe realizar la
identificacin de su fecha de transicin de acuerdo al ejercicio econmico escogido para la preparacin y emisin de su
informacin financiera, y definir cunta informacin comparativa le es suficiente dentro del objetivo de presentacin de
informacin financiera relevante para el proceso de toma de decisiones econmicas.
1.2 Periodo de Transicin a VEN-NIF PYME
En concordancia con el prrafo 10 del BA VEN-NIF V0, el perodo de transicin comprender desde la fecha de inicio del
ejercicio inmediato ms antiguo de presentacin con fines comparativos, hasta su fecha de finalizacin. Para las PYME, el
perodo de transicin o periodos de transicin depender de cunta informacin comparativa considere la gerencia de la
entidad como suficiente y relevante para informar acerca de su situacin financiera, rendimiento y comportamiento del flujo
del efectivo. Para efectos de entendimiento e identificacin del periodo de transicin, se tomar un solo periodo de
comparacin para ejemplificar la situacin, siguiendo el mismo esquema grfico planteado en la explicacin de la fecha de
transicin. La fecha de adopcin de VEN-NIF PYME enunciada por el literal b del prrafo 14 del BA VEN-NIF 0 V5, se fij
para los ejercicios que se inicien a partir del 01 de enero de 2011. Una entidad PYME con un ejercicio econmico que
abarque el ao calendario de enero a diciembre, tendr el siguiente escenario de identificacin para el periodo de transicin a
VEN-NIF PYME:
3 1 -1 2 -2 0 0 9
0 1 -0 1 -2 0 1 0
3 1 -1 2 -2 0 1 0
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FIGURA 3 Identificacin del periodo de transicin para una PYME con ejercicio econmico similar al ao natural.
Una PYME que inicie su ejercicio econmico en enero de cada ao, tendr como periodo de transicin el que abarca las
fechas desde el 01 de enero hasta el 31 de diciembre del ao 2010, dentro del escenario de presentacin de un solo periodo
comparativo. En un esquema de presentacin de informacin financiera distinto al ao calendario, como por ejemplo una
entidad que inicia su ejercicio econmico en febrero de un ao y lo culmina en enero del ao siguiente, la figura que
presentamos a continuacin reflejar un periodo de transicin como se grfica a continuacin, con un slo periodo de
informacin comparativa:
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0 1 -0 2 -2 0 1 0
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FIGURA 4 Identificacin del periodo de transicin para una PYME con ejercicio econmico distinto al ao natural.
Una entidad con un ejercicio econmico iniciado en febrero y culminado en enero del siguiente ao, tendr un periodo de
transicin que abarca los meses de febrero de 2010 hasta enero del ao 2011, en concordancia con las fechas establecidas en
el pronunciamiento contable BA VEN-NIF 0 V5 como las fechas de adopcin a VEN-NIF PYME. A manera de resumen,
una entidad que inicie sus ejercicios en enero de cada ao, tendr como fecha de transicin el 01 de enero del ao 2010,
como periodo de transicin el ao 2010 y, finalmente, como periodo de adopcin a VEN-NIF PYME el ejercicio 2011. Las
entidades que inicien ejercicios en un mes posterior a enero irn rodando cada una de las fechas mencionadas de acuerdo a la
vigencia de sus ejercicios econmicos.
1.3 Periodo de adopcin a VEN-NIF PYME
El periodo de adopcin ser aquel en el cual la entidad formalmente debe aplicar VEN-NIF PYME de forma obligatoria o por
voluntad expresa de la gerencia de la compaa 3. En este contexto, las polticas contables que debe aplicar la entidad en dicho
periodo para la preparacin de la informacin financiera deben basarse en el conjunto de principios contables vigentes en el
periodo de adopcin, con la aplicacin conjunta de los BA VEN-NIF y la NIF para las PYME como el conjunto de
pronunciamientos contables aprobados como aplicables a la PYME. El periodo de adopcin fijado para una PYME ser para
aquellos ejercicios econmicos que se inicien a partir del 01 de enero de 2011 o fecha de inicio de ejercicio posterior.
Utilizando el esquema grfico de las explicaciones anteriores, las siguientes figuras ilustran los periodos de adopcin en
primer lugar para una entidad con un ejercicio similar al ao calendario, y en segundo lugar para una entidad con un ejercicio
econmico que abarca un periodo de 12 meses de febrero a enero.
3 1 -1 2 -2 0 0 9
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FIGURA 5 Identificacin del periodo de adopcin para una PYME con ejercicio econmico similar al ao natural.
Para una entidad con un ejercicio que abarca un ao calendario de enero a diciembre, su periodo de adopcin ser el ejercicio
que se inicie el 01 de enero de 2011 y culmine el 31 de diciembre de 2011. Veamos ahora el siguiente grafico:
3
Ver las disposiciones transitorias contenidas en los prrafos 13 al 15 del BA VEN-NIF 6 V1.
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FIGURA 6 Identificacin del periodo de adopcin para una PYME con ejercicio econmico distinto al ao natural.
Hasta ahora hemos identificado e ilustrado cada una de las fechas relevantes para el proceso de adopcin VEN-NIF PYME
en Venezuela. La siguiente parte de esta gua paso a paso para la aplicacin de una migracin exitosa de VenPCGA a VENNIF PYME se enfocar en precisar las tareas a llevar a cabo para iniciar el proceso de transicin, siguiendo para ello lo
establecido por la Seccin 35 de la NIIF para las PYME, Transicin a la NIIF para las PYMES.
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2. INFORMACIN A SER PREPARADA EN LA FECHA DE TRANSICIN Y EN EL PERIODO DE

TRANSICIN
De forma resumida y con fundamento en lo establecido por la Seccin 35 de la NIIF para las PYME, Transicin a la NIIF para
las PYMES, a continuacin listamos el procedimiento general que debe ser llevado a cabo por la entidad tanto en la fecha de
transicin como en el perodo de transicin a VEN-NIF PYME. En toda la explicacin se toma como premisa la existencia de
una entidad con periodo econmico similar al ao calendario, y un solo ao de presentacin comparativa, en otras palabras
una entidad que debe adoptar en el ao 2011, con un ejercicio que abarca los meses de enero a diciembre, con fecha de
transicin el 01 de enero de 2010 y periodo de transicin desde el 01 de enero al 31 de diciembre de 2010.
2.1 Informacin a ser preparada en la fecha de transicin
En la fecha de transicin, 01 de enero del ao 2010, la entidad debe:
Elaborar un estado de situacin financiera de apertura: el estado de situacin financiera a la fecha indicada, emitido
segn VenPCGA vigentes en ese momento, debe ser ajustado extracontablemente aplicando las polticas de
reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin que estn de acuerdo con VEN-NIF PYME en conjunto. El estado
de situacin financiera de apertura proporcionar las cifras de los saldos iniciales de las partidas que se incluirn en el
estado de situacin financiera de transicin a ser trabajado en el perodo de transicin, es decir el ejercicio 2010. Los
ajustes resultantes del efecto comparativo entre VenPCGA y VEN-NIF PYME afectarn directamente al patrimonio4, y
se centran bsicamente en ajustes de valoraciones y presentaciones. Los ajustes de valoraciones tendrn incidencia
directa en las cifras, y por ello deben reconocerse en el patrimonio sus efectos netos. Estos ajustes surgen por las
siguientes consideraciones:
-
Desincorporar como activos aquellas partidas consideradas por VenPCGA como parte integrante de los mismos,
pero a efectos de VEN-NIF PYME no cumplen los requisitos para formar parte del activo y se consideran como
gastos. Ejemplo de ello sera el reconocimiento de gastos amortizables que no cumple con la definicin de generar
beneficios econmicos futuros, y por lo tanto debieron incluirse en el resultado del ejercicio.
Discrepancias en la valoracin de inventarios, activos fijos o de instrumentos financieros.
Reconocimientos de pasivos contingentes bajo VenPCGA, que bajo VEN-NIF PYME no deben reconocerse como
tales.
La siguiente figura grafica lo expresado en este paso en particular, la emisin de un estado de situacin financiera al 01-01-2010:
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FIGURA 7 Esquema grfico de efectos sobre el estado de situacin financiera de apertura para las PYME.
En el prrafo 9 de las disposiciones transitorias del BA VEN-NIF 8 V0 se presenta un llamado para la aplicacin sustancial de la
Seccin 35 de la NIIF para las PYME, en donde se resalta la necesidad de incluir los procedimientos, restricciones y criterios
4
Todos los efectos de ajustes resultantes por la reestructuracin de las cifras presentadas en el estado de situacin financiera de la fecha de transicin,
finalmente afectarn el patrimonio de la entidad. Dicho reconocimiento se har para el ejercicio 2011, y extracontablemente se reestructura el estado de
situacin financiera al 01 de enero de 2010 (31 de diciembre de 2009) presentado bajo VenPCGA, reestructuracin que persigue efectos comparativos de
evaluacin del comportamiento de la entidad en el periodo de transicin contrastado con la informacin financiera que ya debe ser preparada bajo VEN-NIF
PYME en el periodo de adopcin, correspondiente al ejercicio 2011.
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contenidos por dicha seccin, la cual es exclusiva para regular la migracin de un marco contable utilizado por una entidad hacia
el pronunciamiento contable de aplicacin generalizada NIIF para las PYME. Siendo que la norma internacional de informacin
financiera para las PYME conjuntamente con los BA VEN-NIF conforman los VEN-NIF para las PYME, las entidades deben
regular su procedimiento de migracin de VenPCGA hacia el nuevo modelo contable aprobado por la FCCPV, tomando en
cuenta las permisividades, prohibiciones y criterios alternativos relacionados con el reconocimiento, medicin, presentacin y
revelacin de la informacin financiera contenida en el cuerpo del estado de situacin financiera de apertura. El principio clave es
la aplicacin retroactiva de VEN-NIF PYME sobre el estado de situacin financiera de apertura, sin embargo esta aplicacin
retroactiva puede encontrarse con limitaciones que pueden impedir el objetivo de reestructuracin sustancial de las cifras medidas
bajo los principios contables anteriores, e influir en la cualidad de fiabilidad, relevancia y comparabilidad de la informacin
financiera. En este orden de ideas y para preservar las cualidades inherentes en la preparacin de los estados financieros, debe
prestrsele singular atencin a los siguientes preceptos contenidos en la Seccin 35:
1.
2.
Excepciones obligatorias: contenidas en el prrafo 35.9 de la Seccin 35. Estas excepciones son de obligatorio
cumplimiento e identifican situaciones en donde no puede realizarse una aplicacin retroactiva de VEN-NIF PYME
como poltica contable al estado de situacin financiera de apertura.
Exenciones opcionales: contenidas en el prrafo 35.10 de la Seccin 35. Estas exenciones son de uso alternativo,
siempre y cuando la aplicacin retroactiva de VEN-NIF PYME exija un costo o esfuerzo significativo, y en algunos
casos, con riesgo de ser impracticable. La entidad tiene la alternativa de escoger cules exenciones aplicar o no, y su
decisin debe ser consistente para todas las transacciones, eventos o condiciones de similar naturaleza.
2.2 Informacin a ser preparada en el periodo de transicin

En el perodo de transicin, ejercicio 2011, la empresa calificada como PYME debe elaborar estados financieros bajo VEN-NIF
PYME para efectos comparativos, realizando un cierre extracontable que refleje todos los efectos que resulten de las diferencias
de mediciones y estimaciones contables entre VenPCGA y VEN-NIF PYME aplicadas de manera integral. En cuanto a los
terceros u otros interesados en la informacin financiera de la entidad, los estados financieros definitivos de este perodo deben
emitirse de acuerdo a VenPCGA vigentes para el periodo, es decir bajo las DPC ms PT emitidas por la FCCPV y vigentes a la
fecha. Para la elaboracin de los estados financieros emitidos durante el perodo de transicin, la entidad cumplir con los
siguientes pasos:
Elaboracin de los estados financieros de transicin: recordemos que durante el ejercicio de transicin, para
efectos de presentacin a los terceros interesados en la informacin financiera de la compaa y salvo que la
entidad haya decidido la aplicacin anticipada de VEN-NIF PYME, las operaciones reflejadas en los estados
financieros se contabilizan segn VenPCGA vigentes a la fecha. Los ajustes que surjan por diferencia en el
reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin bajo el nuevo enfoque contable, se registrarn en la partida
respectiva exigida por VEN-NIF PYME aplicable 5 ; por lo tanto estamos hablando de una reconstruccin
efectiva de las operaciones, ajustando la transaccin financiera de acuerdo a las partidas de dbito y crdito
involucradas segn la aplicacin del nuevo reconocimiento contable, y extracontablemente se producir una
reemisin de los estados financieros preparados para el periodo. Algunos ejemplos propuestos seran: ajuste del
gasto de depreciacin por cambio en la valoracin de la Propiedad, Planta y Equipo; medicin del inventario al
valor neto realizable; incorporacin de gastos por desincorporacin de activos no reconocidos por VEN-NIF
PYME entre otras situaciones que pueden presentarse.
Aplicacin continuada de VEN-NIF PYME a partir del ejercicio 2011: a partir del ejercicio finalizado el 31-122011 y ejercicios finalizados en fechas posteriores, los VEN-NIF PYME se aplicarn exclusivamente a dichos
ejercicios.
Todos los efectos de ajustes resultantes por la reestructuracin de las cifras presentadas en los estados financieros del periodo de transicin, finalmente
afectarn el patrimonio de la entidad. Dicho reconocimiento se har para el ejercicio 2011, y extracontablemente se reestructuran el juego completo de
estados financieros presentados al 31 de diciembre de 2010 y preparados bajo VenPCGA. Esta reestructuracin persigue efectos comparativos de evaluacin
del comportamiento de la entidad en el periodo de transicin contrastado con la informacin financiera que ya debe ser preparada bajo VEN-NIF PYME en
el periodo de adopcin, correspondiente al ejercicio 2011.
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A continuacin se reflejan dos figuras que resumen la aplicacin de VEN-NIF PYME sobre los estados financieros emitidos por
una PYME tanto en la fecha de transicin como en el periodo de transicin.
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FIGURA 8 Esquema grfico de efectos sobre el cuerpo de estados financieros en el periodo de transicin para las PYME.
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FIGURA 9 Aplicacin del proceso de adopcin VEN-NIF PYME.
Los conceptos relevantes del procedimiento de migracin de VenPCGA a VEN-NIF PYME se han expuesto de manera resumida.
A continuacin, las secciones finales de la presente publicacin se enfocaran en primer lugar a diferenciar los efectos por
incumplimiento en la aplicacin de los principios contables vigentes en Venezuela hasta el 31 de diciembre de 2010, en segundo
lugar a identificar los efectos de transicin a VEN-NIF PYME y finalmente de forma ilustrada en formato EXCEL se presentarn
los modelos de aplicacin en hojas de trabajo para la elaboracin del estado de situacin financiera de apertura, del estado de
situacin financiera y del estado del resultado integral del periodo de transicin, con algunas cuentas escogidas en un estado
financiero estndar para una PYME.
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3. VenPCGA Y LOS EFECTOS DE INCUMPLIMIENTOS RELACIONADOS CON SU APLICACIN

Las PYME venezolanas debieron aplicar los PCGA vigentes en el pas para la emisin de la informacin financiera, hasta los
ejercicios culminados el 31 de diciembre de 2010. En el desarrollo de esta publicacin hemos precisado que VenPCGA es el
conjunto de pronunciamientos contables que se exiga para la preparacin, divulgacin y revelacin de la informacin financiera,
reflejando la realidad econmica de las transacciones llevadas a cabo por las compaas ubicadas en el territorio venezolano. A
partir del ao 1997 la FCCPV oficializa su poltica de adaptacin a las normas internacionales de contabilidad, ahora normas
internacionales de informacin financiera, que hasta la fecha se ofreca como uno de los conjuntos alternativos de principios
contables emitidos fuera del mbito geogrfico venezolano y que servan de fuente para la promulgacin y aprobacin de
principios contables acordes con la coyuntura econmica de Venezuela. La emisin en el ao 1997 de la Declaracin de
Principios de Contabilidad N 0 Normas Bsicas y Principios de Contabilidad de Aceptacin General, DPC N 0, seal un
conjunto de postulados bsicos, conceptos tericos y criterios especficos, relacionados con la preparacin y presentacin de los
estados financieros, ofreciendo un marco referencial para el desarrollo de DPC y Publicaciones Tcnicas (PT), sirviendo de gua
de valiosa ayuda para la preparacin y el dictamen de la informacin financiera, y para la interpretacin y anlisis del contenido
de los estados financieros. Es as como se estableci mediante la emisin de la DPC N 0 criterios para la aplicacin de principios
de contabilidad en Venezuela, estructurados de la siguiente manera6:
DPC N 2: Contabilizacin de Costos y Gastos de
empresas o actividades en perodo de desarrollo
DPC N 10: Normas para la elaboracin de estados financieros

ajustados por efecto de la inflacin (Revisada e Integrada)
DPC N 3: Contabilidad para el Impuesto Sobre La

Renta
DPC N 11: Estado del flujo del efectivo
DPC N 6: Revelacin de polticas contables
DPC
Aplicacin VenPCGA
DPC N 12: Tratamiento contable de las transacciones en moneda

extranjera y conversin o traduccin de operaciones en el extranjero
DPC N 7: Estados financieros consolidados, combinados
y valuacin de inversiones permanentes por el mtodo de DPC N 13: Contabilizacin de Contratos de Construccin
participacin patrimonial
DPC N 14: Contabilizacin de los Arrendamientos
DPC N 8: Contingencias
DPC N 15: Contabilizacin de Inversiones
DPC N 9: Capitalizacin de los costos de intereses
DPC N 0: Normas Bsicas y Principios de Contabilidad de Aceptacin General
PT N 13: Tasa de Cambio vigente al cierre del ejercicio para convertir o traducir partidas en el
extranjero
PT
PT N 14: Estados Financieros en Moneda Extranjera

PT N 15: Valor de uso y prdida permanente en el valor de los activos a largo plazo
FIGURA 10 Estructura de los PCGA aplicables en Venezuela hasta el 31-12-2010: VenPCGA.
Los prrafos 47 al 51 de la DPC N 0 contenan los criterios para la aplicacin supletoria de otros pronunciamientos contables en
el mbito internacional, cuando alguna transaccin o evento econmico no se encontrar regulada por VenPCGA. Este orden
supletorio atenda la siguiente jerarqua:
1) Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)7.
2) Principios de Contabilidad aceptados en Mxico, emitidos y publicados por el Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos (IMCP).
3) Principios de Contabilidad de la Financial Accounting Standars Board FASB.
4) Principios de Contabilidad emitidos en pases latinoamericanos con situaciones econmicas similares a Venezuela.
En un proceso de transicin de VenPCGA a VEN-NIF PYME, guiado mediante las consideraciones y criterios contenidos por la
Seccin 35 de la NIIF para las PYME, es relevante que la informacin base se haya preparado respetando las reglas y
6
VenPCGA vigentes hasta el 31 de diciembre de 2010.

Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) durante muchos aos fueron emitidas por el extinto International Accounting Standars Commitee
IASC. Dicho comit ha sido sustituido desde el ao 2001 por el International Accounting Standars Board IASB, quien ahora emite las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) en sustitucin de la anterior denominacin NIC.
7
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procedimientos especficos contenidos en los VenPCGA. Cualquier inobservancia, omisin o falta de aplicacin de tales
principios contables, no pueden ser consideradas como efectos del proceso de transicin y en consecuencia previamente a la
aplicacin de los criterios establecidos por la Seccin 35 de la NIIF para las PYME, la informacin financiera a ser preparada en
la fecha de transicin y en el periodo de transicin debe ser corregida separando los efectos de ajustes y reclasificaciones por
inaplicacin de VenPCGA de aquellos que efectivamente se originen por efecto de la migracin hacia VEN-NIF PYME. Para el
proceso de transicin el incumplimiento con VenPCGA a la fecha de transicin y durante el periodo de transicin generar una
reexpresin de las cifras contenidas en los estados financieros emitidos por la PYME y sus efectos deben ser presentados
separadamente de los efectos de transicin al aplicar la Seccin 35 de la NIIF para las PYME. El incumplimiento se enfoca
fundamentalmente en la siguiente situacin:
1) La no aplicacin de una DPC vigente para situaciones, eventos y condiciones econmicas que as lo ameritaban.
2) La no aplicacin de una PT vigente para situaciones, eventos y condiciones econmicas que as lo ameritaban.
3) La no aplicacin de una NIIF vigente slo para situaciones, eventos y condiciones econmicas no previstas por
VenPCGA.
En conclusin, el incumplimiento de VenPCGA conduce a reexpresar las cifras contenidas en los estados financieros
aplicando la base contable expuesta en el principio contable no aplicado, llevando a una previa remedicin de la informacin
financiera para que el estado de situacin financiera de la fecha de transicin, y los estados financieros del periodo de
transicin remedidos para efectos comparativos proporcionen efectivamente sus cantidades bajo el postulado contable
derogado. Una vez que se asegure que los estados financieros reflejan sus datos segn las consideraciones anteriores, la
entidad debe proceder a la medicin de ajustes y efectos de reclasificaciones que surjan de la comparacin obligator ia entre
los pronunciamientos contables objetos de la migracin 8.
La quinta seccin de este trabajo se ha destinado a ofrecer un modelo en EXCEL de una hoja de trabajo para el proceso de transicin. En ella se ilustra, sin
afn de limitar cualquier otra estructura de trabajo, el procedimiento a seguir en caso de incumplimiento de VenPCGA.
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4. VEN-NIF PYME Y LOS EFECTOS DE TRANSICIN RELACIONADOS CON EL PROCESO DE

MIGRACIN DESDE LOS VenPCGA
Esta seccin tiene como objetivo proporcionar una gua esquemtica de los principales efectos que, de presentarse en el proceso
de migracin a VEN-NIF PYME, requieren el anlisis oportuno para la medicin de ajustes o la posibilidad de reclasificacin de
los elementos que conforman los estados financieros que han sido elaborados cumpliendo con VenPCGA. Para el fundamento de
este anlisis se utilizaron el cuerpo de principios contables como fuente primaria de comparaciones, atendiendo los elementos de
reconocimiento y medicin, conduciendo el anlisis con algunas cuentas contables que han consideradas como tems de un estado
financiero de uso comn para una PYME promedio en Venezuela. La extensin de las partidas contables utilizadas para ilustrar
los efectos de transicin, no pretenden agotar el universo posible de algn reconocimiento adicional de elementos de los estados
financieros. El alcance de esta ejemplificacin pretende guiar al lector hacia tareas de anlisis utilizando para ellos los elementos,
modelos y formato de trabajo, que en definitiva servirn de base para planificar el trabajo de acuerdo a la naturaleza y la
complejidad del contenido de los estados financieros. A continuacin se presenta el listado de cuentas escogidas para el estado de
situacin financiera, el estado de resultado y el estado del otro resultado integral9.
4.1 Listado de cuentas: Estado de situacin financiera
E m p re sa
E sta do
de
S it u a c i n
M o d e lo ,
C .A .
F in a n c ie r a
al 3 1 - 1 2 - 2 0 1 0
S a ld o s e n
lib r o s
a l 3 1 -1 2 -2 0 1 0
A CT IVO
A CT IVO
CO RRIEN T E
E f e c ti v o y e q u i v a l e n te s d e e f e c ti v o
C u e n ta s p o r c o b r a r c o m e r c i a l e s
O tr a s c u e n ta s p o r c o b r a r c o r r i e n te s
I n v e n ta r i o s
T r i b u to s p a g a d o s p o r a n ti c i p a d o
O tr o s a c ti v o s f i n a n c i e r o s c o r r i e n te s
P re p a g a do s
T o t a l A c t iv o
A CT IVO
N O
C o r r ie n t e
0 ,0 0
CO RRIEN T E
P r o p i e d a d e s , p l a n ta y e q u i p o
P ro p ie da de s de in v e rsi n
A c ti v o s i n ta n g i b l e s
A c ti v o s f i n a n c i e r o s n o c o r r i e n te s
I n v e r s i o n e s e n a s o c i a d a s y n e g o c i o s c o n j u n to s
A c ti v o p o r i m p u e s to d i f e r i d o
T o t a l A c t iv o
T O T A L
PA S IVO
N o
C o r r ie n t e
A CT IVO S
0 ,0 0
0 ,0 0
PA T RIM O N IO
PA S IVO
PA S IVO
CO RRIEN T E
O b l i g a c i o n e s b a n c a r i a s c o r r i e n te s
C u e n ta s p o r p a g a r c o m e r c i a l e s
O tr a s c u e n ta s p o r p a g a r c o r r i e n te s
R e te n c i o n e s y tr i b u to s p o r p a g a r
B e n e f i c i o s l a b o r a l e s c o r r i e n te s
O tr o s p a s i v o s f i n a n c i e r o s c o r r i e n te s y p r o v i s i o n e s
T o t a l P a s iv o
PA S IVO
N O
C o r r ie n t e
0 ,0 0
CO RRIEN T E
O b l i g a c i o n e s b a n c a r i a s n o c o r r i e n te s
O tr o s p a s i v o s n o c o r r i e n te s
T o t a l P a s iv o
T O T A L
N o
C o r r ie n t e
PA S IVO S
0 ,0 0
0 ,0 0
PA T RIM O N IO
C a p i ta l s o c i a l ( e q u i v a l e n te a l c a p i ta l s o c i a l d e B s . X X X . X X X , x x )
R e s e r v a le g a l
R e s u l ta d o s a c u m u l a d o s
T O T A L
PA T RIM O N IO
0 ,0 0
T O T A L
PA S IVO
0 ,0 0
PA T RIM O N IO
En el periodo de transicin se debe elaborar un juego completo de estados financieros para efectos comparativos, en donde se incluya el estado de cambios
en el patrimonio, si as lo ameritan las circunstancias de emisin alternativa, y el estado de flujo del efectivo. Para efectos del anlisis ilustrativo han sido
omitidos. Estos dos estados financieros se construyen a partir del estado de situacin financiera y del estado del resultado integral.
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4.2 Listado de cuentas: Estado de resultados y Estado del otro resultado integral
Empresa M odelo, C.A.
Saldos en libros
Estado de Resultado al 31-12-2010
al 31-12-2010
Ingresos de actividades ordinarias

Costo de ventas
M argen bruto
0,00
Otros ingresos
Depreciaciones y amortizaciones
Costos financieros
Otros egresos
Resultado del periodo
0,00
4.3 Transicin de Ven-PCGA a VEN-NIF PYME

Basado en las cuentas listadas en los formatos de estados financieros presentados anteriormente, a continuacin se presentan el
anlisis comparativo de efectos de transicin para cada una de las partidas utilizadas en el cuerpo informativo.
ACTIVO
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
Debe incorporarse en este rubro el efectivo en caja; los saldos deudores de las cuentas bancarias y las colocaciones con
vencimiento no mayor a 90 das.
Medicin
Medicin
Efectos para la transicin a
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
Importe sin descontar

No requiere ajuste o reclasificacin
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Debe incorporarse en este rubro las deudas comerciales para bienes vendidos a un cliente a crdito a corto plazo, dentro de los
trminos comerciales, siempre y cuando el cobro no se aplace ms all de los trminos comerciales normales, o el cobro se
financie a una tasa de inters que no es una tasa de mercado.
Medicin
Medicin
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
En el reconocimiento inicial, la entidad En el reconocimiento inicial, la entidad
mide las cuentas por cobrar comerciales mide las cuentas por cobrar comerciales
al importe sin descontar, equivalente al al importe sin descontar, equivalente al
precio de la factura de venta. En la fecha precio de la factura de venta. En la fecha
de presentacin la entidad evaluar si de presentacin la entidad evaluar si
existe evidencia objetiva de deterioro del existe evidencia objetiva de deterioro del
valor reconocido, que de comprobarse valor reconocido, que de comprobarse
origina el reconocimiento en resultados origina el reconocimiento en resultados
de la prdida por deterioro del valor.
de la prdida por deterioro del valor.
OTRAS CUENTAS POR COBRAR CORRIENTES
Debe incorporarse en este rubro las otras cuentas por cobrar que muestren importes por cobrar de partes relacionadas, importes
por cobrar de terceros como anticipo de proveedores, reclamos al seguro, dividendos por cobrar y cuentas por cobrar procedentes
de ingresos acumulados (o devengados) pendientes de facturar.
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Medicin
VenPCGA
Medicin
VEN-NIF PYME

VEN-NIF PYME
En la medicin inicial, una entidad debe

reconocer en estos conceptos el importe
no descontado del efectivo u otra
contraprestacin que se espera recibir,
dentro de los trminos comerciales.
En la medicin inicial, una entidad debe

reconocer en estos conceptos el importe
no descontado del efectivo u otra
contraprestacin que se espera recibir,
dentro de los trminos comerciales.
El valor presente de los pagos futuros

descontados a una tasa de inters de
mercado para un instrumento similar, si
el acuerdo constituye, en efecto, una
transaccin de financiacin.
El valor presente de los pagos futuros

descontados a una tasa de inters de
mercado para un instrumento similar, si
el acuerdo constituye, en efecto, una
transaccin de financiacin.
En la fecha de presentacin la entidad

evaluar si existe evidencia objetiva de
deterioro del valor reconocido, que de
comprobarse origina el reconocimiento
en resultados de la prdida por deterioro
del valor.
En la fecha de presentacin la entidad

evaluar si existe evidencia objetiva de
deterioro del valor reconocido, que de
del valor.
INVENTARIOS
Debe incorporarse en este rubro las existencias mantenidas por la entidad por concepto de materias primas, suministros,
productos y servicios en proceso de produccin que se consumirn en el proceso productivo; as como los productos terminados
que se poseen con el objeto de ser vendidos en el curso normal de las operaciones.
Medicin
Medicin
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
En el momento del reconocimiento
inicial una entidad medir el inventario
por su costo. En la fecha de cierre el
inventario debe medirse a su valor
actualizado. El valor actualizado es:
1) Mtodo NGP: el costo histrico
reexpresado o el valor recuperable, el
que sea menor.
o
2) Mtodo Mixto: para inventarios con
rotacin superior a 6 meses, el valor
corriente o el valor recuperable, el que
sea menor.

inicial una entidad medir el inventario
por su costo. En la fecha de cierre, la
entidad medir los inventarios al importe
menor entre el costo y el valor neto de
realizacin.
El valor neto de realizacin es el precio
de venta estimado menos los costos de
terminacin y venta.
A la fecha sobre la cual se informa, si el
inventario esta medido a su valor neto de
realizacin, no es necesario reexpresarlo
por efectos de la inflacin.
El valor recuperable del inventario es

el valor de realizacin neto o el costo
corriente. La reduccin al valor
recuperable representa una disminucin
permanente en el valor correspondiente
FCCPV
La entidad debe evaluar la existencia del

mayor o menor valor por RETANM
existente en la fecha de transicin y
eliminar cualquier importe por este
concepto contra el saldo del inventario,
siguiendo el procedimiento establecido
por el prrafo 17 BA VEN-NIF 7 V0.
El inventario debe ajustarse a la
medicin VEN-NIF PYME y en el caso
de algn tratamiento distinto en la
medicin, los efectos en el ajuste deben
ser reconocidos:
a.
b.
En el ESF de apertura
afectando
los
resultados
acumulados en el patrimonio y
ajustando
el
valor
del
inventario.
En el periodo de transicin
ajustando segn las cuentas
involucradas en la medicin
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FCCPV
del inventario.
para efectos comparativos

(costo de ventas, ajuste al
resultado acumulado en el
patrimonio y ajuste al valor del
inventario).
TRIBUTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

Debe incorporarse en este rubro los importes por concepto de retenciones de tributos efectuadas por clientes y terceros,
relacionados o no a la compaa, y tambin por pagos anticipados de tributos por declaraciones estimadas dentro de los cuales
nos encontramos los siguientes: Impuesto Sobre La Renta, Impuestos Municipales, Impuesto al Valor Agregado entre otras
obligaciones tributarias.
Medicin
Medicin
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
El importe que se espera recuperar El importe que se espera recuperar
usando las tasas impositivas y la usando las tasas impositivas y la
legislacin que haya sido aprobada, o legislacin que haya sido aprobada, o
cuyo proceso de aprobacin est cuyo proceso de aprobacin est
prcticamente terminado, en la fecha prcticamente terminado, en la fecha
sobre la que se informa.
OTROS ACTIVOS FINANCIEROS CORRIENTES
Debe incorporarse en este rubro los importes por concepto de otros activos financieros, distintos al efectivo y cuentas por cobrar,
que se mantienen o realizan dentro del ciclo normal de operacin, incluso cuando no se espere su realizacin dentro del periodo
de doce meses desde la fecha del periodo sobre el que se informa. Entre otros rubros se reconocen: instrumentos de deuda tales
como prstamos por cobrar a terceros, ttulos de la deuda pblica nacional, inversiones en bonos emitidos por terceros; se
reconocen adems las inversiones en instrumentos de patrimonio distintos a inversiones en asociadas e inversiones en entidades
controladas de forma conjunta.
Medicin
Medicin
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
En la medicin inicial, estos conceptos
deben reconocerse al costo, que
generalmente est representado por el
precio de la transaccin.
A la fecha de cierre, las inversiones en
instrumentos de deuda no se reexpresan
(partida monetaria), y las inversiones en
instrumentos
de
patrimonio
se
reexpresan (partida no monetaria). Si el
activo financiero se obtiene para
negociarlo en un periodo mayor a 90
das o se mantiene para la venta, a la
fecha de cierre estos conceptos deben
medirse a su valor razonable (valor
presente o valor neto de realizacin).
Para efectos de medicin de la prdida
por valores razonables de una inversin
en instrumento de patrimonio, la
comparacin debe hacerse sobre el costo
ya reexpresado.
Si el activo representa una inversin
En la medicin inicial, la entidad debe

reconocer estos rubros al precio de la
transaccin ms los costos de
transaccin, siempre y cuando el
instrumento no cotice en un mercado
pblico de valores. En dicho caso, su
medicin excluye los costos de
transaccin.
En la fecha de cierre, si el activo
financiero es un instrumento de deuda,
con rendimientos pocos variables y poco
riesgo de prdida del principal, la
medicin debe ser al costo amortizado
utilizando el mtodo del inters efectivo,
reconociendo en este concepto slo la
parte del instrumento que se realiza en el
ciclo normal de operaciones. Si el activo
financiero cotiza en un mercado pblico
de valores, la medicin es al valor
razonable. Para los dems activos
financieros, su medicin se har al costo.
FCCPV
De acuerdo a la caracterstica y
condiciones de reconocimientos del
activo financiero, la medicin debe
ajustarse a lo requerido por VEN-NIF
PYME. En algunos casos como la
inversin para ser negociada en un
perodo mayor a 90 das y la inversin
mantenida para la venta, la medicin al
valor razonable bajo VenPCGA es la
misma que bajo VEN-NIF PYME y por
lo tanto no amerita ningn tipo de ajuste.
Sin embargo, se deben evaluar las
condiciones y caractersticas de los
elementos incluidos en sta categora y
en el caso de algn tratamiento distinto
en la medicin entre ambos marcos
contables, los efectos en el ajuste deben
ser reconocidos:
a.
afectando
los
resultados
ajustando el valor del activo
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FCCPV
conservada hasta su vencimiento, a la
fecha de cierre de ejercicio deben
medirse al costo amortizado, y no se
reexpresan (partida monetaria). La
entidad evaluar si existe evidencia
objetiva de deterioro permanente del
valor, reconociendo inmediatamente una
prdida por deterioro del valor en
resultados.
En la fecha de cierre, para aquellos

financiero correspondiente.
activos financieros distintos a los que
b. En el periodo de transicin
cotizan en un mercado pblico de
valores, la entidad evaluar si existe
evidencia objetiva de deterioro del valor
reconocido en libros, que de
(cuentas de resultados, ajuste al
del valor.
activo financiero).
PREPAGADOS
Debe incorporarse en este rubro las erogaciones por gastos pagados anticipadamente y no devengados, tales como seguros
pagados por anticipados, alquileres pagados por anticipados, intereses pagados por anticipado, entre otros conceptos.
Medicin
Medicin
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS
Debe incorporarse en este rubro los activos tangibles, que una vez evaluada la intencin del uso por parte de la entidad
cumplen con las siguientes condiciones: (a) se mantienen para su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios,
para arrendarlos a terceros o con propsitos administrativos, y (b) se esperan usar durante ms de un periodo. Asimismo, se
deben incorporar en este rubro las propiedades de inversin cuyo valor razonable no se pueda medir con fiabilidad sin costo
o esfuerzo desproporcionado
Medicin
Medicin
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
inicial una entidad medir un elemento
de propiedades, planta y equipo por su
costo. En la fecha de cierre la
propiedad, planta y equipo debe
medirse a su valor actualizado. El valor
actualizado de la propiedad, planta y
equipo es:
que sea menor.
o
2) Mtodo Mixto: valor corriente o el
valor recuperable, el que sea menor.
El valor recuperable de la propiedad,
planta y equipo es el valor razonable o
el valor de uso. La reduccin al valor
recuperable representa una disminucin
permanente en el valor correspondiente
de la propiedad, planta y equipo.

inicial una entidad medir un elemento
de propiedades, planta y equipo por su
costo. El costo de un elemento de
propiedades, planta y equipo ser el
precio equivalente en efectivo en la
fecha de reconocimiento. Si el pago se
aplaza ms all de los trminos
normales de crdito, el costo es el valor
presente de todos los pagos futuros.
En la fecha de cierre, una entidad
medir todos los elementos de
propiedades, planta y equipo tras su
reconocimiento inicial al costo menos
la
depreciacin
acumulada
y
cualesquiera prdidas por deterioro del
valor acumuladas.
Evaluacin de cualquier importe por

concepto del mayor o menor valor por
RETANM existente en la fecha de
transicin. A tal efecto, el tratamiento
del RETANM debe evaluarse siguiendo
el procedimiento previsto en los prrafos
18, 19, 22 y 23 del BA VEN-NIF 7 V0.
En el periodo de transicin y en los
periodos de aplicacin VEN-NIF
PYME, la propiedad, planta y equipo
debe ajustarse a la medicin VEN-NIF
PYME.
PROPIEDADES DE INVERSIN
Debe incorporarse en este rubro las propiedades (terrenos o edificios, o partes de un edificio, o ambos) que se mantienen por
el dueo o el arrendatario bajo un arrendamiento financiero para obtener rentas, plusvalas o ambas. Se excluyen de sta
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clasificacin los elementos clasificados como propiedad, planta y equipo, y los elementos clasificados como inventario.
Medicin
Medicin
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
Bajo VenPCGA, un elemento de
propiedad de inversin destinado al
arrendamiento se reconoce como
propiedad, planta y equipo. En el
momento del reconocimiento inicial
una entidad medir un elemento de
propiedad de inversin por su costo. En
la fecha de cierre la propiedad de
inversin debe medirse a su valor
actualizado. El valor actualizado de la
propiedad de inversin es:
que sea menor.
Una entidad medir las propiedades de

inversin por su costo en el
reconocimiento inicial. Si el pago se
aplaza ms all de los trminos
normales del crdito, el costo es el
valor presente de todos los pagos
futuros. Una entidad determinar el
costo de las propiedades de inversin
construidas por ella misma de acuerdo
con lo establecido en la Seccin 17 de
la NIIF para las PYME Propiedades,
Planta y Equipos.
Evaluacin de cualquier importe por

concepto del mayor o menor valor por
RETANM existente en la fecha de
transicin. A tal efecto, el tratamiento
del RETANM debe evaluarse siguiendo
el procedimiento previsto en los prrafos
18, 19, 22 y 23 del BA VEN-NIF 7 V0.
Si un elemento de propiedad de
inversin ha sido clasificado como
propiedad, planta y equipo, mantendr
su clasificacin dentro de las
condiciones y evaluaciones previstas
bajo VEN-NIF PYME, cambiando en
todo caso su denominacin para
informar fiablemente su condicin
como parte de la propiedad, planta y
equipo. En el periodo de transicin y en
los periodos de aplicacin VEN-NIF
PYME, la propiedad de inversin debe
ajustarse a la medicin VEN-NIF
PYME.
En cada fecha sobre la que se informa,

las propiedades de inversin cuyo valor
razonable se puede medir de manera
o
fiable
sin
costo
o
esfuerzo
desproporcionado, se medirn al valor
2) Mtodo Mixto: valor corriente o el razonable, reconociendo en resultados
valor recuperable, el que sea menor.
los cambios en el valor razonable.
Cuando el valor razonable no puede
El valor recuperable de la propiedad de determinarse de manera fiable sin costo
inversin es el valor razonable o el o esfuerzo desproporcionado, la entidad
valor de uso. La reduccin al valor contabilizar la propiedad de inversin
recuperable representa una disminucin como propiedades, planta y equipo,
permanente en el valor correspondiente utilizando el modelo de costo menos la
de la propiedad, planta y equipo.
depreciacin, menos el deterioro del
valor.
ACTIVOS INTANGIBLES
Deben incorporarse en este rubro los activos identificables, de carcter no monetario y sin apariencia fsica, tales como
marcas comerciales, patentes, licencias o concesiones, propiedad intelectual, entre otros, distintos a los activos financieros,
los derechos mineros y reservas minerales tales como petrleo, gas natural y recursos no renovables similares; se excluyen
adems la plusvala y los activos intangibles mantenidos por una entidad como inventarios.
Medicin
Medicin
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
En la medicin inicial la entidad
medir
inicialmente
un
activo
intangible al costo.
En la medicin inicial, la entidad

reconoce el activo intangible de la
siguiente forma:
Para efectos de transicin a VEN-NIF

PYME los efectos ms importantes los
tenemos en los siguientes rubros:
Los costos y gastos surgidos durante la

etapa de desarrollo de una entidad
pueden ser amortizados en un periodo
no mayor a 5 aos a partir de que la
entidad haya alcanzado su etapa
industrial normal y, en consecuencia,
su efecto debe ser imputado a los
beneficios futuros. Dentro de estos
1) Adquisicin separada: al costo.

2) Adquisicin como parte de una
combinacin de negocios: al valor
razonable.
3)
Adquisicin
mediante
una
subvencin del gobierno: al valor
razonable.
4) Adquisicin en una permuta
Gastos de organizacin
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Si la entidad se encuentra en periodo de

desarrollo y no obtuvo ingresos en
ninguno periodo:
a. Estos gastos se tratan como
costo de transaccin de una
transaccin de patrimonio,
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costos nos encontramos:
Gastos de organizacin
Costos pre-operacionales
Otros tipos de cargos que se imputan al
activo como cargos diferidos y activos
intangibles, son los siguientes:
Gastos de emisin de obligaciones
Costos de sistemas mecanizados
(software)
Costos de arranque de planta
(aprendizaje)
En la medicin posterior el activo
intangible se reexpresa, incluyendo los
cargos diferidos efectuados en la etapa
de
desarrollo,
con
el
factor
correspondiente a la fecha en la cual se
realiz la operacin.
comercial: al valor razonable del activo

recibido o del bien entregado.
5) Adquisicin en una permuta no
comercial: valor segn libro del activo
entregado.
Una entidad reconocer el desembolso
incurrido internamente en una partida
intangible como un gasto, incluyendo
todos los desembolsos para actividades
de investigacin y desarrollo, cuando
incurra en l, a menos que cumpla los
criterios de reconocimiento para formar
parte del costo de otro activo. Ejemplo
de esta exclusin como activo seran
los siguientes: generacin interna de
marcas, listas de clientes, gastos de
organizacin lanzamientos de nuevos
productos, nuevas instalaciones o
negocios;
actividades
formativas,
publicidad, entre otros desembolsos.
En la medicin posterior, la entidad
medir los activos intangibles al costo
menos
cualquier
amortizacin
acumulada y cualquier prdida por
deterioro de valor acumulada
b.
c.
d.
descrita en el prrafo 22.9 de la

Seccin 22 de la NIIF para las
PYME / VEN-NIF-PYME,
pues son gastos legales o
administrativos
ocasionados
para la creacin de la entidad,
dotarla de su personalidad
jurdica y/o darle legalidad ante
terceros.
Es recomendable tener una
cuenta
separada
en
el
patrimonio para registrar este
saldo, como por ejemplo
reservas voluntarias. Esta
cuenta se debe cerrar con la
primera acumulacin en el
patrimonio del resultado del
ejercicio,
aumentando
la
prdida o disminuyendo la
utilidad acumulada.
En el ESF de Apertura se
disminuye el patrimonio neto
con la creacin de la cuenta
(DR Reserva Voluntaria) y se
disminuye el Activo (CR
Gastos de Organizacin)
En los estados financieros de
Transicin, las adiciones del
ejercicio, realizadas en los
gastos de organizacin, se
tratan
con
el
mismo
procedimiento descrito en c.
Si la entidad se encuentra en periodo de

desarrollo y si obtuvo ingresos en
ninguno periodo:
a. En el ESF de Apertura se
(DR Resultados Acumulados),
pues se supone la presentacin
del estado de resultados en ese
ejercicio y se disminuye el
Activo
(CR
Gastos
de
Organizacin)
b. En los estados financieros de
Transicin se reconocen los
ingresos y gastos (DR Gastos y
CR Ingresos) obtenidos por
este concepto en el ejercicio,
pues hay que presentar el
estado de resultados de ese
ejercicio y se disminuye el
FCCPV
Pgina 18
FCCPV

Activo
(CR
Organizacin)
Gastos
de
Si la entidad se encuentra en su etapa

comercial o industrial normal:
a. En el ESF de Apertura se
(DR Resultados Acumulados) y
se disminuye el Activo (CR
Gastos de Organizacin)
b. En los estados financieros de
Transicin se reversa el gastos
de amortizacin de los gastos
de organizacin (DR Gastos
de
Organizacin
o
Amortizacin
Acumulada
Gastos de Organizacin y CR
Amortizacin Gastos
de
Organizacin).
Costos pre-operacionales y costos de
sistemas mecanizados (software)
Si cumplen con los criterios
reconocimiento como activo:
a.
b.
FCCPV
de
En el ESF de apertura se
reconoce el Activo (DR
Propiedades, planta y equipo o
Activos intangibles) por el
importe del activo, producto del
resultado de la medicin segn
VEN NIF-PYME y que se
muestra en la tabla de
amortizacin o depreciacin y
se disminuye el Activo
Diferido
(CR
Gastos
Diferidos),
debitando
o
acreditando las diferencias en
la
cuenta
Resultados
Acumulados
transicin se reversa el gastos
de amortizacin de los cargos
diferidos
(DR
Gastos
diferidos o Amortizacin
Acumulada Gastos diferidos y
CR Amortizacin Gastos
diferidos) y se reconoce la
amortizacin o depreciacin,
producto del resultado de la
medicin segn VEN NIF-
Pgina 19
FCCPV

PYME y que se muestra en la

tabla de amortizacin o
depreciacin.
Si no cumplen con los criterios de
reconocimiento como activo:
a.
b.
En el ESF de Apertura se
(DR Resultados Acumulados) y
se disminuye el Activo (CR
Gastos diferidos)
Transicin se reversa el gastos
de amortizacin de los gastos
de organizacin (DR Gastos
diferidos o Amortizacin
Acumulada Gastos diferidos y
CR Amortizacin Gastos
diferidos).
Gastos de emisin de obligaciones

En VEN NIF-PYME estos gastos
representan Costos de la Transaccin
de un pasivo financiero y por lo tanto en
la medicin inicial se incluyen para
determinar la tasa de inters efectiva
para la distribucin a lo largo de la
duracin del instrumento.
a.
b.
FCCPV
En el ESF de apertura se ajusta

el importe segn libros del
pasivo financiero, producto del
resultado de la medicin segn
VEN NIF-PYME y que se
muestra en la tabla de
amortizacin, se disminuye el
Patrimonio
Neto
(DR
Resultado Acumulado) y se
disminuye el
Activo (CR
Cargos diferidos).
transicin se reconocen los
gastos de financiamiento por el
monto de los intereses
determinados segn la tabla de
amortizacin
(DR Costos
financieros) y se incrementa el
Pasivo (CR a la obligacin)
para
reconocer
como
obligacin
los
intereses
Pgina 20

FCCPV
causados y la cuota parte de los

costos de la transaccin del
ejercicio.
Costos de arranque de planta
(aprendizaje)
Las
actividades
formativas
son
consideradas por VEN NIF-PYME
como gastos y por lo tanto no son
susceptibles de ser capitalizadas.
ACTIVOS FINANCIEROS NO CORRIENTES
Debe incorporarse en este rubro los importes por concepto de otros activos financieros, distintos al efectivo y cuentas por cobrar,
que se mantienen o realizan ms all del ciclo normal de operacin. Entre otros rubros se reconocen: instrumentos de deuda tales
como prstamos por cobrar a terceros, ttulos de la deuda pblica nacional, inversiones en bonos emitidos por terceros; se
reconocen adems las inversiones en instrumentos de patrimonio distintos a inversiones en asociadas e inversiones en entidades
controladas de forma conjunta.
Medicin
Medicin
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
En la medicin inicial, estos conceptos
deben reconocerse al costo, que
generalmente est representado por el
precio de la transaccin.
A la fecha de cierre, las inversiones en
instrumentos de deuda no se reexpresan
(partida monetaria), y las inversiones en
instrumentos
de
patrimonio
se
reexpresan (partida no monetaria). Si el
activo financiero se mantiene para la
venta, a la fecha de cierre estos
conceptos deben medirse a su valor
razonable (valor presente o valor neto de
realizacin). Para efectos de medicin
de la prdida por valores razonables de
una inversin en instrumento de
patrimonio, la comparacin debe hacerse
sobre el costo ya reexpresado.
Si el activo representa una inversin
conservada hasta su vencimiento, a la
fecha de cierre de ejercicio deben
medirse al costo amortizado, y no se
reexpresan (partida monetaria). La
entidad evaluar si existe evidencia
objetiva de deterioro permanente del
valor, reconociendo inmediatamente una
prdida por deterioro del valor en
resultados.
En la medicin inicial, la entidad debe

reconocer estos rubros al precio de la
transaccin ms los costos de
transaccin, siempre y cuando el
instrumento no cotice en un mercado
pblico de valores. En dicho caso, su
medicin excluye los costos de
transaccin.
En la fecha de cierre, si el activo
financiero es un instrumento de deuda,
con rendimientos pocos variables y poco
riesgo de prdida del principal, la
medicin debe ser al costo amortizado
utilizando el mtodo del inters efectivo,
reconociendo en este concepto slo la
parte del instrumento que se realiza ms
all del ciclo normal de operaciones. Si
el activo financiero cotiza en un mercado
pblico de valores, la medicin es al
valor razonable. Para los dems activos
financieros, su medicin se har al costo.
De acuerdo a la caracterstica y
condiciones de reconocimientos del
activo financiero, la medicin debe
ajustarse a lo requerido por VEN-NIF
PYME. En algunos casos como la
inversin mantenida para la venta, la
medicin al valor razonable bajo
VenPCGA es la misma que bajo VENNIF PYME y por lo tanto no amerita
ningn tipo de ajuste. Sin embargo, se
deben evaluar las condiciones y
caractersticas de los elementos incluidos
en sta categora y en el caso de algn
tratamiento distinto en la medicin entre
ambos marcos contables, los efectos en
el ajuste deben ser reconocidos:
a.
afectando
los
resultados
ajustando el valor del activo
financiero correspondiente.
En el periodo de transicin
(cuentas de resultados, ajuste al
activo financiero).
b.
En la fecha de cierre, para aquellos
activos financieros distintos a los que
cotizan en un mercado pblico de
valores, la entidad evaluar si existe
evidencia objetiva de deterioro del valor
reconocido en libros, que de
del valor.
INVERSIONES EN ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS
FCCPV
Pgina 21

FCCPV
Inversiones en asociadas: En este concepto se incluyen las inversiones en una entidad, incluyendo una entidad sin forma
jurdica definida tal como una frmula asociativa con fines empresariales, sobre la que el inversor posee influencia significativa.
Inversiones en negocios conjuntos: En sta categora se incluyen las inversiones en operaciones controladas de forma conjunta,
las inversiones en activos controlados en forma conjunta y las inversiones en entidades controladas de forma conjunta tales como
una sociedad por acciones, una asociacin con fines empresariales u otro tipo de entidad, en la que cada participante adquiere una
participacin para ejercer el control conjunto sobre la actividad econmica de dicha entidad mediante la formalizacin de un
acuerdo contractual entre los participantes.
Medicin
Medicin
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
Inversiones en asociadas: Son
inversiones en entidades donde se tiene
influencia significativa, pero no control
(entre el 20% y 50% de las acciones).
En la medicin de las inversiones en
asociadas se aplica el mtodo de
participacin patrimonial, lo cual supone
influencia significativa o en las
inversiones donde se evidencia dicha
influencia. La reduccin de una
inversin registrada por el mtodo de
participacin patrimonial no puede
reducirse a menos de cero.
Inversiones en asociaciones (cuentas)
en participacin o consorcio: En la
medicin de las inversiones en
asociaciones (cuentas) en participacin
o consorcio se aplica el mtodo de
participacin patrimonial. La reduccin
de una inversin registrada por el
mtodo de participacin patrimonial no
puede reducirse a menos de cero. Un
inversor en operaciones controladas de
forma conjunta contabilizar en sus
estados financieros.
Inversiones
en
operaciones
controladas de forma conjunta: Un
estados financieros: a) los activos que
controla y los pasivos en los que incurre,
y b) los gastos en que incurre y su
participacin en los ingresos obtenidos
por el negocio conjunto.
Inversiones en activos controlados de
forma conjunta: Un inversor en activos
controlados en forma conjunta: a) los
activos clasificados de acuerdo con su
naturaleza; b) cualquier pasivo en que
Inversiones en asociadas:
1. Estados financieros separados
de la consolidacin: Cuando
se
elaboren
estados
financieros separados, las
entidades
controladas
de
forma
conjunta
y
las
inversiones en asociadas, se
contabilizarn utilizando una
de las dos alternativas
siguientes:
(a) al
costo
menos
deterioro de valor, o
(b) al valor razonable
con cambios en el
valor
razonable
reconocido en el
resultado
Se aplicar el mismo tipo de
contabilizacin
a
cada
inversin dentro de alguna de
las categoras de inversiones.
Sin embargo, una entidad
puede elegir una poltica
contable distinta para cada
categora de inversiones.
2. Estados
financieros
individuales:
Cuando
se
elaboren estados financieros
individuales, las inversiones
en entidades controladas de
forma
conjunta
y
las
inversiones en asociadas, se
contabilizarn utilizando una
de las alternativas siguientes:
(a) al costo,
(b) al mtodo de la
participacin
FCCPV
Inversiones en asociadas: En la
medicin VEN-NIF PYME, se debe
evaluar la inversin cualitativamente en
cuanto a su capacidad de evidenciar
influencia significativa para el inversor,
en contraposicin de la evaluacin
cuantitativa contenida en VenPCGA.
1.
Estados financieros separados:
a)
Si la inversin aplica como

inversin en asociada, la
medicin por el mtodo de
participacin
patrimonial
genera efectos en la fecha de
transicin, y debe ajustarse el
activo por la medicin al costo
o al valor razonable contra el
resultado acumulado. En el
perodo de transicin, la
inversin en asociada debe
ajustarse a la medicin
permitida en VEN-NIF PYME.
b) Si por el contrario la inversin
no
evidencia
influencia
significativa, pero si control
(consolidacin de estados
financieros), la medicin por el
mtodo
de
participacin
patrimonial genera efectos en la
fecha de transicin, y debe
ajustarse el activo por la
medicin al costo o al valor
razonable contra el resultado
acumulado. En el perodo de
transicin, la inversin debe
ajustarse a la medicin
permitida en VEN-NIF PYME.
2.
Estados
individuales:
financieros
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FCCPV
haya incurrido; c) su parte de los pasivos
en los que haya incurrido conjuntamente
con los otros participantes; d) cualquier
ingreso por la venta o el uso de su parte
de la produccin del negocio conjunto;
e) cualquier gasto en que haya incurrido
en relacin con su participacin en el
negocio conjunto.
(c) al valor razonable

con cambios en el
valor
razonable
reconocido en el
resultado
Inversiones
en
operaciones
controladas de forma conjunta: Un
estados financieros: a) los activos que
controla y los pasivos en los que incurre,
y b) los gastos en que incurre y su
participacin en los ingresos obtenidos
por el negocio conjunto.
a)
Si la inversin aplica como

inversin en asociada, la
medicin por el mtodo de
participacin patrimonial no
genera efectos en la fecha de
transicin, ya que la medicin
por el mtodo de participacin
es una alternativa vlida en
VEN-NIF PYME.
Inversiones
en
operaciones
controladas de forma conjunta: No
requiere ajuste o reclasificacin
forma conjunta: No requiere ajuste o
reclasificacin

forma conjunta: Un inversor en activos
controlados en forma conjunta: a) los
activos clasificados de acuerdo con su
naturaleza; b) cualquier pasivo en que
haya incurrido; c) su parte de los pasivos
en los que haya incurrido conjuntamente
con los otros participantes; d) cualquier
ingreso por la venta o el uso de su parte
de la produccin del negocio conjunto;
e) cualquier gasto en que haya incurrido
en relacin con su participacin en el
negocio conjunto.
ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO
En este rubro se incluyen el activo por impuestos diferidos que surge de la diferencia entre los importes reconocidos por los
activos y pasivos de la entidad en el estado de situacin financiera y de su reconocimiento por parte de las autoridades fiscales, y
la compensacin a futuro de prdidas o crditos fiscales no utilizados hasta el momento, procedentes de periodos anteriores. El
activo por impuesto diferido representa el impuesto a las ganancias que se prev recuperar con respecto a la ganancia fiscal de
periodos contables futuros como resultado de transacciones o sucesos pasados.
Medicin
Medicin
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
El activo por impuestos diferidos se
mide a un importe que incluye el efecto
de los posibles resultados de una revisin
por parte de las autoridades fiscales,
usando las tasas impositivas que,
conforme a las leyes fiscales aprobadas o
prcticamente aprobadas al final del
periodo sobre el que se informa, se
espera que sean aplicables cuando se
realice el activo por impuestos diferidos
o se liquide el pasivo por impuestos
diferidos. Se reconoce una correccin
valorativa para los activos por impuestos
El activo por impuestos diferidos se

mide a un importe que incluye el efecto
de los posibles resultados de una revisin
por parte de las autoridades fiscales,
usando las tasas impositivas que,
conforme a las leyes fiscales aprobadas o
prcticamente aprobadas al final del
periodo sobre el que se informa, se
espera que sean aplicables cuando se
realice el activo por impuestos diferidos
o se liquide el pasivo por impuestos
diferidos. Se reconoce una correccin
valorativa para los activos por impuestos
FCCPV
Para el saldo del activo por impuesto

diferido reconocido bajo VenPCGA, los
montos que hayan sido determinados y
que se encuentren vigentes en la fecha de
transicin no requieren ajuste o
reclasificacin.
En la fecha de transicin no se requiere
que la entidad reconozca activo por
impuesto diferido relacionado con las
diferencias entre la base fiscal y el
importe en libros de cualquier activo o
pasivo cuyo reconocimiento como activo
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FCCPV
diferidos, de modo que el importe neto
iguale al importe mximo que es
probable que se realice sobre la base de
las ganancias fiscales actuales o futuras.
diferidos, de modo que el importe neto

iguale al importe mximo que es
probable que se realice sobre la base de
las ganancias fiscales actuales o futuras.
por impuesto diferido conlleve a un

costo o esfuerzo desproporcionado.
PASIVO
OBLIGACIONES BANCARIAS CORRIENTES
Se agruparn dentro de este rubro los prstamos bancarios corrientes y los sobregiros bancarios; adems de la porcin corriente
de las obligaciones bancarias no corrientes.
Medicin
Medicin
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
Importe presente de cuenta por pagar en Importe presente de cuenta por pagar en
efectivo al banco, incluyendo los costos efectivo al banco, incluyendo los costos
de transaccin.
de transaccin. (11.13)
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
En este rubro se incluye el importe de las cuentas por pagar y los documentos por pagar, que se originan por las transacciones
que se realizan con los proveedores de bienes y servicios que estn relacionados con la actividad comercial de la entidad y que se
esperan pagar antes de un ao, desde la fecha en que se informa.
Medicin
Medicin
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
Importe sin descontar debido al Importe sin descontar debido al
proveedor de bienes y servicios, que proveedor de bienes y servicios, que
normalmente es el precio de la factura.
normalmente es el precio de la factura.
OTRAS CUENTAS POR PAGAR CORRIENTES
Son deudas que no estn relacionadas con el giro comercial de la entidad. Dentro de este rubro se incluyen las cuentas por pagar
a compaas relacionadas, cuentas por pagar a terceros y cuentas por pagar a accionistas, que se esperan pagar antes de un ao,
desde la fecha en que se informa.
Medicin
Medicin
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
Importe sin descontar del intercambio de Importe sin descontar del intercambio de
bienes y obligaciones contradas.
bienes y obligaciones contradas.
RETENCIONES Y TRIBUTOS POR PAGAR
Deben incorporarse en este rubro los importes por concepto de impuesto pasivo corriente (I.S.L.R.), dbito fiscal producto del
Impuesto al Valor Agregado, retenciones de impuesto por enterar efectuados a proveedores y terceros relacionados o no con la
entidad, retenciones y aportes por enterar derivados de la seguridad social, adems de los impuestos municipales.
Medicin
Medicin
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
Importe que se espera pagar con la
aplicacin de las tasas impositivas y con
el cumplimento de la legislacin
aprobada, o cuyo proceso de aprobacin
est prcticamente terminado, en la fecha
Importe que se espera pagar con la

aplicacin de las tasas impositivas y con
el cumplimento de la legislacin
aprobada, o cuyo proceso de aprobacin
est prcticamente terminado, en la fecha
BENEFICIOS LABORALES CORRIENTES

Este rubro lo conforman los importes adeudados a los empleados por concepto de sueldos, vacaciones y bonificaciones.
Medicin
Medicin
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
FCCPV
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FCCPV
Importe sin descontar por la obligacin Importe sin descontar por la obligacin
contrada.
contrada.
OTROS PASIVOS FINANCIEROS CORRIENTES Y PROVISIONES
Se incluyen en este rubro los anticipos recibidos de clientes, los dividendos por pagar, los arrendamientos operativos por pagar y
las provisiones para prestaciones sociales.
Medicin
Medicin
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
Importe sin descontar por la obligacin Importe sin descontar por la obligacin
contrada o el anticipo por aplicar.
contrada o el anticipo por aplicar.
OBLIGACIONES BANCARIAS NO CORRIENTES
Este rubro lo conforman los prstamos bancarios no corrientes.
Medicin
Medicin
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
Importe presente de cuenta por pagar en
efectivo al banco, incluyendo los costos
de transaccin.
Importe presente de la cuenta por pagar

en efectivo al banco, incluyendo los
costos de transaccin.
OTROS PASIVOS NO CORRIENTES
Se incluyen en este rubro todas las obligaciones contradas por la entidad con proveedores, compaas relacionadas, terceros y
accionistas, cuya liquidacin se espera que ocurra en un plazo mayor aun ao, desde la fecha en que se informa.
Medicin
Medicin
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
Importe sin descontar por la obligacin
contrada.
Importe sin descontar por la obligacin

contrada.
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
Se incluyen en este rubro el capital desembolsado por las acciones emitidas, suscritas, comunes y/o preferentes. El monto de las
acciones suscritas no pagadas debe ser deducido del capital social suscrito total.
Medicin
Medicin
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
El capital social de la entidad se mide al
valor nominal de las acciones emitidas y
pagadas, deducidas de las suscripciones
por cobrar. El Cdigo de Comercio
considera suficiente el pago del 20% del
monto de las acciones suscritas.
Una entidad reconocer la emisin de

acciones o de otros instrumentos de
patrimonio como patrimonio cuando
emita esos instrumentos y otra parte est
obligada a proporcionar efectivo u otros
recursos a la entidad a cambio de stos.
El capital social debe reexpresarse

aplicando el ndice de precios al
consumidor desde las fechas en que los
componentes fueron aportados o cuando
se originaron. El capital social
actualizado es el equivalente a la suma
del capital social nominal y su
actualizacin por efectos de la inflacin.
El nico destino posible de la
FCCPV
a)
No requiere ajuste o reclasificacin. Se

debe tomar en cuenta lo expresado en el
prrafo 18 del BA VEN-NIF 2 V1.
Si
los
instrumentos
de
patrimonio se emiten antes de
que la entidad reciba el efectivo
u otros recursos, la entidad
presentar el importe por
cobrar como una compensacin
al patrimonio en su estado de
situacin financiera, no como
un activo (Suscripciones por
Pgina 25

FCCPV
actualizacin del capital es su conversin
en capital social.
cobrar deduciendo el monto del

capital social).
b) Si la entidad recibe el efectivo
u otros recursos antes de que se
emitan los instrumentos de
patrimonio, y no se puede
requerir a la entidad el
reembolso del efectivo o de los
otros recursos recibidos, la
entidad
reconocer
el
correspondiente incremento en
el patrimonio en la medida de
la contraprestacin recibida.
c) En la medida en que los
instrumentos de patrimonio
hayan sido suscritos pero no
emitidos y la entidad no haya
todava recibido el efectivo o
los otros recursos, la entidad no
reconocer un incremento en el
patrimonio.
Debe mostrarse la cuenta de capital

social en una sola partida en el cuerpo
del balance general en la siguiente
forma:
Capital
Social
Actualizado
Bs. XXX.XXX.XXX
(Equivalente al Capital Social de Bs.
XXX.XXX)
Una entidad medir los instrumentos de

patrimonio al valor razonable del
efectivo u otros recursos recibidos o por
recibir, neto de los costos directos de
emisin de los instrumentos de
patrimonio. Si se aplaza el pago y el
valor en el tiempo del dinero es
significativo, la medicin inicial se har
sobre la base del valor presente. Una
entidad contabilizar los costos de
transaccin de una transaccin de
patrimonio como una deduccin del
patrimonio, neto de cualquier beneficio
fiscal relacionado. Las leyes que sean
aplicables determinarn cmo se
presenta en el estado de situacin
financiera el incremento en el patrimonio
que surge de la emisin de acciones u
otros instrumentos de patrimonio. Por
ejemplo, el valor a la par (u otro valor
nominal) de las acciones y el importe
pagado en exceso del valor a la par
pueden presentarse de forma separada.
RESERVA LEGAL
Este rubro lo conforma el apartado que se separa del resultado obtenido antes del otro resultado integral en el estado del resultado
integral bajo VEN-NIF PYME, con el objeto de cubrir posibles deficiencias de liquidez por parte de la entidad.
Medicin
Medicin
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
El Cdigo de Comercio establece que
El Cdigo de Comercio establece que
FCCPV
Pgina 26

FCCPV
anualmente se separar de los beneficios
lquidos una cuota del 5% por lo menos
para formar el fondo de reserva, hasta
que ste alcance el monto asignado
segn lo prevea el documento estatutario
de la entidad, el cual no puede ser menor
al 10% del capital social.
anualmente se separar de los beneficios

lquidos una cuota del 5% por lo menos
para formar el fondo de reserva, hasta
que ste alcance el monto asignado
segn lo prevea el documento estatutario
de la entidad, el cual no puede ser menor
al 10% del capital social.
Para efectos de mediciones posteriores,

esta partida se considera como partida no
monetaria, sujeta a ser actualizada por
efectos de la inflacin acumulada a la
fecha de cierre.
Para efectos de mediciones posteriores,

esta partida se considera como partida no
monetaria, sujeta a ser actualizada por
efectos de la inflacin acumulada a la
fecha de cierre.
RESULTADOS ACUMULADOS
Se incluyen en este rubro la porcin del resultado acumulado en el patrimonio, distintos a otros resultados integrales, que
mantienen con el objeto de ser distribuido en forma de dividendos a los propietarios de la entidad, los cuales se distribuirn
previa aprobacin de una asamblea de accionistas.
Medicin
Medicin
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
Se mide como consecuencia de la
determinacin del resultado en los
estados de resultados de la entidad a lo
largo de los periodos operativos. Para
efectos de mediciones posteriores, esta
partida se considera como no monetaria,
sujeta a la actualizacin por efectos de la
inflacin.
Se mide como consecuencia de la

determinacin del resultado en los
estados del resultado integral de la
entidad, sin incluir los otros resultados
integrales, a lo largo de los periodos
operativos.
a)
En la fecha de transicin se
ajusta su valor por todos los
efectos de transicin que surjan
en el estado de situacin
financiera de apertura para la
transicin.
Estos
efectos
tendrn
reconocimiento
contable efectivo sobre las
cifras del resultado acumulado
en el primer periodo de
adopcin a VEN-NIF PYME.
b) Los ajustes que surjan en el
periodo de transicin tendrn
reconocimiento
contable
efectivo sobre las cifras del
primer periodo de adopcin a
VEN-NIF PYME.
ESTADO DE RESULTADO
INGRESO POR ACTIVIDADES ORDINARIAS
En este rubro se incluyen la entrada bruta de beneficios econmicos, durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades
ordinarias de una entidad, tales como: venta de bienes, prestacin de servicios, intereses, regalas, dividendos, comisiones,
subvenciones del gobierno, y Cualesquiera otros tipos de ingresos de actividades ordinarias significativos.
Medicin
Medicin
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
Una entidad medir los ingresos de
actividades ordinarias al valor razonable
Una entidad medir los ingresos de

actividades ordinarias al valor razonable
FCCPV
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FCCPV
de la contraprestacin recibida o por
recibir. El valor razonable de la
contraprestacin, recibida o por recibir,
tiene en cuenta el importe de
cualesquiera descuentos comerciales,
descuentos por pronto pago y rebajas por
volumen de ventas que sean practicados
por la entidad.
de la contraprestacin recibida o por

recibir. El valor razonable de la
contraprestacin, recibida o por recibir,
tiene en cuenta el importe de
cualesquiera descuentos comerciales,
descuentos por pronto pago y rebajas por
volumen de ventas que sean practicados
por la entidad. Cuando se difieren las
entradas de efectivo y la transaccin es
financiera, el valor razonable de la
contraprestacin es el valor presente de
todos los cobros futuros determinados,
utilizando una tasa de inters imputada
Otras secciones de VEN-NIF PYME

establecen la medicin de ingresos por
actividades ordinarias que por sus
caractersticas ameritan una evaluacin
integral de su reconocimiento y
medicin.
COSTO DE VENTAS
En este rubro se reconocen las cantidades en el estado de resultados cuando los inventarios se venden o el ingreso por la
prestacin de servicios se reconoce.
Medicin
Medicin
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
El costo de venta se reexpresa
actualizando cada uno de los elementos
que intervienen en su determinacin:
inventarios iniciales, compras, gastos de
fabricacin, mano de obra directa e
inventarios finales, separadamente,
asignndoles el factor de la fecha en la
cual dichos elementos se originaron.
Cuando los inventarios se vendan, la

entidad reconocer el importe en libros
de stos como un gasto en el periodo en
el
que
se
reconozcan
los
correspondientes ingresos de actividades
ordinarias.
El reconocimiento de los ingresos

procede
directamente
del
reconocimiento y la medicin de activos
y pasivos. Una entidad reconocer un
ingreso en el estado del resultado cuando
haya surgido un incremento en los
El reconocimiento de los ingresos

procede
directamente
del
reconocimiento y la medicin de activos
y pasivos. Una entidad reconocer un
ingreso en el estado del resultado cuando
haya surgido un incremento en los
Cuando el ingreso por servicios se

reconoce, la entidad reconocer la
porcin del costo de servicios en el
resultado de acuerdo a la metodologa
que estime conveniente para el
reconocimiento del costo del servicio en
el estado de resultados.
OTROS INGRESOS
En este rubro se reconocen las cantidades por otros ingresos distintos a los ingresos por actividades ordinarias, como por
ejemplo: ingreso por ventas de propiedad, planta y equipo; ingresos por comisiones bancarias entre otros conceptos.
Medicin
Medicin
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
FCCPV
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beneficios
econmicos
futuros, beneficios
econmicos
futuros,
relacionado con un incremento en un relacionado con un incremento en un
activo o un decremento en un pasivo, activo o un decremento en un pasivo,
que pueda medirse con fiabilidad. Su que pueda medirse con fiabilidad. Su
medicin es al valor razonable.
medicin es al valor razonable.
DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES
Se incluirn en estos rubros la cuota parte por concepto de la depreciacin en el periodo de la propiedad, planta y equipo, y la
cuota parte por concepto de amortizacin de activos intangibles.
Medicin
Medicin
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
Una entidad distribuir el importe
depreciable de un activo de forma
sistemtica a lo largo de su vida til. Una
entidad seleccionar un mtodo de
depreciacin que refleje el patrn con
arreglo al cual espera consumir los
beneficios econmicos futuros del
activo. Los mtodos posibles de
depreciacin incluyen el mtodo lineal,
el mtodo de depreciacin decreciente y
los mtodos basados en el uso, como por
ejemplo el mtodo de las unidades de
produccin.
Una entidad distribuir el importe No requiere ajuste o reclasificacin

depreciable de un activo de forma
sistemtica a lo largo de su vida til. Una
entidad seleccionar un mtodo de
depreciacin que refleje el patrn con
arreglo al cual espera consumir los
beneficios econmicos futuros del
activo. Los mtodos posibles de
depreciacin incluyen el mtodo lineal,
el mtodo de depreciacin decreciente y
los mtodos basados en el uso, como por
ejemplo el mtodo de las unidades de
produccin.
COSTOS FINANCIEROS
Se incluyen en este rubro los montos por concepto del costo integral de financiamiento: intereses, diferenciales cambiarios y el
resultado monetario del ejercicio.
Medicin
Medicin
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME

OTROS EGRESOS
Se incluyen otras partidas que cumplen la definicin de gastos y que pueden surgir en el curso de las actividades ordinarias de la
entidad.
Medicin
Medicin
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
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FEDERACIN DE COLEGIOS DE CONTADORES PBLICOS DE VENEZUELA

Transicin de VEN-PCGA a VEN-NIF PYME /

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DEFINICIN DE LA FECHA DE TRANSICIN, DEL PERIODO DE TRANSICIN Y EL PERIODO DE

1.1. Fecha de Transicin a VEN-NIF PYME

Fechas de ejercicios de adopcin VEN-NIF PYME

El ejercicio mximo de adopcin

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2. INFORMACIN A SER PREPARADA EN LA FECHA DE TRANSICIN Y EN EL PERIODO DE

Discrepancias en la valoracin de inventarios, activos fijos o de instrumentos financieros.

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2.2 Informacin a ser preparada en el periodo de transicin

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FIGURA 9 Aplicacin del proceso de adopcin VEN-NIF PYME.

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3. VenPCGA Y LOS EFECTOS DE INCUMPLIMIENTOS RELACIONADOS CON SU APLICACIN

DPC N 10: Normas para la elaboracin de estados financieros

DPC N 3: Contabilidad para el Impuesto Sobre La

DPC N 11: Estado del flujo del efectivo

DPC N 6: Revelacin de polticas contables

DPC N 12: Tratamiento contable de las transacciones en moneda

PT N 14: Estados Financieros en Moneda Extranjera

FIGURA 10 Estructura de los PCGA aplicables en Venezuela hasta el 31-12-2010: VenPCGA.

VenPCGA vigentes hasta el 31 de diciembre de 2010.

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4. VEN-NIF PYME Y LOS EFECTOS DE TRANSICIN RELACIONADOS CON EL PROCESO DE

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Estado de Resultado al 31-12-2010

Ingresos de actividades ordinarias

4.3 Transicin de Ven-PCGA a VEN-NIF PYME

Importe sin descontar

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Efectos para la transicin a

En la medicin inicial, una entidad debe

En la medicin inicial, una entidad debe

No requiere ajuste o reclasificacin

El valor presente de los pagos futuros

El valor presente de los pagos futuros

En la fecha de presentacin la entidad

En la fecha de presentacin la entidad

En el momento del reconocimiento

El valor recuperable del inventario es

La entidad debe evaluar la existencia del

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para efectos comparativos

TRIBUTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

En la medicin inicial, la entidad debe

FEDERACIN DE COLEGIOS DE CONTADORES PBLICOS DE VENEZUELA

En la fecha de cierre, para aquellos

Importe sin descontar

En el momento del reconocimiento

Evaluacin de cualquier importe por

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Una entidad medir las propiedades de

Evaluacin de cualquier importe por

En cada fecha sobre la que se informa,

En la medicin inicial, la entidad