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ltima fecha de revisin del archivo: 15-febrero-2006

Descripcin General de los Impuestos aplicados en Colombia
A.

Principios y criterios generales

1. Principio jurisdiccional
Las personas naturales, nacionales o extranjeras y las sucesiones ilquidas de residentes en el
pas estn sujetas al Impuesto sobre la Renta y Complementarios en lo concerniente a sus
rentas y ganancias ocasionales, tanto de fuente nacional como de fuente extranjera y a su
patrimonio posedo dentro y fuera del pas.
Los extranjeros residentes en Colombia slo estn sujetos al Impuesto sobre la Renta y
Complementarios respecto a su renta o ganancia ocasional de fuente extranjera, y a su
patrimonio posedo en el exterior, a partir del quinto ao o perodo gravable de residencia
continua o discontinua en el pas.
Las personas no residentes solo estn sujetos al Impuesto sobre la Renta y complementarios
respecto de su renta o ganancias de fuente colombiana.
Las sociedades nacionales estn gravadas por sus ingresos de fuente nacional y de fuente
extranjera; y las sociedades extranjeras estn gravadas por sus ingresos de fuente
colombiana.
(Art. 9, 12 Estatuto Tributario, Decreto No. 624 de 30 de marzo de 1989)

2. Criterios para determinar la residencia de una persona natural

La residencia consiste en la permanencia continua en el pas por ms de seis meses en el ao
o perodo gravable, o que se completen dentro de ste; lo mismo que la permanencia
discontinua por ms de seis meses en el ao o perodo gravable. Se consideran residentes las
personas naturales nacionales que conserven la familia o el asiento principal de sus negocios
en el pas, an cuando permanezcan en el exterior.
(Art. 10, Estatuto Tributario, Decreto No. 624 de 30 de marzo de 1989)

3. Criterios para determinar la residencia de una persona jurdica

No consta en la legislacin disponible
4. Reclamaciones y recursos
Por regla general, contra las liquidaciones oficiales, resoluciones que impongan sanciones u
ordenen el reintegro de sumas devueltas y dems actos producidos, en relacin con los
impuestos administrados por la Direccin de Impuestos Nacionales, procede el Recurso de
Reconsideracin.
El recurso de reconsideracin, salvo norma expresa en contrario, deber interponerse ante la
oficina competente para conocer los recursos tributarios de la Administracin de Impuestos que

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1

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hubiere practicado el acto respectivo, dentro de los dos meses siguientes a la notificacin del
mismo.
(Art. 720 Estatuto Tributario, Decreto No. 624 de 30 de marzo de 1989)

B.

Descripcin de los principales impuestos

1. Impuesto sobre la Renta

1.1
Aspecto Generales del Impuesto sobre la Renta
Se denomina Impuesto sobre la Renta y Complementarios. Est regulado por el Decreto No.
624 de 30 de marzo de 1989, Estatuto Tributario, modificado por Dtos. 2495 de 14/12/93, Leyes
Nos. 174 de 22/12/94, 181 de 18/01/95, 223 de 20/12/95, 383 de 10/07/97, Dtos. Nos. 3020 de
19/12/97, 2587 de 23/12/99; Ley No. 488 de 24/12/98, Dtos. Nos. 2587 de 23/12/99, Ley No
633 de 29/12/2000, Ley No. 788 de 27/12/2002, Decreto No. 3257 de 30/12/2002, Ley 863 de
29/12/2003; Decreto 3804 de 30/12/2003 modificado por Decreto No. 24 de 08/01/2004 y
Decreto No. 4344 DE 22/12/2004.
Este impuesto grava la renta, el patrimonio, la transferencia de rentas y ganancias
ocasionales; y las utilidades comerciales en el caso de sucursales de sociedades y entidades
extranjeras.
1.2

Exenciones

Para las personas naturales, estn exentas del Impuesto sobre la Renta y Complementarios las
indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad, los gastos de representacin hasta
cierto porcentaje, dependiendo del caso en particular, las indemnizaciones que impliquen
proteccin a la maternidad, lo recibido por gastos de entierro del trabajador, indemnizaciones
por concepto de seguros de vida, las pensiones de jubilacin, invalidez, vejez, sobrevivientes y
sobre riesgos con excepcin de la parte del pago mensual que exceda de cincuenta salarios
mnimos mensuales; el auxilio de cesanta y los intereses sobre cesantas, siempre y cuando
sean recibidas por trabajadores cuyo ingreso mensual promedio en los seis ltimos meses de
vinculacin laboral no exceda de $ 6,693,000. Cuando el salario mensual promedio exceda de
$ 6,693,000 la parte no gravada se determinar as:

Salario mensual Promedio

Entre $ 6.693.001 y $
7.809.000
Entre $ 7.809.001 y $
8.924.000
Entre $ 8.924.001 y
$10.040.000
Entre $10.040.001 y
$11.155.000
Entre $11.155.001 y
$12.271.000
De $12.271.001 en adelante

Parte no Gravada
el 90%
el 80%
el 60%
el 40%
el 20%
el 0%

(Valores con referencia al ao 2005).

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Estarn exentos del pago de impuestos sobre la renta y complementarios, el veinticinco por
ciento (25%) del valor total de los pagos laborales, limitada mensualmente a cuatro millones de
pesos ($4,539,000) (Valor ao base 2005), los ingresos por concepto de derechos de autor
que reciban las personas naturales colombianas, por libros editados en Colombia, hasta una
cuanta de ($ 3.000.000), por cada ttulo y por cada ao.
(Art. 206,208 Estatuto Tributario, Decreto No. 624 de 30 de marzo de 1989)

No son contribuyentes del Impuesto sobre la Renta y Complementario: la Nacin, los

departamentos y sus asociaciones, los distritos, los territorios indgenas, los municipios y las
dems entidades territoriales, las corporaciones autnomas regionales y de desarrollo
sostenible, las reas metropolitanas, las asociaciones de municipios, las superintendencias, los
sindicatos, las asociaciones de padres de familia, las instituciones de educacin superior, los
hospitales que estn constituidos como personas jurdicas sin nimo de lucro, las
organizaciones de alcohlicos annimos, las juntas de accin comunal, las juntas de defensa
civil, los partidos o movimientos polticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral, las ligas
de consumidores, los fondos de pensionados, as como los movimientos, asociaciones y
congregaciones religiosas, que sean entidades sin nimo de lucro, los fondos de pensin, de
cesanta, de inversin, de valores.
Tambin est exenta la venta de energa elctrica, el servicio de transporte fluvial con
embarcaciones y planchones de bajo calado, servicios hoteleros, de ecoturismo, contratos de
arrendamiento financiero con opcin de compra (leasing) de inmuebles construidos para
vivienda, con una duracin no inferior a diez aos, productos medicinales y el software,
elaborados en Colombia
(Art. 23, 23-1, 23-2 Estatuto Tributario, Decreto No. 624 de 30 de marzo de 1989)

1.3

Declaraciones y pago

Los contribuyentes, responsables y agentes de retencin en la fuente, debern presentar una

declaracin anual del impuesto sobre la renta y complementarios; Declaracin mensual de
retenciones en la fuente, para los agentes retenedores del impuesto sobre la renta y
complementarios, del Impuesto sobre las Ventas, y del impuesto de timbre nacional;
Declaracin del impuesto de timbre, para los documentos y actos sometidos a dicho impuesto.
Son agentes de retencin o de percepcin, las entidades de derecho pblico, los fondos de
inversin, los fondos de valores, los fondos de pensiones de jubilacin e invalidez, los
consorcios, las comunidades organizadas, las uniones temporales y las dems personas
naturales o jurdicas, sucesiones ilquidas y sociedades de hecho, que por sus funciones
intervengan en actos u operaciones en los cuales deben, por expresa disposicin legal,
efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente.
Los agentes de retencin en la fuente debern presentar declaracin mensual de las
retenciones que debieron efectuar durante el respectivo mes,
(Art. 368, 382, 574 Estatuto Tributario, Decreto No. 624 de 30 de marzo de 1989)

1.4

Impuesto Personal a la Renta

1.4.1

Contribuyentes

Son sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta y Complementarios las personas naturales y
las sucesiones ilquidas.
(Art. 7 Estatuto Tributario, Decreto No. 624 de 30 de marzo de 1989)

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3

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1.4.2

Ingreso Gravable

La renta lquida est constituida por la renta bruta menos las deducciones que tengan relacin
de causalidad con las actividades productoras de renta. La renta lquida es la renta gravable y a
ella se aplican las tarifas respectivas, salvo cuando existan rentas exentas, en cuyo caso se
restan para determinar la renta gravable.
(Art. 178 Estatuto Tributario, Decreto No. 624 de 30 de marzo de 1989)

1.4.3

Deducciones personales

Por regla general son deducibles las expensas realizadas durante el ao o perodo gravable en
el desarrollo de cualquier actividad productora de renta, siempre que tengan relacin de
causalidad con las actividades productoras de renta y que sean necesarias y proporcionadas
de acuerdo con cada actividad.
Tambin son deducibles los intereses que se paguen sobre prstamos para adquisicin de
vivienda del contribuyente, siempre que el prstamo est garantizado con hipoteca.
Las prdidas de personas naturales y sucesiones ilquidas en empresas agrcolas sern
deducibles en los cinco aos siguientes a su ocurrencia, siempre y cuando que se deduzcan
exclusivamente de rentas de igual naturaleza y las operaciones de la empresa estn
contabilizadas en libros registrados.
(Art. 107, 119, 150 Estatuto Tributario, Decreto No. 624 de 30 de marzo de 1989)

1.4.4

Alcuotas

La tarifa del Impuesto sobre la Renta de las personas naturales colombianas, de las
sucesiones de causantes colombianos, de las personas naturales extranjeras residentes en el
pas, de las sucesiones de causantes extranjeros residentes en el pas y de los bienes
destinados a fines especiales, en virtud de donaciones o asignaciones modales, se encuentra
determinado en la siguiente tabla:

I. Tabla del Impuesto sobre la Renta y Complementarios para el ao gravable 2005.

Tabla del impuesto sobre la renta

Ao gravable 2005
Intervalos de
Renta
Gravable o de
Ganancia
Ocasional $

1
21.644.001
22.244.001

Tarifa del
Impuesto de
promedio del
renta $
intervalo

a
a
a

TARIFA DEL 0%
21.644.000
TARIFA DEL 20%
22.244.000
22.844.000
Sistemas Tributarios Colombia
4

0,00%

0,27%
0,80%

60.000
180.000

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Derechos Reservados

22.844.001
23.444.001
24.044.001

a
a
a

Intervalos de
Renta
Gravable o de
Ganancia
Ocasional $

23.444.000
24.044.000
24.644.000

1,30%
1,77%
2,22%

300.000
420.000
540.000

Tarifa del
Impuesto de
promedio del
renta $
intervalo

24.644.001
25.244.001
25.844.001
26.444.001
27.044.001
27.644.001
28.244.001
28.844.001
29.444.001
30.044.001
30.644.001
31.244.001
31.844.001
32.444.001
33.044.001
33.644.001
34.244.001

a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a

34.376.001
34.976.001
35.576.001
36.176.001
36.776.001
37.376.001
37.976.001
38.576.001
39.176.001
39.776.001
40.376.001
40.976.001
41.576.001
42.176.001
42.776.001
43.376.001
43.976.001
44.576.001
45.176.001
45.776.001

a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a

25.244.000
25.844.000
26.444.000
27.044.000
27.644.000
28.244.000
28.844.000
29.444.000
30.044.000
30.644.000
31.244.000
31.844.000
32.444.000
33.044.000
33.644.000
34.244.000
34.376.000
TARIFA DEL 29%
34.976.000
35.576.000
36.176.000
36.776.000
37.376.000
37.976.000
38.576.000
39.176.000
39.776.000
40.376.000
40.976.000
41.576.000
42.176.000
42.776.000
43.376.000
43.976.000
44.576.000
45.176.000
45.776.000
46.376.000

Sistemas Tributarios Colombia

5

2,65%
3,05%
3,44%
3,81%
4,17%
4,51%
4,83%
5,15%
5,45%
5,73%
6,01%
6,28%
6,53%
6,78%
7,02%
7,25%
7,38%

660.000
780.000
900.000
1.020.000
1.140.000
1.260.000
1.380.000
1.500.000
1.620.000
1.740.000
1.860.000
1.980.000
2.100.000
2.220.000
2.340.000
2.460.000
2.533.200

7,61%
7,98%
8,33%
8,67%
9,00%
9,31%
9,62%
9,92%
10,21%
10,49%
10,77%
11,03%
11,29%
11,54%
11,78%
12,02%
12,25%
12,47%
12,69%
12,90%

2.639.340
2.813.340
2.987.340
3.161.340
3.335.340
3.509.340
3.683.340
3.857.340
4.031.340
4.205.340
4.379.340
4.553.340
4.727.340
4.901.340
5.075.340
5.249.340
5.423.340
5.597.340
5.771.340
5.945.340

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Derechos Reservados

46.376.001
46.976.001
47.576.001
48.176.001
48.776.001
49.376.001
49.976.001
50.576.001
51.176.001
51.776.001
52.376.001

a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a

46.976.000
47.576.000
48.176.000
48.776.000
49.376.000
49.976.000
50.576.000
51.176.000
51.776.000
52.376.000
52.976.000

Intervalos de
Renta
Gravable o de
Ganancia
Ocasional $

52.976.001
53.576.001
54.176.001
54.776.001
55.376.001
55.976.001
56.576.001
57.176.001
57.776.001
58.376.001
58.976.001
59.576.001
60.176.001
60.776.001
61.376.001
61.976.001
62.576.001
63.176.001
63.776.001
64.376.001
64.976.001
65.576.001
66.176.001
66.776.001
67.376.001
67.976.001
68.576.001
69.176.001
69.776.001
70.376.001

13,11%
13,31%
13,51%
13,70%
13,89%
14,07%
14,25%
14,42%
14,59%
14,76%
14,92%

6.119.340
6.293.340
6.467.340
6.641.340
6.815.340
6.989.340
7.163.340
7.337.340
7.511.340
7.685.340
7.859.340

Tarifa del
Impuesto de
promedio del
renta $
intervalo

a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a

53.576.000
54.176.000
54.776.000
55.376.000
55.976.000
56.576.000
57.176.000
57.776.000
58.376.000
58.976.000
59.576.000
60.176.000
60.776.000
61.376.000
61.976.000
62.576.000
63.176.000
63.776.000
64.376.000
64.976.000
65.576.000
66.176.000
66.776.000
67.376.000
67.976.000
68.576.000
69.176.000
69.776.000
70.376.000
70.976.000

Sistemas Tributarios Colombia

6

15,08%
15,23%
15,39%
15,53%
15,68%
15,82%
15,96%
16,10%
16,23%
16,36%
16,49%
16,61%
16,74%
16,86%
16,97%
17,09%
17,20%
17,32%
17,43%
17,53%
17,64%
17,74%
17,84%
17,94%
18,04%
18,14%
18,23%
18,32%
18,42%
18,51%

8.033.340
8.207.340
8.381.340
8.555.340
8.729.340
8.903.340
9.077.340
9.251.340
9.425.340
9.599.340
9.773.340
9.947.340
10.121.340
10.295.340
10.469.340
10.643.340
10.817.340
10.991.340
11.165.340
11.339.340
11.513.340
11.687.340
11.861.340
12.035.340
12.209.340
12.383.340
12.557.340
12.731.340
12.905.340
13.079.340

Base de Datos de Tributacin del CIAT

Derechos Reservados

70.976.001
71.576.001
72.176.001
72.776.001
73.376.001
73.976.001
74.576.001
75.176.001
75.776.001
76.376.001
76.976.001
77.576.001
78.176.001
78.776.001
79.376.001
79.976.001
80.576.001
81.176.001
81.776.001
82.376.001

a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a

Intervalos de
Renta
Gravable o de
Ganancia
Ocasional $

82.758.001
83.358.001
83.958.001
84.558.001
85.158.001
85.758.001
86.358.001
86.958.001
87.558.001
88.158.001
88.758.001
89.358.001
89.958.001
90.558.001
91.158.001
91.758.001
92.358.001
92.958.001
93.558.001
94.158.001

71.576.000
72.176.000
72.776.000
73.376.000
73.976.000
74.576.000
75.176.000
75.776.000
76.376.000
76.976.000
77.576.000
78.176.000
78.776.000
79.376.000
79.976.000
80.576.000
81.176.000
81.776.000
82.376.000
82.758.000

18,59%
18,68%
18,77%
18,85%
18,93%
19,01%
19,09%
19,17%
19,25%
19,33%
19,40%
19,48%
19,55%
19,62%
19,69%
19,76%
19,83%
19,90%
19,96%
20,02%

13.253.340
13.427.340
13.601.340
13.775.340
13.949.340
14.123.340
14.297.340
14.471.340
14.645.340
14.819.340
14.993.340
15.167.340
15.341.340
15.515.340
15.689.340
15.863.340
16.037.340
16.211.340
16.385.340
16.527.730

Tarifa del
Impuesto de
promedio del
renta $
intervalo

a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a

TARIFA DEL 35%

83.358.000
83.958.000
84.558.000
85.158.000
85.758.000
86.358.000
86.958.000
87.558.000
88.158.000
88.758.000
89.358.000
89.958.000
90.558.000
91.158.000
91.758.000
92.358.000
92.958.000
93.558.000
94.158.000
94.758.000

Sistemas Tributarios Colombia

7

20,11%
20,21%
20,32%
20,42%
20,52%
20,63%
20,72%
20,82%
20,92%
21,02%
21,11%
21,20%
21,29%
21,38%
21,47%
21,56%
21,65%
21,73%
21,82%
21,90%

16.699.580
16.909.580
17.119.580
17.329.580
17.539.580
17.749.580
17.959.580
18.169.580
18.379.580
18.589.580
18.799.580
19.009.580
19.219.580
19.429.580
19.639.580
19.849.580
20.059.580
20.269.580
20.479.580
20.689.580

Base de Datos de Tributacin del CIAT

Derechos Reservados

94.758.001
a
95.358.000
21,99% 20.899.580
95.358.001
a
95.958.000
22,07% 21.109.580
95.958.001
En adelante
21.109.580
ms el 35% del exceso sobre $ 95.958.000
(Art. 241 Estatuto Tributario, Decreto No. 624 de 30 de marzo de 1989, modificado por Art. 1 del
Decreto No. 4344 de 22 de diciembre de 2004).

1.5

Impuesto a la renta de personas jurdicas

1.5.1

Contribuyentes

Es contribuyente toda sociedad o entidad nacional por sus rentas de fuente colombiana o
extranjera; y las sociedades extranjeras por sus rentas de fuente colombiana.
(Art. 12 Estatuto Tributario, Decreto No. 624 de 30 de marzo de 1989)

1.5.2

Base gravable

La renta lquida est constituida por la renta bruta menos las deducciones que tengan relacin
de causalidad con las actividades productoras de renta. La renta lquida es la renta gravable y a
ella se aplican las tarifas respectivas, salvo cuando existan rentas exentas, en cuyo caso se
restan para determinar la renta gravable.
(Art. 178 Estatuto Tributario, Decreto No. 624 de 30 de marzo de 1989)

1.5.3

Deducciones

En general son deducibles los salarios, las prestaciones sociales, tales como cesantas,
pensiones de jubilacin, que se paguen a empleados, las expensas realizadas durante el ao
o perodo gravable en el desarrollo de cualquier actividad productora de renta, siempre que
tengan relacin de causalidad con las actividades productoras de renta, el ochenta por ciento
de los impuestos de industria y comercio y de predial; los intereses que se causen a entidades
sometidas a la vigilancia de la Superintendencia Bancaria; los intereses que se causen a otras
personas o entidades, en la parte que no exceda la tasa ms alta que se haya autorizado
cobrar a los establecimientos bancarios, durante el respectivo ao o perodo gravable; los
gastos realizados en el exterior hasta el 15% de la renta lquida del contribuyente; las
donaciones; las deudas de difcil cobro, entre otros.
(Art. 107, 108, 115, 117, 121, 122 145, 207-2 Estatuto Tributario, Decreto No. 624 de 30 de marzo de
1989)

1.5.4

Tributacin de dividendos

Los dividendos y participaciones percibidos por los socios, accionistas, comuneros, asociados,
suscriptores y similares, que sean personas naturales residentes en el pas, sucesiones
ilquidas de causantes que al momento de su muerte eran residentes en el pas, o sociedades
nacionales, no constituyen renta ni ganancia ocasional.
(Art. 48, Estatuto Tributario, Decreto No. 624 de 30 de marzo de 1989)

1.5.5

Arrastre de prdidas

Sistemas Tributarios Colombia

8

Base de Datos de Tributacin del CIAT

Derechos Reservados

Las sociedades podrn compensar las prdidas fiscales registradas al 31 de diciembre de 2002
en cualquier ao o perodo gravable, con las rentas que obtuvieren dentro de los cinco perodos
gravables siguientes al periodo en que se registraron y las prdidas fiscales ajustadas por
inflacin. La prdidas determinadas a partir del ao gravable 2003 podrn ser compensadas,
con las rentas lquidas ordinarias que obtuvieren dentro de los ocho perodos gravables
siguientes, sin exceder anualmente del veinticinco por ciento del valor de la prdida fiscal.
(Art. 147 Estatuto Tributario, Decreto No. 624 de 30 de marzo de 1989)

1.5.6

Depreciacin de activos fijos

La depreciacin u otras disminuciones fiscales correspondientes al respectivo ao o perodo

gravable sern calculadas sobre el costo histrico, o sobre el costo ajustado por inflacin.
La depreciacin ser equivalente a la alcuota o suma necesaria para amortizar el ciento por
ciento de su costo durante la vida til de dichos bienes.
(Art. 69, 128 Estatuto Tributario, Decreto No. 624 de 30 de marzo de 1989)

1.5.7

Valoracin de inventarios

El mtodo que se utilice para la valoracin de inventarios deber ser acorde con la normas de
contabilidad generalmente aceptadas, y deber aplicarse uniformemente durante todo el ao
gravable.
El cambio de mtodo de valoracin deber ser aprobado previamente por el Director de
Impuestos y Aduanas Nacionales.
(Art. 65 Estatuto Tributario, Decreto No. 624 de 30 de marzo de 1989)

1.5.8

Tributacin de grupos o vinculados (Unidades fiscales)

El impuesto correspondiente a la renta gravable de las personas naturales colombianas, de las

sucesiones de causantes colombianos, de las personas naturales extranjeras residentes en el
pas, de las sucesiones de causantes extranjeros residentes en el pas y de los bienes
destinados a fines especiales, en virtud de donaciones o asignaciones modales, es
determinado en la tabla que contiene el presente artculo.
(Art. 260-1 Estatuto Tributario, Decreto No. 624 de 30 de marzo de 1989)

1.5.9

Fusiones

La sociedad absorbente o la nueva que surge de la fusin, responde por los impuestos,
anticipos, retenciones, sanciones e intereses y dems obligaciones tributarias de las
sociedades fusionadas o absorbidas.
De la misma manera, en caso de escisin, las nuevas sociedades sern responsables
solidarias con la sociedad escindida por los impuestos, anticipos, retenciones, sanciones e
intereses y dems obligaciones tributarias, de esta ltima, exigibles al momento de la escisin,
y de los que se originen a su cargo con posterioridad, como consecuencia de los procesos de
cobro, discusin, determinacin oficial del tributo o aplicacin de sanciones, correspondientes a
perodos anteriores a la escisin.
(Art. 14-1, 14-2 Estatuto Tributario, Decreto No. 624 de 30 de marzo de 1989)

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9

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Derechos Reservados

1.5.10 Alcuotas
La alcuota es de treinta y cinco por ciento (35%) sobre la renta gravable de las sociedades.
(Art. 240 Estatuto Tributario, Decreto No. 624 de 30 de marzo de 1989)

2. Impuesto al valor agregado

2.1

Descripcin y fundamento legal

En Colombia el Impuesto sobre las ventas recae sobre las ventas de bienes corporales
muebles, la prestacin de servicios en el territorio nacional, la importacin de bienes corporales
muebles que no hayan sido excluidos expresamente, la circulacin, venta u operacin de
juegos de suerte y azar con excepcin de las loteras.
Se encuentra regulado por el Decreto No. 624 de 30 de marzo de 1989, Estatuto Tributario
(Libro Tercero) modificado por Decretos. Nos. 2495 de 14/12/93, 2806 de 22/12/94, 3020 de
19/12/97 y 2587 de 23/12/99; Leyes Nos. 174 de 22/12/94, 223 de 20/12/95, 383 de
10/07/97,488 de 24/12/98; Dto. No. 2661 de 22/12/2000, Ley No. 633 de 29/12/2000, Ley No.
716 de 24/12/2001, Ley No. 788 de 27/12/2002, Decreto No. 3257 de 30/12/2002 y Decreto No
818 de 08/07/2003, 863 de 29/12/2003, Decreto No. 3804 de 30/12/2003 modificado por
Decreto No. 24 de 08/01/2004, Decreto No. 4344 de 22/12/2004 y Ley No. 939 de 30/12/2004
2.2

Contribuyentes

Contribuyentes son los comerciantes y quienes realicen actos similares a ellos, los que presten
servicios y los importadores.
(Art. 437 Estatuto Tributario, Decreto No. 624 de 30 de marzo de 1989)

2.3 Bienes y servicios gravados

En general este Impuesto recae sobre las ventas de bienes corporales muebles, la prestacin
de servicios en el territorio nacional, la importacin de bienes corporales muebles que no hayan
sido excluidos expresamente, la circulacin, venta u operacin de juegos de suerte y azar con
excepcin de las loteras.
(Art. 420 Estatuto Tributario, Decreto No. 624 de 30 de marzo de 1989)

2.4

Base gravable

En la venta y prestacin de servicios, la base gravable es el valor total de la operacin,

incluyendo entre otros los gastos directos de financiacin ordinaria, extraordinaria, o moratoria,
accesorios, acarreos, instalaciones, seguros, comisiones, garantas y dems erogaciones
complementarias, aunque se facturen o convengan por separado y aunque, considerados
independientemente, no se encuentren sometidos a imposicin.
La base gravable, sobre la cual se liquida el impuesto sobre las ventas en el caso de las
mercancas importadas, ser la misma que se tiene en cuenta para liquidar los derechos de
aduana, adicionados con el valor de este gravamen.

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10

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Derechos Reservados

En los juegos de azar, la base gravable estar constituida por el valor de la apuesta, del
documento, formulario, boleta, billete o instrumento que da derecho a participar en el juego. En
el caso de los juegos localizados tales como las maquinitas o tragamonedas, se presume que
la base gravable mensual est constituida por el valor correspondiente a un salario mnimo
mensual legal vigente y la de las mesas de juegos estar constituida por el valor
correspondiente a catorce (14) salarios mnimos legales mensuales vigentes.
(Art. 420, 447, 459 Estatuto Tributario, Decreto No. 624 de 30 de marzo de 1989)

2.5 Exenciones
En general se encuentran excluidos del impuesto alimentos tales como el tomate, cebolla,
papas, atn, hortalizas, banano, carne, pescado, leche, queso, pan, entre otros; medicamentos,
anticonceptivos, algunos motores, monedas, tractores, lentes, lpices de escribir, fsforos,
plizas de seguros de vida en los ramos de vida individual, colectivo, grupo, accidentes
personales, las importaciones con destino al servicio oficial de la misin y los agentes
diplomticos o consulares extranjeros y de misiones tcnicas extranjeras, las importaciones de
armas y municiones que se hagan para la defensa nacional, la importacin temporal de
maquinaria, las importaciones de activos por instituciones de educacin superior.
(Art. 424, 424-5, 447, 477 Estatuto Tributario, Decreto No. 624 de 30 de marzo de 1989)

2.6 Alcuotas
La tarifa general del impuesto sobre las ventas es del 16%, la cual se aplicar tambin a los
servicios.
Algunos bienes estarn gravados con una tarifa especial del 7%, estos son el caf, avena,
almidn, malta, embutidos, azcar, cacao, chocolate, bombas de aire, hlices, entre otros.
Algunos servicios son gravados con el 7%, tales como el arrendamiento de inmuebles
destinados a usos diferentes a la vivienda, los servicios de aseo, de vigilancia privada, los
planes de medicina prepagada, clubes sociales o deportivos de trabajadores o pensionados,
hoteles, entre otros.
Otros bienes y servicios estn gravados con la tarifa del 2%, tal como la venta de algunos
animales vivos.
La tarifa del impuesto sobre las ventas en los juegos de suerte y azar es del 5%.
(Art. 420, 468, 468-1,468-2, 468-3 Estatuto Tributario, Decreto No. 624 de 30 de marzo de 1989)

2.7 Declaracin y pago

Los responsables del impuesto a las ventas que pertenezcan al rgimen comn estn
obligados a presentar una declaracin bimestral del Impuesto sobre las Ventas.
En Colombia se establece un rgimen de retencin en la fuente del 75% del valor del impuesto
sobre las ventas. Esta retencin deber practicarse en el momento en que se realice el pago o
abono en cuenta, lo que ocurra primero. Los agentes retenedores del impuesto sobre las
Ventas estn obligados a presentar una declaracin mensual del impuesto retenido.

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Derechos Reservados

En general sern agentes retenedores, el Estado, los municipios, los grandes contribuyentes, y
los que se designen por resolucin de la DIAN como agentes de retencin, entre otros.
(Art. 437-1, 574, Estatuto Tributario, Decreto No. 624 de 30 de marzo de 1989)

3. Impuestos selectivos al consumo

Impuesto Global a la Gasolina y al ACPM
El Impuesto Global a la Gasolina y al ACPM se cobrar en las ventas, en la fecha de emisin
de la factura, en los retiros para consumo propio, en la fecha del retiro; en las importaciones, en
la fecha de nacionalizacin del producto.
(Art. 58 , Ley 223 de 20 de diciembre de 1995)

Sujeto Pasivo
Impuesto Global a la Gasolina y al ACPM se liquidar por parte del productor o importador.
(Art. 58 , Ley 223 de 20 de diciembre de 1995)

Alcuota
El Impuesto Global a la Gasolina y al ACPM se liquidar y pagar a razn de trescientos treinta
pesos por galn para la gasolina regular, cuatrocientos cinco pesos por galn para la gasolina
extra y doscientos quince pesos por galn para el ACPM.
(Art. 59 , Ley 223 de 20 de diciembre de 1995)

Impuesto al consumo de cervezas, sifones y refajos

Grava el consumo en el territorio nacional de cervezas, sifones, refajos y mezclas de bebidas
fermentadas con bebidas no alcohlicas.
(Art. 186 , Ley 223 de 20 de diciembre de 1995)

Adicionalmente el impuesto sobre las ventas a la cerveza de produccin nacional

cualquiera sea su clase, envase, contenido y presentacin es del once por ciento (11%).
De esta tarifa un ocho por ciento (8%) es impuesto sobre las ventas y se entender
incluido en el impuesto al consumo, que sobre dicho producto seala la Ley 223 de 1995
y el tres por ciento (3%) restante como IVA deber ser consignado a favor del Tesoro
Nacional
(Art. 475 Estatuto Tributario, Decreto No. 624 de 30 de marzo de 1989)

Base gravable
La base gravable de este impuesto est constituida por el precio de venta al detallista.
(Art. 189 , Ley 223 de 20 de diciembre de 1995)

Sujetos Pasivos

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Derechos Reservados

Son sujetos pasivos o responsables del impuesto los productores, los importadores y,
solidariamente con ellos, los distribuidores. Adems, son responsables directos del impuesto
los transportadores y los expendedores al detal, cuando no puedan justificar debidamente la
procedencia de los productos que transportan o expenden.
(Art. 187 , Ley 223 de 20 de diciembre de 1995)

Alcuota
Las alcuotas de este impuesto son las siguientes:
Cervezas y sifones: 48%.
Mezclas y refajos: 20%.
(Art. 190 , Ley 223 de 20 de diciembre de 1995)

Impuesto al consumo de vinos, aperitivos y similares

Grava el consumo de licores, vinos, aperitivos, y similares.
(Art. 202 , Ley 223 de 20 de diciembre de 1995)

Base gravable
Para los productos de graduacin alcoholimtrica de 2.5 a 20 y de ms de 35, la base gravable
est constituida por el precio de venta al detallista, en la siguiente forma:
Para los productos nacionales, el precio de venta al detallista se define como el precio
facturado a los expendedores en la capital del departamento donde est situada la fbrica,
excluido el impuesto al consumo; para los productos extranjeros, el precio de venta al detallista
se determina como el valor en aduana de la mercanca, incluyendo los gravmenes
arancelarios, adicionado con un margen de comercializacin equivalente al 30%.
Para los productos de graduacin alcoholimtrica de ms de 20 y hasta 35, la base gravable
est constituida, para productos nacionales y extranjeros, por el precio de venta al detal, segn
promedios por tipo de productos.
(Art. 204 , Ley 223 de 20 de diciembre de 1995)

Sujetos pasivos
Son sujetos pasivos o responsables del impuesto los productores, los importadores y,
solidariamente con ellos, los distribuidores. Adems, son responsables directos los
transportadores y expendedores al detal, cuando no puedan justificar debidamente la
procedencia de los productos que transportan o expenden.
(Art. 203 , Ley 223 de 20 de diciembre de 1995)

Alcuotas
Las tarifas del impuesto al consumo de licores, vinos, aperitivos y similares, fijadas de acuerdo
con el grado de contenido alcohlico, son
De 2.5 hasta 15
De ms de 15 hasta 20
De ms de 20 hasta el 35
De ms de 35

el 20%
el 25%
el 35%
el 40%

(Art. 206 , Ley 223 de 20 de diciembre de 1995)

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Derechos Reservados

4. Tributacin de las sucesiones, donaciones y transferencias

No consta en la legislacin disponible
C.

Aspectos internacionales de la Imposicin

1. Descripcin general
Se consideran ingresos de fuente nacional los provenientes de la explotacin de bienes
materiales e inmateriales dentro del pas y la prestacin de servicios dentro de su territorio, de
manera permanente o transitoria, con o sin establecimiento propio. Tambin constituyen
ingresos de fuente nacional los obtenidos en la enajenacin de bienes materiales e
inmateriales, a cualquier ttulo, que se encuentren dentro del pas al momento de la
enajenacin.
(Art. 24 Estatuto Tributario, Decreto No. 624 de 30 de marzo de 1989)

2. Mecanismos para evitar la doble imposicin para contribuyentes residentes

Colombia no ha suscritos tratados tributarios para prevenir la evasin fiscal y evitar la doble
imposicin
3. Tributacin para no residentes
Salvo las excepciones especificadas en los pactos internacionales y en el derecho interno, son
contribuyentes del Impuesto sobre la Renta y Complementarios, las sociedades y entidades
extranjeras de cualquier naturaleza, nicamente en relacin a su renta y ganancia ocasional de
fuente nacional. Para tales efectos, se aplica el rgimen sealado para las sociedades
annimas nacionales, salvo cuando tengan restricciones expresas.
Los dividendos, participaciones y utilidades recibidos por socios, accionistas, comuneros,
asociados, suscriptores y similares, que sean personas naturales no residentes en el pas,
sucesiones ilquidas de causantes que al momento de su muerte no eran residentes en el pas
o sociedades extranjeras, constituyen renta bruta en su totalidad.
Las rentas provenientes del transporte areo, martimo, terrestre y fluvial obtenidas por
sociedades extranjeras o personas naturales no residentes que presten en forma regular el
servicio de transporte entre lugares colombianos y extranjeros, son rentas mixtas. En los casos
previstos en este Artculo, la parte de la renta mixta que se considera originada dentro del pas,
y que constituye la renta lquida gravable en Colombia, es la cantidad que guarde con el total
de la ganancia neta comercial obtenida por el contribuyente, tanto dentro como fuera del pas
en el negocio de transporte, la misma proporcin que exista entre sus entradas brutas en
Colombia y sus entradas totales en los negocios de transporte efectuados dentro y fuera del
pas.
La renta lquida gravable proveniente de la explotacin de pelculas cinematogrficas en el
pas, por parte de personas naturales extranjeras sin residencia en el territorio y de compaas
sin domicilio en Colombia, es del sesenta por ciento (60%) del monto de las regalas o
arrendamientos percibidos por tal explotacin.

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Derechos Reservados

La renta lquida gravable proveniente de la explotacin de programas de computador dentro del

pas, a cualquier ttulo, por parte de personas naturales extranjeras sin residencia en el pas y
de compaas sin domicilio en Colombia, es el ochenta por ciento (80%) del monto del precio o
remuneracin percibidos por dicha explotacin.
En cuanto a Los fondos de inversin de capital extranjero no son contribuyentes del Impuesto
de Renta y complementarios por las utilidades obtenidas en el desarrollo de las actividades que
les son propias. Cuando sus ingresos correspondan a dividendos que de haberse distribuido a
un residente en el pas hubieren estado gravados, se generar el impuesto a la tarifa del treinta
y cinco por ciento (35%), el cual ser retenido por la sociedad pagadora del dividendo, al
momento del pago o abono en cuenta.
(Art. 18-1, 20, 91 203, 204,204-1 Estatuto Tributario, Decreto No. 624 de 30 de marzo de 1989)

La transferencia al exterior de rentas y ganancias ocasionales obtenidas en Colombia, causa

un impuesto complementario de remesas, cualquiera que sea el beneficiario de la renta o
ganancia ocasional o el destinatario de la transferencia. La tarifa de este impuesto es en la
mayora de los casos del 12%.
(Artculo 1, Decreto Reglamentario 2579 de 12 de septiembre de 1983)

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