Ingresos

Generalidades de los ingresos

CONCEPTO
Las normas que rigen el impuesto de renta en Colombia no traen una definicin precisa de ingreso, pero esta se puede extraer
del procedimiento para la depuracin de la renta, en cuanto se dice que para establecer la renta lquida se tendrn en cuenta
todos los ingresos ordinarios y extraordinarios realizados en el ao o periodo gravable, que sean susceptibles de producir un
incremento neto del patrimonio en el momento de su percepcin, de donde se pueden extraer las caractersticas de los
ingresos, las cuales se explican ms adelante.
Aunque para algunos el ingreso se asimila a la utilidad, en materia del impuesto a la renta ayuda a su comprensin la nocin
de ingresos que traen las normas contables, que los definen como los flujos de entrada de recursos en forma de incremento
del activo, de disminuciones del pasivo o de una combinacin de ambos que generan aumentos del patrimonio.
Dentro de la nocin de ingresos se incluirn tanto los ingresos obtenidos en el curso ordinario de sus negocios, como aquellos
obtenidos de otras actividades de explotacin de la empresa capaces de producir un incremento en el patrimonio, los cuales
harn parte de la materia imponible del impuesto de renta y el complementario de ganancias ocasionales y que estarn
representados por todo valor en dinero o en especie equivalente a un pago que se recibe por la realizacin de determinada
labor o actividad.
Por razones de poltica fiscal algunos ingresos no se consideran renta ni ganancia ocasional no obstante que produzcan
enriquecimiento para quien los recibe con el objeto de estimular inversiones especficas y facilitar la realizacin de
determinadas operaciones comerciales (E.T., art. 26; D.R. 2649/93, art. 38).
CARACTERSTICAS DE LOS INGRESOS
Todo ingreso para que se constituya en renta debe contar con las siguientes caractersticas:
a) Representan un flujo de entrada de recursos en forma ordinaria o bien extraordinaria;
b) Que se realicen o causen dentro del ao o perodo gravable;
c) Que sean susceptibles de producir incremento en el patrimonio del beneficiario;
d) Que se reciban en dinero o en especie, y
e) Que en la ley no los trate como ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional
Sin embargo, existen algunas situaciones que aunque no cumplen estos requisitos que se acaban de mencionar, por expresa
disposicin legal se tienen como que se ha percibido un incremento en el patrimonio es el caso de los denominados ingresos
presuntos
INCREMENTO PATRIMONIAL
Se entiende que un ingreso puede producir incremento neto del patrimonio, cuando es susceptible de capitalizacin aun
cuando esta no se haya realizado efectivamente al fin del ejercicio. Por ejemplo, los reembolsos de capital o indemnizacin
por dao emergente no producen incremento en el patrimonio (D.R. 187/75, art. 17).
Ello implica que el ingreso es susceptible de enriquecer a quien lo percibe es posible su consumo o la disminucin de los
pasivos o el aumento de los activos.
La DIAN sostiene que no todo aumento del capital constituye un ingreso gravable, es el caso de las transferencias a ttulo de
aporte en la constitucin o aumento del capital social, cuya contraprestacin consiste en entregar acciones.
En el caso de los aportes de capital, estos se reciben para el desarrollo de la actividad econmica y no tienen el carcter de
utilidad o beneficio resultante de la ejecucin de dicha actividad, motivo por el cual no existe ingreso fiscal en la conformacin
del capital social, en tales condiciones no est gravada con el impuesto sobre la renta". (DIAN, Conc.27673, mayo4/2004).
TRATAMIENTO DE LOS INGRESOS DECLARADOS EN RENTA FRENTE AL IVA
Para la DIAN, la suma de todos los ingresos de las declaraciones de IVA presentadas durante el ao gravable deben coincidir
con los ingresos totales registrados en la declaracin de renta del respectivo ao". (DIAN, Conc.39264, jun.29/2004).
REEMBOLSO O RESTITUCIN DE APORTES A SOCIOS

Se considera reembolso de capital, la restitucin de las sumas que corresponden al aporte efectivamente realizado por los
socios, la procedencia de dicha restitucin debe seguirse de acuerdo con las normas estipuladas en la legislacin mercantil.
Los aportes reembolsados o restituidos a los socios, producto de la disminucin de capital de la sociedad o de su liquidacin
no es un ingreso gravable, ya que los ingresos por reembolso de capital no producen un incremento del patrimonio en el
momento de percibirlos, dicha restitucin representa la cancelacin de un pasivo interno de la sociedad para con sus socios.
Realizacin de los ingresos

GENERALIDADES
Una de las caractersticas de los ingresos para que se consideren dentro de la renta gravable es que se realicen en el ao o
perodo fiscal, por lo tanto se debe establecer entonces el momento en el cual se entienden realizados.
Todos los comerciantes e incluso algunas personas no comerciantes tienen la obligacin de llevar la contabilidad regular de
sus negocios conforme a las prescripciones legales. Dentro de las prescripciones actuales, la contabilidad se lleva por el
sistema de causacin.
La realizacin implica que los hechos econmicos se reconocen solo cuando pueda comprobarse que las transacciones o
eventos pasados, internos o externos, tienen o tendrn un provecho o un sacrificio econmico, o ha experimentado un cambio
en sus recursos (D.R. 2649/93, art. 12).
Hoy en da, lo habitual es que los contribuyentes lleven contabilidad por el sistema de causacin y es menos frecuente que se
utilice el sistema denominado de caja. Los primeros realizan su ingreso al momento en que se causa, en tanto que quienes
tienen el sistema de caja se considera que el ingreso se ha realizado cuando se recibe efectivamente en dinero o en especie,
en forma que equivale a un pago, o cuando el derecho sea exigible por modos distintos al pago, como la compensacin.
Existen unos eventos en los que independientemente de si se est o no obligado a llevar contabilidad, los ingresos se
entienden realizados en el momento en que la ley lo indica, como sucede con los dividendos y participaciones o con los
obtenidos por la enajenacin de inmuebles.
Los ingresos recibidos por anticipado, que no se hayan causado, no se entienden realizados sino hasta el momento de su
causacin y se gravan en ese perodo, su tratamiento mientras no sea el de ingreso, ser el de una cuenta por pagar.
Tratndose de la remuneracin en moneda extranjera de los funcionarios del servicio exterior del Ministerio de Relaciones
Exteriores y de los funcionarios en el exterior de entidades oficiales colombianas, se entender como da de pago el primer da
hbil del mes al cual corresponda el mismo (D.R. 2414/2007, art. 1).
CAUSACIN DEL INGRESO
Los ingresos obtenidos por los contribuyentes que llevan contabilidad por el sistema de causacin deben tener en cuenta los
ingresos que se causen en el ao o perodo gravable.
Se entiende causado un ingreso cuando nace el derecho a exigir su pago, aunque no se haya hecho efectivo el cobro (E.T.,
art. 28).
Para los abogados lo anterior los lleva al concepto jurdico de exigibilidad de las obligaciones, con las prohibiciones
especficas del Cdigo Civil para exigir el cumplimiento de la obligacin antes del plazo o condicin, tratndose por ejemplo de
obligaciones modales. Sin embargo, este no se debe tener en cuenta.
Para los efectos tributarios cuando se habla de el derecho a exigir su pago se debe considerar que este surge al tiempo de la
realizacin del hecho econmico que lo origina, sin importar el plazo o la condicin, se puede exigir el pago cuando se
perfecciona la transaccin, cuando el contrato es ley para las partes.
Esta concepcin es armnica con las normas contables, que identifican la causacin con el beneficio econmico cierto o
posible como consecuencia de transacciones o eventos pasados.
Al final se concluye que para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad coincidir la realizacin contable del ingreso
con la causacin del mismo, para efectos del impuesto de renta, salvo en los casos que se prevea un tratamiento diferente.
INGRESOS DE NO OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD
CONTABILIDAD DE CAJA
Las personas naturales no comerciantes y en general los contribuyentes no obligados a llevar la contabilidad reconocen los
ingresos cuando se reciben efectivamente en dinero o en especie, en forma que equivalga legalmente a un pago, o cuando el
derecho a exigirlos se extingue por cualquier otro modo legal distinto al pago, como en el caso de las compensaciones o
confusiones (E.T., art. 27).
Este sistema es lo que se ha denominado contabilidad de caja, que tendr en cuenta el ingreso solo cuando se perciba
efectivamente.

Cuando se menciona que equivalga legalmente a un pago es porque existe una obligacin previa, luego si no existe
obligacin previa no se estar ante un pago sino ante un anticipo, por lo que el ingreso solo se realizar cuando la obligacin
correlativa se satisfaga (Ramrez Guerrero, Carlos y Corredor Alejo, Orlando. La base gravable del impuesto sobre la renta.
En: Teora del impuesto sobre la renta. ICDT, 1995, pgs. 126 y ss.).
REALIZACIN DE DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES
El concepto de dividendos y de participaciones de utilidades se entienden realizados por los respectivos accionistas, socios,
comuneros, asociados, suscriptores o similares, cuando les hayan sido abonados en cuenta en calidad de exigibles (L.
1607/2012, art. 89; E.T., art. 27, lit. b)).
Este abono en cuenta se refiere al reconocimiento contable del dividendo o participacin en favor del socio por parte de la
sociedad, en este momento se entender percibido el ingreso por el partcipe, independientemente del sistema de contabilidad
que se lleve. Cuando se utilizan sistemas especiales de valoracin de inversiones en sociedades, pueden reconocerse
contablemente ingresos, sin embargo, para efectos del impuesto sobre la renta se tendrn en cuenta solo los que se
reconocen en calidad de exigibles, porque han sido decretados por la sociedad.
VALOR DE LOS INGRESOS EN ACCIONES
Cuando la distribucin de dividendos o utilidades se haga en acciones u otros ttulos, el valor de los mismos se establece de
acuerdo con el valor patrimonial de los mismos, que se obtenga una vez efectuada la emisin de las nuevas acciones o ttulos
distribuidos (E.T., art. 31).
INGRESOS POR ENAJENACIN DE INMUEBLES
Los ingresos provenientes de la enajenacin de bienes inmuebles, se entienden realizados en la fecha de la escritura pblica
correspondiente. Independientemente de la forma de pago del bien raz o del sistema contable utilizado para efectos fiscales
se tendr en cuenta solo la fecha que aparezca en la escritura pblica.
La nica excepcin poco frecuente es que la venta de inmuebles utilizando el sistema de ventas a plazos (E.T., art. 27)
INGRESOS BRUTOS DERIVADOS DE LA COMPRAVENTA DE MEDIOS DE PAGO EN LOS SERVICIOS DE TELEFONA
MVIL
El ingreso bruto del vendedor, para efectos del impuesto sobre la renta, en la compraventa de medios de pago de los servicios
de telecomunicaciones, bajo la modalidad de prepago con cualquier tecnologa, estar constituido por: la diferencia entre el
precio de venta de los medios y su costo de adquisicin.
Para efectos de la retencin en la fuente, el agente retenedor la practicar con base en la informacin que le emita el
vendedor (L. 1607/2012, art. 157; E.T., art. 102-4).

Clasificacin de ingresos
SINOPSIS
Los ingresos se clasifican:

1. Segn su origen
INGRESOS DE FUENTE NACIONAL Y DE FUENTE EXTRANJERA
La aplicacin de la ley tributaria en el espacio se estudia a partir de dos teoras:
a) El estatuto personal, y
b) El estatuto real o de la fuente.
ESTATUTO PERSONAL
Segn el estatuto personal, la causacin del tributo hace referencia a condiciones subjetivas del sujeto pasivo de la obligacin
como la nacionalidad, la residencia o el domicilio, por lo cual es procedente que se beneficie del gravamen el pas donde se
halle dicho sujeto, sin que importe el lugar donde se obtenga el ingreso, se efecte el pago o se localicen los bienes. En este
sentido es vlido gravar las rentas tanto de fuente nacional como de fuente extranjera.
Con la aplicacin de este sistema no hay doble tributacin, pues los impuestos pagados en el exterior se descuentan de los
determinados en el pas.
ESTATUTO REAL
El estatuto real o principio de la fuente se caracteriza por condiciones objetivas como la ubicacin u origen del hecho
generador de la obligacin; en l es procedente gravar las rentas obtenidas en el pas sin que importe las adquiridas en el
exterior, razn por la cual, donde se aplica este principio se hace impracticable el de la progresividad del impuesto.
Por regla general, se consideran ingresos de fuente nacional los provenientes de la explotacin econmica de bienes
materiales e inmateriales dentro del pas y la prestacin de servicios dentro de su territorio, de manera permanente o
transitoria, con o sin establecimiento de comercio, as como los obtenidos por la enajenacin de bienes materiales e
inmateriales a cualquier ttulo (compraventa, permuta, donacin, legado) cuando dichos bienes se encuentren ubicados en el
pas al momento de la enajenacin.
Con respecto a las sociedades nacionales que son las constituidas en Colombia, opera el principio del domicilio, es decir, que
deben declarar sus ingresos tanto de fuente nacional como de fuente extranjera y para las sociedades y entidades extranjeras
tiene aplicacin el principio de la fuente, por el que solo se gravan las rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional.

Como consecuencia del desarrollo de las relaciones econmicas internacionales existen ocasiones en que resulta difcil hacer
la distincin sobre las fuentes del ingreso, mxime cuando se presentan operaciones que surten efecto en dos o ms pases.
La legislacin nacional consagra como ingreso de fuente nacional los que provengan de la explotacin de bienes o de la
prestacin de servicios dentro del territorio nacional, as como la enajenacin de bienes que se encuentren en dicho momento.
Resulta importante establecer los ingresos de fuente nacional y de fuente extranjera, sobre todo tratndose de personas
naturales no residentes en Colombia o personas jurdicas sin domicilio en el pas. Lo anterior porque los no residentes o no
domiciliados en Colombia solo tributarn sobre los ingresos de fuente nacional
INGRESOS DE FUENTE NACIONAL
Se consideran ingresos de fuente nacional, como regla general los siguientes:
Los provenientes de la explotacin de bienes materiales e inmateriales dentro del pas,
La prestacin de servicios dentro de su territorio, de manera permanente o transitoria, con o sin establecimiento propio.
Los ingresos obtenidos en la enajenacin de bienes materiales e inmateriales, a cualquier ttulo, que se encuentren dentro
del pas al momento de su enajenacin.
El estatuto tributario enuncia algunos ingresos que se consideran de fuente nacional de acuerdo con las reglas anteriores:
INGRESOS DE CAPITAL (Aquellos1. Las rentas de capital provenientes de bienes inmuebles ubicados en el pas, tales
que provienen del capital o parte de como
arrendamientos
o
censos.
este, sin que el sujeto utilice su 2. Las utilidades provenientes de la enajenacin de bienes inmuebles ubicados en el
fuerza de trabajo).
pas.
3. Los provenientes de bienes muebles que se exploten en el pas.
4. Los intereses producidos por crditos posedos en el pas o vinculados
econmicamente a l. Se exceptan los intereses provenientes de crditos transitorios
originados en la importacin de mercancas y en sobregiros o descubiertos bancarios.
5. Los beneficios o regalas de cualquier naturaleza provenientes de la explotacin de
toda
especie
de
propiedad
industrial,
o
del
"know
how".
6. Los beneficios o regalas provenientes de la propiedad literaria, artstica y cientfica
explotada
en
el
pas.
7. Los dividendos o participaciones provenientes de sociedades colombianas
domiciliadas
en
el
pas.
8. Los dividendos o participaciones de colombianos residentes, que provengan de
sociedades o entidades extranjeras que, directamente o por conducto de otras, tengan
negocios
o
inversiones
en
Colombia.
9. Los ingresos originados en el contrato de renta vitalicia, si los beneficiarios son
residentes en el pas o si el precio de la renta est vinculado econmicamente al pas.
10. Las utilidades provenientes de explotacin de fincas, minas, depsitos naturales y
bosques,
ubicados
dentro
del
territorio
nacional.
11. Las utilidades provenientes de la fabricacin o transformacin industrial de
mercancas o materias primas dentro del pas, cualquiera que sea el lugar de venta o
enajenacin.
INGRESOS DE TRABAJO (Aquellos1. Sueldos*, comisiones, honorarios, compensaciones por actividades culturales,
que provienen exclusivamente de la artsticas, deportivas y similares o por la prestacin de servicios por personas jurdicas,
actividad personal del sujeto).
cuando el trabajo o la actividad se desarrollen dentro del pas.
2. Las compensaciones por servicios personales pagados por el Estado colombiano,
cualquiera
que
sea
el
lugar
donde
se
hayan
prestado.
3. La prestacin de servicios tcnicos, o la prestacin de servicios de asistencia tcnica,
sea que estos se suministren desde el exterior o en el pas.
4. Las rentas obtenidas en el ejercicio de actividades comerciales dentro del pas. Una
sociedad extranjera que presta el servicio de transporte a travs de aplicaciones
tecnologicas tributa sobre la renta de fuente nacional (DIAN, Conc. 34880, dic. 29/2015).
5. Para el contratista, el valor total del respectivo contrato, en el caso de los

denominados contratos llave en mano ** y dems contratos de confeccin de obra

material.
INGRESOS DE FUENTE EXTRANJERA E INGRESOS QUE NO SE CONSIDERAN DE FUENTE NACIONAL
Aquellos ingresos que no renan las caractersticas para ser considerados como de fuente nacional sern considerados como
de fuente extranjera.
La DIAN ha conceptuado que los servicios de asistencia de viaje, tales como atencin mdica, hospitalaria, apoyo legal, etc.,
contratados fuera del pas por la compaa emisora y la entidad extranjera sin domicilio en Colombia, tienen el tratamiento de
ingresos de fuente extranjera". (DIAN, Conc.103139, dic.14/2007).
Tambin son ingresos de fuente extranjera los percibidos por los artistas, tcnicos y personal de produccin de obras
cinematogrficas que no sean residentes en el pas, cuando no exista contrato ni se produzcan pagos en el pas generados
por su participacin en pelculas extranjeras que cuenten con la certificacin expedida por la direccin de cinematografa del
Ministerio de Cultura, en la que conste que dicho proyecto se encuentra inscrito en el registro cinematogrfico llevado por
dicha entidad (L. 1556/2012, art. 14).
Igualmente, "se consideran ingresos de fuente extranjera los ingresos que se obtienen en el exterior por la ejecucin tambin
en el exterior de un contrato laboral suscrito en Colombia con un empleador diferente al Estado, por tanto no estn sometidos
a retencin en la fuente, independientemente del lugar donde se paguen los salarios". (DIAN, Conc.105922, dic.24/2009).
Adems, el estatuto tributario hace una enumeracin de ingresos que no se consideran de fuente nacional (E.T., art. 25; L.
1430/2010, art. 65):
A. Ingresos e inters1. Los crditos a corto plazo originados en la importacin de mercancas y en sobregiros o descubiertos
por crditos
bancarios. Se entiende por crditos a corto plazo originados en importacin de mercancas, los
exigibles en un trmino mximo de 24 meses (D.R. 2579/83, art. 21).
2. Los crditos destinados a la financiacin o prefinanciacin de exportaciones.
3. Los crditos que obtengan en el exterior las corporaciones financieras, las cooperativas financieras,
las compaas de financiamiento comercial, Bancoldex, Finagro, Findeter y los bancos, constituidos
conforme
a
las
leyes
colombianas
vigentes
(L.
1607/2012,
art.
126).
4. Los crditos para operaciones de comercio exterior, realizados por intermedio de las corporaciones
financieras, las cooperativas financieras, las compaas de financiamiento, Bancldex y los bancos,
constituidos conforme a las leyes colombianas vigentes.
B.
Ingresos
deIngresos por servicios tcnicos de reparacin y mantenimiento de equipos, prestados en el exterior.
servicios
Servicios de adiestramiento de personal, prestados en el exterior a entidades del sector pblico.
C. Ingresos porLos ingresos producto de la enajenacin de mercancas extranjeras propiedad de sociedades
enajenacin
deextranjeras o personas sin residencia en el pas, que se hayan introducido desde el exterior a centros
mercancas
de distribucin logstica internacional, ubicados en puertos martimos habilitados por la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales.

EXPLOTACIN DE SOFTWARE
La explotacin o aprovechamiento econmico del software (soporte lgico), puede realizarse a travs de las siguientes
modalidades:
a) Venta de los derechos patrimoniales inherentes a la propiedad intelectual por parte de su titular.
b) Uso y goce a travs de un contrato de licencia sin cesin de los derechos patrimoniales.
Son ingresos de fuente nacional lo pagado como contraprestacin por la explotacin de bienes inmateriales posedos dentro
del pas, entendindose dicha posesin como su aprovechamiento econmico potencial o real, y por posedos en el pas, los
derechos reales sobre los bienes incorporales ubicados o que se exploten en el pas.
Si una persona sin residencia ni domicilio en Colombia recibe ingresos por sus actividades de aprovechamiento econmico
de un software desarrolladas directamente por l, en el pas o a travs de un tercero autorizado, tales ingresos son de fuente
nacional y estarn gravados con el impuesto de renta.
Si una persona sin residencia ni domicilio en Colombia recibe ingresos por permitir el uso en Colombia de un software a
travs de un contrato de licencia sin cesin de derechos, est explotando un derecho sobre un bien situado en Colombia y por
lo tanto, tales ingresos son de fuente nacional y estarn gravados con el impuesto de renta.
Si una persona sin residencia ni domicilio en Colombia recibe ingresos por la explotacin del software mediante venta de
los derechos patrimoniales a la empresa constituida en Colombia, los ingresos devengados no son de fuente nacional, por
cuanto los bienes no se encuentran en el pas en el momento de su enajenacin.
Si una persona sin residencia ni domicilio en Colombia recibe ingresos por la explotacin del software en el exterior
mediante contratos de licencia, los ingresos devengados no son de fuente nacional, porque la explotacin no se realiza dentro
del pas (DIAN, Conc. 125326, dic. 9/2000; 54648, jul. 18/2007).
VENTAS A TRAVS DE INTERNET
Segn la normatividad tributaria colombiana los servicios que tienen por objeto permitir, a travs de internet y mediante un
servidor en el exterior, el acceso a publicaciones de carcter cientfico o cultural, el servicio se entiende prestado en el exterior
y, no genera renta de fuente nacional ni retencin en la fuente, siempre y cuando la persona o entidad que ejecuta la
prestacin sea una persona natural no residente en el pas o una persona jurdica no domiciliada en Colombia. En los
anteriores casos es muy importante para determinar el lugar de prestacin del servicio, la residencia o domicilio de la persona
natural o jurdica que ejecuta la prestacin en favor de los usuarios o beneficiarios ubicados en Colombia". (DIAN,
Conc.74171, oct.12/2005).
En el mismo sentido tampoco se considera ingreso de fuente nacional la venta de obras cientficas o culturales cuyo contenido
se puede acceder a travs de internet, el contenido est ubicado en servidores en el exterior, para lo que se requiere:
a) Que quien reciba el pago sea una persona natural sin residencia en el pas o una sociedad o entidad extranjera sin
domicilio en Colombia, y
b) Que los bienes objeto de la venta no se encuentren en el pas al momento de la enajenacin, condicin que se cumple por
la ubicacin en el exterior de los servidores". (DIAN, Conc.74171, oct.12/2005).
2. Segn su regularidad
ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS
] Los ingresos son las entradas de recursos en dinero o en especie, que incrementan el activo y/o disminuyen el pasivo,
generando incrementos en el patrimonio bruto, y hace relacin tanto a los ingresos ordinarios como las ganancias
extraordinarias o eventuales que tenga una persona en el perodo gravable.
El origen de los ingresos puede ser por la venta de bienes, la prestacin de servicios, el recibo de indemnizaciones por
cualquier concepto, el pago de regalas, etc., sean o no gravables.
Los ingresos ordinarios que pueden ser operacionales son aquellos valores recibidos o causados, en dinero o en especie,
como resultado de las actividades generadoras de renta, y originados en la venta de bienes, la prestacin de servicios, la
distribucin de rendimientos en forma de dividendos o participaciones y, en general, todos aquellos beneficios que sean
pagados o causados a favor, como consecuencia del desarrollo de la actividad econmica de quien los recibe.

Los ingresos operacionales se clasifican contablemente en el plan nico de cuentas, en la cuenta 41.
Tambin pueden ser los ingresos no operacionales, los pagos o abonos en cuenta originados en actividades diferentes al giro
normal del negocio de quien lo recibe.
Los ingresos no operacionales son por ejemplo, los recibidos por operaciones financieras, arrendamientos, prestacin de
servicios, honorarios, utilidades en venta, activos fijos o inversiones, dividendos y participaciones y, en general, todos los
ingresos recibidos durante el ao que no correspondan a la actividad principal. Se clasifican en la cuenta del PUC 42.
Las ganancias ocasionales son ingresos extraordinarios, fruto de actividades que no hacen parte del giro ordinario de los
negocios del contribuyente, tales como la enajenacin de activos fijos, el azar o la liberalidad de otras personas
3. Segn su forma

EN DINERO NACIONAL
Son aquellos recibidos en pesos colombianos, en el momento de la realizacin o causacin del ingreso
EN DIVISAS EXTRANJERAS
Cuando se perciben ingresos en moneda extranjera, se debern estimar en pesos colombianos, por el valor de las divisas en
la fecha de pago, liquidadas al tipo oficial de cambio.
La estimacin deber hacerse cuando se reciba efectivamente el pago en la divisa extranjera y no cuando se reconozca la
obligacin, situacin est que tiene el efecto de generar un ingreso por diferencia en cambio.
*NOTA: Mediante Decreto 4327 del 2005, se fusion la Superintendencia Bancaria en la de Valores, la cual en adelante
se denomin Superintendencia Financiera de Colombia.
POR DIFERENCIA EN CAMBIO
Las divisas, crditos a favor, ttulos, derechos, depsitos y dems activos que estn expresados en moneda extranjera, o se
posean en el exterior el ltimo da del ao, se deben re expresar a la tasa de cambio en pesos para la respectiva moneda a tal
fecha. La diferencia entre el activo as re expresado y su valor en libros, representa el ajuste que se debe registrar como un
mayor o menor valor del activo.
El ajuste que se realiza a estos activos constituye un ingreso en el mismo perodo para quienes lleven contabilidad de
causacin. Para efectos contables y fiscales se registra como ingreso por rendimientos financieros.
Para quienes no lleven contabilidad, la diferencia en cambio dar lugar a ingreso nicamente cuando se efecte la
enajenacin o realizacin del correspondiente activo, de manera que la reexpresin que ordena el artculo 269 del estatuto
tributario para los bienes y crditos en moneda extranjera no implica un ingreso para estos contribuyentes, sino una especie
de valorizacin.
EN ESPECIE
El hecho de que se perciban especies o bienes, tambin implica que se ha percibido un ingreso, el cual genera renta. Lo
anterior hace que sea necesario establecer el valor de los ingresos que se reciben en especie y para este fin, existen unas
reglas establecidas en la ley:
a) Si existen convenios en los que se pactan obligaciones monetarias y el pago de estas se recibe en especie, el valor de los
bienes recibidos ser el que se ha fijado en el convenio o contrato, como debi pagarse en dinero.
b) En ocasiones existen, por mandato legal, precios mnimos de algunos bienes, o la obligacin de acoger los valores que
entidades oficiales fijan para los bienes, en esos casos se fijar el valor de los bienes conforme como se fije en las normas.
c) Cuando no se ha pactado un valor en dinero, el valor de las especies se determinar segn el valor comercial de los bienes
en el momento en que se reciben, para lo cual podrn utilizarse estadsticas oficiales o gremiales, o bien el dictamen de
peritos evaluadores.
Sin embargo, cuando se habla de valor comercial se presentan ciertas dificultades prcticas, si bien se dice que el valor
comercial ser el corriente de venta o el valor de venta usual, cuando se trata de fijar precios, en la vida real existen
diferencias importantes entre productos de la misma especie, dependiendo de muchas circunstancias.
Segn la etapa de comercializacin en que se encuentre un producto su precio comercial puede variar sustancialmente;
cuando se presentan diferentes marcas en el mercado, de los mismos bienes, tambin pueden existir diferencias importantes.
Se ha dicho incluso que el precio se fijar dependiendo de lo que el cliente est dispuesto a pagar por el producto, pero
tambin se puede mencionar el caso de objetos comunes, para los que hay clientes dispuestos a pagar valores astronmicos
por el origen de aquellos, pinsese en la ropa de un artista por ejemplo.
Por lo anterior, la mejor forma para reducir los desacuerdos, ser la que establezca el valor de las especies por el valor en
libros, es decir, la cantidad que aparezca registrada para el bien en los libros de contabilidad de quien lo entrega.
El pago de aportes sociales en especie no es una permuta, constituye una forma de cancelacin de los mismos y la entrega
del bien atendiendo al hecho de si se trata del pago de aportes sociales en especie, de conformidad con el artculo 26 del
estatuto tributario, establecer la existencia o no de ingresos susceptibles de ser gravados con el impuesto sobre la renta.
Habr ingreso gravado cuando el valor de las acciones o especies recibidas a cambio excedan el valor del bien entregado
como aporte". (DIAN, Conc.38764, jul.7/2003).

4. Segn su percepcin
INGRESOS PERCIBIDOS
Los ingresos percibidos son aquellos ingresos ordinarios y extraordinarios, que cumplen con los requisitos del ingreso sobre el
cual se realiza le hecho generador del impuesto sobre la renta y con los principios de causacin y/o realizacin, segn la clase
de contribuyente y/o operacin.
INGRESOS POR INFLACIN
Hasta el ao gravable 2006 la ley oblig a reconocer los efectos de la inflacin sobre las partidas no monetarias que hacan
parte de la situacin financiera del contribuyente.
Segn la reglamentacin contable, las partidas no monetarias eran aquellas susceptibles de adquirir un mayor valor nominal
como consecuencia de la prdida del poder adquisitivo de la moneda.
Es decir, por efectos de la variacin en el poder adquisitivo de la moneda era posible que el valor de ciertos activos, pasivos y
del patrimonio tambin variara respecto a su valor o costo histrico. Pues bien, esta disminucin o aumento en el valor de las
partidas no monetarias por efectos de la inflacin deban ser reconocidas fiscalmente como un ingreso o como un gasto,
segn fuese pertinente.
Siendo as, un ingreso por efectos de la inflacin se reconoca cuando:
a) El porcentaje de inflacin era positivo, y se aplicaba a los activos no monetarios. Se reconoca un ingreso debido a que
aumentaba el valor de los activos y por ende incrementaba el patrimonio del contribuyente
b) El porcentaje de inflacin era negativo, y se aplicaba a los pasivos no monetarios y al patrimonio. Se reconoca un ingreso
debido a que disminua el valor de los pasivos y por tanto incrementaba el patrimonio del contribuyente
INGRESOS PRESUNTOS
Existen algunas situaciones en las que a pesar de que el contribuyente pueda no percibir efectivamente los ingresos, para
efectos de control tributario, la ley presume que se han obtenido.
1. Intereses presuntivos: Cuando una sociedad realiza prstamos en dinero a sus socios o accionistas,
independientemente de la naturaleza o denominacin que se le d a la operacin, se presume de derecho que la
sociedad obtuvo un rendimiento mnimo anual y proporcional al tiempo de posesin.
Si una sociedad hace entrega de dineros a los socios, sin que pueda acreditarse plenamente que corresponden a otro
concepto, se entender que se trata de prstamos.
Igual presuncin existe frente a los prstamos que los socios realicen a la sociedad, en las mismas condiciones y con la
misma tarifa de ingreso por inters presunto.
Cuando se dice que se presume de derecho, se hace referencia a una presuncin que no admite prueba en contrario, por lo
que habiendo probado la administracin que se realiz un prstamo a un socio, se entender que la sociedad obtuvo un
rendimiento del mismo, as este no se haya percibido efectivamente, lo anterior sin perjuicio de que s se pactaron
rendimientos superiores a los presuntos, deben informarse los reales.
El rendimiento mnimo anual presunto por este concepto equivale a la tasa DTF vigente a 31 de diciembre del ao
inmediatamente anterior al gravable (E.T., art. 35).
Por otra parte, el pago de los intereses presuntos no genera la obligacin de retener toda vez que el pago de los mismos no
est asociado con el concepto de pago o abono en cuenta y por consiguiente no nace la obligacin de practicar retencin en
la fuente en los prstamos de los socios a las sociedades y viceversa, la obligacin que surge es la de liquidar el impuesto a
cargo definitivo sobre la renta ordinaria incluyendo los intereses presuntos". (DIAN, Conc.75986, oct.18/2005).
Las tasas de rendimiento mnimo anual presunto para prstamos a socios en los ltimos aos han sido los siguientes:
Ao gravable
2010
2011
2012

Porcentaje
4.11%
3.47%
4.98%

Norma
D.R. 610/2010
D.R. 858/2011
D.R. 563/2012

2013
2014
2015
2016

5.27%
4.07%
4.34%
5.22%

D.R. 652/2013
D.R. 629/2014
D.R. 426/2015
D.R. 536/2016

La presuncin de ingresos por prstamos de socios a la sociedad y viceversa y la renta presuntiva son presunciones de
derecho, es decir, no admiten prueba en contrario.
La presuncin de intereses cobija tan solo obligaciones crediticias en dinero derivadas de contratos de mutuo, independiente
de la naturaleza, no cobija otra clase de operaciones que puedan efectuarse entre la sociedad y los socios o accionistas,
dentro del giro normal del negocio.
Por lo tanto, si la transaccin corresponde a un prstamo en dinero entre socios o accionistas y la sociedad, le ser aplicable
la presuncin de intereses. Esta presuncin opera independientemente del estado en que se encuentre la sociedad". (DIAN,
Conc.73045, ago.29/2006).
2. Para los contribuyentes que posean deudas por prstamos en dinero entre las sociedades y los socios, no se aplicar la
obligacin sealada en el inciso primero del artculo 260-5 del estatuto tributario, normativa referente al envo de la
informacin comprobatoria con relacin a las operaciones a las cuales se les aplique este rgimen.
2. Presuncin de ingresos por omisin en registro de compras: Si se dejan de registrar compras, se presume de
hecho la obtencin de ingresos gravados con el impuesto sobre la renta, el ingreso as determinado admite prueba en
contrario, por lo tanto el contribuyente puede desvirtuarlo.
El valor se establece por la DIAN as: se tomar el valor de las compras omitidas y se dividir por el porcentaje que resulte de
restar del ciento por ciento (100%), el porcentaje de utilidad bruta registrado por el contribuyente en la declaracin de renta del
mismo ejercicio fiscal.
El porcentaje de utilidad bruta ser el resultado de dividir la renta bruta operacional por la totalidad de los ingresos brutos
operacionales que figuren en la declaracin de renta.

El artculo 760 del estatuto tributario establece que el impuesto que se origine por los ingresos presuntos por la omisin de
compras, no podr disminuirse mediante la imputacin de descuento alguno, situacin que es vlida para la inclusin de
dichos ingresos en las declaraciones de IVA donde se habla de impuestos descontables. Para el caso del impuesto de renta,
los ingresos podran afectarse con costos y deducciones (E.T. art. 760).

5. Segn sus efectos

INGRESOS CONSTITUTIVOS DE RENTA Y DE GANANCIA OCASIONAL
Son todos los ingresos o la disminucin del pasivo en donde se realiza el hecho generador del impuesto sobre la renta.
INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI DE GANANCIA OCASIONAL
Existen unas caractersticas de los ingresos para que estos formen parte de la base gravable del impuesto de renta:
1. Que sean una fuente de entrada de recursos.
2. Que sean susceptibles de producir un incremento en el patrimonio del beneficiario, y
3. Que por ley o algn convenio internacional no se consideren expresamente como no constitutivos de renta
La ley podr establecer, por razones de poltica fiscal, algunas circunstancias en las que los ingresos que se reciban no sean
constitutivos de renta o ganancia ocasional. La normatividad tributaria reconoce dos aspectos: tanto situaciones en que no se
cumplen los requisitos del ingreso, como algunos casos que no constituirn renta con el nimo de otorgar incentivos a algunos
contribuyentes en actividades que resultan importantes para el Estado.
Bsicamente, el ingreso no constitutivo de renta es un beneficio tributario, que consiste en que no se realiza sobre ese ingreso
el hecho generador del impuesto sobre la renta, por esa razn el ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional se
resta de los ingresos brutos para la determinacin de los ingresos netos en la declaracin de renta.
Se debe tener en cuenta que el objetivo del beneficio tributario es colocar al sujeto o actividad destinataria de la misma en una
situacin preferencial o de privilegio con fines esencialmente extra fiscales: el respeto a derechos fundamentales segn la
Constitucin o el fomento a un sector de la economa.
SINOPSIS DE INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA
NI DE GANANCIA OCASIONAL
Concepto
Base no gravada
Fundamento
Ingresos relacionados con acciones y/o cuotas partes de inters social
La utilidad obtenida en la enajenacin de acciones o La parte proporcional que corresponda al E.T., art. 36-1; L. 49/90,art. 4;
cuotas de inters social.
socio o accionista, en las utilidades D.R. 836/91, art. 8
retenidas por la sociedad, susceptibles de
distribuirse como no gravadas, que se
hayan causado entre la fecha de
adquisicin y la de enajenacin de las
acciones o cuotas de inters social.
La distribucin de utilidades no gravadas y de las La totalidad.
E.T., arts. 36-3, 130; L. 49/90,
utilidades gravadas a que se refiere el artculo 50 del
art.6; D.R. 836/91, art. 5
estatuto tributario mediante su distribucin en
acciones o cuotas de inters social, o su traslado a la
cuenta de capital, producto de la capitalizacin de la
cuenta de revalorizacin del patrimonio, de la reserva
que debe hacerse cuando la depreciacin fiscal
excede la contable, y de la prima en colocacin de
acciones.
Las utilidades provenientes de la enajenacin de La totalidad.
E.T.,
art.
36-1;
acciones inscritas en una bolsa de valores
L. 633/2000, art. 9
colombiana, de las cuales sea titular un mismo
beneficiario real, cuando dicha enajenacin no supere
el diez por ciento (10%) de las acciones en circulacin
de la respectiva sociedad, durante un mismo ao
gravable.
Las utilidades provenientes de la negociacin de La totalidad
E.T., art. 36-1; L. 1430/2010,
derivados que sean valores y cuyo subyacente est
art. 37

representando exclusivamente en acciones inscritas

en una bolsa de valores colombiana, ndices o
participaciones en fondos o carteras colectivas (hoy
fondos de inversin colectiva, D. 1242/2013) que
reflejen el comportamiento de dichas acciones.
En el caso de las sociedades cuyas acciones se La totalidad.
E.T., art. 36-3; D.R. 836/91,
cotizan en bolsa, la distribucin en acciones o la
art. 5
capitalizacin, de las utilidades que excedan de la
parte que no constituye renta ni ganancia ocasional.
La capitalizacin y reparto en acciones liberadas de La totalidad.
E.T., art. 36-3; L. 223/95, art.
las reservas provenientes de ganancias exentas, o de
68; DIAN, Conc. 52808, mayo
ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
27/2008
ocasional, o del sistema de ajustes integrales por
inflacin, que la sociedad muestre en su balance de
31 de diciembre del ao inmediatamente anterior al
gravable.
Capitalizacin de la reserva proveniente de la
aplicacin de sistemas especiales de valorizacin de
inversiones, cuando es realizada por una sociedad
cuyas acciones se cotizan en bolsa.
Utilidad en la enajenacin de las participaciones o La totalidad de la utilidad distribuida.
D.R. 1281/2008, art. 1
valores en la cartera colectiva burstil, siempre que
las participaciones o valores que se enajenan, en
cabeza de un mismo beneficiario real, no representen
en un mismo ao gravable, ms del 10% de las
acciones en circulacin de alguna de las sociedades
cuyas acciones conforman la cartera colectiva.
Ingresos relacionados con rendimientos financieros
La parte que corresponda al componente inflacionario La parte que corresponda al componente E.T., arts. 38, 40 y 41
de los rendimientos financieros percibidos por inflacionario.
personas naturales y sucesiones ilquidas, siempre y
cuando no sean obligados a llevar contabilidad, que
provengan
de:
Entidades que estando sometidas a inspeccin y
vigilancia de la Superintendencia Bancaria (hoy
Superfinanciera) tengan por objeto propio intermediar
en el mercado de recursos financieros;
Entidades vigiladas por el Departamento
Administrativo Nacional de Cooperativas (hoy
Supersolidaria);

Ttulos
de
deuda
pblica;
Bonos y papeles comerciales de sociedades
annimas cuya emisin u oferta haya sido autorizada
por la Comisin Nacional de Valores (hoy
Superfinanciera).
Para estos efectos, el ingreso originado en el ajuste
por diferencia en cambio se asimila a rendimientos
financieros.
Las utilidades que los fondos mutuos de inversin, los La parte que corresponda al componente E.T., arts. 39 y 41
fondos de inversin y los fondos de valores inflacionario de los rendimientos
distribuyan o abonen en cuenta a sus afiliados, financieros recibidos por el fondo.
siempre y cuando no sean obligados a llevar

contabilidad, en la parte que corresponda al

componente inflacionario de los rendimientos
financieros recibidos por el fondo cuanto estos
provengan
de:
Entidades que estando sometidas a inspeccin y
vigilancia de la Superintendencia Bancaria (hoy
Superfinanciera) tengan por objeto propio intermediar
en el mercado de recursos financieros;

Ttulos
de
deuda
pblica;
Valores emitidos por sociedades annimas cuya
oferta pblica haya sido autorizada por la Comisin
Nacional de Valores (hoy Superfinanciera).
Ingresos relacionados con dividendos y/o participaciones, y dems utilidades
Los dividendos y participaciones percibidos por los Segn el procedimiento que se explica en E.T., arts. 48 y 49; L.
socios,
accionistas,
comuneros,
asociados, el E.T
1004/2005, art. 6; D.R.
suscriptores y similares, que sean personas naturales
4980/2007, art. 2
residentes en el pas, sucesiones ilquidas de
causantes que al momento de su muerte eran
residentes en el pas, o sociedades nacionales.
El exceso de renta presuntiva o prdida fiscal que no La totalidad, hasta agotarse el exceso deD.R. 4980/2007, art. 1
se refleje en la utilidad susceptible de distribuirse renta presuntiva o prdida fiscal.
como no gravada a los socios o accionistas, en la
parte que corresponda a la deduccin por inversin en
activos fijos reales productivos, hasta agotarse el
mencionado exceso.
La distribucin en acciones o cuotas de inters social, La parte de las utilidades generadas en E.T., art. 50
o el traslado directo a la cuenta de capital, de parte de exceso de las que se pueden distribuir
las utilidades generadas por las sociedades con el carcter de no gravables, en cuanto
nacionales en exceso de las que se pueden distribuir provengan de ajustes por inflacin *
con el carcter de no gravables, en cuanto provengan efectuados a los activos, o de utilidades
de ajustes por inflacin * efectuados a los activos, o provenientes del componente inflacionario
de utilidades provenientes del componente no gravable de los rendimientos
inflacionario no gravable de los rendimientos financieros.
financieros percibidos.
La distribucin de utilidades con motivo de la Hasta por el monto del capital aportado o E.T., art. 51
liquidacin de una sociedad de responsabilidad invertido por el socio, comunero o
limitada o asimilada.
asociado, ms la parte alcuota que a este
corresponda en las utilidades no
distribuidas en aos o perodos gravables
anteriores al de su liquidacin, siempre y
cuando sean susceptibles de distribuirse
como no gravadas.
Las utilidades que sean repartidas a travs de Hasta el equivalente del 10% de la utilidad L. 789/2002, art. 44
acciones, cuando se trate de empresas que definan generada.
un rgimen de estmulos para que los trabajadores
puedan
participar
en
su
capital.
Las utilidades derivadas de estas acciones no sern La totalidad.
sujetas al impuesto dentro de los 5 aos en que sean
transferidas al trabajador y este conserve su
titularidad, ni harn parte de la base para liquidar
cualquier otro impuesto.
Ingresos relacionados con indemnizaciones

El valor de las indemnizaciones en dinero o en La parte correspondiente al daoE.T., art. 45; D.R. 2595/79,
especie que se reciban en virtud de seguros de dao. emergente.
arts. 37 y 39
Para tales efectos, el contribuyente debe
demostrar la inversin de la totalidad de la
indemnizacin en la adquisicin de bienes
iguales o semejantes a los que eran
objeto del seguro.
Los ingresos recibidos por concepto de La totalidad.
E.T.,
art.
46-1
indemnizaciones o compensaciones por la
L. 223/95, art. 70
erradicacin o renovacin de cultivos, o por concepto
del control de plagas, cuando sta forme parte de
programas encaminados a racionalizar o proteger la
produccin agrcola nacional y dichos pagos se
efecten con recursos de origen pblico, sean estos
fiscales o parafiscales.
Ingresos relacionados con donaciones
Las sumas que las personas naturales reciban de La totalidad.
E.T.,
art.
47-1;
terceros, destinadas en forma exclusiva a financiar el
L. 223/95, art. 248
funcionamiento de partidos, movimientos polticos y
grupos sociales que postulen candidatos, y las que
reciban los candidatos para la financiacin de las
campaas polticas para las elecciones populares
previstas en la Constitucin Nacional.
Los recursos que reciba el contribuyente para ser La totalidad
E.T., art. 57-2; L. 1450/2011,
destinados al desarrollo de proyectos calificados como
art.
37
de carcter cientfico, tecnolgico o de innovacin,
segn los criterios y las condiciones definidas por el
Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en
Ciencia, Tecnologa e Innovacin.
Ingresos relacionados con premios recibidos
Lo recibido por concepto de sorteos por grupos La totalidad.
D.R. 400/75, art. 11; D.R.
cerrados de ttulos de capitalizacin y cualquier otro
1240/79, art. 6
sorteo en el que exista certeza total de salir
favorecido.
Los premios obtenidos en las rifas, sorteos o La totalidad.
E.T., art. 618-1; L. 49/90, art.
concursos realizados en virtud del premio fiscal.
36, inc. 4

Ingresos relacionados con dineros recibidos del Estado

El Incentivo a la Capitalizacin Rural, ICR previsto en
la Ley 101 de 1993.

La totalidad.

E
.
T
.
,
a
r
t
.
5
2

Los ingresos por certificados deLa totalidad.

incentivo forestal
La retribucin en dinero,La totalidad.
recibida
de
organismos
estatales, como recompensa
por el suministro de datos e
informaciones especiales a las
secciones de inteligencia de los
organismos de seguridad del
Estado, sobre ubicacin de
antisociales o conocimiento de
sus actividades delictivas, en
un lugar determinado.
Los ingresos que reciban por La totalidad.
parte del Gobierno Nacional las
madres comunitarias por la
prestacin de dicho servicio
social.
Los subsidios y ayudasLa totalidad.
otorgadas por el Gobierno
Nacional en el programa agro
ingreso seguro (AIS) y los
provenientes del incentivo al
almacenamiento y el incentivo
a la capitalizacin rural.
Las transferencias de recursos, La totalidad.
la sustitucin de pasivos y otros
aportes que haga la Nacin o
las entidades territoriales, as
como
las
sobretasas,
contribuciones
y
otros
gravmenes que se destinen a
financiar sistemas de servicio
pblico urbano de transporte
masivo de pasajeros, en los
trminos de la Ley 310 de
1996.
Los ingresos y egresosLa totalidad.
provenientes de los recursos
que administran Fogafn y
Fogacoop en las cuentas
fiduciarias.
Los recursos transferidos por la La totalidad.
Nacin a Fogafn provenientes
del Presupuesto General de la
Nacin
destinados
al
saneamiento de la banca
pblica, los gastos que se
causen con cargo a estos
recursos y las transferencias
que realice la Nacin a estos
entes
con
destino
al

L. 139/94, art. 8; D.R. 900/97

E.T., art. 42; L. 223/95, art. 252

E.T., art. 34

E.T., art. 57-1; L. 1111/2006, art. 58

E.T., art. 53

E.T., art. 19-3

E.T., art. 19-3

fortalecimiento de que trata la

Ley 510 de 1999 y Decreto
2206 de 1998.
Los ingresos obtenidos por lasLa totalidad, siempre y cuandoL. 633/2000, art. 73; DIAN, Conc. 25612, mar. 27/2006
entidades
u
organismosse refieran exclusivamente a
pblicos del orden nacional,los actos o contratos que
derivados de actos o contratosnecesariamente
deban
que deban extenderse ucelebrarse para adelantar los
otorgarse con motivo de laprocesos mencionados.
supresin,
fusin,
transformacin, cesin de
activos, pasivos y contratos,
liquidacin o modificacin de
estructura de estas entidades.
Los recursos aportados por la La totalidad.
L. 633/2000, art. 77
Nacin
para
asumir
obligaciones a cargo de las
entidades
pblicas
en
liquidacin,
incluidas
las
derivadas de las cesiones de
activos, pasivos y contratos
que haya realizado la entidad
en liquidacin.
Los apoyos econmicos noLa totalidad
L. 1429/2010, art. 16.
reembolsables entregados por
el Estado, como capital semilla
para el emprendimiento y como
capital para el fortalecimiento
de
la
empresa.
El beneficio se aplicar a partir
del ao gravable 2010
inclusive.
Ingresos relacionados con la enajenacin de inmuebles
Una parte de la gananciaLa parte de la ganancia segnE.T., art. 44; D.R. 2595/79, art. 31
obtenida en la enajenacin deel ao de adquisicin (
la casa o apartamento deCuando la casa o apartamento
habitacin del contribuyente,de...).
cuando esta hubiere sido
adquirida con anterioridad al 1
de enero de 1987.
La utilidad obtenida por elLa totalidad.
L. 160/1994, art. 37 par. 1
propietario en la enajenacin
de inmuebles adquiridos por los
beneficiarios
del
sistema
nacional de reforma agraria y
desarrollo rural campesino (
La utilidad que se obtenga por
la enajenacin de inmuebles...).
El ingreso obtenido por laLa totalidad.
L. 388/97, arts. 61 y 67; L. 1537/2012, art. 63
enajenacin de inmuebles
producto del proceso de
expropiacin
por
va

administrativa, siempre
y
cuando la negociacin se
realice por la va de la
enajenacin voluntaria.
El ingreso obtenido por laLa totalidad.
enajenacin de los inmuebles a
los cuales se refiere la Ley 9
de 1989, siempre y cuando la
negociacin se produzca por la
va
de
la
enajenacin
voluntaria.
Ingresos relacionados con otros conceptos
Los gananciales.
Los gananciales.

L. 9/89, art. 15; DIAN, Conc. 70056, ago. 18/2006

E.T., art. 47; D.R. 2595/79, art. 24

Capitalizaciones no gravadas
CUENTAS DEL PATRIMONIO
Es un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional, la distribucin de utilidades en acciones o cuotas de inters
social, o su traslado a la cuenta de capital, producto de la capitalizacin de:
a) La cuenta de revalorizacin del patrimonio;
Se debe tener en cuenta que el reembolso o distribucin de valores a los socios o accionistas, provenientes de la disminucin
del capital de la entidad que ha sido ajustado con la cuenta de revalorizacin del patrimonio, es un ingreso gravado para los
accionistas". (DIAN, Conc.88310, nov.17/98).
b) De la reserva que para efectos de la solicitud de depreciaciones fiscales excedan el valor de las cuotas registradas en el
estado de prdidas y ganancias, y
En el caso de las sociedades cuyas acciones se cotizan en bolsa, tampoco constituye renta ni ganancia ocasional, la
distribucin en acciones o la capitalizacin de las utilidades que excedan de la parte que no constituye renta ni ganancia
ocasional de conformidad con los artculos 48 y 49 (E.T., art. 36-3)
Esta medida busca fortalecer el mercado de capitales al favorecer la capitalizacin de las sociedades y el mercado accionario,
al considerar como un ingreso no constitutivo de renta o ganancia ocasional para el socio, cuando recibe utilidades en
acciones o cuotas de inters social.
CAPITALIZACIN DE RESERVAS
El reparto de acciones liberadas producto de la capitalizacin de las reservas provenientes de ganancias exentas, o de
ingresos no constitutivos de renta o de ganancia ocasional, o del sistema de ajustes integrales por inflacin, que la sociedad
muestre en su balance en el ao inmediatamente anterior al gravable (E.T., art. 36-3)
En concepto emitido por la DIAN, cuando la capitalizacin de la reserva proveniente de la aplicacin de sistemas especiales
de valorizacin de inversiones, es realizada por una sociedad cuyas acciones se cotizan en bolsa, la totalidad de la utilidad
repartida se considera no constitutiva de renta ni ganancia ocasional, en caso contrario, se aplicar la frmula de los artculos
48 y 49 del estatuto tributario". (DIAN, Conc.52808, mayo27/2008).
CONSECUENCIAS DE LA DESCAPITALIZACIN DE LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO
El artculo 36-3 del estatuto tributario tiene por finalidad fortalecer patrimonialmente a las empresas de manera permanente,
incentivando la capitalizacin de todos aquellos valores que hacen parte del patrimonio de la sociedad, al considerarlos como
ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional. La reduccin de capital a travs del reintegro o distribucin a los
socios de acciones emitidas con ocasin de la capitalizacin de la prima en colocacin de acciones, hace que se pierda el
beneficio tributario y constituya para el accionista ingreso fiscal susceptible de ser gravado con el impuesto sobre la renta o de
ganancia ocasional. Para que tales ingresos gocen del beneficio de no ser gravados se requiere que la capitalizacin de la
prima se mantenga hasta la liquidacin de la empresa.
VALOR DE LA DISTRIBUCIN DE DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES EN ACCIONES
El valor fiscal por el cual se reciben los dividendos o participaciones en acciones o cuotas de inters social, provenientes de la
distribucin de las utilidades o reservas referenciadas en los cdigos internos anteriores y de las dems utilidades o reservas
susceptibles de distribuirse como no gravadas es el valor de las mismas (E.T., art. 36-2; D.R. 836/91, art. 6).
DISTRIBUCIN DE LA CUENTA DE REVALORIZACIN DEL PATRIMONIO
La distribucin de la cuenta de revalorizacin del patrimonio no es ingreso constitutivo de renta ni ganancia ocasional siempre
y cuando esta se haga con ocasin de dos eventos:
Cuando se distribuya con ocasin de la liquidacin de la sociedad, o
Cuando se capitalice de acuerdo con el procedimiento que establece el artculo 36 del estatuto tributario (D.R. 836/91, art.
5).
Utilidad en la enajenacin de acciones

ENAJENACIN DE ACCIONES COTIZADAS EN LA BOLSA DE VALORES

Para que no constituyan renta ni ganancia ocasional, las utilidades provenientes de la enajenacin de acciones, debern
cumplir los siguientes requisitos:
Que las acciones estn inscritas en una bolsa de valores colombiana;
El titular de las acciones debe ser un mismo beneficiario real;
Que la enajenacin no supere el diez por ciento (10%) de las acciones en circulacin de la respectiva sociedad, durante un
mismo ao gravable (E.T., art. 36-1).
Este tratamiento tambin es aplicable a la negociacin de acciones inscritas en el listado de valores extranjeros del sistema de
cotizacin de valores extranjeros, siempre y cuando las acciones se inscriban en la Bolsa de Valores de Colombia y se
cumplan todas las condiciones previstas en la ley". (DIAN, Conc.92614, dic.9/2010).
Cuando las utilidades por la venta de acciones con las caractersticas descritas, percibidas por un fondo de inversin, de
valores o comn se distribuyan a los suscriptores o partcipes, estos las recibirn al mismo ttulo que las percibi dicho fondo y
en las mismas condiciones tributarias aplicables, como si el suscriptor las adquiriera en forma directa". (DIAN, Conc.49854,
jul.5/2007).
Que corresponda a la utilidad en la enajenacin de las participaciones o valores en la cartera colectiva burstil, siempre que
las participaciones o valores que se enajenan, en cabeza de un mismo beneficiario real, no representen en un mismo ao
gravable, ms del 10% de las acciones en circulacin de alguna de las sociedades cuyas acciones conforman la cartera
colectiva. La cartera colectiva trasladar a los inversionistas los dividendos y utilidades que perciba con el mismo carcter
tributario que hubieran tenido de haber sido percibidos directamente por el inversionista.
No genera ningn efecto tributario para el inversionista la redencin de las participaciones o valores mediante la entrega de
las acciones que conforman la cartera colectiva (D.R. 1281/2008, art. 1).
No se podrn considerar ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional las utilidades obtenidas en la enajenacin de
ETF en el exterior, aunque el ndice subyacente de los mismos se encuentre constituido por acciones listadas en la Bolsa de
Valores de Colombia". (DIAN, Conc.70087, sep.12/2011).
UTILIDADES EN LA NEGOCIACIN DE DERIVADOS
No constituyen renta ni ganancia ocasional las utilidades provenientes de la negociacin de derivados que sean valores y cuyo
subyacente est representado exclusivamente en acciones inscritas en una bolsa de valores colombiana, ndices o
participaciones en fondos o fondos de inversin colectiva que reflejen el comportamiento de dichas acciones
UTILIDAD EN LA ENAJENACIN DE ACCIONES
En general, cada vez que se enajenen acciones o cuotas de inters social de residentes en Colombia, o de sociedades
nacionales, no constituye renta ni ganancia ocasional la parte proporcional que corresponda al socio o accionista, en las
utilidades retenidas por la sociedad, susceptibles de distribuirse como no gravadas, por haber tributado en cabeza de la
sociedad, que se hayan causado entre la fecha de adquisicin y la de enajenacin de las acciones o cuotas de inters social
(E.T., art. 36-1).
INGRESO NO GRAVADO
El exceso del monto de los valores entregados por el partcipe a la cartera colectiva burstil tendr el carcter de gravado o no
gravado, segn corresponda, de acuerdo con las normas del Estatuto Tributario (D.R. 1281/2008, art. 1).
Dividendos y participaciones

CONCEPTO
De acuerdo con el estatuto tributario se entiende por dividendo o utilidad:
1. La distribucin ordinaria o extraordinaria que, durante la existencia de la sociedad y bajo cualquier denominacin que se le
d, haga una sociedad, en dinero o en especie, a favor de sus respectivos accionistas, socios, comuneros, asociados,
suscriptores o similares, de la utilidad neta realizada durante el ao o perodo gravable o de la acumulada en aos o perodos
anteriores, sea que figure contabilizada como utilidad o como reserva.
2. La distribucin extraordinaria de la utilidad neta acumulada en aos o perodos anteriores que, al momento de su
transformacin en otro tipo de sociedad, y bajo cualquier denominacin que se le d, haga una sociedad, en dinero o en
especie, a favor de sus respectivos accionistas, socios, comuneros, asociados, suscriptores o similares.
3. La distribucin extraordinaria de la utilidad neta acumulada en aos o perodos anteriores que, al momento de su liquidacin
y bajo cualquier denominacin que se le d, haga una sociedad, en dinero o en especie, a favor de sus respectivos
accionistas, socios, comuneros, asociados, suscriptores o similares, en exceso del capital aportado o invertido en acciones.
4. La transferencia de utilidades que corresponden a rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional obtenidas a travs de
los establecimientos permanentes o sucursales en Colombia de personas naturales no residentes o sociedades y entidades
extranjeras, a favor de empresas vinculadas en el exterior, estos dividendos o participaciones en utilidades se causan al
momento de la transferencia de las utilidades al exterior.
DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES NO GRAVADOS
Para los socios, accionistas o similares que sean residentes en el pas o sean sociedades nacionales, no constituyen renta o
ganancia ocasional los dividendos y participaciones que perciban.
Para estos efectos, tales dividendos y participaciones deben corresponder a utilidades que hayan sido declaradas en cabeza
de la sociedad. Si las utilidades hubieren sido obtenidas con anterioridad al primero de enero de 1986, para que los dividendos
y participaciones sean un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional, debern adems, figurar como utilidades
retenidas en la declaracin de renta de la sociedad correspondiente al ao gravable de 1985, la cual debi ser presentada a
ms tardar el 30 de julio de 1986 (E.T., art. 48; D.R. 400/87, art. 4).
Lo anterior pretende evitar que las rentas tributen en cabeza de la sociedad y nuevamente en cabeza del socio o accionista
sobre los mismos valores, con esto se elimina la doble tributacin.
Sin embargo, los dividendos y participaciones percibidos por las sociedades u otras entidades sin domicilio en el pas, por
personas naturales sin residencia en Colombia y por sucesiones ilquidas de causantes extranjeros que no eran residentes en
Colombia, se consideran gravados con el impuesto sobre la renta. Este impuesto ser retenido en la fuente sobre el valor
bruto de los pagos o abonos en cuenta en el momento de su realizacin (E.T., art. 389).
DETERMINACIN DE LA PARTE NO GRAVADA DE LAS UTILIDADES
A PARTIR DEL AO GRAVABLE 2013
Para efectos de determinar los dividendos o participaciones que ya han sido declaradas en cabeza de la sociedad, se debe
utilizar el siguiente procedimiento:
1. Tomar la renta lquida gravable ms las ganancias ocasionales gravables del respectivo ao y le restar el resultado de
tomar el impuesto bsico de renta y el impuesto de ganancias ocasionales liquidado por el mismo ao gravable, menos el
monto de los descuentos tributarios por impuestos pagados en el exterior correspondientes a dividendos y participaciones.
2. Al resultado as obtenido se le adicionar el valor percibido durante el respectivo ao gravable por concepto de:
a) Dividendos o participaciones de otras sociedades nacionales y de sociedades domiciliadas en los pases miembros de la
Comunidad Andina de Naciones, que tengan el carcter no gravado; y
b) Beneficios o tratamientos especiales que, por expresa disposicin legal, deban comunicarse a los socios, accionistas,
asociados, suscriptores, o similares.
3. El valor obtenido de acuerdo con lo dispuesto en el numeral anterior constituye la utilidad mxima susceptible de ser
distribuida a ttulo de ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional.
4. El valor de que trata el numeral 3 deber contabilizarse en forma independiente de las dems cuentas que hacen parte del
patrimonio de la sociedad hasta concurrencia de la utilidad comercial.

5. Si el valor al que se refiere el numeral 3, excede el monto de las utilidades comerciales del perodo, el exceso se podr
imputar a las utilidades comerciales futuras que tendran la calidad de gravadas y que sean obtenidas dentro de los cinco aos
siguientes a aquel en el que se produjo el exceso, o a las utilidades calificadas como gravadas que hubieren sido obtenidas
durante los dos perodos anteriores a aquel en el que se produjo el exceso.
6. El exceso al que se refiere el numeral 5 se deber registrar y controlar en cuentas de orden.
7. La sociedad informar a sus socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, en el momento de la
distribucin, el valor no gravable de conformidad con los numerales anteriores.
Con respecto a los numerales 2 y 5 aqu descritos, no ser aplicable a los excesos de utilidades que provengan de rentas
exentas u otras rentas o beneficios tributarios cuyo tratamiento especial no se pueda trasladar a los socios, accionistas,
asociados, suscriptores, o similares por disposicin expresa de la ley.
Las utilidades comerciales despus de impuestos, obtenidas por la sociedad en el respectivo perodo gravable que excedan el
monto de la utilidad mxima susceptible de distribuir como ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional, tendrn
la calidad de gravadas. Dichas utilidades constituirn renta gravable en cabeza de los socios, accionistas, asociados,
suscriptores, o similares, en el ao gravable en el cual se distribuyan, cuando este exceso no se pueda imputar a las utilidades
comerciales futuras. La sociedad efectuar la retencin en la fuente sobre el monto del exceso calificado como gravado, en el
momento del pago o abono en cuenta, de conformidad con los porcentajes que establezca el Gobierno Nacional para tal
efecto.
ESQUEMA DETERMINACIN DE LA UTILIDAD SUSCEPTIBLE DE SER DISTRIBUIDA COMO NO GRAVADA
El clculo de la utilidad susceptible de distribuirse como no gravada, es decir no constitutiva de renta ni ganancia ocasional,
queda de la siguiente forma:
Renta lquida gravable del respectivo ao
(+) Ganancia ocasional gravable del ao
(-) Impuesto bsico de renta liquidado en el ao gravable
(-) Impuesto de ganancias ocasionales liquidado en el ao
gravable
(-) Descuentos tributarios por impuestos pagados en el exterior
correspondientes a dividendos y participaciones*
(+) Dividendos y participaciones obtenidas por la compaa como
no gravadas (Provenientes de sociedades nacionales y pases
miembros de la CAN).
(+) Beneficios o tratamientos especiales trasladables a los
socios, accionistas o similares**
(=) Utilidad mxima susceptible de distribuirse como ingreso no
constitutivo de renta o ganancia ocasional
artculo 49 del estatuto tributario, modificado por el artculo 92 de la Ley 1607 del 2012 (DIAN Conc. 28932, mayo del 2013).
.

Distribucin de las utilidades por liquidacin

CONCEPTO
] No constituye renta ni ganancia ocasional la distribucin que en dinero o en especie haga una sociedad limitada o asimilada
para reintegrar los aportes hechos por los socios y las utilidades de aos anteriores gravados a la sociedad (E.T., art. 51).
Las utilidades acumuladas por la sociedad se pueden distribuir a los socios y accionistas con el carcter de ingresos no
constitutivos de renta ni de ganancia ocasional, cumpliendo lo sealado para el clculo de la parte no gravada de los
dividendos y participaciones. Los bienes en especie que se adjudiquen tendrn para los socios el valor del costo de
adquisicin y el carcter de activos fijos o movibles que tenan en la sociedad, estos tendrn la misma fecha de adquisicin
que tuvieron para la sociedad.
Utilidad en venta de inmuebles
VENTA DE LA CASA DE HABITACIN
Cuando la casa o apartamento de habitacin del contribuyente hubiere sido adquirido con anterioridad al 1 de enero de 1987,
no se causar impuesto de renta ni de ganancia ocasional por concepto de su enajenacin sobre una parte de la ganancia
obtenida en los porcentajes que se indican a continuacin:
Ao de adquisicin
1986
1985
1984
1983
1982
1981
1980
1979
1978
Antes del 1 de enero de 1978

% de reduccin
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%

As mismo, se disminuir la retencin en la fuente que practica el notario por la enajenacin de activos fijos de personas
naturales en los mismos porcentajes (E.T., art. 44)
Componente inflacionario de los rendimientos financieros

DETERMINACIN
El componente inflacionario es la parte de los rendimientos financieros recibidos, que corresponde a la prdida del poder
adquisitivo de la moneda.
Como nicamente se trata del reconocimiento de la prdida de valor del dinero por efectos de la inflacin, se considerar
como ingreso no constitutivo de renta o ganancia ocasional.
El componente inflacionario de los rendimientos financieros se determinar como el resultado de dividir la tasa de inflacin del
respectivo ao gravable certificada por el DANE, por la tasa de captacin ms representativa del mercado en el mismo
perodo certificada por la Superintendencia Financiera (E.T., art. 40-1).
Las entidades que paguen o abonen los rendimientos financieros, calcularn el porcentaje del componente inflacionario para
informarlo a sus ahorradores (E.T., arts. 38 a 40-1).
RENDIMIENTOS RECIBIDOS POR PERSONAS NATURALES
El componente inflacionario de los rendimientos financieros (incluido el ingreso originado en el ajuste por diferencia en
cambio), percibido por personas naturales y sucesiones ilquidas no obligados a llevar contabilidad no constituye renta ni
ganancia ocasional, siempre y cuando:
a) Los rendimientos provengan de entidades sometidas a inspeccin y vigilancia de la Superintendencia Financiera y
entidades vigiladas por la Superintendencia de la Economa Solidaria que tengan por objeto intermediar en el mercado de
recursos financieros;
b) Los rendimientos provengan de ttulos de deuda pblica, y
c) Los rendimientos provengan de bonos o papeles comerciales de sociedades annimas cuya emisin u oferta haya sido
autorizada por la Comisin Nacional de Valores.
El componente inflacionario de los rendimientos financieros de los ttulos emitidos por la Bolsa Nacional Agropecuaria, no son
considerados ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional y por tanto estn gravados con el impuesto sobre la
renta en su totalidad". (DIAN, Conc.8370, nov.28/2008).
Si las personas naturales o sucesiones ilquidas adems solicitan costos o deducciones por intereses y dems gastos
financieros, previamente restarn tales costos y deducciones para determinar la parte no gravada de los rendimientos
financieros.
El ingreso originado en el ajuste por diferencia en cambio se asimilar a rendimientos financieros (E.T., art. 38).
Los intereses, los ajustes por diferencia en cambio, as como los dems gastos financieros, en los cuales se incurra para la
adquisicin o construccin de activos, constituirn un mayor valor del activo hasta cuando haya concluido el proceso de
puesta en marcha o tales activos se encuentren en condiciones de utilizacin o enajenacin. Despus de este momento
constituirn un gasto deducible (E.T., art. 41).
Hasta el ao gravable 2006 el beneficio lo tenan las personas naturales y sucesiones ilquidas no obligados a realizar ajustes
por inflacin.

Ao gravable
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012

Componente inflacionario de los

rendimientos financierosque no
Decreto
constituye renta ni ganancia
ocasional
67.65%
520 del 2005
67.45%
530 del 2006
68.29%
873 del 2007
68.89%
636 del 2008
76.39%
850 del 2009
32.05%
610 del 2010
81.70%
858 del 2011
80.91%
563 del 2012
41.71%
652 del 2013

2013
2014
2015

43.69%
82.06
100%

629 del 2014

426 del 2015
536 del 2016

RENDIMIENTOS DE FONDOS MUTUOS DE INVERSIN, FONDOS DE INVERSIN Y FONDOS DE VALORES

No constituye renta ni ganancia ocasional la parte que corresponda al componente inflacionario de los rendimientos
financieros que distribuyan los fondos mutuos de inversin, los de valores y los de inversin.
Las utilidades o rendimientos que estos fondos distribuyan o abonen en cuenta a sus afiliados tambin estn expuestas a la
inflacin; el Gobierno Nacional determina anualmente el porcentaje de las utilidades que no se encuentran gravadas con el
impuesto de renta ni de ganancia ocasional.
Para que el componente inflacionario de estos rendimientos financieros no constituya renta ni ganancia ocasional se necesita:
a) Que se trate de personas que no estn obligadas a llevar contabilidad, y
b) Que los rendimientos provengan de entidades sometidas a la vigilancia de la Superintendencia Bancaria, hoy
Superfinanciera de Colombia, que tengan por objeto intermediar en el mercado de recursos financieros, o que provengan de
ttulos de deuda pblica, o de bonos o papeles comerciales de sociedades annimas cuya emisin u oferta haya sido
autorizada por la Superintendencia Financiera.
Indemnizaciones

DAO EMERGENTE Y LUCRO CESANTE

Siempre que se pagan indemnizaciones de perjuicios se encontrarn los conceptos de dao emergente y lucro cesante.
Se entiende por indemnizacin correspondiente al dao emergente, los ingresos en dinero o en especie percibidos por el
asegurado para sustituir el activo patrimonial perdido, hasta concurrencia del valor asegurado y por indemnizacin
correspondiente al lucro cesante, los ingresos percibidos para sustituir una renta que el asegurado deja de realizar (D.R.
2595/79, art. 37).
Se tiene entonces que, el dao emergente constituye la prdida de un activo patrimonial y no constituyen renta ni ganancia
ocasional para el indemnizado los pagos que se efecten para sustituir ese activo, dejndolo en el mismo estado que tendra
si el dao no hubiese ocurrido, por no ser estos fuente de enriquecimiento para el resarcido, siempre y cuando el dao est
debidamente demostrado.
El lucro cesante es la utilidad o ganancia dejada de percibir, por tanto, el pago que se efecte por dicho concepto es renta
gravable para el beneficiario, pues corresponde a todas las utilidades ciertas que ha dejado de percibir como consecuencia del
dao causado". (DIAN, Conc.50938, jun.23/97).
INDEMNIZACIN RECIBIDA POR SEGURO DE DAO
No constituyen renta ni ganancia ocasional las indemnizaciones que se reciban por seguros de dao en la parte
correspondiente al dao emergente, hasta concurrencia del costo fiscal del bien objeto del seguro (D.R. 353/84, art. 30).
Se entiende que la indemnizacin del dao emergente son los ingresos en dinero o en especie obtenidos por el asegurado
para sustituir el bien perdido. En lo que hace referencia a la indemnizacin del lucro cesante esta corresponde a los ingresos
obtenidos para sustituir una renta que el asegurado deja de realizar.
Dentro del trmino que tiene para declarar, el contribuyente debe acreditar la inversin de la totalidad de la indemnizacin en
la adquisicin de bienes iguales o semejantes a lo que haba asegurado (D.R. 2595/79, art. 39).
En caso de que no sea posible efectuar la inversin dentro del trmino anteriormente sealado, el contribuyente deber
demostrar mediante certificado expedido por el revisor fiscal y a falta de este por contador pblico, que con el monto de la
indemnizacin recibida se constituy un fondo destinado a la adquisicin de los bienes que eran objeto del seguro. En caso de
que el contribuyente diere a este fondo una destinacin diferente, entonces lo recibido a ttulo de dao emergente constituir
renta gravable (D.R. 2595/79, art. 39).
INDEMNIZACIONES POR ERRADICACIN Y RENOVACIN DE CULTIVOS
No constituirn renta ni ganancia ocasional para el beneficiario, los ingresos recibidos por los contribuyentes por concepto de
indemnizaciones o compensaciones recibidas por concepto de la erradicacin o renovacin de cultivos, o por concepto del
control de plagas, cuando esta forme parte de programas encaminados a racionalizar o proteger la produccin agrcola
nacional y dichos pagos se efecten con recursos de origen pblico, sean estos fiscales o parafiscales (E.T., art. 46-1).
APORTES DEL EMPLEADOR A FONDOS DE CESANTAS
El traslado de las liquidaciones de cesantas producto de una relacin laboral que por ao o fraccin de ao haga el
empleador a un fondo de cesantas no constituye renta ni ganancia ocasional para el trabajador beneficiario o partcipe de los
fondos de cesantas, por lo tanto no est sometido a retencin en la fuente (E.T., art. 56-2).
Si bien, la DIAN ha considerado que para el empleador, el depsito a nombre del empleado del auxilio de cesantas y las
cesantas constituye el pago efectivo de la prestacin, solo se causa el ingreso para el trabajador cuando el fondo le pague
estas prestaciones. Por tratarse de un pago de origen laboral se considera recibido en el momento del pago efectivo, sin
embargo, no debe efectuar retencin en la fuente por cuanto existe prohibicin expresa al respecto". (DIAN, Conc.60562,
ago.3/98).
Otros ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional

PREMIO FISCAL
Los premios obtenidos en las rifas, sorteos o concursos realizados en virtud del premio fiscal, no constituyen renta ni ganancia
ocasional. Este es un mecanismo de control de la facturacin que deben expedir los responsables del impuesto sobre las
ventas (L. 49/90, art. 36, inc. 4).
GANANCIALES
Durante el matrimonio cada uno de los cnyuges tiene la libre administracin y disposicin tanto de los bienes que le
pertenezcan al momento de contraerse el matrimonio o que hubiere aportado a l, como de los dems que por cualquier
causa hubiere adquirido o adquiera; pero a la disolucin del matrimonio o en cualquier otro evento en que deba liquidarse la
sociedad conyugal, se considerar que los cnyuges han tenido esta sociedad desde la celebracin del matrimonio y en
consecuencia se proceder a su liquidacin.
Los bienes o ingresos que se perciban de la liquidacin de la sociedad conyugal a ttulo de gananciales no constituye renta ni
ganancia ocasional, en cambio, lo recibido a ttulo de porcin conyugal, que es una opcin que tiene el cnyuge sobreviviente
de cambiar su situacin de socio en la sociedad conyugal por la de heredero del fallecido, s tiene el carcter de ganancia
ocasional, aunque con el beneficio de una exencin parcial de ella (E.T., art. 47)
FINANCIACIN DE LOS SISTEMAS DE SERVICIO PBLICO DE TRANSPORTE MASIVO DE PASAJEROS
Los sistemas de servicio pblico urbano de transporte masivo de pasajeros estn en cabeza de empresas industriales y
comerciales del Estado o sociedades de economa mixta, las que son contribuyentes del impuesto de renta y
complementarios. El artculo 30 de la Ley 488 de 1998 consagra que las transferencias de recursos, la sustitucin de pasivos
y otros aportes que haga la Nacin o las entidades territoriales, as como las sobretasas, contribuciones y otros gravmenes
que se destinen a financiar sistemas de servicio pblico urbano de transporte masivo de pasajeros, no constituyen renta ni
ganancia ocasional en cabeza de la entidad beneficiaria (E.T., art. 53).
RECURSOS APORTADOS POR LA NACIN
Cuando la Nacin asuma obligaciones a cargo de las entidades pblicas en liquidacin, incluidas las derivadas de las
cesiones de activos, pasivos y contratos que haya realizado la entidad en liquidacin, esta operacin ser tomada como un
ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional para la entidad beneficiaria y sobre ella no se causar el impuesto de
timbre nacional (L. 633/2000, art. 77).
DONACIONES A PARTIDOS, MOVIMIENTOS Y CANDIDATOS POLTICOS
Las sumas que las personas naturales reciban de terceros, sean estos personas naturales o jurdicas, destinadas en forma
exclusiva a financiar el funcionamiento de partidos, movimientos polticos y grupos sociales que postulen candidatos y las que
con el mismo fin reciban los candidatos para la financiacin de las campaas polticas para las elecciones populares previstas
en la Constitucin Nacional, no constituyen renta ni ganancia ocasional para el beneficiario si se demuestra que han sido
utilizadas en estas actividades (E.T., art. 47-1)
RECOMPENSAS
Es ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional para los beneficiarios del pago, toda retribucin en dinero,
recibida de organismos estatales, como recompensa por el suministro de datos e informaciones especiales a las secciones de
inteligencia de los organismos de seguridad del Estado, sobre ubicacin de antisociales o conocimiento de sus actividades
delictivas en un lugar determinado (E.T., art. 42).
CERTIFICADO POR REEMBOLSO FORESTAL
El certificado de reembolso forestal por constituir un reconocimiento por parte del Estado de los beneficios ambientales que
origina la reforestacin, y por esa finalidad los ingresos obtenidos por l constituyen para los beneficiarios de los mismos un
ingreso, no constituyen renta gravable (L. 139/94, art. 8).
El certificado da derecho a la persona beneficiaria a obtener directamente al momento de su presentacin, por una sola vez y
en las fechas, trminos y condiciones que especficamente se determinen, las sumas de dinero correspondientes a los
porcentajes que se indican a continuacin, por parte de la entidad bancaria que haya sido autorizada para el efecto por
Finagro.

a) El setenta y cinco por ciento (75%) de los costos totales netos del establecimiento de plantaciones con especies
autctonas, o al cincuenta por ciento (50%) de los correspondientes a plantaciones con especies introducidas, siempre y
cuando se trate de plantaciones con densidades superiores a 1000 rboles por hectrea. Cuando la densidad sea inferior a
esta cifra, sin que sea menor de cincuenta rboles por hectrea, el valor se determinar proporcional por rbol;
b) El cincuenta por ciento (50%) de los costos totales netos de mantenimiento en que se incurra desde el segundo ao hasta
el quinto ao despus de efectuada la plantacin, cualquiera que sea el tipo de especie, y
c) El setenta y cinco por ciento (75%) de los costos totales en que se incurra durante los primeros cinco aos
correspondientes al mantenimiento de las reas de bosque natural que se encuentren dentro de un plan de establecimiento y
manejo forestal. Como todos los beneficios tributarios, el certificado es personal y no negociable.
INGRESOS DE FOGAFN Y FOGACOOP
Los ingresos y egresos provenientes de los recursos que administran Fogafin y Fogacoop en las cuentas fiduciarias, no sern
considerados para la determinacin de su renta. El mismo tratamiento tendrn los recursos transferidos por la Nacin a
Fogafin provenientes del presupuesto general de la Nacin destinados al saneamiento de la banca pblica, los gastos que se
causen con cargo a estos recursos y las transferencias que realice la Nacin a estos entes con destino al fortalecimiento
econmico de que trata la Ley 510 de 1999 y el Decreto 2206 de 1998 (E.T., art. 19-3).
INCENTIVO A LA CAPITALIZACIN RURAL
El incentivo a la capitalizacin rural, ICR previsto en la Ley 101 de 1993, no constituye renta ni ganancia ocasional (E.T., art.
52). La Ley 101 de 1993, ley general de desarrollo agropecuario y pesquero, regula el incentivo a la capitalizacin rural, como
un ttulo expedido por el Fondo para el Financiamiento del Sector Agropecuario, Finagro, a las personas naturales o jurdicas
que ejecuten proyectos de inversin en el sector agropecuario. El monto, que en ningn caso puede exceder del 40% del valor
de los proyectos objeto del incentivo es descontado de la cuanta total o de los pagos parciales de la obligacin crediticia (L.
101/93, arts. 21 al 28).
INGRESOS RELACIONADOS CON PROYECTOS DE CARCTER CIENTFICO, TECNOLGICO O DE INNOVACIN
Sern ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional los recursos que reciba el contribuyente para ser destinados al
desarrollo de proyectos calificados como de carcter cientfico, tecnolgico o de innovacin, segn los criterios y las
condiciones definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnologa e Innovacin.
Igual tratamiento se aplica a la remuneracin de las personas naturales por la ejecucin directa de labores de carcter
cientfico, tecnolgico o de innovacin, siempre que dicha remuneracin provenga de los recursos destinados al respectivo
proyecto, segn los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia,
Tecnologa e Innovacin (E.T., art. 57-2; L. 1450/2011, art. 37).
Situacin por la cual hasta tanto no se obtenga la calificacin por parte del Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en
Ciencia, Tecnologa e Innovacin, el ingreso no se puede calificar como ingreso no constitutivo de renta o ganancia ocasional
para el contribuyente, en efecto estando sujeto a retencin en la fuente el pago que se realice de manera previa a quienes
realizaron labores cientficas, tecnolgicas o de innovacin, sin lugar a devolucin una vez se obtenga la calificacin".
INGRESOS DE LAS MADRES COMUNITARIAS
Los ingresos que reciban por parte del Gobierno Nacional las madres comunitarias por la prestacin de dicho servicio social,
se considerarn un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional (E.T., art. 34).
INGRESOS DEL SISTEMA GENERAL DE REGALAS
La Ley 1530 del 2012, que regul la organizacin y funcionamiento del sistema general de regalas, estableci en su artculo
130 que los recursos del sistema general de regalas no son constitutivos de renta (L. 1530/2012, art. 130).
Utilidad en la enajenacin de inmuebles

ADQUIRIDOS BAJO EL SISTEMA DE REFORMA AGRARIA Y DESARROLLO

La utilidad que se obtenga por la enajenacin de inmuebles, objeto del sistema nacional de reforma agraria y desarrollo rural
campesino, de que trata la Ley 160 de 1994, no constituir renta gravable ni ganancia ocasional para el propietario de dichos
inmuebles (L. 160/94, art. 37).
SUBSIDIOS DEL GOBIERNO AL SECTOR AGRCOLA
La totalidad de los subsidios y ayudas otorgadas por el Gobierno Nacional en el programa agro ingreso seguro (AIS) y los
provenientes del incentivo al almacenamiento y el incentivo a la capitalizacin rural previstos en la Ley 101 de 1993 y las
normas que lo modifican o adicionan, se constituye como un ingreso no constitutivo de renta, ni de ganancia ocasional (E.T.,
art. 57-1).
Dentro de los programas de inversin que el Gobierno Nacional espera ejecutar para la vigencia del Plan Nacional de
Desarrollo 2006-2010 previsto en la Ley 1151 del 24 de julio del 2007, est el de: "Crecimiento alto y sostenido: la condicin
para un desarrollo con equidad" y especficamente "Consolidar el crecimiento y mejorar la competitividad del sector
agropecuario".
CAPITAL SEMILLA
Los apoyos econmicos no reembolsables entregados por el Estado como capital semilla para el emprendimiento y como
capital para el fortalecimiento de la empresa sern considerados ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, este
beneficio se aplicar a partir del ao gravable 2010 (L. 1429/2010, art. 16).
Ahora bien, teniendo en cuenta que estos apoyos recibidos como capital semilla son ayudas no reembolsables sin
contraprestacin econmica, entregadas por el Gobierno Nacional a las empresas para ser utilizadas como capital de trabajo,
incorporndolas en el ciclo de la actividad operacional con el fin de atender costos o gastos de funcionamiento, se deben
reconocer contablemente como un ingreso en la subcuenta 429509 Ingresos diversos - subvenciones". (Supe sociedades,
Conc. 115-040851, mar. 15/2011).

Conceptos que no constituyen ingreso fiscal

PAGOS A TERCEROS POR CONCEPTO DE ALIMENTOS
Los pagos que efecte el empleador por concepto de alimentacin del trabajador o de su cnyuge, sus hijos o sus padres de
familia, o por concepto de suministro de alimentacin para estos en restaurantes propios o de terceros, o los pagos por
concepto de compra de vales o tiquetes para la adquisicin de alimentacin, no constituyen ingreso en cabeza del
trabajador, siempre que no exceda 41 UVT ( ao 2016 : $ 1.220.000) en el mes y que el trabajador no tenga mensualmente
ingresos laborales superiores a 310 UVT (ao2016 : $ 9.223.000 por concepto de salarios (E.T., art. 387-1).
PAGOS POR CONCEPTO DE TRANSPORTE
No constituye ingreso para el trabajador los pagos que reciba por concepto de medios de transporte, diferentes al subsidio de
transporte, para el cabal desempeo de sus funciones, pues no se le entregan para enriquecer su patrimonio, ni para subvenir
a sus necesidades, sino para ejercer a satisfaccin las funciones a su cargo. Es el caso de los pagos hechos a mensajeros o
estafetas, quienes deben cumplir funciones fuera de su sede habitual de trabajo. Por ser un pago que no constituye ingreso
tributario no se encuentra sujeto a la retencin en la fuente y las pruebas para demostrar dichos pagos son los comprobantes
de egreso y la relacin de funciones que cumple el trabajador". (DIAN, Conc.18381, jul.30/90).
El trmino "subsidio de transporte" sealado en el prrafo precedente se utiliza como sinnimo del "auxilio de transporte",
prestacin social creada por la Ley 15 de 1959, consistente en la suma fija establecida por el gobierno a cargo del patrono,
para determinados trabajadores". (DIAN, Conc.25249, oct.9/90).
Con el fin de evitar que el trabajador d un destino diferente a las sumas pagadas por concepto de medios de transporte, y sin
perder de vista que tales sumas se reciben para el cabal desempeo de sus funciones, algunos empleadores efectan dichos
pagos a travs de los denominados vales de gasolina, pagos estos que, en consecuencia, no son ingreso tributario para el
trabajador y no se encuentran sujetos a la retencin en la fuente.
Respecto de los pagos relacionados con el transporte se presentan los siguientes dos eventos, con tratamientos diferentes:
a) Pagos hechos por concepto de arrendamiento de vehculo que las empresas pagan a los empleados: si el vehculo
es utilizado en actividades propias de la empresa independientemente de la vinculacin laboral que el trabajador
tenga con la empresa, el contrato es de arrendamiento de bienes muebles, sujeto a retencin a ttulo del impuesto de
renta por este concepto.
b) Cuando el vehculo del trabajador es utilizado para el ejercicio de sus funciones: el pago que el patrono le efecta a ttulo de
reembolso de los gastos incurridos por el uso del mismo, independientemente de que se le denomine auxilio de transporte o
de cualquiera otra manera, constituye un pago laboral indirecto por originarse en la relacin laboral y por lo tanto hace parte
de la base para aplicar la retencin en la fuente por ingresos laborales (DIAN, Conc. 26662, oct. 27/90, 30392 mayo 30/2003,
64440, sep. 12/2005).
VITICOS OCASIONALES DE LOS EMPLEADOS OFICIALES
Las sumas recibidas por los empleados oficiales cuya vinculacin se origine en una relacin legal o reglamentaria, por
concepto de viticos destinados a sufragar exclusivamente sus gastos de manutencin y alojamiento durante el desempeo
de comisiones oficiales, soportados por la resolucin que lo reconoce, que no correspondan a retribucin ordinaria del
servicio, no se consideran para los efectos fiscales como ingreso gravable en cabeza del trabajador, sino como gasto directo
de la respectiva entidad pagadora (D.R. 823/1987, art. 8, DIAN, Conc. 79171, oct. 11/2011).
TRANSFERENCIA DE DIVISAS PARA ATENDER GASTOS DE OFICINA DE REPRESENTACIN
Los gastos de operacin en el pas enviados del exterior por la sociedad extranjera a la oficina representacin en el pas, no
constituyen ingreso fiscal para esta.
En el caso en el que una sociedad extranjera con domicilio principal en el exterior, transfiera divisas a su oficina de
representacin en Colombia con el fin de cumplir con sus gastos de funcionamiento, no existe un ingreso en divisas obtenido
en el exterior susceptible de producir un incremento neto en el patrimonio de la representante (oficina representacin),
precisamente por cuanto dicha transferencia se hace con el fin de suministrar los recursos necesarios para que su oficina de
representacin pueda originar y brindar sus servicios y negocios en el pas". (DIAN, Conc.38958, abr.18/2008).
INGRESO POR RECUPERACIN DE PROVISIONES

Los ingresos por recuperacin de provisiones que son de las no aceptadas fiscalmente, se consideran ingresos no gravados,
toda vez que la provisin que se reversa no es deducible.
3. Ingresos para terceros
CMARAS DE RIESGO CENTRAL DE CONTRAPARTE
Ingresos y erogaciones de las cmaras de riesgo central de contraparte, que se constituyan en una operacin como
acreedoras y deudoras recprocas de las contrapartes, no se consideran propios, sino como recibidos y/o realizados para y/o
por cuenta de terceros. De la misma forma, reciben el mismo tratamiento las garantas que sean entregadas a dichas
entidades para asegurar el cumplimiento de las obligaciones de las partes, excepto que constituyan ingreso para las cmaras
de riesgo central de contraparte.
Costos
Cuando se determina la renta bruta de los contribuyentes, al lado de los ingresos obtenidos, necesariamente habrn de
tenerse en cuenta aquellas erogaciones sin las cuales no hubiera sido posible la obtencin del ingreso. De hecho se presume
que los ingresos implican que se haya producido un costo y se aplica cuando no sea posible su comprobacin.
No todos los ingresos tienen costo, as ocurre con las rentas de trabajo, algunas rentas de capital y con los ingresos obtenidos
por los contribuyentes que no estn obligados a llevar inventarios.
Una erogacin, segn la actividad, puede clasificarse como costo o gasto. Los costos son todas las que se pueden asociar
directa e indirectamente con la adquisicin o produccin de bienes o con la prestacin de los servicios. Este concepto tiene un
contenido variable que debe apreciarse con relacin al negocio o la actividad econmica realizada por el contribuyente;
Generalmente, tienen costos los industriales quienes incurren en erogaciones para la adquisicin de materias primas con el
objeto de enajenarlas y/o procesarlas para su venta posterior como bienes intermedios o productos terminados y obviamente
los comerciantes quienes compran para vender.
Constituye costo, las erogaciones para adquirir o producir bienes o la prestacin de los servicios de los cuales el empresario
obtiene sus ingresos, el costo est vinculado a la enajenacin de activos movibles y fijos, por lo que se restan de los ingresos
netos.
Cuando los ingresos provienen de la venta de los activos movibles, la renta bruta se afecta por el costo de los bienes
vendidos. Si el costo supera el precio de venta en lugar de renta bruta, existe prdida.
DIFERENCIA ENTRE COSTO Y GASTO DEDUCIBLE
Costos
Gastos
a) Se restan de los ingresos netos para obtener la
a) Se deducen de la renta bruta para obtener la renta
renta bruta;
lquida;
b) Son desembolsos que se incorporan directa o b) Son gastos que representan la utilizacin de recursos
indirectamente al producto objeto de la renta, hacen parte para desarrollar las actividades de administracin,
del bien o del servicio, de tal forma que sin ellos no comercializacin, investigacin y financiacin de los
existira;
negocios, contribuyendo de manera general e indirecta a
la obtencin del ingreso;
c) Tienen relacin de causalidad con los ingresos, y
c) Tienen relacin de causalidad con la actividad
productora de renta, por lo mismo no son deducibles los
personales, suntuarios, superfluos, excesivos, los ajenos
al negocio, y
d) Se deben acumular en los activos que se van a d) Se deben deducir en el ao en que se realizan.
enajenar, pero solamente pueden imputarse a los
ingresos del ao en que se vendan.

REALIZACIN DE LOS COSTOS

Los costos se realizarn de la misma manera que los ingresos, para quienes lleven contabilidad de causacin, los costos se
entienden realizados en el ao o perodo gravable en que se causen, aun cuando no se hayan pagado efectivamente.
Tratndose de contribuyentes que lleven la contabilidad por el sistema de caja o que no estn obligados a llevarla, los costos
se entienden realizados:
a) Cuando se paguen efectivamente en dinero o en especie, y
b) Cuando su exigibilidad termine por cualquier otro medio que equivalga legalmente a un pago (pago por consignacin, pago
con subrogacin, pago por cesin de bienes o por accin ejecutiva del acreedor).
Los costos incurridos por anticipado se deducen en el ao o perodo gravable en que se paguen o causen, segn se lleve
contabilidad por el sistema de caja o causaciU
COSTOS ESTIMADOS Y PRESUNTOS
La administracin tributaria puede fijar los costos de los activos enajenados por el contribuyente cuando existan indicios que
desvirten el valor informado en la declaracin de renta o cuando no sea posible determinarlos a travs de pruebas directas,
tales como declaraciones de terceros, la contabilidad del propio contribuyente, etc.
Para lo anterior, se puede hacer uso de la informacin proveniente de fuentes oficiales con el fin de comparar lo declarado por
otras personas que hubieren realizado operaciones similares, o bien datos estadsticos de entidades como la DIAN, el DANE,
el Banco de la Repblica, etc.
Cuando los procedimientos anteriores no permitan la fijacin del costo, este podr ser estimado en el setenta y cinco por
ciento (75%) del valor de la respectiva enajenacin, sin perjuicio de la imposicin de sanciones originada en la inexactitud de
la declaracin de renta y en irregularidades en el manejo de los libros de contabilidad (E.T., art. 82).
La facultad de fijar los costos otorgada al director de Impuestos y Aduanas Nacionales debe ser ejercida a travs de
decisiones de carcter general referidas a determinadas actividades econmicas, atendiendo a las fuentes de informacin
sealadas con anterioridad y a las diferencias de precios en las distintas regiones. No es posible que los funcionarios hagan
uso de esta facultad en forma particular". (C.E., Sec. Cuarta, Sent., oct.10/80).
Cuando un contribuyente ejerce dos actividades claramente diferenciadas, la actividad comercial derivada de la
comercializacin del producto, y la actividad agrcola derivada de su actividad como productor de bienes agrcolas, la cual no
est considerada como mercantil, no procede el reconocimiento de costos presuntos sobre el total de las ventas brutas, ya
que tal presuncin se debe reconocer solamente sobre el valor informado como productor agrcola, por tratarse de una
actividad no mercantil, respecto de la cual el contribuyente no estaba obligado a llevar libros de contabilidad. En este caso
procede en consecuencia el reconocimiento de costos presuntos sobre los ingresos correspondientes a la actividad no
mercantil. Por el contrario, es improcedente la aceptacin de los costos sobre la actividad considerada mercantil, toda vez que
ella obliga a llevar libros de contabilidad con los respectivos soportes, en consecuencia, ante la insuficiencia probatoria,
procede su rechazo". (C.E., Sec. Cuarta, Sent.16131, jun.18/2008).
De otra parte, el Consejo de Estado en fallo del 4 de marzo del 2010, Expediente 16531, consejero ponente Hugo Fernando
Bastidas Brcenas, indic que ante la imposibilidad de acreditar mediante soportes contables los costos y deducciones
registrados en la declaracin de renta, no es posible aplicar el costo presunto del artculo 82 del estatuto tributario cuando se
realiza una actividad de servicios y no de compra-venta de activos.
Igualmente, aclar que esta norma se refiere nicamente a la determinacin del costo de los activos, con lo que no se puede
extender por analoga su aplicacin para la determinacin de las deducciones de la empresa, con lo que concluye que es
imposible aplicarla para reconocer gastos presuntos.
De acuerdo a lo anterior, en caso de actividades de servicios cuando por alguna circunstancia no sea posible probar los costos
y deducciones se tributar por el 100% de los ingresos.

En este mismo sentido se reafirm mediante sentencia del Consejo de Estado que la determinacin de los costos presuntos y
estimados mediante la aplicacin del artculo 82 del estatuto tributario debe darse con ocasin a cualquiera de los eventos
legales descritos en la norma en los que se permite su aplicacin, y no se contempla dentro de estos el incumplimiento de los
requisitos formales para el reconocimiento de los costos o la falta de comprobacin de estos por medios probatorios idneos
para el efecto. "El contribuyente no puede pretender la aplicacin de esta norma para que se desconozca que la ley tributaria
condiciona la aceptacin de los costos a que se encuentren soportados probatoriamente en facturas o documentos
equivalentes. En manera alguna puede pensarse que la norma constituye un permiso para que el contribuyente incumpla las
exigencias mnimas establecidas en la ley para el reconocimiento de costos, ni que por tal sistema obtenga el reconocimiento
de costos (C.E., Sec. Cuarta, sent. feb. 26/2014. Rad. 2009-00049-02, Exp. 19090. M.P. Jorge Octavio Ramirez).
PROCESO PARA DETERMINAR EL COSTO PRESUNTO
Para poder aplicar el costo presunto en el proceso de fiscalizacin, el funcionario debe aplicar lo siguiente (E.T. art. 82; C.E.,
Secc. Cuarta, sent. ago. 4/2011. Rad. 2005-01383, Exp. 17628. M.P. Martha Teresa Briceo de Valencia):

GASTOS NO EXPLICADOS
En el evento que las compras, costos y gastos excedan de la suma de los ingresos declarados y los pasivos adquiridos en el
ao, la administracin tributaria podr requerir al contribuyente para que explique dicha diferencia, cuando no se explique la
diferencia, la DIAN podr imponer una sancin equivalente al ciento por ciento (100%) de la diferencia no explicada.
Para determinar si existe o no diferencia entre los gastos y costos, frente a los ingresos y pasivos, es posible considerar los
gastos y los pasivos no declarados, as como gastos que no implican desembolso de efectivo, tales como la depreciacin. As
las cosas, un contribuyente puede justificar la diferencia con partidas contables que fiscalmente pueden tener efecto o no
(C.E., Sec. Cuarta, Sent. mar. 16/2011, 2004-00535, Exp. 17070. C.P. Carmen Teresa Ortiz; Sent. oct. 30/2008, Exp. 16357).
COSTOS EN ESPECIE
El valor de los pagos o abonos en especie que sean constitutivos de costos, se determina por el valor comercial de las
especies en el momento de la entrega. Si en el pago de las obligaciones pactadas en dinero se dieren en especies, el valor de
estas se determinar, salvo prueba en contrario, por el precio fijado en el contrato (E.T., art. 29).
Los aportes en especie a una sociedad no constituye permuta, toda vez que el pago de aportes sociales en especie constituye
una forma de cancelacin de los mismos". (DIAN, Conc.38764, jul.7/2003)
Requisitos para la aceptacin de los costos y deducciones

REQUISITOS DE FONDO
1. Que tengan relacin de causalidad, necesidad y proporcionalidad con los ingresos gravados percibidos (E.T.,
art. 107).
2. Que se paguen o causen dentro del respectivo ao o perodo gravable (E.T., arts. 104 y 105).
3. Que no se encuentren limitados o prohibidos por la ley, como en el caso de algunos pagos a las casas matrices
extranjeras, sus filiales, subsidiarias, agencias u oficinas del exterior, y los que se hagan a vinculados econmicos
no declarantes.
4. Que se hayan pagado los tributos aduaneros correspondientes. Esta disposicin se aplica al infractor, o al
contribuyente que, a sabiendas de la infraccin, adquiere estos bienes. En este ltimo caso, la administracin de
impuestos tendr que probarle la culpabilidad, el elemento subjetivo de la infraccin (E.T., art. 771-3).
5. Que los costos y deducciones sean imputables a rentas gravadas con tarifa diferente a 0 y a ingresos
constitutivos de renta o ganancia ocasional (E.T., art. 177-1).
6. Que no se trate de pagos o abonos en cuenta a personas naturales, personas jurdicas o a cualquier otro tipo
de entidad que se encuentre constituida, localizada o en funcionamiento en parasos fiscales, que hayan sido
calificados como tales por el Gobierno colombiano, salvo que se haya efectuado la retencin en la fuente por
concepto de impuesto sobre la renta (E.T., art. 124-2).
7. Para la aceptacin de costos por pagos al exterior que tengan relacin de causalidad con rentas dentro del pas,
se requiere acreditar por parte del contribuyente la consignacin del respectivo impuesto retenido en la fuente a
ttulo de impuesto de renta, si lo pagado o abonado en cuenta constituye para su beneficiario ingreso gravable en
Colombia, y cumplir las regulaciones previstas en el rgimen cambiario vigente en Colombia (E.T., art. 419).
REQUISITOS FORMALES
1. Paz y salvo de los aportes parafiscales al ICBF, SENA, cajas de compensacin familiar y con los aportes
obligatorios previstos en la ley de seguridad social para pagos laborales y retencin en la fuente sobre los pagos
laborales (L. 100/93; E.T., art. 87-1).
2. Verificar la afiliacin y el pago de las cotizaciones y aportes a la proteccin social que le corresponden al
contratista segn la ley, para la procedencia de la deduccin por pagos a trabajadores independientes (E.T., art.
108; L.1393/2010, art. 27) ( Aunque los pagos a trabajadores...).
3. Paz y salvo de las entidades administradoras de fondos agropecuarios y pesqueros de los regulados directa o
indirectamente por la Ley 101 de 1993, con relacin a los costos asociados a la adquisicin de bienes o servicios
relacionados con la actividad gravada con la contribucin (E.T., art. 78; DUR. 1071, art. 17 al compilar el D.R.
1000/84,
art.
17).
Cada una de las leyes que regulan los fondos agropecuarios y pesqueros establecen individualmente las
condiciones y requisitos de los paz y salvos y los obligados a obtenerlos.
4. Pago del impuesto de timbre cuando se requiera (E.T., art. 177).
5. Conservar las pruebas e informaciones respectivas, entre ellas el pago de las retenciones por los costos y
deducciones que estuvieren sujetos a ello (E.T., arts. 177 y 632).
6. Que se encuentren debidamente soportados y que se conserve copia del RUT del vendedor o prestador del
servicio en el rgimen simplificado (E.T., arts. 177-2 y 771-2).
LIMITACIONES A COSTOS Y DEDUCCIONES
1. Limitacin a profesionales independientes ( Por regla general, para las personas...).
2. Pagos a favor de entidades no contribuyentes ( No sern deducibles los costos...).
3. Para las zonas francas ( Las operaciones de compra y venta...).
4. Pagos a proveedores ficticios o insolventes
5. Componente inflacionario no constituye costo ni deduccin
6. Costos y gastos por compaas de publicidad de productos extranjeros
7. Prohibicin de tratar como costo o deduccin el IVA que deba ser tratado como des
8. No aceptacin de costos y deducciones imputables a los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
ocasional ( La Ley 788 del 2002 introdujo al...).
9. Limitacin de los costos y gastos realizados en parasos fiscales ( No sern constitutivos de costo...).
10. Con relacin a la inscripcin en el RUT* ( A partir del ao gravable 2004...).
11. Con relacin a las personas naturales clasificadas dentro de la categora de empleados a quienes se les

aceptan costos y gastos permitidos a los asalariados (L. 1739/2014, art. 26; E.T., art. 206, pr. 4) ( Las personas
naturales
contribuyentes...).
* NOTA: Mediante la Ley 1607 de 2012, artculo 16, se implementa el NISS - Nmero de identificacin de seguridad social,
que est conformado por el nmero de cdula de ciudadana o el que haga sus veces adicionado por un cdigo alfanumrico
asignado por la DIAN, el cual constituye uno de los elementos del registro nico tributario, por lo tanto el RUT de las personas
naturales ser actualizado por el sistema de seguridad social en salud. El Gobierno Nacional reglamentar la materia.
DOCUMENTOS SOPORTE PARA LA PROCEDENCIA DE LOS
COSTOS Y DEDUCCIONES
En operaciones
(E.T., art 771-2):

con

obligados

facturarEn operaciones con contribuyentes del rgimen

simplificado
(D.R.
522/2003,
art.
3):

En las operaciones realizadas con obligados a facturar El soporte ser el documento equivalente expedido por el
para la procedencia de los costos y deducciones, las responsable del rgimen comn que adquiera bienes o
facturas deben cumplir los siguientes requisitos (E.T., art. servicios gravados de personas naturales no
771-2):
comerciantes o inscritas en el rgimen simplificado, con el
lleno de los siguientes requisitos (D.R. 522/2003, art. 3):
1. Apellidos y nombre o razn social y nmero de
identificacin tributaria, NIT, del vendedor o de quien 1. Apellidos, nombre o razn social y NIT del adquirente
presta
el
servicio;de
los
bienes
o
servicios;
2. Apellidos y nombre o razn social y NIT del adquirente 2. Apellidos, nombre y NIT de la persona natural
de los bienes o servicios, junto con la discriminacin del beneficiaria
del
pago
o
abono;
IVA
pagado;
3. Que la factura contenga una numeracin consecutiva;3. Nmero que corresponda a un sistema de numeracin
consecutiva;
4.

Fecha

de

expedicin;4.

Fecha

de

la

5. Descripcin especfica o genrica de los artculos 5.

vendidos
o
servicios
prestados,
y
6.

El

valor

de

la

operacin.6.

operacin;
Concepto;

Valor

de

la

operacin;

7. Discriminacin del impuesto asumido por el adquirente

en
la
operacin.
En operaciones con quien expide documentosEn operaciones con no obligados a facturar
equivalentes
(E.T.,
art
771-2)(D.R.
3050/97,
art.
3)
Cuando se trate de documentos equivalentes se debern En operaciones realizadas con no obligados a facturar,
cumplir los mismos requisitos que se exigen para diferentes de los contribuyentes del rgimen simplificado,
operaciones con obligados a facturar, enumerados el documento soporte ser el expedido por el vendedor o
anteriormente a excepcin de los siguientes: por el adquirente del bien y/o servicio, y deber reunir los
siguientes
requisitos:
1. Apellidos y nombre o razn social y NIT del adquirente

de los bienes o servicios, junto con la discriminacin del 1. Apellidos y nombre o razn social y NIT de la persona
IVA
pagado;o entidad beneficiaria del pago o abono.
2. Descripcin especfica o genrica de los artculos
vendidos o servicios prestados.
En
servicios
pblicos
domiciliarios2.
Fecha
de
la
transaccin.
(D.R. 3050/97, art. 4)
No es necesario que en la factura figure el nombre del 3.
Concepto.
propietario o del arrendatario que solicita el costo, el
gasto o el impuesto descontable, bastar que se acredite 4.
Valor
de
la
operacin.
la calidad de propietario o de arrendatario, obligado al
pago de los respectivos servicios pblicos domiciliarios. 5. La discriminacin del impuesto generado en la
En estos casos, el costo, la deduccin o el impuesto operacin, para el caso del impuesto sobre las ventas
descontable no podrn ser solicitados por el tercero que descontable.
figura en la factura.

Limitaciones especiales para el reconocimiento de costos y deducciones

LIMITACIN A PROFESIONALES INDEPENDIENTES
] Por regla general, para las personas naturales profesionales independientes y/o comisionistas, los costos y deducciones no
pueden exceder del 50% de los ingresos que hayan obtenido en el ejercicio de dicha actividad durante el respectivo ao
gravable.
Cuando se trata de la actividad de la construccin de bienes inmuebles y obras civiles realizadas por arquitectos o ingenieros
contratistas, los costos y deducciones imputables a dichas obras, pueden aceptarse hasta el noventa por ciento (90%), si tales
profesionales llevan libros de contabilidad registrados en la cmara de comercio o en la administracin tributaria.
Debe tenerse en cuenta que las limitaciones anteriores no son aplicables cuando el contribuyente factura la totalidad de sus
operaciones y sus ingresos han sido sometidos a retencin en la fuente cuando fuere procedente (E.T., art. 87).
Esta limitacin se aplica independientemente que los terceros a quienes el profesional independiente preste los servicios,
elaboren el respectivo documento equivalente a la factura en adquisiciones efectuadas por responsables del rgimen comn a
personas naturales no comerciantes o inscritos en el rgimen simplificado de que trata el artculo 3 del Decreto 522 del 2003,
toda vez que el legislador estableci expresamente la obligacin de expedir factura como requisito para la no aplicacin de la
limitacin de los costos a los profesionales independientes". (DIAN, Conc.50947, jul.12/2011).
LIMITACIN A EMPLEADOS
Las personas naturales contribuyentes del impuesto sobre la renta clasificados dentro de la categora que perciban pagos o
abonos en cuenta que no provengan de una relacin laboral, o legal y reglamentaria, s pueden solicitar el reconocimiento
fiscal de costos y gastos diferentes a los permitidos a los asalariados o a los que se deriven de la realizacin de actividades
econmicas realizadas por cuenta y riesgo del contratante (L. 1739/2014, art. 26, E.T., art. 206, par. 4; C. Const. C-668, oct.
28/2015).
La Corte Constitucional mediante la Sentencia C-668 determin la inexequibilidad de la expresin "Estos contribuyentes no
podrn solicitar el reconocimiento fiscal de costos y gastos distintos de los permitidos a los trabajadores asalariados
involucrados en la prestacin de servicios personales o de la realizacin de actividades econmicas por cuenta y riesgo del
contratante", contenida en el pargrafo 4 del artculo 206 del estatuto tributario, modificado por el artculo 26 de la Ley 1739
del 2014, por desconocer el principio de equidad tributaria y de capacidad de pago de los empleados cuyos pagos o abonos
no provienen de una relacin laboral, o legal y reglamentaria, la cual se ve reducida por los gastos y costos en los que
incurren en el ejercicio, por cuenta y riesgo propio, de su actividad profesional, de la que, a su vez, derivan sus ingresos,
teniendo en consecuencia la posibilidad de tomarlos.
Es decir que estos trabajadores independientes clasificados en la categora de empleado tributario tienen la exencin del
numeral 10 del artculo 206 del estatuto tributario referente al 25% del valor total de los pagos laborales; y la deducibilidad de
los costos y gastos relacionados con la actividad productora de renta a partir del ao gravable 2014. Toda vez que, para ese
ao gravable, la DIAN a travs del Concepto 20779 de 14 de julio de 2015 determin sobre el particular:
PAGOS A FAVOR DE ENTIDADES NO CONTRIBUYENTES
No sern deducibles los costos y gastos de los contribuyentes, cuando correspondan a pagos o abonos en cuenta a favor de
sus vinculados econmicos que tengan el carcter de no contribuyentes del impuesto sobre la renta (E.T., art. 85).
PARA LAS ZONAS FRANCAS
Las operaciones de compra y venta de bienes y servicios que realicen los usuarios industriales de bienes y servicios de zonas
francas, con sus vinculados econmicos o partes relacionadas deben estar sujetas a precios de mercado, de lo contrario
sern rechazadas en los procesos de fiscalizacin y sujetas a sancin por inexactitud (E.T., art. 85-1; L. 1004/2005, art. 9).
PAGOS A PROVEEDORES FICTICIOS O INSOLVENTES
No son deducibles los pagos a entidades o personas declaradas por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales como
proveedores ficticios o insolventes, hechos con posterioridad a la publicacin del correspondiente listado en un diario de
amplia circulacin nacional (E.T., art. 88).
COMPONENTE INFLACIONARIO QUE NO CONSTITUYE COSTO NI DEDUCCIN

] El componente inflacionario que no constituye costo para las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad es el valor
que representa el porcentaje de la prdida del poder adquisitivo de la moneda por efecto de la inflacin de los intereses y
dems costos y gastos financieros, incluidos los ajustes por diferencia en cambio y los referentes a deudas en moneda
extranjera (E.T., art. 81-1 y 118).
Anualmente, el Gobierno establece mediante decreto la parte que no constituye costo de los intereses y dems costos
financieros.
COSTOS Y GASTOS POR CAMPAAS DE PUBLICIDAD DE PRODUCTOS EXTRANJEROS
Estn limitados los costos y deducciones por gastos de publicidad, promocin y propaganda de productos importados que
correspondan a renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional, hasta el 15% de las ventas de los
productos importados legalmente. Los productos importados calificados de contrabando masivo son los televisores, equipos
de sonido, radios, neveras, lavadoras, cigarrillos y bebidas alcohlicas (D.R. 416/2000, art. 1).
La deduccin por publicidad, promocin y propaganda aceptada podr ser hasta del 20% de la proyeccin de las ventas de los
productos importados legalmente, cumplindose los siguientes trmites:
1. Dentro de los tres primeros meses del ao el contribuyente presenta una peticin ante el subdirector de fiscalizacin
tributaria de la DIAN. A la peticin le anexar el certificado de existencia y representacin legal si es una persona jurdica, el
poder especial si acta a travs de apoderado que no requiere la calidad de abogado y el documento que soporta las ventas
esperadas o proyectadas del perodo por el que se pide una mayor deduccin de los productos importados legalmente.
2. Si la direccin no decide dentro del mes siguiente a la presentacin de la solicitud en debida forma, se entender que la
decisin es negativa.
Es importante destacar que los costos o gastos por publicidad, promocin y propaganda si superan los porcentajes del 15% o
del 20%, segn el caso, el contribuyente perder la totalidad del costo o gasto por estos conceptos. Se desconocern
igualmente las expensas de los bienes introducidos sin el pago de los tributos aduaneros.
Para el posicionamiento inicial de los productos importados procede la deduccin de la totalidad de los costos y gastos
relacionados con las campaas publicitarias de productos importados calificados de contrabando masivo, sin que se requiera
autorizacin previa, bastar que el contribuyente exhiba los estudios de mercadeo y las proyecciones de ingresos que
acrediten que se trata del posicionamiento inicial de tales productos.
El director de Impuestos y Aduanas Nacionales y el Superintendente de Industria y Comercio, determinarn mediante acto
administrativo de carcter general, los productos de contrabando masivo en los que los productores, importadores o
proveedores, para responder por la garanta de calidad de los bienes, exijan, como requisito para prestarla, la presentacin de
la factura que acredite el origen legal del producto.
Existe la obligacin adicional de informar a la DIAN dentro de los dos (2) das siguientes a la solicitud de atencin de la
garanta, cuando el consumidor no presenta la factura o los documentos de importacin correspondientes sin el lleno de los
requisitos (E.T., art. 88-1).
Mediante la Resolucin Conjunta de la DIAN Superintendencia de Industria y Comercio 37120 - 101105 de noviembre 16 del
2001, se establecieron los bienes cuya garanta puede ser condicionada a la presentacin de la factura. Los bienes
determinados fueron: televisores, equipos de sonido, radios, neveras y lavadoras.
COSTOS LABORALES
Para algunos contribuyentes, dependiendo de su actividad, los salarios y dems pagos laborales constituyen costo por
representar erogaciones y cargos asociados clara y directamente con la adquisicin o la produccin de los bienes o la
prestacin de los servicios que le generan la renta, su aceptacin como costo est sujeto a los mismos requisitos y
limitaciones establecidos para las deducciones como estar a paz y salvo por concepto de los aportes parafiscales y seguridad
social, entre otros. .
PAGO DEL IMPUESTO DE TIMBRE Y DE LAS RETENCIONES
No sern deducibles los pagos respaldados en documentos frente a los cuales se genera la obligacin del pago del impuesto
de timbre y que no se haya ste efectuado.

Tampoco sern procedentes los costos o deducciones respecto de los cuales no se cumpla con la obligacin de conservar los
documentos, entre ellos la prueba de la consignacin de las retenciones en la fuente practicadas en su calidad de agente
retenedor, los libros de contabilidad junto con los comprobantes de orden interno y externo que dieron origen a los registros
contables (E.T., arts. 177 y 632).
COSTOS Y DEDUCCIONES IMPUTABLES A LOS INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI DE GANANCIA
OCASIONAL Y RENTAS EXENTAS
La Ley 788 del 2002 introdujo al estatuto tributario el artculo 177-1, norma que prohbe la utilizacin de costos y deducciones
asociadas a ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional y a las rentas exentas, salvo que se trate de incentivos a
la vivienda de inters social subsidiada y de rendimientos de ttulos de ahorro a largo plazo para financiacin de vivienda, esta
excepcin es temporal hasta el 31 de diciembre del ao 2010.
Mediante Concepto 39740 del 30 de junio del 2004, la DIAN aclar el alcance del referido artculo y al efecto manifest que s
son aceptables los costos y deducciones imputables a las rentas exentas y que la renta exenta depurada con costos y
deducciones se debe restar de la renta lquida.
En la citada doctrina la DIAN sostuvo que el procedimiento que siempre debi seguirse para la determinacin de la renta
lquida gravable por parte de los contribuyentes y el que ahora se adopta obedeciendo la filosofa que inspir el artculo 177-1
ibdem, consiste en restar de los ingresos netos los costos y deducciones incurridos en la obtencin de las rentas gravadas y
de las rentas exentas, y luego de la renta lquida que corresponda, se debe restar la renta exenta depurada, esto es, el valor
neto que resulta de sustraer de los ingresos generados por la actividad objeto de la exencin, los costos y deducciones
correspondientes.
El concepto reitera que en la depuracin de la renta lquida no se aceptan los costos y deducciones imputables a ingresos no
constitutivos de renta ni ganancia ocasional, pero advierte que el mismo tratamiento no puede darse a las rentas exentas
puesto que el artculo 177-1 del estatuto tributario es impreciso al equiparar renta e ingreso y al referirse a costos y
deducciones imputables a rentas exentas, pues estas suponen depuracin ya que son una porcin de renta lquida.
LIMITACIN DE LOS COSTOS Y GASTOS REALIZADOS EN PARASOS FISCALES
] No sern constitutivos de costo o deduccin los pagos o abonos en cuenta que se realicen a personas naturales, personas
jurdicas o a cualquier otro tipo de entidad que se encuentre constituida, localizada o en funcionamiento en parasos fiscales*,
que hayan sido calificados como tales por el gobierno colombiano, salvo que se haya efectuado la retencin en la fuente por
concepto de impuesto sobre la renta y que adems sea acreditado el pago (E.T., arts. 124-2, 241).
La limitacin a la deducibilidad procede aun en el caso de los pagos o abonos en cuenta que no constituyen ingresos de
fuente nacional para el beneficiario y a los cuales no les aplica las retenciones en la fuente". (DIAN, Conc.16680,
mar.22/2005).
Este tratamiento no les ser aplicable a los pagos o abonos en cuenta que se realicen con ocasin de las inversiones de
capital del exterior y las inversiones colombianas en el exterior reguladas en el captulo V, artculo 30 y en las secciones I y II
del captulo VI respectivamente de la Resolucin Externa 8 de 2000, las cuales se deben registrar ante el Banco de la
Repblica". (DIAN, Conc.12933, mar.7/2005).
.
NO ACEPTACIN DE COSTOS Y GASTOS RELACIONADOS CON EL RUT
A partir del ao gravable 2004, la ley establece un mecanismo especial de control sobre aquellas operaciones que realicen los
contribuyentes del impuesto sobre la renta con responsables del IVA del rgimen simplificado, que debern ejercer control
tributario indirecto, razn por la cual no es posible deducir ni llevar como costo las operaciones, independientemente de
cumplir los requisitos de necesidad, proporcionalidad y causalidad.
Es necesario entonces tener en cuenta que no son aceptables como costo o deduccin, los siguientes:
a) Los pagos que se realicen a personas no inscritas en el rgimen comn del impuesto sobre las ventas por contratos de
valor individual y superior al valor de 3.300 UVT (ao 2016: $ 98.185.000 ) ajustado anualmente por el Gobierno Nacional en
el perodo gravable (E.T., art. 177-2);

b) Los realizados a personas no inscritas en el rgimen comn del impuesto sobre las ventas, efectuados con posterioridad al
momento en que los contratos superen el valor de 3.300 UVT (ao 2016: $98.185.000) ajustado anualmente por el Gobierno
Nacional en el perodo gravable (E.T., art. 177-2)
c) Los realizados a personas naturales no inscritas en el rgimen comn, cuando no conserven copia del documento en el
cual conste la inscripcin del respectivo vendedor o prestador de servicios en el rgimen simplificado.
La exigencia naturalmente se refiere a quienes prestan servicios gravados o venden bienes gravados y estn obligados a
realizar la correspondiente inscripcin en ese rgimen.
Estn exceptuadas de la mencionada constancia las operaciones gravadas realizadas con agricultores, ganaderos y
arrendadores pertenecientes al rgimen simplificado, siempre que el comprador de los bienes o servicios expida el documento
equivalente a la factura (E.T., art. 177-2).
OBLIGADOS A RECAUDAR CUOTAS DE FOMENTO ARROCERO, CEREALISTA, CACAOTERO Y DEMS CUOTAS
PARAFISCALES AGROPECUARIAS Y PESQUERAS
Para que las personas naturales o jurdicas obligadas a recaudar las cuotas de fomento de que trata la Ley 67 de 1983,
tengan derecho a que se les acepte como costos deducibles el valor de las compras durante el respectivo ejercicio gravable,
debern obtener un certificado de paz y salvo por concepto de dicha cuota, expedido por las federaciones nacionales de
arroceros, de cultivadores de cereales y de cacaoteros.
Las anteriores entidades administradoras de las cuotas de fomento expedirn el citado certificado de paz y salvo a ms tardar
dentro de los dos (2) meses siguientes a la terminacin del ejercicio gravable respectivo (E.T., art. 78; DUR. 1071, art. 17 al
compilar el D.R. 1000/84, art. 17).
En general todas las contribuciones de fomento del sector agropecuario y pesquero, reguladas por la Ley 101 de 1993 y otras
leyes especiales de cada sector agropecuario, son deducibles del impuesto sobre la renta; las leyes que las crean establecen
como sancin el desconocimiento de la deduccin si no se ha obtenido el paz y salvo de la entidad administradora.
TRATAMIENTO DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
] En ningn caso los responsables del impuesto sobre las ventas pertenecientes al rgimen comn, podrn solicitar como
mayor costo o gasto deducible del impuesto sobre la renta, el IVA que deba ser tratado como impuesto descontable en la
declaracin del IVA por la adquisicin de bienes y servicios.
Si el impuesto sobre las ventas no puede llevarse como impuesto descontable, podr ser llevado como mayor valor del costo
o gasto.
Cabe mencionar algunos casos en que el IVA pagado no puede ser tratado como impuesto descontable:
Estar destinado a bienes excluidos del impuesto sobre las ventas.
Cuando se permite descontar del impuesto sobre la renta el IVA pagado en la adquisicin o importacin de maquinaria
pesada para industrias bsicas (E.T., art. 258-2). En este caso el impuesto a las ventas que deba ser tratado como descuento
no podr ser tomado como costo o gasto en el impuesto sobre la renta (E.T., art. 86)
Cuando se permite el descuento del impuesto sobre la renta de dos puntos del IVA pagado en la adquisicin o importacin
de bienes de capital gravados con IVA a la tarifa general (L. 1739/2014, art. 67; E.T., art. 258-1).
Por exceder la tarifa para el correspondiente bien o servicio. Cuando el IVA pagado en la adquisicin o importacin de
bienes o servicios es superior a la tarifa del impuesto a la que estuvieren sujetas las correspondientes operaciones, la parte
que exceda de este porcentaje constituir un mayor valor del costo o del gasto respectivo; como en el caso del servicio de
telefona celular que est gravado al 20%, pero los bienes que vende el responsable que utiliza este servicio estn gravados al
16%. El 4% adicional ser un mayor valor los costos o gasto respectivo (E.T., art. 485).
Haberse pagado por personas diferentes de responsables del impuesto sobre las ventas del rgimen comn.
En cambio los responsables del rgimen simplificado s podrn llevar el impuesto sobre las ventas que hubieren pagado en la
adquisicin de bienes y servicios como costo o gasto en su declaracin de renta, cuando rena los requisitos para ser tratado
como impuesto descontable (E.T., art. 502).
TRATAMIENTO DEL IMPUESTO AL CONSUMO

El impuesto al consumo que se causa nicamente en la etapa de la produccin o importacin, segn sean productos
nacionales o extranjeros sometidos a dicho gravamen, constituye un mayor valor del costo del producto en las etapas
siguientes (Minhacienda, Conc. 8355-09, mar. 30/2009).
Para la DIAN, el precio de compra que incluye el impuesto al consumo y su componente de IVA, en el caso de los
distribuidores y comercializadores de licores constituye parte del costo y como tal debe ser tratado en la depuracin de la
renta para efectos fiscales". (DIAN, Conc.73032, oct.17/2005).
Para efectos contables, el Consejo Tcnico de La Contadura Pblica expresa que al ser el impuesto al consumo un impuesto
indirecto que recae sobre el consumidor final, independientemente que lo haya pagado el productor o fabricante, este no
forma parte del costo de venta para el distribuidor o comercializador, ya que l debe trasladar exactamente el mismo valor de
impuesto que el productor le haya cobrado y por tanto debe contabilizarlo como un activo en la cuenta 1330 ANTICIPOS Y
AVANCES, subcuenta 95 OTROS, anticipo que va a ser recuperado cuando se efecte la venta al consumidor final.
Para el caso de los productores o fabricantes, contablemente deben dar el tratamiento de un pasivo, empleando el Grupo 24
impuestos gravmenes y tasas, cuenta 2464 de Licores, Cervezas y Cigarrillos, para el manejo del impuesto al consumo
(CTCP, Conc. 9, jun. 2/2009).
De acuerdo a lo anterior, tenemos que el tratamiento del impuesto al consumo es diferente desde el punto de vista fiscal y
contable.
TRATAMIENTO DEL NUEVO IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO
[ 1134] Mediante la Ley 1607 de 2012, se cre el impuesto nacional al consumo, este es un impuesto de carcter
monofsico, que recae sobre la venta o prestacin de servicios al consumidor final o la importacin por parte del consumidor
final, sin impuestos descontables en IVA, en relacin con los bienes y servicios establecidos en el artculo 512-1, numerales 1
al 3, del estatuto tributario.
Este impuesto constituye para el comprador un costo deducible del impuesto sobre la renta y complementarios, contabilizado
como un mayor valor del costo del bien o servicio adquirido.
DEDUCCIONES
ASPECTOS GENERALES
Son los gastos, expensas o egresos que efecta el contribuyente dentro de la actividad productora de renta, en
forma general o global, los cuales se deben restar de la renta bruta gravable para obtener la renta lquida.
El criterio que enmarca el gasto deducible o deduccin en el impuesto sobre la renta es el de las expensas
necesarias. Por ellas se entienden los gastos necesarios en que se debe incurrir para producir una renta,
abarcando inclusive los gastos habituales en una actividad econmica, con una apreciacin comercial. Sin
embargo, la ley exige el cumplimiento de unos determinados requisitos para que el gasto incurrido sea deducible
para los propsitos del impuesto sobre la renta.
Hay pues diferencia entre costo y gasto deducible, pues mientras el primero se resta para obtener la renta bruta,
el segundo se disminuye para obtener la renta lquida.
El impuesto sobre la renta y complementarios grava las rentas netas. Esto explica por qu dentro del sistema del
impuesto se reconocen no solo los costos, sino tambin los gastos incurridos por el contribuyente, siempre y
cuando estos ltimos cumplan con una serie de requisitos exigidos por la ley.
Esta circunstancia igualmente explica la razn por la cual en un momento dado no hay coincidencia entre los
gastos reflejados contablemente y los aceptados desde el punto de vista fiscal, diferencia que normalmente y por
razones prcticas, se ilustra a travs de la conciliacin contable fiscal.
La ecuacin de depuracin de los gastos deducibles o simplemente deducciones, se ilustra de la siguiente
manera:
Ingresos netos
(-) Costos

Renta bruta
(-) Deducciones

Renta lquida ordinaria

La renta lquida ordinaria puede ser la renta lquida gravable y a ella se aplican las tarifas respectivas para
establecer el impuesto a pagar, a menos que existan en favor del contribuyente rentas exentas, en cuyo caso
previamente deben restarse para determinar la renta gravable.
DE LAS REALIZACIN Y CAUSACIN DEDUCCIONES
La realizacin es el momento en el cual se entiende que se ha incurrido en una deduccin.
Las deducciones se entienden realizadas cuando se paguen efectivamente en dinero o en especie, o cuando su
exigibilidad se determine por un medio equivalente a l, como por ejemplo el pago por consignacin, el pago con
subrogacin, el pago por cesin de bienes o por accin ejecutiva del acreedor.
Por consiguiente, las deducciones incurridas por anticipado solo se deducen en el ao o perodo gravable en que
se realicen, a menos que el contribuyente lleve la contabilidad por el sistema de causacin, en cuyo caso las
deducciones se entienden realizadas en el ao o perodo en que se causen, aun en el evento que no se hayan
efectivamente pagado.
Se entiende causada la deduccin en el caso de contribuyentes obligados a llevar contabilidad, en el momento en
que nace la obligacin de pagarla, independientemente de que se haya hecho efectivo el correspondiente pago o
desembolso.
Debido al perodo anual del impuesto, se requiere que la realizacin o causacin de la deduccin se produzca
dentro del ao gravable del impuesto que se declara.
COSTOS Y DEDUCCIONES SUJETAS A UNA CONDICIN SUSPENSIVA
La jurisprudencia ha reconocido que para el caso de costos y deducciones que se originan en una obligacin
sometida a una condicin, como el caso de un reajuste de honorarios en periodos futuros, su deduccin y
contabilizacin se debe dar en el ao en que se cumpla dicha condicin, pues es en ese ao que surge la
obligacin de pagar el reajuste, con lo cual se da cumplimiento a lo dispuesto en los artculos 104 y 105 del
estatuto tributario, pues ser en dicho ao que se entiende realizado el gasto y por tanto se debe causar la
deduccin, toda vez que segn las normas antes referidas se entiende causada una deduccin cuando nace la
obligacin de pagarla, aunque no se haya hecho efectivo el pago, y en este caso en particular la obligacin de
pagar el reajuste de honorarios se configur solo en la fecha en que se cumpli la obligacin.
En estos casos como la condicin se cumple en un periodo diferente a los periodos que corresponde el ajuste, no
existir una relacin directa con el ingreso, razn por la cual ser el objeto social del contribuyente que permita
identificar el vnculo causal entre el gasto derivado del reajuste y la actividad que genera renta, pues aunque el
reajuste de honorarios no constituye costo fiscal de los bienes o servicios por su adquisicin o produccin.
REALIZACIN DE LA EROGACIN DE LAS CMARAS DE RIESGO CENTRAL DE CONTRAPARTE
Las erogaciones que realicen las cmaras de riesgo central de contraparte con cargo a sus propios recursos,
como resultado del incumplimiento de alguna de las partes respecto de las cuales la cmara se haya constituido
como contraparte central, son deducibles para esta ltima en el mismo perodo en que sean realizadas.
Por otra parte, si como consecuencia de la ejecucin de las garantas o del resultado de acciones legales o
contractuales las cmaras de riesgo central de contraparte recuperan los recursos que hubiere destinado a cubrir
el incumplimiento, tales sumas tendrn el carcter de ingreso del perodo o de ingreso por recuperacin de
deducciones, segn sea el caso (D.R. 1797/2008, art. 3).

REQUISITOS PARA QUE UN GASTO SEA DEDUCIBLE

Para que un gasto sea deducible requiere como regla general que cumpla con los siguientes requisitos:
a) Que no se encuentre prohibido por la ley. La ley tributaria en ciertos casos especficos limita el reconocimiento
de ciertos gastos, basada en apreciaciones sobre la capacidad contributiva de los diversos contribuyentes o por
simple mecanismo de control a la evasin;
b) Que el gasto tenga relacin de causalidad con la actividad productora de renta. No basta el simple hecho del
gasto para que sea deducible, es necesario que exista una relacin de dependencia entre dicho concepto y la
actividad productora de renta, de suerte que si aquel no se produce, la renta no tendra ocurrencia. La necesidad
de los gastos para la produccin de renta, se aprecia aplicando un criterio comercial en razn de la actividad
econmica.
De otra parte, en relacin con la causalidad, el Consejo de Estado ha sealado que el artculo 107 del E.T. no
exige que a instancia de un gasto se genere un ingreso, sino que exista una relacin de causa y efecto como
gasto-actividad. As, no siempre que se produce un gasto que se reputa deducible debe, indefectiblemente,
producirse un ingreso.
Sin embargo, el consejo considera que la injerencia que tiene ese gasto en la actividad puede probarse
vlidamente con el ingreso obtenido, sin que pueda decirse que ese es el nico medio de prueba. Es decir, el
contribuyente puede probar que el gasto tuvo relacin de causalidad con la actividad productora de renta si se ha
producido un ingreso a instancia del gasto, pero no se trata del nico medio de prueba que puede alegarse.
c) Que los gastos sean necesarios, es decir, normales para producir o facilitar la obtencin de la renta y el
acostumbrado en la respectiva actividad comercial.
d) Que los gastos sean razonablemente proporcionados con el ingreso (real o potencial) debido a que la
erogacin debe tener un lmite mximo cuantificable que est medido por la relacin que existe entre la magnitud
del gasto y el posible beneficio que pudiere generar.
La necesidad y proporcionalidad de las expensas debe determinarse con criterio comercial, teniendo en cuenta
las normalmente acostumbradas en cada actividad y las limitaciones establecidas.
Frente a un caso en particular sobre la deduccin por honorarios.
e) Que se realicen (paguen) o se causen dentro del ao o perodo gravable por el cual se solicita la deduccin
(E.T., art. 107).
Cuando los costos o gastos de la empresa sean procedentes para efectos de la determinacin del impuesto sobre
la renta y se puedan atribuir, con un criterio financiero, a las operaciones gravadas o exentas de la empresa, los
responsables del IVA del rgimen comn pueden solicitar como impuesto descontable en IVA, el IVA pagado en la
adquisicin de bienes corporales muebles y en la contratacin de servicios, susceptibles de imputarse como costo
o gasto". (DIAN, Conc.81763, sep.22/2006).
Adems, los gastos deducibles deben cumplir con los requisitos generales sealados para los costos.
Con la Ley 1111 del 2006, se estableci que para la aceptacin de costos por pagos al exterior que tengan
relacin de causalidad con rentas dentro del pas, se requiere acreditar, por parte del contribuyente, la
consignacin del respectivo impuesto retenido en la fuente a ttulo de impuesto de renta, si lo pagado o abonado
en cuenta constituye para su beneficiario ingreso gravable en Colombia, y cumplir las regulaciones previstas en el
rgimen cambiario vigente en Colombia (E.T., art. 419).
OTRAS DEDUCCIONES ACEPTADAS EN LA ACTIVIDAD BANCARIA
Constituye actividad principal para los establecimientos bancarios la captacin de recursos y la posterior
colocacin e inversin. El recaudo de impuestos, si bien no es estrictamente una actividad financiera, s
contribuye al incremento de los ingresos y de la renta de estos contribuyentes. En desarrollo de la libre
competencia pueden incentivar o estimular a sus clientes y al pblico en general con bonificaciones o comisiones
con el objetivo de atraer mayores recaudos de impuestos, y por ende un beneficio econmico al poder disponer
dentro de su flujo de caja de mayores recursos recibidos para terceros. El Consejo de Estado acept la
deducibilidad de estas comisiones o ventajas dadas a los clientes puesto que la relacin de causalidad y
necesidad de esta erogacin se evidencia en la relacin que se prueba entre la actividad del banco, de captacin
e intermediacin de recursos y el pago de incentivos que conlleva a mayores ingresos para el desarrollo de la
actividad econmica.

ALGUNOS GASTOS NO DEDUCIBLES

No son deducibles:
a) Gastos efectuados por un acreedor prendario ocasionados en reparaciones o restitucin de un bien que se le
ha dado en garanta debido a su deterioro o prdida. Cuando existe un contrato de prenda o empeo, mediante el
cual el deudor le entrega una cosa mueble como prenda para la seguridad del crdito, no pueden ser
considerados como erogaciones o expensas necesarias para efectos de ser deducibles del impuesto sobre la
renta para el acreedor prendario". (DIAN, Conc.52048, jul.11/2007).
b) Las reservas tcnicas que deben realizar las entidades promotoras de salud del rgimen contributivo y
entidades adaptadas para la financiacin de los servicios del plan obligatorio de salud, POS, las cuales se
constituyen afectando el gasto y por ende disminuyendo las utilidades, se asimilan a provisiones y no son
deducibles del impuesto sobre la renta, por no estar expresamente incluidas dentro de las provisiones que son
aceptadas fiscalmente". (DIAN, Conc.80676, oct.5/2007).
c) El auxilio monetario que pague el patrono por enfermedad no profesional, mayor al indicado por la ley laboral
para la incapacidad, como valor adicional ser un pago a ttulo de mera liberalidad que no tiene relacin de
causalidad con la actividad productora de renta y por lo tanto no es deducible". (DIAN, Conc.19218, abr.1/2004).
d) En criterio del Consejo de Estado, los gastos realizados por un ente econmico en asociaciones a clubes,
asociaciones gremiales, suscripcin a peridicos y revistas, adquisicin de libros, contribuciones para gastos
mdicos, entre otros, a pesar de que pueden incentivar a los empleados de la empresa y con ello mejorar el
ambiente laboral, reportando utilidad y conveniencia para incrementar la percepcin de ingresos, no hace que el
gasto sea obligatorio y que tenga el carcter de indispensable para obtener la renta.
Concluye el Consejo de Estado que cualquier gasto que se realice por parte de un contribuyente, aun estando
debidamente contabilizado y soportado, solo ser deducible fiscalmente si cumple con los requisitos del artculo
107 del estatuto tributario".
e) Los gastos en que incurra un empleador en las actividades y capacitacin relacionada con los sindicatos no
son deducibles toda vez que estas asociaciones cumplen bsicamente funciones de defensa y representacin de
los trabajadores y buscan mejorar la realidad econmica y profesional de sus afiliados; por tanto no tienen
relacin con la actividad productora de renta de la empresa .
f) Las expensas provenientes de conductas tpicas, consagradas en la ley como delito sancionable a ttulo de
dolo;
DEDUCCIN POR SALARIOS Y PAGOS LABORALES
PAGOS LABORALES DEDUCIBLES
La totalidad de los pagos laborales efectuados a los trabajadores por el empleador son deducibles, algunos
podrn ser tratados como costo.
En consecuencia, se pueden deducir los pagos por concepto de salarios y prestaciones sociales, ya sea que se
paguen directamente al trabajador o a otras entidades como el ISS, las cajas de compensacin familiar, los
fondos de pensiones o cesantas, o las compaas de seguros. Son igualmente deducibles las prestaciones
sociales extralegales.
No podrn solicitarse como deduccin los pagos cuya finalidad sea remunerar salarialmente y no hayan sido
parte de la base para determinar la retencin en la fuente a cargo del trabajador (E.T., art. 87-1).
La deduccin por salarios y prestaciones sociales solo opera para los empleadores que celebren directamente los
contratos de trabajo y asuman las cargas laborales de los empleados. En ese sentido, en el caso de las empresas
temporales de empleo son estas, al actuar como empleadoras de las personas naturales contratadas, las que
pueden acceder a ese beneficio y no las empresas beneficiadas". (DIAN, Conc.70254, ago.22/2006).
DEDUCCIN POR BONIFICACIONES: para efectos de la deduccin por pagos laborales, las bonificaciones
pagadas a trabajadores, por mera liberalidad de los empleadores, s cumplen con el requisito bsico de la

necesidad para la produccin de la renta del empleador y son sometidas a retencin; estas seran deducibles de
la renta
Medicina prepagada: segn el Consejo de Estado, los pagos en medicina prepagada que realiza el empleador
para sus trabajadores, son considerados pagos laborales indirectos en los trminos del artculo 5 del Decreto
3750 de 1986, por tanto constituyen un gasto de naturaleza laboral deducible
Salud ocupacional: sern deducibles los recursos fsicos y humanos que destine el empleador para atender
directamente el cuidado y la prevencin de riesgos profesionales (hoy: sistema general de riesgos laborales (L.
1562/2012)) o accidentes de trabajo, ya que los programas de higiene y seguridad industrial llevan consigo una
buena salud de los empleados en mejores condiciones de trabajo, lo cual permite la realizacin del objeto social y
la obtencin de mayores ingresos. Adems, se trata de un gasto necesario en la medida en que debe asumirse
en virtud de una disposicin legal
Servicios mdicos y drogas: el Consejo de Estado ha dicho que los pagos que hace un empleador por
concepto de servicios mdicos y drogas para los trabadores corresponden a una prestacin social, porque no son
retributivos de los servicios prestados, sino que pretenden cubrir, de manera adicional la cobertura del sistema de
seguridad social en salud y las contingencias por salud del trabajador, razn por la cual, a pesar de que son
pagos laborales de la empresa, no constituyen salario y por tanto no son base de los aportes parafiscales, pero s
son deducibles del impuesto a la renta y complementarios.
REQUISITOS PARA LA DEDUCCIN POR SALARIOS
El salario tiene el carcter de compensacin de los servicios personales regidos por un contrato de trabajo; no
obstante, las partes pueden acordar por escrito los pagos no constitutivos de salario (CPTS, art. 128).
Para que los pagos por este concepto sean aceptados como deduccin se requiere que el empleador haya
efectuado los aportes al subsidio familiar, SENA e ICBF conocidos como aportes parafiscales. Adicionalmente,
se debe demostrar que estn a paz y salvo con el pago de los aportes obligatorios previstos en la seguridad
social. Para este fin, conservar como parte de la contabilidad los formularios de autoliquidacin con la
constancia de su pago o los dems comprobantes de pago expedidos por la entidad recaudadora, acompaados
de la nmina a cargo de estos.
Las sociedades y personas jurdicas y asimiladas, contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y
complementarios no estarn sujetas a esta verificacin del pago de aportes y seguridad social, cuando realicen
pagos de salarios que no sean superiores a diez (10) salarios mnimos legales mensuales vigentes". (DIAN,
Conc.22122, abr.07/2014).
Todos los empleadores con inclusin de los contratistas independientes tienen la obligacin de hacer estos
aportes. Adicionalmente, se tienen que conservar las pruebas del pago de los aportes en el archivo del
contribuyente por el trmino legalmente sealado (E.T. art. 632; L. 962/2005, art. 46; DIAN, Circ. 118, oct.
7/2005).
El pago de los aportes parafiscales debe acreditarse previamente a la presentacin de la declaracin
correspondiente, so pena del desconocimiento de la deduccin por salarios. Por declaracin debe entenderse
tanto la inicial como las correcciones a la misma, razn por la cual si el contribuyente no pago o pag
parcialmente los aportes parafiscales registrados en la declaracin inicial, tiene la oportunidad de cancelarlos
posteriormente pero previo a una declaracin de correccin, con lo cual subsana la improcedencia de los salarios.
Dicha correccin debe presentarse dentro del plazo y con los requisitos para su procedencia, las correcciones
previstas en el artculo 589 del estatuto tributario no son consideradas una declaracin, toda vez que en este
evento se presenta un proyecto de declaracin que es aceptado o negado mediante una liquidacin oficial de
correccin proferida por la DIAN (E.T., art. 664; DIAN, Conc. 17312, mar. 24/2004).
En el caso especfico del salario integral el setenta por ciento (70%) de su valor constituye la base para los
aportes al subsidio familiar, SENA e ICBF. Cuando se trate de remuneracin o vacaciones en la modalidad de
salario integral, los aportes parafiscales SENA, ICBF y cajas de compensacin familiar, se calcularn sobre el
70% de las vacaciones.
IMPROCEDENCIA DE PAGOS ADICIONALES POR INCAPACIDAD A LOS TRABAJADORES
Los pagos adicionales o de mera liberalidad que realice el empleador, por incapacidades laborales, adicionales a
los pagos realizados por las entidades promotoras de salud, EPS, no sern deducibles en el impuesto sobre la
renta (DIAN, Conc. 1149, feb. 2/2016).

DEDUCCIN POR PAGOS REALIZADOS A TRABAJADORES INDEPENDIENTES

Para que proceda la deduccin por pagos a trabajadores independientes, es obligacin del contratante realizar la
verificacin de la afiliacin y pago de aportes a la proteccin social que le corresponden al contratista segn el
artculo 26 y 27 de la Ley 1393 de 2010.
As, no resulta procedente en este tipo de contratos presentar pagos realizados por parte del contratista
correspondientes al mes siguiente al de la prestacin del servicio, pues no se estara cumpliendo en este caso
con la verificacin establecida en los artculos 26 y 27 de la Ley 1393 de 2010. Este ltimo artculo por el cual se
adiciona el pargrafo 2 del artculo 108 del estatuto tributario.
No obstante lo anterior, es de mencionar que a travs del artculo 135 de la Ley 1753 de 2015, se determin que
para el caso de los trabajadores independientes por cuenta propia y los independientes con contrato diferente a
prestacin de servicios que perciban ingresos mensuales iguales o superiores a un salario mnimo mensual legal
vigente, cotizarn mes vencido al sistema integral de seguridad social sobre un ingreso base de cotizacin
mnimo del 40% del valor mensualizado de sus ingresos, el cual requerir para su aplicacin la expedicin del
decreto reglamentario. Situacin que no se previ para la persona que perciba ingresos a travs de un contrato
de prestacin de servicios, que al igual, est obligado a efectuar cotizaciones a los sistemas generales de salud y
pensin, tambin sobre un ingreso base de cotizacin mnimo del 40% del valor mensualizado del contrato".
(DIAN, Conc.391551, ago.20/2015).
En ese sentido se podra interpretar que el artculo 135 de la Ley 1753 de 2015 determin una excepcin al
artculo 26 y 27 de la Ley 1393 de 2010 por la cual como se mencion se adicion el pargrafo 2 del artculo 108
del estatuto tributario.
ASPECTOS ESPECIALES EN EL PAGO DE APORTES PARAFISCALES Y SEGURIDAD SOCIAL
Por regla general todo empleador de carcter permanente, incluidas las entidades del nivel oficial, que tenga
trabajadores a su servicio, est obligado a efectuar aportes parafiscales del 9% de su nmina mensual de
salarios, con destino al SENA, ICBF y cajas de compensacin familiar. Se entiende por nmina mensual el total
de los pagos hechos por concepto de los diferentes elementos integrales del salario en los trminos de la ley
laboral, cualquiera sea su denominacin, y adems, los verificados por descansos remunerados de ley y
convencionales o contractuales (L. 21/82, art. 17; Mintrabajo, Circ. 18, abr. 16/2012).
El artculo 108 del estatuto tributario dispone que es preciso acreditar el pago de aportes parafiscales y de los
aportes obligatorios a la seguridad social para que sea procedente la deduccin por salarios. Sin embargo,
existen casos especiales donde, por expresa disposicin legal, el pago de los aportes parafiscales y a la
seguridad social no debe efectuarse o se presenta una reduccin, como en los siguientes eventos:
IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD - CREE
Este impuesto se constituye en el aporte con el que deben contribuir las sociedades, personas jurdicas, y
asimiladas contribuyentes, declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, as como las sociedades y
entidades extranjeras contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios por sus ingresos de fuente
nacional, en beneficio de los trabajadores y para la generacin de empleo e inversin social en los trminos
previstos en la ley.
Este aporte reemplazara las contribuciones parafiscales actuales, de las que son responsables los empleadores,
tales como seguridad social en salud, ICBF y SENA, siempre que se cumplan las condiciones establecidas por el
gobierno para esta exencin en el pago de aportes. Mediante la expedicin de la Ley 1607 del 2012 y los
decretos reglamentarios 1828, 2701, 3048 de 2013 y 014 de 2014, las personas jurdicas y naturales autorizadas
por el Gobierno Nacional, quedarn exoneradas del pago de aportes parafiscales a favor del SENA, del ICBF y de
la cotizacin al rgimen contributivo de salud.
DEDUCCIN POR PAGO DE BONIFICACIONES
En trminos generales, los pagos realizados a los trabajadores son deducibles de la renta de los contribuyentes
que los realizan, siempre que cumplan con los preceptos generales de las deducciones establecidos en el artculo

107 del estatuto tributario (causalidad, la necesidad y la proporcionalidad del gasto. Las bonificaciones, de
acuerdo con las normas laborales, pueden ser habituales u ocasionales. Las bonificaciones ocasionales segn lo
dispuesto en el artculo 128 del Cdigo Sustantivo del Trabajo no constituyen salario, razn por la cual para su
deducibilidad no se requiere el pago de aportes parafiscales en tanto que las bonificaciones habituales, de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 127 del mismo ordenamiento, es un elemento integrante del salario,
por lo tanto para su deducibilidad se hace necesario el pago de aportes parafiscales segn lo dispuesto en el
artculo 108 del estatuto tributario. Sin embargo, frente a este tema, el Consejo de Estado ha interpretado que el
hecho de que las bonificaciones sean habituales u ocasionales no es lo determinante para que constituyan o no
salario y por tanto sea necesario el pago de aportes parafiscales.
Ahora bien, el solo hecho de pactar las bonificaciones como no constitutivo de salario no es suficiente, pues en el
evento en que se demuestre que dichas bonificaciones tienen como objetivo cubrir cualquier concepto salarial se
deben pagar los respectivos aportes para su deduccin, toda vez que en materia laboral debe primar la realidad
sobre las formalidades establecidas por los sujetos de las relaciones laborales.
Es importante tener en cuenta que el artculo 30 de la Ley 1393 del 2010 establece que los pagos laborales no
constitutivos de salario de las trabajadores particulares no podrn ser superiores al 40% del total de la
remuneracin.
Entre las diversas modalidades de bonificaciones tenemos:
a) Los incentivos otorgados a los trabajadores en forma de bonificaciones extraordinarias o de participacin en las
utilidades de la empresa, los cuales son deducibles si son reconocidos a empleados que participan en actividades
vinculadas a la produccin de la renta de la empresa, de acuerdo con criterios generales y objetivos para su
reconocimiento y siempre que se haya practicado la retencin en la fuente por concepto de ingresos laborales. Su
deducibilidad tambin se sustenta en que con los incentivos se mejora la productividad y las rentas de
contribuyentes que, en cualquier caso, tributarn sobre las mayores rentas obtenidas como resultado de la
aplicacin de polticas de incentivos laborales". (DIAN, Conc.11104, feb.25/2004).
b) Beneficios en especie previstos en una convencin colectiva suscrita con los trabajadores, como es el caso de
los pagos a ttulo de rebaja del consumo residencial de energa, que hacen algunas empresas de servicios
pblicos para con sus trabajadores, los cuales son deducibles c) Bonificaciones por retiro: frente a las
bonificaciones que se pactan por la terminacin de mutuo acuerdo de un contrato de trabajo, si bien se
consideran gastos laborales sometidos a retencin en la fuente, deben adems tener relacin de necesidad,
proporcionalidad y causalidad con la actividad productora de renta para que sea procedente su deduccin.
POR DEDUCCIN PAGOS APRENDICES SENA
Segn las normas laborales el contrato de aprendizaje es aquel mediante el cual una persona natural desarrolla
formacin terica prctica en una entidad autorizada, a cambio de que la empresa patrocinadora proporcione los
medios para adquirir la formacin profesional metdica y completa requerida en el oficio, actividad u ocupacin en
un tiempo determinado no superior a dos (2) aos, y por esto reciba un apoyo de sostenimiento mensual, el cual
en ningn caso constituye salario.
La determinacin del nmero mnimo de aprendices obligatorio que debe contratar una empresa est a cargo de
la regional del Servicio Nacional de Aprendizaje, SENA, del domicilio principal de la empresa, en razn de un
aprendiz por cada 20 trabajadores y uno adicional por fraccin de diez (10) o superior, que no exceda de veinte.
Las empresas que tengan entre quince (15) y veinte (20) trabajadores, tendrn un aprendiz (L. 789/2002. art 33).
DEDUCCIN DE SALARIOS PAGADOS A VCTIMAS DEL SECUESTRO
Cuando un empleado es vctima de secuestro, el empleador deber continuar pagando el salario y prestaciones
sociales a que tenga derecho el secuestrado al momento de ocurrencia del secuestro, ajustados de acuerdo con
los aumentos legalmente exigibles. Tambin deber continuar este pago en el caso de servidores pblicos que no
devenguen salarios sino honorarios.
Los salarios pagados durante el cautiverio a los empleados vctimas de secuestro, son deducibles el 100% de la
renta lquida del empleador con el cumplimiento de las dems exigencias legales para su deducibilidad. Igual
tratamiento tendr el servidor pblico que sea vctima de los delitos de secuestro, toma de rehenes y desaparicin
forzada, posteriormente a la terminacin del periodo para el cual fue designado. Para acceder al beneficio es

necesario que el delito se produzca durante el tiempo que la persona se encuentra inhabilitada para ejercer un
empleo pblico o actividad profesional en razn del cargo que vena desempeando.
DEDUCCIN POR PAGOS A TERCEROS POR CONCEPTO DE ALIMENTACIN
Los pagos que efecte el empleador por concepto de alimentacin del trabajador o de su cnyuge o compaera
permanente, sus hijos o sus padres de familia, o por concepto de suministro de alimentacin para estos en
restaurantes propios o de terceros, o los pagos por concepto de compra de vales o tiquetes para la adquisicin de
alimentacin del trabajador o su familia, son deducibles para este (E.T., art. 387-1).
El empleador har la retencin por compras o servicios, segn el caso, a los terceros que enajenan los alimentos,
suministran el servicio o venden los tiquetes o vales para la adquisicin de alimentos, pues para estos representa
un ingreso gravado.
Para que proceda la deduccin, los pagos que realice el empleador debern corresponder exclusivamente a:
1. El pago de los costos en que incurra el empleador para adquirir de terceros los alimentos y dems insumos
necesarios para su preparacin, que conduzcan a suministrar la alimentacin al trabajador o a su familia, en
restaurantes propios del empleador o de terceros.
As como el nombre o razn social y NIT del patrono que los adquiere.
Para la aceptacin del costo o de la deduccin y para suministrar informaciones tributarias, siempre que el pago
por alimentacin
2. El pago de los costos que cobren al empleador, terceros que operen los restaurantes, en los cuales se
suministre la alimentacin al trabajador o a su familia.
3. El pago de los costos de las comidas preparadas que adquiera el empleador, de empresas especializadas en
tal suministro, con destino al trabajador o a su familia.
4. La entrega al trabajador de vales o tiquetes para la adquisicin de alimentos para este o para su familia. En
este caso, el empleador deber adquirir los vales o tiquetes a una persona que rena las siguientes exigencias:
a) Debe ser una empresa distinta de la que otorga el beneficio a sus trabajadores;
b) Los vales o tiquetes deben indicar el nombre o razn social, NIT, direccin y telfono de la empresa que los
administra no exceda de la suma fijada por el legislador nacional, el empleador deber suministrar la
identificacin tributaria de la empresa administradora de los respectivos vales o tiquetes, y el monto total de los
pagos realizados a esta durante el respectivo ao con el nmero de trabajadores a los que se les entregaron los
vales o tiquetes (D.R. 1345/99, art. 1)
DEDUCCIN TRIBUTARIA INDEMNIZACIN LABORAL INDEMNIZACIN POR DESPIDO INJUSTIFICADO
Segn jurisprudencia del Consejo de Estado, las indemnizaciones por despido injustificado no son deducibles al
no cumplirse los requisitos de causalidad y necesidad del artculo 107 del estatuto tributario. La alta corporacin
basa su fallo en la tesis de que la indemnizacin por despido no corresponde a la prestacin de un servicio, sino
que nace de la necesidad de reparar los perjuicios que se originan para el trabajador y por el hecho que
legalmente se deba la indemnizacin no la convierte en una expensa indispensable para facilitar la generacin de
renta.
PAGOS A TRABAJADORES INDEPENDIENTES
Aunque los pagos a trabajadores independientes no son propiamente una deduccin por pagos laborales, la Ley
1393 del 12 de julio del 2010 por la cual se definen rentas de destinacin especfica para la salud y se adoptan
medidas para evitar la evasin y elusin de aportes a la salud, establece como requisito para la procedencia de la
deduccin por pagos a trabajadores independientes, que el contratante debe verificar la afiliacin y el pago de las
cotizaciones y aportes a la proteccin social que le corresponden segn la ley, requisito que ser exigido a partir
de la declaracin de renta del ao gravable 2011, de acuerdo con el reglamento que expida el Gobierno Nacional.

La doctrina relacionada establece que para la procedencia de la deduccin en el impuesto sobre la renta de los
pagos realizados a las personas naturales por concepto de contratos de prestacin de servicios cuya duracin
sea superior a tres (3) meses, el contratante deber verificar la afiliacin y el pago de las cotizaciones y aportes a
la proteccin social. Para el efecto, las normas no hacen ninguna distincin ni en la forma en que se pacte el
servicio, ni en los elementos o maquinaria utilizada para su prestacin.
As mismo, de las disposiciones trascritas se advierte que solamente en los contratos en donde est involucrada
la ejecucin de un servicio por parte de personas naturales que no tengan vinculacin laboral, legal o
reglamentaria con el contratante y cuya duracin supere los tres (3) meses, es que el contratante debe verificar la
afiliacin y pago de los aportes al sistema general de seguridad social. Por el contrario, no es necesaria dicha
verificacin cuando se trate de la venta de bienes por parte de esas personas (Conc. DIAN 72394/2013).
VACACIONES HACEN PARTE DE LA BASE PARA PAGO DE APORTES PARAFISCALES
Es reiterada la jurisprudencia del Consejo de Estado y la doctrina oficial de la DIAN, en afirmar que tanto las
vacaciones compensadas en dinero, como las vacaciones disfrutadas, hacen parte de la base de aportes
parafiscales, pues si bien se entiende que no son salario, porque no se trata de una retribucin del servicio, sino
de un descanso remunerado, no por ello debe excluirse de la base de liquidacin de los aportes, igualmente no
puede considerarse que la compensacin en dinero de las vacaciones de los trabajadores en misin
correspondan a una indemnizacin. Su satisfaccin atiende, no por la existencia de un perjuicio o dao, sino por
la naturaleza misma de temporal del empleo y est consagrada como un derecho para esta clase de
trabajadores, como es un derecho para los trabajadores de planta, disfrutar de las vacaciones anuales
remuneradas
Ahora bien, cuando se trate de remuneracin o vacaciones en la modalidad de salario integral, los aportes
parafiscales SENA, ICBF y cajas de compensacin familiar, se calcularn sobre el 70% de dicho salario o de las
vacaciones segn corresponda (Mintrabajo, Circ. 18, abr. 16/2012).
VITICOS
Segn el artculo 130 del Cdigo Sustantivo del Trabajo, los viticos permanentes constituyen salario en aquella
parte destinada a proporcionar al trabajador manutencin y alojamiento, de manera que harn parte de la base
para liquidar aportes parafiscales.
Sin embargo, la parte destinada de los viticos permanentes a proporcionar medios de transporte o gastos de
representacin no constituye salario y, en consecuencia, tampoco hace parte de la base para liquidar aportes
parafiscales.
Por su parte, los viticos accidentales no constituyen salario en ningn caso (CST, art. 130, Mintrabajo, Circ. 18,
abr. 16/2012).
DEDUCCIN POR PRESTACIONES SOCIALES, PENSIONES
PRESTACIONES CANCELADAS
Por regla general los empleadores pueden solicitar como deduccin la totalidad de las prestaciones canceladas a
sus trabajadores, aun extralegales, como son los pagos por alimentacin, aportes voluntarios a pensiones, etc.,
sin embargo, existen algunas que tienen un tratamiento especial (E.T., art. 109).
CESANTAS
Los contribuyentes podrn deducir las cesantas efectivamente pagadas, siempre que no se trate de las
consolidadas o deducidas en aos anteriores (E.T., art. 109). Los contribuyentes que lleven libros de contabilidad
por el sistema de causacin, deducirn las cesantas consolidadas que hayan causado y reconocido
irrevocablemente en favor de los trabajadores (E.T., art. 110).
Los contribuyentes que soliciten deducciones por cesantas consolidadas, deben llevar una cuenta especial
donde anoten las cantidades acreditadas a cada trabajador. Cuando se efecte la cancelacin de las cesantas, la
cantidad pagada deber cargarse a la cuenta del trabajador. Si el pago es superior a la cantidad acreditada en la
cuenta, puede restarse la diferencia de su renta bruta. Si el pago es inferior a lo acreditado en la cuenta, el

excedente debe declararse como renta lquida. Son igualmente deducibles los intereses pagados o abonados a
los trabajadores por concepto de cesantas (D.R. 400/75, art. 6).
Debe tenerse en cuenta que para los trabajadores que se les aplique el rgimen de la Ley 50 de 1990, a 31 de
diciembre de cada ao, debe hacerse la liquidacin definitiva de cesanta junto con los intereses legales que
correspondan por el ao o fraccin. En caso de terminacin del contrato de trabajo, la liquidacin se har en esta
fecha.
El valor liquidado se consigna en los fondos de cesantas autorizados, antes del 15 de febrero del ao siguiente,
con los intereses legales correspondientes los cuales son deducibles como pagos laborales, no deben tratarse
como gastos financieros (L. 50/90, art. 99).
Los aportes a los fondos de cesantas por parte de los afiliados independientes, sern deducibles en su
declaracin de renta y los intereses que pague el fondo de cesantas al trabajador independiente estn sometidos
a retencin en la fuente por concepto de rendimientos financieros, ms no la devolucin de los aportes, por
tratarse de un reembolso de capital a ttulo de cesanta.
Los aportes a ttulo de cesanta, realizados por los partcipes independientes, sern deducibles de la renta hasta
la suma de 2.500 UVT (ao 2016: $ 74.383.000), sin que excedan de un doceavo del ingreso gravable del
respectivo ao (E.T., art. 126-1).
En caso de que se consignen en forma inoportuna, el empleador pagar al trabajador, como sancin, un da de
salario por cada da de retardo. La DIAN considera que el monto que corresponde al pago por el incumplimiento
de una norma legal, no es deducible de la renta, por lo que no acepta la deduccin por sanciones por mora en la
consignacin de las cesantas, aunque s la considera ingreso gravable para el trabajador". (DIAN, Conc.44311,
mayo11/2000).
2. Valor UVT 2016: $ 29.753.
PENSIONES DE JUBILACIN E INVALIDEZ
[ 1467] Los empleadores pueden deducir hasta 3.800 UVT (ao 2016: $ 113.061.000) por empleado, el total de
los pagos por pensiones que hayan efectuado y las cuotas pagadas a las compaas de seguros aceptadas por la
Superintendencia Bancaria *, para el pago de las pensiones de jubilacin que se hayan causado, vayan a
causarse en el futuro o que se estn causando en la actualidad (E.T., art. 111).
Adems, las sociedades, contribuyentes vigiladas por las superintendencias pueden deducir la provisin para el
pago de futuras pensiones de jubilacin o invalidez en cuanto no estuvieren amparadas por seguros o al Instituto
Colombiano de Seguros Sociales establecidos por los clculos actuariales aprobados por las mismas entidades.
La superintendencia respectiva, expedir al contribuyente un certificado en el cual conste el resultado del clculo
segn le fue presentado, lo revisar posteriormente e informar de oficio a la Administracin de Impuestos
Nacionales el valor aceptado, dentro de los seis meses siguientes a la fecha en la cual hubiere recibido del
contribuyente el clculo actuarial y dems elementos exigidos (D.R. 331/76, art. 9).
Los aportes voluntarios y obligatorios que se efecten al sistema general de pensiones no harn parte de la base
para aplicar retencin en la fuente por salarios y sern considerados como una renta exenta (L. 1607/2012, art.
5; L.100/93, art. 135, par. 1).
Los aportes por concepto de pensiones a cargo del empleador sern deducibles de su renta en la misma vigencia
fiscal en que se realicen (L. 100/93, art. 135, par. 1).
PENSIONES ASUMIDAS POR UN TERCERO
[ 1468] Cuando el pasivo pensional de un contribuyente es asumido por un tercero, este puede ser amortizado
por quien asume la obligacin de acuerdo con las normas tributarias vigentes; el tercero podr realizar la
deduccin correspondiente a la amortizacin del clculo actuarial en el plazo y forma previstos en el Decreto 2783
del 2001, o las normas propias de la contabilidad pblica, si se trata de una entidad de este tipo, y de acuerdo con
el procedimiento y lmites establecidos en los artculos 112 y 113 del estatuto tributario". (DIAN, Conc.13694,
dic.17/2008).
DEDUCCIN ESPECIAL POR SALARIOS Y PRESTACIONES SOCIALES

Pagos a viudas, hurfanos de las fuerzas armadas y mujeres vctimas de la violencia

Los contribuyentes del impuesto tienen derecho a deducir en su declaracin tributaria de renta hasta ( 610 UVT:
2016 ao $ 18.149.000), incluidas las prestaciones sociales durante el ao gravable, a ttulo de gastos laborales
pagados en favor de las viudas del personal de la fuerza pblica que haya fallecido en operaciones de
mantenimiento o restablecimiento del orden pblico, o en favor de los hijos de los mismos que sostengan el
hogar.
El mismo derecho a esta deduccin especial se establece para los gastos laborales incurridos en favor de los
cnyuges de miembros de la fuerza pblica desaparecidos o secuestrados, mientras permanezcan en tal
situacin.
Procede el beneficio de la deduccin por pagos a viudas de compaeros permanentes, segn sentencia de la
Corte Constitucional, toda vez que es un deber estatal conferir el mismo trato a la familia sin interesar el origen
(vnculo jurdico o natural) Igualmente se reconoce este beneficio a los contribuyentes que vinculen laboralmente
a antiguos miembros de la fuerza pblica que hayan sufrido disminucin de su capacidad psicofsica.
Para probar el hecho de que la persona rene los requisitos exigidos para que proceda la deduccin, se requiere
de la certificacin expedida por el Ministerio de Defensa Nacional.
Los pagos por aportes parafiscales son deducibles, as como los pagos obligatorios y voluntarios que realiza el
empleador a las instituciones del sistema de seguridad social.
DEDUCCIN POR APORTES
APORTES PARAFISCALES
Los aportes efectuados por los patronos o empresas pblicas y privadas al Instituto Colombiano de Bienestar
Familiar, a las Cajas de Compensacin Familiar (por concepto del subsidio familiar) y Servicio Nacional de
Aprendizaje, SENA, sern deducibles para los efectos del impuesto de renta y complementarios (E.T., art. 114).
El pago de aportes parafiscales efectuados en un determinado ao o perodo gravable tiene una doble
connotacin frente al impuesto a la renta; por una parte constituyen una deduccin en s mismo y por otra son
requisitos para la procedencia de la deduccin por salarios. Para la DIAN, en lo que tiene que ver con su
deduccin, esta procede respecto de los aportes efectivamente pagados durante el ao, sin que deban
corresponder al mismo perodo gravable por el cual se solicitan.
De acuerdo con lo anterior, la deduccin por aportes parafiscales deber ser una cifra conciliatoria, pues no sern
deducibles los aportes causados sino los efectivamente pagados, y generalmente los aportes del mes de
diciembre se pagan en enero del ao siguiente.
DEDUCCIN EN LAS TARJETAS DE CRDITO Y DBITO
PROCEDENCIA
Las cuotas de manejo de tarjetas no asociadas a cuentas corrientes o de ahorro, emitidas por establecimientos
bancarios, para los empleados, pensionados o miembros de la fuerza pblica con asignacin de retiro o pensin,
que devenguen mensualmente (51 UVT: ao 2016: $ 1.517.000) corrern a cargo del empleador, quien tendr
derecho a deducir de su renta el importe que haya reconocido por los mismos.
TRIBUTOS DEDUCIBLES
INDUSTRIA Y COMERCIO Y PREDIAL
] A partir del 2007 se reconoce la deduccin del 100% de los impuestos que se pagaron durante el ao gravable
por concepto de industria y comercio, avisos y tableros y predial. Para la deduccin es necesario que los
impuestos tengan relacin de causalidad con la actividad econmica y que efectivamente se hayan pagado.
Para efectos de la deduccin de los impuestos no tiene relevancia que se trate de impuestos atrasados o
anticipados, lo importante es que efectivamente se hubieren pagado y que as lo demuestre el contribuyente (E.T.,

art. 115).
Igualmente otros impuestos como la sobretasa bomberil y el de pesas y medidas en los municipios que sean
complementarios del impuesto del impuesto de industria y comercio son deducibles pues segn el Consejo de
Estado, estos hacen parte integral del impuesto autorizado por el legislador
Las contribuciones y tasas que se cancelen y que cumplan los requisitos generales para ser llevados como gasto,
podrn ser deducibles fiscalmente incluidas las contribuciones a fondos agropecuarios regulados por la Ley 101
de 1993.
GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Es deducible el 50% del gravamen a los movimientos financieros (GMF) (conocido como 4 x 1.000), que haya
sido efectivamente pagado por los contribuyentes durante el respectivo ao gravable, tenga o no relacin de
causalidad con la actividad econmica del contribuyente, siempre que se encuentre certificado debidamente (E.T.,
art. 115; L. 1430/2010, art. 45).
Las entidades descentralizadas igualmente tienen derecho a deducir el 50% del GMF, toda vez que el artculo 116
del estatuto tributario no establece una regla especial en materia de deducciones para estas entidades".
Respecto de la procedencia de la deduccin del GMF para el afiliado a un fondo mutuo de inversin, la DIAN
conceptu que la deduccin del 50% efectivamente pagado en el ao gravable por este concepto, siempre que
sea certificado por el agente retenedor, conlleva a que sean los fondos los facultados por la ley para hacer uso de
esta deduccin, sin que sea dable trasladarla a los socios, accionistas, asociados o a los afiliados.
De acuerdo con la DIAN, al diferenciarse la persona jurdica sujeto pasivo del GMF, de cada uno de sus socios,
accionistas, asociados o afiliados, no es procedente trasladar a estos la deduccin por este concepto". (DIAN,
Conc.13346, feb.7/2008).
TASAS Y CONTRIBUCIONES
Las tasas son deducibles por ser tributos asociados a la prestacin de servicios por parte del Estado, y pueden
ser necesarias para la generacin de renta del contribuyente". (DIAN, Conc.23039, abr.20/2004).
Con respecto a la deducibilidad de las contribuciones, se tienen que son deducibles:
a) Las parafiscales de contenido salarial.
b) La parafiscal de la Superintendencia de Sociedades.
c) Las contribuciones a fondos agropecuarios regulados por la Ley 101 de 1993.
d) Las contribuciones a la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios.
La Corte Constitucional ha expresado que los elementos de las contribuciones son:
1. Obligatoriedad: el recurso parafiscal es de observancia obligatoria por quienes se hallen dentro de los
supuestos de la norma creadora del mencionado recurso, por lo tanto el Estado tiene el poder coercitivo para
garantizar su cumplimiento.
2. Singularidad: en oposicin al impuesto, el recurso parafiscal tiene la caracterstica de afectar a un determinado
y nico grupo social o econmico.
3. Destinacin sectorial: los recursos extrados del sector o sectores econmicos o sociales determinados se
revierten en beneficio exclusivo del propio sector o sectores". 4. Son recursos pblicos, pertenecen al Estado,
aunque estn destinados a favorecer solamente al grupo, gremio o sector que los tributa". Las contribuciones
parafiscales en que incurre el empresario en el pago de los salarios son deducibles, tambin lo es la contribucin
para la Superintendencia de Sociedades, por ser un tributo parafiscal obligatorio para todas las sociedades
sometidas a su control y vigilancia y su recaudo tiene como destinacin cubrir sus gastos de funcionamiento, con
el propsito final de suministrar a los propios aportantes los servicios de asesora y apoyo empresarial previstos
en la ley que la cre, 222 de 1995, artculo 88 y cumplir con los requisitos exigidos por la ley tributaria, artculo
107 de estatuto tributario para la deducibilidad de las deducciones
Adems, para prohibir la deduccin de algunos impuestos, fue necesario la prohibicin expresa en la
normatividad tributaria, por lo cual los otros tributos son deducibles y dicha restriccin establecida para los

impuestos no se puede extender a las tasas ni a las contribuciones, porque tienen naturaleza diferente y porque
se trata de una norma taxativa que no admite interpretacin extensiva, negar la deducibilidad va en contra del
principio de equidad tributaria.
En el ao 2011 el Consejo de Estado al decidir nuevamente sobre la deducibilidad de las contribuciones pagadas
a diferentes entidades de vigilancia y control y a autoridades ambientales, record que la jurisprudencia del
Consejo de Estado como tribunal supremo de lo contencioso administrativo, es una pauta de interpretacin de las
normas legales para los jueces administrativos como para las autoridades del Estado y su alusin en un caso en
particular depende, no de la fecha de la sentencia, sino de la normatividad que interpret y que regul el caso.
CONTRIBUCIONES A ASOCIACIONES GREMIALES
Con relacin a este rubro, la DIAN aclar que aunque la Ley 1430 del 2010 regul el procedimiento para la
deduccin por cuotas de afiliacin pagadas a los gremios en el artculo 116 del estatuto, que establece la
deduccin de impuestos, regalas y contribuciones pagadas por los organismos descentralizados, estas podrn
ser deducidas en la determinacin del impuesto a la renta solo por los contribuyentes que las paguen".
Las estampillas se pagan por la realizacin de ciertos actos, contratos o actuaciones con entidades pblicas, en
consecuencia, son gravmenes que deben soportar quien contrate con aquellas y por tanto estos pagos son
expensas necesarias, obligatorias para quien contrata con entidades pblicas y le permiten desarrollar su
actividad, adems el hecho de que solo ciertos impuestos sean deducibles no significa que otros tributos no lo
sean, segn la norma general del artculo 107 del estatuto tributario, eso s, analizando en cada caso si se
cumplen los requisitos para su deduccin
IMPUESTO NACIONAL A LA GASOLINA Y AL ACPM
Mediante la Ley 1607 de 2012, se crea el impuesto nacional a la gasolina y al ACPM, que sustituye el antiguo
impuesto global a la gasolina y al ACPM consagrado en los artculos 58 y 59 de la Ley 223 de 1995, y el IVA a los
combustibles, especficamente gasolina y ACPM, consagrado en el ttulo IV del libro III del estatuto tributario y
dems normas pertinentes.
El impuesto nacional a la gasolina y al ACPM ser deducible del impuesto sobre la renta por ser mayor valor del
costo del bien, en los trminos del artculo 107 del estatuto tributario (L.1607/2012, art. 167, par. 2).
De igual forma, el contribuyente podr llevar como IVA descontable el 35% del impuesto nacional a la gasolina y
al ACPM pagado durante el perodo.
DEDUCCIN POR REGALAS
CONCEPTO
La regala se establece como una contraprestacin econmica a cargo de quien adquiera el derecho a explotar el
subsuelo minero o petrolero (C.P., art. 630, inc. 2).
El pago de las regalas tiene su origen en el desgaste ambiental y social que produce la explotacin de recursos
naturales no renovables, el deber constitucional de pagar las regalas es el hecho mismo de la explotacin de los
recursos naturales no renovables, en consonancia con la funcin social de la propiedad a la que es inherente una
funcin ecolgica. Por tanto, la explotacin de recursos naturales estatales, como los de propiedad privada, estn
sujetos a la obligacin de pagar regalas
DEDUCCIN
Son deducibles para establecer la renta lquida, las regalas que se causan por la explotacin de recursos
naturales no renovables, sin distincin del contribuyente, siempre y cuando se cumplan los requisitos para la
procedencia de las deducciones de los artculos 77 y 107 del estatuto tributario y obedeciendo a la filosofa que
inspir el artculo 116, el cual establece: los impuestos, regalas y contribuciones, que los organismos
descentralizados deban pagar conforme a disposiciones vigentes a la Nacin u otras entidades territoriales, sern
deducibles de la renta bruta del respectivo contribuyente, siempre y cuando cumplan los requisitos que para su
deducibilidad exigen las normas vigentes Si las regalas son canceladas en especie, de acuerdo con la prctica

contable, el costo de los volmenes de produccin que se entregan por regalas es absorbido por el costo de la
produccin disponible para la venta, por lo cual esta asignacin de costos es incompatible con cualquier otra
deduccin a ttulo de regalas originada en el mismo hecho.
GASTOS FINANCIEROS
CONCEPTO
Se entiende como gasto financiero todo desembolso que se realice y que tenga relacin directa con la
consecucin y pago de la financiacin de la actividad econmica.
Dentro de los gastos financieros deducibles se encuentran, adems de los intereses, la correccin monetaria, la
diferencia en cambio, las comisiones que tengan relacin con las operaciones crediticias y, en general, todo gasto
de naturaleza financiera que se cause en el pas o en el exterior, incluidas las diferencias en cambio que se
originen por la conversin de moneda nacional, con motivo de la financiacin de deudas en el exterior". (DIAN,
Conc.20209, jul.31/87).
Tambin son deducibles los gastos financieros que se originan en la venta de cartera al descuento u operaciones
de factoring, en donde el valor nominal de las facturas de ventas de bienes o servicios es objeto de descuento, lo
cual representa un gasto financiero, que si bien es cierto no constituye un desembolso, s corresponde a un
menor valor del dinero (intereses) que se anticipa al vendedor de la cartera, quien no debe esperar el vencimiento
de estas. Para que proceda esta deduccin, los gastos deben cumplir con las condiciones de Ley. (DIAN,
Conc.40882, jul.10/2014).
Los intereses deducibles sern los causados aunque no hayan sido efectivamente pagados (E.T., art. 117).
GASTOS FINANCIEROS DEDUCIBLES
CON RELACIN DE CAUSALIDAD Y POR ADQUISICIN DE VIVIENDA
Son deducibles los intereses y dems costos financieros que tengan relacin de causalidad y que se causen en
favor de:
a) Las entidades sometidas a la vigilancia de la Superintendencia Bancaria*. Estos gastos son aceptables en su
totalidad para las sociedades y los dems contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad.).
b) Otras personas o entidades no sometidas a la vigilancia de la Superintendencia Bancaria. En este caso la
deduccin se reconoce hasta la tasa ms alta cobrada por los bancos en el ao gravable, certificada por la misma
superintendencia y dentro de los lmites fijados para efectos fiscales; esta deduccin no incluye el componente
inflacionario para los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad (E.T., arts. 117 y 118);
Cuando los contribuyentes personas naturales y sucesiones ilquidas no obligadas a llevar libros de contabilidad
soliciten costos o deducciones por intereses y dems gastos financieros, dichos costos y gastos sern deducidos
previamente, para efectos de determinar la parte no gravada de los rendimientos financieros (E.T., art. 38, par.).
c) Los intereses pagados para adquisicin de vivienda. Son deducibles tambin los intereses pagados sobre
prstamos para adquisicin de vivienda del contribuyente, aunque no tengan relacin de causalidad con la
produccin de su renta y siempre que el prstamo est garantizado con hipoteca si el acreedor no est sometido
a la vigilancia del Estado.
Para la deduccin de intereses sobre prstamos en la adquisicin de vivienda del contribuyente, aplica el artculo
119 del estatuto tributario, por ser norma especial. No es procedente la limitante de la subcapitalizacin sealada
en el artculo 118-1 del estatuto tributario,.
Incluso son deducibles con el lmite legal los intereses de los prstamos de la lnea de libre inversin, siempre
que se demuestre que se utiliz el dinero del prstamo en la adquisicin de la vivienda del trabajador
La compra de vivienda para el trabajador tambin se puede realizar a travs del leasing habitacional y es
deducible para el trabajador el costo financiero en virtud de un contrato de leasing (D.R. 779/2003, art. 1).
Es importante tener en cuenta que anualmente se establece la cifra de intereses por adquisicin de vivienda y por
costo financiero en virtud del contrato de leasing habitacional para vivienda del trabajador deducibles de la renta

d) Los gastos de financiacin ordinaria, extraordinaria y los moratorios, sern deducibles siempre que tengan
relacin con la actividad productora de renta.
e) No son deducibles los intereses por mora en el pago de impuestos, tasas, contribuciones o parafiscales y los
que deban llevarse como mayor costo del bien.
f) A partir del 2004, son deducibles de la renta las cuotas de manejo de tarjetas no asociadas a cuentas corrientes
o de ahorro, emitidas por establecimientos bancarios, para los empleados, pensionados o miembros de la fuerza
pblica con asignacin de retiro o pensin, que devenguen un salario mensual igual o inferior al establecido por el
legislador nacional y que sea pagados por el empleador, conforme lo establece el artculo segundo de la Ley 863
de 2003 (E.T., art. 108-3).
. 6/2012).
INTERESES MORATORIOS
Los gastos de financiacin extraordinaria, por ejemplo los generados por sobregiros bancarios, sern deducibles
cuando tengan relacin de causalidad con la actividad productora de renta.
Los intereses por mora en el pago de impuestos, tasas, contribuciones o parafiscales, no son deducibles, ya que
no tienen relacin de causalidad con la actividad productora de renta (D.R. 433/99, art. 30).
Al respecto la jurisprudencia se ha pronunciado de la siguiente forma:
1. El artculo 117 del estatuto tributario no distingue los intereses deducibles, por lo cual, no puede interpretarse
en el sentido de que solo son los intereses ordinarios. La condicin que establece la norma es que no exceda la
tasa ms alta autorizada para los establecimientos bancarios durante el respectivo ao gravable, certificada, por
la Superintendencia Bancaria, hoy Superfinanciera de Colombia".
2. La deduccin de impuestos no corresponde al grupo de egresos calificados como expensas necesarias para
el negocio sino a las que permite expresamente el legislador en consideracin a los principios de tcnica fiscal,
como evitar impuestos sobre impuestos, evitar el traslado econmico del impuesto y otros. Con el mismo criterio
deben calificarse los intereses pagados en razn de la mora en la cancelacin de los impuestos: no forman parte
de las expensas necesarias para producir la renta. ... la mora en la cancelacin de la obligacin tributaria, tiene el
carcter de sancin por incumplimiento de la ley y no de una expensa y por ello no se ha considerado como
deducible".
De otra parte, sern deducibles los intereses pagados por un prstamo destinado a la actividad productora de
renta, toda vez que existe la relacin de causalidad, entre ellos y esta, como por ejemplo los intereses pagados
por un inversionista para la compra de su inversin (de acciones y aportes) por constituir la inversin la actividad
econmica que genera la renta. En este escenario, si bien procede la deduccin, la misma est sometida a la
limitacin establecida en el artculo 177-1 del estatuto tributario, en la medida en que los dividendos y
participaciones se perciban como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional. As mismo, la DIAN
aclara que no se aplica la limitacin de esta norma concebida sobre el supuesto de la imputacin de costos o
deducciones a ingresos no gravados, imputacin que no tiene lugar cuando no se obtienen dividendos para el
caso en el que se pagan intereses sobre prstamos para comprar acciones o aportes en un ao en el que no se
distribuyen dividendos, siendo en estas condiciones tales intereses fiscalmente deducibles ya que guardan
relacin de causalidad con la actividad productora de renta (DIAN, conceptos. 48168, jun. 7/2006 y 83813, sep.
28/2006).
COMPONENTE INFLACIONARIO NO DEDUCIBLE
El componente inflacionario no es deducible de la renta para los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad.
Como se ha indicado, a los contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad, fiscalmente se les reconoce el
total de los costos y gastos financieros (E.T., arts. 81 y 118).
Son deducibles en su totalidad los costos financieros en que incurran los deudores por prstamos otorgados por
las corporaciones de ahorro y vivienda aplicadas a la construccin y adquisicin de edificaciones, proyectos de
renovacin urbana y fabricacin de elementos de construccin, dentro de las reglas que se describen a
continuacin:

a) Ser deducible el total pagado por todo concepto cuando el saldo de la deuda a 31 de diciembre sea superior
al monto original del prstamo expresado en pesos;
b) Ser deducible el total pagado por cualquier concepto menos la cantidad en que haya disminuido el saldo con
respecto al monto original del prstamo, cuando el saldo de la deuda a 31 de diciembre sea inferior, si a 31 de
diciembre anterior no hubiera sido inferior a la indicada suma original;
c) Ser deducible el total pagado por todo concepto menos la cantidad en que haya disminuido el saldo durante el
mismo ao, cuando el prstamo se haya obtenido durante el ao gravable y su monto original hubiere disminuido
a 31 de diciembre (D.R. 331/76, art. 2).
La suma deducible calculada, como se indica anteriormente, podr llevarse a mayor costo del bien (D.R. 331/76,
art. 4).
INTERESES
Subcapitalizacin
Una de las finalidades de la reforma tributaria de 2012 fue la de incentivar la financiacin de las empresas a
travs de la capitalizacin de las mismas, desmotivando el endeudamiento por medio de la regla de
subcapitalizacin, con la cual se limita el costo fiscal de la deduccin por intereses. A su vez se busca promover la
solidez y liquidez de las empresas frente a terceros". (DIAN, Conc.56282, sep.26/2014).
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios. Solo podrn deducir los intereses generados
con ocasin de deudas, cuyo monto total promedio durante el correspondiente ao gravable no exceda el
resultado de multiplicar por tres (3) el patrimonio lquido del contribuyente determinado a 31 de diciembre del ao
gravable inmediatamente anterior, y la proporcin de los gastos por este concepto que exceda el lmite antes
descrito, no ser deducible. Para esta deduccin solo se tendrn en cuenta las deudas que generen intereses.
Las sociedades, entidades, o vehculos de propsito especial, contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios, dedicados a la construccin de proyectos de vivienda a los que se refiere la Ley 1537 de 2012,
solo podrn deducir los intereses generados con ocasin de deudas, cuyo monto total promedio durante el
correspondiente ao gravable no exceda el resultado de multiplicar por cuatro (4) el patrimonio lquido del
contribuyente determinado a 31 de diciembre del ao gravable inmediatamente anterior.
DETERMINACIN DE LOS GASTOS POR CONCEPTO DE INTERESES NO DEDUCIBLES
Para efectos de determinar el monto de los gastos por concepto de intereses no deducibles de que trata el
artculo 118-1 del estatuto tributario se deben calcular los siguientes factores:
a. El patrimonio lquido del ao anterior, el cual se determinar de acuerdo con lo establecido en el artculo 282
del estatuto tributario, es decir restando del patrimonio bruto del contribuyente posedo en el ltimo da del ao,
las deudas a cargo del mismo vigentes a esa fecha.
b. Para cada una de las deudas que generen intereses se debe identificar:
DIFERENCIA EN CAMBIO
Los pagos hechos en divisas extranjeras se estiman por el precio de adquisicin de estas en moneda colombiana.
Cuando existan deudas por concepto de deducciones que deban ser pagadas en moneda extranjera, los saldos
pendientes de pago en el ltimo da del ao o perodo gravable se ajustan por prdidas y ganancias y la cuenta
por pagar, al tipo oficial de cambio.
En la fecha en la cual se realice el pago de las deudas, el contribuyente debe hacer el correspondiente ajuste por
prdidas y ganancias y la cuenta por pagar respectiva, por la diferencia entre el valor en pesos colombianos
efectivamente pagado y el valor de la deduccin a que los pagos se refieren.
No constituir deduccin el componente inflacionario de los ajustes por diferencia en cambio (E.T., art. 120).

COMPONENTE INFLACIONARIO
Se entiende por componente inflacionario de los intereses y dems costos y gastos financieros, la proporcin que
exista entre la tasa de inflacin del respectivo ejercicio, certificada por el DANE, y la tasa promedio de colocacin
ms representativa en el mismo perodo, segn certificacin de la Superintendencia Financiera.
La administracin tributaria directamente certifica el porcentaje de deducibilidad de los intereses y dems gastos
financieros que se aplican para cada ao gravable (E.T., art. 81-1).
GASTOS EN EL EXTERIOR
DEDUCCIN Y REQUISITOS
1531] Son deducibles los gastos en el exterior cuando cumplen con las siguientes reglas:
a) Tener relacin de causalidad con rentas de fuente nacional;
b) Que se haya efectuado la retencin en la fuente si lo pagado constituye para su beneficiario renta gravable en
Colombia (E.T., art. 121);
c) Las entidades encargadas de tramitar los giros o remesas al exterior de sumas que constituyan renta o
ganancia ocasional, debern exigir que la declaracin de cambios vaya acompaada de una certificacin del
revisor fiscal o contador pblico, segn el caso, en la cual conste el pago del impuesto de renta, segn
corresponda, o de las razones por las cuales dicho pago no procede (E.T., art. 325);
d) Cuando el beneficiario de la renta fuere una persona natural extranjera o una sucesin de extranjeros sin
residencia en el pas, o una sociedad u otra entidad extranjera sin domicilio en Colombia, la cantidad pagada o
abonada en cuenta solo es deducible si se acredita la consignacin del impuesto retenido en la fuente a ttulo de
renta, y cumplan las regulaciones previstas en el rgimen cambiario vigente en Colombia (E.T., art. 123).
No ser necesaria la retencin en la fuente para los siguientes gastos deducibles:
a) Los pagos a comisionistas en el exterior por la compra o venta de mercancas, materias primas u otra clase de
bienes, en cuanto no excedan del porcentaje del valor de la operacin en el ao gravable que seale el Ministerio
de Hacienda y Crdito Pblico, dicho porcentaje fue fijado en el 5% del valor de la operacin si se trata de
comisiones sobre ventas de materias primas y 10% para el caso de comisiones sobre productos manufacturados.
Para estos efectos se puede entender que producto manufacturado es aquel bien final resultado de un proceso
fabril elaborado a partir de una o varias materias primas, sea a mano o con ayuda de mquinas.
b) Los intereses sobre crditos a corto plazo derivados de la importacin o exportacin de mercancas o de
sobregiros o descubiertos bancarios, en cuanto no excedan del porcentaje del valor de cada crdito o sobregiro
que seale el Banco de la Repblica (E.T., art. 123).
El Consejo de Estado aclara que si lo pagado en el exterior no constituye para los beneficiarios renta gravable en
Colombia, no significa que el pago se encuentra en el supuesto de hecho del inciso primero del artculo 122 del
estatuto tributario y sea deducible hasta el 15% de la renta lquida del contribuyente, si no que no es deducible
por no ser destinado a la obtencin de rentas de fuente nacional).
LIMITACIN A LOS COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES
[ 1532] Los costos o deducciones por expensas en el exterior para la obtencin de rentas de fuente dentro del
pas, no pueden exceder del quince por ciento (15%) de la renta lquida del contribuyente, computada antes de
descontar tales costos o deducciones, salvo cuando se trate de los siguientes pagos:
1. Aquellos para los cuales sea obligatoria la retencin en la fuente.
2. Pagos a comisionistas en el exterior por la compra o venta de mercancas, materias primas, u otra clase de
bienes, en cuanto no excedan del cinco por ciento (5%) del valor de la operacin, o del diez por ciento (10%) si se
trata de exportacin de manufacturas.

3. Los pagos por concepto de intereses sobre los siguientes crditos: a) crditos a corto plazo originados en la
importacin de mercancas y en sobregiros o descubiertos bancarios.
b) crditos destinados a la financiacin o prefinanciacin de exportaciones,
c) los crditos que obtengan en el exterior las corporaciones financieras, las cooperativas financieras, las
compaas de financiamiento, Bancoldex y los bancos, constituidos conforme a las leyes colombianas vigentes,
d) Los crditos para operaciones de comercio exterior, realizados por intermedio de las corporaciones financieras,
las cooperativas financieras, las compaas de financiamiento, Bancoldex y los bancos, constituidos conforme a
las leyes colombianas vigentes.
4. Los pagos por servicios tcnicos de reparacin y mantenimiento de equipos, prestados en el exterior.
5. Los pagos derivados de los servicios de adiestramiento de personal, prestados en el exterior a entidades del
sector pblico.
6. Los pagos o abonos en cuenta por adquisicin de cualquier clase de bienes corporales.
7. Los costos y gastos que se capitalicen para su amortizacin posterior de acuerdo con las normas de
contabilidad.
8. Aquellos que incurran en cumplimiento de una obligacin legal, tales como los servicios de certificacin
aduanera.
9. Los pagos incurridos en la prestacin del servicio de telecomunicaciones que genere ingresos gravables en
Colombia (D.R. 836/91, art. 31).
Estos costos no se encuentran sometidos a la limitacin del 15% de la renta lquida y tampoco requiere que la
liquidacin privada del contribuyente arroje renta lquida, razn por la cual es procedente la deduccin as la
declaracin genere una prdida lquida.
10. Los pagos que correspondan a los ingresos que no se consideran de fuente nacional (E.T., art. 122)
Los pagos realizados al exterior, a favor de personas ubicadas en pases calificados por el Gobierno Nacional,
como parasos fiscales que no hayan sido objeto de retencin en la fuente, aunque se trate de rentas de fuente
extranjera no podrn ser utilizados como costo o deduccin por quien realiza el pago (E.T., art. 124-2).
11. Adems de la anterior limitacin para la aceptacin de costos por pagos al exterior se requiere acreditar por
parte del contribuyente la consignacin del respectivo impuesto retenido en la fuente a ttulo de impuesto de
renta, si lo pagado o abonado en cuenta constituye para su beneficiario ingreso gravable en Colombia y cumplir
las regulaciones previstas en el rgimen cambiario vigente en Colombia (E.T., art. 419).
12. Los intereses sobre crditos otorgados a contribuyentes residentes en el pas por parte de organismos
multilaterales de crdito, a cuyo acto constitutivo haya adherido Colombia, siempre y cuando se encuentre vigente
y en l se establezca que el respectivo organismo multilateral est exento de impuesto sobre la renta..
DEDUCCIN POR DONACIN, REQUISITOS DE LA DEDUCCIN TRIBUTARIA [ 1565] Los contribuyentes
que hagan donaciones a la Corporacin General Gustavo Matamoros D''Costa y a las fundaciones y
organizaciones dedicadas a la defensa, proteccin y promocin de los derechos humanos y el acceso a la
justicia, tienen derecho a deducir de la renta, el 125% del valor de las donaciones efectuadas durante el ao o
perodo gravable. Esta donacin se somete al lmite mximo de deduccin, pues no podr ser superior al treinta
por ciento (30%) de la renta lquida del contribuyente, determinada antes de restar el valor de la donacin (E.T.,
arts. 125, 125-4, 126-2)
DONACIONES A ORGANISMOS DEL DEPORTE Y LA CULTURA
Los contribuyentes que hagan donaciones a organismos del deporte aficionado tales como clubes deportivos,
clubes promotores, comits deportivos, ligas deportivas, asociaciones deportivas, federaciones deportivas y
Comit Olmpico Colombiano debidamente reconocidas, que sean personas jurdicas sin nimo de lucro, tienen
derecho a deducir de la renta el ciento veinticinco por ciento (125%) del valor de la donacin realizada en el

perodo gravable.
El mismo beneficio tendrn quienes hagan donaciones a organismos deportivos y recreativos o culturales
debidamente reconocidos que sean personas jurdicas sin nimo de lucro.
Los organismos culturales son las entidades pblicas y privadas que desarrollen, financien fomenten o ejecuten
actividades culturales, de conformidad a las polticas, normas tcnicas y administrativas que profiera el Ministerio
de Cultura". (DIAN, Conc.39556, mayo18/2009). Deber acreditarse el cumplimiento de las dems condiciones y
requisitos y esta donacin se somete tambin al lmite mximo de deducibilidad (E.T., arts. 125, 125-4, 126-2)
DONACIONES E INVERSIONES A PROYECTOS CINEMATOGRFICOS
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que no tengan la condicin de productor o coproductor de
proyectos cinematogrficos, que hagan donaciones e inversiones a proyectos cinematogrficos de produccin o
coproduccin colombiana de largometrajes o cortometrajes, aprobados por el Ministerio de Cultura a travs de la
direccin de cinematografa, podrn deducir el 165% de la donacin, sin considerar su actividad productora de
renta.
DONACIONES AL ICETEX
Los contribuyentes que donen al Instituto Colombiano de Crdito Educativo y Estudios Tcnicos en el Exterior,
Icetex, los bonos de financiamiento especial y los de desarrollo social y seguridad interna emitidos en 1992,
podrn deducir el valor nominal de los mismos de la renta gravable del ao en que los donen.
Esta deduccin no podr ser superior al treinta por ciento (30%) de la renta lquida del contribuyente, determinada
antes de restar el valor de la donacin (E.T., arts. 125, 125-4).
El Instituto Colombiano de Crdito Educativo y Estudios Tcnicos en el Exterior, Icetex, destinar el monto de
estos recursos exclusivamente para crditos educativos de educacin superior (L. 30/92, art. 116).
DONACIONES PARA EL RESTABLECIMIENTO DEL ORDEN PBLICO
[ 1571] Las donaciones que hagan las personas naturales o jurdicas, nacionales o extranjeras, no requerirn de
procedimiento de insinuacin y estarn exentas de todo impuesto (D.E. 1965/89, art. 6).
DEDUCCIN POR CARTERA MOROSA O PRDIDA
PROVISIN DE CARTERA
[ 1611] Solo por excepcin, la ley reconoce la deduccin de provisiones contables. Los contribuyentes que
lleven su contabilidad por el sistema de causacin, y que a 31 de diciembre del ao gravable tengan cartera
vencida a su favor originada en actividades productoras de renta, pueden constituir provisiones deducibles para la
proteccin de cartera por deudas de dudoso o difcil cobro.
Las normas que reglamentan la contabilidad establecen que se pueden contabilizar provisiones para cubrir
pasivos estimados, contingencias de prdidas probables, as como para disminuir el valor, las provisiones deben
ser justificadas, cuantificables y confiables, en cuanto a las cuentas por cobrar se prev que al menos al cierre del
perodo, debe evaluarse tcnicamente su recuperabilidad y reconocer las contingencias de prdida de su valor.
PROVISIN INDIVIDUAL
[ 1612] El contribuyente puede solicitar como deduccin por provisin individual de cartera para deudas de
dudoso o difcil cobro hasta el 33% anual del valor nominal de cada deuda que tenga ms de un ao de vencida.
Cada ao se aplicar un 33% al valor de cada deuda hasta completar el 100% de la misma
Para tener derecho a esa deduccin, se deben cumplir con los siguientes requisitos:
1. Que la obligacin se haya contrado con justa causa y a ttulo oneroso.
2. Que se haya originado en operaciones propias de la actividad productora de renta. En consecuencia los
ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional no permiten esta deduccin.
3. Que se haya tomado en cuenta al computar la renta de aos gravables anteriores, es decir, que la deuda sea el
resultado de una venta que produjo utilidad de un crdito que genera inters representativo de renta, etc.

4. Que la provisin se haya constituido en el ao o perodo gravable.

5. Que la obligacin exista al momento de contabilizarse la provisin, solo se puede solicitar la provisin
efectivamente contabilizada en caso que el clculo de la provisin fiscal sea mayor a la contable.
6. Que la deuda se haya hecho exigible con ms de un ao de anterioridad y que el contribuyente justifique el
carcter de dudoso o difcil cobro de la misma.
".
PROVISIN GENERAL
1613] Los contribuyentes que tengan permanentemente crditos a su favor, pueden solicitar como deduccin por
provisin general de cartera para las deudas de dudoso o difcil cobro, un porcentaje de su cartera vencida, as:
1. El cinco por ciento (5%) para las deudas que al 31 de diciembre del ao gravable lleven ms de tres (3) meses
de vencidas, sin exceder de seis (6).
2. El diez por ciento (10%) para las deudas que lleven ms de seis (6) meses de vencidas sin exceder de un (1)
ao el ltimo da del perodo gravable.
3. El quince por ciento (15%) para las deudas que lleven ms de un (1) ao de vencidas al 31 de diciembre del
ao gravable.
Esta provisin solo se reconoce cuando las deudas y la provisin hayan sido contabilizadas y no se haya hecho
provisin individual. Cuando un contribuyente haya hecho en aos anteriores provisin individual y decida
cambiar por la provisin general de cartera, deber efectuar los ajustes pertinentes.
DEDUCCIN POR DEUDAS PERDIDAS O SIN VALOR
[ 1614] Los contribuyentes que lleven su contabilidad por el sistema de causacin pueden deducir de su renta
bruta las deudas manifiestamente prdidas o sin valor que hayan descargado durante el ao gravable siempre
que se compruebe la existencia real de la deuda, se justifique su descargo y se demuestre que se ha originado en
las actividades productoras de renta.
Para tener derecho a la deduccin son necesarios los siguientes requisitos:
1. Que la obligacin se haya contrado con justa causa y a ttulo oneroso.
2. Que se haya tomado en cuenta al computar la renta declarada en aos anteriores o que se trate de crditos
que hayan producido renta en esos aos.
3. Que se descargue en el perodo gravable mediante abono que se haga a la cuenta incobrable y cargo directo a
prdidas y ganancias.
4. Que la obligacin exista en el momento en que se efectu el descargo.
5. Que haya razones para considerar la deuda como perdida o sin valor.
DE CAPITAL
[ 1621] Es aquella que consiste en el reconocimiento de la prdida de bienes que forman parte del activo de un
contribuyente y que eran utilizados en la actividad productiva de renta. La prdida debe producirse durante el
perodo gravable con ocasin de una fuerza mayor, ejemplo: un incendio, una inundacin, un hurto, etc.
Para determinar el valor de la deduccin es necesario sumar el costo de adquisicin del bien, ajustado por
inflacin a 31 de diciembre del 2006, las adiciones y mejoras que se le hayan efectuado y restarle las
depreciaciones, amortizaciones, prdidas parciales concedidas y las compensaciones por seguros recibidas en el
mismo ao en que haya ocurrido la prdida. Para tener derecho a la deduccin es necesario que esas prdidas
no hayan sido compensadas por seguros; si lo han sido parcialmente, la deduccin podr solicitarse por el valor
no amparado por la pliza. Si la deduccin se solicit y con posterioridad hay compensacin, esta se constituye
en renta lquida por recuperacin de deducciones. Si no se deduce la prdida con la indemnizacin, se trata esta
ltima como ingreso no constitutivo

Cuando el valor de la prdida no pueda deducirse en el mismo ao gravable en que haya ocurrido por
insuficiencia de las rentas obtenidas, el saldo podr deducirse en los cinco (5) aos siguientes, con excepcin a la
situacin descrita en el prrafo siguiente. En cualquier circunstancia la amortizacin debe permitir que el
contribuyente declare una renta lquida igual o superior a la presuntiva. En el caso de liquidacin de sociedades o
sucesiones, el saldo de la prdida podr deducirse en su totalidad en el ao gravable en que se efecte la
liquidacin (E.T., art. 148).
Como se indic anteriormente, para la procedencia de la deduccin por prdidas de activos es indispensable que
los mismos sean usados en la actividad productora de renta y que la prdida ocurra por fuerza mayor, por tal
motivo en cada caso se deben cumplir con los dos elementos esenciales:
1) imprevisibilidad, es decir, que el hecho sea intempestivo, sbito, emergente, esto es, imprevisible
2) irresistibilidad, es decir, que el hecho sea insuperable, que ante las medidas tomadas sea imposible evitar que
el hecho se presente.
EN LA ENAJENACIN DE ACTIVOS
[ 1622] Las prdidas sufridas en la enajenacin de activos fijos son deducibles fiscalmente y los ajustes por
inflacin calculados hasta el 31 de diciembre del 2006 forman parte del costo fiscal.
La prdida en enajenacin de activos fijos es deducible cuando ocurre la enajenacin entre sociedades y no lo
ser cuando la prdida sufrida en la enajenacin de activos fijos y movibles es consecuencia de:
a) La enajenacin tenga lugar entre una sociedad u otra entidad asimilada y personas naturales o sucesiones
ilquidas, que sean econmicamente vinculadas a la sociedad o entidad.
b) Cuando la respectiva transaccin tenga lugar entre una sociedad limitada o asimilada y sus socios que sean
sucesiones ilquidas o personas naturales, el cnyuge o los parientes de los socios dentro del cuarto grado civil
de consanguinidad, segundo de afinidad o nico civil.
c) El valor de los ajustes efectuados sobre los activos fijos, a que se refieren los artculos 73, 90-2 y 868 del
estatuto tributario y el artculo 65 de la Ley 75 de 1986, no se tendr en cuenta para determinar el valor de la
prdida en la enajenacin de activos (E.T., arts. 149, 151 y 152). Es necesario sealar que para determinar el
valor de la prdida en la enajenacin de los activos fijos
PRDIDAS EN ACTIVIDADES AGROPECUARIAS
Las prdidas de personas naturales y sucesiones ilquidas en empresas agropecuarias, pueden deducirse dentro
de los cinco (5) aos siguientes de rentas de la misma naturaleza, con la condicin de que sean deducidas de
rentas de igual naturaleza y las operaciones de la empresa estn contabilizadas de conformidad con los principios
de contabilidad generalmente aceptados (E.T., art. 150).
Aquellos contribuyentes que desarrollan mltiples actividades econmicas y que presenten prdidas en empresas
agropecuarias, deben desagregar y segmentar por tipo de actividad los ingresos, costos y deducciones y en
general la totalidad de conceptos necesarios para la depuracin de la renta, de tal forma que la contabilidad
permita identificar plenamente el monto de la prdida sufrida en la actividad agropecuaria".
ENAJENACIN DE ACCIONES DEDUCCIN POR PRDIDA TRIBUTARIA
[ 1626] La prdida proveniente de la enajenacin de las acciones o cuotas de inters social, de bonos de
financiamiento presupuestal y especial, no ser deducible (E.T., arts. 153 y ss.).
No son deducibles las prdidas originadas en la enajenacin de derechos fiduciarios cuando el objeto del
patrimonio autnomo, o el activo subyacente, est constituido por acciones o cuotas de inters social o por
cualquier otro activo cuya prdida est restringida de conformidad con las normas generales
DEDUCCIONES ESPECIALES POR INVERSIONES
En nuevas plantaciones, riegos, pozos y silos

[ 1631] El contribuyente que realice directamente inversiones en nuevas plantaciones de reforestacin, de coco,
de palmas productoras de aceite, de caucho, de olivo, de cacao, de rboles frutales, de obras de riego y
avenamiento, de pozos profundos y silos para tratamiento y beneficio primario de los productos agrcolas, tienen
derecho a deducir de su renta el valor de dichas inversiones. Igualmente, la persona natural o jurdica que efecte
inversiones en empresas especializadas reconocidas por el Ministerio de Agricultura, en las mismas actividades
gozan de igual beneficio. Las inversiones que se realicen en este sentido podrn deducirse en su totalidad en el
ao en que se realizaron, siempre y cuando no excedan del 10% de la renta lquida del contribuyente que efectu
la inversin. Para acceder al beneficio, los contribuyentes debern conservar la prueba de la inversin y de la
calidad de la empresa especializada en el rea
POR AMORTIZACIN EN EL SECTOR AGROPECUARIO
Sern considerados como gastos deducibles del impuesto sobre la renta, en sus coeficientes de amortizacin,
las inversiones en construccin y reparacin de viviendas en el campo en beneficio de los trabajadores;
igualmente, los desmontes, obras de riego y de desecacin, la titulacin de baldos, construccin de acueductos,
cercas, baaderas y dems inversiones en la fundacin, ampliacin y mejoramiento de fincas rurales (E.T., art.
158).
DEDUCCIN TRIBUTARIA ESTABLECIMIENTO PENITENCIARIO Las empresas o personas naturales podrn
deducir de su renta bruta el valor de las nuevas inversiones realizadas en el ao o perodo gravable, en centros
de reclusin, siempre que se destinen efectivamente a programas de trabajo y educacin de los internos,
certificados por el Inpec*, y se vincule laboralmente a la empresa personas naturales pospenadas que hayan
observado buena conducta certificada por el consejo de disciplina del respectivo centro de reclusin.
El valor a deducir por este concepto no podr en ningn caso exceder del quince por ciento (15%) anual de la
renta lquida del contribuyente calculada antes de detraer tales deducciones (L. 633/2000, art. 98 y L. 65/93, art.
93).
MANTENIMIENTO Y CONSERVACIN DE BIENES DECLARADOS COMO INTERS CULTURAL
[ 1636] La legislacin ha creado un rgimen especial de proteccin para los bienes materiales e inmateriales de
inters cultural de propiedad pblica y privada, es as como en materia tributaria se establece que los propietarios
de dichos bienes, o los terceros que hayan solicitado y obtenido dicha declaratoria, podrn deducir la totalidad de
los gastos en que incurran para la elaboracin de los planes especiales de proteccin y para el mantenimiento y
conservacin de estos bienes aunque no guarden relacin de causalidad con la actividad productora de renta.
INVERSIN EN LIBRERAS
1637] La inversin que realicen las personas naturales o jurdicas en la apertura o ensanche de nuevas libreras,
cuya actividad sea exclusiva de venta de libros, revistas, coleccionables, o seriados de carcter cientfico o
cultural. La deduccin no puede exceder del lmite legal del lmite fijado por el legislador, ni superior al 100% del
valor del impuesto de renta y complementarios (L. 98/93, art. 30).
INVERSIN EN EL MEJORAMIENTO DEL MEDIO AMBIENTE
1638] Las personas jurdicas que realicen directamente inversiones que tengan como fin directo el mejoramiento
de las condiciones ambientales, o el control del medio ambiente pueden deducir de su renta dichas inversiones
previa acreditacin de la autoridad ambiental respectiva.
Se puede deducir por este concepto, el 100% de la inversin, siempre que no supere el 20% de la renta lquida
del contribuyente antes de restar la deduccin por donacin.
Para ser beneficiario de la deduccin, adems de las condiciones generales establecidas por la ley, se hace
necesario, por exigencia especial de la Ley 788 del 2002, que previamente la autoridad ambiental respectiva
acredite la inversin, teniendo en cuenta los beneficios ambientales directos asociados a la inversin, lo que
implica que sin la acreditacin previa no es procedente la deduccin de la inversin.

EN OBRAS AUDIOVISUALES
1640-1] Los propietarios de obras audiovisuales nacionales declaradas de inters cultural, podrn deducir del
impuesto de renta la totalidad de los gastos en que incurran para el mantenimiento y conservacin de dichos
bienes, aunque no guarden relacin de causalidad con la actividad productora de renta.

INVERSIONES EN ESCENARIOS PARA ESPECTCULOS PBLICOS

[ 1641] Sern deducibles del impuesto sobre la renta en un 100% las inversiones que se realicen en
infraestructura de proyectos para escenarios habilitados o en infraestructura de escenarios habilitados existentes,
destinados especficamente a la realizacin de espectculos pblicos de las artes escnicas.
Se entiende por infraestructura para espectculos pblicos el conjunto de estructuras de ingeniera, elementos e
instalaciones necesarios para el desarrollo de los espectculos. Lo anterior, aun as se realice a travs de
patrimonios autnomos". (DIAN, Conc.34454, dic.1/2015).
Se consideran escenarios habilitados aquellos lugares en los cuales se puede realizar de forma habitual
espectculos pblicos y que cumplen con las condiciones de infraestructura y seguridad necesarias para obtener
la habilitacin de escenario permanente por parte de las autoridades locales correspondientes. Hacen parte de
los escenarios habilitados los teatros, las salas de conciertos y en general las salas de espectculos que se
dedican a dicho fin. Son espectculos pblicos de las artes escnicas, las representaciones en vivo de
expresiones artsticas en teatro, danza, msica, circo, magia y todas sus posibles prcticas derivadas o creadas a
partir de la imaginacin, sensibilidad y conocimiento del ser humano que congregan la gente por fuera del mbito
domstico, la definicin comprende las siguientes dimensiones:
1. Expresin artstica y cultural,
2. Reunin de personas en un determinado sitio y,
3. Espacio de entretenimiento, encuentro y convivencia ciudadana.

DEDUCCIONES EN CONTRATOS DE LEASING

CONTRATO DE LEASING HABITACIONAL
[ 1701] Los asalariados y empleados podrn solicitar como disminucin de la base de retencin en la fuente y
en la declaracin de renta los pagos por intereses y/o correccin monetaria o costo financiero en virtud de un
contrato de leasing que tenga por objeto el bien inmueble destinado a vivienda del contribuyente. (E.T., art. 387)
El valor de la deduccin a que tiene derecho el asalariado y el empleado tributario por concepto de los pagos por
intereses y/o correccin monetaria o costo financiero en virtud de un contrato de leasing que tenga por objeto el
bien inmueble destinado a vivienda est limitada anualmente 1.200 UVT (ao 2016: $ 35.704.000) (E.T., arts. 119,
387)
Para que los valores pagados por los arrendatarios o locatarios en contratos de leasing habitacional sean
deducibles para ellos, deben tratarse de contratos celebrados con los requisitos legales aplicables al contrato de
leasing, a las particulares reglas del leasing habitacional y estar certificados por las respectivas entidades.
CASO PRCTICO DE UN CONTRATO DE LEASING PARA EL LOCATARIO
La compaa CGR Ltda. Necesita adquirir un edificio para su nueva planta de produccin en Bogot y decide
hacerlo mediante contrato de arrendamiento financiero leasing. El valor total del edificio es de $ 120.000.000. Se
acuerda en el contrato el 10% de opcin de compra, el valor del terreno en el cual est construido el edificio es de
$ 20.000.000, el plazo pactado es de 10 aos (120 meses), el contrato tiene una tasa de financiacin del 30%
anual.

EROGACIN DE LAS ENTIDADES FINANCIERAS POR ADMINISTRACIN

BIENES RECIBIDOS EN DACIN DE PAGO
[ 1711] A partir del ao 2003, el legislador previ que los gastos en que incurran las instituciones financieras con
ocasin del recibo, administracin, sostenimiento, custodia y enajenacin de inmuebles recibidos en dacin en
pago, son deducibles de su renta ya que tienen relacin de causalidad con la actividad productora de renta de
estas entidades (L. 788/2005, art. 87, par. 1).
Adicionalmente, la DIAN reitera que los gastos de administracin, custodia y manejo de bienes recibidos en pago
por parte de las instituciones financieras, son deducibles para estas entidades por ser expensas necesarias para
la produccin de renta (DIAN, Cir. Informativa 92, jul. 10/2003).
DEDUCCIONES POR SALUD EN LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES
[ 1712] A partir de la Ley 1607 de 2012 la deduccin de los pagos en salud realizados por personas naturales,
para efectos de la declaracin del impuesto de renta, no debe ser superior a 16 UVT mensuales, equivalentes
para el ao gravable 2016 a $ 476.048.
Para efectos de la declaracin anual, el lmite sera de 192 UVT, equivalentes a $ 5.713.000.
Los pagos por salud deducibles, de conformidad con el artculo 387 del estatuto tributario, modificado por el
artculo 15 de la Ley 1607 del 2012, son:
a) Los pagos efectuados por contratos de prestacin de servicios a empresas de medicina prepagada vigilada por
la Superintendencia Nacional de Salud, que impliquen proteccin al trabajador, su cnyuge, sus hijos y/o
dependiente
Estos pagos comprenden los denominados planes adicionales de salud, PAS, que son los siguientes:
Planes de atencin complementaria en salud.
Planes de medicina prepagada, a empresas vigiladas por la Superintendencia Nacional en Salud.
Plizas de salud, expedidas por empresas vigiladas por la Superfinanciera.
b) Los pagos efectuados por seguros de salud, expedidos por compaas de seguros vigiladas por la
Superintendencia Financiera
Conforme a lo anterior, no son deducibles los gastos mdicos particulares, y en general los pagos que no
cumplan las circunstancias sealadas.

Renta presuntiva
La renta presuntiva es una renta lquida especial donde la ley presume de derecho que el patrimonio del contribuyente, del
perodo inmediatamente anterior, produjo una rentabilidad mnima.
Esta renta lquida especial que se determina con base en la presuncin de derecho consiste en que el patrimonio lquido del
contribuyente debe producir una rentabilidad que no puede ser inferior al 3% del patrimonio lquido registrado por el
contribuyente, en su declaracin del ao gravable inmediatamente anterior.
La renta presuntiva puede llegar a ser la renta lquida gravable cuando una vez hecha la depuracin ordinaria de la renta
hasta llegar a la renta lquida, la suma resultante de dicha depuracin sea inferior al clculo de la renta presuntiva. En este
ltimo caso se determina el impuesto con base en la renta mnima presunta, no con la renta lquida.
Renta lquida < Renta presuntiva
Renta presuntiva - rentas exentas = Renta lquida gravable
Las presunciones contenidas en la ley son las reflexiones que realiza el legislador a partir de la existencia de ciertos hechos
probados que hacen considerar algo como cierto o verdadero. Las presunciones pueden ser legales y de derecho; las
primeras se caracterizan por considerarse verdaderas, mientras no sean desvirtuadas, esto es, que se pruebe lo contrario; las
segundas, cuya calidad especial debe hallarse en la norma, poseen un valor absoluto, en contra del cual no vale ni se admite
prueba en contrario (E.T., art. 188)
OBLIGADOS A CALCULAR LA RENTA PRESUNTIVA
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios estn obligados a determinar la renta presuntiva en su
declaracin tributaria, excepto:
1) Las entidades del rgimen especial
2) Las empresas de servicios pblicos domiciliarios.
Las telecomunicaciones y las empresas que prestan los servicios de telefona pblica bsica conmutada, telefona local mvil
en el sector rural y larga distancia, tendrn igualmente la exclusin de renta presuntiva prevista para las empresas de servicios
pblicos (L. 1341/2009, art. 73).
3) Los fondos de inversin, de valores, comunes, de pensiones o de cesantas.
4) Las empresas del sistema de servicio pblico urbano de transporte masivo de pasajeros, as como las empresas de
transporte masivo de pasajeros por el sistema de tren metropolitano.
5) Las empresas de servicios pblicos que desarrollan la actividad complementaria de generacin de energa.
6) Las entidades oficiales prestadoras de los servicios de tratamiento de aguas residuales y de aseo.
7) Las sociedades en concordato. En el caso de las sociedades en concordato, la excepcin se aplica a partir del perodo
gravable en el que se decret el concordato o la liquidacin y por los perodos en los que persista dicha circunstancia (L.
1116/2006, art. 126; DIAN, Conc. 44751, mayo 12/2000).
8) Las sociedades en liquidacin por los primeros tres (3) aos.
Cuando una sociedad no se encuentre en liquidacin al finalizar un perodo, y se decreta la liquidacin iniciando el perodo
siguiente, deber liquidar renta presuntiva por aquel perodo gravable, sin considerar el perodo en el que debe cumplir la
obligacin formal, pues solo aplica a los primeros tres aos gravables en los cuales se adelanta el proceso de liquidacin (el
perodo gravable en el cual fue decretada y los dos siguientes).
Si cumplidos los tres aos no se ha culminado el proceso de liquidacin, la sociedad, a partir del cuarto perodo gravable,
deber liquidar su renta por el sistema presuntivo, al igual que una sociedad activa. Por ejemplo, si la sociedad entr en
liquidacin durante 2008, estar exonerada de liquidar su renta por el sistema presuntivo por los aos 2008, 2009 y 2010, y si
en el 2011 no ha culminado el proceso liquidatorio, por ese ao ser obligatorio el sistema presuntivo para el clculo de su
renta mnima". (DIAN, Conc.24228, mayo7/2003).

9) Las entidades sometidas al control y vigilancia de la Superintendencia Bancaria que se les haya decretado la liquidacin o
que hayan sido objeto de toma de posesin, por las causales sealadas en los literales a) o g) del artculo 114 del estatuto
orgnico del sistema financiero.
10) Los bancos de tierras de las entidades territoriales, destinados a ser urbanizados con vivienda de inters social.
11) Los centros de eventos y convenciones en los cuales participen mayoritariamente las cmaras de comercio y los
constituidos como empresas industriales y comerciales del Estado o sociedades de economa mixta en las cuales la
participacin de capital estatal sea superior al 51%, siempre que se encuentren debidamente autorizados por el Ministerio de
Comercio, Industria y Turismo.
12) Las sociedades annimas de naturaleza pblica, cuyo objeto principal sea la adquisicin, enajenacin y administracin de
activos improductivos de su propiedad, o adquiridos de los establecimientos de crdito de la misma naturaleza.
13) A partir del 1 de enero de 2003 y por el trmino de vigencia de la exencin, los activos son vinculados a las siguientes
actividades:
Venta de energa elctrica con base en los recursos elicos, biomasa o recursos agrcolas (
La prestacin del servicio de transporte fluvial con embarcaciones de bajo calado (
Servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles
Aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales, incluida la guadua o rboles maderables
Utilidad en la enajenacin de predios destinados a fines de utilidad pblica (E.T., art. 191)
14. Las empresas ubicadas en la zona afectada por el terremoto del eje cafetero y que cumplan con las condiciones de ley
para acceder a la exencin del impuesto de renta, por los aos que tengan derecho al beneficio, tampoco estarn obligados a
calcular renta presuntiva por el porcentaje que exceda la parte exenta (E.T., art. 189) ( ).
15. Las empresas en acuerdo de reestructuracin, durante la negociacin y ejecucin de estos y por un trmino mximo de 8
aos no prorrogables. Sin embargo, por la parte del ao que haya transcurrido con anterioridad a la celebracin del acuerdo,
deber calcularse proporcionalmente; a este beneficio, desde del 28 de julio del 2007, slo podrn acceder las entidades
territoriales, las descentralizadas del mismo orden y las universidades estatales del orden nacional o territorial (L. 633/2000,
art. 105; L. 1116/2006, art. 126, E.T., art. 191) (

16. Desde el 28 de junio del 2007, las empresas que hayan celebrado un acuerdo de reorganizacin no estarn sometidas a
renta presuntiva por los tres primeros aos contados a partir de la fecha de confirmacin del acuerdo.
17. Desde el 28 de junio del 2007, a quienes se les ha proferido declaracin judicial de liquidacin judicial (L. 1116/2006, arts.
40, 62, 126).
18. Las pequeas empresas que inicien su actividad econmica principal a partir de la promulgacin de la Ley 1429 del 2010
(dic. 29/2010) estarn sujetas al sistema de renta presuntiva a partir del sexto (6) ao gravable y a partir del undcimo (11)
ao gravable para el caso de las pequeas empresas que tengan su domicilio principal y desarrollen toda su actividad
econmica en los departamentos de Amazonas, Guaina y Vaups (L. 1429/2010, art. 4).
CLCULO DE LA RENTA PRESUNTIVA
La renta presuntiva se calcula nicamente con base en el patrimonio lquido del ao inmediatamente anterior y se determina
as: Del total del patrimonio lquido del ao anterior (si el patrimonio lquido de la sociedad es negativo no calcule la renta
presuntiva), que sirve de base para efectuar el clculo de la renta presuntiva, se podrn restar nicamente los siguientes
valores:
a) El valor patrimonial neto de los aportes y acciones posedos en sociedades nacionales; Haciendo parte de la base del
patrimonio lquido, las acciones posedas en el exterior. Acciones que dependern del lugar donde estn ubicadas y de la
existencia de convenios de doble imposicin con Colombia, en la medida en que el Consejo de Estado, en aplicacin de la
Decisin 40 de la Comunidad Andina de Naciones, acogi la interpretacin del tribunal de esta organizacin previa solicitud de
concepto, determinando que con total independencia del sistema especial de determinacin de la renta presuntiva, las
acciones posedas en paises miembros de la CAN, no podran ser gravadas en Colombia, teniendo en cuenta el criterio de la
fuente, aun cuando este fuera una forma de determinacin especial de la renta.
En los fondos de inversin colectiva, el valor patrimonial neto de las participaciones o valores que posean los inversionistas
que inviertan exclusivamente en acciones de sociedades nacionales inscritas en bolsa de valores, se excluye del patrimonio
lquido del ao anterior que sirve de base para efectuar el clculo de la renta presuntiva. (D.R. 1281/2008, art. 1).
b) El valor patrimonial neto de los bienes afectados por hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, siempre que se
demuestre la existencia de estos hechos y la proporcin en que influyeron en la determinacin de una renta lquida inferior.
Corresponde a la sociedad la demostracin de tales hechos y al socio o accionista la prueba de la incidencia de los mismos en
la determinacin de una renta lquida inferior a la renta presuntiva (D.R. 4123/2005, art. 9).
c) El valor patrimonial neto de los bienes vinculados a empresas en perodo improductivo
d) A partir del ao gravable 2002, el valor patrimonial neto de los bienes vinculados directamente a empresas cuyo objeto
social exclusivo sea la minera distinta de la explotacin de hidrocarburos lquidos y gaseosos;
e) Las primeras 19.000 UVT** de activos del contribuyente destinados al sector agropecuario se excluirn de la base de
aplicacin de la renta presuntiva sobre patrimonio lquido
f) Las primeras 8.000 UVT** del valor de la vivienda de habitacin del contribuyente
g) El valor patrimonial de los bienes destinados a las siguientes actividades (E.T., art. 191; D.R. 2755/2003, art. 3):
1. Venta de energa elctrica con base en los recursos elicos, biomasa o recursos agrcolas
2. La prestacin del servicio de transporte fluvial con embarcaciones de bajo calado.
3. Servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles
4. Aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales, incluida la guadua o rboles maderables (
5. Utilidad en la enajenacin de predios destinados a fines de utilidad pblica (E.T., art. 191)
h) El valor de los bonos de solidaridad para la paz mientras se mantenga la inversin.
A este valor inicial de patrimonio lquido depurado se aplica la tarifa del 3% para obtener la renta presuntiva preliminar. A este
valor, se sumar la renta gravable generada por los activos exceptuados y este ser el valor de la renta presuntiva que se
compare con la renta lquida determinada por el sistema ordinario.

La DIAN manifest que a la renta presuntiva debe sumarse la renta gravable que, en cuestin de acciones y aportes,
corresponde a la parte gravada de los dividendos o participaciones percibidos, es decir, se excluyen los ingresos no
constitutivos de renta ni de ganancia ocasional con la finalidad de establecer el clculo final de la misma". (DIAN, Conc.18591,
feb.22/2008).
El exceso de renta presuntiva sobre la renta lquida ordinaria podr compensarse con las rentas lquidas ordinarias
determinadas dentro de los cinco (5) aos siguientes, reajustado fiscalmente (E.T., art. 189).
La anterior fue la posicin adoptada por el Consejo de Estado al anular parcialmente algunas expresiones de los conceptos
8755 del 2005 y 17628 del 2006 expedidos por la DIAN que indicaban que los aportes voluntarios formaban parte de la base
para establecer la renta presuntiva.
En cuanto al bono pensional y los aportes obligatorios a fondos de pensiones, as como sus rendimientos no son parte del
patrimonio fiscal de la persona natural por no encontrarse a disposicin del contribuyente. Estos aportes no se deben tener en
cuenta para liquidar la renta presuntiva, renta por comparacin patrimonial, ni el impuesto al patrimonio". (DIAN, Conc.8755,
feb.17/2005).
ESQUEMA DE DEPURACIN DE LA RENTA PRESUNTIVA

Patrimonio lquido declarado en el ao gravable anterior

Menos: Valor patrimonial neto de los activos exceptuados legalmente
Menos: Valor de los activos del contribuyente destinados al sector agropecuario hasta el lmite legal
Menos: Valor de la vivienda de habitacin del contribuyente hasta el lmite legal
Menos: Las inversiones en bonos de solidaridad para la paz, realizadas durante los aos 1999 y 2000, en desarrollo de lo
ordenado por la Ley 487 de 1998, mientras se mantenga la inversin
Menos: Los activos vinculados a las actividades contempladas en los numerales 1, 2, 3, 6 y 9 del artculo 207-2 del
estatuto tributario, por el trmino que dure la exencin en renta
Igual: Base inicial para el clculo de la renta presuntiva
Por: 3% (porcentaje de renta presuntiva)
Igual: Renta presuntiva inicial
Ms: Renta gravable generada por los activos exceptuados
Igual: Renta presuntiva final que se compara con la renta lquida ordinaria para determinar la renta lquida gravable

RENTA PRESUNTIVA PARA EMPRESAS EN ACUERDO DE REESTRUCTURACIN

Las empresas que celebraron acuerdos de reestructuracin antes del 27 de junio de 2007, adicionalmente a las exclusiones
de renta presuntiva que trae el artculo 191 del estatuto tributario, no estn sometidas al clculo de renta presuntiva por el
trmino de ocho (8) aos, contados a partir de la fecha de celebracin del acuerdo (L. 550/99, arts. 27 a 29 y 53; L. 633/2000,
art. 105)
Como las empresas muy probablemente no celebraron los acuerdos el primer da del ao, por el tiempo transcurrido antes de
la celebracin, deban calcular proporcionalmente la renta presuntiva (L. 550/99, art. 53). Una vez terminada la excepcin de
no sujecin a la renta presuntiva, la empresa que se acogi al proceso de reestructuracin no puede efectuar el clculo de
dicha renta en forma proporcional en el ltimo ao de la exclusin". (DIAN, Conc.31197, mayo15/2012).
RENTA PRESUNTIVA EN LA FUSIN DE EMPRESAS
Segn la DIAN, la base para determinar la renta presuntiva en la fusin de sociedades se encuentra constituida por la suma
de los patrimonios lquidos que al ltimo da del ao gravable inmediatamente anterior posean las sociedades participantes en
el proceso de
CONCEPTO DE VALOR PATRIMONIAL NETO
El valor de los bienes que se excluyen de la base de clculo de la renta presuntiva con base en el patrimonio lquido es el
valor patrimonial neto. El clculo del valor patrimonial es el que se obtiene de multiplicar el valor patrimonial del bien por el
porcentaje que resulte de dividir el patrimonio lquido sobre el patrimonio bruto del ao gravable base para el clculo de la
presuncin (E.T., art. 193). Este clculo se realiza con base en los datos del ao gravable inmediatamente anterior.
PERODO IMPRODUCTIVO
Cuando se habla de empresa en perodo improductivo, no debe confundir su concepto con el de sociedad, toda vez que
empresa es la actividad econmica organizada para la produccin, transformacin, circulacin, administracin o custodia de
bienes o para la prestacin de servicios, que se realiza a travs de uno o ms establecimientos de comercio, diferente al
concepto de sociedad, y por tanto es posible que una persona natural o jurdica tenga ms de una empresa o actividad (C.Co.,
arts. El perodo improductivo es el lapso durante el cual el empresario no percibe ningn ingreso por concepto de su primera
enajenacin de bienes o primera prestacin de servicios, porque la empresa no est terminada o lista para ser puesta en
operacin, es decir, cuando la empresa est en las fases de prospectacin o de construccin".

Rentas exentas
Otro de los beneficios tributarios, que existe en el sistema fiscal colombiano es el de las exenciones tributarias, a travs de las
cuales se busca incentivar estratgicamente ciertos sectores de la economa o ciertas regiones del pas, logrndolo mediante
la implementacin de la poltica fiscal del estado; bien sea por la generacin de empleo, impulso de las actividades con nivel
de riesgo econmico, potencializar determinada actividad econmica, entre otros. De esta manera, se impide el nacimiento de
la obligacin tributaria con relacin a determinados sujetos, actividades o disminucin de la cuanta del tributo.
La legalidad de las exenciones se basa en los principios constitucionales, especialmente los que rigen el derecho
tributario colombiano. Estas exenciones se denominan rentas exentas y se materializan mediante la exclusin parcial
o total de los ingresos de esta categora en la determinacin de la renta lquida gravable estimada, bien sea bajo el
procedimiento ordinario o por el sistema de renta presuntiva.
Resumiendo, las rentas exentas son ingresos constitutivos de renta o ganancia ocasional, que por alguna caracterstica
especial la ley ha determinado que la tarifa de impuesto de renta sea cero (0). En algunos casos la renta exenta corresponde
al valor neto que resulte de sustraer costos y deducciones de los ingresos generados por la actividad beneficiada con la
exencin determinada por la ley, como la renta exenta determinada en la Ley Pez (avalancha ro Pez en 1994) y la Ley
Quimbaya (terremoto eje cafetero en 1999).
Es errneo pensar que todos los territorios que ofrecen rentas exentas se consideran paraso fiscal, toda vez que en esas
zonas exentas, si bien la tarifa del impuesto es cero, s existe transparencia legal o de funcionamiento administrativo, existe el
intercambio de informacin con la reserva tributaria, los contribuyentes estn obligados a informar, no se acepta el
establecimiento de entidades privadas sin una presencia local sustantiva.
Este procedimiento ha sido reiterado en la doctrina de la DIAN indicando que las rentas exentas deben estar totalmente
depuradas de los costos y deducciones relacionados con estas, pues no sera apropiado que dichas rentas se detraigan en un
100% de la renta lquida, se estara disminuyendo la base gravable del impuesto o generando prdias fiscales debido a la
ausencia de otras rentas, la manera adecuada de aplicarlas sera disminuyendo la renta lquida ya depurada con las rentas
exentas tambin depuradas, sin embargo cuando sea el caso de las rentas exentas laborales, estas s se podrn restar de la
renta lquida, pues carecen de costos y deducciones imputables, se podran igualar la renta exenta con el ingreso exento".
(DIAN, Conc.52966, ago.29/2014).
Igualmente, la DIAN precis que con la normativa vigente existe una prohibicin para los trabajadores independientes
clasificados como empleados tributarios de solicitar costos y gastos diferentes a aquellos en los que incurren los empleados
asalariados, teniendo en cuenta que en la actualidad pueden acceder a la exencin del 25% de los pagos prevista en el
numeral 10 del artculo 206 del estatuto tributario. A su vez los profesionales independientes que se encuentran bajo lo
previsto en el artculo 87 del estatuto tributario, se encuentran catalogados dentro de la categora de otros para las personas
naturales ". (DIAN, Conc.4230, feb.16/2015).
Tesis que est en lnea con el Concepto 20776 de 2015, por el cual esta entidad en concordancia determin que para el ao
gravable 2014 las personas naturales clasificadas como empleados podran tomar en la depuracin ordinaria el 25% como
renta exenta de los ingresos por concepto no laborales ms los costos y gastos relacionados con la actividad productora de
renta. Donde estos litmos no iban a ser posible ser tomados para el ao gravable 2015 en adelante, en razn a la inclusin
del pargrafo 4 al artculo 406 del estatuto tributario, a travs del artculo 26 de la Ley 1739 de 2014.
Lo anterior, diciendo sobre el particular:
"En ese orden de ideas para el ao gravable 2014, en la depuracin de la base gravable del impuesto sobre la renta mediante
el sistema ordinario, a cargo de las personas naturales clasificadas en la categora tributaria de empleado, cuyos pagos o
abonos en cuenta no provengan de una relacin laboral, slo podrn detraerse los costos y gastos relacionados con la
actividad productora de renta, siempre y cuando cumplan con la totalidad de las condiciones para su acteptacin contenidas
en el artculo 107 del estatuto tributario y dems normas concordantes complementarias.
Este despacho entiende que la anterior interpretacin puede quedar en el entredicho, por lo contenido en el artculo 26 de la
Ley 1739 de 2014". (DIAN, Conc.20779, jul.14/2015).
SINOPSIS DE LAS GENERALIDADES DE LAS RENTAS EXENTAS
Esta sinopsis contiene la definicin, caractersticas y clases de rentas exentas:

EXENTAS

n
sos constitutivos de renta o ganancia ocasional que por alguna caracterstica
a ley ha determinado que la tarifa de impuesto de renta sea cero (0).

sticas
dad. Se reconoce a los contribuyentes que por la naturaleza especial de todo o
sus ingresos se encuentran en la situacin descrita por la ley.
d. La exencin debe estar ordenada expresamente por la ley. Como son
nales a la regla general se deben interpretar y aplicar con criterio restrictivo, no
endentes las analogas.
Debe estar fijada con absoluta precisin y claridad, indicar los beneficiarios, el
que se exime y los requisitos para su procedencia.
ribilidad. Las rentas exentas benefician de manera exclusiva a su titular y de
manera son transferibles a socios, copartcipes, asociados, comuneros,
os, etc.

e exenciones
ando los beneficiarios estn exentos de cualquier clase de tributos.
La exencin se refiere a un impuesto particular.
a. Aquella que se establece atendiendo las circunstancias subjetivas del
io.
Se reconoce por la naturaleza de los ingresos, activos y por la actividad
ada.
nte. Concedida indefinidamente.
l. Otorgada por un perodo determinado de la ley.

pto
Base exenta
Fundamento
de trabajo
demnizaciones por accidente de Los
valores
queE.T., art. 206,
o enfermedad.
correspondan al mnimonum. 1, par. 1
legal de que tratan las
normas laborales.
ndemnizaciones que impliquen Los
valores
queE.T., art. 206,
n a la maternidad.
correspondan al mnimonum. 2, par. 1
legal de que tratan las
normas laborales.
bido por gastos de entierro del Los
valores
queE.T., art. 206,
or.
correspondan al mnimonum. 3, par. 1
legal de que tratan las
normas laborales.
o de cesanta y los intereses sobre La totalidad, siempre yE.T., art. 206,
as.
cuando sean recibidasnum. 4
por trabajadores cuyo
n caso los pagos efectuados por ingreso
mensual
o de cesantas sern sujetos de promedio en los seis (6)
n en la fuente (L. 100/93, art. 135; ltimos
meses
de
1/98, art. 22).
vinculacin laboral no
exceda de 350 UVT

equivalentes
a
$10.414.000 ao 2016.

Si el salario mensual
promedio excede el valor
mencionado, la base
exenta se determinar
conforme al rango en
que se encuentre el
exceso.
ensiones de jubilacin, invalidez, La parte del pagoE.T., art. 206,
sobrevivientes y sobre riesgos mensual que no excedanum. 5 y art. 207
s.
de
1.000
UVT
equivalentes
a
$29.753.000 ao 2016
o obligatorio de los aportes que haga La totalidad
E.T. art. 126-1, L.
ajador, el empleador o el partcipe
1607/2012, art.
diente al fondo de pensiones de
3
n o invalidez.
portes voluntarios que haga el Hasta una suma queE.T. art. 126-1, L.
or, el empleador o los aportes del adicionada al valor de1607/2012, art.
e independiente a los seguroslos aportes a las cuentas 3
s de pensiones, a los fondos de AFC y el valor de los
es voluntarias y obligatorias, aportes obligatorios del
trados por entidades vigiladas por la trabajador, no exceda del
tendencia Financiera
30% del ingreso laboral
o ingreso tributario del
ao, y hasta un monto
mximo de 3.800 UVT
correspondientes a $
113.061.000 ao 2016.
mas que destine el trabajador al
E.T. art. 126-4, L.
a largo plazo en las cuentas de
1607/2012, art. 4
denominadas ahorro para el
a la construccin, AFC.
ro voluntario en el Fondo Nacional
L.
1114/2006,
orro, por parte de los oficiales,
arts. 1 y 2, D.R.
ales y soldados profesionales de las
2555/2010, art.
Militares; los oficiales, suboficiales
10.5.10.1.9, D.R.
bros del nivel ejecutivo, agentes de
779/2003, art. 7.
ca Nacional; el personal civil al
D.1102/2014
del Ministerio de Defensa Nacional,
Fuerzas Militares y de Polica
al; el personal docente oficial; los
s vinculados a establecimientos
vos privados; los trabajadores
dientes y quienes devenguen
integral; y los colombianos
es
en
el
exterior.
orro recibir los mismos beneficios
os concedidos a las cuentas de
AFC, de acuerdo con las condiciones

cidas en el artculo 126-4 del E.T.(

idera exento: 1. El exceso...).
demnizaciones sustitutivas de las El
resultado
deE.T., art. 206,
es o las devoluciones de saldos de multiplicar la sumanum. 5
pensional.
equivalente a 1.000 UVT
correspondientes a $
29.753.000 ao 2016,
calculados al momento
de
recibir
la
indemnizacin, por el
nmero de meses a los
cuales corresponda la
indemnizacin.
mas pagadas por la cobertura de las La totalidad
D.L. 1295/94, art.
encias
por
parte
de
las
94; DIAN, Conc.
tradoras de riesgos laborales. La
75917,
oct.
a interpretado que son las sumas
13/2010
s por la ARL para atender las
ones econmicas y de salud
s en el D.L. 1295/94.
ro por muerte, y las compensaciones Los
valores
queE.T., art. 206,
erte de los miembros de las Fuerzas correspondan al mnimonum. 6, par. 1
s y de la Polica Nacional.
legal de que tratan las
normas laborales; el
excedente
no
est
exento.
astos de representacin de los La totalidad, sin excederE.T., art. 206,
y profesores de universidades del cincuenta por cientonum.
7
.
(50%) del salario.
DIAN,
Conc.
28628,
mayo
14/2013
tos de representacin de los jueces El porcentaje exento esE.T., art. 206,
epblica.
del veinticinco por ciento num. 7
(25%) sobre su salario.
astos de representacin de los Un
porcentajeE.T., art. 206,
ados de los tribunales y de sus equivalente al cincuentanum. 7; D.R.
incluidos los magistrados auxiliares por ciento (50%) de su2921/2010, art. 1
orte Constitucional, la Corte Suprema salario.
; C. Const., Sent.
ticia, el Consejo de Estado y el
C-748,
oct.
o Superior de la Judicatura y los
20/2009.
M.P.
ados de los consejos seccionales de
Rodrigo Escobar
judicatura.
Gil
de la misma exencin los gastos de
ntacin que perciban en razn de
ciones los magistrados titulares de la
Constitucional, la Corte Suprema de
el Consejo de Estado, el Consejo
r de la Judicatura.
so del salario bsico percibido por La totalidad.
E.T., art. 206,
ales y suboficiales de las Fuerzas
num. 8
s y de la Polica Nacional y de los
de esta ltima.

mas, bonificaciones, horas extras y La

totalidad,
conE.T., art. 206,
complementos salariales diferentes excepcin del sueldonum. 9; D.R.
eldo que perciban los ciudadanos que perciban en las1372/92, art. 26
anos que integran las reservas de respectivas
empresas
de primera y segunda clase de la mencionadas.
Area, mientras ejerzan actividades
o, navegante o ingeniero de vuelo,
mpresas areas nacionales de
rte pblico y de trabajos areos
les.
mas, bonificaciones, horas extras y La
totalidad,
conL. 44/90, art. 22;
complementos salariales diferentes excepcin del sueldoD.R. 1372/92, art.
eldo que perciban los ciudadanos que perciban en las26
anos que integran las reservas respectivas
empresas
de primera y segunda clase de la mencionadas.
Nacional, mientras ejerzan
des de navegante, oficial o tripulante
presas martimas nacionales de
rte pblico o de trabajos martimos
les.
y dems pagos laborales con factor El 25% del valor total deE.T., art. 206,
l en general (vacaciones y primas los pagos laborales,num. 10
ales o peridicas)*.
limitada mensualmente a
240 UVT equivalentes a
$7.141.000 ao 2016.
laborales sin factor mensual25% del valor total de losDIAN,
Conc.
izaciones o bonificaciones de retiro pagos laborales, sin76716,
oct.
o).
lmite mensual en UVT. 20/2005
nificaciones y/o indemnizaciones que La totalidad.
L. 488/98, art. 27
los servidores pblicos en virtud de
mas de retiro de personal de las
es
pblicas
nacionales,
mentales, distritales y municipales.
ldos y emolumentos pagados por las La totalidad.
L. 24/59, art. 4,
es o agencias internacionales de
par
tcnica a los funcionarios
ionales que vengan al pas en
lo de los mismos contratos o
s.
eldos y emolumentos que el Banco La totalidad.
L. 102/59, art. 11,
ericano de Desarrollo pague a los
lit. b)
es ejecutivos, a sus suplentes y a los
arios y empleados del mismo que no
ciudadanos o nacionales del pas
l banco tenga su sede u oficinas.
ueldos y emolumentos que la La totalidad.
L. 103/68, art. 52,
cin Andina de Fomento pague a los
lit. b)
es, a sus suplentes y a los
arios y empleados de la misma, que
en ciudadanos o nacionales del pas
la corporacin tenga su sede u
.

ldos y emolumentos pagados por el La totalidad.

L. 76/46, art. 8,
Internacional de Reconstruccin y
lit. b)
o a los directores ejecutivos,
es, funcionarios o empleados del
banco, sbditos u otros nacionales
respectivo.
ldos, estipendios y compensaciones La totalidad.
L. 38/30, art. 32,
Corte Permanente de Justicia
inc. 8
ional.
etizacin producto de la venta de No podr ser mayor aL. 1565/2012, art.
y activos ganados por concepto de 34.262
UVT,5
o prestacin de servicios en el pas correspondientes
a
sidencia, para los colombianos $1.019.397.000
es en el exterior y que retornen ao2016, siempre que
iamente al pas.
entren al pas con previa
certificacin
de
proveniencia y sean
tramitados a travs de
una entidad financiera.
s servidores pblicos diplomticos, La totalidad.
D. 3357, arts. 4 y
res y administrativos del Ministerio
5 E.T., art. 206-1;
ciones Exteriores, la prima especial
L. 1607/2012, art.
ma de costo de vida de que trata el
7
3357 del 2009.
os de autor y edicin de libros de carcter cientfico y cultural
esos que por concepto de derechos La totalidad.
L. 98/93, art. 28;
r reciban los autores y traductores
DIAN,
Conc.
colombianos como extranjeros
81119,
sep.
es en Colombia, por libros de
20/2006
cientfico o cultural editados e
s en Colombia, por cada ttulo y por
ao.
encin abarca a todos los autores
anos, tanto personas jurdicas como
s.
rechos de autor y traduccin de La totalidad, en laL. 98/93, art. 28
nacionales y extranjeros residentes primera edicin o tirada.
terior, por libros editados e impresos Para las ediciones o
mbia.
tiradas posteriores del
mismo libro, estar
exento
un
valor
equivalente a 1.200 UVT
correspondientes
a
$35.704.000 ao 2016.
mpresas editoriales constituidas en La totalidad.
L. 98/93, art. 21
ia como personas jurdicas, cuya
d econmica y objeto social sea
amente la edicin de libros, revistas,
o coleccionables seriados de
cientfico o cultural, cuando la
e impresin se realice en Colombia.
xencin beneficiar a la empresa

aun en el caso de que ella se ocupe

de la distribucin y venta de los

.
es
del principal, intereses, comisiones La totalidad, siempre yE.T., art. 218;
s conceptos relacionados con cuando se realice aMinhacienda,
ones de crdito pblico externo y con personas sin residenciaRes. 1487/2003,
miladas a estas.
o domicilio en el pas. art. 4
ereses de bonos de financiamiento La totalidad, mientrasE.T., art. 220
estal y de bonos de financiamiento duren en poder del
l.
adquirente primario.
ereses que devenguen los bonos La totalidad.
L. 160/94, art. 37
.
dimientos generados por la reserva La totalidad.
E.T., art. 207-2,
abilizacin que constituyen las
num
11,
D.
des administradoras de fondos de
721/94,
L..
es y cesantas, respecto de cada
1607/2012, art.
ue administran y que est destinada
162.
antizar el cumplimiento de la
dad mnima exigida por la ley a los

vos a sectores y actividades

de energa elctrica generada con La totalidad, siempre yE.T., art. 207-2,
n los recursos elicos, biomasa o cuando cumpla losnum. 1; D.R.
s agrcolas, realizada nicamente requisitos que exige la2755/2003, arts.
empresas generadoras, por un ley y el reglamento.
1 y 2
de quince (15) aos.
tas generadas por la prestacin del La totalidad, siempre yE.T., art. 207-2,
de transporte fluvial con cuando cumpla losnum. 2; D.R.
aciones y planchones de bajo requisitos que exige el2755/2003, art. 3
por un trmino de quince (15) aos reglamento.
de la vigencia de la Ley 788 del

entas generadas por serviciosLa totalidad, siempre yE.T., art. 207-2,

s prestados en nuevos hoteles que cuando cumpla losnum.
3;
L.
struyan entre2003 y 2017, por un requisitos que exige el1101/2006, art.
de treinta (30) aos.
reglamento.
16;
D.R.
2755/2003, arts.
4 y 5, L.
1558/2012, art.
18
entas generadas por serviciosLa
proporcin
queE.T., art. 207-2,
s prestados en hoteles que se represente el valor de lanum.
4;
L.
en y/o amplen entre 2003 y 2017, remodelacin
y/o1101/2006, art.
rmino de treinta (30) aos.
ampliacin en el costo16;
D.R.
fiscal del inmueble2755/2003, arts.
remodelado
y/o6 y ss.
ampliado, para lo cual se
requiere cumplir con los
requisitos de ley y del
reglamento.
ntas generadas por servicios deLa totalidad, siempre yE.T., art. 207-2,

mo, por un trmino de veinte (20) cuando cumpla losnum. 5; D.R.

partir de la vigencia de la Ley 788 del requisitos que exige el2755/2003, art.
reglamento.
10 y ss.
rentas
generadas
por
elSegn la calificacin queE.T., art. 207-2,
hamiento de nuevas plantaciones para el efecto expida lanum. 6; D.R.
es,
incluida
la
guadua.corporacin autnoma2755/2003, arts.
n gozan de la exencin losregional o la entidad13 y 14
yentes que a partir del ao 2003 competente.
ealizado o realicen inversiones en La exencin queda
aserros vinculados directamente al sujeta a la renovacin
hamiento
mencionado.tcnica de los cultivos.
n gozan de la exencin los
yentes que al inicio del ao 2003
n posedo plantaciones de rboles
bles debidamente registrados ante la
d competente.
nta lquida generada por elLa totalidad, siempre yL. 939/2004, art.
hamiento de nuevos cultivos de cuando cumpla los1;
D.R.
endimiento en cacao, caucho, palma requisitos que exige el1970/2005, art. 1
te, ctricos, y frutales, los cuales reglamento.
determinados por el Ministerio de
ura y Desarrollo Rural.
tas generadas por nuevos contratos La totalidad, de loE.T., art. 207-2,
ndamiento financiero con opcin de correspondiente al valornum. 7; D.R.
(leasing), de inmuebles construidos recibido por intereses o779/2003, art. 9
ienda, con una duracin no inferior a ingresos financieros
(10)
aos.
xencin opera para los contratos
s dentro de los diez (10) aos
es a la vigencia de la Ley 788 del

ntas generadas por el software, La totalidad, siempre yE.T., art. 207-2,

dos en Colombia y amparados con cuando cumpla losnum. 8; D.R.
patentes registradas ante larequisitos que exige el2755/2003, arts.
d competente, siempre y cuando reglamento.
15 y ss; L.
un alto contenido de investigacin
1607/2012, art.
a y tecnolgica nacional, certificado
161.
Consejo Nacional de Beneficios
os en Ciencia, Tecnologa e
in.

dad en la enajenacin de predios La totalidad, siempre yE.T., art. 207-2,

dos a fines de utilidad pblica a que cuando cumpla losnum. 9; D.R.
en los literales b) y c) del artculo 58 requisitos que exige el2755/2003, arts.
Ley 388 de 1997 que hayan sido reglamento.
23 y 24
os a patrimonios autnomos que se
on esta finalidad exclusiva, por un
igual a la ejecucin del proyecto y
dacin, sin que exceda en ningn
diez (10) aos. Tambin gozarn de
encin los patrimonios autnomos
os.

resos recibidos por las sociedades La totalidad, siempre yL. 820/2003, art.
lizadas para arrendar vivienda de cuando se trate de41;
D.R.
social nueva, por concepto de viviendas de inters1789/2004; D.R.
s de arrendamiento de cada vivienda social construidas con1877/2004
los diez (10) aos siguientes a su posterioridad
a
la(decretos
ccin.
expedicin de la Ley 820compilados por el
tamiento se extiende a los fondos de del 2003, y se cumplanDUR. 1077/2015
n que inviertan en inmuebles, y a las los requisitos que exigeen sus arts.
pagadas por estos fondos de el reglamento.
2.1.4.3.1
al
n al inversionista, originadas en
2.1.4.3.6
y
s de arrendamiento de cada vivienda
2.1.4.4.1.1
al
los diez (10) aos siguientes a su
2.1.4.4.5.3
ccin.
respectivamente)
o Nacional de Regalas.
La totalidad.
L. 141/94, art. 68
cursos del sistema general de La totalidad.
D.R. 4923/2011,
y los gastos que realicen las
art. 130
es territoriales as como los
es de los proyectos de inversin con
tales recursos
ntas obtenidas por las empresas La totalidad.
E.T., art. 211-1
ales y comerciales del Estado y las
des de economa mixta del orden
mental, municipal y distrital, en las
la participacin del Estado sea
del 90% que ejerzan los
lios de suerte y azar y de licores y
es.
demnizaciones por concepto de La totalidad.
E.T., art. 223
de vida.

ndos provenientes de auxilios o La totalidad.

nes de entidades o gobiernos
ros convenidos con el gobierno
ano,
destinados
a
realizar
mas de utilidad comn y amparados
acuerdos
intergubernamentales.
n gozan de este beneficio las
s o importaciones de bienes y la
cin de servicios realizados con los
donados, siempre que se destinen
amente al objeto de la donacin.
naciones en dinero que reciban La totalidad.
s naturales o jurdicas que
en en la ejecucin y desarrollo de
os aprobados por el fondo
eral del Protocolo de Montreal, a
de cualquier agencia ejecutora,
o multilateral.
rpos de bomberos voluntarios y los La totalidad.
.
ndimientos financieros causadosLa totalidad.

L. 788/2002, art.
96;
D.R.
540/2004

L. 488/98, art. 32

L. 1575/2012, art.
32
L. 546/99, art. 16.

la vigencia de los ttulos emitidos en

s de titularizacin de cartera
aria y de los bonos hipotecarios,
que el plazo previsto para su
ento no sea inferior a cinco (5) aos,
coloquen en el mercado dentro de
e aos siguientes al 23 de diciembre
, fecha de expedicin de la Ley 546.
evas operaciones destinadas a la La totalidad.
L. 546/99, art. 56;
cin de vivienda de inters social
D.R. 2440/2005
ables.
tas obtenidas por el fondo para las La totalidad.
L. 795/2003, art.
tivas financieras, las cooperativas
108
rro y crdito y las cooperativas
ivas o integrales con seccin de
y crdito.
ntas de personas y entidades Las contempladas en losE.T. art. 233
ras
tratados y convenios
internacionales
tas obtenidas en aplicacin de algn Segn convenio
Segn convenio
o para evitar la doble imposicin.
os de infraestructura en las ZEEEs Los
ingresos
deL. 677/2001, art
actividades autorizadas 16, lit. b)
tas provenientes de la prestacin de La totalidad, siempre queL. 1607/2012, art.
s tursticos, de la produccin se
cumplan
las150.
uaria,
pisccola,
maricultura,condiciones exigidas en
miento y reparacin de naves, la
ley
procesamiento de datos, call center,
e
en
servicios
financieros, La exencin regir
mas de desarrollo tecnolgico durante
5
aos
dos por Colciencias, educacin y gravables contados a
, que obtengan las nuevas partir
del
perodo
as que se constituyan, instalen gravable 2013.
mente y desarrollen la actividad en
artamento archipilago de San
Providencia y Santa Catalina a
el 1 de enero de 2013.
del principal, intereses, comisiones, La totalidad
L. 1739/2014, art.
s rendimientos financieros tales
27; E.T., art. 207descuentos, beneficios, ganancias,
2, num. 12.
es y en general, lo correspondiente a
entos de capital o a diferencias entre
esente y valor futuro relacionados
eraciones de crdito, aseguramiento,
ramiento y dems actividades
ras efectuadas en el pas por parte
dades gubernamentales de carcter
ro y de cooperacin para el
lo pertenecientes a pases con los
Colombia haya suscrito un acuerdo
co de cooperacin en dichas
s

Derechos de autor
CONCEPTO
Los derechos de autor representan el conjunto de derechos reconocidos al autor sobre su produccin de talento y de ingenio;
la proteccin o amparo concedidos por la ley a una persona natural o jurdica por un trmino especfico para reproducir una
creacin literaria, cientfica o artstica, que puede hacer referencia a libros, artculos, fotografas, creaciones musicales, etc.
Estos derechos comprenden los intereses econmicos (derechos patrimoniales) y morales del autor.
RENTA EXENTA
Estn exentos del impuesto de renta y complementarios los ingresos que por este concepto reciban los autores y traductores
colombianos o extranjeros, residentes en Colombia, por libros de carcter cientfico o cultural editados e impresos en
Colombia, por cada libro y por cada ao.
As mismo, estn exentos los ingresos por derechos de autor y las traducciones de autores nacionales y extranjeros
residentes en el exterior cuando el producto de la primera edicin y de la primera tirada de libros sean editados e
impresos dentro del territorio nacional. Para las ediciones o tiradas posteriores la exencin es una suma equivalente
a (1.200 UVT: $ 35.704.000) (L. 98/93, art. 28; E.T., art. 868-1; DIAN, Res. 12066/2010).
La expresin "primera edicin" y "primera tirada de libros" se refiere al hecho de que el libro se est dando a conocer por
primera vez en Colombia y no a que sea la efectuada en Colombia, aunque ya se hubiere editado y publicado en el extranjero.
Es decir, que si el pago por derechos de autor a una persona jurdica extranjera, es de un libro que no se public por primera
vez en Colombia sino en el extranjero, estara gravado con impuesto sobre la renta, la exencin tampoco procedera para
ediciones o tiradas posteriores". (DIAN, Conc.80674, oct.5/2007).
Frente a la interpretacin del contenido del artculo 28 de la Ley 98 de 1993, respecto de si la exencin consagrada aplica por
igual a todos los autores colombianos, sean personas naturales o jurdicas, la DIAN se pronuncia ampliamente en el concepto
81119 del 20 de septiembre del 2006, que se transcribe a continuacin y revoca el concepto 37945 de mayo 27 de 1998:
"El artculo 28 de la Ley 98 de 1993, establece:
Estarn exentos del pago de impuestos sobre la renta y complementarios, los ingresos que por concepto de
derechos de autor reciban los autores y traductores tanto colombianos, como extranjeros residentes en Colombia por
obras de carcter cientfico o cultural editados e impresos en Colombia, por cada ttulo y por cada ao.
Igualmente, estn exentos del impuesto a la renta y complementarios los derechos de autor y traduccin de autores
nacionales y extranjeros residentes en el exterior, provenientes de la primera edicin y primera tirada de libros
editados e impresos en Colombia. Para las ediciones o tiradas posteriores del mismo libro estar exento un valor
equivalente a (....) del pago de impuestos sobre la renta y complementarios; la exencin de dichos impuestos ser por
cada ttulo y por cada ao y en ambos casos se deber pagar el impuesto sobre la remesa correspondiente.
Empresas editoriales
Las personas jurdicas responsables econmica y legalmente de la edicin de libros, revistas, folletos o coleccionables
seriados de carcter cientfico o cultural, que realicen su produccin en talleres propios o de terceros, parcial o totalmente
estn exentas del impuesto sobre la renta y complementarios, siempre que su actividad econmica y objeto social sea
exclusivamente la edicin de las obras en mencin y la edicin e impresin se realice en el pas.
Inicialmente, la exencin tiene una vigencia de 20 aos desde la expedicin de la Ley 98 de 1993 y beneficia a la empresa
editorial aun en el evento de que se ocupe tambin de la distribucin y venta de las obras (L. 98/93, arts. 3 y 21).
El artculo 44 de de la Ley 1379 del 15 de enero de 2010, prorrog la vigencia de este beneficio por el trmino de veinte (20)
aos, contados a partir del 31 de diciembre de 2013. A partir de dicha fecha, los editores beneficiarios de este incentivo
debern cumplir con un depsito legal, segn reglamentacin del Gobierno Nacional sin superar un nmero de 10 (diez)
ejemplares por ttulo, con el fin de fortalecer las bibliotecas pblicas del pas y los servicios de la Biblioteca Nacional.
El Consejo de Estado record que para que una empresa editorial tenga derecho a la exencin tributaria que se comenta debe
dedicarse de manera exclusiva a la actividad editorial, dado que es el presupuesto del beneficio en la ley, la edicin,
impresin, venta y distribucin de libros, revistas o folletos de carcter cientfico o cultural.

As mismo, seala que de acuerdo con el artculo 21 de la Ley 98 de 1993, la exencin para las empresas editoriales es total
sin que se puedan excluir del beneficio determinados ingresos, pues lo que pretende la norma es la dedicacin exclusiva de la
empresa a la actividad editorial en los precisos trminos de la ley.
En consecuencia, si los ingresos provienen de actividades que la empresa desarrolla para cumplir su objeto social principal o
estn involucradas dentro de los actos propios de este en cuanto hacen parte de las actividades que se requieren para llevarlo
a cabo, tales como rendimientos financieros, descuentos comerciales condicionados, reintegro y recuperacin de fletes,
dichos ingresos no pueden ser excluidos del beneficio, a menos que sean el producto de actividades ajenas al objeto social
del contribuyente. En este aspecto debe tenerse en consideracin que el objeto social se divide en principal y secundario,
siendo el primero las actividades que forman parte de la empresa y el segundo los actos que le sirven de medio para cumplir
las actividades principales". (C.E., Sec. Cuarta, Sent.jun.17/2004, Exp. 13729. M.P. Mara Ins Ortiz Barbosa ).
Por su parte, la DIAN seal que si el objeto social de la empresa editorial no es exclusivamente la edicin de libros, revistas,
folletos de carcter cientfico o cultural, y contempla por ejemplo la de publicidad o la edicin de libros, revistas, folletos
diferentes a los de carcter cientfico o cultural, no tiene derecho a la exencin y la totalidad de los ingresos estar sometida al
impuesto de renta. En igual circunstancia, estar si la empresa adems de la edicin de libros, revistas, folletos de carcter
cientfico o cultural, realiza en forma independiente otras actividades, no obstante tener como objeto social exclusivo el que
legalmente se seala para la procedencia de la exencin". (DIAN, Conc.43858, jun.12/2007).
De otra parte, los dividendos y participaciones que perciban los socios y accionistas de empresas editoriales no constituyen
renta o ganancia ocasional para los mismos sobre la parte que tericamente se hubiera repartido como no gravada, en caso
que las rentas no fueran exentas

Intereses de crdito pblico

Estn exentos del impuesto de renta los intereses por concepto de:
a) El pago del principal, intereses, comisiones y dems conceptos relacionados con operaciones de crdito pblico externo y
con las asimiladas a estas, que realicen personas del sector pblico o privado, y cuyo beneficiario no tenga domicilio o
residencia en Colombia, estn exentos de impuestos, tasas y contribuciones y gravmenes de carcter nacional. Los bonos
Colombia continuarn rigindose por las condiciones que existan al momento de su emisin (E.T., art. 218);
b) Los bonos de financiamiento presupuestal y bonos de financiamiento especial mientras duren en poder del adquirente
primario (E.T., art. 220)
Intereses que devenguen los bonos agrarios
Intereses que devenguen los bonos agrarios son exentos del impuesto sobre la renta y complementarios. Estos bonos son
ttulos de deuda pblica parcialmente redimibles en cinco (5) o seis (6) vencimientos anuales, iguales y sucesivos, segn el
caso, el primero de los cuales vencer un ao despus de la fecha de su expedicin, libremente negociables y sobre los que
se causar y pagar semestralmente un inters no inferior al 80% de la tasa de incremento del ndice nacional de precios al
consumidor certificado por el DANE para cada perodo, tambin sirven para el pago de impuestos (L. 160/94, art. 37).
Indemnizacin por seguros de vida
La indemnizacin a que tenga derecho el beneficiario por la muerte del asegurado estar exenta del impuesto de renta en el
ao o perodo gravable en que se perciba (E.T., art. 223).
Los auxilios que las cooperativas reconocen a sus asociados por concepto de previsin, asistencia y solidaridad (PAS) no
pueden tener el mismo tratamiento de rentas exentas, que tienen las indemnizaciones por seguros de vida, ya que las
exenciones son de carcter taxativo, limitativo, inequvoco, personal e intransferible. Adems, los conceptos de servicios de
previsin, asistencia y solidaridad (como los funerarios) prestados por entidades cooperativas, son diferentes de los del
contrato de seguro comercial". (DIAN, Conc.97647, nov.17/2006).
Rentas laborales INDEMNIZACIONES
Estn gravados con el impuesto sobre la renta y complementarios la totalidad de los pagos o abonos en cuenta provenientes
de la relacin laboral o legal y reglamentaria, con excepcin de los siguientes:
1. Las indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad, nicamente sobre los valores que correspondan al mnimo
legal de que tratan las normas laborales; el excedente no est exento del impuesto de renta y complementarios.
2. Las indemnizaciones que impliquen proteccin a la maternidad, nicamente sobre los valores que correspondan al mnimo
legal de que tratan las normas laborales; el excedente no est exento del impuesto de renta y complementarios (E.T., art. 206,
nums. 1 y 3).
Las incapacidades que se paguen por maternidad no son exentas, pero s las indemnizaciones que se cancelan por despido
injustificado". (DIAN, Conc.64618, jul.15/99).
GASTOS DE ENTIERRO
Tambin se consideran exentos los ingresos recibidos por gastos de entierro del trabajador, nicamente sobre los valores que
correspondan al mnimo legal de que tratan las normas laborales; el excedente no est exento del impuesto de renta y
complementarios (E.T., art. 206, num. 3).
CESANTAS
El auxilio de cesanta y los intereses sobre cesantas, siempre y cuando sean recibidas por trabajadores cuyo ingreso mensual
promedio en los seis (6) ltimos meses de vinculacin laboral no exceda (ao gravable2016 : 350 UVT: $10.414.000).
Cuando el salario mensual promedio exceda (ao gravable 2016: 350 UVT: $ 10.414.000), la parte no gravada se
determinar as (E.T., art. 206, num. 4; L. 1111/2006, art. 51): SDF
Salario mensual promedio en UVT
Mayor de 350 UVT hasta 410 UVT (mayor de $ 10.414.000 hasta $12.199.000 ).
Mayor de 410 UVT hasta 470 UVT (mayor de $ 12.199.000 hasta $ 13.984.000).

Parte no gravada
90%
80%

Mayor de 470 UVT hasta 530 UVT (mayor de $ 13.984.000 hasta $ 15.769.000 ).
Mayor de 530 UVT hasta 590 UVT (mayor de $ 15.769.000 hasta $ 17.554.000).
Mayor de 590 UVT hasta 650 UVT (mayor de $ 17.554.000 hasta $ 19.339.000).
Mayor de 650 UVT en adelante (mayor de $ 19.339.000 en adelante).

60%
40%
20%
0%

Cuando el fondo de cesantas pague las cesantas, estas sern exentas, segn lo indicado anteriormente.
Por regla general, el salario base sobre el cual se liquidan las cesantas ser el mismo sobre el que se liquide el porcentaje de
exencin de las mismas. Cuando exista convencin o acuerdo particular se incluirn otros valores dentro de la base para
liquidarla estos debern formar parte, igualmente de la base para calcular el ingreso promedio y establecer el porcentaje de
exencin de la misma, sin consideracin a si estos son gravados o no en forma independiente, pues la norma no estableci tal
distincin.

PENSIONES Y SEGUROS POR MUERTE

] Las pensiones de jubilacin, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales , solo en la parte del pago mensual
que exceda (1.000 UVT: $ 29.753.000), estarn gravadas.
El mismo tratamiento tendrn las indemnizaciones sustitutivas de las pensiones o las devoluciones de saldos de
ahorro pensional. Para el efecto, el valor exonerado del impuesto ser el que resulte de multiplicar la suma
equivalente a (1.000 UVT: $ 29.753.000), calculados al momento de recibir la indemnizacin, por el nmero de meses a
los cuales esta corresponda.
Para tener derecho a la exencin, el contribuyente deber cumplir los requisitos necesarios para acceder a la pensin, de
acuerdo con la Ley 100 de 1993 (E.T., art. 206, num. 5).
APORTES A LOS FONDOS DE PENSIONES A PARTIR DEL AO GRAVABLE 2013
A partir de la Ley 1607 de 2012, se modific el artculo 126-1 del estatuto tributario, indicando que se consideran renta exenta
y no harn parte de la base para determinar la retencin en la fuente, los siguiente aportes:
1. Los aportes obligatorios que efecten el trabajador, el empleador o el partcipe independiente, al fondo de
pensiones de jubilacin o invalidez.
2. Los aportes voluntarios que efecten el trabajador, el empleador, o el partcipe independiente, a los seguros
privados de pensiones y a los fondos de pensiones voluntarias y obligatorias.
Los aportes obligatorios y voluntarios que se efecten al sistema general de pensiones no harn parte de la base para aplicar
la retencin en la fuente por salarios y sern considerados como una renta exenta. Los aportes a cargo del empleador sern
deducibles de su renta.
RETIRO DE APORTES A PARTIR DEL AO GRAVABLE 2013
Los retiros de aportes voluntarios, provenientes de ingresos que se excluyeron de retencin en la fuente, que se efecten al
sistema general de pensiones, a los seguros privados de pensiones y a los fondos de pensiones voluntarias, administrados
por las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, o el pago de rendimientos o pensiones con cargo
a tales fondos, implica que el trabajador pierda el beneficio y que se efectu por parte del respectivo fondo o seguro, la
retencin inicialmente no realizada en el ao de percepcin del ingreso y realizacin del aporte segn las normas vigentes en
dicho momento.
Al retirar los aportes, rendimientos o pensiones, se debe cumplir con los siguientes requisitos para que estos no sean sujetos
a retencin en la fuente:
Que sean pagados con cargo a aportes que hayan permanecido por un perdo mnimo de diez (10) aos, en los seguros
privados de pensiones o en los fondos de pensiones voluntarias. Solo ser procedente el retiro de los aportes antes de este
perodo de tiempo, cuando corresponda al cumplimiento de los requisitos para acceder a la pensin de vejez o jubilacin y en
el caso de muerte o incapacidad que d derecho a pensin debidamente certificada de acuerdo con el rgimen legal de
seguridad social.
Que el retiro de los aportes voluntarios sea destinado para la adquisicin de vivienda, financiada o no, por entidades
sujetas a la inspeccin y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia, a travs de crditos hipotecarios o de
leasing habitacional. Si la adquisicin se realiza sin financiacin, se deber acreditar ante la entidad financiera, el uso
apropiado de los recursos, con la copia de la escritura de compraventa.
Los retiros de los aportes voluntarios de los fondos de pensiones para atender las obligaciones que surgen con ocasin de un
contrato de leasing habitacional conservan el beneficio tributario de ser considerados como renta exenta, aun cuando el retiro
de estos aportes se haga para la adquisicin del derecho de compra de un locatario que de manera previa suscribi el
contrato de leasing habitacional (DIAN, Conc. 9679, mar. 31/2015). Los contratos y operaciones derivados del leasing
habitacional constituyen un mecanismo de financiacin y persiguen la finalidad de la adquisicin de vivienda a la que se refiere
el artculo 126-1 del estatuto tributario, esta posicin de la DIAN revoca lo expresado en el Concepto 6153 del 5 de febrero del
2014". (DIAN, Conc.885, jul.31/2014).
Se causar retencin en la fuente por rendimientos financieros, sobre los rendimientos que generen los ahorros en los fondos
de pensiones voluntarias o seguros privados de pensiones, en el evento de que estos sean retirados sin el cumplimiento de
los requisitos descritos anteriormente.

2. Constituye renta lquida para el empleador, la recuperacin de las cantidades concedidas en uno o varios aos o perodos
gravables, como deduccin de la renta bruta por aportes voluntarios de este a los fondos o seguros antes mencionados, as
como los rendimientos que se hayan obtenido, cuando no haya lugar al pago de pensiones a cargo de dichos fondos y se
restituyan los recursos al empleador.
PRESTACIONES PROVENIENTES DE UN FONDO DE PENSIONES
Las prestaciones que reciba un contribuyente provenientes de un fondo de pensiones de jubilacin e invalidez, en razn de un
plan de pensiones y por causa de vejez, invalidez, viudez u orfandad, se asimilan a pensiones de jubilacin para efectos de la
exencin tributaria.
GASTOS DE REPRESENTACIN
] En el caso de los magistrados de los tribunales y de sus fiscales, se considerar como gastos de representacin exentos, un
porcentaje equivalente al cincuenta por ciento (50%) de su salario. Para los jueces de la Repblica el porcentaje exento ser
del veinticinco por ciento (25%) sobre su salario. Las bonificaciones por compensacin o la de gestin judicial del artculo 1
del Decreto 610 de 1998 y Decreto 4040 del 2004, no constituyen factor salarial, para efectos de la exencin consagrada en el
inciso 3 del numeral 7 del artculo 206 del estatuto tributario, segn lo expresado en el Concepto 15484 de marzo 16 del
2005.
En el caso de los rectores y profesores de universidades oficiales, los gastos de representacin no podrn exceder del
cincuenta por ciento (50%) de su salario.
La Corte Constitucional, en Sentencia C-748 del 2009, expediente D-7365, al declarar exequible el numeral 7 del artculo 206
del estatuto tributario, manifest que la exencin prevista para los magistrados se extiende tambin a los magistrados
auxiliares de la Corte Constitucional, la Corte Suprema de Justica, el Consejo de Estado y el Consejo Superior de la
Judicatura y a los magistrados de los consejos seccionales de la judicatura, atendiendo el derecho fundamental a la igualdad y
al principio de equidad tributaria.
El Gobierno Nacional, tomando en consideracin los pronunciamientos de la Corte Constitucional, consider necesario
precisar los sujetos beneficiarios de la exencin y de esta forma integrar el ordenamiento jurdico con la jurisprudencia de la
corte constitucional. En consecuencia, estableci que se encuentran exentos del impuesto sobre la renta un porcentaje
equivalente al 50% de su salario que perciban en razn de sus funciones los magistrados titulares de la Corte Constitucional,
la Corte Suprema de Justicia, el Consejo de Estado, el Consejo Superior de la Judicatura.
PAGOS LABORALES
El 25% del valor total de los pagos laborales, limitado mensualmente a 240 UVT constituye renta exenta
El clculo de la exencin se efecta una vez se detraiga del valor total de los pagos laborales recibidos por el trabajador, los
ingresos no constitutivos de renta*, las deducciones y las dems rentas exentas (E.T., art. 206, num. 10; L. 1607/2012, art. 6).

TOTAL Ingresos laborales mensuales Directos o indirectos en dinero o en especie, pero

diferentes de las cesantas y sus intereses y de otros
segn el procedimiento uno o dos.
MENOS Ingresos no constitutivos de
renta o ganancia ocasional
Ver sinopsis de ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional, ingresos laborales ( SINOPSIS DE
INGRESOS NO CONSTITUTIVOS...).
MENOS
DeduccionesInters por correccin monetaria en virtud de prstamo
para adquisicin de vivienda, hasta 100 UVT: 2.975.000
mensuales.
Aportes obligatorios a salud POS que efecta el
trabajador, hasta el lmite de base de cotizacin de 25
salarios mnimos mensuales legales vigentes.
Pagos por salud diferentes a POS, hasta 16 UVT: $
476.000
mensuales

Pagos por pendientes, hasta el 10% mensual de los

ingresos brutos del respectivo mes, mximo 32 UVT: $
952.000 mensuales.
Menos Rentas exentas
Ejemplo: Indemnizaciones por accidente de trabajo o
enfermedad o que impliquen proteccin a la maternidad,
gastos de entierro del trabajador, gastos de
representacin de algunos funcionarios oficiales,
exenciones para miembros de las Fuerzas Armadas, los
aportes pensionales obligatorios, aportes voluntarios a
fondos de pensiones y ahorro en cuentas AFC hasta el
lmite legal (a partir del ao gravable 2013).
BASE PARA APLICAR EL PORCENTAJE DE EXENCIN
MENOS Porcentaje de exencin
25% hasta el lmite legal mensual de 240 UVT: $
7.141.000. El lmite no se aplica a los pagos de
indemnizaciones por terminacin unilateral del contrato
de trabajo y bonificaciones por retiro voluntario.
Subtotal
Ver procedimiento 1 y 2 ( ESQUEMA DE LA
DETERMINACIN DE... y Cuando se trate de los pagos
gravables...).
As mismo, si se trata de pagos que no se efectan mensualmente (vacaciones, prima legal y bonificaciones ocasionales),
pero que tienen un componente mensual o de reconocimiento dentro de la relacin laboral, sin interesar la habitualidad, a
estos se les aplican las limitantes del numeral 10 del artculo 206 del estatuto tributario.
Ahora bien, existen pagos laborales que no tienen vocacin mensual como las indemnizaciones por terminacin unilateral
del contrato de trabajo y bonificaciones por retiro voluntario, sobre estos conceptos no opera la limitante en pesos del 25%, es
decir, ser exento el resultado de aplicar el 25% sin interesar que el mismo sobrepase el lmite del valor de las UVT
establecidas para los otros pagos laborales". (DIAN, Conc.76716, oct.20/2005). ( Tabla de cifras monetarias actualizables
El...).
Este porcentaje de exencin tampoco se aplica sobre las cesantas, la porcin de los ingresos excluida o exonerada del
impuesto de renta por otras disposiciones, ni en la parte gravable de las pensiones.
La exencin del factor prestacional del salario integral queda sustituida por la exencin del 25% tratada.
La DIAN, considera que dentro clculo de la exencin del 25% de pagos laborales sometidos al lmite, se deben sumar los
ingresos recibidos por los pensionados por concepto de "planes educacionales" cuando los mismos se generaron segn la
fecha de su reconocimiento, en la relacin laboral o legal y reglamentaria". (DIAN, Conc.19441, mar.6/2006).
En virtud de lo dispuesto en el artculo 26 de la Ley 1739 del 2014 que adicion un pargrafo al artculo 206 del estatuto
tributario y numeral 4 del artculo 2 del Decreto 1070 de 2013, la exencin del 25% aplica de igual forma a los empleados
que perciban pagos no provenientes de una relacin laboral o legal y reglamentaria. Esto es, que si bien la exencin fue
dispuesta inicialmente para aplicarse a los pagos laborales, siempre que una persona tenga la condicin de empleado tendr
derecho a la exencin del 25% en relacin con los pagos que no provengan de una relacin laboral (L. 1739/2014, art. 26;
D.R. 1070/2015, art. 2, num. 4).

BONIFICACIN Y/O INDEMNIZACIONES EN PROGRAMAS DE RETIRO DE ENTIDADES PBLICAS

Son exentas del impuesto sobre la renta las bonificaciones y/o indemnizaciones que reciban los servidores pblicos en virtud
de programas de retiro de personal de las entidades pblicas nacionales, departamentales, distritales y municipales (L.
488/98, art. 27).
Los empleados y trabajadores vinculados a las empresas de servicios pblicos mixtas o privadas son servidores pblicos,
razn por la cual tambin tienen derecho a la renta exenta por este concepto". (DIAN, Conc.7999, feb.8/2011).
Estas rentas exentas no tendrn el mismo tratamiento en la determinacin del impuesto por el sistema IMAN, ya que por
mandato legal este sistema solo admite los factores de depuracin expresamente sealados en el artculo 332 del E.T.".
(DIAN, Conc.49178, ago.14/2014).
PAGOS LABORALES RELACIONADOS CON LAS FUERZAS MILITARES
] Se considera exento:
1. El exceso del salario bsico percibido por los oficiales y suboficiales de las Fuerzas Militares y de la Polica Nacional y de
los agentes de esta ltima (E.T., art. 206, num. 8).
2. El seguro por muerte y las compensaciones por muerte de los miembros de las Fuerzas Militares y de la Polica Nacional.
La exencin opera nicamente sobre los valores que correspondan al mnimo legal de que tratan las normas laborales; el
excedente no est exento del impuesto de renta y complementarios (E.T., art. 206, num. 7).
3. Para los ciudadanos colombianos que integran las reservas de oficiales de primera y segunda clase de la Fuerza Area,
mientras ejerzan actividades de piloto, navegante o ingeniero de vuelo, en empresas areas nacionales de transporte pblico
y de trabajos areos especiales, solamente constituye renta gravable el sueldo que perciban de las respectivas empresas, con
exclusin de las primas, bonificaciones, horas extras y dems complementos salariales (E.T., art. 206, num. 9).
4. El ahorro voluntario contractual en el Fondo Nacional de Ahorro, por parte de los oficiales, suboficiales y soldados
profesionales de las Fuerzas Militares; los oficiales, suboficiales y miembros del nivel ejecutivo, agentes de la Polica Nacional;
el personal civil al servicio del Ministerio de Defensa Nacional, de las Fuerzas Militares y de Polica Nacional; este ahorro
recibir los mismos beneficios tributarios concedidos a las cuentas de ahorro AFC, de acuerdo con las condiciones
establecidas en el artculo 126-4 del E.T. por lo tanto los retiros de esta cuenta para fines diferentes al pago del valor de la
vivienda o crdito hipotecario sern sujetos de retencin contingente (D.R. 1102/2014, art. 5) ( La figura del ahorro para el
fomento...).
En el caso de las bonificaciones por retiro voluntario que perciben los integrantes de las reservas de oficiales de primera y
segunda clase de la Fuerza Area, solamente estn gravadas en la parte proporcional incorporada en la bonificacin que
corresponda al salario". (DIAN, Conc.43372, jun.18/2010).
Son servicios areos comerciales los prestados por empresas de transporte pblico o de trabajos areos especiales. Las de
transporte pblico son las que debidamente autorizadas, realizan transporte de personas, correo o carga; las de trabajos
areos especiales, son las que, con igual autorizacin, desarrollan cualquier otra actividad comercial area (C. Co., art. 1853).
Se observa que la exencin est dada para determinados pilotos y no para todos los que realizan esa labor (pilotos de la
aviacin militar, corporativa, individual, deportiva, etc.) y ello, se enmarca dentro de la amplia potestad del legislador en el
establecimiento de exenciones tributarias, sin que tal diferenciacin represente violacin del derecho a la igualdad". (DIAN,
Conc.70222, sep.12/2007).
AHORRO PARA EL FOMENTO A LA CONSTRUCCIN - A PARTIR DEL AO GRAVABLE 2013
[ 1910] La figura del ahorro para el fomento de la construccin AFC, surge como un incentivo consagrado en el artculo 23
de la Ley 488 de 1998, sealando que las sumas destinadas a este ahorro no haran parte de la base para aplicar la retencin
en la fuente y seran consideradas como un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional, con un lmite del 30%
del ingreso laboral anual, siempre y cuando no se efectuaran retiros antes de 5 aos, a partir de la fecha de su consignacin.
Los rendimientos financieros generados por las cuentas, seran objeto de retencin en la fuente si se dispone de ellos antes
del tiempo estipulado para gozar del beneficio.
Los retiros parciales o totales, de aportes y rendimientos, que hayan cumplido los requisitos de permanencia establecidos en
el segundo inciso o que se destinen para los fines previstos en el presente artculo, continan sin gravamen y no integran la
base gravable del impuesto mnimo alternativo nacional (IMAN).

Los recursos captados a travs de las cuentas de ahorro AFC, nicamente podrn ser destinados a financiar crditos
hipotecarios o a la inversin en titularizacin de cartera originada en adquisicin de vivienda.
Descuento a favor de empresas colombianas de transporte areo y martimo internacional
] Estas empresas pueden descontar del monto del impuesto sobre la renta determinado en su liquidacin privada sumado al
impuesto sobre la renta para la equidad - CREE, un porcentaje equivalente a la proporcin que dentro del respectivo ao
gravable representan los ingresos por transporte areo o martimo internacional dentro del total de ingresos obtenidos (E.T.,
art. 256).
Descuento tributario del 50% de la sobretasa a la energa para los usuarios industriales
Mediante la expedicin de la Ley 1430 de 2010, se estableci que los usuarios industriales del sector elctrico podran
descontar del impuesto de renta a cargo por el ao gravable 2011, el 50% de la sobretasa a la energa cancelada durante el
ao y que corresponde al 20% del costo del servicio, adems se indic que a partir del ao gravable 2012, estos usuarios no
seran sujetos de dicho cobro.
Con la finalidad de precisar la calidad de usuario industrial, en el ao 2011 se expiden los decretos 2915 y 4955, en los que se
describe que son usuarios industriales todos aquellos que tengan registrado en su RUT como actividad econmica principal,
los cdigos de actividades que van del 011 al 456 de la Resolucin 432 de 2008 y quienes con posterioridad al 31 de
diciembre de 2010, modifiquen su actividad econmica a alguno de estos cdigos.

Descuento por IVA pagado en la adquisicin de activos fijos

ADQUISICIN O IMPORTACIN DE MAQUINARIA INDUSTRIAL Y PESADA
El tratamiento del descuento por el IVA pagado en la adquisicin de activos fijos ser el siguiente:
1. El valor del impuesto sobre las ventas que se cause en la importacin de maquinaria pesada para industrias bsicas, el cual
deber liquidarse y pagarse con la declaracin de importacin, podr descontarse del impuesto sobre la renta a su cargo,
correspondiente al perodo gravable en el que se haya efectuado el pago y en los perodos siguientes (E.T., art. 258-2).
Son industrias bsicas las de minera, hidrocarburos, qumica pesada, siderurgia, metalurgia extractiva, generacin y
transmisin de energa elctrica y obtencin, purificacin y conduccin de xido de hidrgeno (E.T., art. 258).
Descuento por IVA pagado en la importacin y adquisicin de bienes de capital
Por la adquisicin e importacin de bienes de capital gravados a la tarifa general del IVA, las personas jurdicas y asimiladas
tienen derecho a descontar dos puntos del IVA pagado, en la declaracin del impuesto sobre la renta del ao en que se
hubiere realizado la adquisicin o importacin.
Bienes de capital: para efectos de este descuento se debe entender como bienes de capital, los bienes tangibles depreciables
que no se enajenen en el giro ordinario del negocio, utilizados para la produccin de bienes o servicios y que no se incorporan
a los bienes finales producidos ni se transforman en el proceso productivo, excepto por el desgaste normal derivado de su
utilizacin.
Si los bienes de capital que dieron derecho a descuento se enajenan antes de haber transcurrido el tiempo de vida til, se
deber adicionar al impuesto neto de renta que corresponda al ao de la enajenacin la parte del valor del IVA que se hubiere
descontado, de forma proporcional a los aos o fraccin que falten del tiempo de vita til probable.
Descuento por IVA pagado en la adquisicin de activos fijos
ADQUISICIN O IMPORTACIN DE MAQUINARIA INDUSTRIAL Y PESADA
El tratamiento del descuento por el IVA pagado en la adquisicin de activos fijos ser el siguiente:
1. El valor del impuesto sobre las ventas que se cause en la importacin de maquinaria pesada para industrias bsicas, el cual
deber liquidarse y pagarse con la declaracin de importacin, podr descontarse del impuesto sobre la renta a su cargo,
correspondiente al perodo gravable en el que se haya efectuado el pago y en los perodos siguientes (E.T., art. 258-2).
Son industrias bsicas las de minera, hidrocarburos, qumica pesada, siderurgia, metalurgia extractiva, generacin y
transmisin de energa elctrica y obtencin, purificacin y conduccin de xido de hidrgeno (E.T., art. 258).
A la maquinaria que haya ingresado al pas con anterioridad a la vigencia de esta ley, con base en las modalidades Plan
Vallejo o importaciones temporales de largo plazo, se le aplicarn las normas en materia del impuesto sobre las ventas
vigentes al momento de su introduccin al territorio nacional; sin embargo, cuando se nacionalice la mercanca se podr
acceder al beneficio del descuento del IVA.
Si los bienes dieron derecho a descuento se enajenan antes de haber transcurrido el tiempo de vida til, se deber adicionar
al impuesto neto de renta que corresponda al ao de la enajenacin la parte del valor del IVA que se hubiere descontado, de
forma proporcional a los aos o fraccin que falten del tiempo de vita til probable.
2. Para los aos 2003 al 2007, hasta el 30 de abril del 2007 inclusive, del impuesto sobre la renta se poda descontar el IVA
pagado en la adquisicin o importacin de maquinaria industrial, para aquellas empresas productoras de bienes excluidos que
no pueden realizar descuento en la declaracin del IVA por no ser responsables del IVA.
Descuento por IVA pagado en la importacin y adquisicin de bienes de capital
Por la adquisicin e importacin de bienes de capital gravados a la tarifa general del IVA, las personas jurdicas y asimiladas
tienen derecho a descontar dos puntos del IVA pagado, en la declaracin del impuesto sobre la renta del ao en que se
hubiere realizado la adquisicin o importacin.
Bienes de capital: para efectos de este descuento se debe entender como bienes de capital, los bienes tangibles depreciables
que no se enajenen en el giro ordinario del negocio, utilizados para la produccin de bienes o servicios y que no se incorporan
a los bienes finales producidos ni se transforman en el proceso productivo, excepto por el desgaste normal derivado de su
utilizacin.

Si los bienes de capital que dieron derecho a descuento se enajenan antes de haber transcurrido el tiempo de vida til, se
deber adicionar al impuesto neto de renta que corresponda al ao de la enajenacin la parte del valor del IVA que se hubiere
descontado, de forma proporcional a los aos o fraccin que falten del tiempo de vita til probable.
Descuento por inversiones
NUEVOS CULTIVOS FORESTALES
El artculo 253 del estatuto tributario establece que los contribuyentes que realicen inversiones en nuevos cultivos de rboles
de las especies y en las reas de reforestacin, tienen derecho a descontar del monto del impuesto sobre la renta, hasta el
20% de la inversin certificada por las corporaciones autnomas regionales o la autoridad ambiental competente, siempre que
no exceda del veinte por ciento (20%) del impuesto bsico de renta determinado por el respectivo ao o perodo gravable.
Segn posicin planteada por la DIAN en el Concepto 31615 del 21 de mayo del 2004, con el artculo 31 de la Ley 812 del
2003 Plan Nacional de Desarrollo 2003-2006, se modific este beneficio, aumentando el descuento del 20% al 30% de la
inversin certificada por las corporaciones autnomas regionales o la autoridad ambiental competente, con el mismo lmite del
20% del impuesto bsico de renta determinado por el respectivo perodo gravable.
POR INVERSIN EN ACCIONES DE SOCIEDADES AGROPECUARIAS
Los contribuyentes que inviertan en acciones que se coticen en bolsa, en empresas exclusivamente agropecuarias
(actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras y acucolas), en las que la propiedad accionaria est altamente democratizada
segn lo establezca el reglamento, tendrn derecho a descontar el valor de la inversin realizada, sin que exceda del uno por
ciento (1%) de la renta lquida gravable del ao gravable en el cual se realice la inversin.
El descuento a que se refiere el presente artculo proceder siempre que el contribuyente mantenga la inversin por un
trmino no inferior a dos (2) aos (E.T., art. 249; L. 1111/2006, art. 14).
En este sentido, el Gobierno Nacional defini las empresas exclusivamente agropecuarias como aquellas sociedades por
acciones cuyo objeto social principal corresponde al desarrollo de actividades de produccin de bienes agrcolas y/o pecuarios
primarios convertibles en alimentos para consumo humano y animal e igualmente susceptibles de convertirse en insumos
destinados al desarrollo de actividades agropecuarias, incluidas aquellas materias primas que se originan en la actividad
productiva primaria y son sometidas a procesos agroindustriales para la generacin de bienes con valor agregado. Es decir,
segn el Gobierno Nacional la inversin relativa al descuento tributario tiene como finalidad que los recursos provenientes de
la colocacin de acciones se destinen al desarrollo del objeto social mencionado (D.R. 667/2007, art. 3).
De igual manera, el Gobierno Nacional seal como beneficiarios del descuento a los contribuyentes declarantes del impuesto
sobre la renta y complementarios que inviertan en la capitalizacin de sociedades que coticen sus acciones en una bolsa de
valores, mediante la adquisicin de acciones provenientes de una oferta pblica.
Para tales efectos, las sociedades capitalizadas pueden haber sido constituidas antes o despus de la vigencia de la Ley 1111
del 2006, pero lo importante es que su objeto social exclusivo sea la realizacin de actividades de produccin agropecuaria,
en las que la propiedad accionaria est altamente democratizada.
En lo que respecta a este beneficio tributario, se entiende que la propiedad accionaria est altamente democratizada, cuando
antes de realizar la emisin o emisiones de acciones, por lo menos el veinte por ciento (20%) de las acciones en circulacin
de la sociedad pertenezca a inversionistas diferentes del grupo o personas que la controlen (D.R. 667/2007, art. 1).
Este descuento tributario no podr exceder el uno por ciento (1%) de la renta lquida gravable del perodo fiscal en el cual se
realiza la inversin, as como tampoco podr exceder el impuesto bsico de renta (D.R. 667/2007, art. 2).
Para que proceda el descuento tributario mencionado, se requiere:
1. La sociedad emisora de las acciones en la cual se realiza la inversin deber corresponder a las sealadas en el decreto
reglamentario.
2. Cuando la administracin tributaria lo exija, deber acreditar mediante certificado expedido por el revisor fiscal de la
sociedad receptora de la inversin lo siguiente:
Que por lo menos el veinte por ciento (20%) de las acciones en circulacin de la sociedad pertenece a inversionistas
diferentes del grupo o personas que la controlen.

 Que la propiedad de las acciones se mantiene o se ha mantenido por un trmino no inferior a dos (2) aos por parte del
contribuyente adquirente primario, contados a partir de la fecha del registro de la propiedad de las acciones en el libro de
registro de acciones, que para el efecto lleve la sociedad emisora o el administrador de las acciones.
En caso de que se incumpla alguno de los requisitos mencionados, el contribuyente inversionista deber reintegrar en la
declaracin de renta correspondiente al ao gravable en el cual se produzca el incumplimiento el valor del beneficio tributario
obtenido, incrementando el valor del impuesto a pagar en el monto del descuento tributario improcedente, en los trminos
sealados en el estatuto tributario (D.R. 667/2007, arts. 4 y 5).
Descuentos tributarios por generacin de empleo
POR VINCULAR LABORALMENTE A TRABAJADORES MENORES DE 28 AOS
] Los empleadores que vinculen trabajadores menores de 28 aos podrn tomar como descuento tributario en el impuesto
sobre la renta, los aportes efectiva y oportunamente pagados al SENA, ICBF y cajas de compensacin familiar, as como el
aporte en salud a la subcuenta de solidaridad del Fosyga y el aporte al Fondo de Garanta de Pensin Mnima
correspondientes a los nuevos empleos de trabajadores que al inicio del contrato de trabajo tengan menos de 28 aos. En
ningn caso el beneficio podr exceder dos aos por empleado (L. 1429/2010, art. 9).
Si se desvincula personal contratado con anterioridad para contratar a personas menores de 28 aos el beneficio no procede;
las condiciones y limitaciones para la aplicacin de este beneficio se puede consulta
POR VINCULACIN DE PERSONAS EN SITUACIN DE DESPLAZAMIENTO, EN PROCESO DE REINTEGRACIN O EN
CONDICIN DE DISCAPACIDAD
Los empleadores que vinculen a personas en situacin de desplazamiento, en proceso de reintegracin o en condicin de
discapacidad, tendrn derecho tomar como descuento tributario en el impuesto sobre la renta los aportes efectiva y
oportunamente pagados al SENA, ICBF y cajas de compensacin familiar, as como el aporte en salud a la subcuenta de
solidaridad del Fosyga y el aporte al Fondo de Garanta de Pensin Mnima correspondientes a los empleos que correspondan
a poblacin en situaciones de desplazamiento, en proceso de reintegracin o en condicin de discapacidad, siempre que
estn debidamente certificados por la autoridad competente. Este beneficio en ningn caso podr exceder de tres aos por
empleado (L. 1429/2010, art. 10).
El beneficio no procede sobre los aportes de personas en situacin de desplazamiento, personas en proceso de reintegracin
o poblacin en condicin de discapacidad, que se vinculen para reemplazar personal contratado con anterioridad. Las
condiciones y limitaciones para la aplicacin de este beneficio se puede consultar en
POR VINCULACIN DE PERSONAS CABEZA DE FAMILIA DE LOS NIVELES 1 Y 2 DEL SISBN
] Los nuevos empleos de personas cabeza de familia de los niveles 1 y 2 del Sisbn tendrn los mismos beneficios y en las
mismas condiciones establecidas para quienes contraten jovenes menores de 28 aos.
La aplicacin de este beneficio estar sujeta a la reglamentacin que para el efecto expida el Gobierno Nacional (L.
1429/2010, art. 10).
POR VINCULACIN DE MUJERES MAYORES DE 40 AOS
] Quienes contraten mujeres mayores de 40 aos podrn tomar como descuento tributario en el impuesto sobre la renta los
aportes efectiva y oportunamente pagados al SENA, ICBF y cajas de compensacin familiar, as como el aporte en salud a la
subcuenta de solidaridad del Fosyga y el aporte al Fondo de Garanta de Pensin Mnima correspondientes a los nuevos
empleos de mujeres que al momento del inicio del contrato de trabajo sean mayores de cuarenta (40) aos y que durante los
ltimos doce meses hayan estado sin contrato de trabajo.
El beneficio solo aplica para mujeres mayores de cuarenta (40) aos y en ningn caso podr exceder de dos aos por
empleada (L. 1429/2010, art. 11).
En ningn caso el descuento previsto se podr realizar sobre los aportes de empleadas que se contraten para reemplazar
personal contratado con anterioridad.
Las condiciones y limitaciones para la aplicacin de este beneficio se pueden consultar en
POR VINCULACIN DE TRABAJADORES DE BAJOS INGRESOS

] Los empleadores que incrementen el nmero de empleados con relacin al nmero que cotizaban a diciembre del ao
anterior, e incrementen el valor total de la nmina, con empleados que devenguen menos de 1.5 salarios mnimos mensuales
legales vigentes, podrn tomar los aportes efectiva y oportunamente pagados al SENA, ICBF y cajas de compensacin
familiar, as como el aporte en salud a la subcuenta de solidaridad del Fosyga y el aporte al Fondo de Garanta de Pensin
Mnima correspondientes a los nuevos empleos, como descuento tributario para efectos de la determinacin del impuesto
sobre la renta y complementarios.
El beneficio de que trata este artculo en ningun caso podr exceder de (2) aos por empleado.
Para la aplicacin de este beneficio se entienden como nuevos empleados aquellas personas que aparezcan por primera vez
en la base de datos de la planilla integrada de liquidacin de aportes, PILA; sin embargo, se consideran como nuevos empleos
las personas que apareciendo en la base de datos denominada PILA, lo hayan sido como trabajadores independientes (L.
1429/2010, art. 13).
LIMITACIONES Y CONDICIONES A LOS ANTERIORES BENEFICIOS REFERIDOS AL DESCUENTO TRIBUTARIO POR
NUEVOS EMPLEOS
Condiciones y limitaciones comunes para los descuentos por generacin de empleo.
1. Los beneficios no pueden aplicarse para empleados que surjan luego de la fusin de empresas.
2. Los valores solicitados como descuentos tributarios no podrn ser incluidos adems como costo o deduccin en la
determinacin del impuesto sobre la renta y complementarios, sin perjuicio del lmite aplicable a los descuentos establecidos
en el estatuto tributario
3. Debe haber un incremento en el nmero de empleados con relacin al nmero que cotizaban a diciembre del ao anterior;
e incremento en el valor total de la nmina.
4. Las cooperativas de trabajo asociado no podrn ser beneficiarias en relacin con los asociados.
5. El beneficio no procede sobre empleados que se contraten para reemplazar personal contratado con anterioridad.
6. Los aportes al SENA, ICBF, y cajas de compensacin familiar deben haber sido efectiva y oportunamente pagados.
7. Se prohbe acumular beneficios que originen descuento tributario, explicados en los
8. Quienes suministren informacin falsa con el propsito de obtener los beneficios tributarios, debern pagar el valor de las
reducciones de las obligaciones tributarias obtenidas, y adems una sancin correspondiente al doscientos por ciento (200%)
del valor de tales beneficios, sin perjuicio de las sanciones penales a que haya lugar.
Adems de los requisitos establecidos para cada descuento y los enunciados en el cuadro anterior, los contribuyentes
declarantes del impuesto a la renta que pretendan beneficiarse del descuento tributario relativo a los aportes parafiscales
deben cumplir, adems, los siguientes requisitos (D.R. 4910/2011, art. 13):
1. Cumplir las obligaciones relacionadas con el sistema general de seguridad social respecto de la totalidad de los
trabajadores
de
la
empresa.
2. Tratndose de nuevas empresas, estas solo pueden gozar del beneficio a partir del perodo gravable siguiente al de su
existencia.
3. Que la vinculacin de nuevos trabajadores no se efecte a travs de empresas temporales de empleo.
4. Que los nuevos trabajadores vinculados no hayan laborado en el ao de su contratacin o en el ao inmediatamente
anterior en empresas con las cuales el contribuyente tenga vinculacin econmica en los trminos previstos en el artculo
260-1
del
estatuto
tributario.

PROHIBICIN DE ACUMULAR BENEFICIOS

La ley prohbe expresamente que se acumulen los descuentos por generacin de empleo entre s, por ejemplo si se contrata
una persona menor de 28 aos en situacin de discapacidad se tendr que optar por uno de los dos beneficios (L. 1429/2010,
arts. 12 y 14; D.R. 4910/2011, art. 12).
INFORMACIN REQUERIDA PARA HACER USO DE LOS DESCUENTOS TRIBUTARIOS.
El contribuyente que pretenda utilizar los descuentos tributarios deber solicitar al empleado, al inicio de la relacin laboral,
los siguientes documentos, segn el caso:
Fotocopia del documento de identidad para los menores de 28 aos y las mujeres mayores de 40 aos.
Certificacin expedida por el operador de informacin de la planilla integrada de liquidacin de aportes (PILA) en la que
conste la no vinculacin laboral en los ltimos doce (12) meses anteriores al de vinculacin, para mujeres mayores de 40
aos.
Certificacin que pruebe la condicin de desplazamiento otorgado por el Departamento Administrativo de la Prosperidad
Social o la Unidad Administrativa Especial de Atencin y Reparacin Integral a Vctimas, segn corresponda.
Certificacin expedida por la Alta Consejera para la Reintegracin o la entidad que haga sus veces, para las personas en
proceso de reinsertacin.
Certificacin expedida por el Ministerio de Salud y Proteccin Social para discapacitados.
Certificacin nivel Sisbn para personas cabeza de familia, junto con declaracin juramentada ante notario en la que se
declare la condicin de cabeza de familia.
Certificacin del operador de la informacin de la planilla integrada de liquidacin de aportes (PILA) respecto de la
condicin de nuevo empleo para quienes devenguen menos de 1.5 smmlv (D.R. 4910/2011, art. 14).
DOCUMENTOS QUE SE DEBEN CONSEVAR PARA PRESENTAR A LA DIAN
Los contribuyentes que hayan hecho uso del beneficio de los descuentos tributarios y con el objeto de probar tanto la
incorporacin de los nuevos trabajadores a la empresa y a la base de cotizaciones y aportes, como tambin el incremento del
nmero de trabajadores y del valor de la nmina, debern conservar y poner a disposicin de la administracin tributaria para
cuando esta lo exija, adems de los documentos antes mencionados, los siguientes:
Copia de la planilla integrada de liquidacin de aportes (PILA) a la seguridad social o del documento que haga sus veces,
correspondiente al mes de diciembre del ao inmediatamente anterior al de solicitud del beneficio de los descuentos
tributarios;
Copia de la planilla integrada de liquidacin de aportes (PILA) a la seguridad social o del documento que haga sus veces,
relativas a los pagos realizados desde la vinculacin laboral que da lugar al beneficio y durante el respectivo ao gravable,
mediante la cual se prueben los pagos peridicos de los aportes parafiscales a descontar en el perodo gravable
correspondiente (D.R. 4910/2011, art. 14).

Patrimonio fiscal y patrimonio contable

COMPARACIN
] La contabilidad tiene una definicin propia sobre patrimonio: es el valor residual de los activos del ente econmico, despus
de deducir todos los pasivos distintos de los contrados con socios y/o accionistas. Est representado contablemente por los
aportes; adems de las utilidades del perodo o perodos anteriores; reservas; revalorizacin del patrimonio; supervit de
capital o por valorizaciones.
Jurdicamente el patrimonio es una universalidad, es la posibilidad de obtener bienes o derechos, as como la posibilidad de
afectar esos derechos con deudas, pasivos y obligaciones asociadas o no a los bienes. Es un atributo de la personalidad, y
gozan de l, todas las personas independientemente que posean o no bienes o derechos apreciables en dinero, y de que
existan o no pasivos actuales.
Para efectos tributarios se han establecido los conceptos de patrimonio bruto y patrimonio lquido que difieren de las
definiciones mencionadas. El primero son todos los bienes y derechos apreciables en dinero posedos por el contribuyente en
el ltimo da del perodo gravable, en tanto que el patrimonio lquido es el patrimonio bruto menos las deudas a su cargo.
IMPORTANCIA DEL PATRIMONIO
La informacin relativa al patrimonio resulta de gran importancia para el impuesto sobre la renta, por los siguientes aspectos:
El impuesto se genera en la medida en que se perciban rentas que sean susceptibles de incrementar el patrimonio de una
persona. Es entonces cuando surge la necesidad de valorar el patrimonio del contribuyente al final del perodo, para
compararlo con el del perodo siguiente. De hecho, en la legislacin actual, existe una forma de control del impuesto de renta
a travs de la comparacin patrimonial
En otras ocasiones, el patrimonio sirve para determinar el impuesto a cargo; de esta forma la renta presuntiva parte de la
rentabilidad mnima que debe producir el patrimonio posedo por el contribuyente al iniciar el perodo gravable. Para estos
efectos el legislador ha establecido un porcentaje del 3% sobre el patrimonio lquido del perodo inmediatamente anterior,
como renta presuntiva que se debe comparar con la renta obtenida por el sistema ordinario para obtener la renta lquida
El patrimonio de la persona se utiliza tambin como base para algunas sanciones tributarias, as como para establecer topes
para el cumplimiento de deberes formales o sujetos de otros tributos, como por ejemplo, para pertenecer al rgimen comn
del impuesto sobre las ventas, para presentacin de informacin en medios magnticos, obligados a realizar inversiones
forzosas, etc.

Patrimonio bruto
CONCEPTO
El patrimonio bruto fiscal comprende todos los bienes y derechos apreciables en dinero posedos por una persona en el ltimo
da del ao o perodo gravable.
Estos bienes y derechos, son apreciables en dinero en la medida que sean susceptibles de ser utilizados en cualquier forma
para la obtencin de una renta. Identificamos la nocin de patrimonio bruto fiscal con la definicin contable de activo, que
consiste en la representacin financiera de un recurso obtenido por el ente econmico como resultado de eventos pasados,
de cuya utilizacin se espera que fluyan a la empresa beneficios econmicos futuros (D.R. 2649/93, art. 35).
CONFORMACIN DEL PATRIMONIO BRUTO
Patrimonio bruto 1.
Segn
destinacin.
2.
Segn
naturaleza.

sua) Movibles
b) Fijos o inmovilizados
sua) Corporales
1. Muebles

a) Dinero

b)
Bienes1. En moneda nacional
representados en

moneda extranjera
2.
En
extranjera

moneda

c) Crditos
d) Mercancas

1. Inventarios en
general
2.
Mercancas
importadas
3. En ventas a plazos

e) Semovientes
f) Inversiones

g) Activos fijos
muebles
h) Diferidos
i)
Vehculos
automotores de uso
personal
2. Inmuebles

b) Incorporales
2. Marcas y patentes
(propiedad industrial)
3. Know how
4. Good will

1.
intelectual
artstica)

a) Terrenos
b) Edificios
c) Construcciones
en curso
Propiedad
(literaria

1.
Acciones
de
sociedades
2.
Aportes
en
sociedades
3. Fondos de inversin
4. Ttulos, bonos y
seguros de vida
5. Otras inversiones

SEGN SU NATURALEZA
Los bienes son aquellas cosas que le son tiles al hombre. Cosa es todo lo que tiene entidad, ya sea corporal o natural o
artificial, real o abstracta.
Las cosas se dividen en corporales e incorporales.
BIENES CORPORALES
Son las que tienen un ser real y pueden ser percibidas por los sentidos, como una casa, un libro.
Las cosas corporales a su vez pueden ser:
Muebles. Son los que se pueden transportar de un lugar a otro movindose ellos a s mismos o por una fuerza externa.
Los bienes muebles pueden ser fungibles o no fungibles.
Fungibles. Son aquellos que se destruyen por el uso conveniente a su naturaleza.
No fungibles. Son aquellos de los que se puede hacer uso sin que se destruyan.
No obstante que las disposiciones civiles confunden las nociones de bien fungible y bien consumible, para efectos fiscales los
trminos son sinnimos pues tienen incidencia exclusivamente en la deducibilidad de los gastos.
Inmuebles. Son las cosas que no pueden transportarse de un lugar a otro; como las tierras y minas, y las que adhieren
permanentemente a ellas, como los edificios, los rboles, etc.
Los bienes inmuebles se clasifican en inmuebles por naturaleza, inmuebles por adhesin o inmuebles por destinacin.
Inmuebles por naturaleza. Son aquellos que no pueden transportarse de un lugar a otro, como los terrenos, aguas, minas, etc.
Inmuebles por adhesin. Son bienes muebles por naturaleza, que por razn de su incorporacin fsica a los bienes inmuebles
hacen parte de ellos y no pueden ser retirados sin detrimento del inmueble al que estn adheridos, como las instalaciones
elctricas, las baldosas, los rboles, etc.
Inmuebles por destinacin. Son bienes que se reputan inmuebles, aunque por naturaleza no lo sean, se trata de las cosas que
estn permanentemente destinadas al uso, cultivo y beneficio de un inmueble y que puedan separarse sin detrimento, como
los utensilios de labranza o minera, los animales destinados al cultivo o beneficio de una hacienda, etc.
BIENES INCORPORALES
Son las que consisten en meros derechos, no tienen una forma fsica. Son los derechos reales y los derechos personales.
Derechos reales. Son los que se tienen sobre una cosa sin respecto de determinada persona. Son derechos reales los de
dominio, herencia, usufructo, uso o habitacin, servidumbre activa, prenda e hipoteca.
a) Dominio o propiedad. Es el derecho real sobre una cosa corporal, para gozar y disponer de ella arbitrariamente, no siendo
contra la ley o contra derecho ajeno;
b) Herencia. Es el que se tiene para suceder en un derecho a una persona fallecida;
c) Usufructo. Consiste en la facultad de gozar de una cosa con cargo de conservar su forma y sustancia y de restituirla a su
dueo, si la cosa no es fungible; o con cargo de volver igual cantidad y calidad del mismo gnero, o de pagar su valor si la
cosa es fungible;
d) Uso o habitacin. Es la facultad de gozar de una parte limitada de las utilidades y productos de una cosa. Si se refiere a la
utilidad de morar en una casa, se llama derecho de habitacin;
e) Servidumbre activa. Es un gravamen impuesto sobre un predio, en beneficio de otro de distinto dueo;
f) Prenda. Es una garanta real, accesoria e indivisible, constituida sobre una cosa mueble que usualmente se entrega al
acreedor para la seguridad de su crdito, y
g) Hipoteca. Es un derecho de prenda constituido sobre inmuebles, que no dejan por ello de permanecer en poder del deudor.
Derechos personales o crditos. Son los que solo pueden reclamarse de ciertas personas que por un hecho suyo o la sola
disposicin de la ley han contrado las obligaciones correlativas, como el que tiene el prestamista contra el deudor por el
dinero prestado o el hijo contra el padre por alimentos.

La principal diferencia entre los derechos reales y personales se encuentra en la relacin jurdica. En el derecho real existe
una relacin entre una persona y una cosa en tanto que en el derecho personal la relacin es exclusivamente entre personas.
NOCIN DE ACTIVO CONTABLE
] En una perspectiva contable, no legal, un activo es definido como un recurso controlado por la empresa como resultado de
sucesos pasados del que la empresa espera obtener en el futuro beneficios econmicos.
En las normas contables colombianas un activo es la representacin financiera de un recurso obtenido por el ente econmico
como resultado de eventos pasados, de cuya utilizacin se espera que fluyan a la empresa beneficios econmicos futuros
(D.R. 2649/93)
ACTIVOS QUE SE DEBEN DECLARAR
Patrimonio que se debe declarar (E.T., art. 261)
Personas jurdicas, personas naturales
y las sucesiones ilquidas con
residencia o domicilio en Colombia
Incluyen dentro de su patrimonio bruto
aquellos bienes y derechos posedos en
el pas como los posedos en el exterior
en el ltimo da del ao o perodo
gravable.

Las personas jurdicas extranjeras,

incluyendo
las
sucursales
de
sociedades extranjeras
Tendrn en cuenta dentro de su
patrimonio bruto solo aquellos bienes
posedos en el pas.

POSESIN
Cuando fiscalmente se hace referencia a los bienes posedos por el contribuyente, o bienes posedos en Colombia o en el
exterior, debe entenderse la expresin posesin como el aprovechamiento econmico, potencial o real, de cualquier bien en
beneficio del contribuyente. Por este motivo es necesario apartarse de la definicin de posesin que trae el derecho civil por
existir norma especial en materia tributaria.
Se presume que quien aparezca como propietario o usufructuario de un bien, as como los poseedores inscritos de un
inmueble o quien aparezca como titular de un bien mueble sujeto a inscripcin o registro, lo aprovecha econmicamente en su
propio beneficio, por lo que hace parte de su patrimonio bruto (E.T., arts. 263 y 264).
BIENES POSEDOS EN EL PAS
Se entienden posedos dentro del pas los siguientes:
1. Los derechos reales sobre bienes corporales e incorporales ubicados o que se exploten en el pas.
2. Las acciones y derechos sociales en compaas u otras entidades nacionales.
3. Las acciones y derechos sociales de colombianos residentes en el pas, en compaas u otras entidades extranjeras que,
directamente o por conducto de otras empresas o personas, tengan negocios o inversiones en Colombia.
4. Los dems derechos de crdito, cuando el deudor tiene residencia o domicilio en el pas y salvo cuando se trate de crditos
transitorios originados en la importacin de mercancas o en sobregiros o descubiertos bancarios.
5. Los fondos que el contribuyente tenga en el exterior, vinculados al giro ordinario de sus negocios en Colombia, as como los
activos en trnsito.
BIENES NO POSEDOS EN EL PAS

Legalmente, los crditos se entienden posedos en el domicilio del deudor; no obstante, para efectos del patrimonio fiscal no
se entienden posedos en el pas los siguientes crditos obtenidos en el exterior:
1. Los crditos a corto plazo originados en la importacin de mercancas y en sobregiros o descubiertos bancarios.
2. Los crditos destinados a la financiacin o prefinanciacin de exportaciones.
3. Los crditos que obtengan en el exterior las corporaciones financieras, las cooperativas financieras, Bancoldex, Finangro y
Findeter y los bancos constituidos conforme a la ley colombiana.
4. Los crditos por operaciones de comercio exterior realizados por intermedio de las corporaciones financieras y los bancos
constituidos conforme a la ley colombiana.
5. Los ttulos, bonos u otros ttulos de deuda emitidos por un emisor colombiano y que sean transados en el exterior.
DERECHOS APRECIABLES EN DINERO
Son derechos apreciables en dinero, los reales y personales, en cuanto sean susceptibles de ser utilizados en cualquier forma
para la obtencin de una renta.
Derecho real es el que se tiene sobre una cosa sin respecto a determinada persona, son derechos reales el de dominio, el de
herencia, los de usufructo, uso o habitacin, los de servidumbres activas, el de prenda y el de hipoteca. De estos derechos
nacen las acciones reales, por su parte son derechos personales o crditos los que solo pueden reclamarse de ciertas
personas que, por un hecho suyo o la sola disposicin de la ley, han contrado las obligaciones correlativas; como el que tiene
el prestamista contra su deudor por el dinero prestado, de estos derechos nacen las acciones personales ( E.T., art 262; C.C.,
arts. 665 y 666).
USUFRUCTO
El usufructo es el derecho real que el dueo de una cosa le concede a otra persona para que la use y disfrute. El que se
beneficia del goce del bien tiene que conservar la forma o sustancia de este si es posible y restituirla al propietario o cancelar
su valor. Por su parte, el propietario del bien mantiene la nuda propiedad sobre este .
Usufructo de bienes de hijos menores
El padre y la madre gozan por partes iguales de los frutos que produzcan todos los bienes de sus hijos menores, salvo:
a) Que se trate de bienes adquiridos por el trabajo del hijo o bienes donde se haya excluido a alguno de los padres del
usufructo de los mismos.
b) Respecto de los bienes adquiridos por el hijo a ttulo de donacin, herencia o legado, cuando el donante o testador haya
dispuesto expresamente que el usufructo de tales bienes corresponda al hijo y no a los padres.
c) El de las herencias y legados que hayan pasado al hijo por indignidad o desheredamiento de uno de sus padres, caso en el
cual corresponder exclusivamente al otro.
La renuncia del usufructo legal, solo ser vlida cuando se haga por escritura pblica y producir efectos a partir del ao
gravable en que se otorgue, segn lo expresado por el renunciante.
Los ingresos que perciba el usufructuario deben ser reflejados fiscalmente como una renta producida por la explotacin del
mismo en la declaracin de renta del respectivo ao gravable en que se produjeron (D.R. 187/75, art. 24; DIAN, Conc.
100161, dic. 28/98 y DIAN, Conc. 70314, sep. 29/2005).
Usufructo temporal
En el caso del derecho de usufructo temporal se determinar en proporcin al valor total de los bienes entregados en
usufructo, establecido de la siguiente forma:
5% del valor por cada ao de usufructo, sin que exceda del 70% del valor total del bien.
Cuando corresponda a derechos de usufructo vitalicio, el valor ser el 70% del valor total de los bienes entregados en
usufructo.
El derecho de nuda propiedad ser determinado por la diferencia entre el valor del derecho de usufructo y el valor total de
los bienes.

 El impuesto de ganancia ocasional para los derechos de usufructo temporal, se causar el ltimo da del ao o perodo
gravable, sobre el 5% del valor del bien entregado en usufructo.
No se generarn ganancias ocasionales con ocasin de la consolidacin del usufructo en el nudo propietario.
(L. 1607/2012, art. 103, num. 11 y par. 2; E.T., art. 303)

BIENES EN CUENTAS EN PARTICIPACIN

Los bienes que tenga un partcipe, incluyendo las inversiones de las cuales es titular, deben formar parte de su patrimonio,
por lo tanto se deben reflejar en la declaracin de renta o para efectos del impuesto al patrimonio. Es decir, en la contabilidad
del socio gestor se deben reflejar dentro del balance los bienes y derechos que le pertenecen y las obligaciones de las cuales
es el nico responsable. En las cuentas de orden se llevan o controlan los bienes o actividades que les pueden generar
derechos o responsabilidades (DIAN, Conc. 96315, nov. 23/2007; Supersociedades, Ofi. 330-7053, mar. 7/95).
Valor patrimonial de los activos
INTRODUCCIN
Hoy en da es de gran importancia determinar el valor de bienes y derechos patrimoniales, en la medida en que a pesar de
que existen formas de valoracin provenientes de otros tributos, v. gr. impuesto predial permite establecer el valor mnimo
que se le atribuye a un activo para efectos fiscales. En ocasiones no resulta tan simple determinar el valor de los bienes y
derechos pues concurren aspectos tcnicos, contables y jurdicos
Valor patrimonial de los pasivos
El pasivo est formado por todas las obligaciones o deudas vigentes a 31 de diciembre del respectivo ao gravable, que
afecten el patrimonio bruto del contribuyente, ya estn relacionadas con la actividad econmica o sean personales (DIN, Conc.
Unif. 1/82).
Dentro de este concepto se consideran pasivos las obligaciones financieras por dineros recibidos en mutuo (prstamo), las
obligaciones laborales, los dividendos o participaciones por pagar, etc.
Constituyen pasivos o deudas, para todos los efectos, los saldos pendientes de pago al final del ao gravable, que den lugar a
costos o deducciones por intereses y dems costos financieros, incluida la diferencia en cambio, salvo que estn limitados por
la ley (E.T., art. 287, par.).
Tambin constituye deuda que debe reconocerse fiscalmente como pasivo, el monto del impuesto a pagar que resulta de la
liquidacin privada. Este reconocimiento indirectamente lo es para sus socios por cuanto afecta el patrimonio que a ttulo de
tales se distribuye ". (DIN, Conc. 20, jun. 30/77 ).
Patrimonio lquido
El patrimonio lquido fiscal est conformado por la diferencia entre el total de los bienes y derechos apreciables en dinero que
posea el contribuyente en el ltimo da del ejercicio fiscal, menos el monto de las deudas a su cargo que afecten dicho
patrimonio, bien sea producto de la actividad econmica que desarrolle el sujeto o bien que se originen por otros conceptos.
El valor del patrimonio lquido a 31 de diciembre de cada ao tendr repercusiones en el impuesto de renta, ya que este valor
servir de base para determinar la renta presuntiva. Tambin para efectos de establecer la renta por comparacin patrimonial,
ya que ser con base en el incremento del patrimonio lquido que la administracin tributaria podr realizarla, y se constituye
en la base para el clculo del impuesto temporal a la riqueza o impuesto al patrimonio.
El patrimonio lquido a 31 de diciembre de cada ao, en principio deber ser el mismo que corresponde al primer da del ao
siguiente, y por ello base para la determinacin de la calidad de contribuyente del impuesto al patrimonio creado por las leyes
863 del 2003, 1111 del 2006 y 1370 del 2009. Se aclara que debe corresponder solo en principio, porque pueden
presentarse situaciones que hagan cambiar el valor patrimonial de los inmuebles para las personas naturales del ltimo da de
un ao gravable y el primer da del ao gravable siguiente, por la entrada en vigencia de un proceso de actualizacin o
formacin catastral, as como el ajuste que realizan los municipios al avalo catastral de los inmuebles y que entra en vigencia
el 1 de enero de cada ao.
Para efectos del impuesto al patrimonio, se entender el valor patrimonial a 1 de enero, y si dicho valor patrimonial est
establecido por el avalo catastral, deber tenerse en cuenta el valor vigente a 1 de enero y no el correspondiente a 31 de
diciembre del ao anterior.