NIFF 4 CONTRATOS DE SEGUROS

El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin

financiera que debe ofrecer, sobre los contratos de seguro, la entidad
emisora de dichos contratos (que en esta NIIF se denomina
aseguradora), hasta que el Consejo complete la segunda fase de su
proyecto sobre contratos de seguro. En particular, esta NIIF requiere:
(a) realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilizacin de
los contratos de seguro por parte de las aseguradoras. (b) revelar
informacin que identifique y explique los importes de los contratos de
seguro en los estados financieros de la aseguradora, y que ayude a
los usuarios de dichos estados a comprender el importe, calendario e
incertidumbre de los flujos de efectivo futuros procedentes de dichos
contratos. Un contrato de seguro es un contrato en el que una de las
partes (la aseguradora) acepta un riesgo de seguro significativo de la
otra parte (el tenedor de la pliza), acordando compensar al tenedor si
ocurre un evento futuro incierto (el evento asegurado) que afecta de
forma adversa al tenedor del seguro Esta NIIF se aplica a todos los
contratos de seguro (incluyendo los contratos de reaseguro) que haya
emitido la entidad, as como a los contratos de reaseguro que posea,
pero no se aplica a los contratos especficos cubiertos por otras NIIF.
No se aplica a otros activos o pasivos de la aseguradora, tales como
los activos financieros y los pasivos financieros que entran dentro del
alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros. Adems, no trata la
contabilizacin a realizar por los tenedores de plizas de seguro. La
NIIF exime temporalmente a las aseguradoras (esto es, durante la
fase I de este proyecto) de cumplir ciertos requerimientos de otras
NIIF, entre los que se incluye la obligacin de considerar el Marco
Conceptual al seleccionar polticas contables para los contratos de
seguro. No obstante, la NIIF: (a) Prohbe las provisiones para posibles
reclamaciones por contratos que no existan al final del periodo sobre
el que se informa (tales como las provisiones para catstrofes o para
estabilizacin). (b) Requiere una prueba de la adecuacin de los
pasivos por seguros que se han reconocido, as como una prueba de
deterioro de activos por contratos de reaseguro. (c) Requiere que la

aseguradora mantenga los pasivos por contratos de seguro en su

estado de situacin financiera hasta que se liquiden o cancelen, o
hayan caducado, y que presente los pasivos por seguros sin
compensarlos con los activos por reaseguro conexos. La NIIF permite
que la aseguradora cambie las polticas contables relativas a los
contratos de seguro slo cuando, a consecuencia de ello, sus estados
financieros presentan informacin que es ms relevante pero no
menos fiable, o bien ms fiable pero no menos relevante. En particular,
la aseguradora no podr introducir ninguna de las siguientes prcticas,
aunque pueda continuar usando las polticas contables que tienen que
ver con ellas: (a) Medir los pasivos por seguro sin proceder a
descontar los importes. (b) Medir los derechos contractuales relativos
a futuras comisiones de gestin de inversiones por un importe que
exceda su valor razonable, obtenido por comparacin con las
comisiones que actualmente cargan otros participantes en el mercado
por servicios similares. (c) Utilizar polticas contables no uniformes
para los pasivos por seguros de subsidiarias. La NIIF permite introducir
una poltica contable que suponga volver a medir de forma uniforme,
en cada periodo, ciertos pasivos por seguro, para reflejar las tasas de
inters actuales de mercado (y, si la aseguradora lo elige as, otras
estimaciones e hiptesis actuales utilizadas). Sin esta autorizacin, la
aseguradora hubiera estado obligada a aplicar el cambio en las
polticas contables uniformemente a todos los pasivos similares. La
NIIF requiere revelar informacin que ayude a los usuarios a
comprender: (a) Los importes que, en los estados financieros de la
aseguradora, corresponden a los contratos de seguro. (b) La
naturaleza y grado de los riesgos que se derivan de contratos de
seguros.

LEY 795 DE 2003

() consulta radicada bajo el nmero de la referencia, mediante la
cual formula diversos interrogantes relacionados con la aplicacin de
las leyes 795 de 2003 y 1328 de 2009 en aspectos relativos a los
seguros funerarios y los planes exequiales.

Al respecto, resulta procedente efectuar los comentarios que se

exponen a continuacin en el siguiente orden, no sin antes aclarar que
nuestro pronunciamiento est dirigido a absolver sus cuestionamientos
dentro del marco de nuestra competencia, que para efectos de su
consulta se circunscribe al ejercicio de la actividad aseguradora como
operacin autorizada a las compaas de seguros:
1. [] En Colombia los nicos autorizados para prestar servicios
funerarios son las sociedades cooperativas, mutuales y entidades
sin nimo de lucro?
La previsin consagrada en el artculo 111 de la Ley 795 de 2003,
adicionado por el artculo 86 de la Ley 1328 de 2009, hacen mencin
expresa de las entidades facultadas para la prestacin de servicios
exequiales, en los siguientes trminos:
Las entidades de carcter cooperativo o mutual, las entidades sin
nimo de lucro y las sociedades comerciales, () podrn prestar
directamente y en especie este tipo de servicios.
4. [] Las aseguradoras no pueden prestar servicios, nicamente
indemnizar despus de la prestacin previa una reclamacin del
asegurado? (SIC)
La modificacin al mencionado artculo 111, introducida en la reforma
financiera de 2009, ha previsto en punto al pago de la indemnizacin
en los seguros exequiales lo siguiente:
() Las empresas aseguradoras autorizadas por la Superintendencia
Financiera de Colombia o quien haga sus veces, en la explotacin del
ramo del seguro exequial o cualquiera otro con modalidad de
cubrimiento para gastos funerarios, debern indemnizar nicamente
en dinero a favor del tomador o sus beneficiarios.
(Subrayados fuera del texto).
Del texto de la norma transcrita se infiere que para los seguros
exequiales el legislador consagr una excepcin al principio general
del derecho de seguros que reconoce a las aseguradoras la opcin de
indemnizar la prestacin debida en especie, limitando su pago
nicamente en dinero. De otra parte, precede indicar que para el
cumplimiento del pago de la indemnizacin de seguros exequiales

aplica el precepto general contemplado en artculo 1080 del Cdigo de

Comercio, en virtud del cual una vez realizada la reclamacin al
asegurador el pago del siniestro se deber realizar dentro del mes
siguiente a la fecha en que el asegurado realice su reclamacin.
5 []Una sociedad comercial o cooperativa puede recaudar el
dinero de sus empleados o cooperados y pagarles en dinero el
costo del servicio que utilice? []No sera ejercer actividad
aseguradora?
De conformidad con los lineamientos dictados por el ya mencionado
artculo 111 de la Ley 795 de 2003, adicionada por el artculo 86 de la
Ley 1328 de 2009, No constituyen actividad aseguradora los servicios
funerarios, cualquiera sea su modalidad de contratacin y pago. De
acuerdo con la anterior directriz la actividad adelantada por las
entidades de carcter cooperativo o mutual, las entidades sin nimo
de lucro y las sociedades comerciales, que estn relacionadas con
una prestacin de servicios exequiales no es actividad aseguradora.
Por otra parte, debemos resaltar que la actividad aseguradora al ser
calificada como de inters pblico por el constituyente primario, es
objeto de intervencin y supervisin del Estado y su ejercicio atribuido
exclusivamente a las aseguradoras autorizadas, se encuentra reglado
por el Estatuto Orgnico del Sistema Financiero y Cdigo de Comercio
(artculo 1037, seala como una de las partes del contrato de seguro
al asegurador, persona jurdica que asume los riesgos, debidamente
autorizada para ello con arreglo a las leyes y reglamentos y el artculo
1045, prescribe como elementos esenciales: el inters asegurable, el
riesgo asegurable, la prima o precio del seguro y la obligacin
condicional del asegurador).
Por ltimo, no est de ms anotar que al no existir en la ley una
definicin de actividad aseguradora se ha acogido por la doctrina, con
referencia en ese marco normativo que esta es la ejercida por
empresas profesionales que asumen riesgos ajenos, con sujecin a la
normatividad propia del contrato de seguro, cuyo suscripcin en
Colombia se encuentra reservada a las entidades aseguradoras en los
trminos previstos en el Estatuto Orgnico del Sistema Financiero.

6.[] Es ajustado a la Ley recaudar dineros a empleados,

cooperados o asociados y utilizar ese dinero nicamente para
costear la totalidad de un servicio en el momento que se presente
y no dispersar dicho dinero de previsin exequial a una empresa
autorizada para esto? []Esto no podra asemejarse a una
captacin ilegal de dineros?
Con el propsito de absolver su cuestionamiento procede indicar que
la captacin de dineros del pblico podra configurarse en una
actividad irregular e igualmente en delito de captacin masiva y
habitual de dineros de que trata el artculo 316 del Cdigo Penal.
La anterior descripcin normativa se complementa con las previsiones
contenidas en los decretos 2920 de 1982 y 1981 de 1988, en las
cuales se establecen los supuestos fcticos que deben concurrir para
que se predique que una persona natural o jurdica est incurriendo en
la conducta de captacin masiva y habitual de dineros del pblico.
No es del caso transcribir extensamente las diferentes normas
respecto de la captacin, que como caracterstica fundamental refiere
que ocurre cuando en el pasivo de una persona haya ms de veinte
(20) acreedores o ms de cincuenta (50) obligaciones, o cuando en un
periodo de tres meses haya celebrado ms de veinte (20) contratos de
mandato para administrar dinero. Sin embargo esto requiere que el
valor de los dineros recibidos por esas personas sobrepase el 50% del
patrimonio lquido de la persona natural o jurdica que est realizando
esa actividad, o que las operaciones hayan sido el resultado de
realizar ofertas masivas a personas innominadas.
Como se infiere del contexto normativo que acabamos de resumir, no
se configura la captacin ilegal de dineros del pblico cuando est
claramente establecida la contraprestacin de un bien o servicio a
cambio de la recepcin del dinero, que en la hiptesis propuesta se
traduce en la prestacin del servicio exequial, por ello no configurara
para el caso una captacin masiva en los trminos de la normatividad
citada.
Es necesario, advertir que si se llegare a establecer por parte de este
rgano de control que se est en presencia de una captacin de

recursos en forma irregular se adoptarn las medidas cautelares

previstas en el numeral primero del artculo 108 del citado Estatuto.
2. Las sociedades mencionadas no deberan tener como objeto
principal la prestacin de servicios funerarios?
3. La prestacin de estos servicios debe hacerse nicamente
de manera directa por estas entidades a travs de funerarias de
su propiedad como dice la ley?
7. El hecho de que sociedades o cooperativas recauden dineros
de cooperados asociados o empleados con destinacin a cubrir
gastos funerarios y partiendo desde la posibilidad de que parte de
dichos dineros solo se utilicen en el momento de la prestacin de
un servicio generando una clara diferencia entre el dinero
recaudado y el dinero pagado Qu tratamiento se le dara a esos
recursos dejados de pagar pero su recaudados? [] A que seran
destinados? En poder de quien estaran estos dineros?
Respecto de estas tres preguntas, conviene precisar en primer lugar
que las empresas que tienen por objeto la prestacin de servicios
funerarios no se encuentran sometidas al control y vigilancia de la
Superintendencia Financiera de Colombia1.
De igual modo debemos expresar que no conocemos que en
Colombia alguna entidad que se ocupe de la vigilancia de tales
empresas en cuanto corresponde la prestacin de sus servicios. Sin
embargo, revisado el contenido de las inquietudes antes transcritas se
advierte que tienen relacin con actividades desempeadas por
entidades del sector cooperativo; por consiguiente, hemos dispuesto
su traslado a la Superintendencia de la Economa Solidaria entidad
competente para resolverlas en razn a la vigilancia que ejerce sobre
tales entidades.
https://www.superfinanciera.gov.co/SFCant/Normativa/PrincipalesPubli
caciones/boletinej/boletin4313/seguros.html

ARTICULO 86 DE LA LEY 1328 DE 2009

ARTCULO 86. Adicinase un inciso 2o y un pargrafo 3o al

artculo 111 de la Ley 795 de 2003, los cuales quedarn as:
Las entidades de carcter cooperativo o mutual, las entidades sin
nimo de lucro y las sociedades comerciales, con excepcin de las
empresas aseguradoras, podrn prestar directamente y en especie
este tipo de servicios, independientemente de que las cuotas
canceladas cubran o no el valor de los servicios recibidos, cualquiera
sea la forma jurdica que se adopte en la que se contengan las
obligaciones entre las partes.
PARGRAFO 3o. Las empresas aseguradoras autorizadas por la
Superintendencia Financiera de Colombia o quien haga sus veces, en
la explotacin del ramo del seguro exequial o cualquiera otro con
modalidad de cubrimiento para gastos funerarios, debern indemnizar
nicamente en dinero a favor del tomador o sus beneficiarios, previa
comprobacin por parte de estos del pago del monto del servicio
funerario asegurado, suministrado directamente por entidades
legalmente
constituidas para prestar este tipo de servicios exequiales; salvo que el
servicio funerario se preste con afectacin a la Pliza de Seguro
Obligatorio en Accidentes de Trnsito (SOAT)
http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/ley_1328_2009_p
r002.html

PROYECTO DE ACUERDO No. 067 DE 2008

POR EL CUAL SE CREA EL SISTEMA DE INFORMACION DE LOS
SERVICIOS FUNERARIOS
EXPOSICION DE MOTIVOS
El fenmeno de la muerte, en algunos casos natural y en otros por
medios violentos, enfrenta a los deudos de la persona que fallece a
una situacin compleja. Por una parte, en lo emocional se presenta el
duelo propio por la prdida de un ser querido y por otra, se enfrenta a
tener que sufragar altos costos para lograr unas honras fnebres
dignas para su ser querido.

De ah que ha de considerar que los servicios funerarios sean de

primera necesidad. Una vez, producido el deceso los familiares, o las
autoridades pblicas, no pueden prescindir de los mismos; al menos
de las prestaciones funerarias bsicas.
Dentro del amplio abanico de los servicios funerarios podemos
identificar algunos, que por su elevado costo y por la falta de exigencia
legal, escapan de la categora de servicios de primera necesidad. La
responsabilidad moral de quien contrata los servicios funerarios, siente
respeto del difunto, el deber de procurarle un entierro - o cremacin digno y ajustado a lo que se merece puede llevar a un consumo
innecesario. Circunstancia esta que modifica la naturaleza econmica
de los bienes - que no puede definirse atendiendo nicamente a su
naturaleza objetiva sino ms bien a la necesidad.
En el mercado de los servicios funerarios no es fcil definir un
estndar que pueda satisfacer las necesidades bsicas de todos los
consumidores y usuarios, y a partir de l, fijar un lmite por encima del
cual los bienes puedan ser considerados de uso corriente o de lujo. En
este mercado las implicaciones morales y religiosas, afectan de
manera determinante la naturaleza economica de los bienes y
servicios ofrecidos.
La realizacin de unas honras fnebres supone la adquisicin de una
serie de bienes y servicios que para la mayora de los colombianos y
residentes de la ciudad, representa una carga econmica que en
momentos de dificultad se suman al sufrimiento, por lo cual los deudos
y dolientes aceptan por lo general una oferta de servios y bienes que
es realizada en condiciones no siempre concordantes con los
momentos de dolor y la vecindad del ser querido difunto. Como
sabemos, diversos agentes del sector funerario se acercan al deudo
en las clnicas y hospitales en su afn por concretar su negocio.
Limitaciones a las alternativas de los servicios funerarios que se
ofrecen en el mercado de la ciudad.
1. LA DEMANDA
La principal caracterstica del mercado de los servicios funerarios, que
condiciona fuertemente la demanda de los consumidores, es el gran

desconocimiento que stos tienen sobre las prestaciones y productos

que son objeto de contratacin en este mercado. Las deficiencias
informativas que se producen en muchos sectores de la contratacin
conforme a las que un proveedor de bienes y servicios se encuentra
voluntariamente en una situacin de inferioridad respecto de la
empresa funeraria. Situacin que se da por las siguientes
circuntancias:
1.1. Nadie contrata una empresa de servicios funerarios por gusto,
sino por necesidad.
1.2. La necesidad del servicio se encuentra vinculada al carcter
ocasional de la demanda. La contratacin del servicio funerario se da
de una manera imprevista e inesperada.
1.3. Se trata de una demanda sin informacin. La falta de experiencia
del consumidor sobre las prestaciones funerarias y sobre su costo
suele ser considerable. El consumidor sabe que ha de disponer del
cadver pero no sabe a que prestaciones complementarias est
obligado por el contrato con la empresa funeraria. La falta de
experiencia y la ignorancia es aprovechada muchas veces por las
empresas para inducir y forzar emocialmente a los clientes a una
contratacin de prestaciones excesivas, que el consumidor acepta con
la intencin de honrar adecuadamente al fallecido.
1.4. Temporal. No slo el consumo es obligatorio sino que tambin es
necesariamente urgente e inmediato.
1.5. De ndole geografico. La satisfacin de las necesidades del
consumidor requiere acudir a un proveedor local, prximas al lugar del
fallecimiento. Solamente en el caso de que el fallecimiento ocurra en
otro lugar se plantea la alternativa de contratar a una empresa
funeraria del lugar del fallecimiento, en cuyo caso, la decisin no
necesariamente es libre, pues la opcin de una empresa que no sea
local puede suscitar problemas a la hora de contratar algunas
prestaciones en el lugar de destino final de los restos.
La situacin emocional del consumidor, constituye sin lugar a dudas, el
condicionante ms importante de la decisin de consumo del servicio

funerario, pues por lo general el consumidor no quiere entrar en una

negociacin con la empresa funeraria sobre los aspectos del servicio.
2. OFERTA
La oferta de los servicios funerarios depende del nmero de
fallecimientos, variable que no es contralable ni por los consumidores
ni por la empresa.
La oferta de servicios funerarios exige diferenciar los productos y
servicios ofrecidos, pues, la tendencia de las empresas funerarias es
la de proveer las distintas prestaciones, bien por si misma, o a travs
de proveedores a modo de nico oferente.
3. CALIDAD
El contratante de los servicios funerarios busca satisfacer una
necesidad imperiosa de disponer del cadver del difunto de una
manera digna y honrosa. La actitud del consumidor se caracteriza por
su confianza en la empresa con la que se contrata la prestacin de los
servicios funerarios y mortuarios. Ello hace que se suscite de
inmediato la posibilidad de abusos por parte de empresas
deshonestas, que aprovechan esa confianza para ampliar las
prestaciones que el cliente contrata o seleccionar aquellas de mayor
precio.
4. EL PRECIO
Las condiciones del mercado originan una situacin propicia para que
la empresa cobre distintos precios a diferentes clientes pro servicios
similares. Por lo general, la empresa funeraria adecua el precio a la
capacidad economica de la familia del difunto o al importe de la pliza
de seguros.
En esos momentos de dolor no hay tiempo para medir la calidad en
relacin con las tarifas o precios ofrecidos. Se firman unos contratos
por un cierto nmero de servicios por un precio, que a la postre,
resultan ms altos por cuanto, segn el oferente, no cubra todos los
aspectos del rito funerario.
Las dificultades derivadas de nuevos valores adicionales a contrato
inicial se deben presentar para solucin de la Superintendencia de

Industria y Comercio. Sin embargo, estas quejas no prosperan por

cuanto resulta cierto que en el contrato inicial no se introdujeron todos
los bienes y servicios incluidos en las honras fnebres, hecho que un
doliente, en circunstancias de dolor no controla.
Los servicios funerarios no son servicios pblicos sometidos a
regulacin y el control y la vigilancia de la SIC se concentra en verificar
si el precio corresponde al servicio ofrecido.
Los servicios funerarios no han sido incluidos como servicios bsicos a
pesar de su gran impacto ambiental y sanitario. Al respecto la Corte
Constitucional ha sealado al Congreso, la necesidad de ampliar el
marco legislativo de los servicios pblicos, lo cual no ha sido realizado,
probablemente porque en estos servicios se restringe el derecho de
huelga.
DECRETO NACIONAL 2153 DE 1992
ARTICULO 45.
1.
5. Determinar directa o indirectamente las condiciones de un Mercado.
Articulo 47.
"Prcticas que tengan como objeto la colusin en las licitaciones o
concursos o los que tengan como efecto la distribucin de
adjudicaciones de contratos, distribucin de concursos o fijacin de
trminos de la propuestas.
ARTICULO 48.
Negarse a vender o prestar servicios a una empresa o discriminar en
contra de la misma cuando ello pueda entenderse como una
retaliacin a su poltica de precios.
ARTICULO 50.
Vender o prestar servicios en alguna parte del territorio a un precio
diferente de aquel al que se ofrece en otra parte, aunado la intencin o
el efecto de la prctica sea disminuir o eliminar la competencia en esa
parte del territorio y el precio no corresponda a la estructura de costos
de la transaccin.

La Alcalda Mayor de Bogot a travs de la Unidad Ejecutiva de

Servicios Pblicos UESP, tiene la responsabilidad de garantizar una
prestacin eficiente de los servicios funerarios en el Distrito, mientras
que la Secretaria de Salud y el DAMA deben vigilar y controlar los
aspectos sanitarios y ambientales de la prestacin tanto pblica como
privada.
Decreto 782 de 1994, a travs de la cual se creo la Unidad Ejecutiva
de Servicios Pblicos, dependiente del Despacho del Alcalde Mayor y
en su artculo 3o, se establece como objeto, la planeacin,
coordinacin, supervisin y control de la prestacin de los servicios
entre los cuales se encuentra cementerios y hornos crematorios.
Decreto Distrital 391 de 1991 "Por el cual se reglamenta el trmite
para la inscripcin y obtencin de la Licencia sanitaria de
funcionamiento par alas funeraria so Agencias Mortuorias". La
Secretaria de Salud es la responsable de expedir la Licencia Sanitaria
de Funcionamiento para funerarias o Agencias Mortuorias,
establecimientos destinados a la venta de atades, traslado y arreglo
de cadveres, velacin y exequias, tramitacin de autorizacin de
inhumacin, cremacin y exhumacin de cadveres.
Plan Maestro de Cementerios.
1.6. Polticas del Plan Maestro de Cementerios y servicios funerarios
1.7. 1. Objetivo de la poltica social
Mejorar las condiciones de acceso de la poblacin pobre y vulnerable
a los servicios de atencin funeraria y de destino final.
2.3.2 Atencin Funeraria
Es el servicio previo al destino final que se organiza a manera de flujos
entre los diferentes equipamientos de servicios funerarios y
cementerios. Es realizado en la actualidad por los prestadores de
Servicios Funerarios.
La atencin funeraria incluye: servicio comercial, trmites legales y/o
forenses, traslados, laboratorio de tanatopraxia, sala de velacin,
servicio fnebre religioso, traslado al sitio de destino final y los
servicios complementarios.

La oferta privada de empresas y el sector cooperativa se soporta en

tres sistemas que facilitan el acceso de la poblacin de ingresos
medios y altos a los servicios de cementerios y servicios funerarios:
1. Sistema de previsin. Asociado a la seguridad social (pensionados y
otros) y el SOAT, seguro de accidente de trfico.
2. Sistema anticipado. Prepago mediante contrato preexequial o plan
de amortizacin anticipada. Este sistema puede ser colectivo
(cooperativa, empresarial), familiar o individual
3. Sistema de necesidad inmediata. Para usuarios que no disponen de
ninguno de los sistemas anteriores y requieren de la prestacin de los
servicios de cementerios y servicios funerarios una vez se les presenta
la defuncin de un familiar, cancelando directamente o mediante
crdito el servicio.
Bajo estas consideraciones, el proyecto de acuerdo que pongo a
consideracin de la Corporacin busca: por una parte, crear el sistema
de informacin sobre precios, tarifas y niveles de calidad de los
servicios ofrecidos a fin de asegurar a los usuarios el acceso a datos
transparentes que les permita seleccionar el tipo de servicio, teniendo
en cuenta su capacidad de pago, y por otra parte, controlar el precio y
calidad de servicios que se prestan.
http://www.alcaldiabogota.gov.co/sisjur/normas/Norma1.jsp?i=28801