SISTEMA TRADICIONAL DE COSTOS POR PROCESOS

Condiciones para desarrollar este laboratorio

La industria de lcteos compra y vende productos gravados con tarifa 0%, para fines
didcticos.
Las unidades perdidas en el primer proceso conjunto se califica como normal.
Las unidades perdidas en el segundo proceso conjunto se califica como provocada, por tanto
se debe cobrar a los obreros.
Objetivos de este laboratorio
El propsito general de este laboratorio es asegurar el conocimiento adquirido en el estudio
del captulo cinco del texto.
Especficamente vamos a:
1. Recordar el procedimiento de clculo de las unidades producidas, expresadas como
unidades equivalentes.
2. Preparar el informe de cantidades y el flujo de stas dentro del proceso productivo.
3. Recordar cmo se prepara el informe de costos de produccin, hasta el punto de separacin.
4. Asignar los costos especficos, con el fin de que los lotes de produccin de los diferentes
productos tomen todos los valores necesarios para su terminacin plena.
4. Repasar los mtodos de asignar los gastos del periodo entre las unidades que se han
producido en dicho periodo y comentar sobre las diferencias entre estos mtodos.
5. Registrar en el diario las inversiones comunes y especficas, hasta llegar a tener todos
los productos plenamente costeados.
6. Evaluar el rendimiento de cada una de las lneas, tomando el mtodo de asignacin de
los gastos con base en el costo de produccin.

Identificacin de la empresa
La empresa industrial de lcteos "INDULASA", costea su produccin utilizando un sistema
histrico tradicional por procesos.
Durante el mes de mayo de 200X proces leche cruda hasta convertirla en leche pasteurizada,
de la que se obtiene tres productos, que en su orden son:
Leche funda popular: en presentacin un litro. Requiere de inversiones especficas que
se detallan ms adelante.
Leche cartn: en presentacin de un litro. Requiere de inversiones que se detallan ms
adelante.
Mantequilla: en presentacin 500gr. Requiere de inversiones adicionales.

Descripcin de las actividades

Fases conjuntas: estabilizacin y pasteurizacin.
Leche funda: requiere de una fase destinada al enfundado.
Leche cartn: requiere de dos fases que son ultra pasteurizado y encartonado.
Mantequilla: requiere de dos fases adicionales que son batido y empaquetado.

Caractersticas productivas y contables

1. No existen inventarios iniciales, pero s finales.
2. El mtodo de valoracin es el promedio ponderado.
3. Las mermas por evaporacin del primer departamento se califican como normales.
4. Las unidades perdidas del segundo departamento se provocaron por negligencia
de los obreros, por tanto se les declara de cargo previo el descuento de sus
haberes salariales.

INVERSIONES DEL PERIODO EN LAS FASES COMUNES ($)

ELEMENTOS

FASE 1

FASE 2

Materia prima

130,000.00

30,000.00

Mano de obra

89,000.00

45,000.00

Costos generales de fabric.

46,000.00

26,000.00

265,000.00

101,000.00

Suma

INVERSIONES DEL PERIODO EN FASES ESPECFICAS

ELEMENTOS

FASE ESP. A

FASE ESP. B

Leche funda
Materia prima

5,000.00

Mano de obra

15,000.00

8,000.00

Costos generales
Leche cartn
Materia prima

20,000.00

6,000.00

Mano de obra

7,000.00

5,000.00

Costos generales

3,100.00

3,000.00

Materia prima

400.00

200.00

Mano de obra

700.00

400.00

Costos generales

500.00

600.00

59,700.00

15,200.00

Mantequilla

Suman

INFORME DE CANTIDADES
DETALLE

FASE 1

FASE 2

Produccin global (litros)

1,600,000

Transferen. a siguiente depto.

1,550,000

1,520,000

30,000

10,000

Terminado y retenido
Litros aadidos
Litros evaporados

8,000

Unid. daadas provocadas

Unid./proces.(80% todos elem.)

12,000

15,000
4,000
31,000

0.80

DESTINO
1.520.000 litros se destinan:

PRESENTAC.

N LITROS

% DE
DESTINO

Leche funda

1,060,000

0.6974

Leche cartn

340,000

0.2237

Mantequilla

120,000

0.0789

1,520,000

1.00

Total

Nota: cada paquete de mantequilla requiere de 4 litros de leche pasteurizada.

PRECIOS UNITARIOS DE VENTA
LECHE FUNDA

LECHE UHT
$ 0.33

$0.50

MANTEQUI.
$1.70

FACTURACIN DEL PERIODO EN LITROS

PRESENTAC.

N LITR. VEND.

% TOTAL

Leche funda

1,060,000.00

0.71

Leche cartn

332,000.00

0.22

Mantequilla

105,000.00

0.07

1,497,000.00

1.00

Total

Los gastos se asignan a cada lnea de produccin con base en la facturacin.

GASTOS DEL PERIODO
GASTOS DEL PERIODO

V. DLARES

Sueldos de administracin

5,890.00

Comis. vended. (UHT y mant.)

4,200.00

Publicidad

3,800.00

Depreciaciones

700.00

Servicos bsicos - tel. y agua

1,080.00

Total

15,670.00
ANEXOS DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
CONCEPTO

FASE 1

MPI

FASE 2

ENFUNDA. ULTRAPA. ENCARTO.

9,500.00

6,450.00

3,650.00

Seguros

4,900.00

3,150.00

Energa

14,700.00

9,700.00

1,200.00

3,100.00

1,500.00

300.00

Total

46,000.00

26,000.00

8,000.00

3,100.00

3,000.00

500.00

Arriendos

6,800.00
-

1,500.00

BATIDO

19,950.00

200.00
###
###

Criterios para distribuir los CIF

a. Los materiales indirectos se distribuyen en funcin de consumo medido, por estudios
de laboratorio.
b. Los arriendos se asignan con base en el rea ocupada por las fases conjuntas.
c. Los seguros de accidente de trabajo se asignan con base en el nmero de personas de
las fases conjuntas, que son los mismos que actan en las fases especficas.
d. La energa elctrica se distribuye en funcin del nmero de kWh instalados.

da, por tanto

de separacin.
diferentes

pasteurizada,

EMPAQ.
400.00
-

TOTAL
38,350.00
10,100.00
8,050.00

200.00

30,700.00

600.00

87,200.00

INDULASA
Libro diario
Folio 1
Fecha

DETALLE

N As.

PARCIAL

DEBE

1
may-200x

Inventario PEP - Fase 1

267,000

MPD

130,000

MOD

89,000

CGF

48,000

Inventario MPD
Nminas por pagar
Cuentas por pagar
Pr. Inversiones en la fase uno
2
Inventario PEP - Fase 2

258,398.34

Inventario PEP - Fase 1

Pr. Transferencia de unidades terminadas
3
Inventario PEP - Fase 2

101,000

MPD

30,000

MOD

45,000

CGF

26,000

Inventario MPD
Nminas por pagar
Cuentas por pagar
Pr. Inversiones en la fase dos
4
Inventario PEP - almacn intermedio

349,454.37

Inventario leche funda

243,698.45

Inventario leche cartn

78,167.42

Inventario mantequilla

27,588.50

Inventario PEP - Fase 2

Pr. Transferencia de unidades terminadas
5
Inventario PEP - enfundado

28,000

MPD

5,000

MOD

15,000

CGF

8,000

Inventario MPD
Nminas por pagar
Cuentas por pagar
Pr. Inversiones en la fase enfundado leche
6
Inventario almacn leche funda

271,698.45

Inventario PEP - enfundado

Inventario PEP - almacn intermedio
Inventario leche funda

243,698.45

Pr. Asignacin de costos especficos y

envo a almacn de ventas.
7
Inventario PEP - ultrapasteurizado

30,100

MPD

20,000

MOD

7,000

CGF

3,100

Inventario MPD
Nminas por pagar
Cuentas por pagar
Pr. Inversiones en la fase ultrapasteurizado UHT
8
Inventario PEP- encartonado

14,000

MPD

6,000

MOD

5,000

CGF

3,000

Inventario MPD
Nminas por pagar
Cuentas por pagar
Pr. Inversiones en la fase encartonado UHT
9
Inventario almacn leche UHT

122,267.42

Inventario PEP - ultrapasteurizado

Inventario PEP- encartonado
Inventario PEP - almacn intermedio
Inventario leche funda

78,167.42

Pr. Asignacin de costos especficos y

envo a almacn de ventas
10
Inventario PEP - batido

1600

MPD

400

MOD

700

CGF

500

Inventario MPD
Nminas por pagar
Cuentas por pagar
Pr. Inversiones en la fase batido de crema
11
Inventario PEP - empaquetado

1200

MPD

200

MOD

400

CGF

600

Inventario MPD
Nminas por pagar
Cuentas por pagar
Pr. Inversiones en la fase empaquetado
12
Inventario almacn mantequilla

30,388.50

Inventario PEP - batido

Inventario PEP - empaquetado
Inventario PEP - almacn intermedio
Inventario leche funda

27,588.50

Pr. Asignacin de costos especficos y

envo a almacn de ventas
13
Caja o cuentas por cobrar
Ventas
Pr. Ventas del periodo

570,800

14
Costo de produccin y ventas

424,354.36

Inventario almacn leche funda

Inventario almacn leche UHT
Inventario almacn mantequilla
Pr. El costo de produccin y ventas
15
Gastos operacionales

15,670

Sueldos

5,890

Comisiones

4,200

Publicidad

3,800

Depreciaciones

700

Servicios bsicos

1,080

Proveedores y otras cuentas del pasivo

Pr. Los gastos del periodo

Evaluacin de resultados y rentabilidad por lnea del negocio

Para el efecto nos servimos del estado de Prdidas y ganancias del periodo, que en sntesis dice:

Ventas
Costo de produccin y ventas
Utilidad bruta en ventas
(-) Gastos operacionales
Utilidad del ejercicio

570,800.00
424,354.36
146,445.64
15,670.00
130,775.64

Realmente es un buen negocio, pues el margen bruto es del 26%, es decir, de cada $100 que fac
$26 se constituye en la utilidad bruta, se ratifica la calificacin de buen negocio, puesto que en un
producto como la leche, el margen normalmente es bajo, la utilidad se da ms bien por el volumen

Qu decir de los gastos que son tan bajos, que apenas representan 3% respecto a las ventas, lo q
decir de la gestin eficiente de la gerencia respecto a su control.

La utilidad del ejercicio antes de la participacin e impuestos tambin es envidiable, pues sta alc
cifra de $130.775,64. En otras palabras, la rentabilidad respecto a las ventas es del 23%.

Anlisis de rentabilidad por lneas de produccin

Para facilitar el anlisis se prepara el siguiente cuadro, en donde constan los gastos asignados a
los productos en funcin del valor de la facturacin, segn la condicin de este laboratorio, que no
necesariamente es el ms justo.
PRODUCTO

COST. PROD.

GASTOS ASIG.

COSTO TOTAL

Leche funda

271,698.45

9,602.95

281,301.40

Leche UHT

122,267.42

4,666.96

126,934.38

Mantequilla

30,388.50

1,400.09

31,788.59

424,354.37

15,670.00

440,024.37

Suma

En esta base se evidencia que el producto que ms contribuye a la utilidad es la leche funda, aun
margen unitario no es el mejor; sin embargo, por la cantidad o mejor dicho dado el volumen vendi

contribucin a la utilidad supera el 50%.

La leche cartn es el producto que ocupa el segundo lugar como contribuyente a la utilidad del eje
con el 33%, dejando en la cola a la mentequilla, que pese a que tiene el mejor margen unitario, po
pequeo volumen, dado bsicamente porque es un producto de consumo selectivo, no tiene mayo

En conclusin: al parecer la distribucin actual de los litros producidos, en el punto de separacin,

los tres artculos, es el ms conveniente a los intereses productivos. Sobre este tema de mezcla d
trataremos ampliamente en el volumen dos de esta serie contable del Doctor Zapata.

Analista de costos

HABER

130,000
89,000
48,000

258,398.34

30,000
45,000
26,000

349,454.37

5,000
15,000
8,000

28,000
243,698.45

20,000
7,000
3,100

6,000
5,000
3,000

30,100
14,000
78,167.42

400
700
500

200
400
600

1,600
1,200
27,588.50

570,800

271,698.44
122,267.42
30388.50

15,670

periodo, que en sntesis dice:

%
100.00
0.74
0.26
0.03
0.23

es decir, de cada $100 que factura

en negocio, puesto que en un
se da ms bien por el volumen de ventas.
3% respecto a las ventas, lo que quiere

n es envidiable, pues sta alcanz la

as ventas es del 23%.

nstan los gastos asignados a

in de este laboratorio, que no

FACTURACIN

UTIL. LNEA

PESO %

349,800

68,498.60

0.52

170,000

43,065.62

0.33

51,000

19,211.41

0.15

570,800

130,775.63

1.00

utilidad es la leche funda, aunque el

r dicho dado el volumen vendido, la

ntribuyente a la utilidad del ejercicio

ne el mejor margen unitario, por el
nsumo selectivo, no tiene mayores ventas.

os, en el punto de separacin, entre

Sobre este tema de mezcla del surtido
el Doctor Zapata.

Empresa industrial "INDULASA"

Informe de cantidades - litros
al 31 de mayo de 200x
DETALLE

FASE 1

FASE 2

Unidades recibidas de la fase anterior

1,550,000

Unidades terminadas no transferidas (periodo anterior, misma fase)

Unidades en proceso del periodo anterior

Unidades comenzadas en el periodo

1,600,000

15,000

Total de unidades

1,600,000

1,565,000

1,550,000

1,520,000

30,000

10,000

Anlisis de unidades del periodo:

Unidades terminadas y transferidas
Unidades terminadas y no transferidas
Unidades perdidas en produccin

8,000

4,000

12,000

31,000

Materiales (80%)

9,600

24,800

Mano de obra (80%)

9,600

24,800

C.G.F (80%)

9,600

24,800

1,600,000

1,565,000

Unidades en proceso:

Total de unidades

Recuerde que este informe se debe preparar cada mes, o en periodos menores si la gerencia as
lo dispone; para el efecto tome en cuenta lo siguiente:
1. Los datos sobre unidades terminadas y que han sido transferidas durante el mes le son proporcionadas
a diario por los departamentos productivos, adems constan en los informes escritos que sobre estos
movimientos se han de elaborar.
2. Sern los mismos departamentos productivos los que al fin de mes deban informar sobre las unidades
que quedan en proceso, ya sea que estn terminados o no, esta informacin es vital para elaborar el
presente informe de cantidades.
3. Este informe es el prerrequisito para elaborar el informe de costos de produccin, mismo que ser
presentado luego.
4. No olvide que cada columna est destinada a informar sobre las unidades elaboradas en dicho
departamento productivo y, por tanto, debe irse demostrando el estado de avance y destino que
stas tuvieron.
5. Por tal razn, en cada columna debe demostrarse el cuadre perfecto de las unidades recibidas con el
destino de stas.
6. Finalmente, es importante marcar en una parte visible de este informe las unidades semielaboradas y
su equivalencia en unidades terminadas.
Empresa industrial "INDULASA"
Informe de produccin equivalente
al 31 de mayo de 200x
FASE 1

UNID. TERMIN.

Materiales

1,589,600

Mano de obra

1,589,600

C.G.F.

1,589,600

Nota: las unidades perdidas se ignoran, puesto que son mermas normales.

FASE 2

UNID. TERMIN.

Materiales

1,558,800

Mano de obra

1,558,800

C.G.F.

1,558,800

Nota: las unidades perdidas s se suman, debido a que se van a cargar a obreros.

n proporcionadas
e sobre estos

re las unidades
ara elaborar el

ecibidas con el

mielaboradas y

Empresa industrial "INDULASA"

Informe de costos de produccin
al 31 de mayo de 200x

FASE 1
DETALLE

COST. TOTAL.

FASE 2

COST. UNIT.

COS. TOTAL.

1. Costos por distribuir

De la fase anterior
Produccin en proceso recibido de la fase anterior

###

Produccin en proceso inicial (final de la fase anterior)

###

Produccin en proceso total y unitario promedio

Costo unitario con unidades adicionales

###

Ajuste costo unidades aadidas o perdidas

###

Total de la fase anterior

258,398.34
258,398.34

258,398.34

De este periodo
Materiales
Mano de obra
Costos generales de fabricacin

130,000.00

0.08178

30,000.00

89,000.00

0.05599

45,000.00

46,000.00

0.02894

26,000.00

Total de este periodo

265,000.00

0.16671

101,000.00

Total de ste + anterior

265,000.00

0.16671

359,398.34

2. Distribucion de costos
Unidades terminadas y transferidas

258,398.34

0.16671

349,454.37

Unidades terminadas y no transferidas

5,001.26

0.16671

2,299.04

De las unidades en proceso

1,600.40

6,725.31

De esta fase

1,600.40

1,606.88

Materiales

785.10

0.08178

477.29

Mano de obra

537.49

0.05599

715.94

Costos generales de fabricacin

277.81

0.02894

De la fase anterior

Costos adicionales de unidades perdidas

Total

265,000.00

0.16671

413.65
5,118.43
919.62
359,398.34

Este informe quiz es ms importante que el anterior, puesto que en ste se van calculando los costos
monetarios que las unidades fsicas tienen en cada departamento y por cada uno de los elementos.
A manera de repaso recordemos:

1. A cada uno de los departamentos productivos se le asigna un par de columnas (para el total y el unitario)
en las que debe detallarse la informacin cuantitativa respecto al costo total, que est dado por las inversiones
realizadas en materiales, mano de obra y costos generales, y a partir del segundo departamento, la informacin
de los costos correspondientes de las unidades que recibe.
2. Se deben efectuar clculos con el fin de determinar los precios unitarios por cada uno de los elementos, para
ello se trabaja con las unidades equivalentes. Por ejemplo, para calcular el unitario de MP del departamento 1
se procede as:
Tome el valor de este elemento, es decir $130.000 y divida para la suma de las unidades fsicas que se
transfirieron (1.550.000), ms las unidades que estando terminadas no se transfirieron, esto es ( 30.000),
ms las unidades que no estn terminadas, expresadas en cantidades equivalentes (12.000*80% = 9.600).
3. No tome en cuenta las unidades perdidas siempre que sean calificadas como normales, vale decir aquellas
aceptadas como mermas. Pero si las perdidas se han producido por negligencia u otra razn, deben constar
en el denominador, puesto que stas s tendrn su costo particular, ya sea que pasen al descuento de los

obreros, o sea que se registren como resultados.

4. La informacin sobre los costos asignados a los procesos constan, segn el caso, en las notas de egreso
(materia prima), roles de pago y sus respectivos tiquetes de caja (MO) y en el cuadro de distribucin por
departamentos de los costos generales.
5. En el informe de costos de produccin, debe forzosamente ir cuadrando cada una de las columnas,
entre la informacin de arriba con los datos de abajo. Si no cuadra, algo est mal y, por tanto, se debe
revisar. Se recomienda siempre trabajar con cinco o ms decimales, con el fin de producir el cuadre perfecto.

FASE 2
COST. UNIT.

0.16671
0.16671
-

0.00160
0.16511
0.01925
0.02887
0.01668
0.06479
0.2299042
0.22990
0.22990

0.01925
0.02887
0.01668
-

an calculando los costos

uno de los elementos.

nas (para el total y el unitario)

que est dado por las inversiones
gundo departamento, la informacin

cada uno de los elementos, para

unitario de MP del departamento 1

las unidades fsicas que se

ansfirieron, esto es ( 30.000),
valentes (12.000*80% = 9.600).

mo normales, vale decir aquellas

ncia u otra razn, deben constar
ue pasen al descuento de los

caso, en las notas de egreso

el cuadro de distribucin por

da una de las columnas,

mal y, por tanto, se debe
in de producir el cuadre perfecto.

INDULASA
ASIGNACIN DE COSTOS ESPECFICOS DEL PERIODO
PRESENTAC.

% DE

COS./LOTE

DESTINO

COSTO x

EN SEPAR. PRESENTAC.

COSTO

N LITROS

COSTO

PRODUC.

x PRESENT.

UNITARIO

Leche funda

0.6974

243,698.44

28,000.00

271,698.44

1,060,000

0.2563

Leche cartn

0.2237

78,167.42

44,100.00

122,267.42

340,000

0.3596

Mantequilla

0.0789

27,588.50

2,800.00

30,388.50

30,000

1.0130

1.00

349,454.37

74,900.00

424,354.37

Total

MTODOS DE ASIGNACIN DE GASTOS DEL PERIODO

a) Segn n de unidades:
PRESENTAC. PRESENTAC. % x UNIDS.

COSTO

GASTOS DEL

COSTO

COSTO

PRODUCCIN

PERIODO

TOTAL

UNITARIO

Leche funda

1,060,000

0.6974

271,698.44

10,927.76

282,626.21

0.2666

Leche cartn

340,000

0.2237

122,267.42

3,505.13

125,772.56

0.3699

30,000

0.0789

30,388.50

1,237.11

31,625.61

1.0542

1.00

424,354.37

15,670.00

440,024.37

Mantequilla
Total

b) Segn costo de produccin:

PRESENTAC.

% RELATIV. GASTOS DEL

COSTO

COSTO

PRODUCC.

AL COSTO

TOTAL

UNITARIO

Leche funda

271,698.44

0.6403

10,032.92

281,731.36

0.2658

Leche cartn

122,267.42

0.2881

4,514.93

126,782.36

0.3729

30,388.50

0.0716

1,122.15

31,510.65

1.0504

424,354.37

1.00

15,670.00

440,024.37

Mantequilla
Total

COSTO

PERIODO

c) Segn precio de ventas, con esta opcin se realiza el anlisis de rentabilidad, que consta en el archivo evaluacin:
PRESENTAC.

PVP UNIT.

PRESENTA.

VENTAS $

% EN RELAC.
VENTAS

COSTO
PRODUCC.

GASTOS
PERIODO

Leche funda

0.33

1,060,000.00

349,800.00

0.6128

271,698.44

9,602.95

Leche cartn

0.50

340,000.00

170,000.00

0.2978

122,267.42

4,666.96

Mantequilla

1.70

30,000.00

51,000.00

0.0893

30,388.50

1,400.09

570,800.00

1.00

424,354.37

15,670.00

Total

sta en el archivo evaluacin:

COSTO
TOTAL

COSTO
UNIT.

281,301.40

0.2654

126,934.38

0.3733

31,788.59

1.0596

440,024.37