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Las rentas de primera categora van a grabar las operaciones de alquileres y/o sub
arriendos de predios, as como tambin de bienes muebles e inmuebles.
Tambin esta afecto la cesin gratuita de dichos bienes a terceros. Si lo
describiramos de una manera coloquial, pudiramos decir que si uno alquila un
cuarto o un departamento dicha operacin es renta de primera categora.
Tambin si alquilamos nuestro auto a una empresa, tambin est considerado como
renta de primera categora.
Alquiler de inmueble
Quines estn obligados a declarar la renta primera categora?
El obligado es el arrendador, el que percibe el alquiler, es por ello que prima el
principio del percibido. Puede ser una persona natural una sociedad conyugal o
sucesin indivisa.
Cunto pagare por renta de primera categora?
El pago de la renta de primera categora es el 5% del valor del alquiler. Si
alquilamos nuestro predio por S/.850.00 soles mensuales, entonces pagaremos por
concepto de renta de primera categora S/. 42.50.
Cmo declarar el impuesto de renta de primera categora?
El impuesto se puede declara de dos formas:
a. La forma virtual mediante sunat operaciones online, para ello necesitas tu clave
sol, y te vas a la opcin Arrendamientos. La forma de pago ser mediante tarjeta de
crdito o debito.
b. La forma mediante formulario N 1683. Solo llenan los datos y se van al banco
(gua de arrendamiento).
Casos Prcticos
1. Miguel Torres durante el ejercicio 2014, alquila un inmueble en la Av. Tacna N
469 Lima, que fue arrendado de Enero hasta Diciembre del 2013 en S/. 3,800.00
mensuales. El autovalu es de S/. 550,000.
Tambin subarrend un predio a Jess Carrasco, el monto del arriendo es de S/.
1,800.00 mensuales el monto del subarriendo es S/. 2,500.00 mensuales desde
Enero a Diciembre del 2013. Calcular la renta anual de Renta de Primera
categora?
Renta de primera
Un ejemplo que nos ilustra una renta en especie sera el caso en que el objeto del
arrendamiento es un campo de cultivo, los contratantes pactan que el arrendatario
por el uso y disfrute del mismo pagar con la produccin de 1000 kilos de maz
amarillo duro, cuyo precio al valor del mercado en el mes febrero del 2010 es de
S/. 1.20 el kilo por Kg., en el mes de Marzo es de S/. 1.30 por Kg. y en el mes de
abril de S/. 1.35.00 por kg. es decir la renta del mes de febrero es de S/1,200.00, el
mes de marzo es de S/. 1300.00 y la de abril es de S/. 1350.00 nuevos soles.
alquila el local a S/. 300.00 soles, la renta bruta se encuentra constituida por la
diferencia que se da entre ambas cantidades en este caso S/. 100.00 soles.
INFORME 088-2005-SUNAT, 29 DE ABRIL DEL 2005. Los sujetos que subarriendan
inmuebles y que obtienen una renta por ello deben estar inscritos en el RUC; en
tanto que los empleadores de trabajadores del hogar, por esa condicin estn
exceptuados de dicha inscripcin.
a.7.- El arrendamiento por persona jurdica.- Para nuestra legislacin los ingresos
obtenidos por las personas jurdicas, cuando participan en un contrato de
arrendamiento como arrendadores, son considerados como renta de tercera
categora, segn lo estipulado en el artculo 28 inciso de la ley del Impuesto a la
Renta, siendo que para el caso de los ingresos obtenidos por el arrendamiento de
predios la renta no deber ser inferior al 6% del valor del autovalo como se
establece en el artculo 23 de la ley del impuesto a la renta.
a.8 Arrendamiento al Sector Pblico Nacional.- Para el caso de contratos de
arrendamiento celebrados entre una persona natural o jurdica como arrendadores y
el Sector Pblico Nacional o se trate de museos, bibliotecas o zoolgicos como
arrendatarios, si bien el contrato debera estar afectas a renta, el legislador a
optado por exonerar de la renta al arrendador tal como consta en el artculo 23 de
la ley del impuesto a la renta.
a.9 Presunciones de la norma.- Para los arrendamientos de predios (amoblados o no
amoblados), se presume que la renta o merced conductiva no podr ser menor al
6% del valor del predio.
(Se entiende por valor del predio el del autoavalo
declarado conforme a lo establecido en la Ley de Tributacin Municipal Art. 13 inc.
a, numeral 1.3.).
a.10 Medio Probatorio.- Para efectos de acreditar el periodo en que el predio estuvo
arrendado o subarrendado, el contribuyente deber presentar copia del contrato
respectivo, con firma legalizada ante Notario Pblico o con cualquier otro medio que
la SUNAT estime conveniente. La SUNAT en ningn caso aceptara como prueba
contratos celebrados o legalizados en fecha simultnea o posterior a cualquier
notificacin o requerimiento.
b.- Cesin de uso gratuito o a precio no Determinado.Bajo este supuesto una persona puede ceder o dar un bien en uso de manera
gratuita o simplemente a un precio no determinable, sin embargo a pesar que el
cesionante no percibe una renta por haber cedido el uso del bien a ttulo gratuito;
el legislador ha establecido que esta situacin s, constituye un hecho imponible.
b.1. Renta ficta.- Sobre una situacin o un hecho concreto que no genera utilidad
aparente al sujeto obligado, el sistema tributario crea una valoracin jurdica con la
finalidad de crear efectos impositivos tributarios a este hecho concreto.
El artculo 23 inciso d seala:
a) La renta ficta es generada por predios cuya ocupacin ha sido cedida por sus
propietarios en forma gratuita o a precio no determinado: dicha renta es 6 % del
valor del autovalo.
b) Existe cesin gratuita o precio no determinado cuando una persona distinta al
propietario ocupe, tenga posesin o ejerza alguno de los atributos que confiere la
titularidad del bien.
b.2. Oportunidad de pago.- Los contribuyentes que hayan cedido en forma gratuita
o a precio no determinado su predio no tienen obligacin de efectuar pagar a
cuenta, debiendo declarar y pagar anualmente.
b.3. Nacimiento de la obligacin tributaria de persona natural.- Los contribuyentes
a quienes se imputa la obtencin de rentas fictas de primera categora deben
declararlas y pagar el impuesto correspondiente anualmente; de donde se
desprende que, en general, tratndose de la renta ficta imputada a una persona
natural (domiciliada o no en el Per) por la cesin gratuita o a precio no
determinado de la ocupacin de sus predios ubicados en el pas, el nacimiento de la
obligacin tributaria se produce el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable
INFORME N 293-2005-SUNAT/2B0000
Tratndose de la renta ficta imputada a una persona natural no domiciliada en el
Per, por la cesin gratuita o a precio no determinado de la ocupacin de sus
predios ubicados en el pas, el nacimiento de la obligacin tributaria de dicha renta
ficta se produce el 31 de diciembre del ejercicio gravable en que se haya efectuado
dicha cesin.
b.4. Valor del predio.- Es el valor del autovalo del predio al momento en se hace
exigible el devengo de la renta.
b.5. Presuncin de la norma.Que el predio haya sido cedido a ttulo gratuito o con precio por debajo del
mercado, lo que resulta aplicable tanto para personas naturales como jurdicas.
Que los predios han estado ocupados por todo el ejercicio gravable salvo
demostracin en contrario.
En el caso que el bien se entregue en cesin gratuita en menos de 12 meses, se
calcular la renta presunta o ficta, segn sea el caso, en forma proporcional al
nmero de meses del ejercicio por los cuales hubiera arrendado o cedido el predio.
En caso de cesin gratuita cuando una persona distinta al propietario tenga la
posesin de la propiedad, presumindose que la cesin indicada se realiza por el
total del bien siendo de cargo del contribuyente probar que la misma se ha
realizado de manera parcial en tal caso la renta ficta se determinara en proporcin
a la parte cedida.
b.6. Medio Probatorio.- En caso de predios
cuya ocupacin haya cedido
gratuitamente o a precio no determinado, la acreditacin del periodo de
desocupacin se realizar con la discriminacin en el consumo de los servicios que
se estime suficiente a criterio de la SUNAT.
Inc. A. numeral 7 Art. 13 D.S. N 122-94, modificado por el Art. 5 del D.S. n 0172003-EF.
RTF N 4761-4-2003 Jurisprudencia de Observancia Obligatoria
La Administracin tributaria deber probar que el predio a estado ocupado por un
tercero bajo un ttulo distinto al arrendamiento o subarrendamiento, debido a que
ello constituye el hecho base afin que se presuma la existencia de renta ficta por
la cesin gratuita de la totalidad del mismo por todo el ejercicio gravable, prevista
en el inciso d) del artculo 23 de la LIR, correspondiendo a deudor tributario
acreditar, de ser el caso, que el inmueble no ha sido cedido en su totalidad, o por
todo el ejercicio
RTF N 813-1-2006
El slo reporte del consumo elctrico del inmueble sobre el cual la Administracin
Tributaria imputa rentas fictas, slo acredita que el inmueble puede haber estado
ocupado temporalmente, no as que el mismo haya sido ocupado por un tercero ya
sea como arrendatario o subarrendatario o que haya sido cedido gratuitamente.
b.7. La copropiedad.- Es una figura jurdica donde la propiedad de un mismo bien
corresponde a ms de una persona en conjunto.
Para este caso no es aplicable la regulacin de renta presunta cuando uno de los
copropietarios sea quien ejerza la posesin o alguno de los atributos que le confiere
la titularidad del bien de acuerdo al artculo 13 del reglamento de la ley del
impuesto a la renta.
C.- Tasa del Impuesto.
El 20% sobre la renta que percibe se multiplica por 6.25%., es decir 5 % de la renta
mensual percibida por el Arrendador.
D.- Forma de pago.
El pago mensual del impuesto se realiza, de manera sencilla, a travs de Pago Fcil,
con el formulario N 1683 Gua de arrendamiento - en las ventanillas de las
sucursales y agencias de bancos autorizados.
Para tal efecto el contribuyente informar a la entidad bancaria los siguientes
datos mnimos:
Numero de RUC del deudor tributario.
Periodo tributario al que corresponde el pago
Tipo y nmero de documento de identidad del arrendatario o sub arrendatario.
Toda persona que alquila un bien mueble o inmueble debe tener su nmero de RUC.
E.- Oportunidad de pago
El impuesto se paga una vez devengado el mes, an cuando el arrendatario no
haya pagado la renta. Si el periodo a pagar es desde enero del 2009, el sistema
automticamente lo grava con el 5%.
INFORME N 270-2004-SUNAT/2B0000
La declaracin y pago a cuenta por concepto de rentas de primera categora debe
realizarse en forma independiente por cada arrendamiento de predios que se
devengue en un perodo determinado. En tal sentido, la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario se configurar por cada
declaracin que se presente extemporneamente, correspondiendo que por cada
una de ellas se aplique la sancin prevista en las Tablas de Infracciones y Sanciones
F.- Declaracin rectificatoria: La declaracin y pago a cuenta mensual del Impuesto
a la renta de primera categora podr ser rectificada a travs del Sistema Pago
fcil, solo respecto del dato correspondiente al monto de la renta. Para cuyo efecto
el deudor tributario informar a la entidad bancaria lo siguiente:
a)
Que la declaracin que se realiza corresponde a una rectificatoria.
b)
El nmero de operacin o nmero de orden de la declaracin original ,
segn sea el caso,
c)
El monto correcto de la renta
d)
El importe a pagar de ser el caso,
e)
El nmero de RUC
f)
Periodo Tributario
g)
Tipo y nmero de documento de identidad del inquilino.
Cuando se rectifique la declaracin del pago a cuenta mensual del impuesto a la
renta la entidad bancaria le entregar al deudor tributario el formulario N 1683,
que contendr los datos informados.
El deudor tributario entregar el formulario 1683 al arrendatario o subarrendatario,
debiendo sacar una copia del formulario para acreditar ante SUNAT la declaracin
y pago a cuenta.
G.- Vigencia
A partir del 1 de enero del 2009.
H.- Sobre la Sociedad conyugal.
Sern contribuyentes siempre que los cnyuges opten por esta opcin y quieran
tributar como unidad. (Art.16 LIR)
Ejemplo: Arrendamiento de Inmueble:
S/. 50 000.00
ANUAL
S/. 25 000.00
Para el esposo.
S/. 25 000.00
Para la esposa.
S/.
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1. INTRODUCCIN
La manifestacin de riqueza es uno de los elementos primordiales que determina la aplicacin
del Impuesto a la Renta.
A travs de este tributo el Estado busca afectar fiscalmente tanto la posibilidad de percibir
ingresos como el hecho de generar renta, ello en el transcurso de un determinado perodo de
tiempo, que en nuestro caso es el denominado ejercicio gravable, el cual coincide
perfectamente con el ao calendario que se inicia el 1 de enero y concluye el 31 de diciembre.
Coincidimos con lo sealado por BRAVO CUCCI al mencionar que El Impuesto a la Renta es
un tributo que se precipita directamente sobre la renta como manifestacin de riqueza. En
estricto, dicho impuesto grava el hecho de percibir o generar renta, la cual puede generarse de
fuentes pasivas (capital), de fuentes activas (trabajo dependiente o independiente) o de fuentes
mixtas (realizacin de una actividad empresarial = capital + trabajo). En tal secuencia de ideas,
es de advertir que el Impuesto a la Renta no grava la celebracin de contratos, sino la renta
que se obtiene o genera por la instauracin y ejecucin de las obligaciones que emanan de un
contrato y que en el caso de las actividades empresariales, se somete a tributacin neta de
gastos y costos relacionados a la actividad generadora de renta.
As pues, el hecho imponible del Impuesto a la Renta es un hecho jurdico complejo (no un acto
o un negocio jurdico) con relevancia econmica, que encuentra su soporte concreto, como ya
lo hemos indicado, en la manifestacin de riqueza directa denominada renta que se encuentra
contenido en el aspecto material de su hiptesis de incidencia, pero que requiere de la
concurrencia de los otros aspectos de la misma, vale decir el personal, el espacial y el
temporal, para calificar como gravable. En esa secuencia de ideas, resulta importante advertir
que el hecho imponible del impuesto a la Rentase relaciona con los efectos del contrato, y no
con el contrato ensimismo