UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

ESCUELA DE AUDITORA
SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL 11196
PRIMER SEMESTRE AO 2016
JORNADA NOCTURNA
SALN 207; EDIFICIO S-12
GRUPO No. 16

19 TI
SECCIN 35 TRANSICIN A NIIF PARA PYMES

DOCENTE:
Lic. Luis Oscar Ricardo De la Rosa
DOCENTE AUXILIAR:
Lic. Inf. Catherine Gabriela Romn Vsquez

Guatemala, 24 de febrero de 2016

INFORME FINAL

REVISADO Y APROBADO POR:

________________________________________

Lic. Luis Oscar Ricardo De la Rosa

Docente Titular
Seminario de Integracin Profesional

___________________________________________

Lic. Inf. Catherine Gabriela Romn Vsquez

Auxiliar de Catedra
Seminario de Integracin Profesional
2

LISTADO DE INTEGRANTES
GRUPO No. 16

No.

Carn

Apellidos y nombres

201012932

Lpez Secaida, Carlos Norberto

201110575

Portillo Samayoa, Hugo Leonel

201110617

Revolorio Guerra, Catalina Elizabeth

201110642

Aguilar Carrera, Anglica Margarita

201110834

Velsquez Santiago, Mnica Jos

Sub coordinadora

201110837

Valle Siles, Drasha Jeanneth

Tesorera

201111008

Cayax Soto, Juan Enrique

Cargo

Coordinador

NDICE
Pgina
INTRODUCCIN

CAPTULO I
ESTADOS FINANCIEROS
1.1

Estados Financieros

1.2

Finalidad de los Estados Financieros

1.3

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

1.4

Clasificacin de los Estados Financieros

1.4.1 Estado de situacin financiera

1.4.2 Estado de resultados

1.4.3 Estado de cambios en el patrimonio neto

1.4.4 Estado de flujos de efectivo

1.4.5 Notas a los estados financieros

CAPTULO II
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA PARA
PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES
2.1

Antecedentes

2.1.1 Transicin de IASC a IASB

8
4

2.1.2 Documento de discusin

2.1.3 Cuestionario de reconocimiento y medicin

2.1.4 Deliberaciones del consejo

2.1.5 Proyecto de la norma

10

2.1.6 Pruebas de campo

10

2.1.7 Respuestas al proyecto de norma

10

2.1.8 Nuevas deliberaciones del consejo

11

2.1.9 La NIIF para PYMES proyecto final

11

2.2

11

Definicin

Pgina
2.3

Caractersticas

12

2.4

Secciones de las NIIF

12

2.4.1 Seccin 1 pequeas y medianas entidades

12

2.4.2 Seccin 2 conceptos y principios generales

12

2.4.3 Seccin 3 presentaciones de estados financieros

13

2.4.4 Seccin 4 estados de situacin financiera

13

2.4.5 Seccin 5 estados del resultado integral y estado de resultados

13

2.4.6 Seccin 6 estados de cambios en el patrimonio y estado de resultados y

ganancias acumuladas

13

2.4.7 Seccin 7 estados de flujos de efectivo

13

2.4.8 Seccin 8 notas a los estados financieros

14

2.4.9 Seccin 9 estados financieros consolidados y separados

14

2.4.10 Seccin 10 polticas contables, estimaciones y errores

14

2.4.11 Seccin 11 instrumentos financieros bsicos

14

2.4.12 Seccin 12 otros temas relacionados con los instrumentos financieros

15

2.4.13 Seccin 13 inventarios

15

2.4.14 Seccin 14 inversiones en asociadas

15

2.4.15 Seccin 15 inversiones en negocios conjuntos

15

2.4.16 Seccin 16 propiedades de inversin

15

2.4.17 Seccin 17 propiedad, planta y equipo

16

2.4.18 Seccin 18 activos intangibles distintos de la plusvala

16

2.4.19 Seccin 19 combinaciones de negocios y plusvala

16

2.4.20 Seccin 20 arrendamientos

17

2.4.21 Seccin 21 provisiones y contingencias

17

2.4.22 Seccin 22 pasivos y patrimonio

17

2.4.23 Seccin 23 ingresos de actividades ordinarias

17

2.4.24 Seccin 24 subvenciones del gobierno

18

2.4.25 Seccin 25 costos por prstamos

18

2.4.26 Seccin 26 pagos basados en acciones

18

2.4.27 Seccin 27 deterioro del valor de los activos

19
Pgina

2.4.28 Seccin 28 beneficios a los empleados

19

2.4.29 Seccin 29 impuesto a las ganancias

19

2.4.30 Seccin 30 conversin de la moneda extranjera

19

2.4.31 Seccin 31 hiperinflacin

20

2.4.32 Seccin 32 hechos ocurridos despus del perodo sobre el que se informa
20
2.4.33 Seccin 33 informacin a revelar sobre partes relacionadas

20

2.4.34 Seccin 34 actividades especiales

20

2.4.35 Seccin 35 transicin a la NIIF para PYMES

20

CAPTULO III
SECCIN 35 TRANSICIN NIIF PARA PYMES
3.1

Alcance de la Norma

21

3.2

Objetivos de la Norma

22

3.3

Cundo hay Transicin?

23

3.4

Adopcin por Primera Vez

23
6

3.5

Procedimientos para Preparar los Estados Financieros en la Fecha de

Transicin

24

3.6

26

Informacin a Revelar

CAPTULO IV
CASO PRCTICO TRANSICIN A NIIF PARA PYMES
4.1

Papeles de Trabajo

27

4.2

Informe

36

CONCLUSIONES

41

RECOMENDACIONES

42

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

43

INTRODUCCIN

Las empresas comerciales deben contar con informacin financiera confiable y

oportuna, la cual es posible obtenerla mediante la presentacin de estados
financieros de acuerdo con el contenido de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para
PYMES). Estas normas establecen los requerimientos de reconocimiento,
medicin, presentacin e informacin a revelar referente a las transacciones y
sucesos que son importantes en los estados financieros con propsito de
informacin general. Tiene como objetivo aplicarse a entidades que no tienen
obligacin pblica de rendir cuentas, ni de publicar estados financieros con
propsito de informacin general para usuarios externos.
El tema de este trabajo ha sido denominado Transicin a las Normas
Internacionales de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades,
se encuentra dividido en cuatro captulos, tiene como finalidad darle a conocer al
estudiante de la carrera de Contadura Pblica y Auditora el origen de estas
normas, sus objetivos y descripcin del proceso de transicin segn seccin 35 de
las NIIF para PYMES.
Captulo uno, desarrolla el tema estados financieros, la estructura, clasificacin,
finalidad y los principios de contabilidad generalmente aceptados. Por otra parte
el apartado dos presenta los antecedentes, definicin, caractersticas y secciones
que integran las NIIF para PYMES,
El tercer captulo proporciona informacin de la seccin 35 que se refiere a la
transicin a las NIIF para PYMES, alcance, objetivos, adopcin por primera vez,
procedimientos para preparar los estados financieros en la fecha de transicin y la
informacin necesaria a revelar. Finalmente el apartado cuatro desarrolla un caso
prctico del proceso de transicin, sus papeles de trabajo e informe
correspondientes.
1

CAPTULO I
ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros deben reflejar de forma fiel y oportuna la situacin, el
rendimiento financiero y los flujos de una empresa; los ingresos, gastos, activos,
pasivos y las notas explicativas son informacin indispensable para la elaboracin
de estos, ya que alta gerencia debe tomar decisiones de carcter econmicofinanciero.
1.1

Estados Financieros

Son aquellos documentos necesarios para presentar una informacin completa

de los eventos econmicos de una entidad durante un periodo determinado y a
una fecha dada. Los estados financieros bsicos son: estado de situacin
financiera, estado de resultados, estado de flujo de efectivo, estado de utilidades
retenidas, estado de costo de produccin y las notas a los estados financieros.
(5:256)
Los estados financieros representan un objeto de regulacin por parte de la
normativa legal guatemalteca vigente. Constituyen la estructura de la informacin
financiera y el rendimiento financiero de la entidad.
Los estados financieros deben contener ciertos requisitos que son principales:
a.
b.
c.
d.

Nombre de la empresa
Identificar si es sociedad o empresa individual
Perodo que abarca
Moneda expresada

e. El nivel de precisin utilizado en la presentacin de las cifras

1.2

Finalidad de los Estados Financieros

Las Normas Internacionales de Contabilidad establecen que el objetivo de los

estados financieros es suministrar informacin.

El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la

situacin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera. Se pretende
que tal informacin sea til a una amplia gama de usuarios al tomar sus
decisiones econmicas. (4:21)
Todo el trabajo de contabilidad se resume en los estados financieros, estos son
una herramienta que proporciona la informacin necesaria para que los usuarios
de los estados financieros tomen una decisin respecto a estos. Entre los usuarios
se pueden mencionar: inversionistas, empleados, proveedores, clientes, el
gobierno, prestamistas, pblico en general.
1.3

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

Los principios de contabilidad generalmente aceptados han sido creados para

orientar la elaboracin y presentacin de los estados financieros. Pretenden
unificar criterios para cumplir con una presentacin uniforme y entendible para
todos los usuarios de los estados financieros.
Los estados financieros deben contar con los siguientes elementos: activos,
pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos, flujo de efectivo y notas a los
estados financieros. La aplicacin de los principios contables generalmente
aceptados proveen informacin real para dirigir los negocios; es importante su
aplicacin en el registro de la informacin contable y elaboracin de los estados
financieros.
En las notas a los estados financieros elaborados de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados, se describen las bases y polticas contables
que se han aplicado para la presentacin de los estados financieros y se revela la
informacin requerida por cada componente de los estados financieros:
a. Entidad: la informacin contable de los estados financieros se debe
identificar con un ente econmico con estructura y operaciones propias.

b. Negocio en marcha: se supone que una entidad tendr sus operaciones de

forma continua, de lo contrario deber haber una clara evidencia.
c. Unidad monetaria: la informacin financiera debe ser expresada en la
unidad monetaria del pas que se encuentra la entidad.
d. Conservatismo: el registro de operaciones contables y preparacin de los
estados financieros debe observarse una tendencia general hacia el
reconocimiento inmediato de los eventos desfavorables, y evitar la
sobrevaluacin de utilidades y activos. Es importante para cumplir este
principio: no anticipar las ventas, los ingresos y la utilidad, los pasivos y
prdidas que ya se conocen, deben registrarse sin importar si se puede o
no determinar su exactitud.
e. Sustancia antes que forma: las transacciones y eventos econmicos se
deben registrar de acuerdo a su realidad financiera y no solo por su forma.
f. Costo histrico del bien: las operaciones y eventos econmicos se deben
contabilizar de acuerdo a las cantidades de efectivo que se desembolsen,
su equivalente o estimacin razonable que de ellos se haga en el momento
en que se consideren realizados contablemente, no tienen el propsito de
mostrar valores actuales de los activos ni sus valores de realizacin.
g. Realizacin: se consideran realizadas cuando se han efectuado las
transacciones con otras entidades, debido a que un derecho es adquirido y
la obligacin surge en el momento que se formaliza independientemente de
cuando se liquide, con excepcin de los ingresos que deben registrarse en
el momento en que se reciben. Tambin se consideran realizadas cuando
ha habido transformaciones internas que modifican la estructura de
recursos o de sus fuentes y cuando han ocurrido eventos econmicos
externos a la entidad o derivados de las operaciones de sta y su efecto
puede ser cuantificado razonablemente en trminos monetarios.
h. Perodo contable: normalmente es de un ao, para informar sobre la
situacin financiera y los resultados de la entidad.
i. Revelacin suficiente: la informacin debe ser presentada en los estados
financieros y contener de forma clara y comprensible todos los aspectos
necesarios para que sean interpretados adecuadamente.

j. Importancia relativa: en el registro de la informacin financiera se debe

prestar atencin a los asuntos importantes susceptibles a ser cuantificados
en trminos monetarios.
k. Consistencia o uniformidad: los mtodos, procedimientos, polticas deben

aplicarse de forma igual dentro de un mismo perodo contable y a travs de

los perodos para que sea capaz de comparacin.
1.4

Clasificacin de los Estados Financieros

Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y

otros sucesos, agrupndolos en grandes categoras de acuerdo con sus
caractersticas econmicas. Estas grandes categoras son los elementos de los
estados financieros. Los elementos relacionados directamente con la medida de la
situacin financiera en el balance son los activos, los pasivos y el patrimonio.
Los elementos directamente relacionados con la medida del rendimiento en el
estado de resultados son los ingresos y los gastos. El estado de cambios en la
situacin financiera habitualmente refleja elementos del estado de resultados y
cambios en los elementos del balance. (2:53)
1.4.1 Estado de situacin financiera
Documento utilizado para la toma de decisiones por medio de normas y
procedimientos. Es el estado financiero que muestra la situacin financiera de
una empresa a una fecha determinada. Est conformado por tres elementos:
activo, pasivo y capital contable. (1:16)
a) Activo: son todos los recursos, que posee una entidad para llevar a cabo
sus actividades de produccin de bienes y servicios para satisfacer las
necesidades o deseos de los clientes. Se incluyen todos aquellos
elementos tangibles e intangibles que renan la cualidad de activo si se
espera que produzcan beneficios econmicos futuros para la entidad,
controlados por la misma.

b) Pasivo: son todas las deudas contradas en sucesos pasados, para ser
pagada a un corto o largo plazo.
c) Capital contable: o patrimonio neto, es la parte residual de los activos de la
entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. (2:54).
De acuerdo con la Norma Internacional nmero uno (NIC 1) prrafo 53, el Estado
de Situacin Financiera se puede estructurar de acuerdo a la naturaleza de las
actividades de la empresa o de acuerdo al grado de liquidez de la empresa. Si se
estructura de acuerdo con la naturaleza de las actividades de la empresa, primero
se escribe el activo no corriente, despus el activo corriente, luego el patrimonio
neto, despus el pasivo no corriente y finalmente el pasivo corriente. Si se
estructura de acuerdo al grado de liquidez de la empresa, primero se escribe el
activo corriente, despus el activo no corriente, luego el pasivo corriente, despus
el pasivo no corriente y finalmente el patrimonio neto.
Cuando se estructura de acuerdo a la naturaleza de las actividades de la empresa,
en el activo no corriente, primero se registran los activos fijos tangibles y despus
los activos intangibles, y luego las cuentas que se van a cobrar en un plazo mayor
de un ao. En el activo corriente, primero se registra el inventario final de
mercaderas y los dems inventarios si hubieren, como papelera y tiles, material
de empaque, etc., luego las cuentas que se van a cobrar en los prximos 12
meses y los gastos anticipados, y finalmente el efectivo en caja, caja chica y los
depsitos bancarios. En el patrimonio neto se registran las deudas que la empresa
tiene que pagar en un plazo no mayor de un ao.
1.4.2 Estado de resultados
Estado financiero que proporciona informacin del resultado econmico obtenido
por una entidad durante un ejercicio contable igual o menor a un ao. Es conocido
como estado de prdidas y ganancias; incluye los ingresos y gastos normales del
giro de la entidad, ingresos y gastos financieros e ingresos y gastos no peridicos.

a) Ingresos: Los ingresos son las entradas de beneficios econmicos durante

un perodo de tiempo, los cuales han surgido de las actividades ordinarias
de una empresa.
La definicin de ingresos incluye tanto los ingresos de actividades
ordinarias como las ganancias. Los ingresos de actividades ordinarias
surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad, y
corresponden a una variada gama de denominaciones, tales como ventas,
honorarios, intereses, dividendos, alquileres y regalas. (2:59).
b) Gastos: Son los decrementos que sufren los beneficios econmicos que se
producen en el transcurso del perodo contable, surgen a causa de
disminuciones o salidas en los valores de los activos o el cumplimiento de
las obligaciones. Los desembolsos realizados son por diversos motivos con
la finalidad de cumplir los objetivos para los que la empresa fue constituida.
La definicin de gastos incluye tanto las prdidas como los gastos que
surgen en las actividades ordinarias de la entidad. Entre los gastos de la
actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas, los
salarios y la depreciacin. Usualmente, los gastos toman la forma de una
salida o depreciacin de activos, tales como efectivo y otras partidas
equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo. (2:59)
1.4.3 Estado de cambios en el patrimonio neto
Es un estado financiero que se presenta por separado y muestra la siguiente
informacin:
a) La ganancia o prdida neta del perodo
b) Las partidas de gasto, ingreso, prdidas o ganancias que cargue o abone al
patrimonio neto.
c) El efecto acumulado de los cambios en las polticas contables y en
correccin de errores fundamentales, como lo indica la Norma Internacional
6

de Contabilidad ocho, ganancia o prdida neta del perodo, errores

fundamentales y cambios en las polticas contables.

1.4.4 Estado de flujos de efectivo

La Norma Internacional de Contabilidad siete, establece como requisito la
presentacin sobre flujos de efectivo; resulta til para evaluar la capacidad que
tiene la empresa para generar efectivo y otros medios lquidos equivalentes, as
como las necesidades de la compaa para utilizar los flujos de efectivo.
El flujo de efectivo est constituido por las distintas operaciones que se efectan
para dar cumplimiento a las obligaciones contradas. Se conoce con el nombre de
flujo de caja o cash flow.
1.4.5 Notas a los estados financieros
Son las aclaraciones o ampliaciones que son necesarias para que los estados
financieros queden claros y se complete la informacin obtenida, de esta manera
se logra cumplir con el principio de revelacin suficiente.
Las notas a los estados financieros deben contener:
a) Presentar informacin de las bases para la elaboracin de los estados
financieros, como polticas contables.
b) Deben contener informacin exigida por las Normas Internacionales de
Contabilidad, no ha sido incluida en los dems estados financieros.
c) Suministrar informacin adicional que no se presenta en el cuerpo principal
de los estados financieros, pero que es necesaria para presentar la
razonabilidad de la actividad y la situacin de le entidad.
CAPTULO II
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA PARA
PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES

2.1 Antecedentes
2.1.1 Transicin de IASC a IASB
En diciembre de 2000 el recin formado Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB) en su informe de transicin dijo que exista una demanda para
una versin especial de las Normas Internacionales de Contabilidad para
Pequeas Empresas. En 2001, el IASB comenz un proyecto para desarrollar
normas contables adecuadas para pequeas y medianas entidades (PYMES).
En su informe anual de 2002, los Fideicomisarios de la Fundacin IASC, bajo la
que opera la IASB, escribieron que tambin apoyan los esfuerzos del IASB para
examinar problemas relativos a economas emergentes y a pequeas y medianas
entidades. En julio de 2005 los fideicomisarios formalizaron su apoyo mediante la
re expresin de los objetivos de la fundacin y del IASB.
2.1.2 Documento de discusin
En junio de 2004, el Consejo public el documento de discusin opiniones
preliminares sobre Normas de Contabilidad para Pequeas y Medianas Entidades
exponiendo e invitando a realizar comentarios sobre el enfoque del Consejo. Este
fue el primer documento de discusin que public el IASB. El Consejo recibi 120
respuestas mostrando una clara demanda de una Norma Internacional de
Informacin Financiera para las PYMES y una referencia, en muchos pases, por
adoptar la NIIF para las PYMES en lugar de normas desarrolladas en el mbito
local o regional. Por lo tanto, el Consejo decidi, como siguiente paso, publicar un
proyecto de norma de una NIIF para las PYMES.

2.1.3 Cuestionario de reconocimiento y medicin

Debido a la necesidad de realizar simplificaciones de los principios de
reconocimiento y medicin de activos, pasivos, ingresos y gastos, pero se
propusieron pocos detalles, por tal razn el consejo dio instrucciones para
8

desarrollar y publicar un cuestionario como una herramienta para identificar temas

que deban debatirse. El Consejo recibi 101 respuestas al cuestionario, las
cuales fueron debatidas con el consejo Asesor de Normas (junio de 2005), con el
grupo de trabajo de las PYMES (junio de 2005), con Organismos Emisores de
Normas Mundiales (septiembre de 2005). Un total de 43 grupos participaron en los
debates de las mesas redondas con el Consejo durante un perodo de dos das.
2.1.4 Deliberaciones del consejo
El grupo de trabajo del IASB se reuni en junio de 2005 y formul un conjunto
completo de recomendaciones al Consejo respecto al reconocimiento, la medicin,
la presentacin y los requerimientos de informacin a revelar que deban incluirse
en un proyecto de NIIF para las PYMES. En la reunin del Consejo en enero de
2006, el personal asignado present un borrador preliminar del proyecto de norma.
El grupo de trabajo se reuni a finales de enero de 2006 para revisar ese proyecto
y prepar un informe con sus recomendaciones para la consideracin del Consejo.
La discusin del proyecto por el Consejo comenz en febrero de 2006 y continu
durante el resto de ese ao. Se prepararon borradores revisados del proyecto de
norma para cada reunin del Consejo desde mayo en adelante. A partir de julio de
2003 hasta la publicacin del proyecto de norma en febrero de 2007, el Consejo
debati los temas en 31 reuniones pblicas. El personal public un borrador
completo del proyecto de norma en el sitio web del IASB en agosto de 2006. En
noviembre de 2006, el personal asignado public un borrador revisado en el sitio
web del IASB.

2.1.5 Proyecto de la norma

Durante febrero de 2007, el IASB public para comentario un proyecto de norma
de propuesta de NIIF para las PYMES. El objetivo de la norma era proporcionar un
conjunto de principios contables simplificado e independiente que fuera adecuado
9

para las entidades ms pequeas que no cotizan en bolsa y se basara en las

Normas Internacionales de Informacin Financiera completas, que se han
desarrollado para cumplir con las necesidades de las entidades cuyos ttulos
cotizan en mercados pblicos de capitales. La norma propuesta se basaba en las
NIIF completas con modificaciones para reflejar las necesidades de los usuarios
de los estados financieros de las PYMES y consideraciones costo-beneficio. Las
NIIF para las PYMES propuestas no sera un documento independiente.
Junto al proyecto de norma, el IASB public e invit a comentar la gua de
implementacin propuesta compuesta por un conjunto completo de estados
financieros ilustrativos y una lista de comprobacin de la informacin a revelar y
presentar.
2.1.6 Pruebas de campo
El IASB con ayuda de organismos nacionales emisores de normas llev a cabo un
programa de pruebas de campo en el que participaron 116 pequeas entidades de
20 pases. Para ayudar a las entidades que realizaron las pruebas de campo y al
resto a aplicar el proyecto de norma, el IASB public una lista de comprobacin de
cumplimiento para el proyecto de norma que desarroll una de las firmas de
contabilidad internacionales.
2.1.7 Respuestas al proyecto de norma
El Consejo recibi ms de 162 cartas de comentarios sobre el proyecto de norma.
Todas las cartas se pusieron a disposicin de los miembros del Consejo y se
difundieron a travs del sitio web del IASB.

2.1.8 Nuevas deliberaciones del consejo

El Consejo empez sus nuevas deliberaciones sobre las propuestas al proyecto
de norma en marzo de 2008. stas continuaron hasta abril de 2009, un total de 13
reuniones pblicas del Consejo, que suman un total de 44 reuniones pblicas en
10

las que el Consejo deliber sobre la NIIF para las PYMES. En marzo de 2009, el
Consejo consider los cambios realizados durante sus nuevas deliberaciones
sobre el proyecto de norma a la luz de las guas para una nueva exposicin del
Manual del Procedimiento a Seguir por el IASB. El Consejo concluy que los
cambios realizados no justificaban una nueva exposicin.
2.1.9 La NIIF para PYMES proyecto final
Uno de los principales cambios respecto a los principios de reconocimiento,
medicin y presentacin propuestos en el proyecto de norma procedente de las
nuevas deliberaciones del Consejo fue hacer de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera final un documento independiente (eliminar todas menos
una de las 23 referencias a las NIIF completas que se haban propuesto en el
proyecto de norma, y en la referencia restante, proporcionar una opcin, y no un
requerimiento, de seguir la Norma Internacional de Contabilidad 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medicin en lugar de la seccin sobre instrumentos
financieros de la NIIF para las PYMES).
2.2 Definicin
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas
Entidades fueron emitidas por El Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB) el 9 de julio de 2009, estas normas ofrecen una estructura
alternativa que puede ser aplicada por las entidades elegibles en lugar del
conjunto completo de NIIF.
Las NIIF para las PYMES son normas que incorporan principios de contabilidad
que se basan en las NIIF completas pero que han sido simplificados para
ajustarlos a las entidades que estn dentro de su alcance (conocidas como
PYMES), entidades que no tienen obligacin pblica de rendir cuentas y que
adicionalmente publican estados financieros de propsito general.

11

2.3 Caractersticas
A continuacin se detallaran caractersticas de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades:

Responden a la fuerte demanda internacional proveniente de las

economas tanto desarrolladas como emergentes, por un conjunto de
normas de contabilidad para los negocios de tamao ms pequeo y
mediano, que sea: rigoroso y comn; y mucho ms simple que las NIIF
completas;

Ofrecen comparabilidad mejorada para los usuarios de los estados

financieros;
Fortalece la confianza general en los estados financieros de las PYMES;
Reduce los costos importantes que implica mantener estndares
nacionales; y

Tambin ofrece una plataforma para los negocios en crecimiento que se

estn preparando para ingresar a los mercados pblicos de capitales,
donde se requiere la aplicacin de NIIF completas.

2.4 Secciones de las NIIF

2.4.1 Seccin 1 pequeas y medianas entidades
Esta norma pretende que la Normas Internacionales de Informacin Financiera
para las PYMES se utilice por las pequeas y medianas entidades. Esta seccin
describe las caractersticas de las mismas.
2.4.2 Seccin 2 conceptos y principios generales
Esta seccin describe el objetivo de los estados financieros de las pequeas y
medianas entidades (PYMES) y las cualidades que hacen que la informacin de
los estados financieros de las PYMES sea til. Tambin establece los conceptos y
principios bsicos subyacentes a los estados financieros de las PYMES.

12

2.4.3 Seccin 3 presentaciones de estados financieros

Explica la presentacin razonable de los estados financieros, los requerimientos
para el cumplimiento de las NIIF para las PYMES y qu es un conjunto completo
de estados financieros.
2.4.4 Seccin 4 estados de situacin financiera
Establece la informacin a presentar en un estado de situacin financiera y cmo
presentarla. El estado de situacin financiera muestra los activos, pasivos y
patrimonio de una entidad en una fecha especfica al final del perodo sobre el que
se informa.
2.4.5 Seccin 5 estados del resultado integral y estado de resultados
Requiere que una entidad presente su resultado integral total para un periodo, es
decir su rendimiento financiero en uno o dos estados financieros. Establece la
informacin que tiene que presentarse en esos estados y cmo presentarla.
2.4.6 Seccin 6 estados de cambios en el patrimonio y estado de resultados
y ganancias acumuladas
Establece los requerimientos para presentar los cambios en el patrimonio de una
entidad para un perodo, en un estado de cambios en el patrimonio o, si se
cumplen las condiciones especificadas y una entidad as lo decide, en un estado
de resultados y ganancias acumuladas.
2.4.7 Seccin 7 estados de flujos de efectivo
Establece la informacin a incluir en un estado de flujos de efectivo y cmo
presentarla. El estado de flujo de efectivo proporciona informacin sobre los
cambios en el efectivo y equivalentes del mismo de una entidad durante el perodo
sobre el que se informa, mostrando por separado los cambios segn procedan de
actividades de operacin, actividades de inversin y actividades de financiamiento.

13

2.4.8 Seccin 8 notas a los estados financieros

Esta seccin establece los principios subyacentes de la informacin a presentar en
las notas a los estados financieros y como presentarla. Las notas contienen
informacin adicional a la presentada en el estado de situacin financiera, estado
de resultados integral, estado de resultados, estado de resultados y ganancias
acumuladas combinado, estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de
efectivo.
Las notas proporcionan descripciones narrativas o desagregaciones de partidas
presentadas en esos estados e informacin sobre partidas que no cumplen las
condiciones para ser reconocidas en ellos. Adems de los requerimientos de esta
seccin, casi todas las dems secciones de esta NIIF requieren informacin a
revelar que normalmente se presenta en las normas.
2.4.9 Seccin 9 estados financieros consolidados y separados
Define las circunstancias en las que una entidad presenta estados financieros
consolidados y los procedimientos para la preparacin de esos estados. Tambin
incluye una gua sobre estados financieros separados y estados financieros
combinados.
2.4.10 Seccin 10 polticas contables, estimaciones y errores
Proporciona una gua para la seleccin y aplicacin de las polticas contables que
se usan en la separacin de estados financieros. Tambin abarca los cambios en
las estimaciones de errores en estados financieros de perodos anteriores.
2.4.11 Seccin 11 instrumentos financieros bsicos
Esta norma trata del reconocimiento, baja en cuentas, medicin e informacin a
revelar de los instrumentos financieros (activos financieros y pasivos financieros),
se aplica a los instrumentos financieros bsicos y es relevante para todas las
entidades.

14

2.4.12 Seccin 12 otros temas relacionados con los instrumentos financieros

Esta norma al igual que la seccin 11 trata del reconocimiento, baja en cuentas,
medicin e informacin a revelar de los instrumentos financieros. La seccin 12 se
aplica a otros instrumentos financieros y transacciones ms complejos. Si una
entidad solo realiza transacciones de instrumentos financieros bsicos, la seccin
12 no ser aplicable. Sin embargo, incluso las entidades que solo tienen
instrumentos financieros bsicos considerarn el alcance de las seccin 12 para
asegurarse de que estn exentas.
2.4.13 Seccin 13 inventarios
Establece los principios para el reconocimiento y medicin de los inventarios.
Inventarios son activos:

Mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones;

En proceso de produccin con vistas a esa venta; o

En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso

de produccin, o en la prestacin de servicios.

2.4.14 Seccin 14 inversiones en asociadas

Se aplicar a la contabilizacin de las asociadas en estados financieros
consolidados y en los estados financieros de un inversor que no es una
controladora pero tiene una inversin en una o ms asociadas.
2.4.15 Seccin 15 inversiones en negocios conjuntos
Se aplica a la contabilizacin de negocios conjuntos en los estados financieros
consolidados y en los estados financieros de un inversor que, no siendo una
controladora, tiene participacin en uno o ms negocios conjuntos.
2.4.16 Seccin 16 propiedades de inversin
Se aplicar a la contabilidad de inversiones en terrenos o edificios que cumplen la
definicin de propiedades de inversin, as como a ciertas participaciones en
15

propiedades mantenidas por un arrendatario, dentro de un acuerdo de

arrendamiento operativo, que se tratan como si fueran propiedades de inversin.
Slo las propiedades de inversin cuyo valor razonable se puede medir con
fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado, y en un contexto de negocio en
marcha, se contabilizarn de acuerdo con esta seccin por su valor razonable con
cambios en resultados.
2.4.17 Seccin 17 propiedad, planta y equipo
Se aplicar a la contabilidad de las propiedades, planta y equipo, as como a las
propiedades de inversin cuyo valor razonable no se pueda medir con fiabilidad
sin costo o esfuerzo desproporcionado. Las propiedades, planta y equipo son
activos tangibles que:

Se mantienen para su uso en la produccin o suministro de bienes o

servicios, para arrendarlos a terceros o con propsitos administrativos, y

Se espera usar durante ms de un perodo.

2.4.18 Seccin 18 activos intangibles distintos de la plusvala

Esta norma es aplicada a la contabilizacin de todos los activos intangibles
distintos de la plusvala y activos intangibles mantenidos por una entidad para su
venta en el curso ordinario de sus actividades.
2.4.19 Seccin 19 combinaciones de negocios y plusvala
Esta seccin se aplica a la contabilizacin de las combinaciones de negocios.
Proporciona una gua para la identificacin de la adquiriente, la medicin del costo
de la combinacin de negocios y la distribucin de ese costo entre los activos
adquiridos y los pasivos, y las provisiones para los pasivos contingentes
asumidos.
Tambin trata la contabilidad de la plusvala tanto en el momento de una
combinacin de negocios como posteriormente.

16

2.4.20 Seccin 20 arrendamientos

Se aplicar a los acuerdos que transfieren el derecho de uso de activos, incluso en
el caso de que el arrendador quede obligado a suministrar servicios de cierta
importancia en relacin con la operacin o el mantenimiento de estos activos.
Algunos acuerdos, tales como los de subcontratacin, los contratos de
telecomunicaciones que proporcionan derechos sobre capacidad y los contratos
de tipo tomar o pagar, no toman la forma legal de un arrendamiento, pero
transmiten derechos de utilizacin de activos a cambio de pago. Estos acuerdos
son en esencia arrendamientos de activos y deben contabilizarse segn lo
establecido en esta seccin.
2.4.21 Seccin 21 provisiones y contingencias
Esta seccin se aplicar a todas la provisiones (es decir, pasivos de cuanta o
vencimiento inciertos), pasivos contingentes y activos contingentes, excepto a las
provisiones tratadas en otras secciones de esta NIIF. Esta seccin trata los
arrendamientos operativos que pasan a ser onerosos.
2.4.22 Seccin 22 pasivos y patrimonio
Establece los principios para clasificar los instrumentos financieros como pasivos o
como patrimonio, y trata la contabilizacin de los instrumentos de patrimonio
emitidos para individuos u otras partes que actan en capacidad de inversores en
instrumentos de patrimonio (es decir, en calidad de propietarios).
2.4.23 Seccin 23 ingresos de actividades ordinarias
Se aplicar al contabilizar ingresos de actividades ordinarias procedentes de las
siguientes transacciones y sucesos:

La venta de bienes (si los produce o no la entidad para su venta o los

adquiere para su reventa);

La prestacin de servicios;
Los contratos de construccin en los que la entidad es el contratista; y
17

El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan

intereses, regalas o dividendos.

2.4.24 Seccin 24 subvenciones del gobierno

Especfica la contabilidad de todas las subvenciones del gobierno. Una
subvencin del gobierno es una ayuda del gobierno en forma de una trasferencia
de recursos a una entidad en contrapartida del cumplimiento, futuro o pasado, de
ciertas condiciones relacionadas con sus actividades de operacin.
2.4.25 Seccin 25 costos por prstamos
Especifica la contabilidad de los costos por prstamos. Son costos por prstamos
los intereses y otros costos en los que una entidad incurre, que estn relacionados
con los fondos que ha tomado prestados. Los costos por prstamos incluyen:

Los gastos por interese calculados utilizando el mtodo del inters efectivo
como se describe en la seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos;

Las cargas financieras con respecto a los arrendamientos financieros

reconocidos de acuerdo con la seccin 20 arrendamientos; y

Las diferencias de cambio procedentes de prstamos en moneda extranjera

en la medida en que se consideren ajustes de los costos por intereses.

2.4.26 Seccin 26 pagos basados en acciones

Especifica la contabilidad de todas las transacciones con pagos basados en
acciones, incluyendo:

Transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan con

instrumentos de patrimonio, en las que la entidad adquiere bienes o
servicios como contraprestacin de instrumentos de patrimonio de la
entidad (incluyendo acciones u opciones sobre acciones);

Transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo,

en las que la entidad adquiere bienes o servicios incurriendo en pasivos con
el proveedor de esos bienes o servicios, por importes que estn basado en
18

el precio (o valor) de las acciones de la entidad o de otros instrumentos de

patrimonio de la entidad; y

Transacciones en las que la entidad recibe o adquiere bienes o servicios, y

los trminos del acuerdo proporcionan a la entidad o al proveedor de esos
bienes o servicios, la opcin de liquidar la transaccin en efectivo (o con
otros activos) o mediante la emisin de instrumentos de patrimonio.

2.4.27 Seccin 27 deterioro del valor de los activos

Se aplicar en la contabilizacin del deterioro del valor de los inventarios y de
otros activos distintos de los inventarios, tales como el valor de una unidad
generadora de efectivo y el valor de la plusvala. Una prdida por deterioro se
produce cuando el importe en libros de un activo es superior a su importe
recuperable.
2.4.28 Seccin 28 beneficios a los empleados
Esta norma se aplica a todos los beneficios hacia los empleados, excepto los
relativos a transacciones con pagos basados en acciones, que se tratan en la
seccin 26 pagos basados en acciones. Los beneficios a los empleados
comprenden todos los tipos de contraprestaciones que la entidad proporciona a
los trabajadores, incluyendo administradores y gerentes, a cambio de sus
servicios.
2.4.29 Seccin 29 impuesto a las ganancias
Trata la contabilidad del impuesto a las ganancias. Se requiere que una entidad
reconozca las consecuencias fiscales actuales y futuras de transacciones y otros
sucesos que se hayan reconocido en los estados financieros. Estos importes
fiscales reconocidos comprenden el impuesto corriente y el impuesto diferido.

19

2.4.30 Seccin 30 conversin de la moneda extranjera

Prescribe cmo incluir las transacciones en moneda extranjera y los negocios en
el extranjero, en los estados financieros de una entidad, y cmo convertir los
estados financieros a las moneda de presentacin.
2.4.31 Seccin 31 hiperinflacin
Se aplicar a una entidad cuya moneda funcional sea la moneda de una economa
hiperinflacionaria. Requiere que una entidad prepare los estados financieros que
hayan sido ajustados por los efectos de la hiperinflacin.
2.4.32 Seccin 32 hechos ocurridos despus del perodo sobre el que se
informa
Define los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa y
establece los principios para el reconocimiento, medicin y revelacin de esos
hechos.
2.4.33 Seccin 33 informacin a revelar sobre partes relacionadas
Requiere que una entidad incluya la informacin a revelar que sea necesaria para
llamar la atencin sobre la posibilidad de que su situacin financiera y su resultado
del perodo puedan verse afectado por la existencia de partes relacionadas, as
como por transacciones y saldos pendientes con estas partes.
2.4.34 Seccin 34 actividades especiales
Proporciona una gua sobre la informacin financiera de las pequeas y medianas
entidades involucradas en tres tipos de actividades especiales, actividades
agrcolas, actividades de extraccin y concesin de servicios.
2.4.35 Seccin 35 transicin a la NIIF para PYMES
Se aplicar a una entidad que adopte por primera vez la NIIF para PYMES,
independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado en las
Normas Internacionales de Informacin Financiera completas o en otro conjunto
20

de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), tales como sus

normas contables nacionales, u en otro marco tal como la base del impuesto a las
ganancias local.

CAPTULO III
SECCIN 35 TRANSICIN NIIF PARA PYMES
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera para PYMES tiene la
intensin de ser usadas por las entidades de pequeo y mediano tamao que
satisfagan las siguientes dos condiciones:

No tengan obligacin de rendir cuentas.

Publican estados financieros con el propsito de informacin general para

usuarios externos.

En general esta norma exige que la entidad cumpla con cada una de las NIIF para
PYMES vigentes en la fecha de presentacin de sus primeros estados financieros
elaborados con arreglo a las NIIF para PYMES. En particular, esta norma exige
que la entidad, al preparar el balance que sirva como punto de partida para su
contabilidad segn la NIIF para PYMES.
3.1 Alcance de la Norma
Una entidad aplicar esta norma en sus primeros estados financieros con arreglos
a las Normas Internacionales de Informacin Financiera y en cada informe
financiero intermedio que, en su caso, presente de acuerdo con la Norma
Internacional de Contabilidad 34 Informacin Financiera Intermedia, y se refiera a
una parte del perodo cubierto por sus primeros estados financieros con arreglo a
la NIIF.
Los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF son los primeros estados
financieros anuales en los cuales la entidad adopta dichas normas, mediante una

21

declaracin, explcita y sin reservas, contenida en tales estados financieros, del

cumplimiento con las NIIF para PYMES.
Esta norma se aplica cuando la entidad adopta por primera vez las NIIF. No ser
de aplicacin cuando:

La entidad abandona la presentacin de los estados financieros segn los

requerimientos nacionales, si los ha presentado anteriormente junto con
otro conjunto de estados financieros que contenan una declaracin,
explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF;

Present en el ao precedente de estados financieros que contenan una

declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, incluso si
los auditores expresaron su opinin con salvedades en el informe de
auditora sobre tales estados financieros.

La aplicacin de estas normas no afectarn los cambios en las polticas contables

hechos por una entidad que ya hubiera adoptado las NIIF. Tales cambios son
objeto de:

Requerimientos especficos relativos a cambios en polticas contables,

contenidos en la NIC 8 cambios de estimaciones, errores y cambios en las
polticas contables; y

Disposiciones transitorias especficas contenidas en otras normas.

3.2 Objetivos de la Norma

Esta norma tiene como objetivo asegurar que los primeros estados financieros con
arreglo a las NIIF de una entidad, as como sus informes financieros intermedios,
relativos, contengan informacin de alta calidad que:

Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los ejercicios

que se presenten;
Suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn las
normas; y
22

Pueda ser obtenida a un coste que no exceda a los beneficios

proporcionados a los usuarios.

3.3 Cundo hay Transicin?

Hay transicin a las NIIF para las PYMES cuando una entidad adopta por primera
vez dichas normas, independientemente de si su marco contable anterior estuvo
basado en las NIIF completas, otro conjunto de principios de contabilidad
generalmente aceptados (PCGA) y otro marco, tal como la base del impuesto a las
ganancias local.
La aplicacin de la seccin 35 implica cuatro pasos principales:

Determinar si una entidad es una entidad que adopta por primera vez la

NIIF para PYMES;

Identificar la fecha de transicin a la NIIF para PYMES;
Elaborar el estado de situacin financiera de apertura a su fecha de
transicin a la NIIF para PYMES;

Preparar los estados financieros que cumplen con la NIIF para PYMES,
incluida la informacin a revelar para explicar el efecto de la transicin del
marco de informacin financiera anterior a la NIIF para las PYMES.

3.4 Adopcin por Primera Vez

Una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES aplicar esta
seccin en sus primeros estados financieros preparados conforme a esta NIIF. Los
primeros estados financieros de una entidad conforme a esta NIIF son los
primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad hace una
declaracin, explcita y sin reservas, contenida en esos estados financieros, del
cumplimiento con la NIIF para las PYMES. (3:5)
Una entidad solo puede adoptar por primera vez las NIIF para PYMES en una
nica ocasin. La fecha de transicin es el comienzo del primer perodo para el
23

que la entidad presenta informacin comparativa completa, en sus primeros

estados financieros conforme a esta norma.
Si una entidad que utiliza las NIIF para PYMES deja de usarla durante uno o ms
perodos sobre los que se informa y elige adoptarla nuevamente, las exenciones
especiales simplificaciones y otros requerimientos de esta seccin no sern
aplicables a nueva adopcin.
Esta norma requiere que una entidad revele, dentro de un conjunto completo de
estados financieros, informacin comparativa con respecto al periodo comparable
anterior para todos los importes monetarios presentados en los estados
financieros, as como informacin comparativa especfica de tipo narrativo y
descriptivo. Una entidad puede presentar informacin comparativa con respecto a
ms de un periodo anterior comparable. Por ello, la fecha de transicin a la NIIF
para las PYMES de una entidad es el comienzo del primer periodo para el que la
entidad presenta informacin comparativa completa, de acuerdo con esta NIIF, en
sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF. (3:10)
3.5 Procedimientos para Preparar los Estados Financieros en la Fecha de
Transicin
El estado de situacin financiera de apertura es el que se prepara al comienzo del
perodo inmediatamente anterior a los primeros estados financieros que estn
conforme a la NIIF para PYMES. En dicho estado financiero una entidad deber:

Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento es requerido

por la NIIF para PYMES;

No reconocer particas como activos o pasivos si la NIIF para las PYMES no

permite dicho reconocimiento;

Reclasificar las partidas que reconoci, segn su marco de informacin
financiera anterior, como un tipo de activo, pasivo o componente de
patrimonio, pero que son de un tipo diferente de acuerdo con esta NIIF; y

24

Aplicar la NIIF para las PYMES en la medicin de todos los activos y

pasivos reconocidos.

El principio general sobre el que se fundamentan los requisitos anteriores implica

que una entidad que adopte por primera vez la NIIF para PYMES debe aplicar
retroactivamente todas las secciones de la versin de las NIIF vigentes al final del
primer perodo sobre el que se informa conforme a la NIIF para PYMES. Por lo
tanto, los primeros estados financieros conforme a la NIIF para PYMES se
presentan como si la entidad siempre hubiera aplicado la NIIF para PYMES.
La adopcin por primera vez de estas normas involucra potencialmente ajustes de
los PCGA nacionales o NIIF completas a la NIIF para PYMES:

Reconocer algunos activos y pasivos nuevos: derivados y derivados

subyacentes; obligaciones por beneficio de pensiones, retiro, seguro de
vida y salud, terminacin de beneficios y vacaciones acumuladas; si el plan
es sobre financiado, el empleador tendr un activo de pensin; activos y
pasivos por impuestos diferidos; y provisiones (pasivos) por contratos de
carcter oneroso, litigios, decomisos, ambientales, garantas al adoptar las
normas, las provisiones que existan a la fecha de transicin o al final de un
perodo comparativo que no se reconocieron conforme al marco de
informacin financiera anterior deben contabilizarse retroactivamente. La
estimacin debe reflejar las condiciones existentes a la fecha de transicin
o al final del perodo comparativo, respectivamente. Este tratamiento brinda
una representacin fiel de la obligacin y el rendimiento de la entidad de
una forma que puede compararse en el transcurso del tiempo y entre

entidades.
Dar de baja a algunos activos y pasivos viejos: No contabilizar como activos
intangibles, los gastos de investigacin y desarrollo, costos pre operativos y
de publicidad; y no pasivos acumulados para reservas generales, prdidas

futuras, y la mayora de las reestructuraciones.

Reclasificaciones: dividendos declarados despus de la fecha del estado de
situacin financiera no son pasivos como las acciones de tesorera no son
25

activos; terrenos y edificios separados adquiridos en conjunto; pasivos

versus patrimonio; componentes del patrimonio de deudas convertibles, si
an aparecen a la fecha de la adopcin por primera vez; alcance de la
consolidacin; algunas compensaciones; y que tan discontinuadas son las
operaciones presentadas en el estado de resultados.

Cambio de mediciones: los principios de las mediciones de estas normas

deben ser aplicados para medir todos los activos y pasivos reconocidos a la
fecha de la adopcin por primera vez: ms mediciones de valores
razonables y ms valores presentes como: pagos basados en acciones,
participacin no controlada en la combinacin de negocios, UEPS prohibido
bajo la NIIF para PYMES, reversiones de las dadas de baja y algunos
activos agrcolas en valor razonable por medio de ganancias y prdidas.

3.6 Informacin a Revelar

Una entidad explicar cmo afect la transicin del marco de informacin
financiera anterior a esta NIIF a su situacin financiera, rendimiento financiero y
flujos de efectivo presentados. (3:50)
La entidad incluir en los primeros estados financieros:

Una descripcin de la naturaleza de cada cambio en la poltica contable;

Conciliaciones de su patrimonio, determinado de acuerdo con su marco de
informacin financiera anterior, con su patrimonio determinado de acuerdo
con esta NIIF, para cada una de las siguientes fechas:
o La fecha de transicin a esta NIIF; y
o El final del ltimo perodo presentado en los estados financieros
anuales ms recientes de la entidad determinado de acuerdo con su

marco de informacin financiera anterior.

Una conciliacin del resultado, determinado de acuerdo con su marco de
informacin financiera anterior, para el ltimo periodo incluido en los
estados financieros anuales ms recientes de la entidad, con su resultado
determinado de acuerdo con esta NIIF para ese mismo perodo.

26

CAPTULO IV
CASO PRCTICO TRANSICIN A NIIF PARA PYMES
4.1 Papeles de Trabajo

27

28

29

30

31

32

2,348,500.00

200,000.00
210,000.00
0.00

INVERSIONES EN VALORES
Acciones Comnes
Acciones Preferentes
Provisin del deterioro del 50%

415,000.00

-332,839.63

DIF.

200,000.00
210,000.00
-205,000.00 -205,000.00

2,348,500.00
-40,000.00
-150,000.00
-225,000.00
1,933,500.00

2,348,500.00
-

INVENTARIOS
Saldo
Mercadera Obsoleta
Mercadera Descontinuada
Mercaderia Deteriorada
Inventarios

4,096,112.50

2
10
20

455,723.00

5
20
20

VIDA TIL
BASE FISCAL
BASE NIIF

ESTIMACIN DE CUENTAS INCOBRABLES

Cuentas por Cobrar
4,096,112.50
Porcentaje aplicado
3%
Estimacin de cuentas incobrables
122,883.38

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

Edificio
Mobiliario y equipo de oficina
Vehculos

CUENTA

La Estrella Dorada, S.A.

Conversin a NIIF
Clculo de ISR diferido

28%

28%

28%

IMPTO.

PT
F-3

Fecha: 15/02/2016
Fecha: 24/02/2016

57,400.00

93,195.10

116,200.00

ISR DIFERIDO
ACTIVO
PASIVO

Revisado: LR

Hecho: G16

33

Operado vertical
Cotejado
Trasladado

SUMAS
ISR diferido (pasivo)

28%

28%

28%

28%

28%

40,000.00 28%

149,200.00

25,000.00

466,666.67

155,200.00
10%
-74,453.48 -74453.4795

200,000.00
10%
40,000.00

149,200.00

25,000.00

46,667.00

2,200,000.00
2,200,000.00
1,540,000.00
1,540,000.00
- 349,136.99 139,654.79 - 209,482.19
1,190,863.01
1,400,345.21

155,200.00
20%
-148,906.96

MOBILIARIO Y EQUIPO
Saldo
Porcentaje de depreciacin
Depreciacin al 31/12/2015

INMUEBLES
Total
Valor de Edificios
(-) Depreciacin edificios
Valor neto

200,000.00
20%
80,000.00

CONTINGENCIAS PARA GARANTIA

Saldo

MARCAS Y PATENTES
Saldo
Porcentaje de amortizacin
Total amortizaciones

513,333.67

DEMANDA LABORAL
Saldo

PROVISIONES LABORALES
Saldo

58,655.01

20,846.97

11,200.00

199,371.10
337,568.65
138,197.56 A/R 12

41,776.00

7,000.00

130,666.67

34

35

4.2 Informe
INFORME DE AUDITORA EXTERNA
Perodo del 01 de Enero al 31 de Diciembre 2015

La Estrella Dorada, S.A.

Por. Lic. Hugo Enrique Velsquez Guerra

Socio de Auditora

CONSULTORES ASESORES, S.C.

Estrictamente Confidencial:
Prohibida su reproduccin, envo o copia a personas
Ajenas al Consejo de Administracin deLa Estrella Dorada, S.A.
Guatemala, 24 de Febrero de 2016
Consultores Asesores, S. C.
14. 12-21 Zona 14 Edificio Dubi Center, Ciudad de Guatemala
PBX: (502) 2238-1089 / Guatemala C. A.
e-mail: consultoresasesores@gmail.com

NDICE DE CONTENIDO
Informe de los Auditores Independientes

Responsabilidad de la direccin en relacin con los estados

financieros

Responsabilidad del auditor

Opinin del auditor

Balance de Situacin Financiera (Ley de ISR)

Estado del Resultado (Ley de ISR)
Ajustes de Conversin a NIIF para PYMES
Balance de Situacin Financiera (NIIF para PYMES)
Estado del Resultado (NIIF para PYMES)

Consultores Asesores, S. C.
14. 12-21 Zona 14 Edificio Dubi Center, Ciudad de Guatemala
PBX: (502) 2238-1089 / Guatemala C. A.
e-mail: consultoresasesores@gmail.com

INFORME DE AUDITORA INDEPENDIENTE

A los Accionistas y al
Consejo de Administracin
La Estrella Dorada, S.A.
Informe sobre los estados financieros.
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la empresa La Estrella
Dorada, S.A., que comprenden el estado de situacin financiera al 31 de diciembre
y estado de resultados correspondiente al ejercicio terminado en dicha fecha.
Estos estados financieros han sido aprobados por la Administracin de La Estrella
Dorada, S.A. de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin
Financiera para Pequeas y Medianas Entidades -NIIF para PYMES-.
Responsabilidad de la direccin en relacin con los estados financieros.
La direccin es responsable de la preparacin razonable de los estados
financieros adjuntos de conformidad con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades, y del control interno
que considere necesario para permitir la preparacin de estados financieros libres
de incorreccin material, debido a fraude o error.
Responsabilidad del auditor.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros
adjuntos basada en nuestra auditora. Hemos llevado a cabo nuestra auditora de
conformidad con las Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas exigen
el cumplimiento de los requerimientos de tica, as como la planificacin y
Consultores Asesores, S. C.
14. 12-21 Zona 14 Edificio Dubi Center, Ciudad de Guatemala
PBX: (502) 2238-1089 / Guatemala C. A.
e-mail: consultoresasesores@gmail.com

ejecucin de la auditora, con el fin de obtener una seguridad razonable sobre, si

los estados financieros estn libres de incorreccin material.
Una auditora conlleva la aplicacin de procedimientos para obtener evidencia de
auditora sobre los importes y la informacin revelada en los estados financieros.
Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la
valoracin de riesgos de incorreccin material en los estados financieros, debido a
fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en
cuenta el control interno relevante para la preparacin por parte de la entidad de
los estados financieros, con el fin de disear los procedimientos de auditora que
sean adecuados en funcin de las circunstancias y no con la finalidad de expresar
una opinin sobre la eficacia del control interno de la entidad.

Una auditora

tambin incluye la evaluacin de la adecuacin de las polticas contables

aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la
direccin, as como la evaluacin de la presentacin global de los estados
financieros.
Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido proporciona una
base suficiente y adecuada para nuestra opinin de auditora.
Opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros de la sociedad La Estrella Dorada,
terminados al 31 de diciembre de 2015expresan fielmente, en todos sus aspectos
materiales, de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin
Financiera para Pequeas y Medianas Entidades, NIIF para PYMES.
Otro Asunto.
La adopcin y conversin de los estados financieros a Normas Internacionales de
Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades, NIIF para PYMES,
por el periodo correspondiente del 01 de enero al 31 de diciembre de 2015, fueron
Consultores Asesores, S. C.
14. 12-21 Zona 14 Edificio Dubi Center, Ciudad de Guatemala
PBX: (502) 2238-1089 / Guatemala C. A.
e-mail: consultoresasesores@gmail.com

aprobados por la Junta Directiva de la entidad, el 15 de febrero de 2016, las

revelaciones de la adopcin y conversin fueron preparadas y presentadas por
nosotros.

F.__________________________
Lic. Hugo Enrique Velsquez Guerra
Contador Pblico y Auditor
Colegiado No. 316
Consultores Asesores, S. C.

Consultores Asesores, S. C.
14. 12-21 Zona 14 Edificio Dubi Center, Ciudad de Guatemala
PBX: (502) 2238-1089 / Guatemala C. A.
e-mail: consultoresasesores@gmail.com

CONCLUSIONES
1. Todo Contador Pblico y Auditor debe conocer el contenido y la estructura
de los estados financieros para brindar informacin fiel y oportuna a los
usuarios de los mismos, ya que reflejan la situacin, rendimiento financiero
y los flujos de efectivo de una entidad; constituye informacin til y
organizada para la toma de decisiones de carcter econmico-financiero.
2. Como futuros Contadores Pblicos y Auditores es de suma importancia
poseer pleno conocimiento de la informacin contable que presentan las
entidades, sta con caractersticas cualitativas necesarias para que los
estados financieros sean tiles en la toma de decisiones empresariales; las
Normas Internacionales de Informacin Financiera para las Pequeas y
Medianas Entidades son una garanta de tal requerimiento por lo que es til
su aplicacin.
3. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera para las Pequeas y
Medianas Entidades fueron emitidas para ser utilizadas por empresas de
pequeo y mediano tamao, que no tengan necesidad de rendir cuentas, ni
publicar estados financieros de informacin general para usuarios externos;
la seccin 35 transicin a NIIF para PYMES da los lineamientos y
procedimientos para las empresas que adoptan por primera vez estas
normas.
4. Todo Contado Pblico y Auditor, debe conocer y comprender la metodologa
del proceso para la transicin a las Normas Internacionales de Informacin
Financiera para Pequeas y Medianas Entidades, porque existen empresas
que requieren asesora, y tienen la necesidad de presentar su
documentacin de forma fiel; por lo que solicitan de un experto en el tema
para analizar cada transaccin realizada en un periodo determinado.

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RECOMENDACIONES

1. Se recomienda al estudiante de las Ciencias Econmicas, conocer y aplicar

la Norma Internacional de Contabilidad Uno y Siete, referente a la
presentacin y elaboracin de los Estados Financieros y con ello se
presente informacin de manera fiel y oportuna de la entidad a la que
labora o evaluar.

2. Se recomienda tener pleno conocimiento de las Normas Internacionales de

Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades, evaluar sus
requisitos de reconocimiento, medicin, presentacin e informacin a
revelar en las transacciones econmicas importantes de la norma, de la
misma manera determinar el costo beneficio que implica la adopcin por
primera vez de este marco de referencia en cada empresa.

3. Es recomendable adoptar el marco conceptual de las NIIF para PYMES

para las empresas que no coticen en bolsa o tengan la obligacin de
publicar informacin para usuarios externos, con esta normativa se genera
informacin

til,

practica,

comprensible.

As

mismo

evaluar

adecuadamente aspectos internos de la empresa como naturaleza de los

activos y pasivos y realizar de esta manera un proceso de transicin
adecuado, confiable y que presente la utilidad real.

4. Es imprescindible que todo profesional de la contabilidad est preparado

para poder realizar el proceso de transicin a Normas Internacionales de
Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades, de una
entidad que adopta por primera vez dichas normas por lo que se aconseja
42

al profesional capacitarse constantemente y mantenerse actualizado para

poder realizar un trabajo de calidad.
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
1. vila Macedo, Juan Jos. Introduccin a la Contabilidad. Editorial Umbral.
2007. Pp 81
2. Normas

Internacionales

de

Informacin

Financiera

emitidas

por

International Accounting Standards Committee. Edicin 2015. Pp. 1740

3. Normas Internacionales de Informacin Financiera para Pequeas y
Medianas Entidades, emitidas por El Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad. Mdulo 35 Transicin a las NIIF para PYMES. 2009. Pp. 86.
4. Perdomo Salguero, Mario Leonel. Contabilidad II (Con base a NIIF)
Sociedades (parte I). Ediciones contables, administrativas, financieras, y
auditora ECAFYA. 2010. Pp. 197.
5. Ruiz Orellana, Alfredo Enrique. Diccionario de trminos contables.
Ediciones ALENRO. 2007. Pp.525.

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CUESTIONARIO 19 TI
SECCIN 35 TRANSICIN A LAS NIIF PARA PYMES
1. Quin y en qu fecha emitieron las Normas Internacionales de
Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Empresas?
R// El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad IASB- el 9 de julio de
2009.
2. Qu son las Normas Internacionales de Informacin Financiera para
PYMES?
R// Son normas que incorporan principios de contabilidad que se basan en las NIIF
completas pero que han sido simplificados para ajustarlos a las entidades que
estn dentro de su alcance (conocidas como PYMES), entidades que no tienen
obligacin pblica de rendir cuentas y que adicionalmente publican estados
financieros de propsito general.
3. Menciones las caractersticas de las NIIF para PYMES?

Responden a la fuerte demanda internacional proveniente de las

economas tanto desarrolladas como emergentes, por un conjunto de
normas de contabilidad para los negocios de tamao ms pequeo y
mediano, que sea: rigoroso y comn; y mucho ms simple que las NIIF
completas;

Ofrecen comparabilidad mejorada para los usuarios de los estados

financieros;
Fortalece la confianza general en los estados financieros de las PYMES;
Reduce los costos importantes que implica mantener estndares
nacionales; y

Tambin ofrece una plataforma para los negocios en crecimiento que se

estn preparando para ingresar a los mercados pblicos de capitales,
donde se requiere la aplicacin de NIIF completas.
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4. Mencione las secciones que integran las Normas Internacionales de

Informacin Financiera?

Seccin 1 pequeas y medianas entidades

Seccin 2 conceptos y principios generales
Seccin 3 presentaciones de estados financieros
Seccin 4 estados de situacin financiera
Seccin 5 estados del resultado integral y estado de resultados
Seccin 6 estados de cambios en el patrimonio y estado de resultados y

ganancias acumuladas
Seccin 7 estados de flujos de efectivo
Seccin 8 notas a los estados financieros
Seccin 9 estados financieros consolidados y separados
Seccin 10 polticas contables, estimaciones y errores
Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos
Seccin 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros
Seccin 13 Inventarios
Seccin 14 Inversiones en Asociadas
Seccin 15 Inversiones en negocios conjuntos
Seccin 16 Propiedades de inversin
Seccin 17 Propiedad, planta y equipo
Seccin 18 Activos intangibles distintos de la plusvala
Seccin 19 Combinaciones de negocios y plusvala
Seccin 20 arrendamientos
Seccin 21 Provisiones y Contingencias
Seccin 22 Pasivos y patrimonio
Seccin 23 Ingresos de actividades ordinarias
Seccin 24 Subvenciones del gobierno
Seccin 25 Costos por prstamos
Seccin 26 Pagos basados en acciones

Seccin 27 deterioro del valor de los activos

Seccin 28 Beneficios a los empleados
Seccin 29 Impuesto a las ganancias
Seccin 30 Conversin de la moneda extranjera
Seccin 31 Hiperinflacin
Seccin 32 Hechos ocurridos despus del perodo sobre el que se informa
Seccin 33 Informacin a revelar sobre partes relacionadas
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Seccin 34 Actividades especiales

Seccin 35 Transicin a la NIIF para PYMES

5. Cul es el objetivo de la seccin 35 de las NIIF para PYMES?

R// asegurar que los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de una
entidad, as como sus informes financieros intermedios, relativos, contengan
informacin de alta calidad que:

Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los ejercicios

que se presenten;
Suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn las

normas; y
Pueda ser obtenida a un coste que no exceda a los beneficios
proporcionados a los usuarios.

6. Menciones cules son los pasos para la aplicacin de la seccin 35 de

NIIF para PYMES?

Determinar si una entidad es una entidad que adopta por primera vez la

NIIF para PYMES;

Identificar la fecha de transicin a la NIIF para PYMES;
Elaborar el estado de situacin financiera de apertura a su fecha de
transicin a la NIIF para PYMES;

Preparar los estados financieros que cumplen con la NIIF para PYMES,
incluida la informacin a revelar para explicar el efecto de la transicin del
marco de informacin financiera anterior a la NIIF para las PYMES.

7. Qu informacin debe revelar una entidad en sus primero estados

financieros?

Una descripcin de la naturaleza de cada cambio en la poltica contable;

Conciliaciones de su patrimonio, determinado de acuerdo con su marco de
informacin financiera anterior, con su patrimonio determinado de acuerdo
con esta NIIF.
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Una conciliacin del resultado, determinado de acuerdo con su marco de

informacin financiera anterior, para el ltimo periodo incluido en los
estados financieros anuales ms recientes de la entidad, con su resultado
determinado de acuerdo con esta NIIF para ese mismo perodo.

8. Qu se debe incluir en el estado de situacin financiera en el proceso de

transicin?

Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento es requerido

por la NIIF para PYMES;

No reconocer particas como activos o pasivos si la NIIF para las PYMES no

permite dicho reconocimiento;

Reclasificar las partidas que reconoci, segn su marco de informacin
financiera anterior, como un tipo de activo, pasivo o componente de

patrimonio, pero que son de un tipo diferente de acuerdo con esta NIIF; y
Aplicar la NIIF para las PYMES en la medicin de todos los activos y
pasivos reconocidos.

9. Cundo existe transicin a NIIF para PYMES?

R// Hay transicin a la NIIF para las PYMES cuando una entidad adopta por
primera vez la NIIF para PYMES, independientemente de si su marco contable
anterior estuvo basado en las NIIF completas, otro conjunto de principios de
contabilidad generalmente aceptados (PCGA) y otro marco, tal como la base del
impuesto a las ganancias local.
10. Qu condiciones deben cumplir las NIIF para PYMES?

Que no tengan obligacin de rendir cuentas

Ni de publicar estados financieros con el propsito de informacin general
para usuarios externos.

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