Reacción jurídica frente a la actuación tributaria

MONOGRAFA
LA REACCIN JURDICA FRENTE A LA ACTUACIN TRIBUTARIA

Resumen de los Procedimientos y Recursos tributarios
(Octubre-2010)
1 de 76
NDICE VINCULADO
rganos
Competencias rgano de Gestin.
Competencias rgano de Inspeccin.
Competencias rgano de Recaudacin.
Procedimientos
De oficio:
Procedimientos de Comprobacin:
Procedimientos de Comprobacin censal.
Procedimiento de comprobacin de Obligaciones formales.
Procedimiento de Verificacin de datos.
Procedimiento de Comprobacin limitada.
Procedimiento de Inspeccin.
Procedimiento de Obtencin de informacin:
Requerimiento para aportacin de datos de terceros.
Procedimientos de Valoracin.
Procedimiento Sancionador.
Procedimientos de Medidas cautelares.
Procedimiento de Compensacin de deudas.
Procedimiento de Apremio.
Procedimiento de Embargo.
Procedimiento de Enajenacin forzosa.
Declaracin de responsabilidad a terceros.
Procedimiento frente a sucesores.
A solicitud del interesado:
Procedimiento de Devolucin por normativa de tributos.
Procedimiento de Devolucin de ingresos indebidos.
Procedimiento de Compensacin de deudas.
Procedimiento de Aplazamiento o Fraccionamiento de pago.
Procedimiento de Suspensin de la ejecucin de liquidaciones.
Procedimiento de Reembolso del coste de garantas.
Terceras de dominio y de mejor derecho.
Acuerdos
Acuerdos de Liquidacin:
Acuerdo de Liquidacin de tributos:
Principios tributarios.
Normas tributarias.
Medidas antielusin de la aplicacin de la norma tributaria.
Clases de tributos.
Liquidaciones administrativas de tributos.
Prescripcin del derecho a liquidar obligaciones tributarias.
Acuerdo de Liquidacin de intereses de demora.
Acuerdo de Liquidacin de recargos:
Recargo por declaracin extempornea.
Recargo del perodo ejecutivo.
Acuerdo de Liquidacin por declaracin de responsabilidad: solidaria y subsidiaria.
Acuerdo de Liquidacin por sucesin en las deudas tributarias.
Acuerdos de Sancin:
Principios sancionadores.
Tipos de infracciones.
Calificacin de las infracciones.
Graduacin de las sanciones pecuniarias.
Sanciones no pecuniarias.
Prescripcin en el mbito sancionador.
Remisin de actuaciones a la jurisdiccin penal.
Acuerdos para Cobro:
Acuerdo de Compensacin de deudas.
Acuerdo de Embargo.
Acuerdo de Enajenacin.
Prescripcin del derecho a cobrar.
2 de 76
Vas de reaccin jurdica

Notificacin previa del acto impugnable.
Va Administrativa:
Recurso de reposicin.
Reclamacin econmico-administrativa:
rganos econmico-administrativos.
Cuanta de las reclamaciones.
Instancias en las que se puede tramitar la reclamacin.
Acumulacin de reclamaciones.
Materias y actos susceptibles de ser objeto de reclamacin.
Actuaciones tributarias de los particulares susceptibles de reclamacin.
Sujetos legitimados para interponer la reclamacin.
Procedimiento general para tramitar la reclamacin.
Procedimiento abreviado para tramitar la reclamacin.
Recursos ordinarios contra resoluciones econmico-administrativas.
Recursos extraordinarios contra resoluciones econmico-administrativas.
Ejecucin de las resoluciones econmico-administrativas.
Revisin extraordinaria de actos firmes:
Recurso extraordinario de revisin.
Rectificacin de errores.
Revisin de actos nulos de pleno derecho.
Revocacin de actos.
Declaracin de lesividad de actos anulables.
Va Judicial:
Recurso contencioso-administrativo: contra resolucin de reclamaciones.
Va Constitucional:
Recurso de amparo.
3 de 76
Competencias esenciales del rgano de Gestin.
De oficio:
- Comprobacin de declaraciones:
Esta funcin tiene por objeto el comprobar el cumplimiento de las obligaciones
formales y la coherencia liquidativa de los datos declarados o que debieron
declarar los obligados tributarios, as como su correspondencia con la informacin
que sobre los mismos hechos obre en poder de la Administracin. En su funcin
comprobadora ste rgano no puede desarrollar determinadas actuaciones, que
estn reservadas al rgano de inspeccin.
Para desempear esta funcin, los rganos de gestin pueden desarrollar los
siguientes procedimientos tributarios: el de comprobacin censal, el de
comprobacin de obligaciones formales, el de verificacin de datos y el de
comprobacin limitada. Adems, dentro de estos procedimientos, como trmites
de los mismos, tambin se podrn desarrollar el procedimiento de valoracin y el
de obtencin de informacin de terceros.
- Imposicin de sanciones:
Esta funcin tiene por objeto el de imponer sanciones a los obligados que
cometan infracciones tributarias, descubiertas con ocasin de los procedimientos
de comprobacin que realice el rgano de gestin.
Para desempear esta funcin, los rganos de gestin deben desarrollar el
procedimiento sancionador.
- Devolucin de deudas y sanciones:

Esta funcin tiene por objeto el devolver, en su caso, determinados ingresos de
carcter tributario previamente desembolsados por el interesado. Bien por tratarse
de ingresos indebidos o bien por tratarse de devoluciones tributarias en aplicacin
de la normativa de cada tributo.
Para desempear esta funcin, los rganos de gestin pueden desarrollar el
procedimiento de devolucin por normativa de tributos y el de devolucin de
ingresos indebidos.
4 de 76
Competencias esenciales del rgano de Inspeccin.
De oficio:
- Comprobacin e investigacin de declaraciones:

Esta funcin tiene por objeto el comprobar la coherencia liquidativa de los datos
declarados o que debieron declarar los obligados tributarios, as como su
correspondencia con la informacin que sobre los mismos hechos obre en poder
de la Administracin u obtenga sta como resultado de investigar. El rgano de
inspeccin tiene atribuidas las ms amplias facultades para ejercer la funcin de
comprobacin e investigacin.
Para desempear esta funcin, los rganos de inspeccin pueden desarrollar el
procedimiento de inspeccin y el de comprobacin limitada. Adems, dentro de
estos procedimientos, como trmites de los mismos, tambin se podran
desarrollar el procedimiento de valoracin, el de obtencin de informacin de
terceros y el de adopcin de medidas cautelares.
- Imposicin de sanciones:
Esta funcin tiene por objeto el de imponer sanciones a los obligados que
cometan infracciones tributarias, descubiertas con ocasin de los procedimientos
de comprobacin que realice el rgano de inspeccin.
Para desempear esta funcin, los rganos de inspeccin deben desarrollar el
5 de 76
Competencias esenciales del rgano de Recaudacin.
De oficio:
- Cobro en perodo ejecutivo:

Esta funcin tiene por objeto el de realizar los actos de ejecucin legalmente
previstos para el cobro, sobre el patrimonio del deudor que no cumpla su
obligacin en perodo voluntario de pago.
Para desempear esta funcin, los rganos de recaudacin deben desarrollar el
procedimiento tributario de apremio. Dentro de este procedimiento, como trmites
del mismo, tambin se podrn desarrollar el procedimiento de obtencin de
informacin de terceros, el de medidas cautelares, el de compensacin de
deudas, el de embargo y el de enajenacin forzosa.
- Declaracin de responsabilidad a terceros:
Esta funcin tiene por objeto el imponer, de concurrir las circunstancias previstas
legalmente, el pago de una deuda o de una sancin tributaria, a una tercera
persona distinta del deudor principal o infractor.
Para desempear esta funcin, los rganos de recaudacin deben desarrollar el
procedimiento tributario de declaracin de responsabilidad a terceros.
- Aplazamiento y suspensin de deudas:

Esta funcin tiene por objeto la concesin, solicitada por el interesado, de
ampliaciones o suspensiones del plazo de pago de deudas, concurriendo los
requisitos legalmente previstos.
Para desempear esta funcin, los rganos de recaudacin pueden desarrollar el
procedimiento tributario de fraccionamiento o aplazamiento de pago y el de
suspensin de la ejecucin de liquidaciones.
- Devolucin de ingresos y reembolso del coste de garantas:
Esta funcin tiene por objeto el de devolver ingresos indebidos o costes de
garantas previamente desembolsados por el interesado, concurriendo los
requisitos legalmente previstos.
procedimiento tributario de devolucin de ingresos indebidos y el de reembolso
del coste de garantas.
- Terceras:
Esta funcin tiene por objeto el de reconocer la subordinacin del derecho
tributario de cobro al de otro derecho de cobro de tercero sobre un determinado
bien, concurriendo las circunstancias legalmente previstas.
procedimiento de tercera de dominio y el de tercera de mejor derecho.
6 de 76
Procedimientos de Comprobacin Censal.
Estos procedimientos tiene por finalidad comprobar la veracidad de los datos

declarados en los censos tributarios de: NIF, empresarios, profesionales y
retenedores.
Son comprobaciones censales las de:
Baja o rectificacin en el censo.
Revocacin del NIF.
Verificacin del domicilio fiscal.
Los procedimientos de comprobacin censal los sustancia siempre el rgano de
Gestin tributaria.
7 de 76
Procedimiento de comprobacin de obligaciones formales.
Las obligaciones formales ms tpicas cuyo cumplimiento puede ser comprobado

mediante este procedimiento, por los rganos de gestin tributaria, son las de
llevanza de registros contables y las relativas a la facturacin y a los certificados
de retenciones e ingresos a cuenta que se deben practicar.
Concluidas estas actuaciones de comprobacin, se dar audiencia al interesado
por 10 das, tras lo cual, finalizar el procedimiento mediante diligencia en la que
se haga constar el cumplimiento o no de la obligacin formal que se trate; en caso
de incumplimiento sancionable (culpable), se iniciar el correspondiente
El procedimiento caducar si en 6 meses desde su inicio no se ha practicado la
diligencia que le ponga fin. Tambin puede finalizar este procedimiento por el
inicio de un procedimiento de verificacin de datos o de comprobacin limitada.
8 de 76
Procedimiento de Verificacin de Datos.
Este procedimiento tiene por finalidad verificar que los datos declarados por el
obligado guardan aparente coherencia liquidativa y se corresponden con los
obrantes en poder de la Administracin tributaria.
Dentro de este procedimiento la Administracin debe limitarse a comprobar la
informacin incluida en declaraciones fiscales; no pudiendo requerir la
justificacin de datos referidos al desarrollo de actividades econmicas.
Este procedimiento lo sustancia siempre el rgano de Gestin tributaria, que lo
iniciar de oficio cuando aprecie la posible concurrencia de patentes
incorrecciones declarativas a justificar por el obligado declarante.
La notificacin de inicio de este procedimiento interrumpe el plazo de prescripcin
del derecho de la Administracin a liquidar y a imponer sanciones, respecto de las
obligaciones tributarias y perodos que constituyan el objeto de la verificacin
administrativa.
Si como consecuencia de la verificacin efectuada la Administracin decide
practicar liquidacin provisional, es preceptivo que previamente comunique la
propuesta de liquidacin al interesado y le conceda un trmite de alegaciones por
10 das, tras el cual deber recaer resolucin administrativa expresa.
La Administracin est obligada a resolver este procedimiento en el plazo mximo
de 6 meses desde la notificacin de inicio, transcurrido el cual caducar el
procedimiento, salvo que concurran perodos de interrupcin justificada o
dilaciones por causa no imputable a la Administracin.
9 de 76
Procedimiento de Comprobacin Limitada.
Este procedimiento tiene por finalidad:

Comprobar la correccin de la informacin incluida en declaraciones
fiscales y solicitudes presentadas por el obligado tributario, incluso la
relativa al desarrollo de actividades econmicas.
Comprobar la realizacin de hechos imponibles no declarados por el
obligado tributario.
Dentro de este procedimiento la Administracin:
No puede examinar la contabilidad mercantil, aunque s los libros registro
obligatorios por normativa tributaria y sus justificantes.
Puede efectuar requerimientos de informacin a terceros para aportacin
o ratificacin de datos relacionados con el objeto de la comprobacin,
salvo informacin sobre cuentas bancarias.
No puede actuar fuera de su sede administrativa, salvo en el caso de
comprobaciones relativas a mtodos objetivos de tributacin.
Este procedimiento normalmente lo sustancia el rgano de Gestin tributaria,
aunque tambin puede ser sustanciado por el rgano de Inspeccin.
obligaciones tributarias y perodos que constituyan el objeto de la comprobacin
administrativa.
Si como consecuencia de la comprobacin efectuada la Administracin decide
practicar liquidacin provisional, es preceptivo que previamente comunique la
propuesta de liquidacin al interesado y le conceda un trmite de alegaciones por
10 das, tras el cual deber recaer resolucin administrativa expresa.
de 6 meses desde la notificacin de inicio, transcurrido el cual caducar el
procedimiento, salvo que concurran perodos de interrupcin justificada o
dilaciones por causa no imputable a la Administracin.
10 de 76
Procedimiento de Inspeccin.
Este procedimiento tiene por finalidad:

Comprobar la correccin de cualquier tipo de informacin incluida en
declaraciones fiscales y solicitudes presentadas por el obligado tributario.
Comprobar e investigar la realizacin de hechos imponibles no
declarados por el obligado tributario.
Dentro de este procedimiento la Administracin ejerce las ms amplias facultades
de comprobacin e investigacin tributaria posibles en Derecho. Por tanto, las
actuaciones pueden versar sobre cualquier hecho con trascendencia tributaria,
afectar a cualquier persona fsica o jurdica que pueda tener relacin con el objeto
del procedimiento de inspeccin, y llevarse a cabo dentro o fuera de la sede
administrativa. En concreto, estas actuaciones pueden consistir en:
La comparecencia del obligado o de su representante.
El examen de documentacin.
La obtencin de informacin de terceros.
La inspeccin de bienes.
La entrada y reconocimiento de fincas.
Este procedimiento lo sustancia siempre el rgano de Inspeccin.
obligaciones tributarias y perodos que constituyan el objeto de la comprobacin
administrativa.
El procedimiento de inspeccin slo puede desarrollarse sobre personas incluidas
previamente en planes de inspeccin, bien por haber sido seleccionados en
aplicacin de criterios objetivos, o bien por acuerdo del Inspector-Jefe a solicitud
de la inspeccin actuante.
Una vez finalizadas las actuaciones de comprobacin se debe poner de
manifiesto al obligado todo lo actuado y concederle un trmite de alegaciones. Si
el inspector actuario decide que se debe practicar liquidacin provisional o
definitiva, es preceptivo que previamente comunique la propuesta de liquidacin
al obligado mediante un acta de inspeccin, que puede ser de conformidad,
disconformidad o con acuerdo, tras la cual, deber recaer resolucin
administrativa acordando lo que se estime procedente; dicha resolucin
normalmente ser tcita en los supuestos de actas de conformidad y con
acuerdo.
de 12 meses desde la notificacin de inicio, y durante su sustanciacin, no podrn
producirse perodos de interrupcin injustificada de ms de 6 meses
consecutivos; salvo que concurran perodos de interrupcin justificada o
dilaciones por causa no imputable a la Administracin. Transcurridos estos
plazos, el procedimiento no caducar, pero se producirn determinados efectos
jurdicos favorables para el inspeccionado relativos a la interrupcin de la
prescripcin y a los intereses de demora.
11 de 76
Procedimiento para Obtencin de informacin:

-
Requerimiento para aportacin de datos de terceros.
Este procedimiento tiene por finalidad obtener de tercera persona determinada

informacin de inters tributario, relativa a otro contribuyente que est siendo
objeto de un procedimiento de comprobacin o de cobro en perodo ejecutivo.
Este procedimiento lo puede sustanciar el rgano de Gestin, el de Inspeccin o
el de Recaudacin; salvo cuando tenga por objeto informacin sobre movimientos
de cuentas bancarias, que slo lo pueden sustanciar estos dos ltimos rganos,
previa autorizacin administrativa superior.
El requerimiento debe conceder un plazo mnimo de 10 das para facilitar la
informacin requerida. No obstante, los rganos de Inspeccin y los de
Recaudacin podran requerir incluso la aportacin inmediata de la informacin, si
se trata de documentos o justificantes que deban estar a su disposicin por
normativa tributaria.
12 de 76
Procedimientos de Valoracin.
Estos procedimientos tiene por finalidad la emisin de un informe tcnico
valorativo de un bien o derecho, elaborado por tcnico competente habilitado por
la Administracin tributaria.
Con carcter general, la valoracin administrativa viene a ser un trmite destinado
a surtir efectos dentro de otro procedimiento tributario principal, que, a su vez,
tiene por finalidad dictar un acto de liquidacin (en base al valor comprobado), de
recaudacin (para la enajenacin forzosa de bienes o derechos embargados) o
de informacin vinculante (previa a la realizacin de operaciones o negocios.
Procedimiento de Comprobacin del valor declarado:
Este procedimiento lo puede sustanciar el rgano de Gestin o el de Inspeccin.

El plazo mximo para sustanciar el procedimiento de comprobacin de valores es
el general de 6 meses desde su inicio, transcurrido el cual caducar el
procedimiento.
No puede ser promovido si el contribuyente ha declarado la operacin con arreglo
a los valores publicados por la Administracin tributaria o previamente
comunicados por ella.
La valoracin administrativa suele ser notificada junto con la propuesta de
liquidacin basada en dicha valoracin.
Para determinar la valoracin administrativa, se puede promover el procedimiento
de tasacin pericial contradictoria, o bien reservarse el derecho a promoverlo si se
recurre la liquidacin que se basa en la valoracin.
Promover o reservarse el derecho a la tasacin pericial contradictoria, produce el
efecto de la suspensin automtica sin garanta de la ejecucin de la liquidacin
recurrida.
Procedimiento de Valoracin para la Enajenacin forzosa:
Este procedimiento lo sustancia el rgano de Recaudacin, como trmite previo

indispensable para proceder a la subasta de lo embargado.
Acuerdos Previos de Valoracin:
Este procedimiento tiene por finalidad la de proporcionar seguridad jurdica al

obligado que declare operaciones o negocios en base a los valores previamente
determinados por la Administracin tributaria a solicitud del interesado,
concurriendo los requisitos legalmente establecidos.
13 de 76
Procedimiento Sancionador.
Este procedimiento tiene por finalidad la imposicin de una sancin por la
comisin de una infraccin tributaria.
Si la Administracin aprecia que se ha podido cometer una infraccin debe iniciar
este procedimiento, dndole traslado al supuesto infractor de la propuesta de
sancin y los motivos en los que se basa, concediendo un trmite de alegaciones,
tras el cual, a la vista de lo actuado, deber recaer resolucin administrativa
acordando la imposicin o no de sancin.
Normalmente, el procedimiento sancionador lo sustancia el rgano de Gestin o
el de Inspeccin, como consecuencia de sus actuaciones de comprobacin
tributaria.
Salvo renuncia expresa del interesado, este procedimiento debe sustanciarse de
forma separada de cualquier otro procedimiento tributario, an cuando tuviera su
causa en l. Cuando el procedimiento sancionador se base en datos o pruebas
obtenidas en otro procedimiento de comprobacin tributaria, stos debern
incorporarse formalmente al expediente del procedimiento sancionador antes de
que sea notificada la propuesta de sancin.
Si la infraccin tiene su causa en una liquidacin, el procedimiento sancionador
debe iniciarse dentro de los tres meses siguientes a su notificacin.
El plazo mximo para sustanciar el procedimiento sancionador es de 6 meses
desde la notificacin de su inicio.
El incumplimiento de cualquiera de estos dos anteriores plazos implicar la
caducidad del procedimiento sin posibilidad de volverlo a iniciar (caducidad de la
potestad sancionadora de la Administracin).
El plazo de prescripcin para imponer sanciones tributarias se interrumpe, bien
por el inicio del propio procedimiento sancionador, o bien, por el inicio de un
procedimiento de comprobacin del que pueda resultar una liquidacin tributaria.
14 de 76
Procedimientos de Medidas Cautelares.

-
Adopcin de medidas en garanta de cobro.
Este procedimiento tiene por finalidad evitar que se pueda ver gravemente
dificultado el cobro de una deuda tributaria que todava no haya entrado en
perodo ejecutivo.
Slo puede ser sustanciado de existir indicios racionales de fallido de no llevarse
a cabo la traba anticipada, que deben ser justificados en el acuerdo por el que
se adopta la medida cautelar.
El plazo mximo de vigencia de la medida cautelar es de 6 meses que pueden
ser ampliados a otros 6 meses con la debida motivacin.
La medida cautelar (y su ampliacin temporal) debe ser adoptada por el Delegado
Especial de la AEAT a instancias del rgano de Recaudacin.
Adopcin de medidas para impedir la desaparicin de pruebas.
Este procedimiento tiene por finalidad impedir que desaparezcan, se destruyan o

alteren pruebas determinantes sobre la existencia de obligaciones tributarias.
Slo puede ser sustanciado de existir indicios racionales de desaparicin de
pruebas, que deben ser justificados en el acuerdo por el que se adopta la medida
cautelar; la cual puede consistir en precinto, depsito o incautacin de material
probatorio.
La medida cautelar puede ser adoptada por el rgano de Inspeccin y deben ser
levantadas si desaparecen las circunstancias que motivaron la adopcin de la
medida.
15 de 76
Procedimiento de Compensacin de deudas de oficio.

Este procedimiento tiene por finalidad el cobro de deudas tributarias mediante su
compensacin de oficio con crditos tributarios reconocidos a favor del deudor.
Slo puede ser sustanciado si la deuda tributaria se encuentra en perodo
ejecutivo de cobro, con dos excepciones, en las que s puede ser sustanciado en
perodo voluntario:
Cantidades que resulten a ingresar y a devolver dentro de un mismo
procedimiento de comprobacin.
Cantidades que resulten de la prctica de una nueva liquidacin por
haber sido anulada otra anterior.
La compensacin debe ser adoptada por el Delegado de la AEAT previa
instruccin del rgano de Recaudacin.
16 de 76
Procedimiento de Apremio.
Este procedimiento tiene por finalidad el cobro forzoso de las deudas tributarias
mediante el embargo, y en su caso, enajenacin de bienes y derechos.
Lo debe sustanciar el rgano de Recaudacin, que slo puede iniciarlo, en
perodo ejecutivo, mediante la notificacin de la providencia de apremio, como
acto administrativo previo e indispensable equivalente al ttulo vlido en Derecho
para proceder a la ejecucin forzosa del patrimonio del deudor tributario.
Para su validez, la providencia de apremio debe contener una informacin mnima
legalmente exigida sobre el deudor y la deuda reclamada.
El procedimiento de apremio no tiene un lmite temporal mximo de sustanciacin
por lo que no se ve afectado por plazo de caducidad. Aunque s de prescripcin
del derecho al cobro, por el transcurso de 4 aos sin notificacin de actividad
administrativa de cobro al deudor.
17 de 76
Procedimiento de Embargo.
Este procedimiento es instrumental respecto al procedimiento principal de

apremio en el que se sustancie el embargo, viniendo a constituir, por tanto, un
sub-procedimiento de dicho procedimiento principal. Y tiene por finalidad trabar
jurdica y, en su caso, fsicamente, bienes y derechos con cuya realizacin
proceder al cobro de la deuda tributaria.
No es preceptiva la notificacin del embargo al deudor con carcter previo a la
diligencia por la que se materializa la traba o embargo del bien o derecho, aunque
s que es obligatoria su notificacin, aunque sea posterior, tanto al deudor como a
otros interesados que puedan resultar afectados por el embargo.
En el orden de prelacin o preferencia establecido legalmente y con respeto
absoluto al principio de proporcionalidad, la Administracin tributaria puede trabar
o embargar bienes y derechos suficientes para cubrir el importe de la deuda, el
recargo de apremio, los intereses de demora por la duracin del perodo
ejecutivo, y en su caso, las costas del propio procedimiento de apremio.
El procedimiento para llevar a cabo la traba o embargo difiere en funcin de los
bienes o derechos sobre los que recaiga: dinero en efectivo y en cuentas
bancarias, crditos y valores realizables, salarios y pensiones, inmuebles, rentas
e intereses, establecimientos mercantiles o industriales, joyas y bienes muebles.
Cuando se embarguen bienes o derechos inscribibles en registros pblicos de
propiedad, la Administracin tributaria tiene derecho a que el registrador practique
anotaciones preventivas de embargo, que debern ser notificadas a los titulares
registrales de otras cargas que pesen sobre el mismo bien embargado. No
obstante, la falta de esta anotacin preventiva no perjudica la prelacin o
preferencia establecida legalmente de la deuda tributaria frente a otras deudas.
Cuando se embarguen bienes muebles o establecimientos mercantiles o
industriales, se nombrar un depositario responsable de su custodia y
administracin hasta que, en su caso, se produzca su enajenacin. El depositario
puede ser el mismo deudor, siempre que se estime conveniente por la
Administracin tributaria.
18 de 76
Procedimiento de Enajenacin forzosa.
Este procedimiento tambin es instrumental respecto al procedimiento principal

de apremio en el que se sustancie el embargo, viniendo a constituir, por tanto, un
sub-procedimiento de dicho procedimiento principal. Y tiene por finalidad la
realizacin o enajenacin de los bienes y derechos previamente embargados. Lo
que se lleva a cabo mediante subasta, concurso o adjudicacin directa, segn los
casos.
No se puede acordar la enajenacin de los bienes y derechos embargados
mientras la deuda tributaria se encuentre recurrida, esto es, mientras no sea firme
en Derecho, salvo en los casos de fuerza mayor, bienes perecederos o el deudor
lo solicite expresamente.
Los trmites esenciales de este procedimiento son:
La valoracin de los bienes y derechos a enajenar.
El acuerdo de enajenacin, que debe ser notificado tanto al deudor como
a otros posibles interesados, como acreedores hipotecarios, cnyuge,
depositarios de los bienes embargados y arrendadores de locales de
negocio.
El anuncio o publicidad de la enajenacin.
La ejecucin de la enajenacin y adjudicacin.
19 de 76
Procedimiento de declaracin de responsabilidad a terceros.

Este procedimiento tiene por finalidad que, ante el impago del deudor principal,
pueda ser obligada otra persona al pago de la deuda de aqul, que aunque no
haya realizado el hecho imponible causante de la misma, s que ha realizado
otros hechos previstos legalmente, por los que resulta obligado al pago de dicha
deuda.
Por tanto, el tercero declarado responsable se convierte por imposicin legal en
garante de la deuda del deudor principal; pudiendo tener dicha garanta carcter
solidario o subsidiario. La solidaridad de la responsabilidad debe estar prevista
expresamente por ley; en su consecuencia, a falta de mencin legal expresa, la
regla general es la responsabilidad subsidiaria.
La tramitacin esencial de este procedimiento es:
Inicio del procedimiento, con las razones en las que se va a fundamentar
la declaracin de responsabilidad y con la propuesta de liquidacin de las
deudas tributarias y sanciones cuyo cobro se pretende derivar.
Alegaciones del interesado.
Resolucin, con el acuerdo, en su caso, de declaracin de
responsabilidad sobre las deudas y sanciones sealadas en el mismo.
El plazo mximo de resolucin de este procedimiento es de 6 meses
desde su inicio, transcurrido el cual se producir la caducidad
procedimental.
Se pueden impugnar por el responsable tanto el presupuesto de hecho
que habilita la derivacin como las liquidaciones y sanciones derivadas.
Por disposicin legal expresa, en determinados supuestos, se puede
prescindir de sustanciar este procedimiento de declaracin de
responsabilidad y exigir directamente la deuda al tercero responsable.
La responsabilidad puede ser declarada en perodo voluntario de pago o en
perodo ejecutivo de la deuda principal. Este procedimiento normalmente se
sustancia por el rgano de Recaudacin, despus de entrar en ejecutiva la
liquidacin del deudor principal. Aunque tambin lo puede iniciar el rgano de
Inspeccin tras la formalizacin de actas al deudor principal, con el fin de declarar
la responsabilidad en perodo voluntario de pago.
Procedimiento para exigir la Responsabilidad Solidaria:
Cuando la notificacin de la declaracin de responsabilidad haya sido practicada

antes de la finalizacin del perodo voluntario de pago para el deudor principal, se
podr requerir de pago al responsable tras la finalizacin de dicho perodo.
Cuando la deuda que se deriva se encuentre en perodo ejecutivo, se tendr que
dictar acto de declaracin de responsabilidad concediendo al responsable plazo
para el pago voluntario de la deuda derivada.
Procedimiento para exigir la Responsabilidad Subsidiaria:
En este caso, para iniciar el procedimiento de declaracin es necesaria la previa

declaracin administrativa de fallido del deudor principal y, en caso de existir, la
de los responsables solidarios. Una vez declarado, el responsable deber pagar
en el plazo de pago voluntario que se le concede en el acuerdo de declaracin.
20 de 76
Procedimiento frente a los sucesores.

Los procedimientos tributarios de comprobacin pueden desarrollarse con
cualquiera de los sucesores del obligado, sea ste persona fsica o jurdica.
Iniciada la actuacin frente a un sucesor, deber notificarse esta circunstancia al
resto de sucesores conocidos, para que puedan personarse en el procedimiento,
que ser nico para todos ellos.
La resolucin del procedimiento, y en su caso, la liquidacin, se dictar a nombre
de los sucesores que hayan comparecido y se notificar a todos los sucesores
conocidos.
Liquidada y notificada la deuda, el rgano de Recaudacin puede dirigirse contra
cualquiera de los sucesores obligados solidariamente o contra todos ellos de
forma simultnea, requirindoles de pago.
21 de 76
Procedimiento de Devolucin por normativa de tributos.

Este procedimiento tiene por finalidad la de proceder a la devolucin solicitada
por el sujeto pasivo en aplicacin de la normativa de cada tributo. Esto es, a la
devolucin de cantidades ingresadas o soportadas debidamente en aplicacin de
las normas del tributo que se trate.
Este procedimiento lo sustancia el rgano de Gestin, y debe concluir en el plazo
mximo de 6 meses, bien desde la finalizacin del plazo de declaracin o bien
desde el da siguiente a la presentacin de declaracin extempornea sin
requerimiento previo de la Administracin. Caso de no cumplirse este plazo, se
devengaran intereses de demora a favor del sujeto pasivo.
Si la solicitud del sujeto pasivo fuese formalmente correcta, la Administracin
debe proceder al reconocimiento de la devolucin solicitada. No obstante, si la
Administracin apreciara la existencia de circunstancias en sentido contrario,
debe declarar concluido este procedimiento e iniciar, de oficio, y segn los casos,
un procedimiento de verificacin de datos, de comprobacin limitada o de
inspeccin.
22 de 76
Procedimiento de Devolucin de ingresos indebidos.

Este procedimiento tiene por finalidad la de proceder a la devolucin de ingresos
indebidamente realizados con ocasin del pago de liquidaciones o sanciones
tributarias, motivados por duplicidad o exceso en el pago debido, por error de
hecho o de derecho, o por ingresos realizados despus de transcurrido el plazo
de prescripcin.
Este procedimiento lo puede tramitar el rgano de Gestin o el de Recaudacin,
segn los casos. Transcurridos 6 meses desde la presentacin de la solicitud, se
puede considerar denegada a efectos de recurso por silencio administrativo.
Si el ingreso indebido se produce en ejecucin de un acto administrativo que haya
alcanzado firmeza, la solicitud del ingreso indebido slo se puede instar por el
interesado a travs de alguno de los siguientes procedimientos especiales de
revisin: a) revisin de actos nulos de pleno derecho b) revocacin c) rectificacin
de errores d) recurso extraordinario de revisin.
El derecho a solicitar la devolucin de ingresos indebidos tiene un plazo de
prescripcin de cuatro aos.
Reconocido el derecho a la devolucin, la Administracin debe abonar tambin
intereses de demora desde el da siguiente al del ingreso indebido.
23 de 76
Procedimiento de Compensacin de deudas a solicitud.

Este procedimiento tiene por finalidad que se produzca, a instancia del deudor, la
extincin de la deuda tributaria, mediante su compensacin con crditos
tributarios reconocidos a favor del solicitante.
La solicitud de compensacin de deudas puede ser realizada por el interesado
tanto en perodo voluntario de pago como en perodo ejecutivo de la deuda que
se solicita compensar. La solicitud presentada en perodo voluntario de pago de la
deuda tributaria a compensar, impedir el inicio del perodo ejecutivo.
Si el acuerdo no se adopta en 6 meses desde la solicitud, sta se entender
denegada a efectos de recurso por silencio administrativo.
Es posible la compensacin mediante un sistema de cuenta corriente.
La compensacin debe ser adoptada por el Delegado de la AEAT previa
instruccin del rgano de Recaudacin.
24 de 76
Procedimiento de Aplazamiento o Fraccionamiento de pago.

Este procedimiento tiene por finalidad la concesin administrativa de un
diferimiento en el plazo de pago de la deuda total o de un fraccionamiento
temporal de la deuda en pagos parciales.
Este procedimiento lo tramita el rgano de Recaudacin, y se puede iniciar tanto
en perodo voluntario, lo que impide el inicio del perodo ejecutivo, como en
perodo ejecutivo, salvo que haya sido ya notificado el acuerdo de enajenacin de
bienes. Transcurridos 6 meses desde la presentacin de la solicitud, se puede
considerar denegada a efectos de recurso por silencio administrativo.
La Administracin debe conceder el aplazamiento o el fraccionamiento solicitado
si se cumplen las dos condiciones esenciales previstas legalmente:
Que la situacin financiera del interesado le impida, de forma transitoria,
hacer frente al pago de la deuda en perodo voluntario. Lo que le obliga a
justificar su capacidad de realizar el pago aunque de forma tarda.
Que se constituya garanta suficiente del pago de la deuda,
preferentemente aval de entidad financiera, que cubra, adems de su
importe, los intereses de demora que se generen ms un 25% de ambas
partidas. Esta condicin de constitucin de garanta puede ser salvada en
dos casos:
Cuando el importe de la deuda no rebase el lmite previsto
legalmente a tal efecto.
Cuando el interesado carezca de bienes sobre los que constituir
garanta, y adems, justifique que la ejecucin de la deuda pudiera
afectar gravemente a su capacidad productiva o a su nivel de
empleo.
Las deudas por retenciones e ingresos no pueden ser objeto de aplazamiento o
fraccionamiento, salvo que el interesado justifique que la ejecucin de la deuda
pudiera afectar gravemente a su capacidad productiva o a su nivel de empleo.
Concedido el aplazamiento o fraccionamiento, el deudor debe abonar tambin
inters de demora, o el tipo de inters legal si la deuda se garantiza mediante
aval bancario, desde el da siguiente al de vencimiento del perodo voluntario.
Si no es concedido el aplazamiento o el fraccionamiento, la resolucin puede ser:
Denegatoria, en cuyo caso, si la solicitud fue presentada en perodo
voluntario de pago, se concede nuevo plazo de ingreso en perodo
voluntario.
Inadmisin a trmite de la solicitud, en cuyo caso, se entender sta
como no presentada. Slo procede la inadmisin en los supuestos
tasados reglamentariamente.
Tambin puede producirse el archivo de la solicitud, sin ms trmite, si el
interesado desiste de ella o no atiende debidamente un requerimiento de
subsanacin.
25 de 76
Procedimiento de Suspensin de la ejecucin de liquidaciones.

Dado que la interposicin de un recurso no impide la ejecucin del acto
impugnado, este procedimiento tiene por finalidad que se suspenda
temporalmente la ejecutividad de liquidaciones tributarias que hayan sido
recurridas, en tanto se sustancie el recurso planteado en va administrativa.
Este procedimiento lo sustancia:
En recurso de reposicin: el rgano que practic la liquidacin, que va
resolver el recurso.
En reclamacin econmico-administrativa: el rgano de Recaudacin,
aunque excepcionalmente tambin lo pueda sustanciar el tribunal
econmico-administrativo que deba resolver la reclamacin, si la
suspensin se solicita con dispensa de garantas.
Como norma general, la liquidacin debe ser garantizada por el interesado en
cuanta suficiente que cubra, adems de su importe, los intereses de demora que
se puedan generar y los recargos devengados en el momento de la solicitud.
La suspensin se debe solicitar en escrito independiente al que se tiene que
acompaar, adems de una copia del escrito de recurso o reclamacin, los
siguientes documentos, segn los casos:
Suspensin automtica: aval de entidad financiera.
Suspensin con otras garantas:
Justificacin de imposibilidad de obtener aval.
Valoracin de los bienes ofrecidos en garanta emitida por tcnico
habilitado legalmente al efecto. Slo es admisible en reclamacin
econmico-administrativa.
Suspensin con dispensa parcial o total de garantas:
Justificacin de que la ejecucin de la liquidacin pudiera ocasionar
al recurrente un perjuicio de imposible o difcil reparacin. Slo es
admisible en reclamacin econmico-administrativa.
Tambin podr ser solicitada la suspensin sin garanta si la impugnacin de la
liquidacin se basa en la comisin de un patente error aritmtico, material o de
hecho.
La solicitud de suspensin en perodo voluntario impide el inicio del perodo
ejecutivo en tanto la solicitud sea resuelta. En este caso, si la resolucin que
recaiga es:
De concesin de la suspensin: sta tendr efectos desde el momento de
la solicitud.
De denegacin de la suspensin: con la notificacin de la denegacin se
entender abierto nuevo perodo voluntario de pago.
De inadmisin a trmite o archivo de la solicitud: se entender a todos los
efectos que no ha sido presentada.
En los supuestos de solicitudes de suspensin con dispensa de garantas, antes
de acordar su concesin o denegacin, el tribunal econmico-administrativo debe
resolver sobre la admisin a trmite de la solicitud; lo cual deber acordar,
siempre que de la documentacin aportada se desprenda la existencia de indicios
de perjuicios de imposible o difcil reparacin. En el supuesto de inadmisin a
trmite de la solicitud, sta se entender como no presentada a todos los efectos.
Si se ha concedido la suspensin de un acto en tanto se sustancie su
impugnacin en va administrativa, y dicha impugnacin es posteriormente
desestimada, se mantendr cautelarmente la suspensin producida, siempre que,
dentro del plazo para interponer recurso en va judicial, el interesado acredite que
ha interpuesto dicho recurso y que, con ocasin del mismo, tambin ha solicitado
del rgano judicial su suspensin en tanto sea resuelto el recurso. En este caso,
la suspensin cautelar se mantendr hasta que el rgano judicial resuelva acerca
de la suspensin.
Se producir la suspensin automtica en va administrativa del acto impugnado
sin necesidad de solicitarlo ni de prestar garanta, en los siguientes casos:
Impugnacin de sanciones.
26 de 76
Impugnacin de liquidaciones basadas en la valoracin de un bien,

cuando al interponer el recurso se haya hecho expresa reserva del
derecho a promover la tasacin pericial contradictoria.
27 de 76
Procedimiento de Reembolso del coste de garantas.

Este procedimiento tiene por finalidad que la Administracin proceda a
reembolsar al interesado el importe de los gastos en los que haya incurrido para
constituir garantas (avales, hipotecas u otras) con ocasin de la suspensin,
aplazamiento o fraccionamiento en el pago, de actos que, con posterioridad, son
declarados improcedentes por resolucin administrativa o sentencia judicial firme.
Aunque se trate de un procedimiento que por su objeto parece encajar ms bien
dentro de las funciones del rgano de Recaudacin, lo cierto es que la
competencia para acordar el reembolso pertenece al rgano que dict el acto que
se declara improcedente.
Transcurridos 6 meses desde la presentacin de la solicitud, se puede considerar
denegada a efectos de recurso.
28 de 76
Terceras de dominio y de mejor derecho.

Estos procedimientos tienen por finalidad que la Administracin reconozca que lo
embargado a un deudor tributario, pertenece en propiedad a un tercero (tercera
de dominio); o que, con relacin al mismo bien, el derecho al cobro de un tercero
tiene preferencia sobre el derecho al cobro de la deuda tributaria (tercera de
mejor derecho).
En su consecuencia:
Con la tercera de dominio, se pretende la suspensin de la ejecucin de
un bien y el levantamiento del embargo practicado por la Administracin.
Con la tercera de mejor derecho, se pretende que el importe obtenido de
la ejecucin se aplique en primer lugar al cobro del derecho que se
considera preferente sobre el tributario.
El plazo para la interposicin de una tercera es:
En la de dominio: antes de que, con arreglo a la legislacin civil, se haya
producido la transmisin del bien controvertido a un tercero.
En la de mejor derecho: antes de la percepcin del precio de la
enajenacin del bien.
La tramitacin de estos procedimientos corresponde al rgano de Recaudacin, y
es requisito imprescindible para el posterior ejercicio, en su caso, de la accin
judicial civil.
29 de 76
Acuerdos de Liquidacin de tributos:
Principios tributarios.
Principios de justicia material:
o Que se deben respetar en la regulacin normativa de los tributos:
Principio de capacidad econmica de los obligados tributarios:

entendido como criterio de medicin de la capacidad de contribuir.

Principio de generalidad: en el sentido de que deben contribuir todos
los ciudadanos que manifiesten la capacidad econmica gravada.
Principio de igualdad: en el sentido de que deben contribuir de la
misma manera los contribuyentes que se encuentren en las mismas
circunstancias econmicas.
Principio de progresividad: entendido como del conjunto del sistema
tributario, que debe establecer una mayor tributacin en la medida que
sea mayor la manifestacin de la capacidad econmica.
Principio de no consficatoriedad: en el sentido de que la
contribucin tributaria no puede ser en tal grado que prive al
contribuyente de su patrimonio.
o Que se deben respetar en la aplicacin de los tributos:

Principio de proporcionalidad: en el sentido de que la

Administracin debe adecuar el medio de actuacin elegido al fin

perseguido, de la forma menos gravosa para el contribuyente. Esto es, de
forma que la actuacin administrativa no suponga una carga
desproporcionada para el contribuyente en funcin de su finalidad.
Principio de eficacia: en el sentido de que la actuacin administrativa
debe conseguir sus objetivos de la mejor forma posible.
Principio de limitacin de costes indirectos: en el sentido de que
la actuacin administrativa debe conllevar las mnimas molestias y
perjuicios posibles para el ciudadano.
Respeto de los derechos y garantas de los obligados tributarios:
que derivan tanto de la normativa tributaria como de la general
administrativa, y entre los que se encuentran:
Derecho a ser informado y asistido por la Administracin en el
ejercicio de derechos y cumplimiento de obligaciones.
Derecho a ser tratado con respeto y consideracin.
Derecho a formular quejas, sugerencias y peticiones.
Derecho a utilizar la lengua autonmica.
Derecho al carcter reservado de los datos.
Derecho a no aportar los documentos ya presentados.
Derecho a obtener copia certificada de las declaraciones fiscales
presentadas.
Derecho al reconocimiento de beneficios y regmenes tributarios
aplicables.
Derecho a devoluciones de ingresos y reembolsos de costes de
garantas.
Derecho de defensa, como concepto global del que son
manifestaciones ms concretas:
o Derecho a ser notificado sobre el contenido y alcance de
todos los trmites relevantes del procedimiento.
o Derecho a que los acuerdos tributarios que afecten
directamente a sus derechos, se encuentre debidamente
motivados. De forma que el acuerdo contenga la
justificacin de los elementos de hecho y de derecho en los
que se fundamenta la decisin administrativa adoptada.
30 de 76
o
o
o
o
o
Derecho a conocer la identidad de los representantes de la

Administracin que intervienen en el procedimiento.
Derecho a conocer el estado de tramitacin de los
procedimientos de los que se sea parte.
Derecho a obtener copia (a su costa) de los documentos
que integran el expediente administrativo, que puede ser
ejercitado en la fase de alegaciones; salvo en el
procedimiento de apremio, en el que lo puede ser en
cualquier momento del procedimiento.
Derecho a que se recojan en diligencia incorporada al
expediente las manifestaciones relevantes del obligado.
Derecho a presentar la documentacin que el obligado
estime relevante para la resolucin del procedimiento, y en
su caso, proponer la prctica de otro tipo de pruebas.
Derecho a formular alegaciones.
Principios de justicia formal:

Principio de legalidad: o principio de reserva de ley, que implica que
los elementos esenciales de los tributos deben ser regulados por una
norma que tenga rango formal de ley. La Constitucin exige que slo
puedan establecerse prestaciones personales o patrimoniales de carcter
pblico con arreglo a ley; y la LGT concreta ms las materias que deben
regularse por norma de rango legal. Esto no impide que la ley pueda
remitirse al desarrollo reglamentario en determinados casos, pero dicha
remisin no puede ser tan indeterminada o tan en blanco, que implique
una degradacin del principio de legalidad.
31 de 76
Normas tributarias.
Los tributos se regulan por las siguientes normas:

La constitucin.
Tratados internacionales y normas de la UE.
Ley general tributaria y leyes reguladoras de cada tributo.
Reglamentos y dems normas de desarrollo.
Las leyes y reglamentos que contengan normas tributarias deben mencionarlo
expresamente en su ttulo y en la rbrica de los artculos correspondientes.
Las leyes y reglamentos que modifiquen normas tributarias deben contener una
relacin completa de las normas derogadas y la nueva redaccin de las normas
que resulten modificadas.
Con carcter general las normas tributarias no tienen efectos retroactivos, salvo
que se trate de regulacin de infracciones, sanciones y recargos que sern
retroactivas en lo favorable.
La aplicacin de las normas tributarias supone llevar a cabo dos tareas
intelectuales:
La interpretacin de la norma, que supone desentraar su finalidad o
sentido en abstracto. Las normas no se deben interpretar aisladamente,
sino en conexin lgica con el conjunto de normas que componen el
ordenamiento jurdico.
La calificacin de la realidad concreta en cada caso, que supone
determinar si dicha realidad es coincidente con la prevista en la norma de
modo abstracto.
No se admite la analoga para extender ms all de sus estrictos trminos la
regulacin contenida en las leyes sobre los elementos esenciales de los tributos.
32 de 76
Medidas antielusin de la aplicacin de la norma tributaria.
Son previsiones legales que permiten a la Administracin tributaria cambiar la

calificacin tributaria de los hechos dada inicialmente por el obligado al
autoliquidar el impuesto.
Las medidas antielusin de carcter general previstas en la LGT, con
independencia de las concretas que se puedan prever en la ley de cada
impuesto, son las dos siguientes:
1.- Se faculta a la Administracin para recalificar tributariamente los
hechos acaecidos con arreglo a la verdadera naturaleza de los negocios
o actos realizados, modificando la calificacin tributaria previa que le
hayan dado a dichos hechos los obligados en sus autoliquidaciones. Si la
calificacin de los obligados implica un patente abuso de las formas
jurdicas, para generar una falsa apariencia del negocio o acto celebrado,
con el fin de eludir el tributo, estaramos ante un supuesto de simulacin.
2.- Se faculta a la Administracin para sustanciar un procedimiento
especial denominado conflicto en la aplicacin de la norma tributaria
(antes fraude de ley). Este procedimiento se debe iniciar cuando el abuso
de las formas jurdicas realizado por el obligado no es tan patente o tan
claro como en la simulacin, de forma que el acto o negocio celebrado
podra estar en los lmites del concepto jurdico que el Derecho comn
admite para dicho acto o negocio. En su consecuencia, este
procedimiento especial tiene por finalidad que la Administracin tributaria
determine si procede recalificar los hechos (porque entiende que el
negocio realizado se encuentra fuera de dichos lmites, aunque muy
cercano a ellos) o no recalificar los hechos (porque entiende que se
encuentra dentro). En este ltimo caso estaramos ante un supuesto de
economa de opcin o planificacin fiscal, que supone que el obligado, sin
abuso de las formas jurdicas, ha optado por realizar un acto o negocio
que implica menor tributacin, en vez de otro acto o negocio que tambin
podra haber realizado y que la implica mayor.
33 de 76
Clases de tributos.
Los tributos consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una

Administracin Pblica como consecuencia de la realizacin del supuesto de
hecho al que una ley vincula el deber de contribuir.
Los tributos pueden ser de las siguientes clases:
Tasas: son tributos cuyo hecho imponible consiste en el aprovechamiento
especial del dominio pblico o la recepcin de servicios pblicos no
solicitados.
Contribuciones especiales: son tributos cuyo hecho imponible consiste en
un beneficio o en un aumento de valor de los bienes del obligado, como
consecuencia directa de la realizacin de obras o de servicios pblicos.
Impuestos: a diferencia de los dos anteriores, son tributos sin
contraprestacin alguna para el obligado, cuyo hecho imponible consiste
en la realizacin de hechos, actos o negocios que suponen una
manifestacin de capacidad econmica del contribuyente, a la que la ley
vincula el deber de contribuir. En la prctica, los impuestos son los
tributos ms importantes de todo el sistema tributario en Espaa, con
mucha diferencia respecto a las otras dos clases de tributos.
Segn el flujo de la manifestacin de la capacidad econmica gravada, los
impuestos estatales se podran clasificar del siguiente modo:
Impuestos directos que gravan los ingresos:
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
Impuesto sobre Sociedades.
Impuesto sobre la Renta de No Residentes.
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Impuestos indirectos que gravan los gastos:
Impuesto sobre el Valor Aadido. (IGIC en Canarias)
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y AJD.
Impuestos Especiales.
34 de 76
Liquidaciones administrativas de tributos.
Son acuerdos administrativos por los que se determinan y cuantifican las cuantas
a pagar de tributos en relacin a unos determinados perodos impositivos.
Las liquidaciones administrativas de tributos siempre se practican como acto final
de un previo procedimiento de comprobacin; y en funcin de la clase y desarrollo
de dicho procedimiento, las liquidaciones pueden tener carcter:
Definitivo: que son aquellas liquidaciones de tributos que se acuerdan
slo dentro del procedimiento de inspeccin, cuando se hayan
comprobado todos los elementos de la obligacin tributaria. Una vez
practicada, la Administracin queda vinculada por los trminos de la
liquidacin, de forma que no puede volver a modificarla.
Provisional: son el resto de liquidaciones de tributos, que se puedan
practicar esencialmente dentro de los procedimientos de inspeccin,
comprobacin limitada y verificacin de datos. No obstante el carcter de
provisional, y por tanto, de modificable posteriormente, si la liquidacin se
produce tras un procedimiento de comprobacin limitada o de inspeccin,
la Administracin queda vinculada por los trminos de la misma respecto
a los mismos elementos tributarios comprobados, salvo que, en relacin a
ellos, concurran nuevos hechos o circunstancias distintas a las ya
comprobadas.
En todas las liquidaciones de tributos, con carcter previo a ser acordadas, se
debe notificar previamente al interesado una propuesta de liquidacin, con el fin
de que ste alegue al respecto lo que convenga a sus intereses. En las
liquidaciones practicadas por la Inspeccin tributaria, dicha propuesta de
liquidacin se documenta en las denominadas actas de inspeccin; que pueden
ser de las siguientes clases:
Actas de conformidad: son aquellas en las que el obligado se muestra
conforme con los hechos dados por probados por la Inspeccin que se
reflejan en el acta. En este caso, la liquidacin se entiende producida
tcitamente, en los mismos trminos propuestos en el acta, al transcurso
de 1 mes desde la fecha del acta, salvo que en dicho perodo recayera
acuerdo en contra del Inspector-Jefe.
Actas de disconformidad: son aquellas en las que el obligado se muestra
disconforme con los hechos dados por probados por la Inspeccin que se
reflejan en el acta. En este caso, tras un perodo de alegaciones de 15
das, el Inspector-Jefe debe dictar la liquidacin que proceda u ordenar la
ampliacin de actuaciones.
Actas con acuerdo: son aquellas en las que, de concurrir los supuestos
previstos legalmente, el obligado y la Inspeccin pactan estar de acuerdo
con los hechos y los fundamentos de derecho en los que se fundamenta
la liquidacin a dictar; por lo que el obligado renuncia a recurrirla. En este
caso, la liquidacin se entiende producida tcitamente, en los mismos
trminos propuestos en el acta, al transcurso de 10 das desde la fecha
del acta, salvo que en dicho perodo recayera acuerdo del Inspector-Jefe
rectificando errores materiales.
Legalmente se exige que los acuerdos de liquidacin de tributos tengan el
siguiente contenido mnimo:
La justificacin de los fundamentos de hecho y de derecho en los que se
base la liquidacin tributaria (motivacin).
Clculos efectuados para la determinacin de su cuanta.
Carcter definitivo o provisional de la liquidacin.
Lugar, plazo y forma de pago.
Recursos posibles contra la liquidacin.
35 de 76
Prescripcin del derecho a liquidar obligaciones tributarias.
En trminos generales, la prescripcin se fundamenta en los principios

constitucionales de seguridad jurdica y de capacidad econmica, y en la prctica,
produce la extincin de un derecho por no haber sido ejercitado durante el
transcurso de un perodo de tiempo legalmente previsto. No debe confundirse la
prescripcin con otros institutos jurdicos que tambin se basan en la inactividad,
pero que tienen distintos efectos, como son:
La caducidad: cuyo plazo no puede ser objeto de interrupcin, como en el
caso de la prescripcin. De forma que, cuando transcurre el plazo fijado
por la ley, caduca el derecho y ya no puede ser ejercitado.
La perencin de un procedimiento, por haberse excedido el plazo mximo
establecido para su finalizacin (tambin llamada caducidad del
procedimiento), que slo produce como efecto que se tenga por no
producida la interrupcin del plazo de prescripcin que se produjo como
consecuencia del inicio del procedimiento.
Se extingue el derecho a liquidar de la Administracin tributaria (y del obligado a
solicitar devolucin de ingresos y costes), por el transcurso del plazo de
inactividad previsto legalmente de 4 aos, sin que se hayan realizado actuaciones
por la Administracin (o por el obligado) tendentes a practicar la liquidacin (o a
solicitar la devolucin o el reembolso).
El cmputo del plazo de prescripcin de estos derechos se inicia:
Del derecho a liquidar, a partir del da siguiente al trmino del plazo de
declaracin o autoliquidacin.
Del derecho a solicitar devolucin por normativa de tributos, a partir del
da siguiente a aqul en que finalice el plazo establecido para solicitarla, o
en su defecto, el da siguiente a aqul en que pudo solicitarse.
Del derecho a solicitar devolucin de ingresos indebidos, a partir del da
siguiente al del ingreso indebido.
Del derecho a solicitar el reembolso del coste de garantas prestadas
para suspensin o aplazamiento, a partir del da siguiente a aquel en el
que adquiera firmeza la resolucin que declare total o parcialmente
improcedente la liquidacin impugnada.
El cmputo del plazo de prescripcin se interrumpir por actuaciones tendentes a
la liquidacin, devolucin o reembolso, siempre que sean realizadas con
conocimiento tanto del obligado como de la Administracin. Tambin el cmputo
del nuevo plazo volver a iniciarse, por otros 4 aos, a partir de dicho momento;
admitindose, en principio, un nmero ilimitado de interrupciones sucesivas del
cmputo del plazo, pero respetando los principios de seguridad jurdica y
capacidad econmica actual (existente) y no histrica (inexistente).
No obstante lo anterior, en determinados supuestos de inactividad administrativa
por actuaciones judiciales, el cmputo del nuevo plazo de prescripcin del
derecho a liquidar se inicia otra vez, en general, a partir de la notificacin a la
Administracin de la finalizacin de la actuacin judicial; adems, la ley prev en
alguno de dichos supuestos, la suspensin del plazo de prescripcin, lo que
implica la reanudacin del cmputo en el que estaba cuando se produjo la
interrupcin del plazo.
Con la prescripcin del derecho a liquidar la cuota tributaria, prescribe tambin el
de liquidar el resto de obligaciones materiales accesorias, como intereses de
demora y recargos. Tambin las obligaciones formales, dejan de ser exigibles una
vez prescrita la obligacin tributaria material a la que se refieran.
36 de 76
Acuerdo de Liquidacin de intereses de demora.
Tienen naturaleza compensatoria y no indemnizatoria, pues su finalidad es

resarcir al acreedor (Administracin u obligado) del coste financiero que le haya
supuesto el no tener su crdito satisfecho por parte del deudor (Administracin u
obligado), dentro del perodo temporal previsto legalmente en cada caso.
La liquidacin de intereses de demora se acuerda dentro de los siguientes
procedimientos:
Los liquidados sobre la cuota tributaria dejada de ingresar o
indebidamente percibida, en los procedimientos de comprobacin de
declaraciones que instruyan los rganos de Gestin y de Inspeccin.
Los liquidados por devolucin de tributos segn su normativa, en los
procedimientos de devolucin y de rectificacin de liquidaciones que
instruya el rgano de Gestin.
Los liquidados por devolucin de ingresos tributarios indebidos, en el
procedimiento de devolucin que instruyan los rganos de Gestin y de
Recaudacin.
Los liquidados por aplazamientos, suspensiones de liquidaciones y
reembolsos del coste de garantas, por el rgano de Recaudacin que
instruya los respectivos procedimientos.
Los liquidados en perodo ejecutivo sobre la deuda tributaria (cuotaintereses-recargos) y sanciones, en el procedimiento de apremio que
instruya el rgano de Recaudacin.
Las liquidaciones de intereses de demora a favor de la Administracin, se dictan
por los siguientes motivos:
Como consecuencia de que el obligado no ha satisfecho en su plazo una
deuda tributaria o una sancin. En este caso, como norma general, los
intereses se devengan desde el da siguiente al de vencimiento del plazo
voluntario de ingreso.
Por la obtencin indebida de devoluciones tributarias. En este caso los
intereses se devengan a partir del da siguiente a aqul en el que se
obtuvo la devolucin.
Las liquidaciones de intereses que son a favor del obligado se dictan por los
siguientes motivos:
La Administracin no ha satisfecho en su plazo las devoluciones por
normativa de tributos. En este caso, como norma general, los intereses se
devengan a partir del perodo de 6 meses desde el vencimiento del plazo
para solicitar la devolucin, salvo que la normativa de cada tributo
establezca otro plazo diferente.
Como consecuencia de ingresos indebidos. En este caso los intereses se
devengan desde que se realiz el ingreso indebido.
Por el reembolso de los gastos de constitucin de garantas sobre actos
declarados improcedentes posteriormente. En este caso los intereses se
devengan desde que se realizaron los correspondientes desembolsos de
gastos.
El tipo del inters de demora ser el del inters legal de cada perodo
incrementado en un 25%. En los supuestos de aplazamiento o suspensin
garantizada con aval bancario, el tipo del inters de demora ser el mismo tipo
que el del legal del dinero.
En las liquidaciones de intereses de demora debe constar las bases sobre las que
se aplican, los tipos de inters aplicados y las fechas de comienzo y finalizacin
de los perodos de devengo.
Existen excepciones a las normas generales sobre los perodos de cmputo de
los intereses de demora en los siguientes casos:
En determinados retrasos procedimentales provocados por la
Administracin, no se liquidan intereses de demora en contra del obligado
por el perodo de dilacin.
En determinados retrasos procedimentales provocados por el obligado,
no se liquidan intereses a favor del obligado por el perodo de dilacin.
37 de 76

Por la presentacin extempornea de declaraciones sin requerimiento

previo, no se liquidan intereses de demora por los 12 primeros meses
desde la finalizacin del perodo voluntario de declaracin.
En el pago de la deuda en perodo ejecutivo antes de la liquidacin del
recargo de apremio, por el tiempo transcurrido desde el inicio del perodo
ejecutivo.
En los pagos mediante domiciliacin bancaria, por retrasos en el cobro no
imputables al obligado.
38 de 76
Recargo por declaracin extempornea espontnea.
Estas liquidaciones se practican por el rgano de Gestin sobre el importe de la

cuota a pagar (con independencia de que se pague o no) resultante de
declaraciones presentadas fuera de plazo de forma espontnea, esto es, sin un
requerimiento previo de la Administracin tendente a regularizar la deuda
declarada extemporneamente.
Adems, para que se devengue este recargo, la declaracin extempornea debe
cumplir los siguientes requisitos:
Debe identificar el perodo de liquidacin al que se refiere.
Debe incluir datos relativos slo a dicho perodo.
El devengo de estos recargos excluye la aplicacin de sanciones con relacin a la
deuda declarada.
La cuantificacin del recargo sigue las siguientes pautas:
5% si la declaracin se presenta dentro de los 3 primeros meses desde la
finalizacin del plazo voluntario.
10% si la declaracin se presenta transcurridos ms de 3 y menos de 6
meses desde la finalizacin del plazo voluntario.
15% si la declaracin se presenta transcurridos ms de 6 y menos de 12
meses desde la finalizacin del plazo voluntario.
20% si la declaracin se presenta transcurridos ms de 12 meses desde
la finalizacin del plazo voluntario. Adems, en este caso, se liquidan
intereses de demora desde el da siguiente al transcurso de dichos 12
meses hasta la fecha de presentacin de la declaracin extempornea.
En los tres tipos anteriores de recargo ms reducidos, no se devengan
intereses de demora.
39 de 76
Recargo del perodo ejecutivo.
Lo liquida el rgano de Recaudacin y se devenga desde el inicio del perodo

ejecutivo sobre el importe de la deuda tributaria no satisfecha en el plazo
voluntario de pago, aplicando uno de los siguientes tipos de recargo:
5% (denominado recargo ejecutivo), se liquida a este tipo el recargo si la
deuda se paga antes de que sea notificada la providencia de apremio.
10% (denominado recargo reducido), se liquida a este tipo el recargo si la
deuda se paga durante el plazo de pago que se concede en la
notificacin de la providencia de apremio.
20% (denominado recargo de apremio), se liquida a este tipo el recargo si
la deuda no se paga transcurrido el anterior plazo de pago concedido
desde la notificacin de la providencia de apremio.
Si el recargo del perodo ejecutivo se liquida al tipo del 20%, tambin se
devengarn intereses de demora desde el inicio del perodo ejecutivo. Por el
contrario, si este recargo se liquida a alguno de los otros dos tipos ms reducidos
(5% o 10%), no se devengarn intereses de demora desde dicho inicio.
40 de 76
Acuerdo de Liquidacin por declaracin de responsabilidad.
Segn los diferentes supuestos de responsabilidad, los conceptos que pueden

integrar la liquidacin que se exige al declarado responsable son los siguientes:
Responsabilidad solidaria:

Por colaborar en la comisin de infracciones tributarias, se derivan tanto

la deuda en perodo voluntario del deudor principal, como las sanciones
impuestas en las que haya colaborado.
Por ser partcipe de entidades sin personalidad jurdica, en proporcin a
su cuota de participacin, se deriva la deuda en perodo voluntario de la
entidad deudora principal.
Por sucesin en la actividad de empresas, se derivan tanto la deuda en
perodo voluntario del deudor principal, como las sanciones impuestas;
salvo que se aplique la exoneracin o limitacin de responsabilidad que
se derive, en su caso, del certificado tributario solicitado previamente a la
transmisin sobre el estado de cumplimento de las obligaciones
tributarias del transmitente.
Por colaborar en la ocultacin de bienes a la Administracin, hasta el
lmite del valor de los bienes ocultados, se deriva la deuda tributaria
pendiente, y en su caso, las sanciones, as como el recargo y el inters
de demora del perodo ejecutivo.
Responsabilidad subsidiaria:

Por ser administrador de hecho o de derecho de personas jurdicas y

consentir o no impedir que stas hayan cometido infracciones tributarias,
se derivan tanto la deuda en perodo voluntario del deudor principal, como
las sanciones impuestas en las que haya colaborado.
Por ser administrador de hecho o de derecho de personas jurdicas en el
momento en que hayan cesado stas en su actividad, siempre que no
hubiera hecho lo necesario para el pago de las deudas tributarias
devengadas y pendientes. En este caso se derivan slo las deudas
tributarias pendientes, por lo que no se incluyen las sanciones.
Por ser administrador concursal o liquidador de sociedades, sin haber
realizado las gestiones necesarias para el ntegro cumplimiento de las
obligaciones tributarias de la sociedad, devengadas con anterioridad a
dichas situaciones mercantiles, se derivan slo las deudas devengadas
pendientes. Aunque si se asumen funciones de administracin durante
los respectivos procesos, tambin se responde por las obligaciones
tributarias que nazcan durante los mismos, incluyendo, en su caso, las
sanciones.
Por adquirir bienes afectos al pago de la deuda tributaria, por el lmite del
valor de dichos bienes, se deriva la deuda tributaria impagada por el
transmitente.
Por contratar o subcontratar servicios o ejecuciones de obra
correspondientes a la actividad econmica principal del contratista,
respecto a las cuotas tributarias que deban repercutirse o retenerse
referidas a dichos contratos. En este caso se derivan al contratista las
correspondientes deudas tributarias, salvo que se aplique la exoneracin
de responsabilidad en virtud de certificado tributario de que el
subcontratista se encuentra al corriente de sus obligaciones tributarias.
Por levantamiento del velo, que implica la utilizacin abusiva de personas
jurdicas con el fin de eludir la responsabilidad tributaria, se derivan tanto
la deuda tributaria como las sanciones impuestas a la sociedad utilizada.
41 de 76
Acuerdo de Liquidacin por sucesin en las deudas tributarias.
Se distinguen los siguientes supuestos de sucesin para determinar la obligacin

tributaria en la que se sucede:
Sucesores de personas fsicas:

De las deudas tributarias devengadas en el momento del fallecimiento

responden los herederos y, en su caso, legatarios, que en ningn
supuesto respondern de las sanciones.
Si no son conocidos los herederos la liquidacin se practicar a nombre
de la herencia yacente, y podr ser ejecutada sobre los propios bienes
que compongan la herencia.
Sucesores de personas jurdicas y entidades sin personalidad:

Disolucin con liquidacin:

Sociedad con limitacin de responsabilidad, los socios responden de
forma solidaria, hasta el lmite del valor de sus respectivas cuotas de
liquidacin, del pago de las deudas tributarias, intereses y costas
pendientes de la sociedad.
Sociedad personalista y entidad sin personalidad, con el mismo
lmite de valor anterior, los socios tambin responden de las
sanciones.
Disolucin sin liquidacin (por fusin, escisin o cesin global del activo y
pasivo): las entidades beneficiarias responden de la totalidad de las
obligaciones y sanciones tributarias devengadas de la sociedad disuelta.
42 de 76
Acuerdos de Sancin:
-
Principios sancionadores.
Que deben ser respetados en la imposicin de sanciones tributarias, son de dos

tipos:
De carcter sustantivo:
Principio de legalidad, segn el cual, la potestad sancionadora de
una Administracin para imponer sanciones tributarias debe estar
otorgada por una norma con rango de ley. Dicha competencia slo
puede ser ejercida a travs de los rganos administrativos que la
tengan expresa y especficamente atribuida por disposicin legal o
reglamentaria, y dentro del procedimiento sancionador previsto a tal
efecto.
Principio de tipicidad legal, segn el cual, slo una norma con rango
de ley puede establecer los tipos de conductas que constituyen
infracciones tributarias y la sanciones a imponer a los infractores.
Tambin, dichas conductas tpicas y sus sanciones deben estar
descritas en la norma legal, de forma que permita conocer con
suficiente certeza las acciones u omisiones que constituyen
infracciones y los tipos y grados de sanciones a imponer a los
infractores.
Principio de irretroactividad no favorable y retroactividad favorable,
segn el cual, slo tendrn efectos retroactivos las normas
sancionadoras favorables para los infractores.
Principio de responsabilidad, segn el cual, slo pueden ser
sancionadas aquellas personas que hayan intervenido en la
conducta infractora legalmente tipificada. De forma que slo deben
ser sancionados los responsables de los hechos, y nadie debe ser
sancionado por hechos ajenos.
Principio de culpabilidad, segn el cual, el infractor debe realizar la
conducta tipificada como infraccin de forma dolosa o negligente
(an a ttulo de simple inobservancia). En su consecuencia, no
cometer infraccin quien no tenga capacidad jurdica de obrar,
quien cumpla sus obligaciones tributarias de forma diligente, quien
aplique de forma razonable las normas tributarias, o quien no haya
podido cumplir la obligacin tributaria por causa de fuerza mayor.
Principio de proporcionalidad, segn el cual, debe existir una
adecuacin razonable entre la gravedad de la infraccin cometida y
la de la sancin impuesta.
Principio de no concurrencia de sanciones, segn el cual, no se
debe sancionar dos veces a un mismo infractor por la misma
conducta y con el mismo fundamento jurdico, entendido ste como
bien jurdico protegido.
De carcter procedimental:
Principio de exigencia de un procedimiento sancionador, segn el
cual, slo se pueden imponer sanciones dentro del procedimiento
sancionador legal y reglamentariamente previsto a tal efecto, en el
que deben existir las fases de instruccin y de resolucin
encomendadas a rganos administrativos distintos.
Derecho de defensa, segn el cual, con carcter previo a la
imposicin de una sancin, el imputado tiene derecho a:
o Ser notificado de:
La conducta que se le imputa.
La infraccin que tal conducta pueda constituir.
La sancin que se le pueda imponer.
El rgano de instruccin, el de resolucin y la norma
que les atribuye la competencia sancionadora.
o Formular alegaciones en trmite de audiencia.
43 de 76
o
Utilizar los medios de prueba que resulten procedentes.
Principio de no autoinculpacin, segn el cual, una sancin tributaria

no debe fundamentarse en manifestaciones o en pruebas
incriminatorias de cargo aportadas por el infractor al expediente de
un procedimiento previo de comprobacin, en cumplimiento de su
deber de colaborar con la Administracin tributaria en dicho
procedimiento previo. A los anteriores efectos, no tendra la
consideracin de prueba aportada al expediente por el infractor, la
informacin contenida en las declaraciones tributarias o en los libros
y justificantes de obligatoria llevanza y conservacin.
Principio de presuncin de inocencia, segn el cual, es la
Administracin tributaria quien debe probar la culpabilidad del
infractor, y no ste quien deba probar su inocencia. De forma que se
prohbe la inversin de la carga de la prueba y se exige que la
Administracin fundamente la sancin en verdaderas pruebas de
cargo; lo que impedira la adopcin de sanciones basadas en
presunciones legales, las cuales, si bien pueden sustentar una
liquidacin tributaria, no deben sustentar en Derecho una sancin
tributaria.
44 de 76
Tipos de infracciones.
Infracciones que tienen su causa en liquidaciones de tributos, en cuyo caso se

considera, a efectos de cuantificacin, que existe una infraccin por cada perodo
impositivo o de liquidacin del tributo, y son las siguientes:
Dejar de ingresar deuda tributaria resultante de declaraciones.
Obtencin indebida de devoluciones de tributos.
Solicitud indebida de devoluciones, beneficios o incentivos tributarios.
Determinacin improcedente de crditos tributarios aparentes.
Imputaciones incorrectas realizadas en rgimen de imputacin de rentas.
Infracciones que tienen su causa en incumplimientos formales, en cuyo caso se
considera que existe una infraccin por cada incumplimiento, y son las siguientes:
No presentacin en plazo de declaraciones sin perjuicio econmico.
Presentacin incorrecta de declaraciones sin perjuicio econmico.
Incumplimiento de obligaciones contables.
Incumplimiento de obligaciones de facturacin.
Incumplimiento de obligaciones de utilizacin del NIF.
Resistencia, obstruccin, excusa o negativa a la Administracin tributaria.
Incumplimiento de la obligacin de sigilo de los retenedores.
No comunicar correctamente datos al pagador de rentas.
No entregar el certificado de retenciones.
No aportar o aportar de forma incorrecta la documentacin de
operaciones vinculadas.
45 de 76
Calificacin de las infracciones.
Como criterio de adecuacin de la gravedad de la conducta a la sancin a

imponer, las infracciones se califican como leves, graves o muy graves, en
aplicacin de las siguientes circunstancias:
Existencia de ocultacin de datos a la Administracin tributaria.
Aplicacin por el infractor de los siguientes medios fraudulentos:
Anomalas sustanciales en la contabilidad y registros obligatorios.
Empleo de facturas falsas.
Utilizacin de personas interpuestas.
Calificacin legal expresa de la infraccin en una de las anteriores
categoras.
46 de 76
Graduacin de las sanciones pecuniarias.
Circunstancias cuya concurrencia provoca un incremento de la sancin:

Comisin repetida de infracciones tributarias que hayan alcanzado
firmeza en va administrativa. En cuyo caso se aplican los siguientes
incrementos al importe resultante de la sancin:
5% si el antecedente es por infracciones leves.
15% si el antecedente es por infracciones graves.
25% si el antecedente es por infracciones muy graves.
Proporcin entre el perjuicio econmico para la Hacienda Pblica (base
de la sancin) con el importe de tributo que se debi ingresar o declarar.
Slo se aplica en las infracciones de los artculos 191, 192 y 193 LGT
(dejar de ingresar y obtencin indebida de devoluciones). En este caso,
se practican los siguientes incrementos al importe resultante de la
sancin:
10%, por un perjuicio superior al 10% hasta el 25%.
25%, por un perjuicio superior al 75%.
Incumplimiento sustancial de la obligacin de facturar o documentar, que
slo se aplica en la infraccin del artculo 201 LGT (incumplir obligacin
de facturacin), cuando el incumplimiento afecta a ms del 20% de las
operaciones del perodo o implica que la Administracin no pueda
conocer el importe de las operaciones. En este caso, se incrementa la
cuanta de la sancin en un 100%.
Circunstancias cuya concurrencia producen una reduccin de la sancin:
Conformidad del obligado con la liquidacin (propuesta), que no podr
recurrir, aunque s podr recurrir la sancin sin perder esta reduccin.
Reduce un 30% la sancin, salvo en actas con acuerdo que la
reduce un 50%.
Conformidad del obligado con la sancin y, en su caso, con la liquidacin
(propuestas), e ingreso o aplazamiento con aval en voluntaria del importe
de la sancin, no pudiendo recurrir ni la sancin ni, en su caso, la
liquidacin, sin perder la reduccin.
Reduce un 25% la sancin.
Se aplica, en su caso, sobre el importe resultante despus de
practicar la anterior reduccin por conformidad con la liquidacin.
Esta reduccin no es aplicable en el caso de actas con acuerdo.
En base a todo lo anterior (tipo de infraccin, calificacin de la infraccin y
graduacin de la sancin), el proceso lgico a seguir para determinar el importe
de una sancin tributaria a ingresar es el siguiente:
1.- Determinacin del tipo de infraccin entre los legalmente previstos.
2.- Calificacin de la infraccin en leve, grave o muy grave.
3.- En su caso, aplicacin de los criterios de graduacin que suponen
incrementos de la sancin.
4.- En su caso, aplicacin de los criterios de graduacin que suponen
reducciones de la sancin.
47 de 76
Sanciones no pecuniarias.
Cuando la sancin se haya impuesto por infraccin grave o muy grave y se haya
aplicado el criterio de graduacin de comisin repetida de infracciones tributarias,
se podr imponer, adems, las siguientes sanciones no pecuniarias:
Prdida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas pblicas y
del derecho a aplicar beneficios e incentivos fiscales de carcter rogado.
Prohibicin de contratar con la Administracin pblica que hubiera
impuesto la sancin.
Estas sanciones no pecuniarias pueden tener una duracin temporal de 1 a 5
aos, en funcin del importe de la sancin pecuniaria por infraccin grave o muy
grave cometida, que haya servido de fundamento a la imposicin de esta sancin.
48 de 76
Prescripcin en el mbito sancionador.
De infracciones tributarias: prescriben en el plazo de 4 aos desde la comisin de

la infraccin. Y dicho plazo se interrumpe por:
Por cualquier accin de la Administracin tributaria realizada con
conocimiento formal del interesado, tendente a la imposicin de la
sancin o a la comprobacin del tributo cuya liquidacin sea causa de la
sancin.
Por la interposicin de recursos o por la remisin de las actuaciones a la
jurisdiccin penal, as como por las actuaciones realizadas en el curso de
tales procedimientos con conocimiento formal del interesado.
De delitos contra la Hacienda Pblica: prescriben en el plazo de 5 aos desde la
comisin del delito. Y dicho plazo se interrumpe cuando el procedimiento criminal
se dirija contra el culpable.
49 de 76
Remisin de actuaciones a la jurisdiccin penal.
En el supuesto de que durante las actuaciones de comprobacin la

Administracin apreciara la posible comisin de un delito de defraudacin
tributaria (cuota tributaria dolosamente defraudada superior en un mismo perodo
a 120.000 ), deber suspender el procedimiento administrativo y remitir las
actuaciones a la jurisdiccin penal, poniendo en su conocimiento (denunciando)
las circunstancias concurrentes mediante el informe de delito.
Si se apreciara la existencia de delito, en la jurisdiccin penal se determinar la
cuota defraudada a los efectos de imposicin de la sancin penal y de
responsabilidad civil por el tributo evadido.
Si no se apreciara la existencia de delito, se reanudar el procedimiento
administrativo, sobre la base de los hechos dados por probados en la jurisdiccin
penal.
50 de 76
Acuerdo de Compensacin de deudas.
En cuya virtud se extingue la deuda tributaria en el importe por el que es

compensada con un crdito tributario reconocido por la Administracin a favor del
deudor.
El acuerdo de compensacin tiene slo carcter declarativo y no constitutivo, de
forma que la extincin de la deuda tributaria que se compensa se entender
producida:
En las compensaciones de oficio, en el momento de inicio del perodo
ejecutivo o cuando concurra el cumplimiento de los requisitos exigidos
para las deudas y los crditos a compensar, si este cumplimiento se
produce con posterioridad al inicio del perodo ejecutivo.
En las compensaciones a instancia del deudor, en el momento de
presentacin de la solicitud o cuando concurra el cumplimiento de los
requisitos exigidos para las deudas y los crditos a compensar, si este
cumplimiento se produce con posterioridad a dicha presentacin.
51 de 76
Acuerdo de Embargo.
Se instrumenta en una diligencia de embargo, en cuya virtud se declaran

trabados a favor de la Administracin tributaria determinados bienes y derechos
propiedad del deudor, en funcin del importe de la deuda reclamada.
Respecto de los bienes y derechos sobre los que recae el acuerdo de embargo,
se debe aplicar el siguiente orden de prelacin o preferencia en el embargo:
Dinero efectivo o depositado en cuentas bancarias.
Crditos y valores realizables en el acto o a corto plazo.
Salarios y pensiones.
Inmuebles.
Intereses y rentas.
Establecimientos mercantiles.
Metales preciosos y joyas.
Muebles y semovientes.
Crditos y valores realizables a largo plazo.
Los motivos de oposicin al acuerdo de embargo son tasados, de forma que slo
pueden consistir en:
Extincin de la deuda por pago, compensacin o prescripcin del derecho
al cobro.
Falta de notificacin de la providencia de apremio.
Incumplimiento de las normas reguladoras del embargo.
Suspensin del procedimiento ejecutivo de recaudacin.
52 de 76
Acuerdo de Enajenacin.
En cuya virtud se procede a la venta pblica de los bienes y derechos

embargados al deudor, para aplicar el precio obtenido al cobro total o parcial de la
deuda tributaria reclamada.
En el acuerdo de enajenacin se debe respetar el mismo orden de venta de
bienes y derechos establecido para el embargo.
El acuerdo de enajenacin debe contener:
Los bienes y derechos a enajenar.
El da, la hora y el lugar donde celebrase la venta.
Tipo para licitar.
Los datos del deudor y la deuda.
53 de 76
Prescripcin del derecho a cobrar.
El plazo de prescripcin del derecho de la Administracin a exigir el cobro de las

deudas tributarias es de 4 aos desde el da siguiente a aqul en el que finalice el
plazo de pago en perodo voluntario. No obstante, respecto a los declarados
responsables subsidiarios, el plazo de prescripcin se empieza a contar desde la
notificacin de la ltima actuacin recaudatoria practicada al deudor principal.
Este plazo de prescripcin se interrumpe por:
Actuaciones recaudatorias efectivas notificadas al deudor.
Recursos contra las actuaciones recaudatorias. A estos efectos, hay que
tener en cuenta que la interrupcin del plazo de prescripcin del derecho
a liquidar por recursos contra la liquidacin de la deuda, no extiende sus
efectos al plazo de prescripcin del derecho de la Administracin a exigir
el cobro de la deuda.
Declaracin de concurso del deudor.
Ejercicio de acciones judiciales dirigidas al cobro de la deuda.
Acuerdo de un rgano judicial ordenando la paralizacin del
procedimiento recaudatorio.
Actuacin fehaciente del deudor conducente al pago o extincin de la
deuda tributaria.
54 de 76
Va Administrativa de impugnacin:
-
Notificacin previa del acto impugnable.
La correcta notificacin de un acto administrativo es condicin indispensable para

que alcance eficacia jurdica, adems de suponer una garanta esencial para el
derecho de defensa de los interesados.
La notificacin deber ser efectuada de modo personal; no obstante, ante una
acreditada gran dificultad de poderla realizar de este modo y cumpliendo los
requisitos legales, se podrn realizar notificaciones edictales.
El contenido mnimo de la notificacin tributaria se establece en cada caso
normativamente, en funcin del procedimiento en el que se haya dictado el acto
notificado.
55 de 76
Recurso de reposicin.
Se trata de un recurso potestativo y previo que no se puede simultanear con la

reclamacin econmico-administrativa. Estos caracteres del recurso son distintos
en materia de Haciendas Locales.
Se puede interponer durante el plazo de 1 mes desde el da siguiente a la
notificacin del acuerdo que se impugna, ante el mismo rgano administrativo que
lo dict.
La resolucin del recurso de reposicin se puede impugnar mediante reclamacin
econmico-administrativa. Esta circunstancia tambin cambia en materia de
Haciendas Locales.
El plazo mximo durante el cual debe resolverse el recurso es de 1 mes desde el
da siguiente al de su presentacin, transcurrido el cual, el recurrente podr, o
bien interponer por silencio reclamacin econmico-administrativa, o bien esperar
a que recaiga resolucin expresa, pues existe obligacin de resolver.
Se interpone mediante un escrito con los siguientes contenidos:
rgano ante el que se formula el recurso.
Identificacin del recurrente o representante y domicilio donde notificar.
Identificacin del acto administrativo que se recurre; como mnimo, fecha,
nmero de expediente, importe y objeto del acto.
Declaracin de no haber impugnado el acto mediante reclamacin
econmico-administrativa.
Alegaciones del recurrente, que pueden versar sobre las cuestiones de
hecho y de derecho que considere convenientes. Durante el plazo de
recurso, el recurrente puede solicitar y tiene derecho a que le sea puesto
de manifiesto el contenido del expediente administrativo.
Lugar y fecha de interposicin del recurso.
En el recurso la Administracin puede resolver cuantas cuestiones de hecho y de
derecho plantee el expediente, hayan sido o no planteadas por el interesado en
sus alegaciones; en este ltimo caso, antes de resolver, se debe dar trmite de
audiencia al recurrente, para que se pueda pronunciar sobre dichas cuestiones no
planteadas por l.
Si durante la sustanciacin del recurso se aprecia la existencia o se personan
terceros cuyos intereses pudieran estar legtimamente afectados por la
resolucin, se les debe dar plazo de alegaciones por 10 das.
En ningn caso la resolucin del recurso puede suponer para el recurrente un
empeoramiento de la situacin jurdica anterior al recurso.
56 de 76
Reclamacin econmico-administrativa:
rganos econmico-administrativos.
rganos de carcter estatal:

Los Tribunales Econmico-Administrativos Regionales, que tienen las
siguientes competencias:
Resolver en nica o en primera instancia, segn la cuanta, las
reclamaciones que se interpongan contra
o Actos dictados por los rganos perifricos de la
Administracin General del Estado.
o Actos dictados por los rganos NO superiores de las
Administraciones autonmicas.
o Actuaciones tributarias de particulares susceptibles de ser
objeto de reclamaciones econmico-administrativas.
Resolver los incidentes de ejecucin que se planteen respecto a las
resoluciones que hubiesen dictado.
Resolver las rectificaciones de errores en que incurran sus propias
resoluciones, as como los recursos de anulacin interpuestos
contra ellas.
El Tribunal Econmico-Administrativo Central, que tiene las siguientes
competencias:
Resolver en nica instancia las reclamaciones que se interpongan
contra
o Actos dictados por los rganos centrales de la
Administracin General del Estado.
o Actos dictados por los rganos superiores de las
Administraciones autonmicas.
o Actos susceptibles de ser impugnados en primera instancia
ante los TEAR, pero que son impugnados per saltum en
nica instancia directamente ante este Tribunal.
Resolver en segunda instancia los recursos de alzada ordinarios
contra las resoluciones econmico-administrativas dictadas en
primera instancia por los TEAR.
Resolver
o Incidentes de ejecucin que se planteen respecto a las
resoluciones que hubiesen dictado.
o Rectificaciones de errores en que incurran sus propias
resoluciones.
o Recursos extraordinarios de revisin.
o Recursos extraordinarios de alzada para unificacin criterio.
rganos de carcter autonmico y local:
rganos Autonmicos: la normativa de cada Comunidad Autnoma
determina el rgimen jurdico y competencial de las reclamaciones
econmico-administrativas de carcter autonmico, que deben ser
resueltas por sus propios rganos econmico-administrativos.
rganos Locales: en aplicacin del principio de autonoma local, en
materia de Haciendas Locales, tras la resolucin del recurso de
reposicin, procede la va judicial directamente. No obstante, los
municipios de gran poblacin estn habilitados legalmente, y algunos as
lo han hecho, a poder aprobar el desarrollo de una va previa de
reclamacin econmico-administrativa, sustanciada por rganos
econmico-administrativos locales.
57 de 76
Cuanta de la reclamacin.
Segn el tipo de acto impugnado la cuanta de la reclamacin ser la siguiente:

En liquidaciones: el importe total de la deuda tributaria impugnada.
En sanciones: el importe total de la sancin tributaria impugnada.
En determinacin de valoraciones o bases imponibles: el importe total del
valor o base que se impugna.
En actuaciones entre particulares: el importe que debi ser objeto de
retencin, ingreso a cuenta, repercusin, consignacin en factura o
sustitucin.
En actos sin contenido econmico, la cuanta ser indeterminada.
Si el objeto de una reclamacin lo constituye varios actos impugnados, la cuanta
de la reclamacin ser la del acto de mayor importe, sin que proceda la suma de
todos ellos a estos efectos.
58 de 76
Instancias en las que se puede tramitar la reclamacin.
Podrn ser tramitadas en primera instancia:

En impugnacin de liquidaciones, sanciones y actuaciones entre
particulares, las reclamaciones de cuanta superior a 150.000 .
En impugnacin de valoraciones o bases imponibles, las reclamaciones
de cuanta superior a 1.800.000 .
En cualquier caso, las reclamaciones de cuanta indeterminada.
Se tramitarn en nica instancia:
En impugnacin de liquidaciones, sanciones y actuaciones entre
particulares, las reclamaciones de cuanta igual o inferior a 150.000 .
En impugnacin de valoraciones o bases imponibles, las reclamaciones
de cuanta igual o inferior a 1.800.000 .
En los casos per saltum, las reclamaciones que siendo susceptibles de
ser tramitadas en primera instancia, son directamente interpuestas ante el
Tribunal Econmico-Administrativo Central.
59 de 76
Acumulacin de reclamaciones.
A efectos de su tramitacin y resolucin, varias reclamaciones econmicoadministrativas son acumulables a una sola reclamacin en los siguientes casos:
Interpuestas por un mismo interesado relativas al mismo tributo.
Interpuestas por varios interesados relativas al mismo tributo, siempre
que deriven de un mismo expediente administrativo o que planteen
idnticas cuestiones.
Interpuesta contra una sancin si tambin se hubiera impugnado la
liquidacin tributaria de la que deriva.
La cuanta de la reclamacin acumulada coincidir con la cuanta ms elevada de
las reclamaciones que se acumulan. De forma que no procede la suma de las
cuantas de dichas reclamaciones, a los efectos de determinar la cuanta de la
reclamacin acumulada.
60 de 76
Materias y actos susceptibles de ser objeto de reclamacin.
Podrn reclamarse en va econmico-administrativa los actos que versen sobre

las siguientes MATERIAS:
En reclamaciones de carcter estatal
Los tributos estatales.
Los tributos cedidos a las CCAA.
Las actuaciones relativas a los tributos locales de IBI e IAE
realizadas por la Administracin tributaria del Estado.
La gestin recaudatoria de la AEAT.
El reconocimiento y pago de pensiones y derechos pasivos que
sean competencia del Ministerio de Hacienda.
El reconocimiento o liquidacin de obligaciones del Tesoro y pagos
con cargo al Tesoro por el Ministerio de Hacienda.
Cualquier otra cuando as lo establezca una ley, y en concreto a
este respecto, son materias reclamables:
o Los cnones regulados en la Ley de Aguas.
o Las infracciones de contrabando.
o El recurso cameral de comercio.
En reclamaciones de carcter autonmico, hay que estar a la normativa
especfica de cada CA, aunque en general, son susceptibles de
impugnacin en va econmico-administrativa los actos que versen sobre
las siguientes materias:
Los tributos propios de la CA.
El reconocimiento y pago de pensiones y derechos pasivos que
sean competencia de la CA.
El reconocimiento o liquidacin de obligaciones de la Tesorera
autonmica y pagos con cargo a dicha Tesorera.
Cualquier otra cuando as lo establezca una ley.
En reclamaciones de carcter local, siempre que se encuentre aprobado
por el Ayuntamiento, son susceptibles de impugnacin en va econmicoadministrativa los actos que versen sobre tributos locales.
Dentro de las anteriores materias relativas a la aplicacin de los tributos, son
susceptibles de ser impugnados mediante reclamacin econmico-administrativa
los siguientes ACTOS ADMINISTRATIVOS:
Las liquidaciones tributarias.
Las sanciones tributarias.
Los actos dictados en la gestin recaudatoria.
Las resoluciones sobre solicitudes de rectificacin de declaraciones.
Las comprobaciones de valor, cuando se prevea por la norma su
impugnacin independiente.
Los acuerdos de reconocimientos o denegacin de incentivos fiscales.
Los acuerdos sobre solicitudes de planes de amortizacin.
El acuerdo que determine el rgimen tributario aplicable a un obligado,
que le implique en el futuro el cumplimiento de obligaciones tributarias.
Cualquier otro acto respecto al que la normativa tributaria as lo
establezca.
61 de 76
Actuaciones tributarias particulares susceptibles de reclamacin.
Son reclamables en va econmico-administrativa las actuaciones tributarias entre

particulares, en relacin a las obligaciones de:
Repercutir y soportar tributos.
Practicar y soportar retenciones e ingresos a cuenta.
Facturacin.
Derivadas de las relaciones entre sustitutos y contribuyentes.
62 de 76
Sujetos legitimados para interponer la reclamacin.
Adems de los obligados tributarios y de los sujetos infractores, podr promover

la interposicin de reclamaciones econmico-administrativas (o personarse en las
ya interpuestas) cualquier otra persona cuyos intereses legtimos resulten
afectados por el acto o actuacin impugnada mediante la reclamacin.
63 de 76
Procedimiento general para tramitar la reclamacin.
Trmites esenciales:
La reclamacin no se puede simultanear con el recurso potestativo previo
de reposicin, de forma que la reclamacin se podr interponer, bien
directamente contra el acto que se impugna, o bien, y en su caso, contra
la resolucin (expresa o por silencio) del recurso de reposicin que se
haya interpuesto con anterioridad contra dicho acto.
Plazo de interposicin de la reclamacin: de 1 mes contado desde el da
siguiente al de notificacin del acto a impugnar, transcurrido el cual se
har firme el acto e inimpugnable mediante recurso ordinario.
Escrito de interposicin, que se debe dirigir al mismo rgano que haya
dictado el acto impugnado, para que ste lo traslade, junto con el
expediente administrativo, al Tribunal Econmico-Administrativo
competente. En el escrito se debe incluir el siguiente contenido:
Identificacin y domicilio del reclamante, y en su caso, de su
representante, que deber adjuntar la acreditacin de la
representacin.
Identificacin del rgano al que se dirige el escrito.
Identificacin del acto/s impugnado/s, con indicacin de su fecha,
nmero de expediente, objeto, importe y cuantos otros datos se
estimen convenientes a estos efectos identificativos.
Las alegaciones de hecho y de derecho que se estimen oportunas;
cuya inclusin no es obligatoria en este escrito de interposicin. No
obstante, si se incluyen y no se solicita expresamente el trmite de
puesta de manifiesto del expediente y alegaciones, el Tribunal
puede resolver sin necesidad de concederlo.
Solicitud de que se tenga por interpuesta la reclamacin y
pretensin que se persigue con la impugnacin.
Lugar, fecha y firma.
Trmite de puesta de manifiesto del expediente y alegaciones: una vez
recibido el expediente administrativo y tenida por interpuesta la
reclamacin, el Tribunal notificar al interesado la puesta de manifiesto
del expediente para que formule alegaciones en el plazo de 1 mes desde
el da siguiente al de notificacin de la apertura de este trmite. Se
suspender el cmputo de dicho plazo si el interesado solicita al Tribunal
que se complete el expediente administrativo, en tanto se sustancie dicha
solicitud.
Prueba: en los escritos que contengan alegaciones, los interesados
pueden proponer y aportar los medios de prueba que estimen
convenientes a los efectos de la impugnacin.
Resolucin: el plazo mximo durante el cual debe resolverse la
reclamacin es de 1 ao desde el da siguiente al de su presentacin,
transcurrido el cual, el reclamante podr, o bien interponer por silencio el
recurso que corresponda, o bien esperar a que recaiga resolucin
expresa, pues existe obligacin de resolver.
Otras formas de terminacin de la reclamacin: desistimiento, caducidad
o satisfaccin extraprocesal.
Extensin de la revisin:
El Tribunal puede resolver cuantas cuestiones de hecho y de derecho
plantee el expediente, hayan sido o no planteadas por el interesado en
sus alegaciones; en este ltimo caso, antes de resolver, se debe dar
trmite de audiencia al reclamante, para que se pueda pronunciar sobre
dichas cuestiones no planteadas por l.
En ningn caso la resolucin del Tribunal puede suponer para el
reclamante un empeoramiento de su situacin previa a la impugnacin.
64 de 76
Procedimiento abreviado para tramitar la reclamacin.
Tiene las siguientes particularidades respecto al procedimiento general:

mbito de aplicacin: se tramitarn por este procedimiento las
reclamaciones en las que concurran estas circunstancias:
Sean de cuanta inferior a 6.000 si se impugnan liquidaciones o
sanciones, o inferior a 72.000 si se impugnan valoraciones o
bases imponibles.
Se alegue exclusivamente:
o Defecto de notificacin.
o Insuficiencia de motivacin.
o Cuestiones relacionadas con la comprobacin de valores.
o Inconstitucionalidad o ilegalidad de normas.
El Tribunal resolver en nica instancia mediante rganos unipersonales.
Escrito de iniciacin: en este caso es obligatorio incluir las alegaciones en
el escrito de interposicin de la reclamacin, as como adjuntarle la
documentacin probatoria que se estime conveniente.
El plazo mximo para resolver la reclamacin por el Tribunal ser de 6
meses.
65 de 76
Recursos
ordinarios
administrativas.
contra
resoluciones
econmico-
Recurso de alzada ordinario:

Es el recurso que procede contra las resoluciones econmicoadministrativas dictadas en primera instancia, como presupuesto previo
para acceder despus, en su caso, a la va judicial contenciosoadministrativa.
El Tribunal Econmico-Administrativo Central, adscrito al Ministerio de
Hacienda es el rgano administrativo competente para resolver este
recurso.
El plazo para recurrir es de 1 mes a partir del da siguiente al de la
notificacin de la resolucin que se recurre, dictada en primera instancia.
En el escrito de interposicin se deben incluir tanto las alegaciones, como
la documentacin probatoria que se estime conveniente cuando no haya
podido presentarse sta en primera instancia. El escrito se debe dirigir al
mismo Tribunal Regional que dict la resolucin que se recurre, para su
traslado al Tribunal Central junto con el expediente administrativo.
El Tribunal puede resolver cuantas cuestiones de hecho y de derecho
plantee el expediente, hayan sido o no planteadas por el interesado en
sus alegaciones; en este ltimo caso, antes de resolver, se debe dar
trmite de audiencia al recurrente, para que se pueda pronunciar sobre
dichas cuestiones no planteadas por l.
En ningn caso la resolucin del Tribunal puede suponer para el
recurrente un empeoramiento de su situacin previa a la impugnacin.
Resolucin: el plazo mximo durante el cual debe resolverse el recurso
es de 1 ao desde el da siguiente al de su presentacin, transcurrido el
cual, el recurrente podr, o bien interponer por silencio el recurso judicial
contencioso-administrativo, o bien esperar a que recaiga resolucin
expresa, pues existe obligacin de resolver.
Recurso de anulacin:
Se puede interponer con carcter previo al recurso de alzada ordinario,
en el plazo de 15 das desde el siguiente al de notificacin de la
resolucin que se recurre, ante el mismo Tribunal, y por los siguientes
motivos tasados de recurso relativos a defectos en la resolucin, esto es,
por:
Haber declarado incorrectamente la inadmisibilidad de la
reclamacin.
Haber declarado inexistentes las alegaciones o pruebas
oportunamente presentadas.
Haber incurrido en incongruencia completa y manifiesta.
El escrito de interposicin debe incluir las alegaciones y, en su caso,
adjuntar los documentos probatorios que se estimen convenientes.
Resolucin: el plazo mximo durante el cual debe resolverse el recurso
es de 1 mes desde el da siguiente al de su presentacin, transcurrido el
cual, el recurrente podr, o bien interponer por silencio el recurso que
corresponda, o bien esperar a que recaiga resolucin expresa, pues
existe obligacin de resolver.
66 de 76
Recursos extraordinarios
administrativas.
contra
resoluciones
econmico-
Son el recurso extraordinario de alzada para la unificacin de criterio y el recurso

extraordinario para unificacin de doctrina, que slo pueden interponerse, en
principio, por rganos administrativos. Las resoluciones de estos recursos deben
respetar la situacin jurdica particular derivada de la resolucin recurrida, por lo
que no afecta a los interesados en la impugnacin, y slo vinculan a la
Administracin tributaria y a los rganos econmico-administrativos en cuanto a
la aplicacin de los criterios jurdicos y doctrina que establecen.
67 de 76
Ejecucin de las resoluciones econmico-administrativas.
Si se estima total o parcialmente la pretensin del reclamante, y en ejecucin de

la resolucin la Administracin tributaria dicta un nuevo acto, cuando el interesado
no est conforme con dicho acto porque no se ajuste a lo resuelto por el Tribunal,
podr plantear un incidente de ejecucin, para que dicho Tribunal resuelva sobre
la cuestin, y en su caso, que ordene a la Administracin la ejecucin de la
resolucin en sus debidos trminos.
68 de 76
Revisin extraordinaria de actos firmes:

Recurso extraordinario de revisin.
Slo procede contra los actos firmes de la Administracin tributaria y contra las
resoluciones firmes econmico-administrativas, cuando concurra alguno de los
siguientes motivos tasados:
Que aparezcan documentos esenciales para la decisin del asunto que
evidencien el error cometido en el acto o resolucin recurrida, que sean
posteriores a ellos o de imposible aportacin al procedimiento antes de
que fueran dictados.
Que el acto o resolucin firmes se hayan fundamentado esencialmente en
documentos o testimonios declarados falsos por sentencia judicial firme.
Que el acto o resolucin firme se hayan dictado como consecuencia de
alguna conducta punible, as declarada en sentencia judicial firme
(prevaricacin, cohecho, violencia, maquinacin fraudulenta).
El rgano competente para resolver este recurso extraordinario es el Tribunal
Econmico-Administrativo Central.
El plazo de interposicin es de 3 meses, bien desde que se tuvo conocimiento de
la existencia de los documentos esenciales, o bien desde la firmeza de la
sentencia judicial que declare la falsedad de los documentos/testimonios o la
conducta punible.
No cabe la suspensin del acto o la resolucin impugnada durante la tramitacin
de este recurso extraordinario.
Resolucin: el plazo mximo durante el cual debe resolverse el recurso es de 1
ao desde su interposicin, transcurrido el cual, el recurrente podr, o bien
interponer por silencio recurso judicial contencioso-administrativo, o bien esperar
a que recaiga resolucin expresa, pues existe obligacin de resolver.
En su resolucin, el Tribunal debe pronunciarse sobre la concurrencia del motivo
tasado de recurso y sobre el fondo de la cuestin que resuelve el acto o la
resolucin recurridos.
A falta de regulacin especfica sobre este recurso, se aplican supletoriamente las
normas que regulan el procedimiento de las reclamaciones econmicoadministrativas.
69 de 76
Rectificacin de errores.
Este procedimiento revisor tiene la exclusiva finalidad de corregir errores

materiales, de hecho o aritmticos, desprendidos directamente del expediente, en
los que haya incurrido cualquier acto o resolucin, sean estos firmes o no.
En su consecuencia, su resolucin no puede anular el acto o resolucin
revisados, que permanecen vlidos, sino slo corregir su cuanta o cualquier otro
elemento integrante de los mismos.
Ser competente en este procedimiento el mismo rgano que dict el acto o la
reclamacin, que se someten a revisin para corregir el error.
Se puede iniciar de oficio o a solicitud el interesado, en cualquier momento en el
que se advierta el error, sin plazo de interposicin; y por tanto, sujeto al nico
lmite temporal de la prescripcin.
Cabe obtener la suspensin del acto o resolucin sin necesidad de garanta, si el
rgano que resuelva aprecia, en principio, la posible comisin del error.
El plazo mximo de resolucin es de 6 meses, y su incumplimiento motivar:
En procedimientos iniciados de oficio la caducidad procedimental.
En procedimientos a solicitud del interesado, que se entienda producida
presuntamente la desestimacin a los efectos del silencio administrativo,
procediendo, en su caso, los recursos administrativos ordinarios en el
campo tributario, o sea, el recurso potestativo y previo de reposicin y la
reclamacin econmico-administrativa.
70 de 76
Revisin de actos nulos de pleno derecho.
Este procedimiento especial de revisin es admisible contra actos o resoluciones

econmico-administrativas que hayan alcanzado firmeza en la va administrativa,
y que adolezcan de nulidad de pleno derecho. Entendiendo por tal vicio de
nulidad plena los actos o resoluciones que:
Lesionen derechos susceptibles de amparo constitucional.
Hayan sido dictados por rganos manifiestamente incompetentes.
Tengan contenido imposible.
Constituyan infraccin penal.
Hayan sido dictados con omisin esencial del procedimiento establecido.
Contravengan el ordenamiento jurdico concediendo derechos sin los
requisitos esenciales para ello.
Se subsuman en supuestos de hecho previstos como de nulidad plena en
una norma de rango legal.
No existe plazo de prescripcin o de caducidad para promover el inicio de este
procedimiento especial de revisin, dada la gravedad jurdica del tipo de nulidad
que lo motiva. No obstante, no podr ser sustanciada esta revisin especial si ello
resultara contrario a la equidad, a la buena fe, al derecho de los particulares, a las
leyes o existiera cosa juzgada (sentencia judicial firme).
Este procedimiento especial puede ser iniciado tanto de oficio por la
Administracin tributaria, como por los particulares interesados en actos de
gravamen, mediante escrito dirigido al rgano que dict el acto o la resolucin a
revisar.
La resolucin de este procedimiento especial de revisin, requiere previo
dictamen del Consejo de Estado u rgano equivalente de la Comunidad
Autnoma, salvo que se acuerde su inadmisin a trmite.
El plazo mximo de resolucin es de 1 ao, y su incumplimiento motivar:
En procedimientos iniciados de oficio la caducidad procedimental.
En procedimientos a solicitud del interesado, que se entienda producida
presuntamente la desestimacin a los efectos del silencio administrativo,
procediendo, en su caso, recurso contencioso-administrativo ante la
Audiencia Nacional.
En aplicacin supletoria de la legislacin administrativa comn, cabe la posibilidad
de suspensin del acto o resolucin a revisar si su ejecucin causara perjuicios
de imposible o difcil reparacin.
El acuerdo administrativo decisorio que se dicte en este procedimiento de nulidad
de pleno derecho pondr fin a la va administrativa; luego contra el mismo cabr
recurso contencioso-administrativo.
71 de 76
Revocacin de actos.
Este procedimiento slo puede ser iniciado de oficio por la Administracin para
anular actos de gravamen para el obligado (desfavorables para l), sean o no
firmes. Pero no es admisible para anular resoluciones econmico-administrativas
del mismo carcter perjudicial, por lo que los actos sobre los que hayan recado
estas resoluciones no pueden ser objeto del procedimiento de revocacin.
Los interesados pueden promover el inicio del procedimiento solicitndolo a la
Administracin tributaria que dict el acto que se pretende revocar, pero no
disponen de una verdadera accin ejercitable de revocacin.
A pesar de lo anterior, es este el procedimiento especial de revisin previsto en la
ley tributaria (junto con el de rectificacin de errores, el de nulidad plena y el
recurso extraordinario de revisin), como va para poder obtener la devolucin de
ingresos indebidos como consecuencia de actos firmes.
Slo en base a tres motivos tasados se puede sustanciar este procedimiento de
revocacin:
Que el acto que se revisa incurra en infraccin manifiesta de la ley.
Que circunstancias sobrevenidas pongan de manifiesto la improcedencia
del acto que se revisa.
Que se haya producido indefensin en el procedimiento dentro del cual se
dict el acto que se revisa.
Pero an concurriendo dichos motivos, no se podr sustanciar este procedimiento
en los siguientes casos:
Si se hubiera cumplido el plazo de prescripcin relativo al acto que se
pretende revisar.
Si existiera cosa juzgada (sentencia judicial firme) que recaiga sobre el
acto que se pretende revisar.
Si la revocacin del acto constituyera dispensa o exencin no permitida
por el ordenamiento jurdico.
Ser competente para sustanciar este procedimiento de revocacin un rgano
superior jerrquico del que dict el acto que se pretende revisar. La resolucin del
procedimiento requiere previo informe del rgano con funciones de
asesoramiento jurdico, salvo que se acuerde su inadmisin a trmite.
El plazo mximo de resolucin es de 6 meses desde que se acuerde de oficio su
inicio. Transcurrido dicho plazo sin que haya recado resolucin se producir la
caducidad del procedimiento.
En aplicacin supletoria de la legislacin administrativa comn, cabe la posibilidad
de suspensin del acto o resolucin a revisar si su ejecucin causara perjuicios
de imposible o difcil reparacin.
El acuerdo administrativo decisorio que se dicte sobre la revocacin pondr fin a
la va administrativa, luego contra el mismo cabr recurso contenciosoadministrativo.
72 de 76
Declaracin de lesividad de actos anulables.
Salvo en los casos de nulidad plena y de rectificacin de errores, la

Administracin tributaria no podr de oficio (por s misma) anular sus propios
actos ni sus resoluciones econmico-administrativas en perjuicio de los
interesados, o sea, de actos o resoluciones favorables a ellos.
Sin embargo, s que podr, mediante este procedimiento, declarar dichos actos
lesivos para el inters pblico por infringir el ordenamiento jurdico, para despus
de dictada dicha declaracin, pretender la anulacin del acto o resolucin en va
de recurso contencioso-administrativo que resolver el rgano judicial.
Este procedimiento no podr iniciarse transcurridos 4 aos desde que se notific
el acto o la resolucin a declarar lesivo, teniendo en este caso, dicho plazo, el
carcter de caducidad (ininterrumpible). Tampoco se podr iniciar por la
pendencia del acto o resolucin (cuando no son firmes) o por la existencia de
cosa juzgada (sentencia judicial firme) sobre los mismos.
El procedimiento se deber sustanciar en el plazo de 3 meses desde su inicio,
con trmite de audiencia al interesado, provocando la caducidad procedimental el
incumplimiento de dicho plazo.
73 de 76
Va Judicial de impugnacin:
-
Recurso contencioso-administrativo: contra resolucin reclamacin.
El plazo de interposicin es de 2 meses contado a partir del da siguiente a la

notificacin de la resolucin econmico-administrativa.
Se interpone ante el siguiente rgano judicial:
Contra las resoluciones dictadas en nica instancia por los Tribunales
econmico-administrativos Regionales o por los Autonmicos, ante las
Salas de lo contencioso-administrativo de los Tribunales Superiores de
Justicia de las CCAA, que sean competentes territorialmente.
Contra las resoluciones dictadas por el Tribunal econmico-administrativo
Central, ante la Sala de lo contencioso-administrativo de la Audiencia
Nacional. Con la excepcin de las resoluciones del TEAC en materia de
tributos cedidos, que se interpondrn ante las Salas de lo contenciosoadministrativo de los Tribunales Superiores de Justicia.
Contra las resoluciones dictadas por los rganos econmicoadministrativos municipales, ante los Juzgados de los contenciosoadministrativo que sean competentes territorialmente.
Respecto a la suspensin de la ejecucin del acto impugnado durante la
tramitacin del recurso contencioso-administrativo:
Se puede solicitar del rgano judicial, que deber concederla si la
ejecucin del acto pudiera causar daos de difcil reparacin que hagan
perder al recurso su finalidad legtima (efectividad de la tutela judicial).
La suspensin adoptada en va administrativa no determina
automticamente que tambin deba adoptarse en va judicial, aunque
esta sea una importante circunstancia a ponderar por el rgano judicial si
se le solicita la suspensin del acto.
Se mantendr la suspensin producida en la va administrativa hasta que
el rgano judicial resuelva sobre la solicitud de suspensin que se le haya
formulado, si dentro del plazo de interposicin del recurso contencioso, el
interesado acredita ante la Administracin tributaria que ha interpuesto
este recurso y que ha presentado, dentro de l, peticin de suspensin
del acto impugnado, suspendido en va administrativa.
74 de 76
Va Constitucional de impugnacin:
-
Recurso de amparo.
Se podr interponer este recurso ante el Tribunal Constitucional, siempre que se

haya agotado la va judicial procedente, en el plazo de 20 das siguientes a la
notificacin de la resolucin recada en el proceso judicial previo.
Este recurso slo puede fundarse en la infraccin de alguno de los derechos
susceptibles de amparo, que son los contenidos en los artculos 14 a 29 y 30.2 de
la Constitucin Espaola. Entre ellos, pueden tener incidencia directa en materia
tributaria, los siguientes derechos fundamentales:
Igualdad.
Derecho a la intimidad.
Derecho a no ser sancionado por conductas que no constituan infraccin
cuando se realizaron.
Derecho a obtener la tutela judicial efectiva:
Al juez predeterminado.
A la defensa.
A la asistencia letrada.
A ser informado de la acusacin formulada.
A un proceso pblico, sin dilaciones indebidas y con todas las
garantas jurdicas aplicables.
A utilizar los medios de prueba pertinentes.
A no declarar contra s mismos ni confesarse culpable.
A la presuncin de inocencia.
El TC podr suspender la ejecucin del acto impugnado, si con la ejecucin se
ocasionara un perjuicio que haga perder su finalidad legtima al recurso de
amparo.
75 de 76
NOTA DE MIBUFETE.COM
Este documento podr ser actualizado (modificado o ampliado) por mibufete.com. En tal
caso, se modificar la fecha de emisin que figura en la Monografa, y se dar adecuado
conocimiento de la actualizacin del documento a nuestros clientes.
Adems, queremos reiterar que los textos que componen esta monografa, constituyen slo un
documento interno de trabajo para los abogados de este despacho (mibufete.com), que
contiene exclusivamente los criterios jurdicos por los que se rigen profesionalmente.
Por tanto, esta monografa no tiene ningn tipo de carcter acadmico, ni pretende asesorar o
aconsejar a sus nicos destinatarios, nuestros clientes, a su vez asesores fiscales. Sino que
tiene como exclusivo objetivo, cumplir con la nica razn de ser de este despacho: servir de
departamento virtual de abogados tributaristas para asesoras fiscales.
Compartir con ellas nuestros criterios profesionales sobre la materia tratada en la Monografa,
creemos que es importante para que podamos prestarle cada vez un mejor servicio jurdico en
el campo tributario.
Esta informacin ha sido elaborada por mibufete.com, y slo representa su opinin.

(Fecha de edicin de este documento: octubre-2010)
76 de 76

Reacción jurídica frente a la actuación tributaria

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Reacción jurídica frente a la actuación tributaria

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

MONOGRAFA

LA REACCIN JURDICA FRENTE A LA ACTUACIN TRIBUTARIA

Vas de reaccin jurdica

Competencias esenciales del rgano de Gestin.

A solicitud del interesado:

- Devolucin de deudas y sanciones:

Competencias esenciales del rgano de Inspeccin.

- Comprobacin e investigacin de declaraciones:

Competencias esenciales del rgano de Recaudacin.

- Cobro en perodo ejecutivo:

A solicitud del interesado:

- Aplazamiento y suspensin de deudas:

Procedimientos de Comprobacin Censal.

Estos procedimientos tiene por finalidad comprobar la veracidad de los datos

Procedimiento de comprobacin de obligaciones formales.

Las obligaciones formales ms tpicas cuyo cumplimiento puede ser comprobado

Procedimiento de Verificacin de Datos.

Procedimiento de Comprobacin Limitada.

Este procedimiento tiene por finalidad:

Este procedimiento tiene por finalidad:

Procedimiento para Obtencin de informacin:

Requerimiento para aportacin de datos de terceros.

Este procedimiento tiene por finalidad obtener de tercera persona determinada

Procedimiento de Comprobacin del valor declarado:

Este procedimiento lo puede sustanciar el rgano de Gestin o el de Inspeccin.

Procedimiento de Valoracin para la Enajenacin forzosa:

Este procedimiento lo sustancia el rgano de Recaudacin, como trmite previo

Acuerdos Previos de Valoracin:

Este procedimiento tiene por finalidad la de proporcionar seguridad jurdica al

Procedimientos de Medidas Cautelares.

Adopcin de medidas en garanta de cobro.

Adopcin de medidas para impedir la desaparicin de pruebas.

Este procedimiento tiene por finalidad impedir que desaparezcan, se destruyan o

Procedimiento de Compensacin de deudas de oficio.

Este procedimiento es instrumental respecto al procedimiento principal de

Procedimiento de Enajenacin forzosa.

Este procedimiento tambin es instrumental respecto al procedimiento principal

Procedimiento de declaracin de responsabilidad a terceros.

Procedimiento para exigir la Responsabilidad Solidaria:

Cuando la notificacin de la declaracin de responsabilidad haya sido practicada

Procedimiento para exigir la Responsabilidad Subsidiaria:

En este caso, para iniciar el procedimiento de declaracin es necesaria la previa

Procedimiento frente a los sucesores.

Procedimiento de Devolucin por normativa de tributos.

Procedimiento de Devolucin de ingresos indebidos.

Procedimiento de Compensacin de deudas a solicitud.

Procedimiento de Aplazamiento o Fraccionamiento de pago.

Procedimiento de Suspensin de la ejecucin de liquidaciones.

Impugnacin de liquidaciones basadas en la valoracin de un bien,

Procedimiento de Reembolso del coste de garantas.

Terceras de dominio y de mejor derecho.

Acuerdos de Liquidacin de tributos:

entendido como criterio de medicin de la capacidad de contribuir.

o Que se deben respetar en la aplicacin de los tributos:

Administracin debe adecuar el medio de actuacin elegido al fin

Derecho a conocer la identidad de los representantes de la

Principios de justicia formal:

Los tributos se regulan por las siguientes normas:

Medidas antielusin de la aplicacin de la norma tributaria.

Son previsiones legales que permiten a la Administracin tributaria cambiar la

Los tributos consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una

Liquidaciones administrativas de tributos.

Prescripcin del derecho a liquidar obligaciones tributarias.