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DF CARF MF

Fl. 1847
S3C4T2
Fl.1.846

-3
3
1
0
2
/

1.845

MINISTRIODAFAZENDA

S3C4T2

CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
31

26
2
5.7

TERCEIRASEODEJULGAMENTO

IA

Processon

19515.722631/201334

S
ES

Voluntrio

Acrdon

3402003.1964Cmara/2TurmaOrdinria

Sessode

23deagostode2016

Matria

PISeCOFINS

Recorrente

OdebrechtAmbientalS/Aeoutro

Recorrida

Unio

Recurson

R
E
G

F
R
A

C
O
PR

AC

51
9
1

NO

D
G

OASSUNTO: CONTRIBUIO PARA O FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE


D
A SOCIALCOFINS
Perododeapurao:01/10/2009a31/10/2009
PARECER TCNICO. JUNTADA APS APRESENTAO DE
RECURSOVOLUNTRIO.POSSIBILIDADE
A juntada de parecer pelo contribuinte aps a interposio de Recurso
Voluntrio admissvel. O disposto nos artigos 16, 4 e 17, ambos do
Decreto n 70.235/1972 no pode ser interpretado de forma literal, mas, ao
contrrio, deve ser lido de forma sistmica e de modo a contextualizar tais
disposiesnouniversodoprocessoadministrativotributrio,ondevigeabusca
pela verdade material, a qual aqui entendida como flexibilizao
procedimentalprobatria. Ademais, referida juntada est em perfeita sintonia
com o princpio da cooperao, capitulado no art. 6o do novo CPC, o qual se
aplicasubsidiariamentenoprocessoadministrativotributrio.
CONCOMITNCIA
PARCIAL
ADMINISTRATIVAEJUDICIAL.

ENTRE

AS

INSTNCIAS

A concomitncia entre as instncias administrativa e judicial impede o


conhecimentodoRecusoVoluntrionotpicoemquecoincidecomadiscusso
judicial, mas no impede o conhecimento dos demais fundamentos que
subsistemdeformaautnoma.
CAPITAL SOCIAL. GIO NA SUBSCRIO DE NOVAS AES E
FORMAODERESERVADECAPITAL.EXIGNCIADEPISECOFINS.
IMPOSSIBILIDADE.
NostermosdoquedispeaLeidaS.A.epronunciamentosdoCPC,ogiona
subscriodenovasaesdeumasociedadeannimadeveserregistradocomo
reservadecapitalno seupatrimnio lquido.Tratase,portanto,demodalidade
de capital social, i.e., de valor decorrente do investimento patrimonial de
acionistasdeumadadaempresacomofitodefomentarseuobjetosocial.Logo,
no seenquadra no conceito de receita, o qual pressupe, alm de (i) ingresso
financeiro(ii)emcarterdefinitivo,que(iii)ovaloraportadosejadecorrenteda
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 29/08/2016 por DIEGO DINIZ RIBEIRO, Assinado digitalmente em 05/09/2016

por DIEGO DINIZ RIBEIRO, Assinado digitalmente em 05/09/2016 por ANTONIO CARLOS ATULIM
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Fl. 1848

atividadeempresarialdapessoajurdica,oquenoocasodareservadecapital.
Admitir, portanto, a tributao da reserva de capital pelo PIS e pela COFINS
implicaria em estender, indevidamente, os conceitos delineados jurdico
contabilmentedereservadecapitaledereceita,oqueredundariaemofensaao
princpiodalegalidadeeseuconsectriolgico,tipicidadecerrada,bemcomoao
dispostonoart.110doCTN.

IA

ASSUNTO:CONTRIBUIOPARAOPIS/PASEP
Perododeapurao:01/10/2009a31/10/2009

Ementa:

PARECER TCNICO. JUNTADA APS APRESENTAO DE


RECURSOVOLUNTRIO.POSSIBILIDADE
A juntada de parecer pelo contribuinte aps a interposio de Recurso
Voluntrio admissvel. O disposto nos artigos 16, 4 e 17, ambos do
Decreto n 70.235/1972 no pode ser interpretado de forma literal, mas, ao
contrrio, deve ser lido de forma sistmica e de modo a contextualizar tais
disposiesnouniversodoprocessoadministrativotributrio,ondevigeabusca
pela verdade material, a qual aqui entendida como flexibilizao
procedimentalprobatria. Ademais, referida juntada est em perfeita sintonia
com o princpio da cooperao, capitulado no art. 6o do novo CPC, o qual se
aplicasubsidiariamentenoprocessoadministrativotributrio.
CONCOMITNCIA
PARCIAL
ADMINISTRATIVAEJUDICIAL.

ENTRE

AS

INSTNCIAS

A concomitncia entre as instncias administrativa e judicial impede o


conhecimentodoRecusoVoluntrionotpicoemquecoincidecomadiscusso
judicial, mas no impede o conhecimento dos demais fundamentos que
subsistemdeformaautnoma.
CAPITAL SOCIAL. GIO NA SUBSCRIO DE NOVAS AES E
FORMAODERESERVADECAPITAL.EXIGNCIADEPISECOFINS.
IMPOSSIBILIDADE.
NostermosdoquedispeaLeidaS.A.epronunciamentosdoCPC,ogiona
subscriodenovasaesdeumasociedadeannimadeveserregistradocomo
reservadecapitalno seupatrimnio lquido.Tratase,portanto,demodalidade
de capital social, i.e., de valor decorrente do investimento patrimonial de
acionistasdeumadadaempresacomofitodefomentarseuobjetosocial.Logo,
no seenquadra no conceito de receita, o qual pressupe, alm de (i) ingresso
financeiro(ii)emcarterdefinitivo,que(iii)ovaloraportadosejadecorrenteda
atividadeempresarialdapessoajurdica,oquenoocasodareservadecapital.
Admitir, portanto, a tributao da reserva de capital pelo PIS e pela COFINS
implicaria em estender, indevidamente, os conceitos delineados jurdico
contabilmentedereservadecapitaledereceita,oqueredundariaemofensaao
princpiodalegalidadeeseuconsectriolgico,tipicidadecerrada,bemcomoao
dispostonoart.110doCTN.

Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
Acordamosmembrosdocolegiado,pormaioriadevotos,emdarprovimento
ao recurso. Vencidos os Conselheiros Jorge Freire e Waldir Navarro Bezerra. Estiveram
presentesaojulgamentooDr.TcioLacerdaGama,OAB/SP219.045,eoDr.GilenoGurjo
Barreto,OAB/DF18.802.
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Fl. 1849

Processon19515.722631/201334
Acrdon.3402003.196

S3C4T2
Fl.1.847

ANTONIOCARLOSATULIMPresidente.
RELATORDIEGODINIZRIBEIRORelator.

IA

Participaram da sesso de julgamento os Conselheiros Antonio Carlos


Atulim, Jorge Freire, Diego Diniz Ribeiro, Waldir Navarro Bezerra, Thais De Laurentiis
Galkowicz, Maria Aparecida Martins de Paula, Maysa de S Pittondo Deligne e Carlos
AugustoDanielNeto.

Relatrio

1. Tratamse de Autos de Infrao lavrados para exigir pretensos crditos


tributrios referentes COFINS, no valor de R$ 85.423.790,19, e ao PIS, no importe de R$
18.545.954,45 (fls. 564/569), estando nesses valores includos principal, multa e juros. No
obstante, tambm foram cobradas outras multas administradas pela RFB no valor de R$
3.500,00(fls.570/572)emrazodeerrosnocumprimentodeobrigaesacessrias.
2.SegundorelataaautoridadefiscalnoTermodeVerificaoFiscalTVF
(fls.539/551),oslanamentosaquitratadossodecorrentesdosseguintesfatos:
(...).
LanamentodeCrditoTributrionovalordeR$18.145.954,45,
decorrentedovalordoPISdevidoenodeclaradopelosujeito
passivo, em relao ao valor de R$ 527.129.034,12

contabilizado como gio na Emisso das Aes pela Foz


do Brasil S/A, o qual referiase Parte do Preo de
Emisso das Aes sem Valor Nominal destinada
formaodeReservadeCapital.
Lanamento de Crdito Tributrio no valor de R$
85.423.790,19, decorrente do valor da COFINS devida e no
declarada pelo sujeito passivo, em relao ao valor de R$
527.129.034,12contabilizadocomogionaEmissodasAes
pela Foz do Brasil S/A, o qual referiase Parte do Preo de
EmissodasAessemValorNominaldestinadaformaode
ReservadeCapital.
Lanamento de Crdito Tributrio no valor de R$ 3.500,00,
decorrente da multa aplicada devido s omisses, erros e
incorrees cometidos pelo sujeito passivo na elaborao dos
Dacon(s) do anocalendrio de 2009, transmitidos RFB
Receita Federal doBrasil, conforme Demonstrativodo Clculo
daMultaAplicada.
(...).

3. Importante desde j registrar que as exigncias aqui tratadas foram


veiculadas exclusivamente em face da empresa Odebrecht Ambiental S/A ("Odebrecht
Ambiental"), conforme se extrai dos Autos de Infrao lavrados e que se encontram as fls.
558/563(COFINS),564/569(PIS)efls.570/572(outrasmultas).
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
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Fl. 1850

4. Devidamente notificada, a Odebrecht Ambiental apresentou impugnao


defls.577/606,oportunidadeemque,emsuma,alegouoseguinte:
"(...).

IA

De fato houve acrscimo em seu patrimnio lquido, contudo,


este acrscimo nada mais do que capital que ingressou na
pessoa jurdica, e no receita, esta sim a base de clculo das
contribuies em questo. Acrescenta, o gio na emisso de
aes em questo somente poderia ser tributado pelo
PIS/COFINS se ele representasse receita e no acrscimo de
capital.
A legislao de todos os ramos do direito aplicvel ao caso
concreto(direitotributrio,direitosocietrioedireitocontbil),
assimcomotodaadoutrinaconvergemparaumnicoponto:a
reserva de capital e, consequentemente, o gio na emisso de
aesqueacompe,no,enopode,sobqualqueraspectoou
pretexto,serconsideradacomoumareceita.
Enfim,aImpugnantedemonstrou,nestetpico,quealegislao
detodososramosdodireitoaplicvelaocasoconcreto(direito
tributrio,direitosocietrioedireitocontbil),assimcomotoda
adoutrinaconvergemparaumnicoponto:areservadecapital
e,consequentemente,ogionaemissodeaesqueacompe,
no , e no pode, sob qualquer aspecto ou pretexto, ser
consideradacomoumareceita.
A natureza jurdica da reserva de capital constituda mediante
"gio na emisso de aes" adetransfernciadecapitaisdo
investidor (acionista) para a pessoa jurdica (sociedade), para
queestapossacumpriradequadamenteoseuobjetosocial.a
formadefinanciamentodoempreendimentoviacontribuiode
capital todavia, destinado reserva especfica, tal como
previstapelaslegislaessocietriaetributria.Nosetratade
receitaourendaquesoprodutosdaaplicaodocapital.Antes
pelo contrrio, representam o capital em si mesmo, entretanto
comoumareservalivre,jtributada,cujaaplicaopelapessoa
jurdica gera receita ou renda a serem, estas sim, passveis de
tributao pelos impostos ou contribuies incidentes sobre a
receitaeolucro.
AsLeisns10.637/02e10.833/03nodefiniramexpressamente
o conceito, mas ele pode ser construdo a partir de uma
interpretaohistricaesistemticadalegislao.Assimque
a Lei n 4.506, de 1964, art. 44, e o DecretoLei n 1.598, de
1977, art. 12, matriz legal do art. 279 do Regulamento do
ImpostodeRenda,aprovadopeloDecreton3.000/99explicita
o que seja uma receita bruta e os critrios para que possa ser
identificadacomotal.
Alegislaodedireitoprivadotambmdanotacaracterstica
do termo ao vincullo a uma operao de troca efetuada pela
pessoa jurdica ou ainda, de um ganho obtido a partir de
aplicaesouusodocapitalecujoprodutointegreopatrimnio
dapessoajurdicadeformadefinitivaepermanente.
ALein6.404/76,emboratambmnoconceitueexpressamente
a

Documento assinado digitalmente


conforme
MP n 2.200-2
24/08/2001
o termo
"receita",
nos de
incisos
I e II do art. 187 vincula
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Fl. 1851

Processon19515.722631/201334
Acrdon.3402003.196

S3C4T2
Fl.1.848

IA

expresso "receita bruta" s vendas e servios, ou seja, como


produtoresultantedeumatrocadebensouserviosproduzidos
ouprestadospelapessoajurdicaporumadeterminadaquantia
emdinheiro.Damesmaforma,oconceitodereceitasfinanceiras
est vinculado a um ganho da entidade representado por um
resultado positivo gerado a partir da aplicao ou uso de um
capitalprexistente.
Todasessasdefiniesfornecemou,pelomenos,circunscrevem
ocontedosemnticomnimodovocbulo"receita",queindica
uma "entrada", um "ingresso" com sentido de permanncia no
patrimnio dapessoajurdica,resultantedeumatrocadebens
ou servios ou, ainda, um resultado positivo oriundo da
aplicao ou uso de um capital prexistente, que so
denominadasde"receitasfinanceiras".
Se houve algum ganho na transao sob anlise este,
definitivamente, nofoi auferido pela Impugnante, que recebeu
recursoscomocompromissoderealizaroseuobjetosociale,no
caso concreto, como vimos, sob severas condies e limitaes
impostas pelo novoacionista FIFGTS, quanto utilizao dos
recursos. Repitase: isto, em lugar de receita ou ganho,
representaumpassivocomoreferidoacionista,portantojamais
alcanvelpelaContribuioaoPISeCOFINS.

Finalmente, cabe finalizar lembrando que o capital aportado


pelo FIFGTS tem destinao pr determinada. Esta particular
situao faz com que a Impugnante deixe de ser simplesmente
uma contribuinte e passe, sob a tica da Unio, a assumir a
condiodeagenteestratgicoparaodesenvolvimentodoPas
e, mais do que isso, se torne o canal condutor dos recursos
governamentais destinados ao desenvolvimento dos setores
contempladospeloRegulamentodoFIFGTS.
No se pode ignorar o fato de que o termo "receita" um
conceitodedireitoprivadoquefoiabsorvidopeloart.195,I,"b"
daConstituioFederalepelosarts.1o.dasLeisns10.637/02
e 10.833/03 para definir a competncia da Unio Federal em
relaoaofatogeradordasContribuiesaoPISeCOFINS.
Aotentarequipararogionaemissodeaes(contribuiode
capital) a uma receita auferida pela pessoa jurdica, a
autoridadefiscalnofazoutracoisasenoalterarumconceito
de direito privado para exigir tributo sobre fato gerador
inexistente,algoquenemaleipodefazer.
Aautoridadefiscaltambmfundamentouaautuaosobofalso
fundamentodequeogionaemissodeaesreceita,poisdo
contrrio no teriasido necessrioque o art. 442, I do RIR/99
(art. 38 do DL n 1.598/77) determinasse a sua no adio ao
lucro lquido contbil para fins de apurao do lucro real.
(reproduzido no art. 442, I do RIR/99) seria uma norma de
iseno,jqueogionapessoajurdicaemissoradeaes,no
seuentendimento,seriaumareceita.
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
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Fl. 1852

Conforme anteriormente demonstrado, o art. 58 da Lei n


4.728/65 (em vigor at hoje), considera o gio na emisso de
aescomocapital(enoreceita)dapessoajurdica,desdeque
destinado a reserva especfica. (lembrando que, poca, a lei
societria Decretolei n 2.627/40 no fazia distino entre
reservasetampoucocontemplavaareservadecapital).

IA

Com o advento da Lei n 6.404/76 surgiram ento as diversas


reservas(dereavaliao,delucros,etc),dentreelasareservade
capital,destinadaaoregistrodogionaemissodeaes(art.
182, 1o, "a"). Da a redao do art. 58 do DL n 1.598/77
(reproduzidonoart.442doRIR/99),que,mantendoacoerncia
com a essnciado gio naemissodeaescomocapital(art.
58 da Lei n 4.728/65), apenas condicionou o seu registro
contadereservadecapital.
Finalmente,eparaafastardevezaequivocadainterpretaoda
autoridade fiscal, cabe destacar a importante alterao trazida
pelaLein11.638/07,que,aodarnovaredaoaoart.182da
Lei n 6.404/76, excluiu das reservas de capital o prmio na
emisso de debntures e as doaes para subveno para
investimento(alneas"c"e"d",do1odoart.182)realocando
as para a reserva de incentivos fiscais (art. 195A), mantendo,
contudo o gio na emisso de aes como reserva de capital
(alnea"a").
Poroutrolado,aindaqueatodaalinhadeargumentaoaqui
desenvolvida,aqual,semdvidaalguma,comprovaedemonstra
a ausncia de qualquer caracterstica ou natureza de "receita"
porpartedovalordoaportederecursosrealizadopeloFIFGTS
ao capital e reserva de capital da Impugnante, fato que o
montante aportado pelo FIFGTS goza de iseno tributria,
no podendo ser tributado o capital dele decorrente, pelos
motivosaseguiraduzidos.
ALein.8.036/1990,atravsdeseuart.28,isentoudetributos
federais,osatoseoperaesrelativosaoFGTS,praticadospela
Caixa Econmica Federal, pelos trabalhadores e seus
dependentes ou sucessores, pelos empregadores e pelos
estabelecimentosbancrios.
Dessa forma, sendo o PIS e a COFINS, considerados tributos
federais nos termos do artigo 3o., do Cdigo Tributrio
Nacional, tributar o valor do aporte realizado pelo FIFGTS
como pretende a autoridade fiscal, alm de contrariar o
dispositivo acima transcrito, implicaria na tributao das
prprias verbas recolhidas a ttulo de FGTS emfavor de todos
ostrabalhadoresdoPas.
Em consonncia com esse entendimento, j se manifestou o
Conselho Administrativo de Recursos Fiscais em caso anlogo,
ao negar provimento ao Recurso de Ofcio interposto pela
Fazenda, por meio do Acrdo n 20403464, cuja ementa
segueabaixocolacionada,onderestoureconhecidaaisenodo
PASEP, nos termos do artigo 28, da Lei n 8.036/1990.
Colacionouementa.
No caso em tela, tal qual a situao anloga julgada por meio

do acrdo
ementado,
intentase a tributao (exigncia
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conforme acima
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Fl. 1853

Processon19515.722631/201334
Acrdon.3402003.196

S3C4T2
Fl.1.849

IA

do PIS e da COFINS) de operao realizada por Fundo de


Investimento institudo por lei federal e composto por recursos
advindos do FGTSdetodos os trabalhadoresdo pas. E diante
disso,tributartaisrecursos,aindaqueaportadosnopatrimnio
lquidodaImpugnante,almdeconfigurarmanifestaafrontaao
comando presente no artigo 28, da Lei n 8.036/1990,
equivaleria a exigir o PIS e a COFINS de toda a parcela
recolhidoattulodeFGTSdostrabalhadoresdoBrasil.
Ainda quese entendaadequadaautilizaodataxaSelicpara
cobrana dos juros de mora incidentes sobre o tributo
supostamente devido, o que alegase guisa de argumentao,
os juros calculados com base nessa taxa no podero ser
exigidos sobre a multa de ofcio, por absoluta ausncia de
previsolegal.
Amultatemnaturezadesano,queaplicadaemdecorrncia
do descumprimento deuma obrigao (principal ouacessria),
estando,portanto,expressamenteexcludadoconceitodetributo
indicadonoartigo3odoCTN.
Nemsealegue,ainda,queacobranadosjurossobreamulta,
no presente caso, estaria amparada pelo artigo 43 da Lei n
9.430/96,jquereferidodispositivoautorizaacobranaapenas
emrelaomultaexigidaisoladamente,oquenoahiptese
dosautos.

5. No obstante, nesta mesma oportunidade, a Odebrecht Ambiental


reconhece os equvocos no preenchimento do DACON e, por conseguinte, promove o
recolhimentodamultaaplicadanovalordeR$3.500,00,apresentandonosautososcorrelatos
comprovantes.
6.Devidamenteprocessada,aImpugnaojulgadaimprocedentepelaDRJ
Belm,conformeseobservadoacrdodefls.660/670equerestouassimementado:
ASSUNTO: CONTRIBUIO PARA O FINANCIAMENTO DA
SEGURIDADESOCIALCOFINS
Perododeapurao:01/10/2009a31/10/2009
Ementa:
RECEITA DECORRENTE DE GIO NA EMISSO DE
AES.TRIBUTAO.
Asimportnciasrelativasaogionaemissodeaesoua
parte do preo de emisso de aes sem valor nominal,
destinadasformaodereservasdecapital,emboraseja
classificado contabilmente como Reserva de Capital
integrante do Patrimnio Lquido, por determinao da
legislao
societria,
de
fato,
caracterizase
essencialmente como RECEITA da empresa emitente das
aes, e assim, devem ser tributadas e compor a base de
clculo de apurao da Cofins devida pela empresa que
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DF CARF MF

Fl. 1854

realizou a emisso das novas aes, pois a contribuio


tem como fato gerador o faturamento mensal, assim
entendido o total das receitas auferidas pela pessoa
jurdica, independentemente de sua denominao ou
classificaocontbil.

IA

ASSUNTO:CONTRIBUIOPARAOPIS/PASEP
Perododeapurao:01/10/2009a31/10/2009

Ementa:

RECEITA DECORRENTE DE GIO NA EMISSO DE


AES.TRIBUTAO.
Asimportnciasrelativasaogionaemissodeaesoua
parte do preo de emisso de aes sem valor nominal,
destinadasformaodereservasdecapital,emboraseja
classificado contabilmente como Reserva de Capital
integrante do Patrimnio Lquido, por determinao da
legislao
societria,
de
fato,
caracterizase
essencialmente como RECEITA da empresa emitente das
aes, e assim, devem ser tributadas e compor a base de
clculo de apurao do Pis devido pela empresa que
realizou a emisso das novas aes, pois a contribuio
tem como fato gerador o faturamento mensal, assim
entendido o total das receitas auferidas pela pessoa
jurdica, independentemente de sua denominao ou
classificaocontbil.
ImpugnaoImprocedente.
CrditoTributrioMantido.

7.Apsoadventodoreferidoacrdo,foivinculadonoeprocessodeciso
liminar proferida pelo Tribunal Regional Federal da 3a. Regio (fls. 677/680) em sede de
agravodeinstrumento(autosn.0029103.42.2014.4.03.0000)eveiculadaemfavordaempresa
UVRGrajaS/A.("UVR")que,segundoconsta,seriaumaempresanascidadacisoparcialda
OdebrechtAmbiental.
8. Pelo teor da deciso liminar, o dbito discutido no presente processo
administrativo estaria sendo imputado empresa UVR na qualidade de pretensa responsvel
solidria, o que decorreria da sobredita ciso. Assim, a empresa UVR impetrou mandado de
segurana para ver reconhecida a inexistncia de sua responsabilidade em relao ao dbito
aqui discutido ou, subsidiariamente, para que pudesse ingressar no presente processo
administrativo para exercer seu direito ao contraditrio e a ampla defesa. No obstante,
pleiteou deciso liminar para o ingresso imediato no presente feito, bem como para obter
certidoderegularidadefiscal,sendoambosospedidosdetutelaprovisriadeferidos.
9. Neste interregno, a empresa Odebrecht Ambiental apresentou o Recurso
Voluntrio de fls. 681/744. Referido recurso, todavia, no foi processado, uma vez que a
decisojudicialalhurescomentadafoicientificadanopresenteprocessoadministrativo,oque
autorizou e motivou a empresa UVR apresentar a Impugnao de fls. 913/938, a qual foi
processada e julgada improcedente pela DRJBelm, conforme se observa agora do segundo
acrdoproferidonosautos(fls.1.301/1.313)equerestouassimementado:
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Fl. 1855

Processon19515.722631/201334
Acrdon.3402003.196

S3C4T2
Fl.1.850

CONTRIBUIO PARA O FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE


SOCIALCOFINS

Perododeapurao:01/10/2009a31/10/2009

IA

Ementa:
RECEITA DECORRENTE DE GIO NA EMISSO DE
AES.TRIBUTAO.
As importncias relativas ao gio na emisso de aes ou a
parte do preo de emisso de aes sem valor nominal,
destinadas formao de reservas de capital, embora seja
classificado contabilmente como Reserva de Capital
integrante do Patrimnio Lquido, por determinao da
legislao societria, de fato, caracterizase essencialmente
como RECEITA da empresa emitente das aes, e assim,
devemsertributadasecomporabasedeclculodeapurao
da Cofins devida pela empresa que realizou a emisso das
novas aes, pois a contribuio tem como fato gerador o
faturamento mensal, assim entendido o total das receitas
auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua
denominaoouclassificaocontbil.
ASSUNTO:CONTRIBUIOPARAOPIS/PASEP

Perododeapurao:01/10/2009a31/10/2009
Ementa:
RECEITA DECORRENTE DE GIO NA EMISSO DE
AES.TRIBUTAO.
As importncias relativas ao gio na emisso de aes ou a
parte do preo de emisso de aes sem valor nominal,
destinadas formao de reservas de capital, embora seja
classificado contabilmente como Reserva de Capital
integrante do Patrimnio Lquido, por determinao da
legislao societria, de fato, caracterizase essencialmente
como RECEITA da empresa emitente das aes, e assim,
devemsertributadasecomporabasedeclculodeapurao
doPISdevidopelaempresaquerealizouaemissodasnovas
aes, pois a contribuio tem como fato gerador o
faturamento mensal, assim entendido o total das receitas
auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua
denominaoouclassificaocontbil.
ImpugnaoImprocedente.
CrditoTributrioMantido.

10.Diantedestequadro,nomnimocurioso,asduasempresasaquireferidas
foramintimadasarespeitodestasegundadeciso.
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DF CARF MF

Fl. 1856

11.AempresaOdebrechtAmbiental apresentouentoumsegundoRecurso
Voluntrio (fls. 1.330/1.372), oportunidade em que, em sntese, repisou os fundamentos
invocadosemsuaImpugnao.

IA

12. Por sua vez, a empresa UVR interps seu Recurso Voluntrio de fls.
1.664/1.686)repisandoasalegaesanteriormenteapresentadasemsededeImpugnaoeque,
emlinhagerais,seaproximamdasconsideraesimpugnatriaserecursaisdesenvolvidaspela
empresaOdebrechtAmbiental.

13. Neste interregno, adveio sentena no sobredito mandamus concedendo


parcialmente a ordem pleiteada. Diante deste quadro, a Recorrente UVR interps recurso de
apelao autuado perante o Tribunal Regional Federal da 3a. Regio sob o n. 0021526
46.2014.4.03.6100,oqualfoitotalmenteprovidonostermosdaementaabaixotranscrita:
PROCESSUAL CIVIL MANDADO DE SEGURANA
TRIBUTRIORESPONSABILIDADETRIBUTRIANACISO
EMPRESARIAL ART. 132 DO CDIGO TRIBUTRIO
NACIONAL RETORAO DOS EFEITOS DO PROTOCOLO
DOATOSOCIETRIONAJUNTACOMERCIALARTIGO34
DALEIN.8.394/1994.
1ConformejurisprudnciadoSTJ,noregimedequetratavao
artigo543C,doCPC/1973,asucessoempresarialnoreal,
maslegal.Nohtransfernciaautomticaderesponsabilidade
tributria.
2 O contribuinte no poder prejudicado pela demora no
processamento do registro empresarial. Observado o prazo do
artigo36daLeino.8.934/1994,hretroaodosefeitosdoato
societrio.
3 Necessidade de intimao especfica da nova empresa, j
constituda,comrelaosimposiestributrias.
4ApelaodaImpetranteprovida.ApelodaUnioeremessa
oficial,improvidos.Agravoprejudicado.

14.Eassimrestouprescritaapartefinaldojulgado:
(...)
A impetrante insurgese contra autos de infrao lavrados
contraaempresacindidanasdatasde03dejunhode2014(Pa
n. 19515.720533/201443) e 21 de janeiro de 2014 (PA n.
19515.72263/201334),cinciaem27dejaneiro.
(...).
Considerandose que a eficcia do arquivamento do ato
societrioretroagiudatadaciso(31dedezembrode2013),
necessriaaintimaoespecficadanovaempresa,jexistente,
comrelaoaambasimposiestributrias.
Ante o exposto, dou provimento . apelao da Impetrante e
nego provimento apelao da Unio e remessa oficial,
concluindo ser necessria a intimao em ambos processos
administrativos.PrejudicadooAgravo.
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10

DF CARF MF

Fl. 1857

Processon19515.722631/201334
Acrdon.3402003.196

S3C4T2
Fl.1.851

(...).

IA

15. Por fim, a empresa UVR vinculou aos autos substancioso Parecer (fls.
1.728/1.778)desenvolvidopeloscontabilistaseProfessoresSrgiodeIudcibuseEricAversari
Martins.

16. Diante da juntada do sobredito trabalho pela Recorrente j aps a


interposiodeRecursoVoluntrio,esteRelator,comfundamentonosartigos6oe10 donovo
CPC1, aplicados subsidiariamente no processo administrativo, determinou a intimao da
Unio,porintermdiodaProcuradoriadaFazendaNacional,paraquetivesseaoportunidade
desemanifestararespeitodetaltrabalho.
17.Aoinvsdesemanifestararespeitodoaludidoparecer, aProcuradoria
(fls. 1.839/1.840)selimitouaquestionarajuridicidadedasuajuntadanessafaseprocessual,
pleiteando que este julgador se manifestasse a respeito. No obstante, pleiteou, ainda, na
hiptese de se entender como vlida a apresentao do trabalho tcnico, que fosse dada
oportunidadeparaaPFN(i)apresentarcontrarrazesaosRecursosVoluntriosinterpostose,
emprazonocoincidente,vistaespecficaparasemanifestararespeitodosobreditoparecer.
18.orelatrio.

Voto

I.Preliminarmente
I.aDamanifestaodaPFNdefls.1.839/1.840
19.Preliminarmente,antesdeseguiradiantenojulgamentodopresentecaso
e j com o fito de evitar eventuais alegaes de omisso, mister se faz, neste momento
processual, apresentar uma resposta s consideraes da Unio retratadas na petio de fls.
1.839/1.840.

"Art.6oTodosossujeitosdoprocessodevemcooperarentresiparaqueseobtenha,emtemporazovel,deciso
demritojustaeefetiva.
(...).
Art.10.Ojuiznopodedecidir,emgraualgumdejurisdio,combaseemfundamentoarespeitodoqualnose
tenha dado s partes oportunidade de se manifestar, ainda que se trate de matria sobre a qual deva decidir de
ofcio."
1

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DF CARF MF

Fl. 1858

20. Conforme se observa de tal petio, uma vez instada a se manifestar a


respeito do contedo do citado parecer, a Unio se limitou a questionar a juridicidade da sua
juntadanosautosnestafaseprocessual,umavezque,segundoaUnio,taljuntadanestemomento
estaria em descompasso com o disposto nos artigos 16, 4 e 17, ambos do Decreto n
70.235/19722.

IA

21. No h dvida que a literalidade dos dispositivos citados pela Unio, em


especial o disposto no art. 16, 4 do Decreto n 70.235/1972 poderia, a priori, redundar na
concluso l alcanada, i.e., de que a juntada do mencionado parecer nesta fase processual seria
indevida. Acontece que a interpretao literal, no mbito jurdico, preldio de todo e qualquer
processo hermenutico, no podendo, por conseguinte, ser tratado como um fim em si mesmo.
NestediapasosoasliesdoProfessorPaulodeBarrosCarvalho,inverbis:
O desprestgio da chamada interpretao literal dispensa
meditaes mais profundas, bastando recordar que,
prevalecendo com o mtodo de interpretao do direito,
seramos forados a admitir estarem os meramente
alfabetizados, quem sabe co m o auxlio de u m dicionrio de
tecnologia jurdica, credenciados a outorgar substncia s
mensagenslegisladas,explicitandoasproporesdesignificado
da lei. O reconhecimento de tal possibilidade subtrairia
Hermenutica Jurdica e Cincia do Direito todo o teor de
suas conquistas, relegando o ensino universitrio a um esforo
semexpressoesentidoprticodeexistncia3.

22. Assim, a interpretao dos citados dispositivos do Decretolei n.


70.235/72 deve ser feita de forma sistemtica e, em especial, contextualizando o nicho
processualemquetaisdispositivosestoinseridos.
23.Nestediapaso,convmdesdejregistrarqueoDecretolein.70.235/72,
ao regular o processo administrativo, se vale, ainda que por outras palavras, de inmeras
disposiesprocessuaisconsagradasnoCdigodeProcessoCivilbrasileiro.Oart.16, 4do
Decretolei, por exemplo, fruto de uma leitura dos atuais artigos 434 e 435 do NCPC 4, os
quais,porseuturno,estohistoricamentepresentesnosdiferentesCdigosdeProcessoCivil
quejvigoraramnopas.

2
"Art.16.Aimpugnaomencionar:
(...).
4Aprovadocumentalserapresentadanaimpugnao,precluindoodireitodeoimpugnantefazloemoutro
momentoprocessual,amenosque:
a)fiquedemonstradaaimpossibilidadedesuaapresentaooportuna,pormotivodeforamaior
b)refiraseafatoouadireitosuperveniente
c)destineseacontraporfatosourazesposteriormentetrazidasaosautos.
(...).
Art.17.Considerarsenoimpugnadaamatriaquenotenhasidoexpressamentecontestadapeloimpugnante."
3
CARVALHO, Paulo de Barros. "Entre a forma e o contedo na desconstituio dos negcios jurdicos". "in"
RevistadaFaculdadedeDireitodaUSPvol.105.jun./dez.2010.p.413.
4
"Art.434.Incumbeparte instruirapetioinicialoua contestaocomosdocumentosdestinadosaprovar
suasalegaes.
(...).
Art.435.lcitospartes, emqualquertempo,juntaraosautosdocumentos novos,quandodestinadosafazer
provadefatosocorridosdepoisdosarticuladosouparacontraplosaosqueforamproduzidosnosautos.
Pargrafo nico. Admitese tambm a juntada posterior de documentos formados aps a petio inicial ou a
contestao, bem como dos que se tornaram conhecidos, acessveis ou disponveis aps esses atos, cabendo
parte que os produzir comprovar o motivo que a impediu de juntlos anteriormente e incumbindo ao juiz, em
Documento
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qualquercaso,avaliaracondutadapartedeacordocomoart.5o."
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DF CARF MF

Fl. 1859

Processon19515.722631/201334
Acrdon.3402003.196

S3C4T2
Fl.1.852

24.Acontecequeautilizaodedisposiesdoprocessocivilbrasileiro no
mbito do processo administrativo fiscal no pode se dar pela simples transposio de
dispositivos de um ambiente para o outro. Em outros termos, imprescindvel que tais
disposiessejamcontextualizadas.

IA

25. Destaquese, desde j, que referida contextualizao decorre da funo


primordialmente exercida por todo e qualquer processo, qual seja, resolver, com justia,
problemas de convivncia humana. O que se afirma aqui que uma relao processual,
independentemente da sua natureza, s existe em razo da prvia existncia de um relao
jurdica de direito material conflituosa, tendo por objetivo resolvla de forma conteudstica,
i.e., com justia. Da advm a consagrada ideia de instrumentalidade do processo, que
expressa,claramente,aaptidoquearelaojurdicadedireitomaterialtemparaconformare
conduzirarelaoprocessualdadecorrente.
26. Pois bem, quando falamos em processo civil os diferentes tipos de
direitosmateriaisquedoorigemaumaespecficarelaoprocessualsopreponderantemente
denaturezacvel,ouseja,sorelaesjurdicasquemajoritariamenteapresentamum carter
privadoe,portanto,pressupem(nombitododireitomaterial)atosdevontadeconvergentes
emitidosporpartescapazes.Daaexistnciadaemboloradaideiadequenoprocessocivilse
busca a chamada verdade formal, o queexplica aexistnciade dispositivos como os artigos
434e435doNCPC,cujocontedofonteinspiradoraparaosartigos 16,4e17doDecreto
n70.235/1972.

27.Acontecequenombitodoprocessoadministrativofiscalarelaojurdico
processualdadecorrentenoprovmdeumconvergenteatodevontadedaspartesquefiguramna
relaodedireitomaterialquelhedorigem.Aocontrrio,talrelaoexsurgedaimposio,manu
militare, do dever da fiscalizao em tutelar a coisa pblica, aqui retratada pela exigncia do
crditotributrio.Percebese,portanto,queasimilaridadedoprocessoadministrativofiscal,em
maiorgrau,comoprocessopenalenocomoprocessocivil,embora,nombitonormativo,este
ltimo nichoprocessuallhesejaimportantefontedeinspirao.Da,inclusive,advmaideiade
quenoprocessoadministrativofiscalvigeosecularprincpiodaverdadematerial.
28.Nestemomentoconvmaquiabrirumparnteseparaafirmarquequandose
apregoa o sobredito princpio da verdade material no se faz no sentido de equiparar este
importantevalornormativoaumaferramentamgica,semelhanteauma"varinhadecondo"
dotada de aptido para "validar" precluses e atecnias e transformar tais defeitos em um
processoadministrativo"regular".Comadevidavnia,estetipodeinterpretaoarespeitodo
princpio da verdade material s se presta a apequenar e, at mesmo, achincalhar esta
importantenorma.

29.Assim,quandosefalaemverdadematerialoquesequeraquiexprimir
apossibilidadedereconstruirarelaojurdicadedireitomaterialconflituosaporintermdio
deumametodologiajurdicamaisflexvel,ouseja,menosapegadaforma,oquesedpelas
caractersticas peculiares do direito material vindicado processualmente, i.e., pela sua
contextualizao. Em outros termos, "verdade material" sinnimo de uma maior
flexibilizaoprobanteemsededeprocessosadministrativos,oque,seforusadocomadevida
prudncia luz do caso decidendo, s tem a contribuir para a qualidade da prestao
jurisdicionalatipicamenteprestadaemprocessosadministrativosfiscais.
30. Ademais, no custa lembrar que o processo administrativo tributrio
retrata uma exigncia da Administrao Pblica, a qual deve nortear suas aes pelos

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DF CARF MF

Fl. 1860

IA

princpios da moralidade, da eficincia e pela defesa do interesse pblico, este ltimo


empregadocomosinnimodeinteressepblicoprimrio.Assim,nocrveladmitirque,por
uma questo exclusivamente formal (em um processo repitase que tende a ser
procedimentalmente mais flexvel) a Unio prefira preterir a anlise de um importante
documento(parecer)paraasoluomaisjustaeoconsequenteexaurimentodalideapenassob
oequivocadopretextodeestardefendendouminteressepblicoque,nestestermos,apresenta
ntidocartersecundrio.

31.Porfim,nodemaislembraradisposiodoart.6o.doNCPC,oqual
prevochamadoprincpiodacooperao.Referidoprincpioacabadevezcomomitodojuiz
Hrcules,namedidaemquereconhecequeojulgadornoumseronisciente.Logo,todae
qualquer colaborao das partes no sentido de contribuir na formao do convencimento do
juzo sempre salutar, na medida em que promove uma dialtica no s formal, mas
materialmente vlida e, por conseguinte, perfaz a construo de uma deciso judicativa
efetivamentedemocrtica.
32.Forteemtaispremissas,defiroajuntadadoparecerdefls.1.728/1.778,o
qualpoderservirdesubsdioparaaformaodoconvencimentodestaTurmajulgadora.
33. No mais, indefiro o pedido da Unio para abertura de prazo para
apresentarcontrarrazesrecursais,hajavistaapreclusoparatanto,exatamentecomoprevo
disposto no art. 48doRICARF5.Damesmaforma,indefiroaaberturadenovoprazoparaa
Unio manifestarse a respeito do contedo do parecer j mencionado, uma vez que teve
oportunidadeparatantoeselimitouatratardevelhosdogmasprocessuaisaquirechaados,o
que,porsuavez,implicouapreclusodetalmanifestao.
I.bDaconcomitnciaparcialdeinstnciasedainexistnciadeprejuzoparao
conhecimentodoRecursoVoluntriointerpostopelaempresa"UVR"
34. Conforme jexposto ao longo do relatrio do presentevoto, aempresa
UVRfoiintroduzida,aposteriori,nopresenteprocessoadministrativo,emrazodeexpressa
ordemjudicialnestesentido.

35.EmboranoconstenosautoscpiadainicialdoMandadodeSegurana,
possveldepreenderdoteordasdecisesjudiciaisexaradas(fls.1.799/1.832),emespecialda
sentena prolatada no mandamus, que um dos pedidos formulados pela empresa UVR foi no
sentido de ver reconhecida ainexistncia de responsabilidade tributriano caso em tela. o
queseconcluidoseguintetrechodasentenajudicial:
(...).
Quantoresponsabilidadetributriaporsucessoemrazode
ciso parcial esta decorre da aplicao por analogia dos arts.
132 do CTN e 5o do Decretolei n. 1.598/77 e 233 da lei n.
6.404/76.
(...).

5
"Art.48.Serdisponibilizada,mensalmenteaoProcuradordaFazendaNacionalarelaodosnovosprocessos
ingressadosnoCARF.
1OProcuradordaFazendaNacionalterprazode15(quinze)dias,apartirdadatadorecebimentodarelao
mencionadanocaput,pararequisitarosprocessos,osquaisserocolocadossuadisposio.
2FicafacultadoaoProcuradordaFazendaNacionalapresentar,noprazode30(trinta)diascontadodadatada
Documento
assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
disponibilizaodosprocessosrequisitados,contrarrazesaorecursovoluntrioerazesaorecursodeofcio."
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DF CARF MF

Fl. 1861

Processon19515.722631/201334
Acrdon.3402003.196

S3C4T2
Fl.1.853

IA

Ademais.acisopardaldeinteressedaempresacindida,que
devezelarpelocumprimentodasobrigaesanterioresdeforma
a viabilizar a disponibilidade patrimonial da nova empresa, o
que inclusive assume perante esta em contrato, no cabendo a
invocaodaoneraodestacomoescusaderesponsabilidade,
deixandoseosdbitossimplesmenteemaberto.

(...).(fl.1.809grifosconstantesnooriginal).

36. bem verdade que referidaquesto (ausnciade responsabilidade) no


foi objeto do Recurso Voluntrio da empresa UVR, o que, em princpio, poderia afastar a
discusso quanto a eventual concomitncia das instncias administrativas e judiciais. Ledo
engano, pois eventual discusso quanto legitimidade passiva em processo administrativo
tributriodecorrentederesponsabilizaotributriaquestodeordem pblica,podendo ser
reconhecidadeofciopelojulgador,nostermosdoprevoart.485,incisoVI,3doNCPC6,
aqui aplicado subsidiariamente. E, em princpio, me parece que este seria o caminho natural
para resolver a presente demanda em relao empresa UVR. Acontece que, como visto
alhures, esta questo j est sendo abordada na esfera judicial e, digase de passagem, com
decisodesfavorvelaRecorrenteUVR.
37. Percebese, portanto, que em relao a tal matria em especfico h
concomitncia entre a instncia judicial e a instncia administrativa, razo pela qual deve
prevaleceraquelaemdetrimentodesta,exatamentecomoprevaSmulan.01desteTribunal
Administrativo7.
38.Nessediapaso,deixodeconhecer, aindaquedeofcio,questo afeta a
legitimidadepassivadaRecorrenteUVRparafigurarnapresentedemanda.
II.Mrito
II.aDosfatosquepermeiamapresenteautuao
39. Antes de promover um aprofundamento das questes essenciais para o
julgamento da presente lide, mister se faz, neste instante, detalhar algumas circunstncias
fticasquegravitamemtornodapresenteautuao.
40. Nesse esteio, no demais lembrar que a presente exigncia fiscal tem
porfitoacobranadePISeCOFINSsupostamenteincidentessobreogionasubscriode
novasaesdaempresaOderbrechtAmbiental,umadasRecorrentes.
41. Em 09/10/2009, a integralidade das aes ordinrias da empresa
Odebrecht Ambiental S.A. era detida pela empresa Odebrecht Engenharia Ambiental S.A

"Art.485.Ojuiznoresolveromritoquando:
(...).
VIverificarausnciadelegitimidadeoudeinteresseprocessual
3oOjuiz conhecer deofcio da matria constante dosincisos IV,V, VIe IX, em qualquer tempo e grau de
jurisdio,enquantonoocorrerotrnsitoemjulgado.
(...)."
7
"SmulaCARFn1
Importa renncia s instncias administrativas a propositura pelo sujeito passivo de ao judicial por qualquer
modalidadeprocessual,antesoudepoisdolanamentodeofcio,comomesmoobjetodoprocessoadministrativo,
sendocabvelapenasaapreciao,pelorgodejulgamentoadministrativo,dematriadistintadaconstantedo
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
processojudicial."
6

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15

DF CARF MF

Fl. 1862

OEA,suacontroladora.OvalorpatrimonialdecadaaoindividualmenteeradeR$0,946278,
o que equivalia a diviso do seu patrimnio lquido (R$ 340.268.747,19) pelo total de aes
existentes(359.586.423)poca.

IA

42. Em 11/09/09 foi firmado acordo de investimento entre a OEA


(controladora), a Odebrecht Ambiental (controlada e uma das autuadas) e o Fundo de
InvestimentoFundodeGarantiadoTempodeServioFIFGTS,oqueimplicouumaporte
decapitalnaempresaautuadanagrandezadeR$650.000.000,00.Logo,oFIFGTSpassoua
seracionistadaOderbrechtAmbiental,detendo26,53%dassuasaes.

43. Em outros termos, foram emitidas 129.846.574 novas aes da


RecorrenteOdebrechtAmbiental,asquaisforamadquiridaspeloFIFGTSpelaimportnciade
R$650.000.000,00.Tendoemvistaovalordasaespocadonegcio(aproximadamente
R$ 0,95) possvel, desde j, vislumbrar que houve um sobrepreo, i.e., um gio de R$
527.129.034,20.
44. Referido gio no encontra qualquer vedao legal. Pelo contrrio,
conforme se abordar em tpico prprio, apresenta, inclusive, regulao legal para fins
jurdicosecontbeis.Emverdade,opagamentodegiodecorredeumaanliseeconmicaque
as partes fazem a respeito do negcio envolvido. Conforme bem exposto pelos autores do
parecerdefls.1.728/1.778:
(...).
A deciso de fazer ou no o investimento dentro das condies
impostasdenaturezaprivadaentreaspartesenvolvidas.Eno
poderia ser diferente. Primeiro, porque o Acionista Original
pode querer ter um rendimento diferenciado para no somente
remunerar o seu exerccio de controle mas para tambm
remunerarasuaideiaoriginaldonegcio,oseuesforoinicial
defazeraempresacrescerantesdaentradadeumnovoscioou
qualqueroutrarazoeconmica.Segundo,umavezrevogadaa
correomonetriadoCapitalSocial,talobrigatoriedadetraria
uma distoro muito grande na comparao dos montantes
investidos:umaportede$1.000realizadonoanode1996no
podesercomparadocomumaportede$1.000realizadonoano
de 2016 com mais de 200% de inflao acumulada no perodo
tornandotaiscifrasincomparveisnominalmente.
(...).

45.Diantedestaoperao,aempresaOdebrechtAmbientalpassouatercomo
acionistasaempresaOEA,com73,47%dasaese,ainda,oFIFGTS,detentorde26,53%das
suasaes.
46.Ovalordogionasubscriodasnovasaesemitidasforamregistrados
contabilmentecomoreservadecapitalnopatrimniolquidodaempresaOdebrechtAmbiental.
A fiscalizao, por seu turno, exige PIS e COFINS exatamente sobre o gio da referida
operaosocietria,ouseja,sobreareservadecapital.
II.bDanaturezajurdicocontbildareservadecapital
47. Seguindo adiante no presente voto indispensvel, neste momento,
definiranaturezajurdicocontbildareservadecapitalpara,atocontnuo,confrontlacoma
ideiadereceitae,porconseguinte,verificarsetalreservaseenquadraounonoconceitode
receitaparafinsdeincidnciadasexaesaquitratadas.
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DF CARF MF

Fl. 1863

Processon19515.722631/201334
Acrdon.3402003.196

S3C4T2
Fl.1.854

IA

48. Todavia, para se delimitar a natureza da reserva decapital necessrio


dar um passo atrs e conformar o conceito de capital social, o qual pode ser compreendido
como o investimento, em dinheiro ou bens, que os scios/acionistas fazem em proveito da
pessoa jurdica por eles constituda para fomentar a sua atividade social 8. Em se tratando de
umasociedadeannima,exatamentecomoocorrenocasoaquiexaminado,ocapitalsocialest
legalmentereguladopelosarts.5oes.s.daLein.6.404/76(LeidaS.A.),inverbis:
Art.5Oestatutodacompanhiafixarovalordocapitalsocial,expressoemmoeda
nacional.
Pargrafonico.Aexpressomonetriadovalordocapitalsocialrealizadoser
corrigidaanualmente(artigo167).
Art.6Ocapitalsocialsomentepodersermodificadocomobservnciados
preceitosdestaLeiedoestatutosocial(artigos166a174).
Art.7Ocapitalsocialpoderserformadocomcontribuiesemdinheiroouem
qualquerespciedebenssuscetveisdeavaliaoemdinheiro.

49. Contabilmente, o capital social (subscrito ou ainda pendente de


realizao) e a reserva de capital devem ser registrados no patrimnio lquido da empresa,
exatamente como perpetrado pela Recorrente Odebrecht Ambiental e como determina o art.
182daLeidaS.A.9.
50.Alis,aformacomoaRecorrenteregistrousuareservadecapitalponto
incontroversonapresentedemanda,conformeseobservadoseguintetrechodorelatriofiscal:

Emoutrostermos,"asomarepresentativadascontribuiesdosscios.(...).Asuafunoprecpuaconstituir
o fundo inicial, o patrimnio originrio, com o qual se tornar vivel o incio vida econmica da sociedade."
(REQUIO,Rubens."Cursodedireitocomercial1o.volume.25a.ed.SoPaulo:Saraiva,2003.pp.388/392.).
9
"Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no
realizada.
1Seroclassificadascomoreservasdecapitalascontasqueregistrarem:
a)acontribuiodosubscritordeaesqueultrapassarovalornominaleapartedopreodeemissodasaes
sem valor nominal que ultrapassar a importnciadestinada formao do capital social, inclusive nos casos de
conversoemaesdedebnturesoupartesbeneficirias
b)oprodutodaalienaodepartesbeneficiriasebnusdesubscrio
c)(revogada)(RedaodadapelaLein11.638,de2007)(RevogadopelaLein11.638,de2007)
d)(revogada).(RedaodadapelaLein11.638,de2007)(RevogadopelaLein11.638,de2007)
2 Ser ainda registrado como reserva de capital o resultado da correo monetria do capital realizado,
enquantonocapitalizado.
3 Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do
exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor
atribudosaelementosdoativoedopassivo,emdecorrnciadasuaavaliaoavalorjusto,noscasosprevistos
nesta Lei ou, em normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, combase na competnciaconferida
pelo3odoart.177destaLei.
4Seroclassificadoscomoreservasdelucrosascontasconstitudaspelaapropriaodelucrosdacompanhia.
5Asaesemtesourariadeveroserdestacadasnobalanocomodeduodacontadopatrimniolquidoque
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
registraraorigemdosrecursosaplicadosnasuaaquisio."
8

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DF CARF MF

Fl. 1864

IA

51. Seguindo adiante e tratandose de uma S.A., o capital social que lhe
atribudodividoemaes,asquaispodemterounovalornominal,exatamentecomoprev
oart.11daLeidaS.A:
Art.11.Oestatutofixaronmerodasaesemquesedivideocapitalsociale
estabelecerseasaestero,ouno,valornominal.
1Nacompanhiacomaessemvalornominal,oestatutopodercriarumaou
maisclassesdeaespreferenciaiscomvalornominal.
2Ovalornominalseromesmoparatodasasaesdacompanhia.
3 O valor nominal das aes de companhia aberta no poder ser inferiorao
mnimofixadopelaComissodeValoresMobilirios.(grifosnosso).

52. Em se tratando de aes com valor nominal, a emisso de novas aes


nuncapodertervalorinferiorqueledestinado paraas aespreviamenteemitidas.Porsua
vez,nahiptesedeemissodenovasaessemvalornominal,competirAssembleiaGeral
ouaoConselhodeAdministraodelimitarqualomontantereferenteaocapitalsocialequalo
importedestinadoreservadecapital.queestabelecemosartigos13e14daLeidaS.A.:
Art.13.vedadaaemissodeaesporpreoinferioraoseuvalornominal.
1Ainfraododispostonesteartigoimportarnulidadedoatoouoperaoe
responsabilidadedosinfratores,semprejuzodaaopenalquenocasocouber.
2 A contribuio do subscritor que ultrapassar o valor nominal constituir
reservadecapital(artigo182,1).
Art. 14. O preo de emisso das aes sem valor nominal ser fixado, na
constituio da companhia, pelos fundadores, e no aumento de capital, pela
assembliageraloupeloconselhodeadministrao(artigos166e170,2).
Pargrafo nico. O preo de emisso pode ser fixado com parte destinada
formaodereservadecapitalnaemissodeaespreferenciaiscomprioridade
noreembolsodocapital,somenteaparcelaqueultrapassarovalordereembolso
poderteressadestinao.(g.n.).

53. Percebese que, tanto na hiptese de aes com valor nominal como
naquelas sem valor nominal, o sobrepreo pago pelas aes (gio) tratado, sob uma
perspectiva jurdicocontbil, como reserva de capital, integrando, portanto, o patrimnio
lquidodaemitentedasaes.Logo,nosvalendodasliesdospareceristasjcitados,reserva
decapitalpodeserconceituadacomo:
...valores recebidos pela companhia e que no transitam pelo
Resultadocomoreceitas,porsereferiremavaloresdestinadosa
reforodeseucapital,semteremcomocontrapartidasqualquer
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Fl. 1865

Processon19515.722631/201334
Acrdon.3402003.196

S3C4T2
Fl.1.855

IA

esforo da empresa em termos de entrega de bens ou de


prestao de servios. Constam como tais reservas o gio na
emissodeaes,aalienaodepartesbeneficiriasedebnus
de subscrio. Essas so transaes de capital com os scios.
(grifosdosAutoresfls.1.736/1.737).

54.Referida conceituaoestemperfeitasintoniacomoquedispeo art.


182daLeidaS.A.:
Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante
subscritoe,pordeduo,aparcelaaindanorealizada.
1Seroclassificadascomoreservasdecapitalascontasque
registrarem:
a)acontribuiodosubscritordeaesqueultrapassarovalor
nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor
nominal que ultrapassar a importncia destinada formao
docapitalsocial,inclusivenoscasosdeconversoemaesde
debnturesoupartesbeneficirias
b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de
subscrio
c) (revogada) (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
(RevogadopelaLein11.638,de2007)
d) (revogada). (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
(RevogadopelaLein11.638,de2007)
2Ser aindaregistradocomoreservadecapitaloresultado
da correo monetria do capital realizado, enquanto no
capitalizado.

55. Diante deste quadro jurdicocontbil possvel concluir que capital


social em sentido genrico pode se subdividir em duas subespcies, sendo elas: (i) capital
socialemsentidoestritoe(ii)reservadecapital.
56.Referidaclassificaodemonstraexistirdiferenas entre capital social e
reservade capital, as quais se referem, mais precisamente, (i) quilo que podeser registrado
sob cada uma dessas rubricas, bem como (ii) a destinao que tais rubricas podem ter. Tais
pontos dedivergncia,entretanto,nosocapazesdedesnaturaraquiloqueunetaisrubricas
emtornodeummesmognero(capitalsocial):ambassotransaespatrimoniais(decapital)
de uma determinada sociedade annima e seus acionistas configurando, por conseguinte,
patrimniolquidodapessoajurdica.
57. Em suma, tanto sob uma perspectiva contbil como sob uma anlise
jurdica, reserva de capital modalidade de capital social e, portanto, patrimnio lquido de
umapessoajurdica.
II.cOconceitodefaturamentoereceitaparafinsdeincidnciadePISeCOFNS
58.Adiscussoarespeitodoconceitodefaturamentoereceitaparafinsde
incidnciadePISeCOFINSnonovaetambmnopareceprximadeumfinal.Alis,o
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DF CARF MF

Fl. 1866

histricodestadiscussofoibempontuadopeloConselheiroAntonioCarlosAtulim,quandoda
declaraodevotoproferidanoAcrdon.3402003.072ecujotrechotranscrevoabaixo:
(...).

IA

Historicamente essas contribuies sempre incidiram sobre o


faturamento, entendido como o produto da venda de
mercadoriasedaprestaodeservios.

A tentativa de a Unio incluir no rol de incidncia das


contribuies todasas receitas operacionais dapessoa jurdica
tornouseumaodisseiaqueteveincioemjulhode1988,quando
sepretendeualterarabasedeclculodoPISpormeiodaedio
dedoisdecretosleis.
OPISfoiinstitudopormeiodaLeiComplementarn.7,de7de
setembro de 1970, a qual previa que as empresas privadas
passariam a contribuir para o fundo com duas parcelas, sendo
uma com base na deduo do imposto derenda devido e outra
combasenofaturamento(arts.1e3).

Esse quadro legislativo se manteve at julho de 1988, quando


foram editados os DecretosLeis n 2.445, de 29 de junho de
1988,en.2.449,de21dejulhode1988,pormeiodosquaisas
contribuies mensais at ento devidas sobre o faturamento,
passariamaincidirsobreareceitaoperacionalbruta(art.1,V,
doDecretoLein2.445/88).
AtentativadeaUnioampliarabasedeclculodoPISporessa
viafoirechaadapeloSupremoTribunalFederalnojulgamento
do RE n 148.754, por meio do qual o Tribunal declarou a
inconstitucionalidadeformaldosDecretosLeisn.2.445e2.449,
ambosde1988.
RelativamenteaofinanciamentodaSeguridadeSocial,aodisseia
teve incio com a instituio do Fundo de Investimento Social
FINSOCIAL,pormeiodaediodoDecretoLein1.940,de25
de maio de 1982, quando foi criada uma contribuio devida
pelasempresasequivalentea0,5%(cincodcimosporcento)do
faturamento(art1,1).
SobreveioentoaConstituioFederalde1988ecomopassar
dos anos a alquota inicial de 0,5% do FINSOCIAL foi sendo
elevada ao mesmo tempo em que foi criada a Contribuio
SocialsobreoLucro(Lein7.689,de15dedezembrode1988).
Houve contestao judicial por parte dos contribuintes e o
SupremoTribunalFederalmaisumavezfoichamadoaintervir.
No julgamento do RE n 150.764, o Tribunal manteve a
cobranadoFINSOCIALcomaconfiguraoexistentenadata
da promulgao da CF/88, declarando inconstitucionais as
majoraesprocedidasemsuaalquotaapsoadventodanova
ordemconstitucional.
Diante da inviabilidade do aumento da contribuio ao
FINSOCIAL, foi editada a Lei Complementar n 70, de 30 de
dezembrode1991,pormeiodaqualfoirevogadooFINSOCIAL,
instituindose
Contribuio
para o Financiamento da
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Fl. 1867

Processon19515.722631/201334
Acrdon.3402003.196

S3C4T2
Fl.1.856

SeguridadeSocialCOFINS,comalquotade2%incidentesobre
ofaturamento(art.2).

IA

EssequadrolegislativosemanteveataediodaLein9.718,
de27denovembrode1998,pormeiodaqualaUniomaisuma
veztentouampliarasbasesdeclculodascontribuiesaoPIS
e COFINS redefinindo o conceito de faturamento (art. 3,
1).
E mais uma vez a Unio viu sua tentativa frustrada, pois por
meiodoREn390.840oSupremoTribunalFederaldeclaroua
inconstitucionalidadedoart.3,1daLein9.718/98.
Desse breve retrospecto legislativo, resulta a comprovao da
assertiva inicial deste voto, no sentido de que historicamente
essascontribuiessempreincidiramsobreofaturamentoeque
a inteno da Unio, pelo menos a partir de 1988, sempre foi
ampliar o campo de incidncia para abarcar a receita
operacional.

59. Com o advento da Emenda Constitucional n. 20/98 e alterao do art.


195, inciso I, alnea "b" da Constituio Federal, restou ainda mais claro que faturamento e
receita so realidades distintas e com contedos semnticos prprios. E, com base na nova
redaoconstitucional,surgiramasleisn.10.637/02e10.833/03queassimprescreveram:
Art.1oAContribuioparaoPIS/Pasep,comaincidnciano
cumulativa, incide sobre o total das receitas auferidas no ms
pelapessoajurdica,independentementedesuadenominaoou
classificaocontbil.
1o Para efeito do disposto neste artigo, o total das receitas
compreendeareceitabrutadequetrataoart.12doDecretoLei
no1.598,de26dedezembrode1977,etodasasdemaisreceitas
auferidas pela pessoa jurdica com os respectivos valores
decorrentesdoajusteavalorpresentedequetrataoincisoVIII
do caput do art. 183 da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de
1976.
2o A base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep o
total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, conforme
definidonocaputeno1o.
Art. 1o A Contribuio para o Financiamento da Seguridade
SocialCofins,comaincidncianocumulativa,incidesobreo
total das receitas auferidas no ms pela pessoa jurdica,
independentemente de sua denominao ou classificao
contbil.
1o Para efeito do disposto neste artigo, o total das receitas
compreendeareceitabrutadequetrataoart.12doDecretoLei
no1.598,de26dedezembrode1977,etodasasdemaisreceitas
auferidas pela pessoa jurdica com os seus respectivos valores
decorrentesdoajusteavalorpresentedequetrataoincisoVIII
docaputdoart.183daLeino6.404,de15dedezembrode1976
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DF CARF MF

Fl. 1868

2oAbasedeclculodaCofinsototaldasreceitasauferidas
pelapessoajurdica,conformedefinidonocaputeno1o.

IA

60.Umaprimeiraleituradetaisdisposiespoderialevaraumaconcluso,
precipitada, de quetodoequalqueringressofinanceiroseenquadrarianoconceitodereceita
para fins de tributao de PIS e COFINS. Todavia, tal interpretao seria uma verdadeiro
equvoco.Nessesentido,MarcoAurlioGrecoassimprofessa:

...nesta depurao conceitual do termo "receita" no mbito de


PIS e COFINS cabe acentuar que a prpria Constituio
reconhece haver uma diferena entre receita e mera
movimentao financeira ou transmisso de valores, crditos e
direito de natureza financeira. Embora atualmente no esteja
mais em vigor a CPMF, a clusula constitucional que a
autorizavaelementorelevantedeinterpretao.Comefeito,o
Ato das Disposies Constitucionais Transitrias contempla a
figura daCPMF como contribuiodestinadaagerarrecursos
para a seguridade social em sentido lato. Portanto, dentro do
conjunto de contribuies destinadas seguridade social,
"movimentao financeira" e "receita" so conceitos distintos,
pois utilizados para discriminar competncias diversas,
submetidasaregimesjurdicosdiferentes10.

61.Eassimarremataocitadoprofessor:
Em suma, nem todo "dinheiro" que "entra" no universo das
disponibilidadesdapessoajurdicaintegraabasedeclculode
PIS e COFINS. No basta ser uma "entrada" (mera
movimentao financeira), preciso que se configure um
ingresso novo com sentido de permanncia e que resulte da
explorao da atividade que corresponda ao seu objeto social
(oudeledecorrente)impactandopositivamenteopatrimniodo
beneficirio.11

62. Logo, j possvel delimitar uma primeira qualidade do signo receita:


tratase de um ingresso financeiro com fins de definitividade patrimonial12. Ressaltese,
entretanto, que essa repercusso patrimonial de carter definitivo no suficiente para
delimitar o contedo semnticojurdico do signo receita. Para tanto, indispensvel que tal
entrada seja uma riqueza nova13 e, ainda, tenha uma relao de pertinncia com a atividade
empresarialdaquelequeaufereoingresso.Alis,essarelaodepertinnciaentreacausado
ingressoeaatividadeempresarialdesenvolvidapelapessoajurdicanopassoudespercebida
pelo Conselheiro Antonio Carlos Atulim no j citado voto e cujo novo trecho transcrevo
abaixo:

10
GRECO, Marco Aurlio. "PIS e COFINS crditos acumulados de ICMS". 'in' "PIS e COFINS luz da
jurisprudnciadoCARFvolume02".SoPaulo:MPEditora.2013.pp.329/330.
11
"Op.cit.".p.330(grifosesublinhasdoAutor).
12
porissoque,'v.g.',oarrendamentomercantilnotratadocomoreceita,exatamentecomoorientaCPCn.
06:
"Ospagamentosdoarrendamentomercantiloperacionaldevemserreconhecidoscomodespesanumabase
delinharetaduranteoprazodoarrendamento mercantil,anoserqueoutrabasesistemticaseja mais
representativadomodelotemporaldobenefciodousurio."
13
NessesentidosoasliesdeFbioPallarettiCalcini,quandoaduzqueparaprecisraoconceitodereceita"
precisoidentificararelaodecausalidadeentreaorigemdaentradaeseureflexopatrimonial.Somentepodeser
considerada receita o ingresso que compreenda a uma causa inicial ou primria, isto , receita nova. ('in' "PIS.
COFINS.Faturamento.Receita.Ingressosobtidosdefornecedores."'in'"RevistaDialticadeDireitoTributrion.
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213.SoPaulo:Dialtica,junho2013.pp.170/171.
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S3C4T2
Fl.1.857

IA

(...)emboraexistaautorizaonaconstituioparaatributao
da"receita"emgeral,olegisladornosevaleudessafaculdade,
pois no s vinculou "a totalidade das receitas" ao termo
"faturamento",mastambmexcluiuexpressamentedaincidncia
as receitas no operacionais nos pargrafos 3 dos arts. 1
dessasduasleis.

Nas cabeas dos arts.1de ambas asleis,a meno ao termo


"faturamento", limita a amplitude do "total das receitas
auferidas" ao total das receitas operacionais, uma vez que as
receitas nooperacionais no se identificam com faturamento,
j que no decorrem da execuo do objeto social da pessoa
jurdica.
Tal afirmao parece ser confirmada pelos pargrafos 3 dos
dois dispositivos citados, que se encarregaram de excluir da
incidncia das contribuies as receitas no operacionais, nos
seguintestermos:
(...).

63.AindanomesmosentidoovotodaConselheiraMariaTeresaMartnez
Lpez(acrdon.9303002.618),inverbis:
(...).
De se observar, a partir desta definio, a receita ainda traz
consigo a caracterstica de ser o produto que vem de fora do
patrimnio empresarial, mas que derivado de dentro, por
decorrer de atos, operaes ou atividades da empresa, ou do
emprego de recursos que compem esse patrimnio, e de que
resultealgumbenefciodiretoparaapessoaqueoremunerapor
isso.
(...).(g.n.).

64. A concluso alhures transcrita tambm apresenta guarida sob uma


perspectivacontbil,conformesedepreendedoCPCn.30,inverbis:
Receita o ingresso bruto de benefcios econmicos durante o
perodo observado no curso das atividades ordinrias da
entidade que resultam no aumento do seu patrimnio lquido,
exceto os aumentos de patrimnio lquido relacionados s
contribuiesdosproprietrios.(g.n.).

65.Diantedoexpostopossvelconcluirquereceita(i)ingressofinanceiro
(ii) com carterpatrimonial que(iii)apresenta uma relao depertinncia com as atividades
empresariais desenvolvidas por uma determinada pessoa jurdica. Todos esses elementos
configuradoresdoconceitodereceitadevemestarconcomitantementepresentespara que, de
fato,existareceitaparafinsexacionais.
II.dAexignciafiscalnocasoemconcreto
66. Repisando as premissas aqui fixadas, convm destacar que reserva de
capital,i.e.,gionasubscriodeaes,espciedognerocapitalsocial.Tratase,portanto,
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DF CARF MF

Fl. 1870

de investimento perpetradopelosciosdeumadeterminadaempresacomofitodefomentar
seu objeto social. Logo, sob uma perspectiva da empresa que recebe a reserva de capital,
possvel concluir que se est diante de (i) ingresso financeiro (ii) com carter patrimonial.
Alis, em relao a esta ltima caracterstica (patrimonialidade), no demais lembrar que
reserva de capital contabilizado como patrimnio lquido da pessoa jurdica, exatamente
comodeterminaojcitadoart.182daLeidaS.A..

IA

67.Percebese,pois,quereservadecapitalapresentadoisdostrselementos
essenciaisparaaconfiguraodereceita.Todavia,lhecarecealtimacaractersticaprimordial
para tanto, haja vista que o valor ingressado na empresa a ttulo de reserva de capital no
decorre das atividades empresariais por ela desenvolvidas, mas sim de um investimento
realizadopelosscioscomofitodefomentaroobjetosocialdapessoajurdica.Nessesentido
aliodeRicardoMarizdeOliveira:
Coerentemente com o que j foi exposto, mas para melhor
elucidao, podemos acrescentar que as transferncias
patrimoniais distinguemse das receitas porque, ao contrrio
destas, que so produtos do esforo do prprio patrimnio ou
doseutitular,aquelassoinjetadasdeforaparadentrodoseu
patrimnio, para que este passe a contar com novos recursos
necessrios produo de suas receitas e, por conseguinte,
parafrutificar.
(..).
Ora,as injees de capitalvisampropiciarmeiosdeproduo
de frutos, mas no so nem nunca foram frutos e da a sua
ntidadistinoemrelaosreceitas,rendaeaolucro.Na
verdade, passam a integrar a fonte produtora de receitas e
lucros, tal como o fertilizante colabora para manter viva a
rvoreeincrementarasuacapacidadeprodutiva.14(g.n.).

68. Alis, a tentativa em concreto por parte da fiscalizao em desnaturar


essaclassificaojurdicocontbil,aqualrepitaseapresentaamparonaleidaS.A.enos
pronunciamentos tcnicos do CPC, frgil. Da mesma forma o entendimento da DRJ, na
medidaemquepautaseuacrdonasmesmasrazesapontadaspelafiscalizao.
69.Ofundamento essencialmentedesenvolvido pelafiscalizao e repisado
pelaDRJ no sentidodequeos3odosartigos1odasleisn.10.637/02e10.833/03,ao
estabeleceremexclusesdabasedeclculodoPISedaCOFINSnocontemplaramareserva
decapitalnoseurol,oque,navisodafiscalizao,ensejariaasuasubmissoincidnciade
taisexaes.
15

70. Tal entendimento absolutamente equivocado, o que se d por dois


motivosemespecial.
71.Primeiramente,quandotaisdispositivospromovemtalexcluso,partem
do pressuposto que esto excluindo receitas das bases de calculo de tais exaes. Por outro

14
OLIVEIRA, Ricardo Mariz. "Fundamentos do Imposto de Renda." So Paulo: Quartier Latin, 2008. pp.
150/151.
15
oqueseobsevadoseguintetrechodadecisorecorrida:
"Se o legislador no fez constar, entre as excluses da base de clculo do PIS/Pasep e da Cofins, a receita
decorrente de gio na emisso de aes, classificada contabilmente como Reserva de Capital integrante do
PatrimnioLquidopordeterminaodalegislaosocietria,porquesobretalreceitaincideasContribuies.
Documento
assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Notributartalreceita,estarseiaproporcionandoaocontribuintebenefciosemamparolegal."(fl.1.311).
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por DIEGO
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24

DF CARF MF

Fl. 1871

Processon19515.722631/201334
Acrdon.3402003.196

S3C4T2
Fl.1.858

giroverbal,spassvelexcluirdetaisbasesimponveisalgoque,emprincpio,seenquadre
no conceito de receita, o que, como visto ao longo deste voto, no o caso da reserva de
capital.

IA

72.Osegundomotivoparaafastarapretensoexacionalnosentidoqueo
supracitadoroldeexclusonoexauriente,hajavistaqueexistemoutrosinmerosingressos
que, por no configurarem receita, no esto l inseridos e, nem por isso, so objeto de
tributaopeloPISepelaCOFINS.Nestediapasomaisumavezmesocorrodojreferido
votodoConselheiroAntonioCarlosAtulim:
Ao contrrio do entendimento de alguns, esse rol de excluses
dasreceitasnooperacionaisnoexaustivo,poisolegislador,
no momento da elaborao da norma, no tem condies de
prever todas as hipteses de receitas no operacionais que
podemseapresentarnomundoreal.
TantoissoverdadequecomoadventodaLein12.973,de13
de maio de 2014, houve alterao na tcnica de redao dos
artigos 1 das Leis n 10.637/2002 e 10.833/2003, pois ao
mesmo tempo em que o legislador especificou e limitou a
incidncia s receitas estabelecidas no art. 12 do DecretoLei
n 1.598/77 e no art. 183, VIII da Lei n 6.404/76, houve
ampliaodoroldeexclusesdereceitasnooperacionaisdas
bases de clculo, fato que comprova que o rol de excluses
anteriormente existente no era exaustivo. Se fosse exaustivo,
no seria necessrio e nem logicamente possvel que uma lei
posteriorviesseaamplilo.
(..).(g.n.).

73.Talfundamentotambmmuitobemtrabalhadonopareceracostadonos
autos, o qual novamente citado no presente voto no apenas em razo da qualidade do
trabalhotcnicoemsiconsiderado,masemespecialpelaenvergaduradosseussubscritoresno
universodoutrinriocontbil.Vejamosotrechoaquemerefiro:
(...).
Notese que na lei no so excludosdasbases de clculo, por
exemplo, valores recebidos a ttulos de recebimentos de
emprstimos bancrios, por uma simples razo: no so
receitas! Tambm no esto excludos os valores referentes ao
aumento de capital pela mesma razo: no so receitas,
portanto, no necessrio,enofazsentido,queestesvalores
estejamlistados comoexclusodabasedeclculodoPISeda
COFINS. Ainda, no h questionamento algum por parte da
Autoridade Fiscal exigindo a tributao do montante referente
aoaumentodacontaCapitalSocialpelalgicadafiscalizao,
tais montantes no esto excludos explicitamente, portanto,
talvez devessem tambm ser tributados, j que possuem
mesmssima natureza dos gios na emisso de aes. No h
sentidoalgumnessalinhadeargumentao.
(...)
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25

DF CARF MF

Fl. 1872

IA

Notese que todas as excluses listadas possuem a ntida


natureza de receita. No esto listadas todas as outras
operaespossveisdeentradasderecursoquenosoreceitas.
A lei define a base de clculo das contribuies como sendo
receitasauferidaspelaentidadecomissojexcluidessabase
declculotudoaquiloquenoreceita.Nopelofatodeuma
determinadatransaonoestarlistadacomoexclusoexplcita
quedeveserautomaticamenteconsideradareceita.Imagineseo
legisladortivessequecolocarnaleitudoaquiloqueeleentende
no ser receita: tarefa simplesmente impossvel, alm de
absolutamente desnecessria. (grifos dos Autores, sublinhas
nossafls.1.768/1.769).

74.Assim,percebese,claramente,queovalorcontabilizadocomoreservade
capital no se enquadra no conceito de receita o que, por conseguinte, afasta qualquer
pretensodetributloattulodePISeCOFINS.
76.Emreforoataisconcluses,convmanalisarodispostonoart.200da
LeideS.A.,inverbis:
Art. 200. As reservas decapitalsomentepoderoserutilizadas
para:
I absoro de prejuzos que ultrapassarem os lucros
acumulados e as reservas de lucros (artigo 189, pargrafo
nico)
IIresgate,reembolsooucompradeaes
IIIresgatedepartesbeneficirias
IVincorporaoaocapitalsocial
Vpagamentodedividendoaaespreferenciais,quandoessa
vantagemlhesforassegurada(artigo17,5).
Pargrafonico.Areservaconstitudacomoprodutodavenda
de partes beneficirias poder ser destinada ao resgate desses
ttulos.

77. Conforme se observa do supra transcrito dispositivo legal, o valor


registrado na qualidade de reserva de capital apresenta finalidades prprias, previamente
"carimbadas" pela Lei da S.A. Em outros termos, o valor registrado na rubrica "reserva de
capital" no pode ser livremente aproveitado pela pessoa jurdica, mas deve aterse s
finalidades acima, as quais, digamse depassagem, semprese referem transao decapital
comacionistaseinvestidores.
78. Ora, se de fato o valor registrado como reserva de capital fosse receita
no haveria que se falar em tais restries, podendo o valor ento auferido ser livremente
utilizadopelapessoajurdica,oquenoacontecenaprticaemrazododispostonoart.200
daLeidaS.Ae,antesdisso,pelanaturezajurdicocontbildareservadecapital.
79.Porfim,admitircomovlidaailaofiscal,i.e.,dequereservadecapital
pode se enquadrar no conceito de receita na medida em que qualquer tipo de ingresso
financeiro em uma dada pessoa jurdica seria receita implicaria, em ltima anlise, atentar
contraoprincpiodalegalidadeeseuconsectriolgico,tipicidadecerrada,bemcomocontra
odispostonoart.110doCTN.Maisdoqueisso,taisnormasseriamduplamenteatingidas.

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DF CARF MF

Fl. 1873

Processon19515.722631/201334
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S3C4T2
Fl.1.859

IA

80. Primeiro porque promoveria uma distoro extensiva do conceito de


reserva de capital, o qual muito bem definido pela Lei da S.A, tanto por uma perspectiva
contbilcomoporumvisjurdico.Conformedemonstradoaolongodestevotoeaesteirada
citadalegislao,reservadecapitalmodalidadedecapitalsocialdeumadadaempresae,por
isso,deveserregistradocontabilmentenoseupatrimniolquido.

81.Noobstante,haveriaumasegundaeindevidadistoro,namedida em
queainterpretaofiscaltambmpromoveumaequivocadaampliaodoconceitodereceita,
oqualpossuiumcontedosemnticoprprio,depreendidodeumainterpretaosistemticado
ordenamentojurdiconacionalereforadaporconsagradasregrascontbeis.
82.Alis,tratandodoassunto,assimjsemanifestouoSTF:
CONSTITUCIONALIDADE SUPERVENIENTE ARTIGO 3,
1, DA LEI N 9.718, DE 27 DE NOVEMBRO DE 1998
EMENDA CONSTITUCIONAL N 20, DE 15 DE DEZEMBRO
DE1998.
O sistema jurdico brasileiro no contempla a figura da
constitucionalidadesuperveniente.
TRIBUTRIO INSTITUTOS
VOCBULOSSENTIDO.

EXPRESSES

A norma pedaggica do artigo 110 do Cdigo Tributrio


Nacionalressaltaaimpossibilidadedealeitributriaalterara
definio, o contedo e o alcance de consagrados institutos,
conceitos e formas de direito privado utilizados expressa ou
implicitamente. Sobrepese ao aspecto formal o princpio da
realidade,consideradososelementostributrios.
CONTRIBUIOSOCIALPISRECEITABRUTANOO
INCONSTITUCIONALIDADEDO1DOARTIGO3DALEI
N9.718/98.
A jurisprudnciadoSupremo,antearedaodoartigo195da
Carta Federal anterior Emenda Constitucional n 20/98,
consolidousenosentidodetomarasexpressesreceitabrutae
faturamento como sinnimas, jungindoas venda de
mercadorias, de servios ou de mercadorias e servios.
inconstitucional o 1 do artigo 3 da Lei n 9.718/98, no que
ampliou o conceito de receita bruta para envolver a totalidade
dasreceitasauferidasporpessoasjurdicas,independentemente
da atividade por elas desenvolvida e da classificao contbil
adotada.
(STFRE390.840,Relator:Min.MARCOAURLIO,Tribunal
Pleno, julgado em 09/11/2005, DJ 15082006 PP00025
EMENTVOL0224203PP00372RDDTn.133,2006,p.214
215)(g.n.).

83. Patente est, portanto, a injuridicidade do trabalho fiscal perpetrado no


caosemcomento,oqueaquireconheo.
Dispositivo
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DF CARF MF

Fl. 1874

84. Ex positis, voto pordar integral provimento aos Recursos Voluntrios


interpostos,exonerando,portanto,ocrditotributrioindevidamentelanado.
85.comovoto.

IA

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