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RESUMO
ASPECTOS INTRODUTRIOS
A fraude no um privilgio da Administrao Pblica, pesquisas recentes indicam que as
empresas perdem, tanto quanto, as empresas e rgos pblicos por ano, desviados por seus prprios
executivos e funcionrios.
As companhias privadas podem ser to ou mais lesadas que as reparties estatais pela
fraude. A roubalheira no uma molstia restrita ao Terceiro Mundo. Pases ricos como Estados
Unidos, Frana, Inglaterra e Alemanha ainda no sabem como se ver livres da ousadia dos
fraudadores. Segundo estimativas oficiais do FBI, a polcia federal dos Estados Unidos, empresas
americanas vem escorrer para o bolso de funcionrios desonestos e seus comparsas 400 bilhes de
dlares por ano, mais da metade do PIB brasileiro. As estatsticas so menos precisas no Brasil, mas
calcula-se que o prejuzo anual das companhias privadas atinja vrias dezenas de bilhes de dlares.
A impunidade, outro perverso subproduto da corrupo estatal, ainda mais presente no mundo das
empresas privadas. Outro estudo feito pelo FBI mostra que um ladro de banco leva, em mdia, 12
000 dlares de cada assalto e enfrenta um risco em nove de ser preso. Um fraudador agindo
silenciosamente dentro de uma empresa privada rouba, em mdia, 100 000 dlares durante sua
carreira de crimes e h apenas uma probabilidade em 10 000 de ele vir a ser pego com a boca na
botija. (Revista Veja, 2000, p. 78)
Uma empresa paulista, (GBE Peritos e Investigadores Contbeis) especializada em percia e
investigao contbil realizou, em 2000, um mapeamento nacional sobre a corrupo no setor
privado. Concluso: a maior parte dos casos ocorre na base da companhia, e no no topo. O
levantamento, que levou um ano e meio at ser concludo e abordou o problema em 1511 empresas
de diversos setores. Especialistas que investigam fraudes dentro de empresas garantem que o
nmero de ocorrncias e o volume das negociatas vm crescendo a cada ano. A Kroll, fundada em
1972 nos Estados Unidos, famosa por ter descoberto as contas secretas do presidente iraquiano
Saddam Hussein, desembarcou no Brasil em 1993, contratada pela Cmara dos Deputados para
investigar o caso PC Farias. No conseguiu muita coisa naquele caso. Mas prosperou assim mesmo.
Est abrindo seu segundo escritrio no Brasil. Outra empresa do ramo, a Anto Fernandes &
Associados, viu sua clientela crescer mais de 30% neste ano. Marcelo Gomes, scio-diretor da GBE,
empresa especializada na investigao de fraudes, diz que h trs anos o custo da corrupo
representava 1% do faturamento das empresas. Hoje o porcentual pulou para 8%. Os processos
tambm ficaram mais complexos. Antes, o roubo envolvia a participao de dois funcionrios, no
mximo. Agora, os especialistas esto descobrindo quadrilhas inteiras dentro das empresas,
formadas em alguns casos por mais de vinte pessoas. (Revista Veja, 2000, p. 80)
Segundo pesquisa feita pela Price Waterhouse Coopers, em 2001, entre companhias
europias com mais de 5.000 funcionrios, 43% das entrevistadas relataram ter sido vtimas de
fraude nos ltimos dois anos. Entre as companhias menores, apenas 24% disseram que foram alvos
de crime econmico.
De acordo com a pesquisa, o custo mdio da fraude por organizao atingiu US$ 5,77 milhes,
que englobou 3.400 companhias, grupos sem fins lucrativos e organismos governamentais em 15
pases europeus. Nove das empresas pesquisadas perderam mais de US$ 86,08 milhes. O ndice
de recuperao para todas as companhias foi desanimador: somente uma de cada cinco empresas
conseguiu recuperar 50% ou mais dos valores perdidos.
Cerca de metade das companhias europias orientais foi fraudada por pessoas de fora,
enquanto as empresas no ocidente foram alvos mais freqentemente de ao de seus prprios
funcionrios. Na maioria das vezes (58% dos casos), os perpetradores so descobertos por acaso.
Ainda na pesquisa, observou-se que as vtimas de crimes so menos otimistas quanto sua
capacidade de impedir novos casos do que as empresas que nunca passaram por esta experincia.
Somente 18% das companhias que descobriram irregularidades esto confiantes em que
conseguiro detectar futuros incidentes, em comparao com 29% das que no foram afetadas.
Nenhum setor est imune fraude, concluiu a pesquisa. Os ndices mais elevados foram
registrados na rea de servios financeiros, pelo menos na Europa Ocidental. Mais da metade das
organizaes desta rea no ocidente disse que foi vtima de crime nos ltimos dois anos. As
companhias de produtos industrializados na Europa Ocidental foram os alvos menos provveis,
sendo atingidas apenas 15% delas. (Gazeta Mercantil, 2001, p. A12)
Segundo Miguel Ribeiro de Oliveira, vice-presidente da Associao Nacional dos Executivos de
Finanas, Administrao e Contabilidade (Anefac), a fraude, deixou de ser um problema que ocorre
no almoxarifado ou no departamento de contas a pagar, envolvendo quantias menores.
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Pelo menos 81% de um universo de mil empresas, entre grandes e mdias, entrevistadas em
2000, pela KPMG, sofreram roubos em suas organizaes. Cerca de 64% acreditam que a fraude vai
aumentar no futuro. Para Werner Scharrer, diretor da KPMG a fraude abordada nesta pesquisa vai
desde pequenos delitos, como inflar um pedido de reembolso de despesas, at aqueles que
envolvem grandes quantias ou espionagem industrial, como no caso do ex-diretor de uma montadora
acusado de roubo de documentos por sua antiga empregadora. (BUNCE, 2000, p. A2)
O enfraquecimento dos valores morais e sociais, a presso econmica e a prpria impunidade
somados insuficincia dos sistemas de controles internos so alguns dos motivos apontados pelas
empresas para o aumento das fraudes.
De acordo com o advogado criminalista Antnio Pitombo, estelionato, furto, corrupo e
apropriao indbita so crimes comuns nas empresas, sendo mais freqentes nas pequenas e
mdias empresas. O contador Marcelo Gomes, afirma que, as pequenas e mdias empresas perdem,
em mdia, 8% do faturamento anual em funo desses delitos. (RAMOS, 2000, p. 13)
Empresrios paulistanos esto cada vez mais de olho na porta do cofre. Mais especificamente,
na preveno de que ela seja arrombada. Assustados com histrias cada vez mais freqentes de
companhias que foram vtimas de fraude, os mais precavidos esto investindo em preveno.
Segundo a Kroll Associates e a KPMG Brasil - empresas de consultoria e gerenciamento de riscos -,
a demanda por este tipo de servio cresceu 25% por ano nos ltimos dois anos. S a Kroll, registrou
no ano passado um acrscimo de US$ 100 mil no faturamento exclusivamente por conta de projetos
de preveno ( a empresa no divulga seu faturamento total no Brasil). (GIL, 2001, p. 1)
ENTENDENDO O TERMO FRAUDE
Segundo Lopes de S (1982, p. 15) a origem do termo latina: fraus, fraudis, e foi usado no
seu sentido prprio, para significar dano feito a algum (assim o usou Tito Lvio em sua Histria de
Roma). Em sentido indeterminado o termo teve o significado de crime, delito (como aplicou Ccero).
Na bibliografia internacional, Pickett (2000, p. 550) define fraude como:
Any behaviour by which one person intends to gain a dishonest advantage over another.
Nesta definio, a fraude pode ser entendida como qualquer comportamento no qual uma
pessoa pretende tirar uma desonesta vantagem em cima de outra.
O Chartered Institute of Public Finance and Accountancy (CIPFA) ou Instituto Diplomado de
Finanas Pblicas e Contabilidade usou a seguinte definio: (PICKETT, 2000, p. 550)
Thse intentional distortions of financial statements and other records which are carried out to
conceal the misappropriation of assets or otherwise for gain.
Esta definio considera a fraude apenas como distores intencionais de demonstraes
contbeis e outros registros que so executadas para esconder a dilapidao de ativos ou ganhos.
Para Davia, Coggins e Wideman (1992, p. 48) a fraude,
always involves one or more persons who, with intent, act secretly to deprive another of
something of value, for their own enrichment.
Para estes autores a fraude um ato secreto, com a inteno de privar outros de algum valor
em prol do seu prprio enriquecimento. Esta definio mais abrangente que a anterior, pois, no se
prende apenas aos demonstrativos contbeis.
Na definio de Allen (1999, p. 18) a fraude entendida como:
The intentional or unintentional gaining of something of value from a person, persons, or
organization by a person, persons, or organization by use of deceit, false statement, understatement,
or omission.
Esta definio to abrangente quanto a anterior e mostra adicionalmente, que o ganho de
valor em funo da fraude tanto pode ser intencional como sem inteno e que as fraudes podem ser
cometidas por meio de dolo, falsas declaraes, declaraes incompletas e omisses.
Fazendo uma anlise destes conceitos, pode-se observar que fraude um termo genrico, e
abraa os meios mltiplos que ingenuidade humana pode inventar, com o objetivo de adquirir uma
vantagem em cima de outro atravs de falsas representaes. Observa-se, que nenhuma regra
definida e invarivel pode ser colocada como uma proposio geral definindo fraude. Os nicos
limites que a definem so os limites da ingenuidade humana.
TIPOS DE FRAUDE
Antes de citar os vrios tipos de fraudes, importante salientar que as fraudes podem ser
cometidas contra as empresas, por seus funcionrios e terceiros ou pelas empresas contra o governo
4
e o mercado ou pelo governo contra empresas e o seu povo. O nosso foco de estudo ser sempre as
fraudes cometidas contra as empresas, pelos seus funcionrios ou terceiros.
Entre estas pode-se destacar os seguintes tipos de fraude:
Furto: o furto seria a apropriao indbita de algo com o objetivo de privar permanentemente a
pessoa de sua propriedade. Um exemplo muito comum a apropriao indbita de dinheiro do caixa.
Pirataria: para Gil (1999, p. 31) a fraude com prejuzo intencional para a organizao quanto
disseminao de processos e de produtos, concretizada por profissionais internos ou externos s
entidades, junto ao mercado e, particularmente, para a concorrncia.
Pirataria cpia, inclusive, com presuno do profissional que cometeu o plgio de haver sido
autor/mentor do novo conceito ou sistemtica.
Segundo Gil (1999, p. 16) Pirataria a modalidade de fraude de maior impacto nos negcios
organizacionais do sculo XXI, em face da preocupao e cuidado das entidades em
tornar/transformar em software suas idias, avanos e descobertas, como foram de maior facilidade
de proteo ao direito autoral das tecnologias decisivas a sua sobrevivncia.
Corrupo: para um melhor entendimento do que corrupo procuramos dividir o seu
conceito em Suborno e Propina:
Suborno: pode ser entendido como algo, tipo dinheiro ou favor, oferecido ou dado a algum em
posio de confiana, para induzir a agir desonestamente.
Propina: normalmente o pagamento de uma porcentagem para uma pessoa capaz de
controlar ou influenciar um negocio.
Suborno e propinas se confundem, mas h duas diferenas primarias, segundo Davia (2000, p.
127) que as diferenciam:
a) O tempo em que ocorre. Um suborno normalmente pago ao receptor antes que a ao
ilegal acontea, para induzir a participar em qualquer esquema que a entidade queoferece o suborno
tem em mente. O receptor em um esquema de propina normalmente um scio no crime e est
disposto a compartilhar dos ganhos advindos da fraude.
b) O valor negociado. Um suborno normalmente uma soma fixa calculada como suficiente
para induzir o receptor a participar em um esquema. Uma propina normalmente uma porcentagem
de qualquer ganho resultante de participao em um esquema e provvel variar com o grau do
sucesso do esquema.
Falsificao. Uma pessoa pode ser culpada de falsificao quando fizer um falso instrumento
com a inteno de negocia-lo ou induzir algum a aceita-lo como genuno.
Espionagem: A espionagem pode se dar de duas formas, a primeira se d quando um
funcionrio repassa informaes confidencias da empresa para um corrente em troca de dinheiro ou
outro beneficio. A segunda forma se d quando um funcionrio tendo informaes privilegiadas sobre
a empresa faz denuncias com o intuito de prejudica-la.
Conspirao: Envolve o acordo ilegal entre duas ou mais pessoas para executar propsitos
ilegais ou um propsito legal por meios ilegais. Um exemplo seria a conspirao para anular controles
internos.
H outras aes, no menos perigosas, que podemos destacar como fraudes, so elas:
Perjrio
Conivncia
Converso (endossando um cheque fraudulentamente)
Tambm podem ser considerados a remoo sem autorizao e quebra de controle interno
mas estes podem ser vistos como assuntos disciplinares internos sem implicaes criminais.
A figura, a seguir, mostra os vrios tipos de fraude:
Convenincia
Espionagem
Propina
Conspirao
Suborno
Tipos
de
Fraudes
Falsificao
Pirataria
Converso
Perjrio
Furto
Motivo
Atrao
Meios
Oportunidade
=
Fraude
Como exemplo simples dessa equao, pode-se citar um funcionrio com a seguinte situao:
Motivo
Pagando altas quantias de penso
Atrao
Dinheiro, Mercadorias.
Meios
Habilidades Tcnicas e outras presentes
Oportunidade
Falta de Controle Interno, possibilidade de Encobrimento.
Figura 03 Exemplo simples da equao da fraude
Nesta condio o funcionrio pode est preparado para perpetrar fraude contra uma
organizao.Todos estes quatro componentes so motivadores da fraude, podendo em funo do
fraudador e do tipo de fraude variar quanto ao grau de influncia na materializao da fraude.
O Professor Gil (1999, p. 19) coloca uma viso pouco diferente, considerando que, trs vertentes
devem ser consideradas quanto motivao de agentes fraudadores:
a) Em relao natureza da satisfao, que movimenta o agente fraudador em direo ao
ataque agressivo, pode ser:
Intelectual
Psicolgica
Financeira, e
Material
b) Em relao a aposta do agente agressor, na impossibilidade de ser descoberto, em face da:
Fragilidade das medidas de proteo;
Dificuldade na obteno/ apurao de provas, e ;
Fragilidade tcnica dos responsveis por investigao
c) Em relao expectativa de no ser punido, em virtude da eventualidade de ser provada sua
ao dolosa no evento, em face da fragilidade de normas e legislao ou de eventuais
dificuldades operacionais da organizao em adotar aes que conduzam ao ressarcimento
dos prejuzos ocorridos.
Na figura 04, a seguir, Gil (1999, p. 20) evidencia as motivaes dos agentes fraudadores:
Figura 04 Motivaes dos Agentes Fraudadores
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3. A exatido do dirio e da classificao de contas, determinando se cada conceito foi imputado
devidamente rubrica ou conta a que corresponde.
4. A manuteno de princpios sos e cientficos.
5. O ajuste permanente da organizao do trabalho, afim de que ele tenha desenvolvimento regular,
sem atrasos e com a devida proteo e controle interno.
Raul & Soane (1947, p. 54) ainda dizem que, em sua essncia a auditoria tende a prevenir as
fraudes ou erros dos subalternos e que o empresrio que a impe em sua casa quer, com isso,
controlar todo o seu pessoal, desde o gerente at o estafeta diminuindo as possibilidades de
irregularidades de administradores delegados.
O Prof. Alvarez Lopez (1989, p. 47) define auditoria dizendo que As palavras auditoria ou
censura de contas se relacionam com a reviso e verificao de documentos contbeis, registros,
livros e listagens de contas, utilizadas no processo de captao, representao e interpretao da
realidade econmico-financeira da empresa.
Evidencia-se mais uma vez outra definio que no se limita, verificao de Contas Anuais
ou Balanos Publicados, como alguns autores o fazem.
A tendncia moderna representa uma evoluo relativa que primitivamente se atribua
auditoria e que se limitava ao campo de simples verificao dos registros; o conceito hoje dinmico
e prossegue em evoluo, atribuindo-se auditoria outras importantes funes, como a preveno e
deteco de fraudes, abrangendo todo o organismo da empresa e da sua administrao.
A AUDITORIA E A FRAUDE
Para Bell & Johns (1942, p. 01) os objetivos da auditoria so os seguintes:
1. Para verificao geral - at onde possvel - das contas de uma empresa,
para determinar sua posio financeira, o resultado de suas operaes e a
probidade de seus administradores, com o fim de comunicar o resultado do
exame aos proprietrios, acionistas, gerentes, conselheiros, bolsas e outros
rgos oficiais, sndicos, atuais ou provveis arrendatrios, futuros
interventores ou compradores, juntas de credores, agncias mercantis,
hipotecrios ou quaisquer outros interessados (esta uma das suas
relevantes utilidades, segundo os autores citados).
2. Para determinar se houve prestao justa de contas de um patrimnio e
se os negcios foram convenientemente administrados, para satisfao ao
pblico, aos doadores etc., como no caos de entidades pblicas,
beneficentes, religiosas ou educacionais.
3. Para fixar os lucros ou prejuzos de um negcio, para comunicao aos
interessados.
4. Para determinar custos, inventrios perdas por sinistros e demais casos
especiais.
5. Para descobrir fraudes.
6. Para averiguar a dimenso da fraude descoberta.
7. Para impedir a fraude.
O ilustre autor belga Jules Baude (1953, p. 7) apresenta os seguintes objetivos:
1. Sancionar uma situao, um balano, por exemplo.
2. Assinalar erros e fraudes.
3. Prevenir outros erros e fraudes, propondo modificaes indispensveis organizao existente e
reforando as medidas de controle preventivo.
O professor Lopes de S (2000, p. 27) enumera seis possveis objetivos que a auditoria pode ter,
entre eles destacamos:
1. comprovao de exatido dos fatos patrimoniais, pelo registro;
2. comprovao da propriedade na identificao dos mesmos fatos em
face da dinmica patrimonial;
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3. comprovao do tempo e do valor como medidas dos mesmos fatos em
face da dinmica patrimonial;
4. interpretao e crtica dos exames a que se procedeu;
5. orientao para o governo do patrimnio;
6. proteo contra fraudes;
Pode-se observar que em todos os trs autores citados foi mencionado como objetivos da
auditoria prevenir e detectar fraudes, assim como, propor modificaes indispensveis para tal
controle.
No mundo atual, com a decadncia dos princpios ticos to acentuada, com a pobreza moral
que domina as administraes de instituies pblicas, bancos, grandes grupos empresariais,
impossvel desconhecer a influncia desse mal social.
A fraude assusta e a Contabilidade no pode sonegar sua contribuio na descoberta da
desonestidade contra o patrimnio pblico e particular.
Escndalos sucessivos ocorrem requerendo o trabalho srio e competente dos auditores para
a apurao das responsabilidades.
Ainda que as punies, muito curiosa e estranhamente muitas vezes no ocorram, dever
tico do auditor, quando solicitado, localizar e apurar os desfalques, as tramas, o furto, a malversao
das riquezas.
Um trabalho de auditoria que deixe de ter como objetivo a descoberta de irregularidades no
tem, tambm, competncia para atestar a regularidade.
No seu carter de exame, de indagao, de interveno e de censura dos registros
patrimoniais e da administrao do patrimnio, a auditoria situa-se realmente como fiscalizadora e
orientadora e por esta razo no pode colocar em planos inferiores o problema da descoberta e da
preveno contra fraudes.
A IMPORTNCIA DA AUDITORIA NA PREVENO DE FRAUDES
Podemos visualizar a importncia da auditoria na preveno de fraudes para as empresas em
seis diferentes aspectos, so eles:
a) o aspecto administrativo: contribuindo para reduo de ineficincia, negligncia,
incapacidade e improbidade de empregados e administradores.
b) o aspecto patrimonial: possibilitando melhor controle dos bens, direitos e obrigaes que
constituem o patrimnio.
c) o aspecto tcnico: contribui para mais adequada utilizao das contas, maior eficincia dos
servios contbeis, maior preciso das informaes e a garantia de que a escriturao e as
demonstraes contbeis foram elaboradas de acordo com os princpios e normas de Contabilidade.
d) o aspecto financeiro: resguarda crditos de terceiros -fornecedores e financiadores- contra
possveis fraudes e dilapidaes do patrimnio, permitindo maior controle dos recursos para fazer
face a esses compromissos.
e) o aspecto econmico: assegura maior exatido dos custos e veracidade dos resultados, na
defesa do interesse dos investidores e titulares do patrimnio.
Sob o aspecto tico: examina a moralidade do ato praticado, pois o registro poder estar
tecnicamente elaborado e o fato legalmente comprovado, porm o ato da administrao poder ser
moralmente indefensvel, cabendo auditoria apont-lo para julgamento dos titulares do patrimnio
ou de seus credores.
Para Cassarro (1997, p. 21), a [...] auditoria teve, tem e sempre ter uma razo bsica para a
sua existncia: a no-lealdade, a no-confiabilidade dos seres humanos. Segundo ele, se todos ns
fssemos leais e confiveis, no existiriam fraudes, roubos, aes dolosas, no haveria a
necessidade de controles sobre as atitudes e o comportamento das pessoas.
A proteo que a auditoria oferece riqueza patrimonial, dando maior segurana e garantia
aos administradores, proprietrios e financiadores do patrimnio, evidncia a importncia dessa
especialidade no campo da Contabilidade.
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selecionadas para este exemplo, as reas que normalmente ocorrem fraudes, em funo das
estimativas nacionais, descritas no captulo dois, e da pesquisa de campo realizada nas mdias
empresas de Feira de Santana, que foram trabalhadas no quinto capitulo desta dissertao.
As reas selecionadas, assim como, os controles para cada uma, esto descritos na pgina
seguinte.
Com as respostas obtidas pela aplicao do questionrio, tem-se condies de identificar o
risco de ocorrncia de fraude para cada rea da empresa, as possveis fraudes que poderiam ocorrer
em cada rea especifica e os controles que poderiam ser adotados, aperfeioados ou at eliminados.
Vale salientar, que o fato de uma empresa ou de uma rea especifica possuir bons controles
na preveno e deteco de fraudes, no significa que estas esto livres de riscos, pois, como foi
comentado no capitulo quarto, os controles internos tm limites, proporcionando apenas uma
segurana parcial contra as fraudes. Os controles internos muitas vezes se tornam frgeis quando h
conspirao ou conluio entre dois ou mais funcionrios para cometer o ato fraudulento.
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AVALIAO DOS CONTROLES INTERNO DAS PRINCIPAIS REAS
CAIXA E BANCOS
1. A empresa adota o Fundo Fixo de Caixa?
2. Todos os cheques recebidos so cruzados e nominais a empresa?
3. Todo dinheiro ou cheque recebido depositado diariamente?
4. Os depsitos bancrios so efetuados por pessoa alheia ao caixa?
5. So feitas reconferncias do movimento de caixa por pessoa alheia ao caixa?
6. H utilizao de duas pessoas independente para assinatura de cheques?
7. H segregao de funes entre a custdia de valores e a contabilizao?
8. H conciliaes bancarias peridicas e revisadas por pessoa independente a de sua preparao?
9. H o cancelamento de documentos aps seu pagamento para evitar reapresentao?
10. Existe seguro fidelidade para cobrir perdas no caixa?
11. Existe a pratica de vales para adiantamento de salrios?
RESPOSTAS
Sim No
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Observao
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
ESTOQUES
Sim No
RESPOSTAS
Observao
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1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
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Diante das respostas evidenciadas neste exemplo prtico de avaliao especfica de controles
preventivos ou detectivos de fraudes, pode-se considerar que:
1) Na rea de Caixa e Bancos:
a) Pode-se considerar que o risco de ocorrncia de fraude mdio, em funo da inexistncia
de alguns controles considerados importantes para esta rea. Tais como:
Neste momento o auditor deve voltar sua ateno para as fraudes que poderiam ser geradas
pela inexistncia destes controles, procurando validar sua ocorrncia ou no.
b) as possveis fraudes que poderiam ocorrer nesta rea so:
c) os controles que poderiam ser adotados para prevenir ou detectar a ocorrncia destas fraudes
seriam:
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Baixa de uma conta de cliente por consider-la como insolvente, quando na realidade o
cliente j liquidou seu dbito (esta fraude pode contar at com o apoio de elemento de
cobrana, que expedir avisos de cobrana e alegar, por exemplo, que o sacado est
ausente, que se mudou para lugar ignorado etc.).
Lanamento de dbito a menos em conta de clientes, retendo-se a diferena a favor do
fraudador.
c) os controles que poderiam ser adotados para prevenir ou detectar a ocorrncia destas
fraudes seriam:
3) Na rea de Estoques
a) Em funo da inexistncia de quase todos os controles nesta rea, ela possui um alto risco
de ocorrncia de fraudes.
b)
As fraudes que poderiam ocorrer so varias, dentre elas pode-se destacar:
Substituio das unidades dos estoques (exemplo: quilo por grama; grosa por dzia;
dzia por par; caixa por pea). Assim procedendo, um almoxarife desonesto pode
receber 100 quilos de chumbo, vender 99 quilos e 900 gramas e dar entrada em 100
gramas em vez de 100 quilos.
Alterao no critrio de avaliao; assim, por exemplo, receber uma pea que vale 1.000
e dar entrada por 10.
Notas de entradas por quantidades inferiores s reais (valor certo e quantidade errada);
c)
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b.
c.
Tentar efetuar novo pagamento relativo a uma nota fiscal j paga pela empresa.
Reapresentar para pagamento um documento j pago, alegando que o cheque
correspondente foi cancelado.
Os controles que poderiam ser adotados na preveno destas fraudes seriam os seguintes:
CONSIDERAES FINAIS
Considera-se a adoo de praticas de auditora um importante instrumento de preveno e
deteco de fraudes, porque, tanto a auditoria interna quanto auditoria externa (independente)
realizam misses de aperfeioamento dos controles internos da empresa e de sua atuao que se
pode inferir sobre o grau de confiabilidade dos registros contbeis e dos sistemas de controles
existentes.
A auditoria, na realidade, atua sobre os controles, podendo dela se dizer que o Controle dos
Controles. A auditoria a segurana da empresa, pois, defende seu patrimnio e visa a preservar os
interesses do Estado, dos seus credores e dos seus investidores, tornando-se um instrumento
necessrio para uma boa administrao.
H, naturalmente, certo grau de resistncia implantao de auditoria, quer interna quer
externa, em relao aos controles internos, talvez, por ser a auditoria um elemento de controle
explicito e ter um custo mais elevado.
A adoo de praticas de auditoria, atravs da implantao de auditoria interna ou servios de
auditoria independente e a implementao e manuteno de controles internos so os dois principais
combatentes na preveno e deteco de fraudes nas empresas.
Com o aumento da competitividade as empresas no podem mais desprezar 1% de suas
operaes, pois esta, muitas vazes, representa sua margem de lucro. E, a Contabilidade como a
cincia social que tem como objeto de estudo o patrimnio das pessoas jurdicas e fsicas, deve
prover, por meio da tcnica da auditoria e dos controles internos meios que possam minimizar as
perdas das empresas com as fraudes. Dessa forma, a Contabilidade contribuir para o aumento da
lucratividade das empresas e conseqentemente para a sua permanncia e o seu crescimento,
considerando o reinvestimento dos capitais que seriam perdidos em decorrncia de atitudes
fraudulentas. Cumpre destacar que a Contabilidade estaria tambm exercendo sua funo social, na
medida em que, protege e controla a clula social contra fatos nocivos aos seus componentes e
assegura indiretamente o crescimento da sociedade na qual a empresa esta inserida e dos ncleos
familiares que dependem do continuo crescimentos dos patrimnios das pessoas jurdicas.
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