Trabajo de Elaboracion de Tesis

UNIVERSIDAD NACIONAL DANIEL ALCIDES CARRION
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y

CONTABLES
ESCUELA DE FORMACIN PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
PROYECTO DE TESIS:
"INFLUENCIA DE LA DEFICIENTE IMPLEMENTACIN DE LAS NORMAS
DEL CONTROL INTERNO EN EL PROCESO DE ASIGNACIN Y
EJECUCIN PRESUPUESTAL EN LA DIRECCIN REGINAL DE
SALUD DE PASCO, EN EL PERIODO 2016
PARA OPTAR EL TTULO DE CONTADOR PBLICO
PRESENTADO POR:
Bachiller: ASTUDILLO YURIVILCA, Rosa Luz

Bachiller: CASTAEDA ROSAS, Nilo Bladimir
Pasco 2016
1. Ttulo del proyecto

INFLUENCIA DE LA
NORMAS DEL
DEFICIENTE IMPLEMENTACIN DE LAS
CONTROL INTERNO EN EL PROCESO DE
ASIGNACIN Y EJECUCIN PRESUPUESTAL EN LA DIRECCIN

REGINAL DE SALUD DE PASCO, EN EL PERIODO 2016.
2. Responsables del proyecto
1. ASTUDILLO YURIVILCA, Rosa Luz
2. CASTAEDA ROSAS, Nilo Bladimir
3. Duracin del proyecto
Inicio: 04 de Julio al 31 de Diciembre del 2016
4. rea de investigacin
Direccin Regional de Salud de Pasco.
5. Tema de investigacin
CONTROL INTERNO
6. Lugar de ejecucin
Cerro de Pasco
CAPITULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1.
DESCRIPCION DE LA REALIDAD:
Teniendo en cuenta que el presupuesto pblico es la instrumento
principal que tiene la Regin de Salud de Pasco para conseguir
buenos resultados de sus interposiciones en trminos calidad, costo,
eficiencia, eficacia, equidad y oportunidad; el sistema presupuestario
necesita una estructura fiscal coherente que lo viabilice y un esquema
de gestin que potencie el uso eficiente, productivo y eficaz de los
recursos Pblicos.
En su retribucin y actuacin presupuestal en la Regin de Salud de
Pasco, existe entre los primordiales problemas que se realiza con
inercia,
no
existe
fundamentacin
tcnica,
se
dureza
la
improductividad e ineficiencia del gasto sin establecer criterios
tcnicos estables, explcitos y transparentes para la asignacin de

recursos, fomentar anlisis de costo efectividad para priorizar recursos
entre distintas alternativas de gasto.
Las reglas para aprobar el presupuesto son vlidas y claras y dan
origen al Presupuesto Institucional de Apertura (PIA). Pero luego a lo
largo del ao, se realizan modificaciones, adiciones y transferencias,
etc. Dando lugar al Presupuesto Institucional Modificado (PIM).
Sin embargo, el presupuesto que realmente refleja la asignacin y uso
de recursos pblicos es el Presupuesto Ejecutado (PE).
Las normas de austeridad dadas en las Leyes de presupuestos
Anuales se elaboran obviando las normas de control interno sin
establecer criterios tcnicos estables, explcitos y transparentes para
la ejecucin de recursos. Deficiencia en las adquisiciones de Bienes y
Servicios que no son suficientes ni competentes, por lo que no se
pueden alcanzar las metas y objetivos institucionales. Tambin se ha
determinado la incompatibilidad entre la Ley Anual de Presupuesto
del Sector Pblico y el Decreto Legislativo N 1017 de Contrataciones
y Adquisiciones del Estado, lo que origina entrampamientos en el
proceso de ejecucin presupuestal y procesos administrativos,
asimismo la falta de un entorno favorable por parte de todo el personal
para las actividades de control, desde los directivos hasta los
trabajadores de servicio, lo que no facilita las actividades de control,
aumenta los riesgos
comunicacin
ni el
de control, no facilita
la informacin y
monitoreo de las actividades
de ejecucin
presupuestal. La falta de capacitacin y entrenamiento del personal,

falta de documentos normativos de los procesos y procedimientos de
las actividades de la entidad y falta de predisposicin para la
supervisin permanente y puntual.
La ejecucin de los compromisos por adquisiciones de Bienes
Duraderos (Activos Fijos) de la partida Presupuestal 6.7.11.51 Bienes
Duraderos, son tratados incorrectamente en la partida de gasto
5.3.11.30 Bienes de Consumo, lo que genera que dicha compra, se
refleje en el Estado de ganancias y Prdidas y no en el Balance
General como un Activo Fijo, lo que no incrementara el patrimonio de
la entidad.
En este panorama los componentes del nuevo enfoque del Sistema de
Control Interno, entorno de control, evaluacin de los riesgos,
actividades de control, informacin, comunicacin y supervisin no
estn vinculados entre s, es decir no generan una sinergia y por tanto
no forman un sistema integrado que responda de una manera
dinmica a las circunstancias cambiantes y exigentes del interno y el
entorno de la entidad. De este modo el sistema de control interno no
se encuentra entrelazado con las actividades del presupuesto y su
ejecucin presupuestal y por tanto no influye en la optimizacin de la
gestin.
En la ejecucin presupuestal el Catlogo de Bienes que utiliza la
Oficina de Logstica est desactualizado en sus codificaciones y
conceptos, lo que entorpece la adquisicin de bienes y servicios y en
otros casos se adquiere bienes que no son necesarios para las

actividades hospitalarias o cuya tecnologa de fabricacin ya es
obsoleta. Otro problema es la deficiencia en las adquisiciones de
Bienes y servicios que no son suficientes ni competentes, por lo que
no se pueden alcanzar las metas y objetivos institucionales, lo que
afecta a los usuarios, que son familias de bajos recursos a los cuales
se les presta los servicios de salud en los hospitales.
La formulacin del presupuesto toma como punto de partida el
presupuesto del ao anterior arrastrando con esta prctica, las
polticas y errores del pasado. Entre los criterios ms utilizados en el
anlisis/evaluacin de polticas pblicas, uno de los ms estrictos y
ambiciosos es el de sustentabilidad entendida como viabilidad
temporal. En este sentido, polticas pblicas no sustentables, son
aquellas que, aunque funcionales a ciertos objetivos, generan el
suficiente nivel de conflicto como para terminar siendo abandonadas.
Al tratarse de conflictos generados en un plano poltico (propio de las
relaciones socioeconmicas) y/o un plano fsico ambiental. La
elaboracin del presupuesto tiene un significativo distanciamiento
entre la formulacin, diseo e implementacin de polticas y los
resultados que se obtienen de ellas. Se requiere de un presupuesto
con caractersticas que permitan integrar el quehacer de las entidades
a
las
decisiones
presupuestarias,
promover
una
planificacin
estratgica que lo sustente y reducir la inercia presupuestaria.
Asimismo, es necesario darle un enfoque gerencial al manejo del

presupuesto con elementos de simplificacin, descentralizacin,
responsabilidad, auditoria de resultados y rendicin de cuentas.
Para la evaluacin de la eficiencia de la asignacin y ejecucin de
recursos pblicos, es necesario superar la inercia y la ausencia de
planificacin en la formulacin presupuestaria (reduciendo nmero de
reasignaciones), evaluar usos alternativos de los recursos a partir de
criterios de costo-efectividad, utilizar criterios tcnicos estables,
explcitos y transparentes para limitar la discrecionalidad de la
asignacin y ejecucin de rendicin de cuentas que permitan
identificar con claridad la eficiencia en la asignacin y ejecucin del
gasto en cada entidad pblica, esquema de auditora enfocado en
resultados; formulacin de indicadores estratgicos que revelen por si
mismos la presencia de problemas en el manejo presupuestario y que
induzcan a su correccin. El control interno promueve una cultura
orientada al buen desempeo
y la tica en la accin pblica al
desarrollo de mecanismos de control y su verificacin previa y

simultnea, trae como consecuencia la mejora del desempeo
institucional implementar mecanismos y promueve una cultura del
logro en los gestores pblicos. Su prctica promueve la tica en la
accin pblica, en la medida que desarrolla conciencia respecto al
compromiso con la misin y en tanto limita potenciales prcticas
irregulares por lo cual el fenmeno de estudio detallado no ha
permitido plantear el presente tema de investigacin con el propsito

de aportar
los mecanismos para su implementacin y aplicacin
correcta de las normas del Control Interno en relacin a la ejecucin

del presupuesto en las Unidades Ejecutoras de la Direccin Regional
de Salud de Pasco.
1.2. DELIMITACIN DE LA INVESTIGACION:
a) DELIMITACIN ESPACIAL
En el presente trabajo de investigacin comprende a la Direccin
Regional de Salud de Pasco.
b) DELIMITACIN TEMPORAL
Es una investigacin de actualidad, el periodo que comprender el
estudio es correspondiente al 2016.
c) DELIMITACIN SOCIAL
El grupo humano con el cual se trabajara son los Gerentes,
Funcionarios y Personal de la Unidades ejecutoras de la Direccin
1.3.

FORMULACION DEL PROBLEMA:
1.3.1 PROBLEMA GENERAL
En qu medida la deficiente implementacin de las normas del
control interno como instrumento de evaluacin est influyendo
en el proceso de la asignacin y ejecucin presupuestal en la
Direccin Regional de Salud de Pasco en el 2016?
1.3.2 PROBLEMAS ESPECIFICOS:
a) En qu medida la deficiente implementacin de las
normas del control interno como instrumento de evaluacin
est influyendo en la eficiencia de la
gestin de la
asignacin y ejecucin presupuestal en la Direccin

Regional de Salud de Pasco en el 2016?
b) En qu medida la deficiente
implementacin de las
normas del control interno como instrumento de evaluacin

est influyendo en la optimizacin del grado de eficacia y
economa de los recursos que administra la Direccin
Regional de Salud de Pasco en el 2016?
c) De qu manera la deficiente implementacin de las
normas de control interno como instrumento de evaluacin
est influyendo en la deficiente informacin presupuestal de
las operaciones financieras y econmicas en la Direccin
1.4.
Regional de Salud Pasco en el 2016?

FORMULACIN DE OBJETIVOS
1.4.1 OBJETIVO GENERAL
Identificar, analizar y evaluar el nivel de implementacin de las
normas de control interno y verificar la eficiencia, eficacia y
economa, de las operaciones de la asignacin y ejecucin
presupuestaria de los recursos que administra la Direccin
1.4.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS
a) Evaluar y analizar la implementacin de las normas de
como instrumento de evaluacin est influyendo en la
eficiencia de la
gestin de la asignacin y ejecucin
presupuestal en la Direccin Regional de Salud de Pasco

en el 2016.
b) Analizar y evaluar la implementacin de las normas de

control interno como instrumento de evaluacin est
influyendo en la optimizacin del grado de eficacia y
economa de los recursos que administra la Direccin
Regional de Salud de Pasco en el 2016.
c) Evaluar y analizar la implementacin de las normas de
control interno como instrumento de evaluacin est
influyendo en la deficiente informacin presupuestal de las
operaciones financieras y econmicas en la Direccin
1.5.
Regional de Salud Pasco en el 2016.

JUSTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN
El presente tema de investigacin ser de utilidad por los siguientes
planteamientos:
- Va servir para evaluar la gestin de la asignacin y ejecucin
presupuestaria de los recursos administrados por la regin de
-
salud de Pasco.
Para mejorar la implementacin y aplicacin de las normas del
control interno como establece la Ley 28715.

Va contribuir a la regin de salud Pasco para analizar los
objetivos y polticas teniendo como base la asignacin y afectacin
presupuestaria en concordancia con las normas del control
interno.
Para analizar la responsabilidad de la gerencia, y funcionarios de
la asignacin y ejecucin presupuestaria, y la implementacin
documentaria establecido en la regin de salud de Pasco acorde a
las normas de control interno.
Va servir para proponer la implementacin de las normas de

control interno en las unidades ejecutoras de la regin de salud de
Pasco.
El sistema de control interno optimizara la gestin y el control en
sus documentos fuentes y registros informticos de sus libros
auxiliares y principales y analizar las deficiencias del control
1.6.
interno en el presupuesto y su ejecucin presupuestaria.

LIMITACIN DE LA INVESTIGACIN
Como toda investigacin las limitaciones que se presentan estn
referidas al acopio de material de investigacin, en esta investigacin
no se ha encontrado limitaciones que afecte su desarrollo.
CAPITULO II
MARCO TEORICO DE LA INVESTIGACIN
2.1.
ANTECEDENTES DEL ESTUDIO

ANTECEDENTE N 1
En la Escuela de Postgrado existe una tesis denominado La
Planeacin
Presupuestaria
como
herramienta
gerencial
en
la
optimizacin y Gestin Educativa en los colegios secundarios del

Distrito de Yanacancha Pasco, de la Maestra Mencin Finanzas.
Presentado CORNEJO SALAZAR.
Los Colegios Secundarios del Distrito de Yanacancha, materia de
estudio, no estructuran su presupuesto y no ejecutan de acuerdo a
normas en concordancia con la Ley Orgnica N 28112, siendo la
Direccin Nacional del Presupuesto Pblico, el rgano rector del
Sistema Nacional de Presupuesto, en donde sus funciones y
responsabilidades, entre otras es programar, dirigir, coordinar,
controlar y evaluar la Gestin del Proceso Presupuestario.
ANTECEDENTE N 2
Aura Quiones Li, Iracuna Lozano, Mariano Cucho, Pilar Tello Rozas,
Rodolfo Acua. Per: Metodologa para el diseo de una Planificacin
Estratgica interrelacionada con la Administracin Presupuestaria en
las Entidades del Sector Pblico. Caso RENIEC.
Asimismo, se ha desarrollado, en el marco de la metodologa, un
formato que permite realizar
el
presupuesto
por
tareas,
enlazndolo directamente con el Presupuesto institucional, a travs de

la categora presupuestal actividades.
2.2
BASES TEORICAS CIENTIFICAS RELACIONADAS CON EL TEMA

2.2.1 SISTEMA DE CONTROL INTERNO.
El control es el proceso puntual y continuo que tiene por objeto
comprobar si el desarrollo de las operaciones se ha efectuado de
conformidad a lo planificado y alcanzado los objetivos programados.
El control es puntual, cuando se aplica eventualmente a ciertas
reas, funciones, actividades o personas. El control es continuo
cuando se aplica permanentemente. Comprende al control previo,
concurrente y posterior.
Simn Andrade E., en su libro Planificacin de Desarrollo, sostiene
la siguiente teora: El control eficaz consiste en evaluar un conjunto
de proposiciones financieras, econmicas y sociales, con la
finalidad de determinar si las metas, objetivos, polticas, estrategias,
presupuestos, programas y proyectos de inversin emanados de la

gestin se estn cumpliendo de acuerdo a lo previsto.
En la SAS 1 (Statement Auditing Standard: Declaracin de Normas
de Auditora), se afirma lo siguiente:
El Control interno incluye el plan de organizacin y todos los
mtodos y medidas de coordinacin adoptada dentro de una
entidad para salvaguardar sus activos, verificar la correccin y
confiabilidad de sus datos contables, promover la eficiencia
operacional y la adhesin a las polticas gerenciales establecidas.
De acuerdo con el Instituto Americano de Contadores (American
Institute of Accountants), el control interno integra los planes de
organizacin de la entidad y todos los mtodos, procedimientos y
sistemas que funcionalmente se siguen en una organizacin para el
conocimiento y proteccin de sus activos, la consecucin de
informacin financiera correcta y fidedigna y el incentivo a la
eficacia de la gestin y la realizacin de las polticas surgidas en la
direccin.
De forma ms concisa, E. Gironella Masgrau llama Control interno
al plan de organizacin y el conjunto de mtodos y procedimientos
que sirven para ayudar a la direccin en el mejor desempeo de
sus funciones
El Estudio Caballero Bustamante, a partir de las definiciones

anteriores destaca tres clases de control interno atendiendo a sus
objetivos: 1) Control interno operacional: 2) Control interno contable;
y 3) verificacin interna.
Asimismo se establece los principios fundamentales del control
interno: 1) Fijacin de las responsabilidades; 2) Separacin de
funciones; 3) Utilizacin de pruebas de comprobacin; 4) Las
operaciones no deben quedar a cargo de una sola persona; 5) Las
funciones y procedimientos deben figurar por escrito; 6) Seleccin
adecuada del personal; 7) Rotacin de funciones; 8) Es necesario
los perodos de descanso vacacional; 9) Ubicacin adecuada del
personal; 10) La contabilidad no sustituye al control interno; 11)
Utilizacin de cuentas de control; 12) Creacin de un sistema de
archivo y correspondencia.
Los elementos ms importantes de un sistema de control interno
pueden enunciarse de la siguiente manera: a) Definicin de
objetivos; b) Organizacin adecuada; c) Comunicaciones internas
giles; d) Procedimientos efectivos y e) Personal idneo.
Actividades del Sistema de Control Interno.
El auditor debe tener presente que la suposicin a priori de la
idoneidad del sistema de control interno tal vez resulte errnea. El
descubrimiento de la deficiencia del control interno puede invalidar

toda la labor que hasta ese momento hubiera realizado el auditor.
Para ello, y tomando como ejemplo los elementos bsicos del control
sobre la contabilidad, deber:
a. Validar, es decir, cerciorarse de la validez de los datos
contables, contrastndolos con otros elementos que los
comprueben;
b. Verificar la suficiencia, o sea, cerciorarse de que se disponga
de todos los datos con que debe contarse;
c. Repetir operaciones, con el objeto de tener la seguridad de
que los clculos son correctos.
Las actividades de control para determinar la validez del sistema de
control interno, son las siguientes:
Comprobacin de las autorizaciones;

Comprobacin de comparaciones;
Verificacin;
Comprobacin de documentos;
Confirmacin;
Revisin fsica;
Repeticin de operaciones;
Investigacin de cuentas;
Relacin entre el control interno y las comprobaciones del
auditor;
Comprobacin de operaciones;
Control de operaciones.1
1http://www.monografias.com/trabajos87/auditoria-interna-adecuada-ejecucion/auditoria-internaadecuada-ejecucion2.shtml#ixzz38u9NZ5s5 ,Domingo Hernandez Celis
Evaluacin del Sistema de Control Interno

El Estudio Caballero Bustamante, en su Informativo Auditoria de la
2da. Quincena de agosto - 2002- Pg. F1, indica que en trminos
generales, la evaluacin consiste en analizar, estudiar, comparar y dar
un peso estimativo a lo que se haya examinado. Ahora bien, para que
se pueda examinar algo es preciso que exista, es decir, deben haber
unos
sistemas
(personal,
tesorera,
presupuesto,
contabilidad,
abastecimiento, etc.), un personal competente, actividades, procesos,

procedimientos y una documentacin.
El cuestionario constituye, en definitiva, una forma de conseguir
informacin.
Su objetivo es descubrir hechos, opiniones y reunir datos cuantitativos.
La informacin obtenida por medio de cuestionarios debe ser
tabulada, depurada y servir, junto con la de otras fuentes, para la
evaluacin de los sistemas de control interno.
Los aspectos ms significativos a considerar en el proceso de
evaluacin del control interno, desde el planeamiento del cuestionario
hasta la emisin del informe, son los siguientes:
a) Redaccin del cuestionario;
b) mbito de cobertura;
c) Diferencias entre cuestionario general y por reas;
d) Tabulacin y anlisis de la informacin obtenida;

e) Valoracin del control interno; e,
f) Informe de la auditora del control interno.
Montenegro, dice que es la evaluacin independiente del sistema de
control interno, dentro de una organizacin, tiene por finalidad
examinar las operaciones presupuestarias, contables, financieras y
administrativas, como base para la prestacin de un servicio efectivo a
los ms altos niveles de la direccin.
El sistema de control interno se practica por los propios directivos,
funcionarios y empleados de la entidad con la finalidad de
proporcionar a la administracin un servicio de carcter proteccionista
y constructivo.
No hay que olvidar que la evaluacin del sistema de control interno es
un servicio realmente gerencial, por lo que sus objetivos deben ir
aparejados a los objetivos de la gerencia, los mismos que se pueden
resumir en: i) reduccin de costos innecesarios; ii) incremento de la
eficiencia de operacin; iii) eliminacin del mal uso de los activos de la
empresa; y, iv) obtencin de mayores utilidades.
El control forma parte del proceso de gestin. La evaluacin del mismo
se lleva a cabo mediante la aplicacin de auditoras internas y
externas.
La evaluacin de un sistema de control se realiza comparando los

hechos realizados con los estndares. Los estndares son los
mecanismos de control que forman parte de un Sistema de Control.
Son Estndares de control, las normas, los Manuales de: Polticas,
Riesgos,
de
Organizacin
Funciones
Procedimientos;
Reglamentos de: Control Interno, Auditoria Interna, Auditoria Externa,

De
Organizacin
Presupuesto;
Funciones;
Programas
de
Plan
Estratgico
Inversiones,
Institucional;
Programas
de
Financiamiento y otros documentos

En la evaluacin del sistema de control interno, otra norma
internacional a considerar, el denominado Informe COSO.
El informe COSO (Committee of Sponsoring Organizatios of the
Treadway Comisin), considera los siguientes componentes del
sistema de control interno que deben ser necesariamente evaluados
por los auditores:
a. Entorno del Control
Es la base de todos los dems componentes del control interno,
aportando disciplina y estructura. Los factores del entorno de
control incluyen la integridad, los valores ticos y la capacidad
de los empleados de la entidad, la filosofa de la direccin y el
estilo de gestin, la manera en la direccin asignan la autoridad
y la responsabilidad y organiza y desarrolla profesionalmente a

sus empleados y la atencin y orientacin que proporciona el
Directorio.
b. Evolucin de Riesgos
Todas las empresas se enfrentan a diversos riesgos externos e
internos que tienen que ser evaluados. Una condicin previa a
la evaluacin del riesgo es la identificacin de los objetivos a
los distintos niveles, vinculados entre s e internamente
coherentes.
c. Actividades de Control
Las actividades de control son las polticas y los procedimientos
que ayudan a asegurar que se lleven a cabo las instrucciones
de la direccin. Ayudan a asegurar que se toman las medidas
necesarias para controlar los riesgos relacionados con la
consecucin de los objetivos de la entidad.
d. Informacin y Comunicacin
En las entidades, hay que identificar, recopilar y comunicar
informacin pertinente en forma y plazo que permitan cumplir a
cada
directivo,
funcionario
trabajador
con
sus
responsabilidades.
e. Supervisin
El sistema de control interno de una entidad requiere
supervisin, es decir, un proceso que comprueba que se
mantienen el adecuado funcionamiento del sistema a lo largo
del tiempo. Esto se consigue mediante actividades de

supervisin
continuada,
evaluaciones
peridicas
una
combinacin de ambas cosas. La supervisin continuada se da

en el transcurso de las operaciones. Incluye tanto las
actividades normales de direccin y supervisin, como otras
actividades llevadas a cabo por el personal en la realizacin de
sus funciones.
Estos componentes, vinculados entre s, generan una sinergia y
forman un sistema integrado que responde de una manera
dinmica a las circunstancias cambiantes del entorno. El
sistema de control interno est entrelazado con las actividades
operativas de la entidad y existe por razones empresariales
fundamentales.
Mediante los controles incorporados, se fomenta la calidad y
las iniciativas de delegacin de poderes, se evitan gastos
innecesarios y se permite una respuesta rpida ante las
circunstancias cambiantes. El sistema de control interno, puede
funcionar como un sistema de retroalimentacin. La posicin de
considerar al control tan slo como el establecimiento de
normas, medidas de evaluacin y correccin de desviaciones,
ha cambiado en los ltimos tiempos. Con seguridad, los
administradores miden la labor real, la comparan contra las
normas, e identifican y analizan las desviaciones. Pero

entonces, para hacer las correcciones necesarias debe
implantar y mejorar programas de accin correctiva con objeto
de alcanzar los objetivos deseados.
El Sistema de Control Interno de una empresa forma parte del
Control de Gestin de tipo tctico y est constituido por el plan
de organizacin, la asignacin de deberes y responsabilidades,
el sistema de informacin financiero y todas las medidas y
mtodos encaminados a proteger los activos, promover la
eficiencia, obtener informacin financiera confiable, segura y
oportuna y lograr la comunicacin de polticas administrativas y
estimular y evaluar el cumplimientos de estas ltimas.
El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos define el Control
Interno as:
El control interno comprende de plan de organizacin con
todos los mtodos y procedimientos que en forma coordinada
se adoptan en un negocio para la proteccin de sus activos, la
obtencin de informacin financiera correcta y segura, la
promocin de eficiencia de operacin y la adhesin a polticas
prescritas por la direccin. [IMCP, 1982] 2
2El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos define el Control Interno
En Colombia, el eminente tratadista contable Yanel Blanco Luna

lo define de la siguiente manera: Es el plan de organizacin y
todos
los
mtodos
procedimientos
que
adoptan
la
administracin de una entidad para ayudar al logro del objetivo

administrativo
de
asegurar, en
cuanto
sea
posible,
la
conduccin ordenada y eficiente de su negocio, incluyendo la

adherencia a las polticas administrativas, la salvaguarda de los
activos, la prevencin y deteccin de fraudes y errores, la
correccin de los registros contables y preparacin oportuna de
la informacin financiera contable. [Blanco, 2008]3
Desde el ao de 1989 se adelant un estudio tendiente a
establecer un nuevo concepto de Control Interno, el cual fue
dado a conocer en el mes de octubre de 1992 en el seno del
XIV
Congreso
Mundial
de
Contadores
celebrado
en
Washington. Este estudio titulado "Control Interno - Un Marco

de Trabajo Integrado"[ COSO, 1992 ], fue adoptado plenamente
por el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, el cual realiz
un detallado anlisis del mismo siendo plasmado en la
Declaracin Profesional No.7 establecindose la siguiente
definicin del nuevo concepto de control interno:
3Yanel Blanco Luna ,El Control Interno ,Colombia ,2008
Control interno es un proceso, ejecutado por la junta directiva o

consejo de administracin de una entidad, por su grupo
directivo (gerencia) y por el resto del personal, diseado
especficamente para proporcionarles seguridad razonable de
conseguir en la empresa las tres siguientes categoras de
objetivos:
-
Efectividad y eficiencia en las operaciones.

Suficiencia y confiabilidad de la informacin financiera.
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables [CTCP,
1999]
De acuerdo a las anteriores definiciones, se puede construir

el siguiente concepto de Control Interno:
Es el proceso conformado por las diversas disposiciones y
mtodos
creados por la alta direccin, desarrollado por el
recurso humano de la organizacin con el fin de dar seguridad y

confiabilidad a la informacin que se generada en las
transacciones econmicas, promover la eficiencia y la eficacia
de las operaciones del ente econmico y asegurar el
conocimiento y cumplimiento de la normatividad interna y
externa de la Entidad Sistema de control interno o de gestin es
un conjunto de reas funcionales en una empresa y de
acciones especializadas en la comunicacin y control al interior
de la empresa. El sistema de gestin por intermedio de las
actividades, afecta a todas las partes de la empresa a travs del

flujo de efectivo. La efectividad de una empresa se establece en
la relacin entre la salida de los productos o servicios y la
entrada de los recursos necesarios para su produccin. Entre
las responsabilidades de la gerencia estn:
Controlar la efectividad de las funciones administrativas.
Regular el equilibrio entre la eficacia y la eficiencia en la

empresa.
Otros aspectos del desarrollo de la empresa, como

crecimiento, rentabilidad y liquidez.
El beneficio de contar con un sistema de control interno

Seguridad razonable de:
Reducir los riesgos de corrupcin
Lograr los objetivos y metas establecidos
Promover el desarrollo organizacional
Lograr mayor eficiencia, eficacia y transparencia en las

operaciones
Asegurar el cumplimiento del marco normativo
Proteger los recursos y bienes del Estado, y el adecuado

uso de los mismos
Contar con informacin confiable y oportuna
Fomentar la prctica de valores
Promover la rendicin de cuentas de los funcionarios por la

misin y objetivos encargados y el uso de los bienes y
recursos asignados
2.2.2 IMPLEMENTACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO.

Se deben cumplir las tres fases siguientes:
Planificacin
Se inicia con el compromiso formal de la Alta Direccin y la
constitucin de un Comit responsable de conducir el proceso.
Comprende adems las acciones orientadas a la formulacin de
un diagnstico de la situacin en que se encuentra el sistema de
control interno de la entidad con respecto a las normas de control
interno establecidas por la CGR, que servir de base para la
elaboracin de un plan de trabajo que asegure su implementacin
y garantice la eficacia de su funcionamiento.

Ejecucin
Comprende el desarrollo de las acciones previstas en el plan de
trabajo. Se da en dos niveles secuenciales: a nivel de entidad y a
nivel de procesos. En el primer nivel se establecen las polticas y
normativa de control necesarias para la salvaguarda de los
objetivos institucionales bajo el marco de las normas de control
interno y componentes que stas establecen; mientras que en el
segundo, sobre la base de los procesos crticos de la entidad,
previa identificacin de los objetivos y de los riesgos que
amenazan su cumplimiento, se procede a evaluar los controles
existentes a efectos de que stos aseguren la obtencin de la
respuesta a los riesgos que la administracin ha adoptado.

Evaluacin
Fase que comprende las acciones orientadas al logro de un
apropiado proceso de implementacin del sistema de control
interno y de su eficaz funcionamiento, a travs de su mejora
continua.
2.2.3. EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Y SU IMPORTANCIA EN

LA ADMINISTRACIN PBLICA
Las gerencias de las organizaciones pblicas y privadas a nivel
internacional, que estn en la lnea de la modernidad, estn
alentando
permanentemente
la
mejora
de
su
gestin,
preocupados que sta se lleve a cabo con economa, eficiencia,

eficacia y trasparencia; habindose generado nuevas corrientes y
orientaciones
administrativas,
que
estimulan
las
administraciones, a mejorar los controles internos de las

organizaciones, de tal forma que se fortalezca la imprescindible
confianza de la sociedad, y otros actores, en la fidelidad de la
informacin econmica y administrativa de las organizaciones y
elevar la profesionalidad y tica de los trabajadores y directivos de
la misma, garantizando la calidad y transparencia en la gestin.
El Control Interno
El control interno ha sido reconocido como una herramienta para
que la direccin de todo tipo de organizacin, obtenga una
seguridad razonable para el cumplimiento de sus objetivos
institucionales y est en capacidad de informar sobre su gestin a
las personas interesadas en ella.
Sistema de Control Interno
Es el conjunto de acciones, actividades, planes, polticas, normas,
registros, organizacin, procedimientos y mtodos, incluyendo las
actitudes de las autoridades, directivos y el personal, organizadas
e instituidas en cada Entidad.
Ley 28716 (Ley de Control Interno de las entidades del
Estado), Artculo 3
El funcionamiento del Control Interno es contino, dinmico y

alcanza a la totalidad de la Organizacin, desarrollndose en
forma previa, simultnea y posterior, de acuerdo con lo previsto en
el Artculo 7 de la Ley 277852.
Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la
Contralora General de la Repblica Normativa en el Per
La Ley N 28716, la Resolucin de Contralora N 320-2006-CG, la
Resolucin de Contralora N 458-2008-CG,el Decreto de
Urgencia N 067-2009 y la Ley N 29743, impulsan para la
Administracin Pblica del Per, un Sistema de Control Interno
SCI, con una estructura uniforme.
Responsable del Control Interno
Cabe precisar que de acuerdo al Art.7 de la Ley 27785 Ley
Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora
General de la Repblica - CGR y el Art. 4 de la Ley 28716 Ley de
Control Interno para las Entidades Pblicas del Pas, el
responsable de la implementacin o montaje del Sistema de
Control Interno, es el Titular de la Entidad, por lo tanto, en
aplicacin de la Filosofa de la Direccin, es quien tiene que
comprometerse con el Control Interno en la Organizacin3.
Involucramiento de otros actores en el Control Interno de la
Entidad
Si bien es cierto corresponde al Titular de la Entidad, la

Implementacin del Sistema de Control Interno, sin embargo, debe
sealarse que la responsabilidad de su funcionamiento y
mantenimiento le corresponde a toda la organizacin, es decir, a la
Alta Gerencia (Directores, Presidentes Ejecutivos, Directores
Regionales, Gerentes Generales, Gerentes Centrales), de la
Gerencia Media (Gerentes de Lnea, Gerentes de Apoyo y
Gerentes de Soporte; Sub Gerentes, Jefes de Divisiones, de
Departamentos y de Oficina) y de los Niveles Operativos(Todos los
trabajadores o servidores pblicos de Oficina y/o de Campo). 4
La Implementacin del Sistema de Control Interno
La Implantacin o montaje del Sistema de Control Interno - SCI,
est a cargo de la gestin de la organizacin.
Evaluacin de la Implementacin del Sistema de Control
Interno
De acuerdo a la normativa vigente, los rganos de Control
Institucional - OCI tienen la obligacin de realizar anualmente, la
Actividad de Control referida a la evaluacin de la Implementacin
del Sistema de Control Interno - SCI, y su efectivizaran
(cumplimiento) y en el caso que la Administracin no haya
4Victor Taboada Allende , especialista en Control Interno y Gestin Integral de
Riesgos victaboada@hotmail.com
efectuado la implementacin del SCI, el OCI en el Informe

resultante de dicha Actividad de Control, lo reportar a la
Contralora General.
Asimismo, es pertinente indicar que el Art.7 de la Ley 27785,
establece que en el desarrollo de una Auditora, los OCI, la CGR y
las Sociedades de Auditora - SOA tienen que evaluar el Control
Interno.
El Control Interno en la Gestin de la Organizacin
Es importante sealar que el Sistema de Control Interno - SCI, es
una herramienta administrativa potente y muy efectiva para la
gestin de la Administracin Pblica, del Pas.
El Control Interno es una herramienta que contribuye a
combatir la corrupcin
Efectivamente, el Control Interno entre otros aspectos positivos
que brinda a la organizacin, genera una Cultura Organizacional
basada en Valores ticos, cobrando mucha importancia el aspecto
conductual; mucho apego al cumplimiento de las normas de
control
interno
implantadas,
por
parte
de
los
Titulares,
Funcionarios y Personal de la Institucin; consecuentemente,

genera en la entidad una cultura de transparencia, estimulando la
previsin del fraude financiero y/u operativo.
El Control Interno, es una herramienta muy potente para la
Administracin de la Entidad
El Control Interno contribuye fuertemente a obtener una Gestin

ptima,
toda
vez
que
genera
muchos
beneficios
la
administracin de la organizacin, en todos los niveles de la

entidad, as como, en todos los procesos, sub procesos y
actividades.
Seguidamente, se enuncian slo algunos beneficios a favor de la
gestin de las organizaciones pblicas, los mismos que estimulan
y propician:
o Reconocimiento y promocin de los aportes del personal
que mejoran el desarrollo de las actividades laborales.
o La Direccin incentiva el desarrollo transparente de las
actividades de la entidad.
o Adopcin de decisiones
frente
desviaciones
de
indicadores.
o La Direccin proporciona el apoyo logstico y de personal
para un adecuado desarrollo de las labores de control
interno.
o La Direccin
demuestra
una
actitud
positiva
para
implementar las recomendaciones del OCI.

o Que la entidad cuente con un cdigo de tica debidamente
aprobado, y difundido mediante talleres o reuniones.
o La aplicacin del Cdigo de tica Institucional.
o Se comunique debidamente dentro de la entidad las
acciones disciplinarias que se toman sobre violaciones
ticas.
o La Direccin demuestra un comportamiento tico, poniendo

en prctica los lineamientos de conducta de la entidad.
o Se sanciona a los responsables de actos ilegales, de
acuerdo con las polticas definidas por la Direccin.
o La Direccin difunde para conocimiento general, la visin,
misin, metas y objetivos estratgicos de la entidad y los
Valores ticos Organizacionales.
o A la generacin de indicadores de gestin, para la medicin
de
resultados
fundamentalmente,
Estratgico Institucional PEI.

o La Direccin se asegura
Departamentos
actividades
formulen,
concordantes
que
del
Planeamiento
todas
implementen
con
su
Plan
las
y
reas,
evalen
Operativo
Institucional.
o Los planes estratgicos, operativo y de contingencia se
elaboran, conservan y actualizan segn procedimiento
documentado.
o Todas las unidades orgnicas evalan peridicamente su
plan operativo, con el fin de conocer los resultados
alcanzados y detecta posibles desvos.
o La entidad ha formulado el anlisis de la situacin, con
participacin de todas las gerencias, para definir su
direccionamiento y desarrollo de los servicios.
o A la revisin de la estructura orgnica de la entidad, para
confirmar su vigencia y s los objetivos de cada Unidad
Orgnica, estn alineados a la Visin y Misin de la Entidad
Contribuye, lo que permitir efectuar los correctivos

oportunos en los procesos macros o micro procesos.
o Propicia un apropiado clima laboral.
o Impulsa fidelidad y oportunidad de la informacin.
o La Informacin Gerencial es seleccionada, analizada,
evaluada y sintetizada para la toma de decisiones.
o Definicin de niveles para el acceso del personal al sistema
de informacin.
o Se revisen peridicamente los sistemas de informacin y de
ser necesario se redisean para asegurar su adecuado
funcionamiento.
o Que los ambientes utilizados por el archivo institucional,
cuenten con una ubicacin.
o Acondicionamiento apropiado.
o Una corriente para documentar, controlar, evaluar y mejorar
los procesos.
o Que las unidades orgnicas realicen acciones para conocer
oportunamente, s los procesos en los que intervienen, se
desarrollan de acuerdo con los procedimientos establecidos
(monitoreo).
o La efectividad de las operaciones y actividades.
o Cumplimiento de la normativa.
o La salvaguarda de activos, con acciones y actividades de
control previo, simultneo y posterior.
o La responsabilidad en el cumplimiento de los objetivos.
o La formalizacin o actualizacin de los reglamentos y
manuales.
o El respecto por la transparencia.
o El desarrollo de la motivacin del potencial humano.
o Respeto por la independencia de la funcin del rgano de

Control Institucional.
o A disponer adecuadamente de los recursos.
o Dotar de herramientas para una apropiada Administracin
de los Recursos Humanos.
o A la Administracin de los Riesgos (Internos y Externos) de
la entidad.
o Evaluar el Desempeo, individual, grupal y de la Entidad.
o Al autocontrol por parte de la propia Administracin de la
Entidad, para identificar las debilidades y deficiencias, as
como, la recomendacin de las acciones de mejora.
Percepciones de algunos gerentes frente al Control Interno
Como se puede apreciar, las bondades del Sistema de Control
Interno a favor de la Gestin de la Organizaciones, son muy
importantes, pero algunos Gerentes de la Alta Gerencia en la
Administracin Pblica, por desconocimiento de dichas bondades,
no le prestan la debida atencin, porque estiman que es una
actividad que les pertenece a los Auditores Gubernamentales
(Sistema Nacional de C, su aplicacin y mantenimiento no les
corresponde a la Alta Gerencia, y que los responsables de su
funcionamiento, slo es competencia de la gerencia media y
niveles operativos, por lo tanto, no se involucran.
Gerencias indiferentes al orden y la transparencia
Como resultado de encuestas realizadas a nivel nacional, se ha
establecido que existen algunas Entidades Pblicas, que muestran
permanentemente
debilidades
deficiencias
de
orden
administrativo y econmico, sin embargo, sus autoridades y

funcionarios, se muestran indiferentes y se resisten a la
Implementacin del SCI, no obstante, las bondades que
representan para la mejora de la transparencia, el orden
administrativo y econmico, de las Entidades Pblicas.
Implementacin del Sistema de Control Interno
Luego de los pasos indicados precedentemente, y habindose
definido los macro procesos y micro procesos, recin se podr
implementarse el Sistema de Control Interno en concordancia con
la normativa antes indicada.
Incumplimiento de la implementacin del Sistema de control
Interno
Retomando el tema de la evaluacin del SCI por parte del OCI de
las Entidades Pblicas, es preciso indicar, que si bien es cierto
que como resultado de la Actividad de Control anual que realizan,
para evaluar la Implementacin del Sistema de Control Interno no
les es posible la emisin de Informes de Auditora; sin embargo,
cuando se realiza una Auditora Programada o Inopinada, los
OCIs, tendrn la posibilidad de emitir el Informe de Auditora, en
concordancia con la normativa actual denominado Informe
Especifico correspondiente, reportando las faltas graves o muy
graves, en dicho Informe, a partir del 06.ABR.2011.
2.2.4. EL CONTROL INTERNO EN LAS ADMINISTRACIONES

PBLICAS,
ALGUNAS
PRECISIONES
NORMATIVIDAD
APLICABLE EN EL PER
Comnmente, escuchamos expresar que en las administraciones
pblicas, existe La Oficina de Control Interno, la misma que se
encarga sobre la aplicacin del control interno en la entidad;
asimismo, se le asocia tambin a la Oficina de Auditora Interna,
que poseen la denominacin de rgano de Control Institucional.
Entonces, la normativa existente, permite una precisin de lo que
es el control interno, la funcin del rgano de Control Institucional
y la aplicacin del Control Interno para la mejora en la gestin
pblica.
En la actualidad, existe dos problemas bsicos sobre el control
interno en las administraciones pblicas, una relacionada a su
conceptualidad y la otra relacionada la comprensin y aplicacin
de las normas de control interno en las administraciones pblicas.
Para ello, hemos recurrido a los textos originales de las
regulaciones relacionadas con nuestro tema de investigacin,
recogiendo lo publicado en su oportunidad en el boletn de normas
legales del Diario Oficial El Peruano
En el Per, las actuales Normas de Control Interno poseen la
siguiente forma:
a Marco conceptual de la estructura de Control Interno:
La que est constituida por:
Definicin y objetivos de Control Interno: siendo el proceso

integral efectuado por el titular de la entidad, funcionarios y
servidores, a fin de alcanzar los objetivos gerenciales de:
promover la eficiencia, eficacia, transparencia y economa de
las operaciones de la entidad, cuidar y resguardar los
recursos del Estado, cumplir con la normatividad aplicable,
garantizar la confiabilidad y oportunidad de la informacin,
fomentar e impulsar la prctica de valores institucionales y
promover el cumplir de rendir cuentas de los recursos
asignados a las funcionarios y servidores pblicos.

Sistema de Control Interno.- La Ley N28716, Ley de Control
Interno de las Entidades del Estado, define como sistema de
control interno Resolucin de Contralora N 072-98-CG
(1998). Normas Tcnicas de Control Interno para el Sector
Pblico, Diario Oficial El Peruano, Boletn de Normas
Legales, Lima 02 de julio de 1998, pginas N 161603 al
1616 32.
Ley N 28716 (2006). Ley de Control Interno de las
Entidades del Estado. Artculo 10, Diario Oficial El Peruano,
Boletn de Normas Legales, Lima 18 de abril del 2006,
pgina N 31687211 Commitee of sponsoring organizations
of the treadway comisission, (2004), Control Interno:
Estructura Integrada Conceptual al conjunto de acciones,

actividades,
planes,
polticas,
normas,
registros,
organizacin, procedimientos y mtodos, incluyendo la

actitud de las autoridades y el personal, organizados e
instituidos en cada entidad del Estado.
Organizacin del Sistema de Control Interno:

Se exige que la administracin institucional, prevea y disee
apropiadamente una debida organizacin para el efecto y
promueva niveles de ordenamiento, racionalidad y la
aplicacin de criterios uniformes que contribuyan a una
mejor implementacin y evaluacin integral.
Roles y responsabilidades. El control interno es efectuado

por diversos niveles jerrquicos.
El personal de la entidad, es responsable de la aplicacin
del control interno.
Limitaciones a la eficacia de control interno:

Los cambios organizacionales y en la actitud del personal,
pueden
tener impacto sobre la eficacia del control
interno.
b Normas Generales de Control Interno:
Norma General para el ambiente de control: este define el
establecimiento de un entorno organizacional favorable al
ejercicio de buenas prcticas, valores, conductas y reglas
apropiadas para sensibilizar a los miembros de la entidad y
generar una cultura de control interno.

Norma General para la evaluacin de riesgos: abarca el
proceso de identificacin y anlisis de los riesgos a los que
est expuesta la entidad para el logro de sus objetivos y la
elaboracin de una propuesta apropiada a los mismos.

Norma general para el componente actividades de control
gerencial:
el
componente
de
actividades
comprende
polticas y procedimientos establecidos para asegurar que

se estn llevando a cabo las acciones necesarias en la
administracin de los riesgos que pueden afectar los
objetivos de la entidad, contribuyendo a asegurar el
cumplimiento de estos.
Norma General para el componente de informacin y
comunicacin: son los mtodos, procesos, canales, medios
y acciones que, con enfoque sistmico y regular, aseguren
el flujo de informacin en todas las direcciones con calidad y
oportunidad.
Norma General para la supervisin: debe ser objeto de
supervisin para valorar la eficacia y calidad de su
funcionamiento en el tiempo y permitir su retroalimentacin.
Para
ello,
la
supervisin,
identifica
tambin
como
seguimiento, comprende un conjunto de actividades de
autocontrol incorporadas a los procesos y operaciones de la

entidad. 5
2.2.5. INTERRELACIN DE LA EFICIENCIA, EFICACIA Y ECONOMA
EN LA AUDITORIA DE GESTIN
La Auditora de Gestin consiste en el examen y evaluacin que
se realiza en una entidad, para establecer el grado de Economa,
Eficiencia y Eficacia en la planificacin, control y uso de sus
recursos y comprobar la observancia de las disposiciones
pertinentes, con el objetivo de verificar la utilizacin ms racional
de los recursos y mejorar las actividades o materias examinadas.
Esta auditora tiende, entre otros propsitos, a determinar:
Si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de

manera econmica y eficiente y si se realizan con eficiencia sus
actividades o funciones;
Si la entidad alcanz los objetivos y metas previstos de manera
eficaz y si son eficaces los procedimientos de operacin y de
controles internos; y
Las causas de ineficiencias o prcticas antieconmicas.
Este tipo de auditora se dirigir, en forma selectiva, a actividades

y materias que, desde el punto de vista econmico o por sus
5Estado, define como sistema de control interno ,7 Resolucin de Contralora N 072-98-CG (1998).
Normas Tcnicas de Control Interno para el Sector Pblico, Diario Oficial , El Peruano, Boletn de
Normas Legales, Lima 02 de julio de 1998, pginas N 161603 al 1616).
caractersticas, se considere conveniente, para lo cual se tomarn

como base, los siguientes elementos:
Economa
Se refiere a los trminos y condiciones bajo los cuales se
adquieren y utilizan los recursos humanos, financieros y
materiales, tanto en la cantidad y calidad apropiadas, como al
menor costo posible, y de manera oportuna. Es decir:
los recursos idneos;

en la cantidad y calidad correctas;
en el momento previsto;
en el lugar indicado; y
al precio convenido.
Para que una entidad trabaje con economa, es necesario que,

respecto a los activos fijos tangibles, los inventarios, los recursos
financieros y la fuerza de trabajo; no se compre, gaste y pague
ms de lo necesario.
Para conocer si se cumple lo antes expuesto, el auditor deber
comprobar,
entre
otros
aspectos,
si
la
entidad
invierte
racionalmente los recursos, a saber, si:
utilizan los recursos adecuados, segn los parmetros tcnicos
y de calidad;
ahorran esto recursos o los pierden por falta de control o por
deficiencias condiciones de almacenaje y de trabajo;

utilizan la fuerza de trabajo adecuada y necesaria;
los trabajadores aprovechan la jornada laboral, etc.; y
si se emplean ptimamente los recursos monetarios y

crediticios.
El anlisis de los componentes del costo total tambin puede

brindar informacin til que permita determinar gastos excesivos,
innecesarios e indebidos.
Eficiencia
Se refiere a la relacin entre los recursos consumidos (insumos) y
la produccin de bienes y servicios. La eficiencia se expresa como
porcentaje, comparando la relacin insumo produccin con un
estndar aceptable (norma). La eficiencia aumenta en la medida
en que un mayor nmero de unidades se producen utilizando una
cantidad dada de insumos.
Trabajar con eficiencia equivale a decir que la entidad debe

desarrollar sus actividades siempre bien. Una actividad eficiente
que las normas de consumo o gastos sean correctas y que la
produccin o los servicios se ajustan a las mismas;
que los desperdicios que se originen en el proceso productivo
o en el servicio prestado sean los mnimos;

que las normas de trabajo sean correctas; que se aprovechen
maximiza el resultado de un insumo dado o minimiza el
insumo de un resultado dado. Entre otros, debe lograr:

al mximo las capacidades instaladas;
que se cumplan los parmetros tcnicos productivos, en el

proceso de produccin o de servicio, que garanticen la calidad
requerida; y
Que todos los trabajadores conozcan la labor a realizar y que
sta sea la necesaria y conveniente para la actividad.
Debe tenerse en cuenta que la eficiencia de una operacin se

encuentra influenciada no nicamente por la cantidad de
produccin, sino tambin por la calidad y otras caractersticas del
producto o del servicio ofrecido.
Eficacia
Es el grado en que una actividad o programa alcanza sus
objetivos, metas y otros efectos que se haba propuesto.
Este aspecto tiene que ver con los resultados del proceso de
trabajo de la entidad, por lo que debe comprobarse:
que la produccin o el servicio se haya cumplido en la
cantidad y calidad esperadas; y

que sea socialmente til el producto obtenido o el servicio
prestado.
El auditor deber comprobar el cumplimiento de la produccin o el

servicio y hacer comparaciones con el plan y los perodos
anteriores para determinar progresos o retrocesos. Debe tambin
considerar la durabilidad, belleza, presentacin del producto, si
fuese el caso y grado de satisfaccin de aquellos a quienes est

destinado.
Interrelacin de las 3 "E"
Estos tres elementos (Economa, Eficiencia y Eficacia) deben
relacionarse ente s, al ser expuestos los resultados de la entidad
en el Informe de Auditora, tomando en cuenta:
ECONOMA:
Insumos correctos al menor costo.
EFICIENCIA:
Insumos que producen los mejores resultados
EFICACIA:
Resultados que brindan los efectos deseados.
Adems, deben incidir sobre el criterio del auditor en cuanto a la

costeabilidad o sea la obtencin de los efectos deseados al menor
costo.
Resulta muy importante comprender con claridad el concepto y
alcance de los trminos economa, eficiencia y eficacia y cmo se
expresan con relacin a los recursos humanos, financieros y
materiales de que dispone una entidad, pues slo as el auditor
estar en condiciones de preparar un programa encaminado a
medir su comportamiento y a valorar su interrelacin.
3.2.6 EL PRESUPUESTO
6 Fuente: http/www.cubaindustria.cu.
Es una declaracin de los resultados esperados, expresados en

trminos numricos. Se puede considerar como un programa
llevado a nmeros. El presupuesto se puede expresar en trminos
financieros o en trminos de horas de trabajo, unidades de
producto, horas-mquina, o cualquier otro trmino medible
numricamente. El presupuesto es necesario para el control pero
no puede servir como estndar de control sensible a menos que
refleje los planes. Por lo general un presupuesto pone en prctica
un programa pero puede ser en s mismo un programa.
Es una herramienta de gestin econmica y financiera que se
anticipa a la toma de decisiones gerenciales a travs de la
estimacin de los costos incurridos y beneficios estimados, y como
tal obedece a un sistema presupuestario para su formulacin,
evaluacin y control en periodos establecidos, fijndose por dicho
fin
responsabilidades
administrativas
en
los
distintos
departamentos o centros de operacin para su ejecucin

programtica. Los presupuestos llevan implcitos los siguientes
elementos:
Nocin de totalidad.- Concepto de la empresa como un
todo.
Nocin de tiempo.- Plan de operaciones para un periodo
futuro determinado.
Nocin de unidad de comparacin.- Plan expresado en

trminos monetarios, que sirve como referencia para los
acontecimientos con perspectiva adecuada.

Ayuda al manejo financiero de la empresa (en especial en lo
referente al Flujo Caja).

Sirven para evaluar la eficiencia de los jefes responsables
(a travs de los presupuestos operativos)
A pesar de presentar esta serie de ventajas, los presupuestos

tienen tambin sus limitaciones.
Los datos incluidos en los presupuestos estn basadas en

estimaciones o pronsticos. Es decir, debe considerarse en
la estimacin la posibilidad de error como factor adicional,
margen de error que puede establecer al analizar las
diferencias entre los datos y los presupuestos para un
periodo determinado.
Los presupuestos constituyen electos importantes para la
gerencia, de ah que si no han sido elaborado en forma
clara, concisa y ordenada, dificultara la consecucin de los
logros que se propuso la administracin.
3.2.7. PRINCIPIOS DEL PROCESO PRESUPUESTARIO

Se refiere a una serie de reglas que resumen la disciplina de la
institucin presupuestaria y cuyo respeto asegura el cumplimiento
de la finalidad bsica de dicha institucin: permitir el control

parlamentario del proceso de asignacin de los recursos pblicos
as como la correspondencia entre dicha asignacin y su
ejecucin.
Desde el nacimiento de la institucin presupuestaria, su
elaboracin est supeditada al cumplimiento de una serie de
principios informadores. Estos principios han ido evolucionando a
lo largo del tiempo, conforme lo haca la situacin econmica y
poltica de las naciones. Los principios tratan de dar respuesta a
tres preguntas bsicas:
Quin debe disear el presupuesto? Cmo debe ser dicho
presupuesto? En funcin de qu criterios econmicos se elabora
el presupuesto? La respuesta se encuentra en los principios
polticos, contables y econmicos respectivamente.
A. Principios polticos
Estos principios estn encaminados a conseguir el mximo
control del ejecutivo, de este modo, para controlar la
autorizacin presupuestaria del Legislativo al Ejecutivo, las
normas constitucionales establecen una serie de principios
que deben informar el proceso presupuestario.
Los principios polticos caractersticos del presupuesto clsico

han sido tradicionalmente los siguientes:
Competencia: Garantiza el equilibrio de poderes, en base al

siguiente reparto de competencias: el Legislativo aprueba el
presupuesto y las cuentas generales; el ejecutivo prepara y
ejecuta el presupuesto; el judicial fiscaliza. El Parlamento
como representante de la soberana popular en ejercicio de la
competencia
legislativa,
autoriza
los
presupuestos
del
Ejecutivo.
Universalidad: Los presupuestos debern incluir la totalidad

de los ingresos y gastos sin minoraciones. En consecuencia,
el Ejecutivo nicamente podr gastar los importes contenidos
en el presupuesto. Los ingresos tienen, no obstante, carcter
estimativo y no vinculan al Gobierno en su cuanta.
Unidad: Todos los ingresos y gastos se incluirn en un solo

presupuesto, prohibiendo la existencia de presupuestos
extraordinarios y especiales. Es una consecuencia del
principio de universalidad y tiene por objeto facilitar al
Legislativo el ejercicio del control presupuestario.
Especialidad: El Parlamento al aprobar los presupuestos

elige una serie de alternativas y los recursos precisos para
financiarlas. Dichas elecciones, vinculan al Ejecutivo y deben

ser cumplidas en su ejecucin. Incluye las denominadas
especialidades presupuestarias con una triple acepcin: para
un determinado destino (cualitativa); por un determinado
importe
(cuantitativa)
para
un
perodo
de
tiempo
determinado (temporal).
Anualidad: La autorizacin parlamentaria del presupuesto, ha

de tener una vigencia determinada, el denominado ejercicio
presupuestario, que en la mayora de los pases coincide con
el ao natural y transcurrido el cual perder su valor, salvo que
se prorroguen. Como excepcin a este principio y por la
naturaleza de determinados crditos se prev la plurianualidad
para alguna clase de gastos.
Publicidad: Los ciudadanos deben tener conocimiento sobre

el destino de los recursos que se financian con los tributos que
pagan. La publicidad no slo debe producirse durante el
debate de aprobacin y con la publicacin del presupuesto
aprobado, sino tambin a lo largo de su gestin mediante
informes, comparecencias e interpelaciones al Gobierno por el
Parlamento.
B. Principios contables
La contabilidad pblica tiene un carcter de instrumento de

control presupuestario, comprobando que los recursos son
gestionados conforme a los principios polticos y econmicos.
Los principios contables son, en definitiva, una traduccin a la
tcnica contable de los principios polticos. Son los siguientes:
Presupuesto bruto: Se corresponde con el de universalidad.

La contabilidad ha de llevarse por un sistema administrativo y
no especulativo y como consecuencia del principio de
universalidad, se exige que todas las partidas se consignen en
el presupuesto, sin aumentos o minoraciones.
Unidad de caja: Derivado del principio poltico de unidad,

establece que todos los ingresos y gastos de la Hacienda
Pblica deben realizarse a travs de la misma caja. Persigue
coordinar la tesorera de los caudales pblicos, prohibiendo
las cajas especiales.
Especificacin:
Tiene
su
origen
en
el
principio
de
especialidad y reduce la discrecionalidad del Ejecutivo en la

gestin presupuestaria, que ha de acomodarse a lo autorizado
por el Parlamento, al aprobar el presupuesto con el limite
cualitativo y cuantitativo, los cuales contablemente debe ser
comprobados. Tambin se articula en una triple acepcin:

cualitativa, cuantitativa y temporal.
Ejercicio cerrado: Se corresponde con el de anualidad. A

travs del principio de ejercicio cerrado se establece una
limitacin a cualquier prrroga contable de una actuacin
presupuestaria vencida. Cuando haya que realizar un pago o
percibir un ingreso por cuenta de otro ejercicio, se abre una
cuenta especial.
C. Principios econmicos
Para los economistas liberales la actividad econmica del
Estado tena que ser lo ms limitada posible y ajustarse a una
serie de reglas que deban orientar el presupuesto y la gestin
de la actividad financiera del Sector Pblico.
Los principios econmicos son:
Limitacin del gasto o gasto mnimo, derivado del hecho

de que el gasto pblico se considera improductivo desde la
perspectiva de los economistas clsicos.

Equilibrio presupuestario, Se basa en que deben coincidir
los ingresos y los gastos pblicos del presupuesto. Tiene
por objeto limitar la participacin pblica en el mercado,
pues ello ocasionara una intromisin en la economa
privada y una disminucin de la riqueza y capacidad
econmica de los ciudadanos.

Neutralidad impositiva, porque los impuestos no deben
entorpecer ni perjudicar el desarrollo econmico de un
pas.7
3.2.9. LA EJECUCIN DEL INGRESO Y GASTO DEL SECTOR

PBLICO
La Ejecucin del Ingreso comprende las etapas de la estimacin,
determinacin y percepcin.
A) La estimacin consiste en el clculo o proyeccin de los
niveles de ingresos que por todo concepto se espera alcanzar;
B) La determinacin es la identificacin del concepto, oportunidad
y otros elementos relativos a la realizacin del ingreso; y
C) La percepcin es la recaudacin, captacin u obtencin de los
fondos pblicos.
La Ejecucin del Gasto comprende las etapas del compromiso,
devengado y pago.
a) El compromiso es la afectacin preventiva del presupuesto
de la entidad por actos o disposiciones administrativas;
7MEYER, J; Gestin Presupuestaria. Edit. Deuse. Bilbao 1985.
b) El devengado es la ejecucin definitiva de la asignacin

presupuestaria por el reconocimiento de una obligacin de
pago; y,
c) El pago es la extincin de la obligacin mediante la
cancelacin de la misma.
Calendario de compromisos.
Autorizacin para la ejecucin de los crditos presupuestarios, en

funcin de la cual se establece el monto mximo para
comprometer gastos a ser devengados, con sujecin a la
percepcin
efectiva
de
los
ingresos
que
constituyen
su
financiamiento. Los calendarios de compromisos son modificados

durante el ao fiscal de acuerdo con la disponibilidad de los
fondos pblicos.
Ejecucin Presupuestaria
Subcaptulo I: Disposiciones Generales

La Ejecucin Presupuestaria, en adelante Ejecucin, est sujeta al
rgimen del presupuesto anual y a sus modificaciones conforme a
la Ley General, se inicia el 1 de enero y culmina el 31 de
diciembre de cada ao fiscal. Durante dicho perodo se perciben
los ingresos y se atienden las obligaciones de gasto de
conformidad con los crditos presupuestarios autorizados en los

Presupuestos.
La Ejecucin Presupuestaria es la Fase durante la cual se
realiza el flujo de ingresos y gastos previstos en el Presupuesto
Anual y sus modificaciones, de conformidad con los crditos
presupuestarios autorizados al Pliego.
El presente artculo determina el inicio de la ejecucin
presupuestaria el 1 de enero y culmina el 31 de diciembre de
cada Ao Fiscal.
Gestin Presupuestaria d los Fondos y Gastos Pblicos
Ejecucin de los Fondos Pblicos." La ejecucin de los fondos

pblicos se realiza en las etapas siguientes:
a) Estimacin
b) Determinacin
c) Percepcin
Las estimaciones el clculo o proyeccin de los ingresos que por
todo concepto se espera alcanzar durante el ao fiscal,
considerando la normatividad aplicable a cada concepto de ingreso, as como los factores estacionales que incidan en su
percepcin.
La Determinacin es el acto por el que se establece o identifica
con precisin el concepto, el monto, la oportunidad y la persona
natural o jurdica, que debe efectuar un pago o desembolso de
fondos a favor de una Entidad. La Percepcin es el momento en el
cual se produce la recaudacin, captacin u obtencin efectiva del
ingreso. Concordancia: Ley N 28112, Ley Marco de la
Administracin Financiera del Sector Pblico.
La Ejecucin del Ingreso y Gasto del Sector Pblico.
a La estimacin consiste en el clculo o proyeccin de los
niveles de Ingresos que por todo concepto se espera
alcanzar;
b La determinacin es la identificacin del concepto,
oportunidad y otros elementos relativos a la realizacin
del ingreso; y
c
La percepcin es la recaudacin, captacin u obtencin

de los fondos pblicos.
Las etapas precisadas en el presente artculo corresponden a los

momentos del Ingreso da los Fondos Pblicos, desde la fase de la
estimacin que corresponde a la parte de la programacin de la
ejecucin presupuestara, hasta la percepcin, cuya efectivizacin
nos dar la magnitud del flujo de fondos obtenidos en el perodo
en forma real.
Artculo 33.- Ejecucin del Gasto Pblico.- Se realiza mediante el
Sistema de Administracin Financiera SIAF La ejecucin del gasto
pblico comprende las etapas siguientes:
a
Compromiso
Devengado
Giro
Pago
3.2.9. LA AUDITORA INTERNA PARA UNA ADECUADA EJECUCIN

PRESUPUESTARIA
Segn la Ley 28411, los Presupuestos Institucionales de Apertura
correspondientes a los pliegos del Gobierno Nacional se aprueban
a ms tardar el 31 de diciembre de cada ao fiscal. Para tal efecto,
una vez aprobada y publicada la Ley de Presupuesto del Sector
Pblico, el Ministerio de Economa y Finanzas a travs de la
Direccin Nacional del Presupuesto Pblico, remite a los pliegos el
reporte oficial que contiene el desagregado del Presupuesto de

Ingresos al nivel de pliego y especfica del ingreso, y de Egresos
por Unidad Ejecutora, de ser el caso, Funcin, Programa,
Subprograma, Actividad, Proyecto, Categora de Gasto, Grupo
Genrico de Gasto y Fuente de Financiamiento, para los fines de
la aprobacin del Presupuesto Institucional de Apertura.
Ejecucin Presupuestaria
Segn la Ley 28411, la Ejecucin Presupuestaria, est sujeta al
rgimen del presupuesto anual y a sus modificaciones conforme a
la Ley General, se inicia el 1 de enero y culmina el 31 de
diciembre de cada ao fiscal. Durante dicho perodo se perciben
los ingresos y se atienden las obligaciones de gasto de
conformidad con los crditos presupuestarios autorizados en los
Presupuestos.
Las
disposiciones
legales
reglamentarias,
los
actos
administrativos y de administracin, los contratos y/o convenios

as como cualquier actuacin de las Entidades, que afecten gasto
pblico deben supeditarse, de forma estricta, a los crditos
presupuestarios autorizados, quedando prohibido que dichos
actos condicionen su aplicacin a crditos presupuestarios
mayores o adicionales a los establecidos en los Presupuestos,
bajo sancin de nulidad y responsabilidad del Titular de la Entidad

y de la persona que autoriza el acto.
Control presupuestal de los gastos:
La Direccin Nacional del Presupuesto Pblico realiza el control
presupuestal, que consiste, exclusivamente, en el seguimiento de
los niveles de ejecucin de egresos respecto a los crditos
presupuestarios autorizados por la Ley de Presupuesto del Sector
Pblico y sus modificaciones, en el marco de lo dispuesto en el
artculo 13 de la Ley Marco de la Administracin Financiera del
Sector Pblico - Ley N 28112.
Ejercicio Presupuestario:
El ejercicio presupuestario comprende el ao fiscal y el perodo de
regularizacin:
Ao Fiscal, en el cual se realizan las operaciones generadoras

de los ingresos y gastos comprendidos en el Presupuesto
aprobado, se inicia el 1 de enero y culmina el 31 de diciembre.
Slo durante dicho plazo se aplican los ingresos percibidos,
cualquiera sea el perodo del que se deriven, as como se
ejecutan las obligaciones de gasto que se hayan devengado
hasta el ltimo da del mes de diciembre, siempre que
corresponda a los crditos presupuestarios aprobados en los
Presupuestos.
Perodo de Regularizacin, en el que se complementa el
registro de la informacin de ingresos y gastos de las
Entidades sin excepcin; ser determinado por la Direccin
Nacional
del
Presupuesto
Pblico
mediante
Directiva,
conjuntamente con los rganos rectores de los otras sistemas

de administracin financiera; sin exceder el 31 de marzo de
cada ao.
Calendario de Compromisos:
Segn la Ley 28411, el calendario de compromisos constituye la
autorizacin para la ejecucin de los crditos presupuestarios, en
funcin del cual se establece el monto mximo para comprometer
gastos a ser devengados, con sujecin a la percepcin efectiva de
los ingresos que constituyen su financiamiento. Los calendarios de
compromisos son modificados durante el ejercicio presupuestario
de acuerdo a la disponibilidad de los fondos Pblicos. Los
calendarios de compromisos son aprobados conforme a lo
siguiente: En el Gobierno Nacional, a nivel de Pliego, Unidad
Ejecutora, Grupo Genrico de Gasto y Fuente de Financiamiento
es autorizado por la Direccin Nacional del Presupuesto Pblico,
con cargo a los crditos presupuestarios aprobados en el
Presupuesto Institucional del pliego y en el marco de las

proyecciones
macroeconmicas
contenidas
en
la
Ley
de
Responsabilidad y Transparencia Fiscal - Ley N 27245,

modificada por la Ley N 27958.
Control de la Legalidad:
La Contralora General de la Repblica y los rganos de Control
Interno de las Entidades supervisan la legalidad de la ejecucin
del presupuesto pblico comprendiendo la correcta gestin y
utilizacin de los recursos y bienes del Estado, segn lo estipulado
en la Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control de la
Contralora General de la Repblica - Ley N 27785.
El Congreso de la Repblica fiscaliza la ejecucin presupuestaria.
Gestin Presupuestaria de los Fondos y Gastos Pblicos:
La ley No. 28411, establece que la ejecucin de los fondos
pblicos se realiza en las etapas siguientes:
Estimacin
Determinacin
Percepcin
La Estimacin es el clculo o proyeccin de los ingresos que por

todo concepto se espera alcanzar durante el ao fiscal,
considerando la normatividad aplicable a cada concepto de

ingreso, as como los factores estacionales que incidan en su
percepcin.
La Percepcin es el momento en el cual se produce la
recaudacin, captacin u obtencin efectiva del ingreso.
Ejecucin del gasto pblico:
Analizando la Ley 28411, la ejecucin del gasto pblico
comprende las etapas siguientes:
Compromiso
Devengado
Pago
El compromiso es el acto mediante el cual se acuerda, luego del
cumplimiento
de
los
trmites
legalmente
establecidos,
la
realizacin de gastos previamente aprobados, por un importe

determinado o determinable, afectando total o parcialmente los
crditos presupuestarios, en el marco de los Presupuestos
aprobados y las modificaciones presupuestarias realizadas.
El devengado es el acto mediante el cual se reconoce una
obligacin
de
pago,
derivada
de
un
gasto
aprobado
comprometido, que se produce previa acreditacin documental
ante el rgano competente de la realizacin de la prestacin o el

derecho del acreedor. El reconocimiento de la obligacin debe
afectarse al Presupuesto Institucional, en forma definitiva, con
cargo a la correspondiente cadena de gasto. El devengado es
regulado en forma especfica por las normas del Sistema Nacional
de Tesorera.
El pago es el acto mediante el cual se extingue, en forma parcial o
total, el monto de la obligacin reconocida, debiendo formalizarse
a travs del documento oficial correspondiente. Se prohbe
efectuar pago de obligaciones no devengadas. El pago es
regulado en forma especfica por las normas del Sistema Nacional
de Tesorera.
Evaluacin presupuestaria:
Interpretando la Ley No. 28411, en la fase de Evaluacin
Presupuestaria, se realiza la medicin de los resultados obtenidos
y el anlisis de las variaciones fsicas y financieras observadas, en
relacin a lo aprobado en los presupuestos del Sector Pblico,
utilizando instrumentos tales como indicadores de desempeo en
la ejecucin del gasto. La Evaluacin se realiza en periodos
semestrales, sobre los siguientes aspectos:
El logro de los Objetivos Institucionales a travs del
cumplimiento de las Metas Presupuestarias previstas;

La ejecucin de los Ingresos, Gastos y Metas Presupuestarias;
Y, Avances financieros y de metas fsicas.
El Ministerio de Economa y Finanzas, a travs de la Direccin

Nacional del Presupuesto Pblico, efecta la Evaluacin en
trminos financieros y en perodos trimestrales, la cual consiste en
la medicin de los resultados financieros obtenidos y el anlisis
agregado de las variaciones observadas respecto de los crditos
presupuestarios aprobados en la Ley de Presupuesto del Sector
Pblico. Dicha Evaluacin se efecta dentro de los treinta (30)
das calendario siguientes al vencimiento de cada trimestre, con
excepcin de la evaluacin del cuarto trimestre que se realiza
dentro de los treinta (30) das siguientes de culminado el perodo
de regularizacin.
Cierre Presupuestario:
Las partidas del presupuesto de ingresos y egresos se cierran el
31 de diciembre de cada ao, con posterioridad a dicha fecha no
se podrn asumir compromisos ni devengar gastos. Para efecto
de las acciones orientadas al cierre del Presupuesto del Sector
Pblico, mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas y a propuesta de la Direccin Nacional del
Presupuesto
Pblico,
se
autorizan
las
modificaciones
presupuestarias necesarias, durante el mes de diciembre, con

cargo a la fuente de financiamiento de Recursos Ordinarios y por
un monto no mayor al equivalente al uno por ciento (1%) de la
citada fuente, con el objeto de conciliar y completar los registros
presupuestarios de ingresos y gastos efectuados durante el ao
fiscal.
Incumplimiento de las disposiciones del Sistema Nacional de
Presupuesto:
El incumplimiento de las disposiciones establecidas en la Ley
General, las Leyes de Presupuesto del Sector Pblico, as como
las Directivas y disposiciones complementarias emitidas por la
Direccin Nacional del Presupuesto Pblico, da lugar a las
sanciones
administrativas
aplicables,
sin
perjuicio
de
la
responsabilidad civil o penal a que hubiere lugar.

ADMINISTRACION FINANCIERA DEL SECTOR PBLICO.
La Ley No. 28112 regula la Administracin Financiera del Sector
Pblico. Esta norma establece que el Sistema Nacional de
Presupuesto es el conjunto de rganos, normas y procedimientos
que conducen el proceso presupuestario de todas las entidades y
organismos del Sector Pblico en sus fases de programacin,
formulacin, aprobacin, ejecucin y evaluacin. Se rige por los
principios de equilibrio, universalidad, unidad, especificidad,

exclusividad y anualidad.
Las principales atribuciones de la Direccin Nacional del
Presupuesto Pblico son:
Programar, dirigir, coordinar, controlar y evaluar la gestin del
proceso presupuestario;
Elaborar el anteproyecto de la Ley Anual de Presupuesto;
Emitir las directivas y normas complementarias pertinentes;
Efectuar la programacin mensualizada del Presupuesto de
Ingresos y Gastos;
Promover el perfeccionamiento permanente de la tcnica
presupuestaria; y
Emitir opinin autorizada en materia presupuestal.
El Presupuesto del Sector Pblico es el instrumento de

programacin econmica y financiera, de carcter anual y es
aprobado por el Congreso de la Repblica. Su ejecucin comienza
el 1 de enero y termina el 31 de diciembre de cada ao.
Ingresos del Sector Pblico:
Son Fondos Pblicos, sin excepcin, los ingresos de naturaleza
tributaria, no tributaria o por financiamiento que sirven para
financiar todos los gastos del Presupuesto del Sector Pblico. Se
desagregan
conforme
correspondientes.
los
clasificadores
de
ingresos
Gastos del Sector Pblico:

Los gastos del Estado estn agrupados en Gastos Corrientes,
Gastos de Capital y Servicio de la Deuda, que se desagregan
conforme a los clasificadores correspondientes.
Gasto corriente, son los gastos destinados al mantenimiento u
operacin de los servicios que presta el Estado.
Gasto de capital, son los gastos destinados al aumento de la
produccin o al incremento inmediato o futuro del Patrimonio del
Estado.
Servicio de la deuda, son los gastos destinados al cumplimiento
de las obligaciones originadas por la deuda pblica, sea interna o
externa.
La ejecucin del ingreso y gasto del Sector Pblico:
La estimacin consiste en el clculo o proyeccin de los
niveles de ingresos que por todo concepto se espera alcanzar;

La determinacin es la identificacin del concepto, oportunidad
y otros elementos relativos a la realizacin del ingreso; y

La percepcin es la recaudacin, captacin u obtencin de los
fondos pblicos.
La Ejecucin del Gasto comprende las etapas del compromiso,

devengado y pago. El compromiso es la afectacin preventiva del
presupuesto
de
la
entidad
por
actos
disposiciones
administrativas; el devengado es la ejecucin definitiva de la

asignacin presupuestaria por el reconocimiento de una obligacin
de pago; y, el pago es la extincin de la obligacin mediante la
cancelacin de la misma.
Presupuestos institucionales:
La totalidad de los ingresos y gastos pblicos deben estar
contemplados en los presupuestos institucionales aprobados
conforme a ley, quedando prohibida la administracin o gerencia
de fondos pblicos, bajo cualquier otra forma o modalidad. Toda
disposicin en contrario es nula de pleno derecho.
Conciliacin presupuestal:
La conciliacin presupuestal comprende el conjunto de actos
conducentes a compatibilizar los registros presupuestarios de
ingresos y gastos efectuados al 31 de diciembre de cada Ao
Fiscal as como a la aprobacin de las disposiciones necesarias
para efecto de la formalizacin correspondiente.
2.3 DEFINICIN DE TRMINOS BASICOS
A. SISTEMA DE CONTROL INTERNO
Conjunto de elementos, principios, procesos, procedimientos y

tcnicas de control enlazados entre s, con el objeto de evaluar la
gestin institucional y contribuir a su eficiencia y eficacia.
El Sistema de Control Interno de una empresa forma parte del Control
de Gestin de tipo tctico y est constituido por el plan de
organizacin, la asignacin de deberes y responsabilidades, el
sistema de informacin financiero y todas las medidas y mtodos
encaminados a proteger los activos, promover la eficiencia, obtener
informacin financiera confiable, segura y oportuna y lograr la
comunicacin de polticas administrativas y estimular y evaluar el
cumplimientos de estas ltimas.
B. CONTROL INTERNO
Proceso efectuado por los rganos directivos y el resto del personal de
la entidad, diseado con el objeto de proporcionar un grado de
seguridad razonable en cuanto a la consecucin de objetivos.
C. PRINCIPIOS DE CONTROL
Bases, fundamentos
del
sistema
de
control.
Son
de
orden
organizativo, administrativo, legal, contable, financiero, informtico,

etc.
D. IMPLEMENTACIN
Una implementacin es la instalacin de una aplicacin informtica,

realizacin o la ejecucin de un plan, idea, modelo cientfico, diseo,
especificacin,
estndar,
algoritmo
poltica.
Poner
en
funcionamiento, aplicar los mtodos y medidas necesarios para llevar

algo a cabo:
E. ECONOMA
De acuerdo con las Normas de Auditora, economa significa reducir al
mnimo el coste de los recursos utilizados para realizar una actividad,
con la calidad requerida. La economa slo podr medirse si existe un
criterio razonable Esto se refiere a la capacidad de una Municipalidad
de gestionar adecuadamente los recursos financieros y humanos que
dispone.
F. EFICIENCIA
La eficiencia est relacionada con la economa. se refiere a los
recursos utilizados. De manera ptima o satisfactoria, o si se hubiesen
logrado los mismos objetivos, desde el punto de vista de la calidad y
del tiempo, con menos recursos.
G. EFICACIA
La eficacia constituye al logro de los objetivos propuestos por una
institucin. Hace referencia a la relacin existente entre los objetivos
fijados, los productos aportados y los objetivos cumplidos
H. ASIGNACIN PRESUPUESTARIA
Son los recursos pblicos contenidos en la ley anual de presupuesto,
aprobados para una determinada entidad del sector pblico. Dichos
recursos deben permitir lograr los objetivos institucionales, debiendo
consignarse en el presupuesto institucional como condicin necesaria
para su utilizacin por parte de la entidad.
I. EJECUCIN PRESUPUESTARIA
Consiste en el registro de los compromisos durante el ao fiscal. La
ejecucin de las metas presupuestarias se verifica cuando se registra
el cumplimiento total o parcial de las mismas.
J. EJECUCIN PROYECTOS DE INVERSIN
Comprende la fase desde que se toma la decisin de ejecutar el
proyecto, y se extiende hasta que se termina su implementacin y est
en condiciones de iniciar su operacin.
K. INDICADOR PRESUPUESTARIO
Son ndices que posibilitan medir la gestin presupuestaria a travs de
la contrastacin de los recursos utilizados y metas alcanzadas, con la
programacin de los mismos durante el ao fiscal
L. MODIFICACIONES PRESUPUESTARIAS
Son modificaciones presupuestarias en el nivel institucional, los

crditos adicionales, las habilitaciones y transferencias de partidas, las
mismas que se tramitan de igual forma que la ley anual de
presupuesto
M. PRESUPUESTO INSTITUCIONAL
Es la previsin de ingresos y gastos debidamente equilibrada que el
Estado aprueba a las entidades del sector pblico, para un
determinado ejercicio. Debe permitir el cumplimiento de los objetivos
institucionales y metas presupuestarias trazados para el ao fiscal, los
cuales se contemplan en las actividades y proyectos definidos en la
estructura funcional programtica. Los niveles de gasto considerados
en el presupuesto institucional, constituyen la autorizacin mxima de
egresos cuya ejecucin se sujeta a la efectiva captacin, recaudacin
y obtencin de los recursos que administran las entidades.
N. PRESUPUESTO MODIFICADO:
Comprende el presupuesto ley, as como las modificaciones
presupuestarias (tanto en el nivel institucional como en el funcional
programtico), efectuadas durante el ejercicio presupuestario.
O. SALDO PRESUPUESTARIO:
Es el que resulta de deducir del presupuesto modificado, los
compromisos efectuados a una determinada fecha.
P. TRANSFERENCIAS CORRIENTES
Incluye los gastos corrientes a favor de personas y de empresas
pblicas y privadas, que no implican una contraprestacin de servicios
o adquisicin de bienes. Abarca este concepto los desembolsos para:
pensiones y jubilaciones, indemnizaciones, becas de estudio y
capacitacin, subsidios a instituciones privadas y a instituciones
pblicas, contribuciones a la seguridad social, transferencias al
exterior y crditos reconocidos por transferencias corrientes.
Q. LEY DE PRESUPUESTO
La Ley de Presupuesto del sector pblico consiste en una estimacin
financiera de los ingresos y una autorizacin de los gastos para un
ao determinado.
Existe porque es necesario compatibilizar los recursos disponibles con
el logro de metas y objetivos previamente determinados.
El proyecto lo propone exclusivamente el Ejecutivo y debe ser
aprobado por el Parlamento.
CAPITULO III
METODOLOGIA Y TCNICAS DE INVESTIGACIN
3.1 TIPO Y NIVEL DE INVESTIGACIN
3.1.1 TIPO DE INVESTIGACIN
De acuerdo al tema de investigacin y a la naturaleza de los
problemas
objetivos
formulados
el
corresponde a una investigacin APLICADA.

3.1.2 NIVEL DE INVESTIGACIN
presente
estudio
De acuerdo al estudio pertenece al nivel de investigacin

DESCRIPTIVA de acuerdo a la finalidad de investigacin.
3.2 MTODO DE INVESTIGACIN
3.2.1
MTODO
En la presente investigacin se empleara el mtodo
DESCRIPTIVO Y EXPLICATIVO.- EX POST FACTO en la
modalidad de ESTUDIOS DE CASOS, porque la muestra y
unidades de anlisis han sido seleccionadas de manera
intencional a la Direccin Regional de Salud de Pasco quienes
nos facilitaron de manera el acceso a las fuentes de informacin
escrita (documentos) y hablada a travs de la aplicacin del
cuestionario dirigidos a algunos empleados de la entidad.
3.2.2
DISEO
El diseo de investigacin que se aplicar en este tipo de
estudio ser el siguiente:
M = Ox r 0 y
DONDE:
M = muestra en la que se realizara el estudio
O = observaciones obtenidas en cada una de las variables
X = Deficiente implementacin de las normas del control interno
Y = Proceso de la asignacin y ejecucin presupuestal

r = relacin entre las variables de estudio8
3.3 UNIVERSO Y MUESTRA
3.3.1 UNIVERSO DEL ESTUDIO
La poblacin de estudio estar conformado por 32 elementos
entre: Gerentes, funcionarios, y personal de las unidades
ejecutoras de la Direccin Regional de Salud de Pasco.
3.3.2 UNIVERSO SOCIAL
Ha quedado conformado por la Direccin Regional de Salud de
Pasco
3.3.3 UNIDAD DE ANLISIS
La Unidad de Anlisis, est representado por 32 elementos
representados por 2 gerentes, 4 funcionarios y 26 trabajadores
que laboran en las unidades ejecutoras de la Direccin Regional
de Salud de Pasco.
3.3.4 MUESTRA DE LA INVESTIGACIN
8SANCHES CARLESSI, Hugo y REYES MEZA, Carlos. Metodologa y diseos en la investigacin

cientfica, Editorial Mantaro, segunda Edicin 1996. Lima Per. Editorial SNTESIS, Primera
reimpresin octubre de 1995 Espaa
La muestra de investigacin estar conformado por 32

elementos entre: Gerentes, funcionarios, y personal de las
unidades ejecutoras de la Direccin Regional de Salud de Pasco.
3.4 FORMULACIN DE HIPTESIS
3.4.1 HIPTESIS GENERAL
La deficiente implementacin de las normas del control interno
como instrumento de evaluacin est influyendo de manera
significativa en el proceso de la asignacin y ejecucin
presupuestal en la Direccin Regional de Salud de Pasco en el
2016
3.4.2 HIPTESIS ESPECIFCAS
a) La deficiente implementacin de las normas del control interno
como instrumento de evaluacin est influyendo directamente
en la eficiencia de la gestin de la asignacin y ejecucin
presupuestal en la Direccin Regional de Salud de Pasco en
el 2016
b) La deficiente
implementacin de las normas del control
interno como instrumento de evaluacin est influyendo de

manera significativa en la optimizacin del grado de eficacia
y economa de los recursos que administra
Regional de Salud de Pasco en el 2016
la Direccin
c) La deficiente
implementacin de las normas de control
interno como instrumento de evaluacin est influyendo de

manera significativa en la deficiente informacin presupuestal
de las operaciones financieras y econmicas en la Direccin
Regional de Salud de Pasco en el 2016
3.5 IDENTIFICACIN DE VARIABLES
Variables independientes
-
Deficiente implementacin de las normas del control interno
Variables dependientes
-
Proceso de la asignacin y ejecucin presupuestal
3.6 DEFINICIN DE VARIABLES

VARIABLES
Deficiente
DEFINICIN CONCEPTUAL
Es el conjunto de acciones, actividades, planes, polticas,
Implementacin
normas, registros, procedimientos y mtodos, incluido el
De las normas
entorno y actitudes que desarrollan autoridades y su personal
re
X
del
a cargo, con el objetivo de prevenir posibles riesgos que
Control
e
Interno
afectan a una entidad pblica
m
El sistema de control interno comprende el plan de la
organizacin y todos los mtodos coordinados y medidas
adoptadas dentro de una empresa con el fin de salvaguardar
sus activos y verificara la confiabilidad de los datos contables
La Ejecucin Presupuestaria, est sujeta al rgimen del Y1

Proceso
de
la
presupuesto anual y a sus modificaciones conforme a la Ley
General, se inicia el 1 de enero y culmina el 31 de diciembre
Y2
Asignacin
Ejecucin
de cada ao fiscal. Durante dicho perodo se perciben los Y4
Presupuestaria
ingresos y se atienden las obligaciones de gasto de
Y3
conformidad con los crditos presupuestarios autorizados en
los Presupuestos. El crdito presupuestario se destina, Y4

exclusivamente, a la finalidad para la que haya sido autorizada
Y5
en los presupuestos, o la que resulte de las modificaciones Y6
presupuestarias aprobadas conforme a la Ley.
Y7
3.7 TCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIN DE DATOS

3.7.1. Tcnicas
Para la recoleccin de datos se aplicar la tcnica de la
encuesta a los Gerentes, funcionarios, y personal de las
unidades ejecutoras de la Direccin Regional de Salud de
Pasco. Asimismo se aplicar la tcnica de anlisis documental.
3.7.2. Instrumentos
En la tcnica de la encuesta se aplicar como instrumento el

cuestionario y en la tcnica de anlisis documental, se aplicar
como instrumento la gua de anlisis documental.
3.8 TCNICAS DE PROCEDIMIENTOS Y ANLISIS DE DATOS
Se aplicaran las siguientes tcnicas:
-
Anlisis documental
Indagacin de datos cualitativos y cuantitativos
conciliacin de datos
Tabulacin de cuadros con cantidades y porcentajes.
Comprensin de grficos
CAPITULO IV
ADMINISTRACIN DE LA INVESTIGACIN
1
PRESUPUESTO
RECURSOS
1. REMUNERACIONES
COSTOS
Asesoramiento
S/. 1,950.00
Secretaria
2. BIENES:
S/.
250.00
S/.
150.00
Impresiones
S/.
200.00
Empastados
S/.
350.00
Movilidad y viticos
S/.
500.00
Material de escritorio
3. SERVICIOS:
4. OTROS
Imprevistos
Total consolidado presupuestal
2.
S/. 150.00
S/. 3.550.00
CRONOGRAMA
ACTIVIDADES
JULI
AGOS
2016
SE OC
T.
T.
T.
NO
DI
V.
C.
Formulacin Problema
X
y Revisin Bibliogrfica
Organizacin
e
Implementacin
Proyecto
Desarrollo Proyecto
Control y Evaluacin
Presentacin Proyecto
X
X
Final
Revisin
Proyecto
X
Jurados
Sustentacin Proyecto
BIBLIOGRAFA
1. El Estudio Caballero Bustamante, en su Informativo Auditoria de la
2da. Quincena de agosto-2002.
2. El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos define el Control Interno
3. Vctor Taboada Allende ,especialista en Control Interno y Gestin
Integral de Riesgos, victaboada@hotmail.com
4. Yanel Blanco Luna ,El Control Interno ,Colombia ,2008
5. Sistema de control interno ,7 Resolucin de Contralora N 072-98-CG
(1998). Normas Tcnicas de Control Interno para el Sector Pblico,
Diario Oficial , El Peruano, Boletn de Normas Legales, Lima 02 de
julio de 1998, pginas N 161603 al 1616
6. MEYER, J; Gestin Presupuestaria. Edit. Deuse. Bilbao 1985.
7. WELCSCH, Glem; Presupuesto, Planificacin y Control de utilidades.

Editorial Maurcus. Wilson Mxico.
8. SANCHES CARLESSI, Hugo y REYES MEZA, Carlos. Metodologa y
diseos en la investigacin cientfica, Editorial Mantaro, segunda
Edicin 1996. Lima Per. Editorial SNTESIS, Primera reimpresin
octubre de 1995 Espaa
9. AVILA ACOSTA, Roberto - Introduccin a la metodologa de la
Investigacin, Estudio y Ediciones R.A. Lima, 2002
10.
HERNANDEZ R., FERNANDEZ C. y
BATISTA P. 2006.Metodologa
de la Investigacin. Cuarta edicin.
Mc Graw-Hill/Interamericana
Editores. Mxico
11. Ley N28716, Ley de Control Interno en las Entidades del Estado
12. Resolucin de Contralora N 072-98-CG, aprueban Normas Tcnicas

de Control Interno para el Sector Pblico.
.
Bibliografa Electrnica
http://www.monografias.com/trabajos87/auditoria-internaadecuadaejecucion/auditoria-interna-adecuada-ejecucion2.shtml#ixzz38u9NZ5s5
http/www.cubaindustria.cu.
ANEXO
TCNICA DE LA ENCUESTA
Cuestionario aplicado a los Gerentes, funcionarios, y personal de las
unidades ejecutoras de la Direccin Regional de Salud de Pasco.
DATOS GENERALES:
I.1 rea
donde
labora
..
.
I.2 Cargo
..
.
II. OBJETIVO
Identificar, analizar y evaluar el nivel de implementacin de las normas de control
interno y verificar la eficiencia, eficacia y economa, de las operaciones de la
asignacin y ejecucin presupuestaria de los recursos que administra la
Direccin Regional de Salud de Pasco.
III INSTRUCCIONES
Marca con un aspa (X) las respuestas que cree usted correcta sobre las
preguntas con relacin al tema de investigacin.
IV.PREGUNTAS:
1. Aplica las normas del control interno sobre el procedimiento para la
Asignacin y Ejecucin Presupuestaria?
Nunca ( ) Pocas veces ( ) Muchas veces ( ) Siempre ( )
2. Efectan la evaluacin del avance de la Ejecucin Presupuestaria?
3. Con que frecuencia han realizado la evaluacin del nivel de
eficiencia presupuestaria?
4. Aplican las normas y procedimientos sobre la asignacin de
responsabilidad por la imputacin de comprobantes?
5. Se encuentra implementado en la Direccin Regional de salud de
Pasco las normas de Control Interno sobre el proceso presupuestario?
6. Analizan en la Direccin Regional de Salud de Pasco el Presupuesto
Institucional Modificado?
7. En las unidades ejecutoras de la Direccin Regional de Salud Pasco
estn claramente definidos las lneas de autoridad y responsabilidad
de los funcionarios que laboran?
8. En la Direccin Regional de Salud de Pasco, analizan el
cumplimiento del calendario de ejecucin?

9. Efectan el anlisis de la gestin presupuestaria en trminos de
eficacia?
10. Efecta la evaluacin del grado de ejecucin del presupuesto de
ingresos?
11. Efecta la evaluacin del grado de ejecucin del presupuesto de
gasto?
12. Evalan en la Direccin Regional de Salud de Pasco las metas
fsicas y financieras del presupuesto ejecutado?
13. En la asignacin y afectacin del presupuesto para el 2016 de la
Direccin
Regional
de
Pasco,
han
considerado
las
normas
establecidas del control Interno?

14. Efectan la adquisicin de bienes y servicios de acuerdo a las
normas de control interno?
15. En su calidad de funcionarios de la Direccin Regional de Salud de

Pasco realizan el monitoreo de las actividades de la ejecucin
presupuestaria?
16. Durante el 2016 el personal que labora en las unidades ejecutoras
de la Direccin Regional de Salud de Pasco, han recibido capacitacin
y entrenamiento sobre normas de control interno?
17. Para la ejecucin presupuestal el catlogo de bienes que utilizan en
el rea de logstica de la Direccin Regional de Salud de Pasco se
encuentra actualiza sus codificaciones y conceptos para la adquisicin
de bienes y servicios?
ANEXO
MATRIZ DE CONSISTENCIA
"INFLUENCIA DE LA DEFICIENTE IMPLEMENTACIN DE LAS NORMAS DEL CONTROL INTERNO EN EL PROCESO DE
ASIGNACIN Y EJECUCIN PRESUPUESTAL EN LA DIRECCIN REGINAL DE SALUD DE PASCO, EN EL PERIODO 2016
PROBLEMA
OBJETIVOS
HIPTESIS
VARIABLES
INDICADORES
General
General
General
Independiente
Evaluacin del nivel de
En qu medida la deficiente
Identificar, analizar y evaluar el
La deficiente implementacin
Deficiente
eficiencia en el manejo de
implementacin de las normas del
nivel de implementacin de las
de las normas del control
implementacin de las
los recursos.
control interno como instrumento
normas
interno como instrumento de
normas del control
Evaluacin del nivel de la
de evaluacin est influyendo en el
verificar la eficiencia, eficacia y
evaluacin est influyendo de
interno
eficacia y economa. en
proceso
economa, de las operaciones de
manera
en
el
Dependiente
el
la
la
proceso de la asignacin
Proceso de la
recursos
Avance en Ejecucin
ejecucin
de
la
asignacin
presupuestal
en
de
control
asignacin
interno
ejecucin
significativa
Direccin Regional de Salud de
presupuestaria de los recursos
ejecucin presupuestal en la
asignacin y
Pasco en el 2016?
que
Direccin Regional de Salud
ejecucin presupuestal
Especficos
de Pasco en el 2016 (Ho)
Especficos
La deficiente implementacin
a) En qu medida la deficiente
implementacin de las normas
del
control
interno
como
administra
a) Evaluar
Direccin
analizar
la
instrumento de evaluacin est
de
influyendo en la eficiencia de la
instrumento
gestin de la asignacin y
est
ejecucin presupuestal en la
la
control
interno
de
influyendo
eficiencia de la
como
evaluacin
en
la
gestin de
de las normas del control

interno como instrumento de
evaluacin
influenciar
no
de
puede
manera
significativa en el proceso de
la asignacin
y ejecucin
manejo
de
los
Presupuestaria
Ejecucin Presupuestal
en la fase de
Compromiso
Presupuesto Institucional
de Apertura (PIA)
Presupuesto Institucional
Modificado.(PIM)
Cumplimiento del
Calendario de Ejecucin.
Asignacin
Direccin Regional de Salud de
la
Pasco en el 2016?
presupuestal en la Direccin
b) En qu medida la deficiente
del
control
interno
como
asignacin
ejecucin
Regional de Salud de Pasco
b) Analizar
evaluar
la
influyendo en la optimizacin
de
del
instrumento
de
eficacia
control
economa de los recursos que
est
administra
optimizacin
la
Direccin
interno
de
evaluacin
influyendo
del
como
en
la
grado
de
Regional de Salud de Pasco en
eficacia y economa de los
el 2016?
recursos que administra la
c) De qu manera la deficiente
de
control
interno
como
Direccin Regional de Salud
analizar
la
influyendo
de
deficiente
control
informacin presupuestal de las
instrumento
operaciones
est
financieras
deficiente
implementacin
de
las
normas del control interno

instrumento
de
evaluacin est influyendo

directamente
en
la
eficiencia de la gestin de
la asignacin y ejecucin
presupuestal
en
Regional
la
de
Salud de Pasco en el
c) Evaluar
la
presupuesto de Ingreso y
a. La
como
interno
de
como
evaluacin
influyendo
en
la
econmicas en la Direccin
deficiente
informacin
Regional de Salud de Pasco en
presupuestal
de
el 2016?
operaciones
financieras
las
y
2016.
b. La
deficiente
implementacin
de
las
normas del control interno

como
Presupuestaria
Designacin
Presupuestaria
Grado de ejecucin del
en el 2016 (H1)
Direccin
de Pasco en el 2016.

en

Especficas
en el 2016.

grado
presupuestal en la Direccin
instrumento
de

de manera significativa en
Gasto
econmicas en la Direccin
la optimizacin del grado
de eficacia y economa de
en el 2016
los
recursos
administra
Regional
que
la Direccin
de Salud de
Pasco en el 2016.
c.
La
deficiente
implementacin
de
las
normas de control interno

como
instrumento
de

de manera significativa en
la deficiente informacin
presupuestal
de
las
operaciones financieras y
econmicas
Direccin
en
Regional
la
de
Salud de Pasco en el
2016.

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UNIVERSIDAD NACIONAL DANIEL ALCIDES CARRION

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y

ESCUELA DE FORMACIN PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

Bachiller: ASTUDILLO YURIVILCA, Rosa Luz

1. Ttulo del proyecto

DEFICIENTE IMPLEMENTACIN DE LAS

CONTROL INTERNO EN EL PROCESO DE

ASIGNACIN Y EJECUCIN PRESUPUESTAL EN LA DIRECCIN

improductividad e ineficiencia del gasto sin establecer criterios

tcnicos estables, explcitos y transparentes para la asignacin de

monitoreo de las actividades

presupuestal. La falta de capacitacin y entrenamiento del personal,

otros casos se adquiere bienes que no son necesarios para las

estratgica que lo sustente y reducir la inercia presupuestaria.

Asimismo, es necesario darle un enfoque gerencial al manejo del

y la tica en la accin pblica al

desarrollo de mecanismos de control y su verificacin previa y

permitido plantear el presente tema de investigacin con el propsito

los mecanismos para su implementacin y aplicacin

correcta de las normas del Control Interno en relacin a la ejecucin

Regional de Salud de Pasco.

asignacin y ejecucin presupuestal en la Direccin

normas del control interno como instrumento de evaluacin

Regional de Salud Pasco en el 2016?

gestin de la asignacin y ejecucin

presupuestal en la Direccin Regional de Salud de Pasco

b) Analizar y evaluar la implementacin de las normas de

Regional de Salud Pasco en el 2016.

control interno como establece la Ley 28715.

Va servir para proponer la implementacin de las normas de

interno en el presupuesto y su ejecucin presupuestaria.

ANTECEDENTES DEL ESTUDIO

optimizacin y Gestin Educativa en los colegios secundarios del

enlazndolo directamente con el Presupuesto institucional, a travs de

BASES TEORICAS CIENTIFICAS RELACIONADAS CON EL TEMA

presupuestos, programas y proyectos de inversin emanados de la

El Estudio Caballero Bustamante, a partir de las definiciones

descubrimiento de la deficiencia del control interno puede invalidar

Comprobacin de las autorizaciones;

1http://www.monografias.com/trabajos87/auditoria-interna-adecuada-ejecucion/auditoria-internaadecuada-ejecucion2.shtml#ixzz38u9NZ5s5 ,Domingo Hernandez Celis

Evaluacin del Sistema de Control Interno

abastecimiento, etc.), un personal competente, actividades, procesos,

d) Tabulacin y anlisis de la informacin obtenida;

La evaluacin de un sistema de control se realiza comparando los

Reglamentos de: Control Interno, Auditoria Interna, Auditoria Externa,

Financiamiento y otros documentos

y la responsabilidad y organiza y desarrolla profesionalmente a

del tiempo. Esto se consigue mediante actividades de

combinacin de ambas cosas. La supervisin continuada se da

normas, e identifican y analizan las desviaciones. Pero

En Colombia, el eminente tratadista contable Yanel Blanco Luna

administracin de una entidad para ayudar al logro del objetivo

conduccin ordenada y eficiente de su negocio, incluyendo la

Washington. Este estudio titulado "Control Interno - Un Marco

3Yanel Blanco Luna ,El Control Interno ,Colombia ,2008

Control interno es un proceso, ejecutado por la junta directiva o

Efectividad y eficiencia en las operaciones.

De acuerdo a las anteriores definiciones, se puede construir

creados por la alta direccin, desarrollado por el

recurso humano de la organizacin con el fin de dar seguridad y

actividades, afecta a todas las partes de la empresa a travs del

Controlar la efectividad de las funciones administrativas.

Regular el equilibrio entre la eficacia y la eficiencia en la

Otros aspectos del desarrollo de la empresa, como