IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Preguntas frecuentes
Cundo vence el plazo para hacer la declaracin definitiva de Impuesto sobre la Renta (ISLR) para las
personas naturales del ao 2008?
El plazo vence el 31 de marzo de 2009, toda vez que la declaracin debe presentarse dentro de los tres meses
siguientes al cierre del ejercicio fiscal, el cual coincide con el ao civil calendario. Es importante recordar que el
ejercicio anual gravable, en el caso de las personas naturales o asimiladas que se dediquen a actividades
comerciales, industriales o de servicios, puede ser el ao civil u otro perodo de doce meses, elegido. No
obstante, en la mayora de los casos el ejercicio corresponde al ao civil, por lo tanto el plazo para presentar la
declaracin es del 1 de enero hasta el 31 de marzo, ambos inclusive.

Cundo vence el plazo para hacer la declaracin definitiva de Impuesto sobre la Renta (ISLR) para las
personas jurdicas del ao 2008?
La declaracin debe presentarse dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio fiscal, salvo para
aquellos contribuyentes que tengan un calendario especial de actividades debidamente notificado por la
Administracin Tributaria. En el caso de aquellas personas jurdicas cuyo ejercicio gravable coincida con el ao
civil, el plazo vencer el 31 de marzo de 2008. Es importante recordar que el ejercicio anual gravable, en el
caso de las personas jurdicas que se dediquen a actividades comerciales, industriales o de servicios, puede
ser el ao civil u otro perodo de doce meses, elegido.
Cul es el valor de la unidad tributaria que deber considerarse para la declaracin del ao 2008?
Se debe utilizar el valor de Bs. F 46,00 toda vez que de acuerdo con lo previsto en el Pargrafo Tercero del
artculo 3 del Cdigo Orgnico Tributario, en los casos de tributos que se liquiden por perodos anuales, la
unidad tributaria aplicable ser la que est vigente durante por lo menos 183 das continuos del perodo
respectivo y, para los tributos que se liquiden por perodos distintos al anual, la unidad tributaria aplicable ser
la que est vigente para el inicio del perodo. (Fundamento Legal Pargrafo Tercero Artculo 3 del C.O.T.)
Cunto debe haber obtenido una persona natural durante el ao 2008 para estar en la obligacin de
declarar ISLR?
Debe haber obtenido rentas netas superiores a 1.000 unidades tributarias, o ingresos brutos superiores a 1.500
unidades tributarias, para estar obligado a presentar declaracin de ISLR. Las personas que se dediquen
exclusivamente a actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras y pisccolas a nivel primario, deben haber
obtenido enriquecimientos brutos superiores a 2.625 unidades tributarias. (Fundamento Legal Art. 79 LISLR)
Las personas naturales jubiladas, as como todas aquellas que sean perceptores de rentas exentas,
estn obligadas a presentar declaracin de ISLR?
S, de conformidad con lo establecido en el artculo 22 del Reglamento General de la Ley de Impuesto sobre la
Renta, los beneficiarios de las exenciones establecidas en el artculo 14 de la ley debern cumplir con las

obligaciones y deberes formales previstos para los contribuyentes. Igualmente, podrn ser objeto de
fiscalizacin. (Fundamento Legal Art. 22 Reglamento LISLR)

Cunto debe haber obtenido una persona jurdica durante el ao para estar en la obligacin de
declarar ISLR?
De acuerdo con lo previsto en la ley, estn obligados a presentar la declaracin definitiva de rentas:
Las personas jurdicas domiciliadas en Venezuela por sus enriquecimientos mundiales
(Enriquecimiento Neto Territorial ms el Enriquecimiento Neto Extraterritorial), o prdidas, cualquiera sea el
monto de los mismos;
Las personas jurdicas o entidades domiciliadas en el extranjero solo por sus enriquecimientos netos
de fuente territorial (Rentas obtenidas en Territorio venezolano);
Las personas jurdicas o entidades domiciliadas en el extranjero con establecimiento permanente en
Venezuela por sus enriquecimientos territoriales y extraterritoriales atribuibles al establecimiento
permanente.
Cules son los formularios que deben utilizarse para presentar la declaracin de Impuesto sobre la
Renta y efectuar el pago correspondiente?
La Administracin Tributaria ha dispuesto que la declaracin definitiva y pago del ISLR, se efecte a travs del
procedimiento electrnico disponible en la pgina web www.seniat.gob.ve o de los siguientes formularios
impresos para personas naturales o jurdicas:
Forma DPN 25, para las personas naturales y las asimiladas a ellas; y,
Forma DPJ 26, para las personas jurdicas y las asimiladas a ellas.
Estos formularios pueden adquirirse en las oficinas de IPOSTEL de todo el pas.
Los montos que reflejen las cantidades a enterar se deben indicar en la planilla de la declaracin en
bolvares fuertes o en unidades tributarias?
Los valores debern expresarse en bolvares fuertes.
Es posible colocar las cifras decimales en los formularios de declaracin de impuesto sobre la renta
por el portal fiscal?
Si, los sistemas electrnicos del Seniat, han sido actualizados con la idea de permitir que las declaraciones
electrnicas procesen los cntimos, en consecuencia si usted decide realizar su declaracin va Internet, los
sistemas reconocern los decimales.
En donde debe presentarse la declaracin y efectuarse el pago del impuesto?
La declaracin puede presentarse electrnicamente a travs de la pgina www.seniat.gob.ve, o a travs de los
formularios DPN 25 o DPJ 26, en cualquier oficina receptora de fondos nacionales, a saber las entidades
bancarias autorizadas: Banco Central de Venezuela, Banco Confederado, Banco de Venezuela, Banco Exterior,
Banco Federal, Banco Industrial de Venezuela, Banco Nacional de Crdito, Banco Occidental de Descuento,
Banco Provincial, Banco Sofitasa, Banesco, C. A. Central Banco Universal, Citibank, Corp Banca, Fondo
Comn, Banco Guayana, Banfoandes, Mercantil.
En caso que se efecte la declaracin por va electrnica, el contribuyente podr optar entre pagar
electrnicamente o imprimir la planilla de pago generada por el sistema y presentarla para efectuar el pago en
cualquier oficina de receptora de fondos nacionales.

Quines estn obligados a presentar su declaracin definitiva de impuesto sobre la renta por va
electrnica a travs del portal fiscal www.seniat.gob.ve?
Estn obligados a presentar electrnicamente sus declaraciones definitivas del Impuesto sobre la Renta, los
funcionarios pblicos y trabajadores al servicio de los rganos y entes pblicos nacionales, estadales y
municipales que perciban enriquecimientos netos gravados con la Tarifa N 1 del Impuesto sobre la Renta,
siempre y cuando stos fueren superiores a un mil unidades tributarias (1.000 UT), y las personas naturales
calificadas como sujetos pasivos especiales por el SENIAT. (El fundamento legal se ubica en las Providencias
Administrativas N 0949 y 0948 respectivamente, publicadas en Gaceta Oficial N 38.319 de fecha 22 de
Noviembre de 2004).
En cuntas porciones pueden pagar las personas naturales el impuesto sobre la renta resultante en el
ejercicio?
El impuesto sobre la renta de personas naturales se puede pagar hasta en 3 porciones de iguales montos. Si el
contribuyente opta por pagar en una porcin el pago se realizar conjuntamente con la presentacin de la
declaracin definitiva. Si es en dos porciones, la primera porcin se pagar conjuntamente con la presentacin
de la declaracin definitiva y la segunda veinte das continuos despus del vencimiento del plazo para presentar
la declaracin definitiva de rentas, es decir, el 20 de abril de 2009. Y si opta por pagar en tres porciones, la
primera se pagar conjuntamente con la declaracin definitiva, la segunda se pagar veinte das continuos
despus del vencimiento del plazo para la presentacin definitiva (el 20 de abril), y la tercera se pagar
cuarenta das continuos despus del vencimiento del citado plazo, es, decir, el 11 de mayo de 2009 (se
pospone la fecha definitiva ya que es un da inhbil). Es relevante destacar que de resultar la divisin del
impuesto en una cifra que no es exacta, la fraccin decimal debe agregarse a la primera porcin.

Fundamento Legal Art. 1 de la Providencia Administrativa N SNAT/2003/1697 publicada en Gaceta Oficial

No. 37.660 de fecha 28/03/2003).

Qu forma se debe utilizar para pagar las porciones del Impuesto Sobre la Renta?

Las diferentes porciones deben pagarse a travs de las planillas de pago emitidas por el portal fiscal, si la
declaracin se realiz a travs de las formas manuales se deber utilizar la Forma 02, que puede adquirirse en
las oficinas de IPOSTEL.

Qu sucede si, habiendo fraccionado el impuesto resultante, no se cancelan las porciones dentro de
los lapsos correspondientes, o se cancelan de forma incompleta? Hay que cancelar intereses o pagar
multa?
La falta de pago, el pago incompleto o el pago fuera del trmino de alguna de las porciones har exigible
inmediatamente la totalidad del pago. Adems, el Cdigo Orgnico Tributario, en su artculo 109, sanciona este
incumplimiento con el pago de sanciones pecuniarias, las cuales sern liquidadas y cobradas por la

Administracin Tributaria en su debida oportunidad. (Fundamento Legal Art. 1 de la Providencia

Administrativa N SNAT/2003/1697 publicada en Gaceta Oficial No. 37.660 de fecha 28/03/2003).

En cuntas porciones pueden pagar las personas jurdicas el impuesto sobre la renta resultante en el
ejercicio?
El pago del impuesto deber hacerse en una sola porcin dentro del plazo otorgado para presentar la
declaracin. (Fundamento Legal numeral 2 del Art. 4 de la Resolucin N 904 de fecha 14/03/2002 publicada
en Gaceta Oficial N 37.409 de fecha 21/03/2002)
La obligacin de presentar declaracin implica automticamente el pago de impuesto sobre la renta?
No, la existencia de desgravmenes y rebajas, o la existencia de prdidas en el ejercicio evaluado o en aos
anteriores, pueden arrojar que el clculo del impuesto sea igual a cero.
Qu son los desgravmenes? En qu consiste el llamado desgravamen nico?
Los desgravmenes son deducciones que la ley permite hacer a la renta de un contribuyente, persona natural
residente o domiciliada en el pas, con el fin de determinar el impuesto a pagar en un ejercicio fiscal
determinado. Existen dos tipos: el desgravmen nico y los desgravmenes detallados.
El desgravmen nico equivale a 774 unidades tributarias, que el contribuyente puede deducir de pleno
derecho, sin soportes o justificativos.
Los desgravmenes detallados incluyen las deducciones de pagos efectuados por el contribuyente para
satisfacer ciertas necesidades bsicas (educacin, seguros, servicios mdicos, vivienda). Estos gastos deben
estar debidamente soportados (Fundamento Legal 60 y 61 LISLR).
En qu consisten los desgravmenes detallados y cules son sus limitaciones o topes?
Las personas naturales residentes pueden deducir:
1. Lo pagado a institutos docentes del pas por la educacin del contribuyente y sus descendientes no mayores
de 25 aos. Este lmite de edad no se aplica en el caso de educacin especial. Cuando varios contribuyentes
concurran en el pago de estos servicios, los desgravmenes se dividirn entre ellos. Este desgravmen es
ilimitado.

1
Lo pagado por concepto de primas de seguro de hospitalizacin, ciruga y maternidad, a empresas de
seguros domiciliadas en el pas. Igualmente, cuando varios contribuyentes concurran en el pago de estos
servicios, los desgravmenes se dividirn entre ellos. Este desgravmen es ilimitado.
2
Los gastos por servicios mdicos, odontolgicos y de hospitalizacin recibidos en el pas por el
contribuyente y las personas a su cargo en el ao gravable. Estos desgravmenes no procedern si hubieran
sido reembolsados por algn patrono, contratista, compaa de seguros o entidad sustitutiva. Este
desgravmen es ilimitado.
3
Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de prstamos obtenidos para la
adquisicin de vivienda principal, hasta un mximo de un mil (1.000) unidades tributarias por ejercicio, o lo
pagado por concepto de alquiler de la vivienda principal, hasta un mximo de 800 unidades tributarias.
(Fundamento Legal 59 LISLR)
A quienes pueden incluir las personas naturales como cargas familiares en su declaracin definitiva de
ISLR?

La Ley de Impuesto sobre la Renta permite descargar como cargas familiares slo a los ascendientes y
descendientes directos; stos ltimos siempre que sean menores de edad o estn incapacitados para el trabajo,
o siempre que estn estudiando y sean menores de 25 aos. (Fundamento Legal Art. 61 LISLR)
Los cnyuges declaran en forma individual o en forma conjunta?
Los cnyuges no separados de bienes deberan declarar conjuntamente todos su enriquecimientos, como si
fuesen un solo contribuyente, salvo cuando la mujer casada opte por declarar por separado las rentas obtenidas
por concepto de sueldos u honorarios profesionales provenientes del libre ejercicio. Ahora bien, los cnyuges
separados de bienes deben declarar por separado. (Fundamento Legal Art. 80 LISLR)
Si los cnyuges optan por declarar en forma conjunta, cada uno puede aprovechar el desgravamen
nico?
No, debido a que la ley de ISLR en su artculo 54, considera a los cnyuges como un solo contribuyente. Ahora
bien, si optan por declarar por separado, de acuerdo con lo establecido en el artculo 131 del RLISL, cada uno
tendr derecho a gozar individualmente de los desgravmenes previstos en la ley. (Fundamento Legal Art. 54
LISLR)

Cul es la tarifa que se debe utilizar para gravar el enriquecimiento de las personas naturales?
El enriquecimiento global neto anual, obtenido por las personas naturales que no realicen actividades mineras
o de hidrocarburos, y las asimiladas a ellas, como son las herencias yacentes y las firmas personales se
gravar, con la tarifa N 1. En los casos de enriquecimientos obtenidos por personas naturales no residentes en
el pas, el impuesto ser del 34%. (Fundamento legal (Art. 50 LISLR)
Quines estn obligados a presentar junto con su declaracin definitiva de rentas la declaracin
informativa de inversiones en jurisdiccin de baja imposicin fiscal?
En concordancia con el rgimen de renta mundial, los contribuyentes que durante el ejercicio hayan realizado o
mantengan inversiones en jurisdiccin de baja imposicin fiscal, debern presentar conjuntamente con su
declaracin definitiva de rentas de cada ao, ante la Oficina de la Administracin Tributaria correspondiente a
su domicilio fiscal (Gerencia Regional de Tributos Internos), una declaracin informativa sobre dichas
inversiones, acompaados de los estados de cuenta por depsitos, ahorros o cualquier otro documento que
respalde la inversin. (Fundamento legal Art. 107 de la LISLR)
Las asociaciones cooperativas deben declarar el Impuesto sobre la Renta o estn exentas de este
deber?
Las asociaciones cooperativas s deben presentar su declaracin definitiva de rentas, de conformidad con lo
establecido en el artculo 22 del Reglamento General de la Ley de Impuesto sobre la Renta, los beneficiarios de
las exenciones establecidas en el artculo 14 de la ley debern cumplir con las obligaciones y deberes formales
previstos para los contribuyentes. Igualmente, podrn ser objeto de fiscalizacin. Ahora bien, est declaracin
ser solo a fines informativos, toda vez que las cooperativas gozan de una exencin del pago del impuesto.
(Fundamento Legal Art. 22 Reglamento LISLR)

Los asociados cooperativistas (personas naturales) deben presentar declaracin definitiva de rentas?
Los asociados cooperativistas que sean residentes en el pas, y que obtengan un enriquecimiento global neto
anual durante el ejercicio fiscal superior a 1.000 U.T. o ingresos brutos mayores a 1.500 U.T. deben presentar
su declaracin definitiva de rentas correspondiente y efectuar el pago de impuesto en caso de ser procedente.
Las sociedades de personas estn obligadas a presentar declaracin definitiva de rentas?

S, las sociedades de personas an cuando no estn sujetas al pago del impuesto por sus enriquecimientos
netos, en razn de que el gravamen se cobrar en cabeza de los socios, pero estn sometidas al rgimen de la
Ley para la determinacin de sus enriquecimientos. ( Fundamento Legal Art. 10 LISLR)
Los intereses provenientes de los Bonos de la Deuda Pblica Nacional (DPN) y los Bonos emitidos por
la Repblica de Venezuela denominados en dlares, estn sujetos a impuesto sobre la renta?
No, ya que la Ley de Impuesto sobre la Renta en su artculo 14 califica como exentos de este impuesto a los
enriquecimientos provenientes de los bonos de Deuda Pblica Nacional y cualquier otra modalidad de ttulo
valor emitido por la repblica". Esto aplica tanto para personas naturales como jurdicas. (Fundamento legal
numeral 13 del artculo 14 LISLR)
Los intereses pagados por los Bancos Nacionales remunerando saldos que se movilizan por chequera
e intereses provenientes de depsitos a plazo fijo estn exentos del impuesto sobre la renta?

Solo en el caso de personas naturales, los enriquecimientos provenientes de los intereses generados por
depsitos a plazo fijo, cdulas hipotecarias, certificados de ahorro y cualquier otro instrumento de ahorro
previsto en la Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras o en Leyes especiales, as como los
rendimientos que obtengan por inversiones efectuadas en fondos mutuales o de inversin de oferta pblica,
estn exentos de impuesto sobre la renta. (Fundamento legal numeral 9 del art. 14 LISLR)
Es posible que una persona natural pueda deducir las donaciones efectuadas en el ejercicio?
Las personas naturales que trabajan bajo relacin de dependencia, no tienen la posibilidad de efectuar
deducciones de ningn tipo, puesto que sus sueldos y salarios se consideran como enriquecimiento neto. En
cambio, las personas naturales comerciantes o las que se desempeen en el libre ejercicio de sus profesiones
s pueden deducir de su renta bruta las donaciones efectuadas, de acuerdo con lo establecido en los
Pargrafos 12 y 13 del artculo 27 de la Ley de ISLR vigente. Para ello, estas liberalidades debern hacerse en
cumplimiento de fines de utilidad colectiva y de responsabilidad social, o a favor de la Nacin, los Municipios y
los Institutos Autnomos y debern perseguir objetivos benficos, asistenciales, religiosos, culturales, docentes,
artsticos, cientficos, de conservacin, defensa y mejoramientos del ambiente, tecnolgicos, deportivos o de
mejoramiento de los trabajadores urbanos o rurales.
La deduccin de las donaciones proceder slo en los casos en que el beneficiario est domiciliado en el pas.
(Fundamento legal Pargrafo 12 y 13 del Art. 27 LISLR)
La deduccin de las donaciones por las personas naturales tiene algn lmite o restriccin?
S, la misma no debe exceder del 10% de la renta neta, cuando sta no exceda 10.000 unidades tributarias, y
del 8% sobre la porcin que exceda de 10.000 unidades tributarias. (Fundamento legal Pargrafo 12 y 13 del
Art. 27 LISLR)

Los dividendos pagados a personas naturales estn sujetos a impuesto por parte del receptor?
No todo dividendo repartido por una compaa annima resulta gravable, sino slo aquellos que se originan en
la porcin de renta neta que exceda de la renta neta fiscal gravada con el Impuesto sobre la Renta. Es decir,
tributarn los dividendos derivados de la renta neta que no ha sido gravada con el impuesto sobre la renta, en
consecuencia si ese pago fue objeto de retencin no se debe incluir en la declaracin.
A tenor de lo dispuesto en el artculo 67 de la vigente Ley de ISLR se entiende por renta neta aquella aprobada
por la Asamblea de Accionistas y con fundamento en los estados financieros elaborados de acuerdo a lo
establecido en el artculo 91 de la Ley.

A cunto asciende el gravamen proporcional a los dividendos y cmo se cancela?

El impuesto proporcional que grava el dividendo ser del 34% y estar sujeto a retencin total al momento del
pago o del abono en cuenta. En los casos de dividendos en acciones, el impuesto proporcional estar sujeto a
un anticipo del 1% del valor total del dividendo decretado.

Cules son las sanciones que se generan por la no presentacin de la declaracin de impuesto sobre
la renta, o por su presentacin fuera del lapso previsto?
El artculo 103 del COT prev una sancin de 10 unidades tributarias por cada declaracin que se haya dejado
de presentar, multa que se incrementar en 10 unidades tributarias ms por cada nueva infraccin, hasta un
mximo de 50 unidades tributarias.
Para el caso de las declaraciones presentadas fuera del plazo previsto en la normativa, la multa ser de 5
unidades tributarias, la cual se incrementar en cinco unidades tributarias ms por cada nueva infraccin, hasta
un mximo de 25 unidades tributarias, ms la sancin prevista por retraso en el pago de tributos, es decir, multa
del uno por ciento (1%) del tributo dejado de cancelar y los intereses moratorios correspondientes.
(Fundamento legal Art. 103 y 109 del Cdigo Orgnico Tributario.

Es obligatorio para la presentacin de la declaracin de impuesto sobre la renta de personas naturales

poseer nmero de RIF o basta con colocar el nmero de cdula de identidad?
La normativa exige que el declarante coloque el nmero de su RIF en la planilla para que la declaracin pueda
ser aceptada por el banco recaudador. Todos los contribuyentes, personas naturales o jurdicas y sus
asimilados, que realicen actividades econmicas en Venezuela o posean bienes situados en el pas estn
obligados a solicitar su inscripcin en el RIF, tal y como lo dispone el artculo 99 de la Ley de Impuesto sobre la
Renta.
En caso que una persona natural no obtenga el monto mnimo anual para estar obligado a declarar
impuesto sobre la renta -1.000 U.T de enriquecimiento neto o 1.500 U.T. de ingresos brutos- de qu
documento puede valerse para demostrar que no es contribuyente?
Anteriormente, los contribuyentes que no alcanzaban el monto anual de renta neta o de ingresos brutos exigido,
tramitaban ante el SENIAT una Constancia de No Contribuyente, con el objeto de certificar su condicin de no
obligado a cumplir con ese deber formal. Sin embargo, a partir del ao 2000, y siguiendo los lineamientos
esbozados en la Ley de Simplificacin de Trmites Administrativos, el ente tributario elimin la expedicin de
dicha constancia, haciendo recaer en manos del interesado la comprobacin de sus ingresos por cualquier
documento que sirviera a tales fines, como la constancia de pagos de su patrono, una certificacin de ingresos
emitida por un Contador Pblico, una declaracin jurada o un balance personal.