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LECCIN 1: PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

INTRODUCCIN
1. NATURALEZA DEL DERECHO PROCEDIMENTAL TRIBUTARIO
1.1. Principios del derecho procesal tributario
2. PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
2.1. Normas generales - actuacin
2.2. Deberes y obligaciones formales
2.3. La declaracin tributaria
2.4. Proceso fiscalizador del Estado
2.5. Requerimientos, emplazamientos y liquidaciones oficiales
2.6. Discusin de los actos de la administracin
RESUMEN
AUTOEVALUACIN
BIBLIOGRAFA

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PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Autora leccin: Yamile Lpez Baquero; revisada: Rubn Quintero Casallas,
funcionarios DIAN Bogot. Actualizada por Gildardo Vanegas C.
Introduccin
El procedimiento tributario integra uno de los elementos esenciales de la actividad
administrativa que corresponde desarrollar a las autoridades tributarias. Comprende
el conjunto de trmites, requisitos y formalidades que debe cumplir la DIAN en su
funcin de control, determinacin y recaudo de los impuestos nacionales.
Su fin no es otro que el de regular la actuacin de derechos pblicos, que se refieren
a las relaciones del estado con los particulares en el marco de las obligaciones
fiscales de estos ltimos, as como el de regular la funcin misma del estado,
indicando la forma como debe desarrollarse la actuacin administrativa dentro de los
parmetros establecidos por la ley y con un propsito bsico: conservar inclumes las
garantas que le corresponden a los contribuyentes.
Teniendo en cuenta las amplias facultades de fiscalizacin e investigacin que tiene
la administracin tributaria, la ley ha establecido los instrumentos legales con que
cuenta la dian para ejercer dichas facultades. La determinacin oficial del impuesto a
cargo de un contribuyente y las sanciones correspondientes, requiere del
conocimiento y puesta en prctica de los mecanismos que la ley ha creado, a efecto
de lograr que dicha determinacin se ajuste a la realidad y se haga en forma
oportuna, respetando los derechos que le asisten a los contribuyentes y velando por
el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Desarrollo de la leccin
1.1 Principios del derecho procesal tributario.
El autor Eduardo Cusgen Olarte, en su libro manual de derecho tributario ha
considerado como principios del derecho procesal tributario, adicionales a los de
equidad, eficiencia y progresividad sealados como principios del sistema tributario
colombiano por el artculo 363 y 388 (no retroactividad) de la constitucin nacional,
los de territorialidad de la ley, los lmites espaciales y los lmites temporales.
1.1.1 Territorialidad de la ley.
Consiste en que las leyes tributarias colombianas obligan cualquiera que sea la
nacionalidad, estado o situacin de las personas, en los siguientes casos:
- Que sean residentes en Colombia, entendindose por residencia lo establecido en el
artculo 10 del estatuto tributario, siendo sujetos del impuesto en lo concerniente a
sus rentas y ganancias ocasionales tanto de fuente nacional como de fuente
extranjera (los extranjeros residentes en Colombia solamente estn sujetos al

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impuesto de renta respecto de sus rentas de fuente extranjera a partir del 183 da de
residencia continua o discontinua en el pas L. 1607/12).
- Sin ser residentes, las personas naturales nacionales y extranjeras y sucesiones
ilquidas, son sujetos del impuesto sobre la renta slo en relacin con sus rentas y
ganancias ocasionales de fuente nacional. Entendindose como ingresos de fuente
nacional los sealados en el artculo 24 inciso 1 del estatuto tributario.
- En las sociedades extranjeras son gravables nicamente sus rentas de fuente
nacional incluidas las ganancias ocasionales.
1.1.2 Los limites espaciales.
La ley procesal tributaria solamente puede surtir efectos dentro de los lmites de la
repblica de Colombia, es decir, no tiene fuerza obligatoria ms que dentro de los
lmites de la soberana colombiana.
1.1.3 Los limites temporales.
Las normas de procedimiento son de orden pblico y en consecuencia de aplicacin
inmediata. Esta regla general debe cumplirse en materia de ritualidades y
sustanciaciones y todos los procedimientos quedan afectados por ella, debiendo
acomodarse a la nueva forma establecida y asumiendo las consecuencias que el
nuevo cambio introducido pueda representar para las partes, de conformidad con el
artculo 40 de la ley 153 de 1887.
No obstante, y en observancia de la misma ley, existe una excepcin que hace
referencia a los trminos que ya hubieran empezado a correr y que no se hubieren
vencido, como tambin las actuaciones y diligencias que ya estuvieren iniciadas, las
cuales se regirn por la ley vigente en el momento de su iniciacin, aspecto que se
conoce como la ultractividad de la ley.
El principio de los lmites temporales encuentra su aplicacin en el artculo 40 de la
ley 153 de 1887 que a la letra dice: "articulo 40. las leyes concernientes a la
sustanciacin y ritualidad de los juicios prevalecen sobre las anteriores pero desde el
momento en que deben empezar a regir, pero los trminos que hubieren empezado a
correr y las actuaciones y diligencias que ya estuvieren iniciadas, se regirn por la
ley vigente al tiempo de su iniciacin...".
2. Procedimiento administrativo tributario
2.1. Capacidad y representacin (Art. 555)
Los contribuyentes pueden actuar ante la administracin personalmente o por medio
de sus representantes o apoderados. Los contribuyentes menores adultos pueden
comparecer directamente y cumplir por s las obligaciones tributarias.
2.2. Nmero de identificacin tributaria (555-1)

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Para efectos tributarios, los contribuyentes, responsables, agentes retenedores y
declarantes, se identificarn mediante un nmero de identificacin tributaria NIT, que
les asigne la DIAN.
La ley 863/03 adicion el artculo 555-2: REGISTRO NICO TRIBUTARIO
RUT. El RUT administrado por la DIAN, constituye el mecanismo nico para
identificar, ubicar y clasificar las personas y entidades que tengan la calidad de
contribuyentes declarantes del impuesto de renta y no contribuyentes declarantes de
ingresos y patrimonio; lo del rgimen comn y los del rgimen simplificado; los
agentes retenedores; los importadores y exportadores y dems usuarios aduaneros, y
los dems sujetos de obligaciones administradas por la DIAN, respecto de los cuales
esta requiera su inscripcin.
La reglamentacin del RUT est contemplada en el Decreto 2460 de noviembre de
2013.
2.3. Representacin de personas jurdicas (Art. 556)
La representacin legal de las personas jurdicas ser ejercida por cualquiera de las
siguientes personas:
- El presidente, el gerente o cualquiera de sus suplentes.
- Por la persona sealada en los estatutos de la sociedad, si no se tiene la
denominacin de presidente o gerente.
- Por medio de apoderado especial.
2.4. Agencia oficiosa (Art. 557)
Solamente los abogados podrn actuar como agentes oficiosos para contestar
requerimientos e interponer recursos. En el caso del requerimiento, el agente oficioso
es directamente responsable de las obligaciones tributarias que se deriven de su
actuacin, salvo que su representado la ratifique, caso en el cual, quedar liberado
de toda responsabilidad.
2.5. Presentacin de escritos (Art. 559 Modificado L. 1111/06)
Los escritos que el contribuyente presente ante la administracin, debern:
- presentarse por triplicado.
- presentarse personalmente o en forma electrnica, o por interpuesta persona.
Los trminos para la administracin comenzarn a correr el da siguiente de la fecha
de recibo.
3. Deberes y obligaciones formales (Ttulo II)
Entre las principales obligaciones formales a cargo de los contribuyentes,
encontramos:

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Inscribirse en el Registro nico Tributario (indicando responsabilidades) (Art.
555-2 del E T) Informar la direccin y la actividad econmica. (Art. 612 del
E.T.)
Presentar declaraciones (Artculos 591 y ss Art. 594 del E.T.)
Efectuar la retencin en la fuente (Art. 375 del E.T.)
Certificar las retenciones practicadas (Art. 378 del E.T.)
Atender Requerimientos ( art. 686 del E.T. )
Facturar ( art. 615 del E.T.)
Conservar Informaciones y pruebas hasta por 5 aos ( Art. 632 del E.T.)
Llevar contabilidad (si cumple los parmetros sealados legalmente). ( Art. 774
del E.T.)
Reportar la informacin en medios magnticos. ( art. 623 y ss del E.T.)
Informar el cese de actividades. ( Art. 614del E.T.)
3.1. Obligados a cumplir las obligaciones formales (Art. 571)
Los contribuyentes o responsables directos del pago del tributo deben cumplir los
deberes formales sealados por la ley, personalmente o por medio de sus
representantes.
Segn lo establecido con el artculo 572 del estatuto tributario, las siguientes
personas deben cumplir las obligaciones de sus representados:
- los padres por sus hijos menores
- los tutores y curadores por los incapaces a quienes representan
- los gerentes, administradores o representantes legales por las personas jurdicas y
sociedades de hecho.
- los albaceas con administracin de bienes, por las sucesiones. A falta de albaceas,
los herederos con administracin de bienes y a falta de unos y otros, el curador de la
herencia yacente.
- los administradores privados o judiciales, por las comunidades que administran o los
comuneros que hayan tomado parte en la administracin de los bienes comunes.
- los donatarios o asignatarios.
- los liquidadores por las sociedades en liquidacin.
- los mandatarios o apoderados generales, los apoderados especiales y los agentes
exclusivos de negocios en Colombia de residentes en el exterior, por sus
representados.
Se entiende que podrn suscribir y presentar las declaraciones tributarias, los
apoderados generales y mandatarios especiales que no sean abogados, para lo cual
se requiere poder otorgado mediante escritura pblica.
3.1.1. Responsabilidad subsidiaria de los representantes. (Art. 573)
Los obligados al cumplimiento de deberes formales de terceros responden de manera
subsidiaria cuando omitan cumplir tales deberes, por las consecuencias que se
deriven de su omisin.

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3.1.2. Obligados a declarar por contribuyentes no residentes en el pas.
(Art. 576)
Cuando sean contribuyentes con domicilio o residencia en el exterior, estn obligados
a declarar por ellos:
La ley 1607/12 lo modifica con el Art. 101
1. las sucursales de sociedades extranjeras;
2. los establecimientos permanentes de p.n. no residentes o de p.j. o entidades
extranjeras, segn el caso;
3. A falta de suc. o de establecimientos permanentes, las soc. subordinadas;
4. A falta de suc., establecimientos permanentes o subordinadas, el agente exclusivo
de negocios;
5. los factores de comercio, cuando dependan de p.n.
Si quienes quedan sujetos a esta obligacin no la cumplieren, sern responsables por
los impuestos que se dejaren de pagar.

3.1.3. Domicilio fiscal (Art. 579-1)

El director de impuestos y aduanas nacionales podr, mediante resolucin, fijar el
domicilio fiscal del contribuyente cuando se establezca que el asiento principal de sus
negocios se encuentra en lugar diferente a su domicilio social.
Lo anterior, no podr ser modificado por el contribuyente.
Recurso: procede el recurso de reposicin dentro de los diez das siguientes a su
notificacin.
3.1.4. Deber de informar la direccin.
Cuando exista cambio de direccin, el trmino para informarla ser de tres (3) meses
contados a partir del mismo, en los formatos diseados para el efecto - RUT.
3.1.5. Obligacin de informar el cese de actividades. (Art. 614)
Este deber corresponde igualmente a los responsables del impuesto sobre las ventas,
quienes deben informar el cese definitivo de las actividades sujetas a dicho impuesto,
dentro de los treinta (30) das siguientes al mismo.
Mientras el responsable no informe el cese de actividades, estar obligado a
presentar la declaracin del impuesto sobre las ventas.
3.1.6. Obligacin de expedir facturas. (Art. 615)
Para efectos tributarios, estn obligados a expedir factura o documento equivalente y
conservar copia de la misma, por cada una de las operaciones que realicen, todas las
personas o entidades que:

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- tengan la calidad de comerciantes,
- ejerzan profesiones liberales o presten servicios inherentes a stas,
- enajenen bienes producto de la actividad agrcola o ganadera,
Lo anterior, independientemente de su calidad de contribuyentes o no contribuyentes
de los impuestos.
3.1.6.1. Documentos equivalentes a la factura. (Art. 616-1)
- el tiquete expedido por las mquinas registradoras.
- la boleta de ingreso a espectculos pblicos.
- la factura electrnica y los dems que seale el gobierno nacional.
3.1.6.2. Casos en los cuales no se requiere la expedicin de facturas. (Art.
616-2; Dec. R. 1001/97)
- en operaciones realizadas por bancos, corporaciones financieras y las Cias. de
financiamiento comercial.
- en las ventas efectuadas por los responsables del rgimen simplificado.
3.1.6.3. Obligaciones de quienes elaboran facturas.
- elaborar facturas o documentos equivalentes con los requisitos sealados en el
estatuto tributario y con las caractersticas que prescriba la DIAN.
- llevar un registro de las personas o entidades que hayan solicitado la elaboracin de
facturas, con su identificacin, direccin, nmero de facturas elaboradas para cada
cliente y numeracin respectiva.
- abstenerse de elaborar facturas con la misma numeracin para el mismo cliente.
- expedir factura por la prestacin del servicio, la cual debe cumplir con todos los
requisitos establecidos en el artculo 617 del e.t. y adicionalmente deber tener la
constancia del primero y ltimo nmero consecutivo de la facturacin elaborada y
vendida.
Quienes elaboren facturas sin el cumplimiento de los requisitos previstos en las
normas o cuando se presten para elaborar facturas con numeracin repetida para un
mismo contribuyente, sern sancionados con la clausura por un (1) da del
establecimiento o sitio donde ejerza la actividad, de conformidad con el artculo 6163 del estatuto tributario.
El procedimiento para la aplicacin de esta sancin ser el descrito en el artculo 657
del mismo estatuto y contemplado en la cartilla correspondiente al rgimen
sancionatorio.
3.1.6.4. Requisitos de la factura de venta.
De conformidad con el artculo 617 del e.t., para que se entienda cumplida la
obligacin de expedir factura, sta debe ser expedida con el lleno de los siguientes
requisitos:

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a) estar denominada expresamente como factura de venta.
b) apellidos y nombre o razn social y nit del vendedor o de quien presta el servicio.
c) apellidos y nombre o razn social del adquirente con la discriminacin del
impuesto a las ventas.
d) llevar un nmero que corresponda a un sistema de numeracin consecutiva de
facturas de venta.
e) fecha de expedicin.
f) descripcin especfica o genrica de los artculos vendidos o servicios prestados.
g) valor total de la operacin.
h) el nombre o razn social y el nit del impresor de la factura.
i) indicar la calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas.
Los requisitos de los literales a), b) d) y h) debern estar previamente impresos a
travs de medios litogrficos, tipogrficos o de tcnicas industriales de carcter
similar.
En el caso de empresas que venden tiquetes de transporte no ser obligatorio
entregar el original de la factura. Al efecto, ser suficiente entregar copia de la
misma.
3.1.7. Obligacin de llevar el libro fiscal de registro de operaciones diarias.
(Art. 616)
Corresponde a contribuyentes del rgimen simplificado, que comercialicen bienes o
presten servicios gravados y quienes debern cumplir lo siguiente:
- llevar el libro fiscal de registro de operaciones diarias,
- el libro fiscal deber tener la identificacin del contribuyente y estar debidamente
foliado,
- se debern anotar diariamente en forma global o discriminada las operaciones
realizadas.
- al finalizar cada mes debern, con base en las facturas que les hayan sido
expedidas, totalizar el valor pagado de bienes y servicios, as como los ingresos
obtenidos en desarrollo de su actividad.
- el libro fiscal deber reposar en el establecimiento de Cio. y actualizado con los
registros del da anterior.
La no presentacin de este libro al momento que lo requiera la administracin, o la
constatacin del atraso, dar lugar a la aplicacin de las sanciones y procedimientos
contemplados en el artculo 652 del e.t., pudindose establecer tales hechos
mediante el procedimiento sealado en el artculo 653 ET.
El decreto 2707 de jul/08, que reglamenta parcialmente los arts. 364 y 368 del ET,
establece que las asociaciones de hogares comunitarios del ICBF, deben llevar el libro
fiscal de operaciones diarias.
3.1.8. Obligaciones del agente retenedor en el impuesto sobre las ventas.

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Entre las obligaciones asignadas a los agentes de retencin del impuesto sobre las
ventas, de conformidad con el artculo 615-1 y pargrafo 2 del art. 615 del estatuto
tributario, encontramos las siguientes:
- efectuar la retencin del impuesto sobre las ventas, aplicando la tarifa de retencin
correspondiente, que en ningn caso podr ser superior al 50% del impuesto
liquidado.
- expedir un certificado bimestral que cumpla los requisitos de que trata el artculo
381 del ET.
- las entidades estatales sealadas como agentes de retencin del impuesto, en el
numeral 1 del 437-2, debern discriminar el valor del impuesto del IVA retenido en el
documento que ordene el reconocimiento del pago. Este documento reemplaza el
certificado de retencin.
3.1.9. Deberes y obligaciones de informacin.
La ley ha establecido obligaciones relacionadas con informacin que deben rendir
algunos contribuyentes a terceros o a la DIAN, para efectos de control e investigacin
tributaria. Entre ellas las siguientes:
- obligacin de las entidades financieras de informar a los ahorradores la parte no
gravada de los rendimientos financieros (art. 622 del e.t.).
- informacin de las entidades vigiladas por la superintendencia bancaria, as como
por otras entidades de crdito, en relacin con sus ahorradores, clientes o usuarios,
dentro de los plazos que indique el gobierno nacional, anualmente y en medios
magnticos, de conformidad con las especificaciones establecidas en el artculo 623 y
623-2 del estatuto tributario, con destino a la DIAN.
- informacin especial a suministrar por las entidades financieras respecto a las
operaciones de crdito, en las cuales los estados financieros presentados para
efectos de dicha operacin arrojen una utilidad, antes de impuestos, que exceda en
ms de un 40% la renta lquida que figure en la declaracin de renta correspondiente
al mismo perodo.
Esta informacin deber remitirse a la divisin para el control y penalizacin
tributaria de la jurisdiccin (art. 623-1 del e.t.).
- informacin para la investigacin y localizacin de bienes de deudores morosos
solicitada por la dian a entidades competentes para ello, la cual deber suministrarse
en forma gratuita y a ms tardar dentro del mes siguiente a la solicitud.
- informacin que las cmaras de comercio debern remitir anualmente, dentro de
los plazos que indique el gobierno nacional y en medios magnticos a la dian, segn
las especificaciones del artculo 624 del e.t.

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- informacin que deben remitir las bolsas de valores y los comisionistas de bolsa,
anualmente y dentro de los plazos, a la dian, segn lo contemplado en los artculos
625 y 628 del e.t.
- informacin de la registradura nacional del estado civil, sobre personas fallecidas,
en forma anual y en medio magntico.
- informacin relacionada con quienes no se encuentren a paz y salvo en el pago de
los aportes parafiscales (art. 626 del e.t.).
- informacin de los notarios, de los jueces civiles y de personas o entidades que
elaboran facturas o documentos equivalentes, en relacin con las operaciones
realizadas por terceros a travs suyo, segn lo establecido en los artculos 629, 629-1
y 630 del e.t.
- informacin que deben rendir los grupos empresariales, en relacin con sus estados
financieros consolidados, segn especificaciones sealadas en el artculo 631-1 del
e.t., adicionado por el artculo 95 de la ley 488 de 1998.
- las dems informaciones que solicite la dian a contribuyentes y no contribuyentes,
dentro de sus amplias facultades de investigacin para estudios y cruces de
informacin. (Art. 631)
- la Ley 1430/10, introdujo el art. 631-3 que le da facultades especiales al director de
la DIAN para solicitar informacin de contribuyentes y no contribuyentes.
El incumplimiento de estas obligaciones dar lugar a las sanciones establecidas por
la ley para cada caso y contempladas en el estatuto tributario (art. 651)
3.1.10. Deber de conservar informaciones y pruebas. (Art. 632)
Las personas o entidades, contribuyentes o no contribuyentes de los impuestos
nacionales, debern conservar por un perodo igual al trmino de firmeza de la
declaracin de renta, contados a partir del 1 de enero del ao siguiente al de su
elaboracin, expedicin o recibo, documentos, informaciones y pruebas que se
mencionan a continuacin y que debern ponerse a disposicin de la administracin,
cuando sta lo requiera:
- los libros de contabilidad junto con sus comprobantes internos y externos.
- las informaciones y pruebas que dan derecho o permiten acreditar ingresos, costos,
deducciones, descuentos, pasivos, retenciones y dems factores necesarios para
establecer el patrimonio lquido y la renta lquida de los contribuyentes.
- la prueba de la consignacin de las retenciones en la fuente practicadas.
- copia de las declaraciones tributarias presentadas.
3.3. La declaracin tributaria

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3.3.1. Naturaleza jurdica
Se puede definir la declaracin tributaria como un denuncio de ingresos, egresos y
renta gravable; as como de activos, pasivos y patrimonio, que debe presentar el
contribuyente al estado, por escrito, con el lleno de las exigencias previstas por las
disposiciones vigentes y en los formularios y lugares previstos legalmente para el
efecto, debiendo coincidir la declaracin con el perodo o ejercicio gravable.
La liquidacin privada presentada por el contribuyente tiene un carcter declarativo
de la obligacin sustancial tributaria, por cuanto su objetivo es el reconocimiento y
aceptacin por parte del sujeto pasivo de la existencia de uno o ms hechos
generadores del impuesto a su cargo, con fundamento en los cuales determina una
base gravable y un impuesto que debe pagar al estado.
La declaracin tributaria es una especie de confesin del contribuyente y por lo tanto
es indivisible, es un documento privado sujeto a reserva y al proceso de verificacin
por parte de la administracin.
Aunque la declaracin es un documento escrito, como se mencion anteriormente,
esto procede sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 579-2 del e.t., en relacin con
la autorizacin que el gobierno nacional pueda expedir para que la presentacin de
declaraciones y pagos tributarios pueda hacerse a travs de medios electrnicos, en
las condiciones y con las seguridades que establezca el reglamento. Cuando se
adopte este medio, el cumplimiento de la obligacin de declarar no requerir para su
validez de la firma autgrafa del documento.
3.3.2. Clases de declaraciones
De conformidad con el artculo 574 del estatuto tributario, los contribuyentes,
responsables y agentes de retencin en la fuente, debern presentar las
declaraciones tributarias que se muestran en el cuadro 1.
Cuadro 1
tipo de declaracin
renta y
complementarios

periodicida
d
anual

110
210

obligados a presentarla
1. personas naturales y asimiladas, diferentes a:
- asalariados no declarantes (art. 593 del e.t.).
- trabajadores independientes no declarantes (art. 5941 e. t.).
- contribuyentes de bajos ingresos (art. 592 e.t.
numeral 1).
- extranjeros (naturales y jurdicos) no residentes
sometidos a retencin (art. 592 numeral 2 e. t.).
2. sucesiones ilquidas.
3. personas jurdicas y asimiladas
4. entidades sin nimo de lucro de rgimen tributario
especial.

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retencin en la fuente
Autorretencin CREE

mensual
350-360

agentes de retencin

Bimestral,
Cuatrimestra
impuesto a las ventas
responsables del impuesto rgimen comn
l y Anual 300
No contribuyentes de renta: Art. 22 y 23, 23-1,
23-2 ET.
Ley 1430/10: No son contribuyentes del imp. De renta,
las asociaciones de hogares comunitarios y hogares
infantiles del ICBF, y las asociaciones de adultos
mayores.

Ingresos y patrimonio

anual

El Art. 598 determina los obligados, con

excepcin de:
La nacin, los dptos, los mpios y Bogot D.C.
Las juntas de accin comunal y defensa civil, los
sindicatos, las asoc. de padres de flia. Y las juntas de
copropietarios administradoras de edificios organizados
en propiedad horizontal.
Ley 1430/10: las asociaciones de hogares comunitarios
y hogares infantiles del ICBF, y las asociaciones de
adultos mayores.

Impuesto al
patrimonio

Anual (2007
al 2010) y
(2011 al
2014)

Informativa de
precios de
transferencia

anual

Art. 260-8 vinculados econmicos en el exterior.

Impuesto Mnimo
Alternativo Simple IMAS

Anual

Art. 17, L. 1607/12. P.N. obligadas a declarar renta que

opcionalmente decidan presentarla con el beneficio de
auditoria.

Gravamen a los
Movimientos
Financieros - GMF

Semanal
410

Impuesto sobre la
renta para la equidad
- CREE

Anual
140

Impuesto nacional al
consumo
Impuesto nacional a
la gasolina y ACPM

Ley 1370/09. Art. 292-1 y ss. P.N. y P. J. con patrimonio

lquido superior a 3.000 m.
Dec. 4825/10. Art. 1. P.J. P.N. y S.H. con pat. Liq. >
1.000 m.

Art. 870 y ss. Entidades Financieras.

Sociedades, personas jurdicas y asimiladas
contribuyentes declarantes de renta. Sociedades y
entidades extranjeras por sus ingresos de fuente
nacional.

Bimestral
Los responsables del INC Los del rgimen simplificado
anual 310 del INC.
315
Mensual 430

Los responsables del impuesto

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3.3.3. Reserva de las declaraciones
La informacin tributaria respecto de las bases gravables y la determinacin privada
de los impuestos que figuren en las declaraciones tributarias, tienen el carcter de
informacin reservada, carcter que deber ser respetado tanto por los funcionarios
de impuestos, como por las entidades bancarias autorizadas para recibir las
declaraciones y recaudar los impuestos, as como por las entidades privadas
contratadas para el manejo de informacin tributaria, con fines estadsticos (art. 583
y 586 del e.t.)
Excepcionalmente, la reserva de las declaraciones puede levantarse en los siguientes
casos:
- en los procesos penales, cuando la correspondiente autoridad lo decrete como
prueba en la providencia respectiva (art. 583 del e.t.).
- cuando medie una autorizacin escrita del contribuyente, presentada
personalmente ante un funcionario administrativo o judicial, para que alguna persona
examine la declaracin (art. 584 del e.t.).
Ley 019-12. Para el ejercicio de las funciones pblicas, la informacin contenida en el
RUT podr ser compartida con las entidades pblicas y los particulares que ejerzan
funciones pblicas.
Par. Transitorio: Lo dispuesto en este art. Entrar a regir a partir del 1 de ene-13
3.3.4. Firmeza de la declaracin
Para efecto del proceso administrativo tributario y de conformidad con lo establecido
en el artculo 714 ET, la declaracin tributaria quedar en firme, es decir, no podr
ser sujeto de modificacin por parte de la administracin en los siguientes casos:
- si dentro de los 2 aos siguientes a la fecha del vencimiento del plazo para declarar,
no se ha notificado requerimiento especial en relacin con la declaracin presentada.
- cuando se trate de una declaracin inicial presentada en forma extempornea, si
dentro de los 2 aos siguientes a la fecha de su presentacin no se ha notificado
requerimiento especial.
- cuando en la declaracin tributaria se presente un saldo a favor del contribuyente,
si dentro de los 2 aos siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud de
devolucin o compensacin, no se ha notificado requerimiento especial. Si no se
present solicitud de devolucin o compensacin, quedar en firme de acuerdo con lo
mencionado en los dos casos anteriores.
- si vencido el trmino para practicar la liquidacin de revisin, sta no se notific.
3.3.4.1. Beneficio de auditora. Art. 689-1
Desde la Ley 633/00, se han presentado modificaciones (alargues) a este beneficio.
Con esta ley aplicaba para los periodos 2.000 a 2.003. Con la ley 863/03 el beneficio
fue aplicable para los periodos 2.004 a 2.006. Con la ley 1111/06 el beneficio se
prorrog por 4 aos a partir del 2.007.

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Ahora, la Ley 1430/10, modifica nuevamente el beneficio de auditora, quedando as,
para el 2.011 y 2.012, incluyendo las declaraciones que se presenten
extemporneas:
INCREMENTO
IMPUESTO NETO DE
RENTA
5 veces la inflacin

TERMINO DE
FIRMEZA DE LA
DECLARACION
18 meses

7 veces la inflacin

12 meses

12 veces la inflacin

6 meses

3.3.5. Declaraciones que se tienen por no presentadas (Art. 580)

Una declaracin tributaria se entender como no presentada, y por lo tanto no surtir
efectos, en los siguientes casos:
- cuando la declaracin no se presente en los lugares sealados para el efecto.
- cuando no se suministre la identificacin del declarante, o se haga en forma
equivocada.
- cuando no contenga los factores necesarios para identificar las bases gravables.
- cuando no se presente firmada por quien deba cumplir el deber formal de declarar,
cuando se omita la firma del contador pblico o revisor fiscal existiendo la obligacin
legal.
- Cuando la declaracin de retencin en la fuente se presente sin pago.(ver L.
1430/10)
Es importante tener en cuenta que de conformidad con lo establecido en los artculos
596, 599, 602 y 606 del ET, en todos los casos en que de conformidad con el cdigo
de comercio y dems normas vigentes sobre la materia, se trate de contribuyentes
obligados a tener revisor fiscal, las declaraciones deben ir firmadas tanto por el
contribuyente como por el revisor fiscal.
Para los dems contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad, las
declaraciones deben ir firmadas tanto por el contribuyente como por contador
pblico, vinculado o no laboralmente a la empresa, cuando el patrimonio bruto o los
ingresos brutos del respectivo ao gravable sean superiores a 100.000 UVTs para el
caso de las declaraciones de renta o de ingresos y patrimonio; y el mismo valor en
relacin con el ao inmediatamente anterior, para el caso de declaracin de ventas o
de retencin.
Cuando la declaracin del impuesto a las ventas arroje saldo a favor, se exige la firma
del contador, sin importar el requisito anterior.
La ley 1430/10, adiciona al ET un nuevo artculo:
ART. 580-1. Ineficacia de las declaraciones de retefuente presentadas sin pago total.
Las declaraciones de retefuente presentadas sin pago total no producirn efecto legal
alguno, sin necesidad de acto administrativo que as lo declare.

15
Lo sealado en el inciso anterior no se aplicar cuando la declaracin de retencin se
presente sin pago por parte de un agente retenedor que sea titular de un saldo a
favor igual o superior a 82.000 UVT susceptible de compensar con el saldo a pagar de
la respectiva declaracin de retencin. Para tal efecto el saldo a favor debe haberse
generado antes de la presentacin de la declaracin de retencin por un valor igual o
superior
al
saldo
a
pagar
determinado
en
dicha
declaracin.
El agente retenedor deber solicitar a la DIAN la compensacin del saldo a favor con
el saldo a pagar determinado en la declaracin de retencin, dentro de los 6 meses
siguientes a la presentacin de la respectiva declaracin de retencin.
Cuando el agente retenedor no solicite la compensacin del saldo a favor
oportunamente o cuando la solicitud sea rechazada la declaracin de retencin
presentada sin pago no producir efecto legal alguno, sin necesidad de acto
administrativo que as lo declare.
La ley 019-12, mediante el art. 57, adiciona al art. 580-1 ET, as:
La declaracin de retefuente que se haya presentado sin pago total antes del
vencimiento del plazo para declarar, producir efectos legales, siempre y cuando el
pago de la retencin se efecte o se haya efectuado dentro del plazo fijado para ello
en el ordenamiento jurdico.
3.3.6. Efectos de la firma del contador
La firma del contador o del revisor fiscal en las declaraciones tributarias, certifica los
siguientes hechos:
- que los libros de contabilidad se encuentran llevados en debida forma, de acuerdo
con los principios de contabilidad generalmente aceptados y con las normas vigentes
sobre la materia. Que los libros de contabilidad reflejan razonablemente la situacin
financiera de la empresa.
- que las operaciones registradas en los libros se sometieron a las retenciones que
establecen las normas vigentes, en el caso de la declaracin de retenciones.
No requieren firma de contador las declaraciones tributarias que deban presentar:
- la nacin,- los departamentos,- el distrito capital Bogot.
3.3.7. Correccin de las declaraciones.
La correccin de las
en forma voluntaria
declarar y antes de
cargos, liquidndose

declaraciones por parte de los contribuyentes puede realizarse

dentro de los 2 aos siguientes al vencimiento del plazo para
que se les haya notificado requerimiento especial o pliego de
la sancin por correccin.

Sin perjuicio de lo anterior, es preciso tener en cuenta que a partir de la ley

383/97(art.589 ET), el plazo para solicitar correccin a las declaraciones, en los casos
en que se pretenda disminuir el valor a pagar o aumentar el saldo a favor, es de un
ao contado desde el vencimiento del plazo para declarar.

16
Tambin es posible corregir la declaracin tributaria despus de los dos aos, cuando
dicha correccin es provocada por la administracin, es decir, cuando se hace en
respuesta a:
- al pliego de cargos, - al emplazamiento para corregir,- al requerimiento especial, a
su ampliacin,
- a la liquidacin de revisin.
En el cuadro 2 se muestra el procedimiento para corregir las declaraciones, segn se
trate de correcciones que aumenten el impuesto a pagar o disminuyan el saldo a
favor, de correcciones que disminuyan el valor a pagar o aumenten el saldo a favor,
de correcciones que corrijan errores que impliquen tener la declaracin por no
presentada o de correcciones provocadas por la administracin.
Es importante tener en cuenta que toda declaracin que el responsable presente con
posterioridad a la declaracin inicial, ser considerada como una correccin a la
declaracin inicial o a la ltima declaracin presentada, segn el caso. Cuadro 2
1. correcciones que aumentan el saldo a
pagar o disminuyen el saldo a favor (art.
588 del e.t.).

- la declaracin de correccin se debe

presentar en bancos o virtualmente.
- se debe liquidar la sancin por
correccin.
- cuando la correccin obedezca a
diferencias de criterio, no se aplicar
sancin por correccin y se deber seguir
el procedimiento establecido para el caso
del numeral 4.
- la declaracin de correccin se debe
2. correcciones que no varen el valor a
presentar en bancos o virtualmente.
pagar o el saldo a favor (art.588 del e.t.). - no se debe liquidar sancin por
correccin.
- los errores de los literales a), b) y d) del
artculo 580 del e.t. (el caso del artculo
3. correccin de errores que implican tener
650-2 no implica tener la declaracin por
la declaracin por no presentada
no presentada) se pueden corregir,
(pargrafo 2 art. 588 del e.t.).
siempre y cuando no se haya notificado
sancin por no declarar, presentando la
declaracin de correccin en bancos o
virtualmente. La sancin a aplicar es el 2%
de la sancin por extemporaneidad, sin
que exceda de 1.300 uvts.
4. Correcciones que disminuyen el valor a Se elevar solicitud a la DIAN dentro del
pagar o aumentan el saldo a favor (art.
ao siguiente al vencimiento del trmino
589 del e.t.).
para presentar la declaracin.
5. Correcciones que impliquen
- se deber elevar solicitud a la
incrementos en los anticipos del impuesto. administracin, dentro del ao siguiente al
vencimiento del trmino para declarar.

17

- la administracin tiene un plazo de seis

(6) meses para practicar la liquidacin
oficial de correccin.
- esta correccin no impide la facultad de
revisin por parte de la administracin.
- cuando no sea procedente la correccin
solicitada, la sancin ser del 20% del
pretendido menor valor a pagar o mayor
saldo a favor
.- cuando el incremento del anticipo vaya
a ser aplicado a las declaraciones de los
ejercicios siguientes, se aplicar el
procedimiento descrito en el numeral 4.
- cuando el incremento del anticipo se
derive de una correccin que incrementa
el impuesto por el correspondiente
perodo, se aplicar lo sealado en el
numeral 1.
3.4. Proceso fiscalizador del Estado en la determinacin de la obligacin
tributaria
Una vez el contribuyente presenta su declaracin que corresponde a la liquidacin
privada del patrimonio, ingresos, deducciones e impuestos, entre otros, se inicia el
proceso fiscalizador por parte del estado.
El objeto de dicha fiscalizacin es el presupuesto de hecho denunciado por el
contribuyente en la declaracin o las omisiones que puedan presentarse en la misma.
Aunque el proceso tributario tiene como base fundamental la presuncin de
veracidad que ampara la declaracin tributaria, no est ajeno a una presuncin legal
que como tal admite prueba en contrario. Por tal razn, al funcionario fiscalizador no
le est permitido modificar ninguno de los datos suministrados por el contribuyente
en su liquidacin privada sino mediante una prueba legalmente capaz de desvirtuar
las informaciones y datos relacionados por el contribuyente.
Como ya se mencion, la declaracin tributaria es una especie de confesin del
contribuyente y por lo tanto es indivisible. En consecuencia, la dian debe reconocer
los factores gravables que se desprendan de los hechos por ella determinados, por
ejemplo, en el caso de la omisin de un ingreso que generalmente conlleva la
omisin de un gasto relacionado con l o la omisin de una inversin que pudo
generar la omisin de un pasivo.
3.4.1. Espritu de justicia.

18
El espritu de justicia se encuentra consagrado en las leyes generales y tributarias
que rigen la actividad administrativa y debe, necesariamente, convertirse en un
principio orientador de todas las actuaciones de los servidores pblicos.
En materia tributaria, el artculo 683 del estatuto que la rige, especficamente ha
sealado que los funcionarios pblicos, con atribuciones y deberes que cumplir en
relacin con la liquidacin y recaudo de los impuestos nacionales, debern tener
siempre por norma en el ejercicio de sus actividades que son servidores pblicos, que
la aplicacin recta de las leyes deber estar presidida por un relevante espritu de
justicia, y que el estado no aspira a que al contribuyente se le exija ms de aquello
con lo que la misma ley ha querido que coadyuve a las cargas pblicas de la nacin.
3.4.2. Facultades de fiscalizacin e investigacin. (Art. 684)
La direccin de impuestos y aduanas nacionales tiene amplias facultades de
fiscalizacin e investigacin con el fin de asegurar el efectivo cumplimiento de las
normas tributarias.

Dentro de esas facultades, encontramos las siguientes:

- verificar la exactitud de las declaraciones u otros informes, cuando lo considere

necesario.
- adelantar las investigaciones que estime convenientes para establecer la ocurrencia
de los hechos generadores de obligaciones tributarias, no declarados.
- citar o requerir al contribuyente o a terceros para que rindan informes o contesten
interrogatorios.
- exigir del contribuyente o de terceros la presentacin de documentos que registren
sus operaciones.
- ordenar la exhibicin y examen parcial de los libros, comprobantes y documentos
tanto del contribuyente como de terceros, legalmente obligados a llevar contabilidad.
- en general, efectuar todas las diligencias necesarias para la correcta y oportuna
determinacin de los impuestos, facilitando al contribuyente la aclaracin de toda
duda u omisin que conduzca a una correcta determinacin.
3.4.3. Competencia para la actuacin fiscalizadora (art. 560, 561, 562, 688,
y 691 del e.t.)
Sin perjuicio de las competencias establecidas en normas especiales, son
competentes para proferir las actuaciones de la administracin tributaria, los jefes de
las divisiones y dependencias de la misma, de acuerdo con la estructura funcional
que se establezca, as como los funcionarios del nivel profesional en quienes se
deleguen tales funciones mediante resolucin aprobada por el superior inmediato,
aprobacin que no es necesaria en caso de que se trate del director de la entidad.

19
El Director de impuestos nacionales tendr competencia para ejercer cualquiera de
las funciones y conocer de los asuntos que se tramitan en su administracin.
3.4.3.1. Divisin de fiscalizacin tributaria.
El jefe de la divisin de fiscalizacin tributaria es el competente para:
- proferir los requerimientos especiales, los pliegos de cargos, los emplazamientos
para corregir y para declarar y dems actos de trmite en los procesos de
determinacin de impuestos, anticipos y retenciones.
- proferir todos los dems actos previos a la aplicacin de sanciones con respecto a
las obligaciones de informar, declarar y determinar correctamente los impuestos,
anticipos y retenciones.
- autorizar o comisionar a los funcionarios de su divisin para que adelanten las
visitas, investigaciones, verificaciones, cruces, requerimientos ordinarios y en
general, las actuaciones preparatorias a los actos de su competencia.
3.4.3.2. Divisin de liquidacin.
El jefe de la divisin de liquidacin tiene competencia en relacin con lo siguiente:
- proferir las ampliaciones a los requerimientos especiales, las liquidaciones de
revisin, correccin y aforo y dems actos de determinacin oficial de impuestos,
anticipos y retenciones.
- aplicacin y reliquidacin de las sanciones por extemporaneidad, correccin,
inexactitud, por no declarar, por libros de contabilidad, por no inscripcin, por no
expedir certificados, de clausura de establecimiento y dems sanciones propuestas
por la divisin para el control y penalizacin tributaria y cuya competencia no est
asignada a otro funcionario.
- expedir las resoluciones de reintegro de sumas indebidamente devueltas as como
las sanciones respectivas.
- autorizar o comisionar a los funcionarios de esta divisin para que adelanten
estudios, verificaciones, visitas, pruebas necesarias para la correcta determinacin
de los tributos y retenciones, as como para proyectar las resoluciones, liquidaciones
y dems actuaciones previas y necesarias para proferir los actos de su competencia.
3.4.3.3. Divisin jurdica.
El jefe de la divisin jurdica de la administracin tiene, entre otros, competencia
para:
- fallar los recursos de reconsideracin contra los diversos actos de determinacin de
impuestos y que imponen sanciones, y en general, los dems recursos cuya
competencia no est asignada a otro funcionario.

20
- autorizar o comisionar a los funcionarios de esta divisin para que sustancien los
expedientes, admitan o rechacen recursos, soliciten pruebas, proyecten fallos,
realicen estudios, den conceptos sobre los expedientes y en general, adelantar las
acciones previas y necesarias para proferir los actos de su competencia.
3.4.4. Proceso de notificacin de los actos administrativos (art. 563 y ss )
Dentro del proceso administrativo tributario es imprescindible la correcta y oportuna
notificacin de los actos administrativos proferidos, de conformidad con las normas
vigentes, de tal forma que no se constituya causal de nulidad por indebida
notificacin de los mismos.
3.4.4.1. Direccin para notificaciones.
De conformidad con lo establecido en el artculo 563 del estatuto tributario, la
notificacin de las actuaciones de la administracin tributaria deber efectuarse as:
- a la direccin informada por el contribuyente, responsable, agente retenedor o
declarante mediante formato oficial RUT de cambio de direccin; la antigua direccin
continuar siendo vlida durante los tres (3) meses siguientes, sin perjuicio de la
validez de la nueva direccin informada.
- a la direccin que establezca la administracin mediante verificacin directa o de
guas telefnicas, directorios y en general de informacin oficial, comercial o
bancaria, cuando el contribuyente, responsable agente retenedor o declarante no
hubiese informado una direccin a la administracin.
- a la direccin procesal, cuando durante el proceso de determinacin y discusin del
tributo, el contribuyente seala expresamente una direccin para que se le notifiquen
los actos correspondientes.
- por publicacin en un diario de amplia circulacin o por medio de la publicacin en
el portal de la WEB de la DIAN, que deber incluir mecanismos de bsqueda por
nmero de identificacin personal ley 019-12, cuando no haya sido posible
establecer la direccin del contribuyente, responsable, agente retenedor o
declarante, por ninguno de los medios sealados anteriormente.
3.4.4.2. Formas de notificacin de los actos administrativos. (Art. 565)
- por correo, personalmente o de manera electrnica: debern notificarse por estos
medios los requerimientos, los autos de inspeccin tributaria, emplazamientos,
citaciones, traslados de cargos, resoluciones sancin, liquidaciones oficiales y dems
actuaciones administrativas. Para efecto de la notificacin por correo, sta se
entiende surtida en la fecha de introduccin al correo del acto correspondiente.
- personalmente o por edicto: las providencias que decidan recursos se notificarn
personalmente, previa citacin a las oficinas de la administracin. Si el contribuyente
no compareciere dentro del trmino de diez (10) das siguientes, contados a partir de
la fecha de introduccin al correo del aviso de citacin, se debern notificar por
edicto.

21
- para efecto de las notificaciones hechas personalmente, sta se deber practicar
por funcionario competente para ello, en el domicilio del interesado o en la oficina de
impuestos respectiva. este ltimo caso se utilizar cuando el interesado se presente
a recibir el documento voluntariamente, o cuando se hubiere solicitado su
comparecencia mediante citacin.
O por medio de la publicacin en el portal de la WEB de la DIAN
3.4.4.3. Correccin de actuaciones enviadas a direccin errada.
El artculo 567 del estatuto tributario establece que cuando los actos administrativos,
citaciones, requerimientos y otros comunicados se hubieren enviado a una direccin
distinta de la registrada o de la posteriormente informada por el contribuyente, habr
lugar a corregir el error en cualquier tiempo envindola a la direccin correcta.
En ste caso, los trminos legales slo comenzarn a correr a partir de la notificacin
hecha en debida forma.
En reiteradas oportunidades el consejo de estado ha manifestado su posicin frente
al alcance de la norma antes mencionada, tal es el ejemplo de la sentencia de fecha
septiembre 5 de 1997, exp. 8467, en cuya parte final expone:
"...como se dej precisado en los primeros acpites en el subjudice, la administracin
practic la liquidacin de revisin dentro del trmino previsto en el artculo 710 del
estatuto tributario, motivo por el cual no es de recibo la afirmacin de la parte
demandante en el sentido de que por haberse efectuado la correccin de la direccin
a la cual fue inicialmente enviado dicho acto administrativo, fuera del trmino
previsto para proferir tal acto administrativo, la liquidacin privada enviada con
motivo de la correccin resulte extempornea, pues tal interpretacin sera vlida si
la norma que consagra tal procedimiento no hubiera establecido la restitucin de
trminos en beneficio de las dos partes...".
3.4.4.4. Notificaciones devueltas por el correo.
Las actuaciones notificadas por correo, que por cualquier razn sean devueltas, sern
notificadas mediante aviso en un peridico de amplia circulacin nacional.
Sern notificadas mediante aviso en portal de la WEB DE LA DIAN. La notificacin se
entender surtida para el caso de la WEB desde el da hbil siguiente a la publicacin
en el portal
En este caso, para efecto de los trminos de la administracin, la notificacin se
entender surtida en la primera fecha de introduccin al correo. Para efecto de los
trminos del contribuyente, el trmino para responder o impugnar se contar desde
la fecha de publicacin del aviso.
3.4.4.5. Notificacin electrnica (Art. 566-1) L. 1111/06

22
Es la forma de notificacin que se surte de manera electrnica a travs de la cual la
DIAN pone en conocimiento de los administrados los actos administrativos
producidos por ese mismo medio.
3.5. Requerimientos, emplazamientos y liquidaciones oficiales.
Antes de entrar a analizar cada uno de los requerimientos, emplazamientos y
liquidaciones oficiales que puede proferir la administracin tributaria segn el caso
particular en que se encuentre cada contribuyente, veremos algunas consideraciones
generales que se deben tener en cuenta antes de proferir dichos actos.
3.5.1. Consideraciones generales.
3.5.1.1. Procesos
declaraciones.

que

no

tienen

en

cuenta

las

correcciones

las

El artculo 692 del estatuto tributario establece que los contribuyentes debern
informar a la administracin sobre la existencia de la ltima declaracin de
correccin, presentada con posterioridad a la declaracin en que se haya basado el
respectivo proceso de determinacin oficial del impuesto, cuando tal correccin no
haya sido tenida en cuenta dentro del mismo.
No ser causal de nulidad de los actos administrativos, el hecho de que la
administracin no se base en la ltima declaracin de correccin presentada, cuando
el contribuyente no hubiere dado aviso de su existencia.
3.5.1.2. Perodos e impuestos a tener en cuenta en las liquidaciones
oficiales.
La liquidacin de impuestos de cada ao gravable constituye una obligacin
individual e independiente a favor del estado y a cargo del contribuyente.
Sin embargo, los emplazamientos, requerimientos, liquidaciones oficiales y dems
actos administrativos podrn referirse a ms de un perodo gravable, en el caso
exclusivo de los impuestos de ventas y retencin en la fuente.
De igual forma, un mismo requerimiento especial, una liquidacin de revisin, de
correccin o de aforo podrn referirse tanto al impuesto de renta como al de ventas.
3.5.1.3. Nulidad de los actos administrativos.
El derecho tributario ha establecido algunas causales de nulidad de los actos
administrativos a efecto de salvaguardar los derechos que por ley corresponden a los
contribuyentes, en especial el derecho de defensa y al debido proceso. La nulidad de
cualquier acto deber alegarse por el contribuyente, dentro del trmino sealado
para interponer el recurso, en el mismo escrito en que se interponga el recurso o
mediante adicin al mismo.
El artculo 730 del estatuto tributario seala las siguientes causales de nulidad:

23
- cuando se practiquen por funcionario incompetente.
- cuando no se notifiquen dentro del trmino legal.
- cuando correspondan a procesos legalmente concluidos.
- cuando se omita el requerimiento especial previo a la liquidacin de revisin.
- cuando se pretermitan los trminos que por ley tiene el contribuyente para dar
respuesta a los actos que le han sido notificados.
- cuando se omitan las bases gravables, el monto de los tributos o la explicacin de
las modificaciones efectuadas respecto de la declaracin, o de los fundamentos de
aforo.
- cuando adolezcan de otros vicios procedimentales, expresamente sealados por la
ley como causal de nulidad.
3.5.2. Requerimiento ordinario de informacin.
Se trata de un oficio con el cual se exige al contribuyente, responsable, agente de
retencin o a terceros la presentacin de documentos que contengan el registro de
sus operaciones y las transacciones con otras personas, ya sean clientes,
proveedores, entidades financieras, socios u otros.
Objetivos:
a. Verificar la exactitud de las declaraciones tributarias
b. Obtener informacin necesaria para determinar los tributos a quienes han
incurrido en conductas que implican un menor ingreso para el erario pblico.
c. Mejorar el cumplimiento tributario por parte de los contribuyentes, en la medida
en que se genera un riesgo subjetivo.
d. Confrontar la exactitud de la informacin suministrada por otros contribuyentes o
terceros involucrados en el proceso.
Caractersticas:
a. Fundamento legal: art. 684, 686 ET
b. No hay limitacin en cuanto al nmero de requerimientos ordinarios, pero en aras
de los principios de eficiencia y eficacia, debe haber razonabilidad en los mismos y
no se abuse de la cantidad y calidad de informacin solicitada.
c. Es obligatorio atender los requerimientos ordinarios. De no hacerlo, puede se
objeto de sancin por no informar.
Informacin que puede ser solicitada:
a. Relacin de ingresos brutos discriminados en exentos, gravados y excluidos,
con anexos si fuere necesario.
b. Relacin de impuestos descontables.
c. Informar la direccin del domicilio principal o asiento de sus negocios.
d. Extractos bancarios por periodo, por ej.
e. Certificacin firmada por contador en donde conste la veracidad de lo
establecido en el art. 581, num. 1, 2 y 3
f. Certificados de la cmara de comercio sobre existencia y representacin legal
para comprobar la ltima modificacin, reforma, disolucin, liquidacin o
cancelacin. Nombramiento del representante legal, revisor fiscal, entre otros.
g. Y las dems que la DIAN considere necesarias, dentro de sus amplias
facultades.
Trmino para dar respuesta:

24
Dentro de los 15 das calendario siguientes a la fecha del mismo. Art. 261 L. 223/95.
El obligado puede solicitar prrroga antes del vencimiento del plazo para entregar
informacin.
Ejemplo de un requerimiento ordinario

25
REQUERIMIENTO ORDINARIO No. x
CONTRIBUYENTE
:
NIT
:
DIRECCIN RUT
:
DIRECCIN PROCESAL :
MUNICIPIO
:
AO GRAVABLE
:
PERIODO
:
IMPUESTO
: RENTA
EXPEDIENTE
:
El(La) suscrito(a) Jefe de la Divisin de Gestin de Fiscalizacin de la
Direccin Seccional de ______________________________________, en uso de las
facultades que le confiere los artculos 560, 684, 686, 688, del Estatuto
Tributario, el Decreto 4048 de 2008, Resolucin 007 de 2008, Resolucin
009 del de 2008, Resolucin (facultades jefes), le solicita, allegar a este
despacho, la siguiente informacin relacionada con la declaracin de renta y
complementarios correspondiente al ao gravable de 20____.
Rengln
Declaraci
n

Informacin solicitada
Discriminacin detallada de cada uno de los conceptos que
conforman el Patrimonio Bruto, indicando el concepto, la
identificacin del bien, el valor.
Anexo explicativo a la declaracin de renta.
Depuracin y clculo de la Renta por Comparacin Patrimonial.
Informar en forma exacta las direcciones de los establecimientos de
comercio, bodegas, oficinas administrativas, instalaciones de
produccin o transformacin de mercancas y en general de todas
las direcciones que tengan relacin con las actividades del
contribuyente.

R-29
R-30
R-31
R-32
R-43
R-32
R-32

R-33

Saldo del inventario de mercancas, materias primas, productos en

procesos y productos terminados a 31 diciembre de 20_____.
Informar a qu activos fijos se efectu reajuste fiscal, indicando la
base del reajuste, el porcentaje aplicado y el valor del reajuste, por
el ao gravable de 20____ (Artculo 280 del Estatuto Tributario).
Apellidos y nombres o razn social y NIT de cada uno de los
acreedores, informando el concepto del pasivo y el valor a 31 de
diciembre del ao gravable 20____.

R-35
R-36
R-37
R-38
Si est obligado a facturar, Indicar para cada sistema de facturacin
(talonario, computador, P.O.S, electrnica) utilizado durante el ao

26
3.5.3. Emplazamiento para corregir.
Fundamento legal: Art. 685. Con esta comunicacin se conmina a un cliente para
que determine correctamente las bases gravables y los impuestos a cargo.
Caractersticas:
a. Se enva al cliente cuando la DIAN tiene indicios sobre la inexactitud de la
declaracin tributaria.
b. Puede contener las posibles diferencias de interpretacin o criterio que no
configuren inexactitud, en cuyo caso el cliente podr corregir la declaracin sin
sancin de correccin. (No vara el impuesto a pagar o saldo a favor)
c. La DIAN tiene plazo para notificar el emplazamiento nicamente dentro de los 2
aos siguientes al vencimiento del plazo para declarar.
d. Hay que tener en cuenta los casos especiales de firmeza, en el caso de
beneficio de auditora.
e. La sancin por correccin para el emplazado es del 20% sobre el mayor valor a
pagar o menor saldo a favor. (La sancin voluntaria es del 10%)
f. Si el emplazado no da respuesta al emplazamiento no genera ninguna sancin,
simplemente la DIAN contina el proceso investigativo.
g. No es obligatoria para la DIAN notificar el emplazamiento para corregir, pues la
DIAN puede notificar directamente el AUTO DE INSPECCION TRIBUTARIA, y
posteriormente, notificar el Requerimiento Especial, ste si es obligatorio para
proferir finalmente la Liquidacin de Revisin.
h. Suspende trmino por 1 mes.
Trmino para dar respuesta:
a. El plazo para responder o corregir con ocasin del emplazamiento es de 1 mes,
contado a partir de la fecha de su notificacin.
b. Si el emplazado considera que no est obligado a corregir, debe enviar sus
explicaciones soportadas y evitar que el proceso contine.
c. Si el cliente presenta la correccin, la misma debe ser radicada en la DIAN,
dentro de los 2 aos siguientes a la fecha del vencimiento para declarar o de
su presentacin si fue extempornea.
d. Si el cliente guarda silencio, no tiene sanciones adicionales, simplemente el
proceso contina.
Ejemplo de Emplazamiento para Corregir

27
EMPLAZAMIENTO PARA CORREGIR N ______.
EXPEDIENTE:
__________________
RAZN SOCIAL:
__________________
NIT :
__________________
IMPUESTO:
RENTA
PERIODO GRAVABLE:
__________________
DIRECCIN:
__________________
CIUDAD:
__________________
El (la) Jefe de la Divisin de Gestin de Fiscalizacin de la Direccin Seccional _______,
en ejercicio de las facultades conferidas en los artculos 560, 684 y 688 del ET,
Decreto 4048 de 2008, Artculo 4 de la Resolucin 009 de 2008 y dems normas
concordantes, profiere emplazamiento para corregir a ___________, NIT _______, respecto
de declaracin de ________por el periodo gravable de _______, presentada el (da) de
(mes) de (ao) radicada con el N _______, de conformidad con lo establecido en el
artculo 685 del ET.
1. OPORTUNIDAD
El presente Emplazamiento para Corregir se expide dentro del trmino legal
establecido en el ordenamiento Tributario de conformidad con los Artculos 685 y 689-1
del Estatuto Tributario que establecen:
ART. 685. Emplazamiento para corregir. Cuando la administracin de impuestos
tenga indicios sobre la inexactitud de la declaracin del contribuyente, responsable o
agente retenedor, podr enviarle un emplazamiento para corregir, con el fin de que
dentro del mes siguiente a su notificacin, la persona o entidad emplazada, si lo
considera procedente, corrija la declaracin liquidando la sancin de correccin
respectiva de conformidad con el artculo 644. La no respuesta a este emplazamiento
no ocasiona sancin alguna.
INC. 2 Adicionado. L. 49/90, art. 47. La administracin podr sealar en el
emplazamiento para corregir, las posibles diferencias de interpretacin o criterio que
no configuran inexactitud, en cuyo caso el contribuyente podr realizar la correccin
sin sancin de correccin en lo que respecta a tales diferencias
ART. 689-1. Modificado. L. 633/2000, art. 17. Beneficio de auditoria
PAR. 3 Modificado. L. 863/2003, art. 28. El beneficio contemplado en este
artculo ser aplicable igualmente por los aos gravables de 2004 a 2006, siempre que
el incremento del impuesto neto de renta sea al menos de dos punto cinco veces (2.5)
la inflacin causada en el respectivo ao gravable, en relacin con el impuesto neto de
renta del ao inmediatamente anterior y quedar en firme si dentro de los dieciocho
(18) meses siguientes a la fecha de su presentacin no se hubiere notificado
emplazamiento para corregir, siempre que la declaracin sea debidamente presentada
en forma oportuna y el pago se realice en los plazos que para tal efecto fije el Gobierno
Nacional.
Si el incremento del impuesto neto de renta es de al menos tres (3) veces la inflacin
causada en el respectivo ao gravable, en relacin con el impuesto neto de renta del
ao inmediatamente anterior, la declaracin de renta quedar en firme si dentro de los
doce (12) meses siguientes a la fecha de su presentacin no se hubiere notificado
emplazamiento para corregir, siempre que la declaracin sea debidamente presentada

28
en forma oportuna y el pago se realice en los plazos que para tal efecto fije el Gobierno
Nacional.
Modificado. L. 1111/2006, art. 63. Si el incremento del impuesto neto de renta es
de al menos cinco (5) veces la inflacin causada en el respectivo ao gravable, en
relacin con el impuesto neto de renta del ao inmediatamente anterior, la declaracin
de renta quedar en firme si dentro de los seis (6) meses siguientes a la fecha de su
presentacin no se hubiere notificado emplazamiento para corregir, siempre que la
declaracin sea debidamente presentada en forma oportuna y el pago se realice en los
plazos que para tal efecto fije el Gobierno Nacional.
En todo caso el incremento del impuesto a que se refiere este pargrafo deber
efectuarse sin incluir la sobretasa.
Falta incluir la modificacin de la LEY 1430/10
Segn el artculo ___ del Decreto _____ del (da) de (mes) de (ao), el plazo para
presentar la Declaracin de ________, del periodo ____ venci para el contribuyente,
cuyo NIT termina en ___, el (da) de (mes) de (ao), la declaracin fue presentada en
forma oportuna por el contribuyente NIT ______, el (da) de (mes) de (ao) con el No.
_______, acogindose al beneficio de auditora de ____ meses, establecido en el artculo
689-1 del ET (Nota: Lo del beneficio de auditora dejar solo si aplica). As las cosas este
Despacho se encuentra dentro de los trminos legales para proferir el presente
Emplazamiento para Corregir.
2 FUNDAMENTOS DE HECHO Y DE DERECHO
La Divisin de Gestin de Fiscalizacin de la Direccin Seccional de _____, en desarrollo
del programa _____, profiri el Auto de Apertura N. ______de fecha ______con el objeto
de iniciar investigacin a __________ NIT ______, a fin de verificar la realidad econmica
del contribuyente, establecer las bases gravables, determinar la existencia de hechos
gravados o no y verificar el cumplimiento de las obligaciones formales, relacionadas
con el Impuesto ______del periodo gravable ____.
En desarrollo de las verificaciones realizadas se encontr que:
El contribuyente_________NIT:_____present la declaracin de ______por el perodo
gravable_____identificada con el N ______de fecha (da) de (mes) de (ao), cumpliendo
con los presupuestos legales para gozar del beneficio de auditora de conformidad con
el artculo 689-1 del Estatuto Tributario. (Nota: Lo del beneficio de auditora dejar solo
si aplica)
INDICIOS DE INEXACTITUD ENCONTRADOS:
Se encontraron en primera instancia entre otros los siguientes indicios (Describir cada
hecho encontrado estableciendo el indicio, por ejemplo):
1.

Del anlisis de la contabilidad y soportes contables de carcter interno y

externos de los pasivos con los socios de _________, seores _______con c.c.
_______por valor de $_________ y _________con c.c. _____en cuanta de $________, se
determina que stos son inexistentes, de conformidad con el artculo 283 de ET en
concordancia con el artculo 770 ibdem.

29
2.

Costos y deducciones sin soportes, sin relacin de causalidad, a nombre de

terceros y no deducibles del impuesto sobre la renta y complementarios por el ao
gravable de ___, as: - Costo Construccin en cuanta de $_______, Costo actividad
financiera por valor de $________, de conformidad con lo establecido en el artculo
107,177-2 y 771-2 del ET .
3.
La totalidad de los ingresos obtenidos por concepto de los mrgenes de utilidad
percibidos en las operaciones de Bolsa en la compra y venta de ttulo valores, los
cuales se encuentran certificados en los cruces con terceros, sociedades fiduciarias
y comisionistas de bolsa. Cuantificados a la fecha del presente as: - Fiduciaria
Central $_______ y Fiduciaria Petrolera S.A. $_______, frente a los declarados por la
sociedad por concepto de actividades financieras por valor de $_______conformidad
con lo establecido en el artculo 26 de Estatuto Tributario.
En mrito de lo expuesto, el (la) Jefe de la Divisin de Gestin de Fiscalizacin de la
Direccin Seccional de ______________,
3. EMPLAZA
A _____________, NIT ____________, para que dentro del mes contado a partir del da
siguiente de la notificacin del presente emplazamiento, corrija la declaracin del
Impuesto de ________ correspondiente al periodo gravable ________, conforme a los
indicios mencionados y en todos los dems que crea necesario para reflejar su realidad
econmica.
Al presentar la declaracin de correccin, dentro del plazo establecido en el artculo
685 del ET, deber liquidarse la sancin prevista en el numeral 2 del artculo 644 del
mismo ordenamiento jurdico. Esta sancin en ningn caso podr ser inferior a la
establecida en el artculo 639 del mencionado Estatuto.
4. RESPUESTA
La respuesta al presente Emplazamiento para Corregir deber dirigirla a la Divisin de
Gestin de Fiscalizacin de la Direccin Seccional de _______, dentro del plazo de un
mes contado a partir del da siguiente a su notificacin y radicarla en la Oficina de
Correspondencia ubicada en la _________(anotar la direccin) de la ciudad de _________,
acreditando la personera jurdica con que acta, segn lo establecido en los artculos
555, 559 y 685 del Estatuto Tributario.
5 DIRECCIN PARA NOTIFICACIONES
De conformidad con el artculo 555-2 del ET, la notificacin de las actuaciones de la
Administracin Tributaria deber efectuarse a la direccin informada por el
contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante en el Registro nico
Tributario .R.U.T.
En la fecha se notifica el presente emplazamiento a la direccin informada por el
contribuyente _________, con NIT _______en el R.U.T (Registro nico Tributario), la cual
es: ____________, consultada el da ______ de ______ de ________.
Notifquese de conformidad con lo dispuesto en los artculos, 565 y 568 del Estatuto

30
Tributario.

2.5.4.

Requerimiento especial.

Antes de notificar una liquidacin oficial de revisin, que es una actuacin que
reemplaza la liquidacin privada del contribuyente que ha sido renuente a corregirla
voluntariamente, la divisin de fiscalizacin debe notificar un documento preparatorio
(previo) mediante el cual se le anuncia al cliente que su liquidacin privada se va a
reemplazar por una liquidacin oficial.
Sin este requisito el proceso de determinacin oficial del tributo sera nulo.
a. Contenido del requerimiento especial
Este documento brinda una primera oportunidad para el derecho de defensa,
debe contener todos los puntos que la DIAN se proponga modificar a la
declaracin, con la explicacin de las razones en que se sustenta, es decir,
cada uno de los renglones de la declaracin que no estn acordes a la
normatividad y se cuestionan de hecho y de derecho.
b. Trmino para su notificacin
Para las declaraciones de renta, el requerimiento especial debe notificarse al
contribuyente, a ms tardar dentro de los 2 aos siguientes al vencimiento del
plazo para declarar o de la fecha de presentacin si fue extempornea.
Si la declaracin tiene saldo a favor que haya sido solicitado en devolucin, el
plazo de los 2 aos se contar a partir de la fecha de la solicitud de esa
devolucin.
En el caso de las declaraciones de retencin en la fuente y de IVA, el trmino
ser el mismo que corresponda a la respectiva declaracin de renta.
Cuando se trate de declaraciones de renta que se hayan acogido al beneficio
de auditora, Art. 689-1, las declaraciones de IVA y retenciones NO quedan en
firme en la misma fecha de la de renta. El trmino mximo para notificar el
requerimiento especial ser de 2 aos contados a partir del vencimiento del
plazo para declarar o dela fecha de presentacin si se hizo extempornea.
c. Suspensin del trmino para notificar requerimiento especial. Art. 706 ET

31
i. Mientras dure la inspeccin tributaria solicitada por el cliente.
ii. Hasta por 3 meses si se practica de oficio (ordenada por la DIAN).
iii. Durante el trmino previsto para dar respuesta al emplazamiento para
corregir.
d. Plazo para responder el requerimiento especial.
Cuenta con 3 meses para dar respuesta. Se dirige a la Divisin de Liquidacin o
dependencia que haga sus veces.
El contribuyente puede corregir con ocasin de la respuesta al requerimiento
especial, liquidndose la sancin por inexactitud del 160% sobre el mayor valor
a pagar o menor saldo a favor, y se reduce a la cuarta parte, o sea, el 40%.
ANEXO AL REQUERIMIENTO ESPECIAL
2. Concepto:

No. Formulario:

Cdigo 0403

Investigado
20. Tipo documento

18. No. Identificacin

7. Primer apellido

8. Segundo apellido

9. Primer nombre

10. Otros nombres

11. Razn social:

Datos del expediente

24. Nmero

25. Fecha

26. Direccin
28. Dpto.

27. Pas
29. Ciudad

30. Tel.

ANEXO EXPLICATIVO AL REQUERIMIENTO ESPECIAL No

COD. 0403

El Jefe de la Divisin de Gestin de Fiscalizacin de la Direccin Seccional de _______________ en ejercicio de las facultades conferidas en los artculos 560, 684, 686, 688, 703, 704, 705 y 706 del Estatuto Tributario, artculos 46, 47,
48 y 49 del Decreto 4048 del 22 de octubre de 2008; Resoluciones 0007, 0008 y 0009 del 4 de Noviembre de 2008, Resolucin __________ (Competencia de cada seccional y/o delegaciones de firma y/o particulares, segn el caso),
PROPONE MODIFICAR
Mediante liquidacin de revisin la declaracin del __________ (concepto) correspondiente al ______(periodo) presentada por el contribuyente _________, NIT ________el dd/mm/aaaa, en el Banco ____y radicada con el N
_____de autoadhesivo _____(La ltima declaracin vlidamente presentada: sea la inicial, o la corregida mediante declaracin N ________ de fecha DIA de MES de 0000, presentada en el banco _______ o la Liquidacin Oficial de
Correccin o de Correccin Aritmtica, si existen), en los conceptos que ms adelante se relacionan,
OPORT UNIDAD
El presente requerimiento especial se expide dentro del trmino legal prescrito en el ordenamiento Tributario de conformidad con los Artculos 685, 705, 706 714 del ETque establecen (El funcionario debe analizar a cual de los
artculos se ajusta el proceso):
Artculo 685.Emplazamiento para Corregir. Cuando la administracin de impuestos tenga indicios sobre la inexactitud de la declaracin del contribuyente, responsable o agente retenedor, podr enviarle un emplazamiento para
corregir, con el fin de que dentro del mes siguiente a su notificacin, la persona o entidad emplazada, si lo considera procedente, corrija la declaracin liquidando la sancin de correccin respectiva de conformidad con el artculo 644.
La no respuesta a este emplazamiento no ocasiona sancin alguna.
Articulo 703: EL REQUERIMIENTO ESPECIAL COMO REQUISITO PREVIO A LA LIQUIDACION. Antes de efectuar la liquidacin de revisin, la administracin enviar al contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante,
por una sola vez, un requerimiento especial que contenga todos los puntos que se propongan modificar, con explicacin de las razones en que se sustenta.
Artculo 705. Trmino para notificar el requerimiento. El requerimiento de que trata el artculo 703, deber notificarse a ms tardar dentro de los dos (2) aos siguientes a la fecha de vencimiento del plazo para declarar. Cuando la
declaracin inicial se haya presentado en forma extempornea, los dos (2) aos se contarn a partir de la fecha de presentacin de la misma. Cuando la declaracin tributaria presente un saldo a favor del contribuyente o responsable,
el requerimiento deber notificarse a ms tardar dos (2) aos despus de la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin o compensacin respectiva..
El trmino para notificar el requerimiento especial, se suspende conforme lo seala el artculo 706 del Estatuto Tributario: Suspensin del trmino. El trmino para notificar el requerimiento especial se
suspender: Cuando se
practique inspeccin tributaria de oficio, por el trmino de tres meses contados a partir de la notificacin del auto que la decrete. Cuando se practique inspeccin tributaria a solicitud del contribuyente, responsable, agente retenedor o
declarante, mientras dure la inspeccin. Tambin se suspender el trmino para la notificacin del requerimiento especial, durante el mes siguiente a la notificacin del emplazamiento para corregir.
Segn el art.___del Decreto _____de Diciembre ____de 20__, el plazo para presentar la declaracin de ________del ao gravable 20____, venci para el contribuyente cuyo NIT termina en _____, el da _____ de _____de 20_____,
por lo que se establece que la declaracin fue presentada en forma oportuna por el contribuyente, el _______de 20___con el No. _______.
Mediante Emplazamiento para Corregir No. _______de fecha ____se invita a la contribuyente a corregir su denuncio rentstico informndole que debe ajustar _____________. En este orden de ideas, el presente requerimiento
especial, debe notificarse a ms tardar el dd/mm/aaaa.
As las cosas, la Divisin de Gestin de Fiscalizacin de la Direccin Seccional de ___________ se encuentra dentro de la oportunidad legal para proferir el requerimiento especial de que trata el artculo 703 ETprecitado.
FUNDAMENTOS DE HECHO:
Se debe citar todos y cada uno de los actos, pruebas y documentos que reposan en proceso, debidamente identificados con el nmero del folio donde se ubica.
1.
Auto de Apertura No. ______ del _____ de __________ de 20____ (Folio ______)
2.
Solicitud de devolucin y /o compensacin de fecha dd/mm/aaaa.
3.
Resolucin de devolucin y /o compensacin No. _______ de fecha dd/mm/aaaa.
4.
Auto de Verificacin o Cruce No. _____del ____ de _____________ de 20____ (folio ______).
5.
Auto de Inspeccin Contable No. _____del _____de _____de 20____ (folio ___).
6.
Acta de Libros de Contabilidad de fecha ______ de ____de 20____ (folios ______).
7.
Requerimientos Ordinarios enviados a terceros y /o al contribuyente, a folios _______.
8.
Respuestas a los Requerimientos Ordinarios de Informacin, radicadas en esta Direccin Seccional, a folios _________________.
9.
Informacin suministrada por el contribuyente en desarrollo de la Inspeccin Contable. (y/o Tributaria segn el caso, o las dos). (folios ________________).
10.
Acta de Terminacin de Inspeccin Contable de fecha ____ de 20____. (folios ______).
11.
Informe final del proceso (folios ______________).
Con base en el anlisis y la confrontacin de los valores contabilizados y los declarados en la liquidacin privada, en la informacin obtenida en desarrollo de la investigacin, en las respuestas a los cruces de informacin, citadas en
este acpite, hechos que fundamentan las razones que se exponen en los,
FUNDAMENTOS DE DERECHO Y CONSIDERACIONES DEL DESPACHO
Con base en el anlisis y la confrontacin de la informacin, los soportes aportados por el contribuyente, en la indagacin obtenida en el desarrollo de la investigacin, en las respuestas a cruces, se establecieron hechos que
constituyen indicios que modifican la declaracin; se propone modificar la liquidacin privada presentada en con autoadhesivo ________del _______ (folio ______), conforme los fundamentados de derecho, las razones y pruebas
que se exponen conforme las modificaciones que se relacionan a continuacin:

32
Describir la prueba en la que sustenta la modificacin del rengln, la norma fiscal en la que se basa (debe transcribir la parte que corresponde), explicacin sumaria de la decisin que se toma.
Esto se debe realizar con cada uno los renglones que se pretenden modificar, hasta terminar toda la declaracin (Se debe incluir todas las sanciones: Extemporaneidad, correccin, libros, no informar, correccin de
sanciones, inexactitud, etc.).
MODIFICACIONES PROPUESTAS A LA LIQUIDACIN PRIVADA
Con fundamento en las razones expuestas y de conformidad con el artculo 704 del Estatuto Tributario aunado al presente requerimiento especial, este despacho propone modificar mediante liquidacin oficial de revisin, la declaracin
de ________del impuesto ____________por el ao gravable de ___, radicada con el autoadhesivo _______del ______presentada por el contribuyente ________________ NIT. _________, por las razones expuestas en los
fundamentos de hecho, de derecho y consideraciones, en los siguientes conceptos:

RENGLON

CONCEPTO

VALOR DECLARADO

VALOR PROPUESTO

Como consecuencia de las anteriores modificaciones, los impuestos, anticipos y sanciones, lo mismo que los valores totales, quedan como se ilustra en el formulario adjunto que forma parte integral del presente acto administrativo, de
conformidad con el artculo 704 del Estatuto Tributario.
Los valores del presente requerimiento especial se aproximaron al mltiplo de mil cercano, dando aplicacin al artculo 577 del Estatuto Tributario.
Todas las decisiones que tome la administracin para la determinacin de los tributos y la imposicin de las sanciones, debern fundarse en los hechos probados, es decir, en las demostraciones aportadas al proceso regular y
oportunamente, bien sea de parte de las oficinas de impuestos o contrario sensu por el contribuyente, utilizando los medios de prueba sealados en las leyes tributarias o en el Cdigo de Procedimiento Civil, en cuanto estos ltimos
sean compatibles con los primeros.
DIRECCIN PARA NOTIFICACIONES
Teniendo en cuenta que el RUT es el nico mecanismo de ubicacin de los sujetos que deben cumplir obligaciones ante la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales de conformidad con lo dispuesto en el articulo 555-2 del ET
que establece Registro nico tributario, RUT. El registro nico tributario, RUT administrado por la direccin de impuestos y aduanas nacionales, constituye el mecanismo nico para identificar, ubicar y clasificar las personas y
entidades que tengan la calidad de contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y no contribuyentes declarantes de ingresos y patrimonio; los responsables del rgimen comn y los pertenecientes al rgimen simplificado; los
agentes retenedores, los importadores, exportadores y dems usuarios aduaneros, y los dems sujetos de obligaciones administradas por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, respecto de los cuales esta requiera su
inscripcin...". la direccin que actualmente se encuentra registrada es la________(Segn RUT Actualizado el dd/mm/aaaa folio __) donde se notificarn todos los actos que se profieran, en desarrollo de los procesos enunciados
anteriormente, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 563 del E.T.
NOTA: En evento que la direccin no sea la del RUT, se debe citar el artculo correspondiente, (563, 564, 565 568 del Estatuto Tributario, (Segn el caso).
RESPECTO DE LAS SOCIEDADES LIQUIDADAS: Las actuaciones de las sociedades ya liquidadas, de conformidad con los artculos 22, 228, 230, 234 y 241 del Cdigo de Comercio sigue respondiendo de sus pasivos a travs del
liquidador quien la representa... Artculos 255 y 256 del Cdigo de Comercio.
SUCESIONES Y/O LIQUIDACIN DE SOCIEDADES O POR PODER: Notificar a liquidador o apoderado,
RESPUESTA
Dentro del plazo de tres (3) meses contados a partir del da siguiente a la fecha de notificacin del Requerimiento Especial, el contribuyente deber formular por escrito sus objeciones, presentar pruebas, subsanar las omisiones que
permita la ley, solicitar a la Direccin Seccional se alleguen al proceso documentos que reposan en sus archivos, as como la prctica de inspeccin tributaria, siempre y cuando tales solicitudes sean conducentes, (art.707 del ET).
Si con ocasin de la respuesta al Requerimiento Especial, la sociedad acepta total o parcialmente los hechos planteados, la sancin por inexactitud se reducir a la cuarta parte de la planteada por la Direccin Seccional en relacin
con los hechos aceptados. Para tal efecto, deber corregir su liquidacin privada incluyendo los mayores valores aceptados y la sancin por inexactitud reducida, adjuntando a la respuesta al requerimiento, copia o fotocopia de la
respectiva correccin y prueba del pago o acuerdo de pago, de los impuestos, retenciones y sanciones, incluida la de inexactitud reducida, (Artculo 709 del Estatuto Tributario).
Si durante el proceso de determinacin y discusin del tributo, el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, seala expresamente una direccin para que se le notifiquen los actos correspondientes, la administracin
deber hacerlo a dicha direccin (Art. 563 y 564 E T).
Igualmente, deber informar sobre la existencia de la ltima declaracin de correccin presentada con posterioridad a la declaracin en que se haya basado el respectivo proceso de determinacin oficial del impuesto, cuando tal
correccin no haya sido tenida en cuenta dentro del mismo, para que el funcionario que conozca del caso la incorpore al proceso, (art. 692).
La respuesta al presente requerimiento especial, deber dirigirla a la Divisin de Gestin de Liquidacin de la Direccin Seccional de _______y presentarla en al Grupo de Correspondencia de la Divisin de Gestin ___________o
quien haga sus veces, ubicada en la ___________(Direccin) de la ciudad de __________, acreditando la personera con que acta, segn lo establecido en el artculo 555 del Estatuto Tributario.
Con el fin de dar cumplimiento a la Circular 140 del 4 de oct.-04 y conforme al art.28 del Cdigo Contencioso Administrativo este acto ser COMUNICADO a los socios solidarios y subsidiarios.
NOTIFQUESE,
Funcionario que proyect

Funcionario que reviso

31. Nombre

33. Nombre

32. Cargo
Firma del funcionario autorizado

34. cargo

984. Nombre
985. Cargo
990. Lugar administrativo

997. Fecha expedicin

3.5.4.1. Ampliacin al requerimiento especial.

- facultad para ampliar el requerimiento especial: est en el funcionario que conozca
de la respuesta al requerimiento (divisin de liquidacin).
- trmino para ampliar: dentro de los tres (3) meses siguientes a la fecha del
vencimiento del plazo para dar respuesta al requerimiento.
- qu se debe tener en cuenta dentro de la ampliacin: podrn incluirse hechos y
conceptos no contemplados en el requerimiento especial inicial.
- tambin se podr proponer una nueva determinacin oficial de los impuestos,
anticipos, retenciones y sanciones.

33
- plazo para dar respuesta a la ampliacin: no podr ser inferior a tres (3) meses ni
superior a seis (6) meses. Generalmente se otorga un plazo de tres (3) meses para
dar respuesta.
3.5.4.2. Correccin provocada por el requerimiento especial.
Si con ocasin de la respuesta al pliego de cargos, al requerimiento especial o a su
ampliacin, el contribuyente acepta total o parcialmente los hechos planteados en el
requerimiento, la sancin por inexactitud se reducir a la cuarta parte de la
planteada por la dian, en relacin con los hechos aceptados.
Requisitos:
- el contribuyente deber corregir su declaracin privada, incluyendo los mayores
valores aceptados y la sancin por inexactitud reducida.
- adjuntar a la respuesta al requerimiento, copia o fotocopia de la correccin y de la
prueba del pago a acuerdo de pago de los impuestos, retenciones y sanciones.
3.5.5. Liquidacin de revisin. (Art. 702)
La liquidacin de revisin es un acto oficial mediante el cual la administracin puede
modificar, por una sola vez, las liquidaciones privadas de los contribuyentes,
responsables o agentes de retencin.
La liquidacin de revisin deber contraerse exclusivamente a la declaracin del
contribuyente y a los hechos que hubieren sido contemplados en el requerimiento
especial o en su ampliacin, si la hubiere.
Como ya se mencion con anterioridad, el requerimiento especial previo a la
liquidacin de revisin es requisito indispensable para la validez de ste ltimo.
3.5.5.1. Contenido de la liquidacin de revisin.
2. Concepto:
LIQUIDACIN OFICIAL DE REVISIN

No. Formulario:

Cdigo 0501

Investigado

20. Tipo documento

18. No. Identificacin

7. Primer apellido

8. Segundo apellido

9. Primer nombre

11. Razn social:

Datos del expediente

24. Nmero

25. Fecha

26. Direccin
28. Dpto.

27. Pas
29. Ciudad

30. Tel.

10. Otros nombres

34
3. COMPETENCIAS Y FACULTADES LEGALES
La presente Liquidacin Oficial de Revisin se practica de conformidad con las facultades otorgadas por los artculos 560, 691, 702, 710 y 712 del ET, numeral 2 del artculo 46, 47 y 48 del Decreto 4048 del 22 de octubre de 2008;
artculo 7 de la Resolucin No 009 del 4 de noviembre de 2008 y Resolucin No ____del da/mes/ao (el numero de la resolucin de delegacin a citar, depende de si el acto por cuanta debe ser firmado por el Jefe de Divisin o
por el Jefe de Grupo).
4. OPORTUNIDAD
La Liquidacin Oficial de Revisin se profiere dentro del trmino establecido en el artculo 710 del Estatuto Tributario, segn el cual dentro de los 6 meses siguientes a la fecha del vencimiento del trmino para dar respuesta al
requerimiento especial o a su ampliacin la Administracin deber notificarla, si hay mrito para ello.

5. ANTECEDENTES Y FUNDAMENTOS DEL REQUERIMIENTO ESPECIAL

(Deber contener de forma cronolgica y resumida todos las actuaciones administrativas y pruebas recaudadas por la divisin de gestin de fiscalizacin que dieron origen al requerimiento especial asi:)
1. Auto de Apertura No. ____(Folios) La Divisin de Gestin de Fiscalizacin de la Direccin Seccional de ______, en desarrollo del programa ______, orden el ____mediante Auto de Apertura N _____, iniciar investigacin a la
sociedad ________con el fin de verificar y establecer las bases gravables, determinar la existencia de hechos gravados o no y verificar el cumplimiento de las obligaciones formales, relacionadas con el concepto ____del periodo
_____.
2. Declaracin No. ______del concepto _____correspondiente al impuesto ______periodo ______, presentada por el contribuyente _______, NIT ____fecha de presentacin ________, corregida el _______, mediante declaracin
N ____ (Folios _______).
3. Auto de Verificacin o Cruce No. ___________ del da/mes/ao, (folio ______).
4. Auto de Inspeccin Tributaria No. ______________ del da/mes/ao (folio ________).
5. Auto de Inspeccin Contable No. ___________ del (da/mes/ao) (folio _________).
6. Acta de Libros de Contabilidad del da/mes/ao (folio _________).
7. Requerimientos Ordinarios enviados a terceros y/o al contribuyente, a folios____________).
8. Auto de Traslado de Pruebas No. _________ del da/mes/ao , (folios ________)
9. Respuestas a los Requerimientos Ordinarios de Informacin, radicadas en esta Administracin, a folios
10. Informacin suministrada por el contribuyente en desarrollo de la Inspeccin Contable. (y/o Tributaria segn el caso). (Folios ______).
11. Acta de Terminacin de Inspeccin Contable del da/mes/ao, (folios ___________).
12. Informe final de visita. (Folios ______________).
13. Requerimiento Especial No. ________________ del da/mes/ao, (folios __________)
6. RESPUESTA AL REQUERIMIENTO.
NOTA: Seleccione el prrafo que se adece segn haya o no respuesta.
El da/mes/ao, dentro de la oportunidad legal, el seor _______, identificado con C.C. N _____, representante o Apoderado del contribuyente _________, segn consta en el certificado expedido por la Cmara
de Comercio de ____, (o en el poder otorgado, o certificado de la Sper Intendencia Financiera), dio respuesta al Requerimiento Especial, radicada con el N _____, en la que manifiesta lo siguiente:

(Realice un resumen de las objeciones presentadas en el escrito de respuesta)

7. FUNDAMENTOS DE LA AMPLIACION AL REQUERIMIENTO ESPECIAL. (OPCIONAL)

Dentro de la oportunidad consagrada en el artculo 708 del Estatuto Tributario, este Despacho profiri Ampliacin al Requerimiento Especial N. ___________, del da/mes/ao, en la cual propuso:

Se pueden incluir otros actos administrativos anteriormente descritos.( Auto inspeccin tributaria, contable, auto de verificacin)
NOTA. Realizar un resumen de los fundamentos de Hecho y de Derecho de la Ampliacin)

8. RESPUESTA AMPLIACION AL REQUERIMIENTO ESPECIAL

El da/mes/ao, dentro de la oportunidad legal, mediante escrito radicado en esta Direccin Seccional bajo el No. ______, el seor _________ identificado con cdula de ciudadana N ________, Representante Legal de la
sociedad _________, NIT _______ (o apoderado), segn consta en el certificado de Existencia y Representacin Legal (folios _____) (o poder), dio respuesta al Requerimiento Especial, en la cual manifiesta lo siguiente:
(Realice un resumen de las objeciones presentadas en el escrito de respuesta).
9. CONSIDERACIONES DEL DESPACHO
Teniendo en cuenta que el contribuyente __________, NIT _______, acta a travs de apoderado (general o especial), mediante documento debidamente constituido que obra a folios ______, en la presente actuacin se reconoce
personera al Doctor _________, identificado con Cdula de Ciudadana No. _______y Tarjeta Profesional No. ____________ del Consejo Superior de la Judicatura, para actuar en el presente proceso.
Analizadas las razones de hecho y de derecho expuestas en el Requerimiento Especial (y en la Ampliacin, segn el caso), y en la respuesta al mismo, este Despacho considera que:

Toda vez que no existe controversia por parte de la sociedad respecto de las modificaciones propuestas en el Requerimiento Especial (y/o en su Ampliacin), en esta instancia se mantiene la glosa bajo los
mismos argumentos jurdicos y razones de hecho planteados en el mismo, en consecuencia permanece inmodificable la cuantificacin de los mayores valores de impuestos y sanciones.

SUSTENTAR LAS GLOSAS NUEVAMENTE

10.

DETERMINACION DE LAS SANCIONES.

Se sancionar por Inexactitud de conformidad con lo establecido en el artculo 647 del Estatuto Tributario, teniendo en cuenta que la sociedad (indicar el causal en que incurri la sociedad, que motive la sancin por inexactitud,
como por ejemplo: solicit pasivos inexistentes, omiti ingresos, solicit costos improcedentes que no cumplen los requisitos legales, u otros hechos incluidos en el artculo 647 ), conducta(s) que se encuentra(n)
tipificada(s) como inexacta(s), derivando de este procedimiento un menor impuesto o saldo a pagar. (o un mayor saldo a favor, segn el caso).
(Sustentar la sancin por inexactitud incluyendo Jurisprudencia y Doctrina)
La sancin por inexactitud ser equivalente al ciento sesenta por ciento (160%) de la diferencia entre el saldo a pagar o saldo a favor segn el caso, determinado en la liquidacin oficial y el declarado por el contribuyente; sta sancin
no se aplicar sobre el mayor valor del anticipo que se genere al modificar el impuesto declarado por el contribuyente.
NOTA ACLARATORIA (La parte Subrayada no aplica para las declaraciones del Impuesto sobre las ventas, retencin en la fuente, transacciones financieras)
NOTA ACLARATORIA (si la liquidacin de revisin es de RETENCION EN LA FUENTE, incluya el prrafo siguiente).
Sin perjuicio de las sanciones de tipo penal vigentes, por no consignar los valores retenidos, constituye inexactitud de la declaracin de retenciones en la fuente, (Indicar la causal en que incurri la sociedad, que motive la
sancin por inexactitud, como por ejemplo: el hecho de no incluir en la declaracin la totalidad de retenciones que han debido efectuarse, o el efectuarlas y no declararlas, o el declararlas por un valor inferior) . En
estos casos la sancin por inexactitud ser equivalente al ciento sesenta por ciento (160%) del valor de la retencin no efectuada o no declarada.
La sancin de inexactitud se determina de la siguiente manera:
Total saldo a pagar determinado (sin sanciones)
Menos: Saldo a pagar declarado ( sin sanciones)
Subtotal
Por: Porcentaje a aplicar segn Artculo 647 del E.T.

160%

Sancin por inexactitud determinada

11. MODIFICACION A LA LIQUIDACION PRIVADA

Por lo anterior y de conformidad con el artculo 712 del ET, este Despacho modifica la d eclaracin No. _________del impuesto de ________ del periodo _____, presentada por el contribuyente _________, NIT _____, el da/mes/ao,

35
corregida con ocasin de la respuesta al Requerimiento Especial mediante declaracin N _________del da/mes/ao, (O ESCRIBA LA LIQUIDACION OFICIAL DE CORRECCION SI EXISTE), determinando en consecuencia una nueva obligacin
impositiva y fijando la sancin por inexactitud atribuible a los mayores valores determinados y dejados de pagar por la sociedad, tal como se registra en el formato anexo al presente memorando.
EXPLICACION DE RENGLONES MODIFICADOS.
Por lo anterior, se modifican las siguientes casillas de la declaracin de ______correspondiente al periodo _______y se determinan los mayores valores en la siguiente forma : (por ejemplo)

CASILLA 28 OTRAS DEDUCCIONES

Valor declarado por el Contribuyente

111.111.111.111

111.111.111.111

Menos: Deducciones no procedentes

(111.111.111.111

CASILLA 30 TOTAL COSTOS Y DEDUCCIONES

222.222.222.2222

Valor declarado por el Contribuyente.

111.111.111.111

Menos: Deducciones no aceptadas

(111.111.111.111)

CASILLA 35 RENTA LIQUIDA GRAVABLE

333.333.333.3333

Prdida lquida declarada

444.444.444.444

Ms: Adicin deducciones no aceptadas

111.111.111.111.

CASILLA 39 IMPUESTO SOBRE LA RENTA

555.555.555.555

Casilla 35 Renta Lquida Gravable por %

555.555.555.555

CASILLA 42 IMPUESTO NETO DE RENTA

666.666.6666.6666

Casilla 39 Impuesto sobre la Renta Gravable

777.777.777.777

Menos: Descuento IVA por bienes de capital

(111.111.111.111)

CASILLA 46 IMPUESTO A CARGO

888.888.888.888

Casilla 42 Impuesto Neto de Renta

666.666.666.666

Ms:

222.222.222.222

CASILLA 58 SANCIONES

999.999.999.999

Valor declarado por el Contribuyente

111.111.111.111

Ms: Sancin determinada

888.888.888.888

CASILLA 59 TOTAL SALDO A PAGAR

777.777.777.777

Total Impuesto a cargo determinado

444.444.444.444

Menos: Retenciones declaradas

222.222.222.222

Ms. Total sancin determinada

555.555.555.555

12.

RECURSOS

Dentro del plazo de 2 meses contados a partir de la fecha de notificacin de la presente Liquidacin Oficial de Revisin, el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, puede interponer por escrito el Recurso de
Reconsideracin con el cumplimiento de los requisitos establecidos en el artculo 722 del ET, ante el (Despacho del director seccional o quien haga sus veces) presentarla en la (Direccin de la seccional), de esta ciudad, acreditando
la personera con que acta. (Artculos 555 a 559 del Estatuto Tributario).
En dicho escrito podr formular sus objeciones, presentar y solicitar pruebas, subsanar las omisiones que permita la ley y solicitar a la Administracin se alleguen al proceso documentos que reposan en sus archivos.
El contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, deber informar sobre la existencia de la ltima declaracin de correccin, presentada con posterioridad a la declaracin, en que se haya basado el respectivo proceso de
determinacin oficial del impuesto, cuando tal correccin no haya sido tenida en cuenta dentro del mismo, para que el funcionario que conozca del expediente la tenga en cuenta y la incorpore al proceso. No ser causal de nulidad de
los actos administrativos, el hecho de que no se basen en la ltima correccin presentada por el contribuyente, cuando ste no hubiere dado aviso de ello.(artculo 692 del Estatuto Tributario)
SI NO HAY SANCIN POR INEXACTITUD ELIMINAR EL SIGUIENTE PRRAFO
Si dentro del trmino para interponer el Recurso de Reconsideracin contra la Liquidacin Oficial de Revisin, el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante acepta total o parcialmente los hechos planteados en la
Liquidacin Oficial de Revisin, la sancin por inexactitud se reducir a la mitad de la inicialmente planteada en relacin con los hechos aceptados. Para tal efecto deber corregir su liquidacin privada incluyendo los mayores valores
aceptados y la sancin por inexactitud reducida, y presentar un memorial ante la ante la oficina competente (escriba la dependencia), acreditando la personera con que acta. (Artculos 555 a 559 del Estatuto Tributario) en el cual
consten los hechos aceptados y se adjunte copia o fotocopia de la respectiva correccin y de la prueba del pago o del acuerdo de pago, de los impuestos, retenciones y sanciones, incluida la de inexactitud reducida. (Artculo 713 del
Estatuto Tributario).
NOTA: Si durante el proceso de determinacin y discusin del tributo, el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, seala expresamente una direccin para que se le notifiquen los actos correspondientes, la
Administracin deber hacerlo a dicha direccin. (Artculo 564 del Estatuto Tributario).
13.NOTIFQUESE,
De conformidad con lo establecido en el art.565 (o art.564 cuando haya direccin procesal) del ET.

36
Funcionario que proyect

Funcionario que reviso

31. Nombre

33. Nombre

32. Cargo
Firma del funcionario autorizado

34. cargo

984. Nombre
985. Cargo
990. Lugar administrativo

997. Fecha expedicin

3.5.5.2. Trmino para notificar la liquidacin de revisin y suspensin del

trmino.
- la liquidacin de revisin deber notificarse por parte de la administracin, si hay
mrito para ello, dentro de los seis (6) meses siguientes a la fecha del vencimiento
del trmino para dar respuesta al requerimiento especial o a su ampliacin, segn el
caso.
- el trmino de los seis (6) meses se podr suspender por tres (3) meses contados a
partir de la notificacin del auto de inspeccin tributaria, cuando sta se practique.
- tambin se suspender dicho trmino durante el tiempo que dure la inspeccin
contable, cuando sta sea solicitada por el contribuyente.
- cuando las pruebas solicitadas por el contribuyente en la respuesta al requerimiento
no reposen en el respectivo expediente, el trmino se suspender durante dos
meses.
- en todo caso, el trmino de notificacin de la liquidacin oficial de revisin no podr
exceder de tres (3) aos contados desde la fecha de presentacin de la declaracin.
La anterior condicin se refiere a que a partir de la fecha de presentacin de la
declaracin tributaria, el trmino para proferir la liquidacin de revisin, an cuando
haya existido suspensin del trmino por cualquiera de los motivos que la ley otorga
y que ya hemos estudiado, no puede exceder de tres (3) aos.
- en el caso de las declaraciones del impuesto a las ventas y de retencin en la
fuente, el plazo mximo para notificar la liquidacin de revisin, ser el mismo que
corresponda a la declaracin del impuesto de renta del mismo perodo gravable que
el de las declaraciones de ventas y retencin, segn lo establecido en los artculos
705-1 y 710 del estatuto tributario.
3.5.5.3. Correccin provocada por la liquidacin de revisin.
Si dentro del trmino para interponer el recurso de reconsideracin contra la
liquidacin de revisin, el contribuyente acepta total o parcialmente los hechos
planteados en la liquidacin, la sancin por inexactitud se reducir a la mitad de la
sancin inicialmente propuesta por la administracin.
Requisitos:
- el contribuyente deber corregir su liquidacin privada, incluyendo los mayores
valores aceptados y la sancin por inexactitud reducida.

37
- presentar un memorial ante la correspondiente divisin jurdica, en el cual consten
los hechos aceptados y se adjunte copia o fotocopia de la respectiva correccin y de
la prueba del pago o acuerdo de pago de los impuestos, retenciones y sanciones.
3.5.6. Liquidacin oficial de correccin aritmtica.
La liquidacin oficial de correccin aritmtica puede ser proferida por la
administracin, a efecto de corregir los errores aritmticos de las declaraciones
tributarias presentadas por los contribuyentes.
De conformidad con el artculo 697 del estatuto tributario, se presenta error
aritmtico cuando:
- a pesar de haberse declarado correctamente los valores correspondientes a hechos
imponibles o bases gravables, se anota como valor resultante un dato equivocado.
- al aplicar las tarifas respectivas, se anota un valor diferente al que ha debido
resultar.
- al efectuar cualquier operacin aritmtica, resulte un valor equivocado que implique
un menor valor a pagar por concepto de impuestos, anticipos o retenciones a cargo
del declarante, o un mayor saldo a su favor para compensar o devolver.
En sentencia de octubre 31 de 1997, exp. 8562, el honorable consejo de estado
establece que los errores de naturaleza distintos de los que prev la ley como
constitutivos de error aritmtico, tales como los de trascripcin que alteran los
resultados solo en forma aparente, y no real, no dan lugar a liquidacin de correccin
aritmtica.
3.5.6.1. Trmino para practicar la liquidacin de correccin aritmtica.
La liquidacin de correccin debe proferirse dentro de los dos (2) aos siguientes a la
fecha de presentacin de la respectiva declaracin.
El hecho que la administracin profiera liquidacin de correccin aritmtica por un
perodo gravable determinado, sta se entiende sin perjuicio de la facultad de
revisin que tiene la administracin en relacin con dicho perodo gravable.
3.5.6.2. Contenido de la liquidacin de correccin aritmtica.
-

fecha, en caso de no indicarse, se tendr como tal la de su notificacin.

perodo gravable a que corresponda,
nombre o razn social del contribuyente,
nmero de identificacin tributaria,
explicacin del error aritmtico cometido y de su correccin.

3.5.6.3. Correccin de sanciones.

El artculo 701 del estatuto tributario establece que cuando el contribuyente no
hubiere liquidado en su declaracin las sanciones a que estuviere obligado o las

38
hubiere liquidado incorrectamente, la administracin las liquidar incrementadas en
un treinta por ciento (30%).
Contra la resolucin
reconsideracin.

que

imponga

esta

sancin,

procede

el

recurso

de

El incremento de la sancin se reducir a la mitad de su valor, si el contribuyente

dentro del trmino establecido para interponer el recurso respectivo:
- acepta los hechos,
- renuncia al recurso,
- cancela el valor total de la sancin ms el incremento reducido.
3.5.7. Liquidacin oficial de aforo. (Art. 715 y ss)
La liquidacin oficial de aforo es un acto administrativo por medio del cual la
administracin determina en forma oficiosa el impuesto y las sanciones que el
contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante no se determin por no
haber presentado la declaracin tributaria teniendo la obligacin de hacerlo.
3.5.7.1. Emplazamiento previo por no declarar. (art. 715)
Previo a la liquidacin oficial de aforo, la administracin debe notificar al
contribuyente un emplazamiento para declarar, en el cual se le indique las razones
en que se fundamenta y otorgando un plazo perentorio de un (1) mes para que el
contribuyente presente la declaracin omitida, advirtindole de las consecuencias
legales en caso de persistir en su omisin.
En este trmino, pueden presentarse dos casos:
- el contribuyente en respuesta al emplazamiento presenta la declaracin. Caso en el
cual deber liquidar y pagar la sancin por extemporaneidad, en los trminos
previstos en el artculo 642 del estatuto tributario.
- el contribuyente no presenta la declaracin omitida. En este caso la administracin
proceder a aplicar la sancin por no declarar, prevista en el artculo 643 del estatuto
tributario. El trmino que tiene la administracin para aplicar esta sancin es de (5)
aos contados a partir del vencimiento del plazo para declarar, de conformidad con el
artculo 638 del e.t.
3.5.7.2. Trmino para proferir la liquidacin oficial de aforo. (art. 717)
Agotado el procedimiento previsto anteriormente, sin que el contribuyente hubiese
presentado la declaracin correspondiente, la administracin podr dentro de los
cinco (5) aos siguientes al vencimiento del plazo para declarar, proferir la
liquidacin oficial de aforo respectiva.
3.5.7.3. Contenido de la liquidacin oficial de aforo.
- fecha. En caso de no indicarse, se tendr como tal la de su notificacin.

39
-

perodo gravable a que corresponda.

nombre o razn social del contribuyente.
nmero de identificacin tributaria del contribuyente.
bases de cuantificacin del tributo.
monto de los tributos y sanciones a cargo del contribuyente.
explicacin sumaria de los valores determinados por la administracin.
firma del funcionario competente.

3.5.8. Determinacin provisional del impuesto.

Este procedimiento es aplicable cuando el contribuyente omita la presentacin de la
declaracin tributaria, estando obligado a ello.
En este caso, la administracin podr determinar provisionalmente como impuesto a
cargo del contribuyente, una suma equivalente a:
- el impuesto determinado en su ltima declaracin, aumentado en el incremento
porcentual que registre el ndice de precios al consumidor, en el perodo comprendido
entre el ltimo da del perodo gravable correspondiente a la ltima declaracin
presentada y el ltimo da del perodo gravable correspondiente a la declaracin
omitida.
Recurso: contra esta determinacin provisional del impuesto procede el recurso de
reconsideracin.
La aplicacin de este procedimiento no impide a la administracin determinar el
impuesto que realmente le corresponda al contribuyente, dentro de los trminos
legales y por los otros instrumentos legales establecidos para el efecto.
3.6. Discusin de los actos de la administracin. (Art. 720 y ss)
Contra los diferentes actos que profiere la administracin tributaria proceden los
recursos de ley, con el fin de garantizar a los contribuyentes sus derechos de defensa
y de contradiccin, permitiendo formular objeciones, aportar y solicitar pruebas que
sean susceptibles de demostrar o rebatir los hechos objeto de discusin.
3.6.1. Recurso de reconsideracin.
Este recurso procede contra los siguientes actos proferidos por la administracin
tributaria:
- liquidaciones oficiales.
- resoluciones que impongan sanciones, con excepcin de las que se vern ms
adelante.
- resoluciones que ordenen el reintegro de sumas devueltas,
- los dems actos expedidos en relacin con los impuestos nacionales, con excepcin
de los sealados expresamente por la ley.
3.6.1.1. Competencia para resolver los recursos de reconsideracin y
trmino para interponerlo.

40
- el recurso de reconsideracin deber interponerse ante la divisin jurdica de la
administracin que hubiere practicado el acto respectivo, salvo norma expresa en
contrario. Corresponde al jefe de esta divisin fallar los recursos de reconsideracin,
cuya competencia no est asignada a otro funcionario.
- cuando el acto haya sido proferido por el administrador de impuestos o sus
delegados, el recurso de reconsideracin deber interponerse ante el mismo
funcionario que lo profiri.
El recurso de reconsideracin debe interponerse dentro de los dos (2) meses
siguientes a la notificacin del acto respectivo.
3.6.1.2. Requisitos del recurso de reconsideracin.
- que se formule por escrito, expresando en forma concreta los motivos de
inconformidad.
- que se interponga dentro de la oportunidad legal.
- que se interponga directamente por el contribuyente, responsable, agente
retenedor o declarante, o se acredite la personera si quien lo interpone acta como
apoderado o representante. Cuando se trate de agente oficioso, la persona por quien
obra, ratificar la actuacin del agente dentro del trmino de dos (2) meses contados
a partir de la notificacin del auto de admisin del recurso; si no hubiere ratificacin
se entender que el recurso no se present en debida forma y se revocar el auto
admisorio.
Para estos efectos, nicamente los abogados podrn actuar como agentes oficiosos.
- que se acredite el pago de la respectiva liquidacin privada, cuando el recurso se
interponga contra una liquidacin de revisin o de correccin aritmtica.
- en el caso de la sancin por no llevar o no exhibir los libros de contabilidad, para
recurrir la resolucin que imponga la sancin, se requiere que el sancionado
demuestre que ha empezado a llevarlos o que dichos libros existen y cumplen con las
disposiciones vigentes.
En caso de no cumplirse los requisitos anteriores, la administracin deber dictar
auto inadmisorio dentro del mes siguiente a la interposicin del recurso.
El auto inadmisorio se notificar personalmente o por edicto si pasados diez (10) das
el interesado no se presenta a notificarse personalmente. Contra este acto
inadmisorio procede el recurso de reposicin ante el mismo funcionario, el cual podr
interponerse dentro de los diez (10) das siguientes y deber resolverse dentro de los
cinco (5) das siguientes a su interposicin.
3.6.1.3. Trmino para resolver los recursos y suspensin del trmino.
La administracin de impuestos tendr un (1) ao para resolver los recursos de
reconsideracin o reposicin, contado a partir de su interposicin en debida forma.
El trmino para fallar los recursos se suspender as:

41
- cuando se practique inspeccin tributaria a solicitud del contribuyente, se
suspender por el tiempo que dure la inspeccin.
- cuando se practique inspeccin tributaria de oficio, el trmino se suspender hasta
por tres (3) meses.
Silencio administrativo:
Si transcurrido el trmino sealado anteriormente, el recurso no se ha resuelto, se
entender fallado a favor del recurrente, en cuyo caso, la administracin as lo
declarar.
3.6.2. Recurso de reposicin.
El recurso de reposicin procede contra los siguientes actos administrativos:
- resoluciones que imponen sancin de clausura del establecimiento o sancin por
incumplir la clausura. El recurso deber interponerse ante el mismo funcionario que
la profiri, dentro de los diez das siguientes a su notificacin y deber ser fallado
dentro de los diez (10) das siguientes a su interposicin.
- providencias que sancionan a contadores pblicos o revisores fiscales. El recurso
deber interponerse dentro de los diez (10) das siguientes a la notificacin de la
providencia respectiva. El recurso deber ser resuelto por un comit integrado por el
jefe de la divisin de programacin y control de la subdireccin jurdica y por el jefe
de la divisin de programacin y control de la subdireccin de fiscalizacin, o quienes
hagan sus veces.
- auto inadmisorio del recurso, segn lo explicado en el numeral 2.5.1.2.
- en los dems casos sealados expresamente por la ley.
3.6.3. Revocatoria directa.
La revocatoria directa prevista en el cdigo contencioso administrativo slo
proceder cuando el contribuyente no hubiere interpuesto los recursos por la va
gubernativa.
El trmino para ejercitar la revocatoria directa ser de dos (2) aos contados a partir
de la ejecutoria del correspondiente acto administrativo y deber interponerse ante
el administrador de impuestos respectivo, o su delegado, quien deber fallarla dentro
del trmino de un (1) ao contado a partir de su peticin en debida forma.
Silencio administrativo: si transcurrido el trmino anterior, no se profiere una
decisin, se entender resuelta a favor del solicitante, y as deber declararlo la
administracin.
APLICACIONES
1. Un contribuyente present su declaracin del impuesto de renta y
complementarios por el ao gravable 1996 el da 15 de agosto de 1997. El plazo para
declarar por dicho ao gravable venca el da 15 de junio de 1997. La Administracin
tributaria encontr indicios de que el contribuyente haba declarado ingresos
inferiores a los recibidos efectivamente, segn consignaciones efectuadas en sus

42
cuentas bancarias en dicho ao. Por lo tanto, le notific emplazamiento para corregir
el da 30 de marzo de 1998. El contribuyente no acept las razones de la
Administracin y no corrigi su declaracin. En qu fecha se vence el trmino que
tiene la administracin para proferir requerimiento especial?
En primer lugar, es necesario tener en cuenta que el contribuyente present su
declaracin en forma extempornea, por lo que el trmino se cuenta a partir de la
fecha de presentacin de la declaracin. Adicionalmente, el emplazamiento para
declarar suspende el trmino para proferir el requerimiento durante el mes siguiente
a la notificacin del emplazamiento.
Entonces: Vencimiento inicial del trmino para notificar requerimiento especial: 15 de
agosto de 1999 (2 aos despus de la presentacin de la declaracin)
Ms un (1) mes de suspensin por notificacin del emplazamiento para corregir (del
30 de marzo/98 al 30 de abril/98 hasta el 15 de septiembre de 1999).
Respuesta: fecha de vencimiento del trmino para notificar requerimiento especial:
15 de sep./99.
2. Un contribuyente present su declaracin de renta y complementarios por el ao
1995 el da 5 de junio de 1996, por fuera del plazo que tena para declarar por dicho
ao gravable, el cual venca el da 30 de mayo de 1996. La Administracin notific
auto de inspeccin tributaria al contribuyente el da 15 de octubre de 1996, como
consecuencia de un programa de fiscalizacin por el ao gravable 1995, en el cual
sali seleccionado el contribuyente. Como consecuencia de la investigacin, la
Administracin notific al contribuyente requerimiento especial el da 30 de agosto
de 1998. Supongamos que el contribuyente no acepta los cargos y la administracin
tampoco profiere ampliacin al requerimiento. En qu fecha se vence el trmino
para notificar liquidacin oficial de revisin?
Ms 3 meses de suspensin del trmino por notificacin del auto de inspeccin
tributaria (de octubre 15/96 a enero 15/97).
Nueva fecha de vencimiento del trmino para notificar requerimiento especial: 5 de
septiembre de 1998 (trmino dentro del cual fue efectivamente notificado).
Ms tres meses de espera de respuesta al requerimiento especial, los cuales
terminan el 5 de dic./98.
A partir de esta fecha la Administracin tiene 6 meses para proferir liquidacin oficial
de revisin, es decir, hasta el 5 de jun./99.
Respuesta: el trmino para proferir liquidacin oficial de revisin se vence el da 5 de
junio de 1999.
3. Un contribuyente present su declaracin de renta y complementarios por el ao
gravable 1995 el da 15 de febrero de 1996, dentro del plazo establecido para
presentar las declaraciones por dicha vigencia fiscal, el cual venca el da 20 de
febrero de 1996. La Administracin le profiri emplazamiento para corregir el da 20

43
de diciembre de 1997. El contribuyente no corrigi su declaracin tributaria. La
Administracin le notific requerimiento especial el da 15 de marzo de 1998.
Posteriormente, la Divisin de Liquidacin de la Administracin profiri ampliacin al
requerimiento notificado el da 1 de septiembre de 1998, otorgndose un plazo de
tres (3) meses para contestar. Finalmente, se le notifica liquidacin oficial de revisin
el da 15 de marzo de 1999. La notificacin tanto del requerimiento especial, de su
aplicacin y de la liquidacin oficial de revisin fueron hechas dentro de los trminos
legales? En caso negativo, explicar la razn.
Trmino inicial para proferir requerimiento especial: 20 de febrero de 1998 (dos aos
contados a partir del vencimiento del plazo para declarar).
Ms: un (1) mes de suspensin por notificacin del emplazamiento para declarar (del
20 de diciembre/97 al 20 de enero/98), entonces:
Segundo trmino para proferir requerimiento especial: 20 de marzo de 1998.
El requerimiento efectivamente fue notificado el 15 de marzo de 1998, dentro del
plazo legal.
Plazo para dar respuesta al requerimiento especial: hasta el 15 de junio de 1998,
entonces el trmino para notificar la ampliacin al requerimiento se vence el da 15
de septiembre de 1998 (tres meses despus del vencimiento para dar respuesta al
requerimiento).

LECCIN 2: RGIMEN SANCIONATORIO TRIBUTARIO

INTRODUCCIN
1. APLICACIN DE LAS SANCIONES
1.1. Sanciones autoliquidadas
1.2. Sanciones liquidadas por la administracin tributaria
1.3. Sanciones impuestas por otras entidades o autoridades
2. CUANTIFICACIN DE LAS SANCIONES
2.1. Valor de la sancin mnima
2.2. Valor de la sancin mxima
2.3. Reincidencia
2.4. Reduccin de sanciones
1. SANCIONES RELACIONADAS CON LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS
1.1. Sancin por extemporaneidad

44
1.2. Sancin por correccin de algunos errores
1.3. Sancin por correccin a las declaraciones tributarias
1.4. Sancin por inexactitud
1.5. Sancin por correccin aritmtica
1.6. Sancin por omisin de activos o inclusin de pasivos inexistentes
1.7. Sancin por no declarar
1.8. Sancin por incumplimientos en la presentacin de la declaracin de ingresos y
patrimonio
1.9. Sancin por no informar la direccin o informarla incorrectamente
1.10. Sancin por no informar la actividad econmica o por informarla
incorrectamente
2. SANCIONES RELACIONADAS CON EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
2.1. Sancin por utilizacin de interpuestas personas por parte de los inversionistas
institucionales
2.2. Sancin por gastos no explicados
2.3. Sancin por no acreditar el pago de los aportes parafiscales
3. SANCIONES RELACIONADAS CON EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
3.1. Sancin por omitir ingresos o servir de instrumento de evasin
4. SANCIONES RELACIONADAS CON LA CONTABILIDAD Y CLAUSURA DEL
ESTABLECIMIENTO
4.1. Sancin de clausura del establecimiento
4.2. Sancin por irregularidades en la contabilidad
5. SANCIN POR IMPROCEDENCIA DE LAS DEVOLUCIONES O
COMPENSACIONES Y A PROVEEDORES FICTICIOS O INSOLVENTES
5.1. Sancin por improcedencia de las devoluciones o compensaciones
5.2 Sancin de declaracin de proveedor ficticio o insolvente
6. SANCIONES RELACIONADAS CON LAS OBLIGACIONES DE INFORMAR,
FACTURAR Y EXPEDIR CERTIFICADOS
6.1. Sancin por no expedir certificados

45
6.2. Sancin por facturacin
6.3. Sancin por no enviar informacin
7. SANCIONES RELACIONADAS CON OBLIGACIONES DE PAGAR
7.1. Sancin por mora en el pago de impuestos, anticipos y retenciones
8. SANCIONES A LOS CONTADORES PBLICOS Y A LAS SOCIEDADES DE
CONTADORES PBLICOS
8.1. Sancin por violar normas que rigen la profesin
8.2. Sancin a sociedades de contadores pblicos
8.3. Suspensin de la facultad de firmar declaraciones tributarias y certificar pruebas
con destino a la administracin tributaria
9. SANCIONES A NOTARIOS, FUNCIONARIOS DE IMPUESTOS Y OTROS
FUNCIONARIOS
10. SANCIONES QUE SE APLICAN DE ACUERDO CON LA LEGISLACIN PENAL
10.1. Sancin por fraude para disminuir el valor a pagar o aumentar el saldo a favor
en las declaraciones de retencin en la fuente o impuesto sobre las ventas
10.2. Sanciones penales relacionadas con las retenciones en la fuente
10.3. Sancin por uso fraudulento de cdulas
RESUMEN
AUTOEVALUACIN y BIBLIOGRAFA

46
RGIMEN SANCIONATORIO TRIBUTARIO
Autora leccin: Blanca Margarita Salazar Gmez, funcionaria DIAN Medelln;
revisada por Yamile Lpez y Rubn Quintero Casallas, funcionarios DIAN Bogot.
Actualizado por Gildardo Vanegas C.
Introduccin
Con el fin de asegurar el pago de los tributos en forma oportuna y acorde con las
prescripciones legales, la Legislacin Tributaria establece una serie de obligaciones a
cargo de los contribuyentes y no contribuyentes, responsables, agentes de retencin,
declarantes, y en general, personas y entidades que deben suministrar informaciones
y pruebas. En la cartilla de "Obligaciones Formales" se hace un amplio anlisis de
cada una de las Obligaciones Tributarias.
Para velar por el cumplimiento de las obligaciones consignadas en las leyes, por regla
general las normas jurdicas establecen las consecuencias que se derivan de su
incumplimiento, siendo la ms caracterstica de ellas, la SANCION. Podemos definir
entonces la sancin, como la consecuencia jurdica que se deriva del incumplimiento
de un deber o de una obligacin.
El sistema tributario colombiano contempla un rgimen sancionatorio que se ha
estructurado en las ltimas reformas tributarias, no solamente con nuevas
obligaciones y por consiguiente nuevas sanciones, sino tambin estableciendo
parmetros de gradualidad y reduccin de las sanciones, buscando crear conciencia
en el sancionado de la necesidad de adoptar un cambio de conducta. As por ejemplo,
en muchos casos, la sancin es menor cuando se subsana la omisin o irregularidad
antes de la intervencin de la Administracin, o cuando el sancionado acepta los
hechos y paga la sancin reducida, pero es mayor cuando la Administracin ya ha
iniciado la investigacin, o cuando hay reincidencia.
Desarrollo de la leccin
NORMAS GENERALES SOBRE SANCIONES
1. Aplicacin de las sanciones
Para explicar la forma como se aplican las sanciones, las clasificaremos en tres
grupos:
- Las sanciones autoliquidadas por los contribuyentes, responsables, agentes de
retencin o declarantes,
- Las sanciones liquidadas por la Administracin Tributaria, y
- Las sanciones impuestas por otras entidades.
1.1. Sanciones autoliquidadas
Son las que el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, est
obligado a incluir en sus declaraciones tributarias. A este grupo pertenecen: la

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sancin por extemporaneidad en la presentacin de las declaraciones tributarias y la
sancin por correccin a las mismas.
Si el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, incumple la
obligacin de liquidarse las sanciones a que se hizo acreedor o las liquida
incorrectamente, la Administracin las liquidar incrementadas en un 30%. El
incremento de la sancin se reducir a la mitad, si dentro del trmino para interponer
el recurso respectivo, el contribuyente acepta los hechos, renuncia al recurso y
cancela el valor total de la sancin ms el incremento reducido (Art. 701 del E.T.).
Frente a lo contemplado en el art. 701 ET, el concepto 058426 de 2004 establece: . .
.resulta imposible concluir que el acto de reconocimiento de una infraccin
administrativa con su consecuente liquidacin de la sancin que a ella corresponda,
constituya en s mismo una nueva infraccin a la normatividad tributaria que
justifique la aplicacin de la sancin por correccin contenida en el art. 644 ET.
Al quedar claramente establecido que la simple liquidacin de sanciones dentro de
las declaraciones de correccin no constituyen una nueva infraccin administrativa,
el imponer la sancin por correccin en estos eventos implica la imposicin de dos
sanciones por los hechos u omisiones que se reconocen y liquidan dentro de la
respectiva declaracin de correccin, violndose el principio de derecho non bis in
dem, segn el cual, nadie puede ser condenado o sancionado dos veces por un
mismo hecho o infraccin, principio enunciado de manera expresa en el art. 29 de
CP
1.2. Sanciones liquidadas por la administracin tributaria
Cuando la Administracin Tributaria, dentro de las amplias facultades de fiscalizacin
e investigacin detecta el incumplimiento de obligaciones, procede a aplicar las
sanciones correspondientes, mediante un Acto Administrativo. En este proceso,
intervienen generalmente tres dependencias de la Administracin:
- La Divisin de Fiscalizacin, profiere los actos previos a la aplicacin de sanciones
con respecto a las obligaciones de informar, declarar y determinar correctamente los
impuestos, anticipos y retenciones. (Arts. 688 del E.T, Lit. h) art.45 del decreto 1725
de 1.997)
- La Divisin de Liquidacin, profiere los Actos Administrativos imponiendo las
sanciones (Arts. 691 del E.T, lit a) art.48 del decreto 1725 de 1.997)
- La Divisin Jurdica, resuelve los recursos interpuestos contra los
Administrativos (Art . 721, lits. g), h) e i) art. 49 del decreto 1725 de 1.997)

Actos

Excepcionalmente, para la aplicacin de algunas sanciones intervienen otras

dependencias de la Administracin, que se indicarn al estudiar de manera
particular, cada una de las sanciones.
1.2.1. Actos en los cuales la administracin puede imponer sanciones. (art
637 E.T.)

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Las sanciones se pueden imponer en dos clases de Actos Administrativos:
- En las liquidaciones oficiales (Liquidacin de correccin aritmtica, liquidacin de
revisin, liquidacin de aforo).
- Mediante Resolucin independiente.
1.2.2. Procedimiento a seguir para la imposicin de sanciones en actos
administrativos
El procedimiento a seguir para la imposicin de sanciones, depende del Acto
Administrativo en el que se imponga: liquidacin oficial o resolucin independiente. A
continuacin explicaremos cada uno de ellos.
- Sanciones que se imponen en Liquidaciones oficiales:
Se debe seguir el procedimiento propio del Acto Administrativo en el que se impone
la sancin y cumplir las formalidades del mismo.
As por ejemplo: Si se va a aplicar una sancin en una Liquidacin de Revisin,
previamente la Divisin de Fiscalizacin debe proferir el Requerimiento Especial en el
que se proponga la sancin, se haga la cuantificacin de la misma y se expliquen las
razones en que se sustenta. El contribuyente tendr un plazo de tres (3) meses para
contestar el Requerimiento Especial y la Divisin de Liquidacin puede ampliarlo.
Finalmente, se proferir la Liquidacin de Revisin dentro de los seis meses
siguientes a la fecha de vencimiento del trmino para dar respuesta al Requerimiento
Especial o a su ampliacin, imponiendo la sancin, si hay mrito para ello.
- Sanciones que se imponen en Resolucin independiente:
La Divisin de Fiscalizacin debe proferir en forma previa, el pliego de cargos
correspondiente, concediendo por norma general, un mes para que el interesado
pueda ejercer su derecho de defensa. Vencido el trmino de respuesta al pliego de
cargos, la Divisin de Liquidacin tiene un plazo de seis (6) meses para aplicar la
sancin correspondiente, profiriendo la respectiva Resolucin, previa la prctica de
las pruebas a que hubiere lugar.
En algunos casos especficos, el plazo para que el contribuyente d respuesta al
pliego de cargos y para que la Administracin Tributaria profiera la respectiva
Resolucin, es diferente de un mes y seis meses respectivamente. Al explicar cada
una de las sanciones, indicaremos cules son estos casos excepcionales.
- Prescripcin de la facultad para imponer sanciones (Art. 638 del E.T.)
La Administracin debe aplicar las sanciones dentro de la oportunidad legal, de tal
manera que si las sanciones se imponen vencido el trmino establecido por las
normas, es nulo el Acto Administrativo.

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El trmino de prescripcin depende del Acto Administrativo en el cual se imponga la
respectiva sancin, y es diferente si se impone en una Liquidacin Oficial a si se
impone en Resolucin independiente, especialmente porque:
- El trmino de prescripcin empieza a correr desde un momento distinto, y
- Si se va a imponer en Resolucin independiente, no existe suspensin de trminos,
en tanto que si se va a imponer en una Liquidacin de Revisin, el trmino para
practicar el Requerimiento Especial puede suspenderse por la prctica de la
Inspeccin Tributaria.
A continuacin explicaremos cmo opera la prescripcin para cada caso:
- Sanciones que se imponen en las Liquidaciones Oficiales:
La facultad para imponerlas prescribe en el mismo trmino que existe para practicar
la respectiva Liquidacin Oficial (Art. 638 del E.T.).
Siguiendo con el ejemplo propuesto antes, si la sancin se impone en una Liquidacin
de Revisin, el trmino que existe para imponerla, es el mismo trmino para proferir
la Liquidacin de Revisin, que es diferente al trmino para proferir la liquidacin de
correccin aritmtica y al trmino para proferir la liquidacin de aforo.
- Sanciones que se imponen en Resolucin independiente:
En estos casos, el pliego de cargos correspondiente, debe formularse dentro de los
dos (2) aos siguientes a la fecha en que se present la declaracin de renta o de
ingresos y patrimonio, del perodo durante el cual ocurri la irregularidad
sancionable. Para el caso de las infracciones continuadas, este trmino se cuenta a
partir del momento en que ces la irregularidad (Art. 638 del E.T.).
Vencido el trmino de respuesta al pliego de cargos, que generalmente es de un (1)
mes, la Administracin tiene un plazo de seis (6) meses para proferir la Resolucin
sancionatoria correspondiente.
Excepcionalmente, se contempla que prescriben en el trmino de cinco (5) aos, las
siguientes sanciones:
- Sancin por no declarar
- Intereses de mora
- Sancin por violar normas que rigen la profesin de los Contadores Pblicos,
Auditores o Revisores Fiscales (Art. 659 del E.T.).
- Sancin a sociedades de Contadores Pblicos (Art. 659-1 del E.T.).
- Suspensin de la facultad de firmar declaraciones tributarias y certificar pruebas
con destino a la Administracin (Art. 660 del E.T)
1.3. Sanciones impuestas por otras entidades o autoridades
Existen algunas irregularidades que adems de tener sanciones tributarias, son
objeto de otra clase de sanciones que deben imponer funcionarios de otras entidades

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o autoridades diferentes a la Administracin Tributaria. Algunas de estas sanciones
son:
- Sanciones a las que se les debe aplicar la Legislacin Penal, cuya investigacin
corresponde al Fiscal o Juez competente.
- Sanciones disciplinarias a los Auditores, Contadores o Revisores Fiscales y a las
sociedades de Contadores Pblicos, que son competencia de la Junta Central de
Contadores, de acuerdo con el Estatuto del Contador, Ley 43/90.
- Sanciones a Notarios que debe imponer la Superintendencia de Notariado y
Registro.
El funcionario de la Administracin de Impuestos y Aduanas Nacionales que en el
desarrollo de una investigacin encuentre irregularidades cuya investigacin y
sancin compete a otra entidad o a otra autoridad, est en la obligacin de informar
a quien est facultado para ello.
2. Cuantificacin de las sanciones
Cada sancin tiene una forma especfica de cuantificacin. El Estatuto Tributario
seala para cada hecho sancionable, la sancin correspondiente. Sin embargo,
existen unos parmetros generales que se deben seguir para la determinacin de
cualquier sancin. Estos son:
-

Valor de la sancin mnima

Valor de la sancin mxima
Valor de la sancin cuando hay reincidencia.
Reduccin de las sanciones.

2.1. Valor de la sancin mnima (Art. 639 del E.T.)

El valor mnimo de cualquier sancin, incluidas las sanciones reducidas, est fijado
por el artculo 639 del Estatuto Tributario y es reajustado cada ao.,
Se exceptan de este lmite mnimo:
- Los intereses de mora (Art. 634 del E.T.)
- La sancin relacionada con la inscripcin y obtencin del Registro nico Tributario
(Art. 658-3 del E.T.)
- Las sanciones aplicables a las entidades autorizadas para recaudar impuestos por:
errores de verificacin, inconsistencias en la informacin remitida y extemporaneidad
en la entrega de la informacin (Arts. 674, 675 y 676 del E.T.).
- La sancin correspondiente al rescate de las mercancas en el caso de la retencin
de estas a quienes compren sin factura o documento equivalente. (Art 657-1 del E.T)
2.2. Valor de la sancin mxima

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Algunas sanciones, tienen un tope mximo del cual no pueden exceder. Si al
cuantificar la respectiva sancin da como resultado una suma superior al mximo
aplicable, se debe limitar a este valor.
Los topes mximos aplicables pueden estar expresados en un porcentaje
determinado o en una suma fija. En este ltimo caso, los valores se reajustan
anualmente por medio de Decreto.
Segn el artculo 655 del E.T., la sancin por libros de contabilidad ser del medio por
ciento (0.5%) del mayor valor entre el patrimonio lquido y los ingresos netos del ao
anterior al de su imposicin, sin exceder de 20.000 uvts.
2.3. Reincidencia (Art. 640 del E.T.)
Las normas tributarias prevn que se debe sancionar ms drsticamente a los que
reincidan en la comisin de un hecho sancionable.
La reincidencia, permite elevar las sanciones pecuniarias hasta en un 100% de su
valor.

Hay reincidencia siempre y cuando se den las siguientes condiciones:

- Que exista un Acto Administrativo en firme en el cual se sanciona por un hecho

especfico, y
- Que el sancionado cometa una infraccin del mismo tipo, dentro de los dos aos
siguientes a la comisin del hecho ya sancionado.
Se exceptan:
- La sancin por omisin de activos o inclusin de pasivos inexistentes (Art. 649 del
E.T.).
- La sancin por expedir facturas sin requisitos (Art 657 inc 4.)
- Sancin por omitir ingresos o servir de instrumento de evasin (Art. 669 del E.T.).
- Sancin por autorizar escrituras o traspasos sin el pago de la retencin (Art. 672 del
E.T.).
- Sancin a notarios que autoricen escrituras por un precio inferior (Art. 673 del E.T.).
- Las sanciones que deben ser liquidadas por el contribuyente.
2.4. Reduccin de sanciones
La mayora de las sanciones que se imponen en Actos Administrativos, pueden
reducirse si el contribuyente acepta la sancin y cumple con los requisitos para
hacerse acreedor a la reduccin. Al explicar cada una de las sanciones, se indicar
cmo operan las reducciones.
NORMAS ESPECFICAS SOBRE SANCIONES
1. Sanciones relacionadas con las declaraciones tributarias
1.1 Sancin por Extemporaneidad en la presentacin de las Declaraciones
tributarias (arts. 641 y 642 )

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Se aplica a los contribuyentes, responsables, Agentes de Retencin o declarantes que
presentan sus declaraciones tributarias con posterioridad al plazo mximo
establecido anualmente por el Gobierno.
La sancin por extemporaneidad se cobra, sin perjuicio de los intereses que origine el
incumplimiento en el pago del impuesto, anticipo o retencin a cargo del
contribuyente, responsable o agente retenedor.
La sancin por extemporaneidad debe autoliquidarse en las declaraciones tributarias.
Su monto depende:
- Nmero de meses o fraccin de mes calendario de retardo. La fraccin de mes se
toma como completo.
- La base es el impuesto a cargo o retencin objeto de la declaracin. Si no existe
impuesto, la base es el monto de los ingresos brutos; si tampoco existen ingresos, la
base es el patrimonio lquido.
- El monto tambin depende de la presentacin de la declaracin con anterioridad o
con posterioridad al emplazamiento para declarar o auto que ordene Inspeccin
Tributaria. En este caso, la sancin se duplica.
El cuadro ilustra cmo se efecta la cuantificacin de la sancin por
extemporaneidad por cada mes o fraccin de mes calendario de retardo,
dependiendo de si la declaracin se presenta antes o despus del emplazamiento
para declarar y si existe o no impuesto a cargo o retencin objeto de la declaracin.
SANCION POR EXTEMPORANEIDAD POR MES O FRACCION DE MES
CALENDARIO DE RETARDO
PRESENTACION DE LA DECLARACION ANTES PRESENTACION DE LA DECLARACION DESPUES
DE EMPLAZAMIENTO PARA DECLARAR O AUTO DE EMPLAZAMIENTO PARA DECLARAR O AUTO
DE INSP.TRIB
DE INSP. TRIB.
SI EXISTE IMPUESTO A CARGO O RETENCION OBJETO DE DECLARACION
5% del impuesto o retencin sin exceder del 10% del impuesto o retencin sin exceder del
100% del impuesto o retencin
200% del impuesto o retencin
SI NO EXISTE IMPUESTO A CARGO PERO EXISTEN INGRESOS BRUTOS
0.5% de los ingresos brutos sin exceder de:
1% de los ingresos brutos sin exceder de:
- 5 % de los ingresos brutos
10 % de los ingresos brutos
- Doble del saldo a favor si existe
- 4 veces el saldo a favor si existe
- 2.500 uvts
- 5.000 uvts
SI NO EXISTEN IMPUESTO A CARGO NI INGRESOS BRUTOS
1% del patrimonio lquido del ao
2% del patrimonio lquido del ao
inmediatamente anterior.
inmediatamente anterior .
Sin exceder de:
Sin exceder de:
- 10% de dicho patrimonio lquido.
- 20% de dicho patrimonio lquido.
- Doble del saldo a favor si existe
- Cuatro veces el saldo a favor si existe
-2.500 uvts
- 5.000 uvts

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1.2 Sancin por correccin de algunos errores que implican tener la
declaracin por no presentada (Pargrafo 2 del art. 588 del E.T.)
Existen algunos casos en los cuales, a pesar de que el contribuyente, responsable,
agente retenedor o declarante, diligenci el formulario de la declaracin y lo present
en los Bancos o virtualmente, no se entiende cumplido el deber de presentar la
declaracin tributaria, por la falta de ciertos requisitos. Los artculos 580 y 650-1 del
Estatuto Tributario, establecen cules son estos casos. En la cartilla de "Obligaciones
Formales", se explica cada uno de ellos.
Las siguientes inconsistencias puede corregirlas el contribuyente, responsable,
agente retenedor o declarante, presentando la respectiva declaracin, siempre y
cuando no se haya notificado sancin por no declarar, y se liquide una sancin
equivalente al 2% de la sancin por extemporaneidad sin que exceda de 1.300 uvts
de que trata el artculo 641 del Estatuto Tributario, sin que exceda de los topes
legales
- Cuando la declaracin no se presente en los lugares sealados para tal efecto.
- Cuando no se presente firmada por quien deba cumplir el deber formal de declarar
o cuando se omita la firma del Contador Pblico o Revisor Fiscal, existiendo la
obligacin legal.
Con anterioridad a la expedicin de la Ley 223 de 1995, para subsanar estas
inconsistencias, se deba presentar proyecto de declaracin a la Administracin,
liquidndose una sancin del 10% de la sancin de que trata el artculo 641 del E.T. El
artculo 173 de la Ley 223/95, redujo la sancin al 2% y dispuso que se subsanaran
estas inconsistencias, presentando las respectivas declaraciones en los Bancos.
1.3. Sancin por correccin a las declaraciones tributarias
Los contribuyentes, declarantes o Agentes de Retencin, pueden corregir sus
declaraciones tributarias dentro de los dos aos siguientes al vencimiento del plazo
para declarar y antes de que se les haya notificado Requerimiento Especial o Pliego
de Cargos, en relacin con la declaracin que se corrige. Tambin se podrn corregir
vlidamente las declaraciones, aunque se encuentre vencido este trmino, cuando se
realicen en el trmino de respuesta al pliego de cargos o al emplazamiento para
corregir.
Las correcciones las podemos clasificar en tres grupos:
- Correcciones que no varan el valor a pagar o el saldo a favor: En este caso, no hay
sancin por correccin y la correccin respectiva se presenta en los Bancos o
virtualmente.
- Correcciones que aumentan el valor a pagar o disminuyen el saldo a favor. Se debe
liquidar sancin por correccin y la correccin respectiva se presenta en los Bancos o
virtualmente.

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- Correcciones que disminuyen el valor a pagar o aumentan el saldo a favor. En este
caso, a partir de la Ley 223 de 1995, no hay sancin por correccin y se elevar
solicitud a la Administracin de Impuestos y Aduanas correspondiente quien deber
practicar la liquidacin oficial de correccin, dentro de los seis meses siguientes a la
fecha de la solicitud en debida forma. Cuando no sea procedente la correccin
solicitada, la Administracin aplicar la sancin correspondiente que se explicar ms
adelante.
- El termino de dos aos previsto en este artculo para corregir las declaraciones
tributarias disminuyendo el valor a pagar o aumentando el saldo a favor, fue reducido
a un ao a partir de la fecha de vencimiento del plazo para declarar en virtud de lo
sealado en el Art 8 de la Ley 383 de Julio 10 de 1997
1.3.1. Sancin por correccin cuando se aumenta el valor a pagar o se
disminuye el saldo a favor 644 ET
Se aplica a los contribuyentes, responsables o Agentes de Retencin que corrigen sus
declaraciones tributarias, aumentando el valor a pagar o disminuyendo el saldo a
favor.
La sancin por correccin se aplica sin perjuicio de los intereses de mora que se
generen por los mayores valores determinados.
La sancin por correccin debe autoliquidarse en las declaraciones tributarias, y su
monto depende de si la correccin se efecta antes o despus del emplazamiento
para corregir o Auto de Inspeccin Tributaria y de si la declaracin inicial es oportuna
o extempornea.
- Sancin por correccin antes del emplazamiento para corregir o auto que
ordena la inspeccin tributaria
La sancin es equivalente al 10% del mayor valor a pagar o del menor saldo a favor,
segn el caso, que se genere entre la correccin y la declaracin inmediatamente
anterior.
- Sancin por correccin con posterioridad al emplazamiento para corregir o
auto que ordena la inspeccin tributaria
La sancin es equivalente al 20% del mayor valor a pagar o del menor saldo a favor,
segn el caso, que se genere entre la correccin y la declaracin inmediatamente
anterior.
- Sancin por correccin cuando la declaracin inicial es extempornea.
En estos casos, la sancin por correccin establecida de conformidad con cualquiera
de los numerales anteriores, se aumenta en el 5% del mayor valor a pagar o del
menor saldo a su favor, segn el caso, por cada mes o fraccin de mes de
extemporaneidad, sin que la sancin total exceda del 100% del mayor valor a pagar
o del menor saldo a favor.

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1.3.2. Sancin por improcedencia de la solicitud de correccin en que se
pretenda disminuir el valor a pagar o aumentar el saldo a favor (Art. 589
del E.T.)
Se aplica cuando el contribuyente, responsable o Agente Retenedor, solicita a la
Administracin de Impuestos, una correccin a su declaracin, en contra de la
Administracin, esto es, disminuyendo el saldo a pagar o aumentando el saldo a
favor y dicha solicitud de correccin es improcedente. Esta sancin se impone en el
mismo acto mediante el cual se produce el rechazo de la solicitud.
La sancin es equivalente al 20% del pretendido menor valor a pagar o mayor saldo a
favor. Esta sancin puede reducirse a la mitad, en el caso de que con ocasin del
recurso correspondiente sea aceptada y pagada.
Con anterioridad a la expedicin de la Ley 223 de 1995, siempre que el contribuyente
presentara a la Administracin, proyectos de correccin para disminuir el valor a
pagar o para aumentar el saldo a favor, deba liquidarse en dicho proyecto, una
sancin equivalente al 5% del menor valor a pagar o del mayor saldo a favor. El
artculo 161 de la Ley 223 de 1995, modific el artculo 589 del Estatuto Tributario,
suprimiendo esta sancin, quedando vigente nicamente la sancin por
improcedencia de la solicitud de la correccin que se est solicitando hacer. .
1.4. Sancin por inexactitud (Art. 647 del E.T.)
Se aplica a los contribuyentes, responsables o Agentes de Retencin que incurren en
alguna de las causales de inexactitud definidas en el artculo 647 del Estatuto
Tributario.
La sancin por inexactitud se aplica sin perjuicio de las sanciones que resulten
procedentes de acuerdo con el Cdigo Penal, cuando la inexactitud en que se incurra
constituya delito (Art. 648 del E.T.). En estos casos, se deben enviar las informaciones
a la autoridad o juez competente para adelantar las correspondientes investigaciones
penales.
1.4.1. Definicin de inexactitud sancionable
- La omisin de:
Ingresos
Impuestos generados por las operaciones gravadas
Bienes o actuaciones susceptibles de gravamen
Inconsistencias en la informacin de seguridad social y parafiscales de las
declaraciones de renta. (Dec. 129/10, le agrega un pargrafo al art. 647 ET)
- La inclusin de valores inexistentes por concepto de:
Costos o Deducciones
Descuentos
Exenciones
Pasivos
Impuestos descontables
Retenciones o anticipos

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- La utilizacin en las declaraciones o en los informes suministrados a la DIAN, de
datos o factores:
Falsos,
Equivocados
Incompletos, o
Desfigurados
- De los cuales se derive:
Un menor impuesto o saldo a pagar
O un mayor saldo a favor para el contribuyente o responsable.
- Tambin constituye inexactitud:
En la declaracin de retenciones en la fuente:
o El hecho de no declarar la totalidad de retenciones que han debido
efectuarse
o El efectuarlas y no declararlas
o El declararlas por un valor inferior.
o En este caso, la sancin por inexactitud se aplica sin perjuicio de las
sanciones de tipo penal vigente, por no consignar los valores retenidos.
El hecho de solicitar compensacin o devolucin, sobre sumas a favor que
hubieren sido objeto de compensacin o devolucin anterior.
1.4.2. Hechos que no constituyen inexactitud
Errores de apreciacin o relativas a la interpretacin del derecho aplicable entre las
Oficinas de Impuestos y el declarante, siempre que los hechos y cifras denunciados
sean completos y verdaderos.
1.4.3. Cuantificacin de la sancin
Depende de la declaracin inexacta y de la causal de inexactitud. Se calcula la
sancin para cada caso:
DECLARACIONES DE RENTA Y VENTAS
160% de la diferencia entre:
- El Saldo a pagar o a favor determinado en la liquidacin oficial
- El saldo a pagar o a favor declarado.
- La diferencia entre el valor correcto y el errneo reportado en la declaracin de renta.
Esta sancin no se aplica sobre el mayor valor del anticipo que se genere al modificar el
impuesto declarado por el contribuyente (inci2 Art.647 del E.T)
DECLARACION DE RETENCION
DECLARACION DE INGRESOS Y PAT.
160% del valor de: causales enunciadas,
- No incluir la totalidad de las retenciones
- La retencin no declarada

20% de los valores inexactos por las causales ant

1.4.4. Reduccin de la sancin por inexactitud

El contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, puede acogerse a la
reduccin de la sancin por inexactitud, aceptando total o parcialmente los hechos
planteados por la Administracin. Dependiendo de la etapa en que se encuentre el
proceso, la sancin se reduce a la cuarta parte o a la mitad de dicha sancin, as:

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Por correccin con ocasin de la respuesta al pliego de cargos requerimiento
especial o ampliacin: Se reduce a la cuarta parte de la planteada por la
administracin.
Por correccin provocada por la liquidacin de revisin: Se reduce a la mitad de
la planteada por la administracin.
En uno y otro caso, deber:

- Corregir su liquidacin privada, incluyendo los mayores valores aceptados y la

sancin por inexactitud reducida.
- Adjuntar a la respuesta al requerimiento o memorial del recurso, copia o fotocopia
de la respectiva correccin y de la prueba del pago o acuerdo de pago, de los
impuestos, retenciones y sanciones, incluida la de inexactitud reducida. En caso de
aceptar parcialmente los hechos, indicar cules hechos est aceptando.
EJEMPLO 1: Sancin propuesta en el requerimiento especial
Una sociedad present una declaracin de ventas, de la cual se extractan los
siguientes valores:
INGRESOS POR OPERACIONES GRAVADAS ......................................................... $
100.000.000
IMPUESTO GENERADO POR LAS OPERACIONES GRAVADAS ...................................
16.000.000
IMPUESTOS DESCONTABLES....................................................................................
10.000.000
SALDO A PAGAR POR EL PERIODO
FISCAL ...........................................................$ 6.000.000
La Administracin le practic el Requerimiento Especial, adicionndole ingresos que
no haba declarado por valor de $ 20.000.000 y desconocindole impuestos
descontables por ser inexistentes por valor de $ 4.000.000. En consecuencia, se
propuso una determinacin de los impuestos, as:
DECLARADO
Ingresos por operaciones gravadas.
Impuestos generados por operaciones
gravadas
Impuestos descontables
Saldo a pagar por perodo

PROPUEST
DIFERENCIA
O

$
120.000.000
100.000.000
16.000.000

19.200.000

3.200.000

10.000.000 6.000.000
6.000.000 13.200.000

4.000.000
7.200.000

Clculo de la sancin por inexactitud

BASE:
CALCULO :

20.000.000

saldo a pagar propuestos - saldo a

pagar declarado
$ 13.200.000 - 6.000.000
= $ 7.200.000
A la base determinada, se le aplica el
160%
$ 7.200.000 X 160% = $ 11.520.000

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SANCION POR INEXACTITUD PROPUESTA EN EL REQUERIMIENTO: $
11.520.000
EJEMPLO No. 2: Correccin total provocada por el requerimiento especial
Con ocasin del Requerimiento Especial, el contribuyente decidi aceptar totalmente
los hechos planteados por la Administracin y procedi a corregir su liquidacin
privada.
Clculo de la sancin reducida:

La cuarta parte de la planteada: $ 11.520.000/4 = $ 2.880.000

Sancin por inexactitud reducida : $ 2.880.000

EJEMPLO N 3: Correccin parcial con ocasin del requerimiento especial

Con ocasin del requerimiento especial, el contribuyente decidi aceptar la inclusin
de impuestos descontables inexistentes en su declaracin de ventas pero no acept
la adicin de ingresos por considerar que puede desvirtuarla. Procedi a corregir su
declaracin, incluyendo los valores aceptados y la sancin por inexactitud reducida.
Clculo de la sancin reducida: La cuarta parte correspondiente a los hechos
aceptados: inclusin de impuestos descontables inexistentes. La sancin que le
corresponde a stos es:
$ 4.000.000 x 160% = $ 6.400.000
SANCION REDUCIDA: $ 6.400.000/4 = 1.600.000
Sancin por inexactitud reducida por los hechos aceptados $ 1.600.000
1.5. Sancin por correccin aritmtica (Art. 646 del E.T.)
Se aplica cuando la Administracin efecta una liquidacin de correccin aritmtica
sobre la declaracin tributaria, y resulta un mayor valor a pagar a cargo del
declarante, o un menor saldo a su favor.
Para este efecto, es necesario tener en cuenta que la liquidacin de correccin
aritmtica solamente procede cuando se presenta error aritmtico, que est
perfectamente definido en el artculo 697 del Estatuto Tributario y se presenta
cuando:
- A pesar de haberse declarado correctamente los valores correspondientes a hechos
imponibles o bases gravables, se anota como valor resultante un dato equivocado.
- Al aplicar las tarifas respectivas, se anota un valor diferente al que ha debido
resultar.

59
- Al efectuar cualquier operacin aritmtica, resulta un valor equivocado que implique
un menor valor a pagar o un mayor saldo a favor.
No debe confundirse el error aritmtico con el error de transcripcin, ni tampoco con
otras situaciones que conllevan a la prctica de Liquidacin de Revisin, previo
Requerimiento Especial. Son muchas las sentencias del Consejo de Estado,
diferenciando estos conceptos.
La sancin es equivalente al 30% del mayor valor a pagar o menor saldo a favor
determinado, segn el caso, sin perjuicio de los intereses moratorios a que haya
lugar.
La sancin se reducir a la mitad, si el contribuyente, responsable, agente retenedor
o declarante, dentro del trmino para interponer el recurso respectivo, cumple con lo
siguiente:

Acepta los hechos de la liquidacin de correccin.

Renuncia al recurso
Cancela el mayor valor de la liquidacin de correccin y de la sancin reducida.

EJEMPLO
Un contribuyente presenta una declaracin de retencin en la fuente con los
siguientes valores:
Retencin
Retencin
Retencin
Retencin

sobre
sobre
sobre
sobre

Salarios ......................$ 1.500.000

Honorarios ......................800.000
Compras....................... 3.000.000
Servicios...................... 1.000.000

TOTAL RETENCIONES............................ 5.300.000

VALOR PAGADO ..................................$ 5.300.000
Como se observa, se presenta error aritmtico de $ 1.000.000 porque la suma de las
retenciones es de $ 6.300.000 y el agente retenedor errneamente totaliz y pag $
5.300.000.
La Administracin profiere la Liquidacin de Correccin Aritmtica, e impone la
sancin respectiva, as:
Cuantificacin de la sancin: 30% sobre el meyor valor a pagar determinado en la
liquidacin de correccin aritmtica
$ 1.000.000 X 30% = $ 300.000
Sancin por correccin aritmtica: $ 300.000
Esta sancin puede reducirse a la mitad de su valor si se cumplen los requisitos
indicados anteriormente:

60
La sancin reducida quedara as: $ 300.000 / 2 = $ 150.000
1.6. Sancin por omisin de activos o incluso de pasivos inexistentes (Arts.
649 y 709-1 del E.T.)
Aplica cuando al contribuyente se le demuestre haber omitido activos o relacionado
pasivos inexistentes.
La sancin aplicable es el 5% del valor en que se haya disminuido el patrimonio por
cada ao en que se compruebe inexactitud, sin exceder del 30%.
Generalmente el contribuyente admite la omisin de activos o la inclusin de pasivos
inexistentes, para desvirtuar la determinacin de la renta por el sistema de
comparacin patrimonial, cuando la Administracin le ha practicado Requerimiento
Especial. Por esta razn, el artculo 709-1 establece como requisito para que proceda
esta explicacin, acreditar el pago o el acuerdo de pago de esta sancin, en la
respuesta al requerimiento.
EJEMPLO: A un contribuyente se le practic Requerimiento Especial por el ao
gravable 1994 adicionndole un crdito a su favor por valor de $ 50.000.000, lo que
ocasion la determinacin de la renta por el sistema de comparacin patrimonial.
En la respuesta al Requerimiento, el contribuyente demuestra con documento de
fecha cierta que este crdito lo posea y lo omiti desde el ao 1990 y acredita el
pago de la sancin por dicha omisin.
AOS EN QUE OMITIO EL ACTIVO: CUATRO (4)
SANCION APLICABLE: 5% POR CADA AO SOBRE EL VALOR DE LA OMISION
$ 50.000.000 x 5% x 4 aos = $ 10.000.000
Sancin por omisin de activos aplicable: $ 10.000.000
1.7. Sancin por no declarar (Arts. 643, 715 y 716 del E.T.)
Se aplica a los contribuyentes, responsables o Agentes de Retencin que no
presenten sus declaraciones.
Una vez que la DIAN comprueba que el contribuyente, responsable o Agente de
Retencin estaba obligado a presentar la declaracin y no lo ha hecho, enva un
emplazamiento para declarar, concedindole (1) mes para que proceda a su
presentacin, advirtindole que si persiste en la omisin, se har acreedor a la
sancin por no declarar (Art. 715 ). Vencido el trmino, se pueden presentar dos
casos:
- Se presenta la declaracin tributaria: En este caso se debe liquidar la sancin por
extemporaneidad en los trminos previstos en el artculo 642 del E.T. que se explic
en el numeral 1.

61
- No se presenta la declaracin tributaria estando obligado: En este caso, la
Administracin aplica la sancin por no declarar (Art. 716 del E.T.). Si persiste en su
negativa de presentar la declaracin, la Administracin podr, dentro de los 5 aos
siguientes al vencimiento del plazo sealado para declarar, determinar mediante una
Liquidacin de Aforo, la obligacin tributaria de quien no haya declarado.
El monto de la sancin por no declarar, depende de la clase de declaracin no
presentada: Renta, Ventas o Retencin en la fuente. El siguiente cuadro ilustra cmo
se efecta la cuantificacin de la sancin en cada uno de los casos:
DECLARACION DE RENTA Y
COMPLEMENTARIOS.
El mayor valor resultante entre:
- 20% de las consignaciones bancarias o
ingresos brutos que determine la
Administracin por el periodo investigado
- 20% de los ingresos brutos de la ltima
declaracin de renta presentada.

DECLARACION DE VENTAS
El mayor valor resultante entre:
- 10% de las consignaciones bancarias o ingresos
brutos que determine la Administracin por el
periodo investigado
- 10% de los ingresos brutos de la ltima
declaracin de ventas
presentada

Declaracin de retencin en la fuente

El mayor valor resultante entre:
- 10% de los cheques girados o costos y gastos que determine la Administracin por
el perodo investigado.
- 100% de las retenciones de la ltima declaracin de retencin en la fuente
presentada.
Para los casos en que existen dos bases, la Administracin calcular la sancin sobre
la base superior.

Reduccin de la sancin por no declara

Si dentro del trmino para interponer el recurso, el contribuyente, responsable o

agente retenedor, presenta la declaracin, la sancin se reducir al 10% de la
sancin inicialmente impuesta. Esta sancin reducida, deber liquidarse y pagarse al
presentar la declaracin tributaria y no puede ser inferior al valor de la sancin por
extemporaneidad con posterioridad al emplazamiento (Pargrafo 2 del art. 643 del
E.T.).
1.8. Sancin por incumplimientos en la presentacin de la declaracin de
ingresos y patrimonio (Art. 645 del E.T.)
Se aplica a las entidades obligadas a presentar declaracin de ingresos y patrimonio,
por las siguientes irregularidades:

62
- No presentar la declaracin.
- Presentar la declaracin extemporneamente
- Corregir la declaracin.
Esta sancin la aplica la Administracin, y su monto puede ser hasta del uno por
ciento (1%) del patrimonio lquido, la cual se graduar de acuerdo con las
condiciones econmicas de la entidad. No existe un parmetro exacto para
cuantificar la sancin, sino un lmite mximo.
La sancin propuesta en el pliego de cargos, se reducir al 50% si la entidad declara
o paga, segn el caso, dentro del mes siguiente a la notificacin del mismo.
2. Sanciones relacionadas con el impuesto sobre la renta
2.1. Sancin por utilizacin de interpuestas personas por parte de los
inversionistas institucionales. 662
Se aplica cuando la administracin determina que en la suscripcin de acciones o
bonos convertibles en acciones por parte de los inversionistas institucionales, stos
actuaron como simples intermediarios de accionistas o de terceros, con el fin de
obtener el descuento tributario por los aumentos de patrimonio de que trata el
artculo 258 del e.t. las sancin aplicable depende de si la sociedad annima conoci
o no conoci del hecho, as:
- si la sociedad annima conoci del hecho:
No podr solicitar el descuento tributario. Si lo solicita, se le aplica una sancin del
200% de dicho descuento. Se entiende que la sociedad conoci del hecho, cuando
sus representantes o directivos conocieron previamente dichas maniobras.
- si la sociedad annima no conoci del hecho:
La sancin anterior se impondr al inversionista institucional, solidariamente con el
tercero o accionista al cual sirvi de testaferro o intermediario.
Se considera que un inversionista institucional actu como testaferro, cuando
concert la operacin con los terceros o accionistas, o cuando stos directa o
indirectamente, suministraron el dinero para la suscripcin de dichos valores y
adquieren los mismos dentro de los 12 meses siguientes a la suscripcin.
La competencia para imponer esta sancin es del administrador de impuestos
respectivo, previa investigacin y traslado de cargos por el trmino de un mes para
responder. Contra esta resolucin, procede el recurso de reposicin dentro del mes
siguiente a su notificacin.
2.2. Sancin por gastos no explicados (art. 663 del e.t.)
Aplica cuando se requiere al contribuyente para que explique el exceso de las
compras, costos y gastos sobre la suma de los ingresos declarados y de los pasivos
adquiridos en el ao y el contribuyente no explica esta diferencia.

63
Cuando se realiza una investigacin con base en las compras, costos y gastos de un
contribuyente, por ejemplo con base en los consumos de las tarjetas de crdito o
compras que deben informar los terceros a la administracin en cumplimiento de las
obligaciones de informar (art. 623 a 633 ET), en principio se presume que el
contribuyente no puede gastarse ms de lo que le permitan los ingresos obtenidos
y/o las deudas contradas durante el ao. De lo contrario, se solicita al contribuyente
la justificacin respectiva, que de no hacerlo, hace que se configure la existencia de
una irregularidad sancionable.
La sancin aplicable es del 100% de la diferencia no explicada, previo traslado de
cargos.
Determinacin de los gastos no explicados:
compras.........................................
$15.000.000
otros costos..................................
$20.000.000
gastos ..........................................$
10.000.000
$ 45.000.000
ingresos....................................... $
30.000.000
pasivos adquiridos en el ao..........
$5.000.000
$ 35.000.000
gastos no explicados.....................
$10.000.000
Cuantificacin de la sancin: gastos no explicados x 100%
$ 10.000.000 x 100% = $ 10.000.000
sancin por gastos no explicados: $ 10.000.000
2. 3. Sancin por no acreditar el pago de los aportes parafiscales (art. 664
del E.T.)
Las personas o entidades obligadas a efectuar los aportes al iss, sena, icbf y cajas de
compensacin familiar, pagos ley 100, que no acrediten el pago de estos aportes, no
tienen derecho al reconocimiento de la deduccin por salarios.
Con ocasin de la respuesta al requerimiento especial, el contribuyente puede
acreditar el pago de los aportes correspondientes y de los intereses. El pago puede
haberse efectuado en cualquier fecha anterior a la repuesta al requerimiento.
3. Sanciones relacionadas con el impuesto sobre las ventas

64
3.1. Sancin por omitir ingresos o servir de instrumento de evasin (art.
669 del E.T.)
Se aplica a los responsables del impuesto sobre las ventas del rgimen comn, que:
- realicen operaciones ficticias
- omitan ingresos
- representen sociedades que sirvan como instrumento de evasin tributaria.
Se sanciona con una multa equivalente al valor de la operacin que es motivo de
irregularidad. Esta sancin la impone el administrador de impuestos nacionales,
previa comprobacin del hecho y traslado de cargos por el trmino de un mes para
contestar.
3.2. Responsabilidad penal por no consignar las retenciones en la fuente y
el iva (L. 599/00)
En el artculo 402 de la citada Ley, el artculo 665 ET qued as: El agente retenedor o
autorretenedor que no consigne las sumas retenidas dentro de los dos meses
siguientes a la fecha fijada por el gobierno para la presentacin y pago de la
declaracin de retencin, incurrir en prisin de 3 a 6 aos y multa equivalente al
doble de lo no consignado sin que supere 1.020.000 uvts.
En la misma sancin incurrir el responsable del impuesto sobre las ventas que no
consigne las sumas recaudadas por dicho concepto dentro de los 2 meses siguientes
a la fecha fijada por el gobierno para la presentacin y pago de la respectiva
declaracin.
4. Sanciones relacionadas con la contabilidad y de clausura del
establecimiento
4.1. Sancin de clausura del establecimiento (arts. 616, 652, 652-1, 653 y
657 del E.T.)
La administracin podr imponer la sancin de clausura o cierre del establecimiento
de comercio, oficina, consultorio, y en general, el sitio donde se ejerza la actividad,
profesin u oficio, mediante la imposicin de sellos oficiales que contendrn la
leyenda: "cerrado por evasin". Cuando el lugar clausurado fuere adicionalmente
casa de habitacin, se impondrn los sellos, se permitir el acceso de las personas
que lo habitan, pero no podrn efectuarse operaciones mercantiles o el desarrollo de
la actividad, profesin u oficio, por el tiempo que dure la sancin. La clausura puede
ser por tres (3) o diez (10) das, as:

clausura por tres das: Se aplica en los siguientes casos:

- Cuando no se expida factura o documento equivalente, estando obligado a ello o se

expida sin los requisitos establecidos en los literales b). c), d), e), f), g), del art 617
del e.t, o se reincida en la expedicin sin el cumplimiento de los requisitos sealados
en el art 652 del e.t. En estos eventos cuando se trate de entes que prestan
servicios pblicos, o cuando a juicio de la direccin de impuestos y aduanas

65
nacionales no exista un perjuicio grave, la entidad podr abstenerse de decretar la
clausura, aplicando la sancin prevista en el art 652 del E.T.
- Cuando se establezca que el contribuyente lleva doble contabilidad, doble
facturacin o que una factura o documento equivalente, expedido por el
contribuyente no se encuentra registrado en la contabilidad.

clausura por diez das

Una vez aplicada la sancin de clausura, en caso de incurrir nuevamente en

cualquiera de los hechos sancionables con esta medida, se clausurar por diez (10)
das calendario.
Adicionalmente, se aplicar una multa equivalente al medio (0.5%) del mayor valor
entre el patrimonio lquido y los ingresos netos del ao anterior al de su imposicin,
sin exceder de los topes de ley.

Procedimiento para aplicar la sancin de clausura

Cuando no se expida factura estando obligado, o se expida sin el cumplimiento de los

requisitos, dos funcionarios designados por el jefe de la divisin de fiscalizacin, que
hayan constatado la infraccin, darn fe del hecho mediante un acta en la cual se
consigne el mismo y las explicaciones que haya aducido quien realiz la operacin
sin expedir factura. En la etapa de discusin posterior, no se podrn aducir
explicaciones distintas de las consignadas en la respectiva acta.
En todos los casos, la sancin de clausura se impone mediante resolucin, previo
traslado de cargos. Excepcionalmente, este traslado de cargos solamente tiene un
trmino de diez (10) das para responder. Contra la resolucin, procede el recurso de
reposicin ante el mismo funcionario que la profiri, dentro de los diez (10) das
siguientes a su notificacin, y deber fallarse dentro de los diez (10) das siguientes a
su interposicin.
La sancin se har efectiva dentro de los diez (10) das siguientes al agotamiento de
la va gubernativa.

sancin por incumplir la clausura (art. 658 del E.T.)

Cuando el contribuyente, responsable, o agente retenedor rompa los sellos oficiales,

o por cualquier medio abra o utilice el sitio o sede clausurado durante el trmino de
la clausura, se le podr incrementar el trmino de clausura, hasta por un mes.
El procedimiento para aplicar esta sancin es el mismo descrito en el numeral
anterior.
4.2. Sancin por irregularidades en la contabilidad (art. 654 del E.T.)
Adems de la sancin de clausura o cierre del establecimiento de comercio, oficina,
consultorio, y en general, el sitio donde se ejerza la actividad, profesin u oficio,
cuando se establezca que el contribuyente lleva doble contabilidad, doble facturacin

66
o que una factura o documento equivalente expedido por el contribuyente no se
encuentra registrado en la contabilidad, la legislacin tributaria contempla otras
irregularidades sancionables pecuniariamente, que se explican a continuacin.
4.2.1. Irregularidades sancionables
La sancin por libros de contabilidad se aplica cuando se cometa alguno de los
siguientes hechos irregulares en la contabilidad:
- No llevar libros de contabilidad si hubiere obligacin de llevarlos
- No tener registrados los libros principales de contabilidad, si hubiere obligacin de
registrarlos.
- No exhibir los libros de contabilidad, cuando las autoridades tributarias as lo
exigieren.
- LIevar doble contabilidad
- No llevar los libros de contabilidad en forma que permitan verificar o determinar los
factores necesarios para establecer las bases de liquidacin de los impuestos o
retenciones.
- Cuando entre la fecha d las ltimas operaciones registradas en los libros y el ltimo
da del mes anterior a aquel en el cual se solicita su exhibicin, existan ms de cuatro
(4) meses de atraso.
4.2.2. Cuantificacin de la sancin (art. 655 del E.T.)
La sancin es del medio por ciento (0.5%) del mayor valor entre el patrimonio lquido
y los ingresos netos del ao anterior al de su imposicin sin exceder de los topes de
ley. (20.000 uvts)
Esta sancin se aplica sin perjuicio del rechazo de los costos, deducciones, impuestos
descontables, exenciones, descuentos tributarios y dems conceptos que carezcan
de soporte en la contabilidad o que no sean plenamente probados de conformidad
con las normas vigentes.
Cuando la sancin se imponga mediante resolucin independiente, previamente se
dar traslado del acta de visita a la persona o entidad a sancionar quien tendr un
trmino de un (1) mes para responder.
No se podr imponer ms de una sancin pecuniaria por libros de contabilidad en un
mismo ao calendario, ni ms de una sancin con respecto de un mismo ao
gravable.
4.2.3. Reduccin de la sancin
La sancin por libros de contabilidad puede reducirse, presentando ante la oficina
que est conociendo de la investigacin, un memorial de aceptacin de la sancin
reducida y acreditando el pago o acuerdo de pago de la misma. Dependiendo de la
etapa en que se encuentre el proceso, la sancin se reduce a la mitad o al 75%, as:
- A la mitad de su valor, cuando se acepte la sancin despus del traslado de cargos
y antes de que se haya producido la resolucin que la impone.

67
- Al setenta y cinco por ciento (75%) de su valor, cuando despus de impuesta se
acepte la sancin y se desista de interponer el recurso.
En uno u otro caso se deber presentar ante la oficina que est conociendo de la
investigacin, un memorial de aceptacin de la sancin reducida en el cual se
acredite el pago o acuerdo de pago de la sancin.
5. Sancin por improcedencia de las devoluciones o compensaciones y a
proveedores ficticios o insolventes
5.1 Sancin por improcedencia de las devoluciones o compensaciones (art.
670 del E.T.)
Se aplica cuando dentro del proceso de determinacin del impuesto, se rechaza o
modifica el saldo a favor de las declaraciones de renta o ventas siempre que:
- haya sido objeto de devolucin o compensacin por parte de la administracin, o
- haya sido imputado por el contribuyente o responsable en su declaracin del
perodo siguiente.
A partir de la vigencia de la ley 223 de 1995, para aplicar la sancin por
improcedencia de las devoluciones o compensaciones, debe existir previamente una
liquidacin oficial que modifique el saldo a favor de la declaracin tributaria. Con
anterioridad a la vigencia de esta Ley, no estaba contemplada la preexistencia de la
liquidacin oficial.
El monto devuelto, compensado o imputado, puede ser improcedente total o
parcialmente, dependiendo de si en la liquidacin de revisin desaparece el saldo a
favor o se disminuye. La sancin se aplica sobre el valor improcedente. El siguiente
cuadro ilustra cul es la sancin aplicable.
Saldo
a
favor
contribuyente

imputado

por

el saldo a favor devuelto o compensado por

la administracion
- reintegro de la suma devuelta o compensada
- reintegro de la suma imputada en exceso
en exceso
- intereses moratorios
-intereses moratorios incrementados en un 50%

Adicionalmente, cuando se obtenga una devolucin utilizando documentos falsos o

mediante fraude, tambin se impondr una sancin equivalente al 500% del monto
devuelto
en
forma
improcedente.
La sancin por improcedencia de las devoluciones o compensaciones se impone
mediante resolucin, previo traslado de cargos por el trmino de un mes para
responder. El trmino para imponer esta sancin es de dos (2) aos contados a partir
de la fecha en que se notifique la liquidacin oficial de revisin. Con anterioridad a la
ley 223 de 1995, el trmino para imponerla era de cinco aos contados a partir de la
devolucin o compensacin.

68
Cuando la solicitud de devolucin se haya presentado con garanta, el recurso contra
la resolucin que impone la sancin, se debe resolver en el trmino de un ao
contado a partir de la fecha de interposicin del recurso. Si no se resuelve en este
lapso, opera el silencio administrativo positivo.
Como se explic antes, lo que determina la improcedencia de las sumas devueltas o
compensadas, es la preexistencia de una liquidacin oficial. Por esta razn, cuando el
recurso contra la sancin fuere resuelto desfavorablemente y estuviere pendiente de
resolver en la va gubernativa o en la jurisdiccional el recurso o la demanda contra la
liquidacin de revisin, la administracin no podr iniciar el proceso de cobro hasta
tanto quede ejecutoriada la resolucin que falle negativamente dicha demanda o
recurso.
- Proceso de cobro de la resolucin por devolucin improcedente
No puede iniciarse hasta que quede ejecutoriada la resolucin que falle
negativamente la demanda o recurso contra la liquidacin de revisin que origin la
improcedencia de la devolucin.
5.2. Sancin de declaracin de proveedor ficticio o insolvente (arts. 671,
671-1, 671-2 y 671-3 E.T.)
Esta sancin consiste en que a partir de la fecha de publicacin en un diario de
amplia circulacin nacional, las compras o gastos efectuados a quienes el
administrador de impuestos nacionales respectivo hubiere declarado como proveedor
ficticio o insolvente:
- no sern deducibles en el impuesto sobre la renta, y
- no darn derecho a impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas.
Esta sancin la impone el administrador de impuestos respectivo, mediante
resolucin, previo traslado de cargos por el trmino de un mes para responder. la
publicacin se hace una vez se agote la va gubernativa.
A continuacin explicaremos cundo procede la declaratoria de proveedor ficticio o
insolvente.
5.2.1. Declaratoria de proveedor ficticio
Se aplica a las personas o entidades que facturen ventas o prestacin de servicios
simulados o inexistentes. Esta calificacin se levantar pasados cinco (5) aos de
haber sido efectuada.
5.2.2. Declaratoria de insolvencia
Se aplica a las personas o entidades a quienes no se haya podido cobrar las deudas
tributarias en razn a que traspasaron sus bienes a terceras personas con el fin de
eludir el cobro.

69
Este caso se presenta cuando el contribuyente durante el proceso de determinacin y
discusin del tributo, tena bienes que dentro del proceso administrativo de cobro no
aparecen como base para la cancelacin de las obligaciones tributarias y se haya
operado una disminucin patrimonial, salvo que se justifique plenamente la misma.
Con el fin de evitar que el deudor eluda la obligacin de pagar, con maniobras que
aparentemente justifican su disminucin patrimonial, la ley previ expresamente
algunos casos que no se admiten como justificacin de la disminucin patrimonial.
Estos casos son:
- la enajenacin de bienes directamente o por interpuesta persona a parientes hasta
el cuarto grado de consanguinidad, segundo de afinidad, nico civil, a su cnyuge o
compaero (a) permanente, realizadas con posterioridad a la existencia de la
obligacin fiscal.
- la separacin de bienes de mutuo acuerdo decretada con posterioridad a la
existencia de la obligacin fiscal.
- la venta de un bien inmueble por un valor inferior al comercial y respecto del cual
se haya renunciado a la lesin enorme.
- la venta de acciones, cuotas o partes de inters social distintas a las que se coticen
en bolsa por un valor inferior al costo fiscal.
- la enajenacin del establecimiento de comercio por un valor inferior al 50% del
valor comercial.
- la transferencia de bienes que en virtud de contratos de fiducia mercantil deban
pasar al mismo contribuyente, a su cnyuge o compaera (o) permanente, parientes
dentro del cuarto grado de consanguinidad, segundo de afinidad, nico civil o
sociedades en las cuales el contribuyente sea socio en ms de un 20%.
- el abandono, ocultamiento, transformacin, enajenacin o cualquier otro medio de
disposicin del bien que se hubiere gravado como garanta prestada en facilidades de
pago otorgadas por la administracin.
5.2.3. Efectos de la insolvencia
La declaratoria de insolvencia tiene los siguientes efectos que tendrn una vigencia
hasta de cinco (5) aos y sern levantados en el momento del pago:
- Para las personas naturales:
inhabilitacin para ejercer el comercio por cuenta propia o ajena.
- Para las personas jurdicas o sociedades de hecho:
la disolucin.
la suspensin de sus administradores o representantes legales en el ejercicio
de sus cargos o funciones y la inhabilitacin de los mismos para ejercer el
comercio por cuenta propia o ajena.
5.2.4. Procedimiento para decretar la insolvencia
El subdirector de cobranzas o el administrador de impuestos nacionales, son los
funcionarios competentes para proferir la resolucin previo traslado de cargos por el
trmino de un mes para responder.

70
Contra esta resolucin, procede el recurso de reposicin ante el mismo funcionario y
en subsidio el de apelacin, dentro del mes siguiente a su notificacin. El recurso
debe fallarse dentro del mes siguiente a su interposicin en debida forma.
Una vez ejecutoriada la providencia, debe comunicarse a la entidad respectiva quien
efectuar los registros correspondientes.
6. Sanciones relacionadas con las obligaciones de informar, facturar y
expedir certificados
6.1. Sancin por no expedir certificados (art. 667 del E.T.)
Esta sancin se aplica a:
- los retenedores que no cumplan con la obligacin de expedir los certificados de
retencin en la fuente y el de ingresos y retenciones, dentro del plazo establecido por
el gobierno nacional.
- las entidades que no expidan el certificado de la parte no gravable de los
rendimientos financieros pagados a los ahorradores.
Anualmente mediante decreto, el gobierno fija los plazos para la expedicin de estos
certificados. Por el ao gravable 1995, el plazo vence el 15 de marzo de 1996, segn
decreto 2321 de 1995.
Quienes no expidan los certificados dentro del plazo establecido, incurrirn en una
multa hasta del 5% del valor de los pagos o abonos correspondientes a los
certificados no expedidos. Esta sancin se reducir as:
- Al 10%, si la omisin es subsanada antes de que se notifique la resolucin de
sancin.
- Al 20%, si la omisin es subsanada dentro de los dos meses siguientes a la fecha en
que se notifique la sancin.
En estos casos, se debe presentar ante la oficina que est conociendo de la
investigacin, un memorial de aceptacin de la sancin reducida, en el cual se
acredite que la omisin fu subsanada, as como el pago o acuerdo de pago de la
misma.
6.2. Sancin por facturacin (arts. 616, 652 y 652-1 del E.T.)
Quienes estando obligados a expedir facturas , lo hagan sin el cumplimiento de los
requisitos establecidos en los literales a), h), e i) del art 617 del e.t, incurrirn en una
sancin del uno (1) por ciento del valor de las operaciones facturadas sin el
cumplimiento de los requisitos legales, sin exceder de 950 uvts. Cuando haya
reincidencia se dar aplicacin a lo previsto en el art 657 del E.T.
Esta sancin tambin procede cuando en la factura no aparezca el nit con el lleno de
los requisitos legales.
(adicionado ley 488 de 1998 , art 73)

71
6.3. Sancin por no enviar informacin (art. 651 del E.T.)
Se aplica a las personas y entidades obligadas a suministrar informacin tributaria,
as como a quienes se les haya solicitado informaciones o pruebas, cuando:
- No la suministran.
- La suministran extemporneamente.
- El contenido presenta errores o no corresponde a lo solicitado.
6.3.1. Sancin aplicable
La sancin consiste en una multa hasta 15.000 uvts y el desconocimiento de ciertos
valores que restan de la declaracin tributaria. A continuacin explicaremos cada una
de ellas.

Multa

Esta multa ser fijada dependiendo de si las informaciones y pruebas solicitadas

tienen cuanta o es posible establecerla, o si no la tienen o no es posible establecerla,
as:
si tiene cuanta
Hasta del 5% de las sumas respecto de las
cuales:
- no se suministr la informacin
- se suministr en forma errnea
- se hizo en forma extempornea

si no tiene cuanta
- si existen ingresos:
- hasta del 0.5% de los ingresos netos*.
si no existen ingresos:
- hasta del 0.5% del patrimonio bruto del ao
anterior o ltima declaracin de renta o de
ingresos y patrimonio.

* Cuando la base de la sancin son los ingresos netos, la norma no especifica de qu

ao se deben tomar dichos ingresos. Se ha considerado que deben corresponder al
ao anterior al que se cometi la irregularidad.
Esta sancin se puede reducir si la omisin es subsanada, as:
- al 10% de la suma determinada, si la omisin es subsanada antes de que se
notifique la imposicin de la sancin.
- al 20% de la suma determinada, si la omisin es subsanada dentro de los dos meses
siguientes a la fecha en que se notifique la sancin.
En ambos casos, se deber presentar ante la oficina que est conociendo de la
investigacin, un memorial de aceptacin de la sancin reducida en el cual se
acredite que la omisin fue subsanada, as como el pago o acuerdo de pago de la
misma.
-- El desconocimiento de ciertos valores que restan de la declaracin tributaria

72
Cuando la informacin solicitada se refiera a operaciones realizadas por el
contribuyente o responsable, con relacin a sus costos, rentas exentas, deducciones,
descuentos, pasivos, impuestos descontables y retenciones, segn el caso, se
desconocern cuando la informacin requerida se refiera a estos conceptos y de
acuerdo con las normas vigentes, deba conservarse y mantenerse a disposicin de la
administracin.
Si el contribuyente subsana la omisin con anterioridad a la notificacin de la
liquidacin de revisin, no se desconocern estos conceptos. Una vez notificada la
liquidacin, solo sern aceptados los que sean probados plenamente.
La resolucin 11774 de dic./05 de la DIAN, regula la aplicacin gradual de la sancin
establecida en el artculo 651.
7. Sanciones relacionadas con la obligacin de pagar
7.1. Sancin por mora en el pago de impuestos, anticipos y retenciones
(arts. 634 y 635 del E.T.)
Se aplica a los contribuyentes, responsables y agentes de retencin que no cancelen
oportunamente los impuestos, anticipos y retenciones a su cargo, quienes debern
liquidar y pagar intereses moratorios por cada da calendario de retardo en el pago.
Sobre el valor de las sanciones, no se causan intereses.
7.1.1. Tasa de inters aplicable (L. 1066/06)
La tasa de inters por mora en el pago de los impuestos, anticipos y retenciones, est
determinada por el artculo 635 del estatuto tributario y es equivalente a la tasa
efectiva de usura certificada por la Superfinanciera a partir del 1 de enero de 2006.
Las obligaciones vencidas con anterioridad al 1 de enero/06 pendientes de pago
debern liquidar y pagar intereses moratorios a la tasa vigente el 31 de diciembre de
2005. Lo aqu previsto tendr efectos en relacin con los impuestos nacionales,
departamentales y municipales.
Art. 635 modificado por el Art. 141 L. 1607/12
Para efectos de las obligaciones administradas por la DIAN, el inters de mora se
liquidar diariamente a la tasa de interes diario que sea equivalente a la tasa de
usura vigente determinada por la SuperFinanciera para las modalidades de crdito
de consumo.
Las obligaciones insolutas a la fecha de entrada en vigencia ley generarn interes de
mora a la tasa prevista en este art. sobre los saldos de capital que no incorporen los
intereses de mora generados antes de la entrada en vigencia de la presente ley.
Par. Lo previsto en este art. y en el 867-1 tendr efectos en relacin con los
impuestos nacionales, departamentales, municipales y distritales.

73
Los intereses por mora los debe liquidar y pagar el contribuyente, responsable o
agente retenedor, en el momento del pago de la respectiva obligacin, a la tasa de
inters vigente en el momento del pago.
7.1.2. Tiempo de causacin de los intereses
Los intereses se causan desde el vencimiento del plazo para pagar hasta la fecha del
respectivo pago. Los plazos para pagar se establecen as:

plazo para efectuar los pagos de los mayores valores determinados en las
liquidaciones oficiales.

Los mayores valores determinados en las liquidaciones oficiales, causan intereses de

mora a partir del vencimiento del trmino en que debieron haberse cancelado, de
acuerdo con los plazos del respectivo ao o perodo gravable al que se refiera la
liquidacin oficial.
En sntesis: la mora en el pago de los impuestos de renta y ventas y de la retencin
en la fuente, causa intereses de mora desde el plazo establecido para el pago por el
correspondiente perodo, independientemente de la fecha en que se declare, se
corrija la declaracin o se practique la liquidacin oficial. por esta razn:

Cuando se presenta la declaracin extemporneamente y existe valor a pagar,

adems de la sancin por extemporaneidad, se causan intereses de mora.
Cuando se corrige la declaracin incrementando el valor a pagar, adems de la
sancin por correccin, se causan intereses de mora sobre el mayor valor a
pagar.
Cuando se practica una liquidacin oficial, adems de la sancin por
inexactitud si sta procede, se causan intereses de mora sobre el mayor valor
determinado.

8. Sanciones a los contadores pblicos y a las sociedades de contadores

pblicos
Las sanciones a los contadores, auditores y revisores fiscales y a las sociedades de
contadores pblicos, por violar normas que rigen la profesin, son impuestas por la
junta central de contadores y se rigen por lo establecido en la ley 43/90. La
suspensin de la facultad de firmar declaraciones tributarias y certificar pruebas con
destino a la administracin tributaria, la impone el Director de impuestos respectivo.
Una vez en firme en la va gubernativa estas sanciones, la administracin tributaria
informar a las entidades financieras, cmaras de comercio y a las diferentes oficinas
de impuestos del pas, el nombre del contador y/o sociedad sociedad de contadores o
firma de contadores o auditores objeto de dichas sanciones (art. 661-1 del E.T.)
8.1. Sancin por violar las normas que rigen la profesin (art. 659 del E.T.)
Los contadores pblicos, auditores o revisores fiscales podrn ser sancionados por la
junta central de contadores con multa, suspensin o cancelacin de su inscripcin

74
profesional de acuerdo con la gravedad de la falta, segn la ley 43 de 1990, cuando
incurran en las siguientes irregularidades:
- Relacionadas con la informacin contable y dictmenes u opiniones
Llevar o aconsejar llevar contabilidades, elaborar estados financieros o expedir
certificaciones que no reflejen la realidad econmica de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados, que no coincidan con los asientos registrados
en los libros, o emitan dictmenes u opiniones sin sujecin a las normas de auditoria
generalmente aceptadas, que sirvan de base para la elaboracin de las declaraciones
tributarias o para soportar actuaciones ante la administracin tributaria.
- Relacionadas con la obligacin de suministrar informaciones y pruebas
- No suministrar a la Administracin oportunamente las informaciones o pruebas que
les sean solicitadas.
8.2. Sancin a sociedades de contadores pblicos (art. 659-1 del E.T.)
La junta central de contadores podr sancionar a las sociedades de contadores
pblicos que ordenen o toleren que los contadores pblicos a su servicio incurran en
los hechos irregulares de stos citados en el numeral anterior, con multas hasta de
590 uvts, segn la gravedad de la falta cometida por el personal a su servicio y el
patrimonio de la respectiva sociedad.
Se presume que las sociedades han incurrido en estos hechos:
- cuando no demuestren que de acuerdo con las normas de auditoria generalmente
aceptadas, ejercen un control de calidad del trabajo de auditoria.
- cuando en tres o ms ocasiones se ha sancionado a personas que pertenezcan a la
sociedad como auditores, contadores o revisores fiscales.
8.3. Suspensin de la facultad de firmar declaraciones tributarias y
certificar pruebas con destino a la administracin tributaria (art. 660 del
E.T.)
Se aplica a los contadores pblicos que hayan firmado la declaracin tributaria,
cuando en la providencia que agote la va gubernativa, se determine un mayor valor
a pagar por impuesto o un menor saldo a favor, en una cuanta superior a 590 uvts
originado en la inexactitud de datos contables consignados en la declaracin
tributaria.
La suspensin es hasta por un ao la primera vez; hasta por dos aos la segunda vez
y definitivamente en la tercera oportunidad.
La sancin la impone el administrador de impuestos y se deben cumplir las siguientes
etapas:
- el funcionario que est conociendo la investigacin, enviar un requerimiento al
contador o revisor fiscal a la direccin que el contador hubiere informado, o en su
defecto, a la direccin de la empresa, dentro de los diez das siguientes a la fecha de

75
la providencia para que ste en el trmino de un mes, conteste el requerimiento,
aporte y solicite las pruebas.
- vencido el trmino anterior, si hubiere lugar a ello, se aplicar la sancin
correspondiente, notificndola personalmente o por edicto y se comunicar a la junta
central de contadores.
- contra la resolucin procede el recurso de apelacin ante el subdirector general de
impuestos, dentro de los cinco das siguientes a la notificacin de la sancin.
9. Sanciones a notarios, funcionarios de impuestos y otros funcionarios
Los notarios y otros funcionarios, pueden ser sancionados por irregularidades en el
cumplimiento de sus obligaciones, segn se muestra en el siguiente cuadro:
Irregularidad sancionable
Sancin aplicable
Notarios y otros funcionarios por Autorizar multa del doble del valor que ha debido ser
escrituras o traspasos sin el pago de la
cancelado. la impone el administrador de
retencin en la fuente (art. 672 del E.T.)
impuestos o su delegado.
Notarios que autoricen escrituras de bienes multa del 5% del valor mnimo que debera
races adquiridos con prstamo de entidades figurar en la escritura.
vigiladas, por precio inferior a la suma de la la impone la superintendencia de notariado y
cual el prstamo representa el 70%
registro, segn informacin de la dian
Prdida del cargo, impuesta por la entidad
Empleados y trabajadores del estado a
nominadora, previa informacin del director de
quienes por investigacin tributa ria, se les
la dian.
haya determinado un incremento
- acciones penales
patrimonial cuya procedencia no est
- mayores valores por impuestos y sanciones
justificada satisfactoriamente.
tributarias.
Funcionarios pblicos por:
Destitucin con nota de mala conducta. sin
- violacin de la reserva de las de
perjuicio de:
claraciones de renta y documentos
relacionados con ella.
- sanciones penales por los delitos si fuere del
(art. 673-1 del E.T.)
- exigencia o aceptacin de emolumentos o caso.
propinas por el cumplimiento de sus
funciones.
- sanciones por violacin al rgimen disciplinario.
- reincidencia en el incumplimiento de sus
deberes sealados en las normas tributarias.
(art. 679 E.T.)
Destitucion:
Liquidadores del impuesto sobre la renta
cuando de acuerdo con la decisin definitiva
de los recursos violen manifiestamente las A peticin del contribuyente, la administracin
disposiciones sustantivas de la legislacin
est obligada a suministrar el nombre del
tributaria. Quienes hubieren confirmado en liquidador y a solicitud comprobada, aplicar las
la va gubernativa la mala liquidacin y la
sanciones.
reincidencia en ella por ms de tres veces.
(art. 680 del E.T.)
Funcionarios de la administracin tributaria
que pretermitan trminos y el superior que
- Destitucin
teniendo conocimiento no solicite la
destitucin (art. 681 E.T.)
Funcionarios de la dian que pretermitan los - responden ante el tesoro pblico por los

76
trminos para efectuar las devoluciones
intereses de su propia mora.
(art.682)
Funcionario que no imponga la sancin por
pretermitir trminos de devolucin, o no la
comunique y el pagador que no la hiciere
- Causal de mala conducta, sancionable hasta
efectiva, as como el superior inmediato del
con destitucin.
funcionario que no comunique estos hechos
al administrador de impuestos o al
subdirector general de impuestos ( 682 E.T.)

10. Sanciones que se aplican de acuerdo con la legislacin penal

Cuando el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante comete
irregularidades tributarias que a la vez son sancionables de acuerdo con la legislacin
penal, la administracin impone las sanciones tributarias que son de su competencia,
e informa las irregularidades de naturaleza penal a las autoridades correspondientes
con el fin de que se adelante la respectiva investigacin.
10.1. Sancin por fraude para disminuir el saldo a pagar o aumentar el
saldo a favor en las declaraciones de retencin o impuesto sobre las ventas
(art. 640-1 del E.T.)
Esta sancin es aplicable a los agentes retenedores o responsables del impuesto
sobre las ventas cuando mediante fraude incurran en las siguientes irregularidades:
- Disminuir el saldo a pagar o aumentar el saldo a favor en sus declaraciones en
cuanta igual o superior a 4.100 uvts.
- No presentar la declaracin de retencin o de impuesto sobre las ventas, por la
misma cuanta.
La sancin aplicable es la inhabilidad para ejercer el comercio, profesin u oficio por
un trmino de uno a cinco aos y como pena accesoria, una multa de 410 a 2.000 uvt
s.
Si la utilizacin de documentos falsos o el empleo de maniobras fraudulentas o
engaosas constituyen delitos por s solas, o se realizan en concurso con otros
hechos punibles, se aplicar la pena prevista en el cdigo penal siempre y cuando no
implique la imposicin doble de una misma pena.
Estas sanciones se aplican con independencia de los procesos administrativos que
adelante la administracin.
Cumplido el trmino de la sancin, el infractor quedar rehabilitado inmediatamente.
Para iniciar la accin correspondiente, se necesita querella que debe ser presentada
ante la fiscala general de la nacin. Son competentes para conocer de los hechos,
los jueces penales del circuito y se aplican las normas del cdigo de procedimiento
penal, sin perjuicio de las facultades investigativas de carcter administrativo que
tiene la DIAN.

77
10.2. Sanciones penales relacionadas con las retenciones en la fuente
Teniendo en cuenta que el agente retenedor es un recaudador de las retenciones en
la fuente a que estn sometidos los contribuyentes o responsables, que los dineros
que l recaude pertenecen al tesoro pblico y que las retenciones en la fuente se
restan de las declaraciones de renta o ventas, existe responsabilidad penal por no
consignar las retenciones y por no certificar correctamente los valores retenidos.
En el caso de sociedades u otras entidades, quedan sometidos a estas sanciones las
personas naturales encargadas de tales obligaciones. Para este efecto, se debe
informar a la respectiva administracin, la identidad de la persona que tiene
autonoma para ello. En esta informacin debe constar la aceptacin del empleado. Si
no se informa, las sanciones recaen sobre el representante legal.
10.2.1. Responsabilidad penal por no consignar las retenciones y el iva (art.
665 del E.T.)
El agente retenedor o autorretenedor que no consigne las sumas retenidas o
autorretenidas por concepto de retencin en la fuente dentro de los 2 meses
siguientes a la fecha fijada para la presentacin y pago de la respectiva declaracin o
quien encargado de recaudar tasas o contribuciones pblicas no las consigne dentro
del trmino legal, incurrir en prisin de 3 a 6 aos y multa del doble de lo no
consignado sin que supere 1.020.000 uvts. (Ley 599/00)
Cuando el agente retenedor o responsable del impuesto a las ventas extinga en su
totalidad la obligacin tributaria, junto con sus intereses y sanciones, mediante pago
o compensacin, no habr lugar a responsabilidad penal. ( L. 1066/06)
10.2.2. Responsabilidad penal por no certificar correctamente los valores
retenidos (art. 666 del E.T.)
Se aplican las sanciones previstas en la ley penal para el delito de falsedad, a
quienes incurran en las siguientes irregularidades:
- los retenedores que expidan certificados por sumas distintas a las efectivamente
retenidas.
- lo contribuyentes que alteren el certificado expedido por el retenedor.
10.2.3. Sancin por uso fraudulento de cdulas
Ser denunciado como autor de fraude procesal, el contribuyente o responsable que
utilice en sus informaciones tributarias cdulas de personas fallecidas o inexistentes.
Adicionalmente, la administracin tributaria desconocer los costos, deducciones,
descuentos y pasivos cuando la identificacin de los beneficiarios no corresponda a
cdulas vigentes. Este error no puede ser subsanado posteriormente, a menos que se
pruebe que la operacin se realiz antes del fallecimiento de la persona cuya cdula
fue informada, o con su sucesin.
BIBLIOGRAFA

78
Briceo de valencia, teresa. 1995. diccionario tcnico tributario. Medelln: ediciones
grficas ltda. 572 p.
Carreo Varela, bernardo. 1996. anlisis jurdico del sistema tributario colombiano.
Instituto colombiano de derecho tributario.102 p.
Cote pea, Gustavo Humberto. 1994. procedimiento tributario 1994 pt. Medelln:
ediciones grficas ltda. 542 p.
Direccin de impuestos nacionales. 1992. Compilacin jurisprudencia corte suprema
de justicia, consejo de estado' 91. Bogot : talleres de artes grficas del ministerio de
hacienda y crdito publico. 507 p.
Direccin de impuestos y aduanas nacionales. 1995. compilacin jurisprudencia corte
constitucional, consejo de estado. Bogot: panamericana. 473 p.
Direccin de impuestos y aduanas nacionales. 1996. estatuto tributario.
Bogot : panamericana. 321 p.
Legis. 2012. Estatuto Tributario. Leyes y decretos vigentes desde 1930

LECCIN 3: DETERMINACIN Y DISCUSIN DE LOS TRIBUTOS

INTRODUCCIN
1 . DEFINICIN
2 . ELEMENTOS ESENCIALES PARA LA RELACIN JURDICO-TRIBUTARIA
2.1 Aplicacin de los elementos de la relacin jurdico-tributaria
3. DETERMINACIN DEL TRIBUTO
3.1 Determinacin privada
3.2 Contenido de las Declaraciones Tributarias
3.3 Correccin de las declaraciones tributarias.
3.4 Determinacin
3.5 Liquidaciones oficiales
3.6 Determinacin Provisional del impuesto

79
4. RECURSOS CONTRA LAS LIQUIDACIONES OFICIALES Y RESOLUCIONES
RESUMEN
AUTOEVALUACION
BIBLIOGRAFA

80
DETERMINACION Y DISCUSION DE LOS TRIBUTOS
Autores leccin: Lilia Moreno Rodrguez y Rubn Quintero Casallas; revisada
por Blanca Edilma Alzate Salazar, funcionarios DIAN Bogot. Actualizada por
Gildardo Vanegas C.
Introduccin
En desarrollo de la misin , naturaleza y funciones de la Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales, es necesario tener una visin unificada respecto de los
elementos que integran la determinacin de los impuestos de renta ventas, timbre y
la correcta aplicacin y pago de las retenciones en la fuente , garantizando, no solo la
eficacia en los procesos, sino tambin su eficiencia, a travs de la accin fiscalizadora
acorde con la formacin de quienes intervienen en su accionar siempre regidos por el
espritu de justicia en la aplicacin de la leyes y teniendo presente que el
contribuyente debe coadyuvar con las cargas del estado en aquello con lo que la Ley
ha querido de acuerdo con su capacidad contributiva.
Desarrollo de la leccin
1. Definicin
La determinacin la podemos definir como el conjunto de formalidades, etapas o
actos en que se concreta la actuacin administrativa para que el ente fiscal produzca
una liquidacin o acto administrativo que formalice la actuacin que debi cumplir el
contribuyente en su oportunidad, adecundola a la realidad de forma que esta se
compadezca con su capacidad contributiva y la presentacin de sus declaraciones
con el lleno de los requisitos legales, una adecuada informacin en debida forma.
Estos actos administrativos deben tener en cuenta el principio de publicidad al estar
precedidos por las normas que regulan los medios de impugnacin y defensa con que
cuenta el contribuyente ante su imposicin.
Bajo esta premisa la determinacin hace referencia al acto de fijar el monto del
crdito tributario en cada caso particular y concreto; la Ley que impone un tributo,
sienta una hiptesis general y abstracta, la cual una vez tenga ocurrencia, hace
surgir un vinculo de carcter personal entre el Estado, acreedor de la prestacin, y el
sujeto obligado al pago de la misma (el contribuyente).
En consecuencia, dentro del procedimiento tributario la determinacin del impuesto
la podemos ubicar en dos grandes etapas, en la primera de ellas se presenta la
actuacin administrativa que implica una correcta determinacin de impuestos e
imposicin de sanciones con el propsito de modificar las conductas que afectan el
adecuado cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes
administrados por la DIAN, y en la segunda instancia, se considera la defensa a que
tiene derecho el contribuyente con la interposicin de los recursos correspondientes,
de acuerdo con la clase de acto administrativo y su derecho de controvertir las
actuaciones administrativas, a aportar y solicitar se practiquen las pruebas que se

81
requieran con el fin de desvirtuar los hechos y as agotar la va gubernativa en debida
forma .
Dentro de todo este contexto tenemos que tener claro que las funciones de la DIAN
estn dirigidas por los principios constitucionales y se desarrollan teniendo en cuenta
que
los
impuestos
que
administra
son:

- Son de creacin legal.

- Su Fuente es la voluntad unilateral del Estado.
- Constituyen un vinculo de carcter personal entre el Estado - acreedor y los sujetos
obligados al pago de la prestacin.
- La prestacin es de carcter pecuniario
Con esto, la determinacin constituye la materializacin de la Ley que impone el
tributo de manera general , a una situacin particular y concreta del sujeto obligado
a pagarlo, por haber realizado ste el presupuesto fctico previsto en la norma
tributaria.
2 . Elementos esenciales para la relacin jurdico-tributaria
Sujeto activo
Es el ente administrativo que tiene la facultad y la capacidad para administrar,
fiscalizar y recaudar el impuesto. Para nosotros el ente administrativo es la DIAN, por
intermedio de cada una de las administraciones.
Es importante distinguir entre sujeto activo y sujeto con poder de imposicin, detrs
del sujeto activo constitucionalmente hay un organismo que tiene la facultad de crear
e imponer los tributos, que es el Congreso, aunque ocasionalmente esta facultad la
puede desarrollar el Ejecutivo en estados de excepcin.
Sujeto pasivo
Los arts. 2 y 792 ET definen el sujeto pasivo o contribuyente, como el sujeto respecto
de quien se realiza el hecho generador de la obligacin tributaria, es decir, la persona
obligada al cumplimiento del pago del impuesto. El sujeto pasivo es la persona que
debe soportar la exaccin tributaria.
Hecho generador
Es el presupuesto legal que hace que surja el impuesto; descripcin tpica que hace
una norma legal y cuya realizacin en cabeza de los sujetos origina el nacimiento del
impuesto, por ejemplo en renta el hecho generador es la obtencin de ingresos; en
IVA el hecho generador es la venta de bienes corporales muebles y la prestacin de
servicios.
La base gravable
Es el monto sobre el cual se cuantifica o determina el impuesto.
La tarifa
Es el porcentaje o valor que aplicado a la base gravable determina el monto del
impuesto que debe soportar el sujeto pasivo. Las tarifas pueden ser:
o Fijas: Las que se estiman en un monto nico, sin consideracin de la
base. No existen en el impuesto sobre la renta. Ejemplos de esta clase la
encontramos en el impuesto de timbre.

82
o

Progresivas: Son aquellas que aumentan en cuanto aumenta la base

gravable, por ejemplo: La tabla de retencin para salarios, o la tabla
aplicable en renta para personas naturales.
Proporcionales: son tarifas porcentuales fijadas en la ley ; como ejemplo
tenemos el impuesto a las ventas (16%) y en renta para sociedades
(33%)

2.1 Aplicacin de los elementos de la relacin jurdico-tributaria en cada

uno de los Impuestos.
En la debida determinacin de los diferentes impuestos administrados por la DIAN,
debemos tener siempre presente que cada uno de los elementos enunciados
anteriormente de acuerdo con las caractersticas especiales de cada impuesto.
2.1.1 Ubicacin del impuesto sobre la renta.
Es un impuesto del orden nacional directo y de perodo. Es Impuesto porque se
establece en cabeza de los contribuyentes sin comprometer ninguna
contraprestacin directa a favor del sujeto que paga. Es un impuesto de orden
nacional porque tiene cobertura en todo el pas y se aplica bajo las mismas reglas de
juego para todos los sujetos. Es directo porque recae sobre las personas y grava la
riqueza, en este caso entendindose como riqueza los ingresos que se capitalizan. Es
de perodo porque para su cuantificacin se requiere establecer la utilidad generada
del desarrollo de operaciones durante un ao (enero a diciembre).
El perodo fiscal puede comprender lapsos menores (fraccin de ao) en los
siguientes casos:
a- Sociedades que se constituyan dentro del ao, caso en el cual el ejercicio se inicia
a partir de la fecha de la escritura pblica de constitucin (DR. 187/75 Art. 1).
b- Extranjeros que llegan al pas o se ausentan de l durante el respectivo ao
gravable, evento en el cual ste comienza o termina en la respectiva fecha de
llegada y de salida (DR. 187/75 Art. 1).
c- Para las personas jurdicas y asimiladas a stas que se liquidan en el ao su ciclo
fiscal termina en la fecha en que se efecte la aprobacin de la respectiva acta de
liquidacin, cuando estn sometidas a la vigilancia del Estado, o en la fecha del
ltimo asiento de cierre de contabilidad cuando no estn sometidas a vigilancia.
d- Las sucesiones que se liquidan en el ao, el ciclo fiscal se extiende desde enero 1
hasta la fecha de ejecutoria de la sentencia que apruebe la particin o adjudicacin,
o hasta la fecha en que se extienda la escritura pblica.
- Principio de unidad del impuesto sobre la renta
Lo encontramos previsto en el Art. 5o del Estatuto Tributario, en 2 niveles:

83
a.- Impuesto bsico de renta, y
b.- Los complementarios, que comprenden el impuesto de ganancias ocasionales.
(art. 299 ET).
Es el sujeto respecto de quien se realiza el hecho generador de la obligacin
sustancial, es decir, la persona en cuya cabeza se obtienen o realizan los ingresos.
(Art. 2 y 792 E.T.).
- Caractersticas
Para que un ente sea sujeto pasivo del impuesto sobre la renta se requiere:
a.- El desarrollo de una actividad econmica o hecho generador de renta
b.- Que est determinado,
c.- Que tenga capacidad jurdico tributaria y,
d.- Que se de la capacidad contributiva.
Lo que podemos sintetizar en el hecho de existir un sujeto contribuyente que adems
de realizar en su cabeza el hecho generador, debe estar determinado en la norma
legal; segn el artculo 338 de la Constitucin la Ley debe fijar directamente los
sujetos pasivos y activos, los hechos, las bases y las tarifas de los impuestos.
-- Que se de la capacidad jurdica tributaria, relacionado con la anterior, el sujeto
pasivo se vuelve contribuyente en cuanto tenga la posibilidad o facultad de asumir la
obligacin tributaria, es decir la capacidad de adquirir deudas y asumir obligaciones.
Como regla general la capacidad jurdico tributaria se le asigna a los sujetos capaces
segn el derecho comn: personas naturales y jurdicas. Sin embargo, en ciertas
circunstancias, por manejo de hacienda, para taponar posibles fugas tributarias o por
facilidad de administracin y recaudo, se le da esa capacidad a ciertos entes que no
gozan de capacidad en el derecho comn. Tal sucede, por ejemplo, en el caso de los
consorcios y uniones temporales, o en los fondos de pensiones y de cesanta y en las
sociedades de hecho, que en el derecho comn carecen de personera y capacidad
pero la Ley tributaria les da la capacidad para los fines del impuesto.
Es as como la Ley tributaria ha clasificado a los sujetos pasivos en contribuyentes los
cuales los encontramos definidos desde el artculo 7 al artculo 18 del E.T.,
contribuyentes con rgimen tributario especial e acuerdo a lo estipulado por el
artculo 19 del ET, as mismo tenemos aquellos que la norma ha definido como no
contribuyentes artculos 22, 23 y 23-1 y 23-2 del E.T.
2.1.2 Ubicacin del impuesto sobre las Ventas:
El impuesto sobre las ventas (IVA) (art. 420 al 513 del E.T.) se ubica dentro de nuestro
sistema tributario como un impuesto de naturaleza indirecta, que recae sobre el
consumo, de carcter real por su imposicin sobre un bien o servicio, no hacer
referencia como elemento subjetivo o personal del impuesto; su imposicin es
instantnea se da en la venta, prestacin del servicio o importacin del bien - por
estas caractersticas no existe un periodo impositivo definido por Ley y su liquidacin
se realiza cobijando un conjunto de hechos imponibles durante un periodo de tiempo;

84
al gravar las operaciones con una tarifa fija se convierte en un impuesto de carcter
proporcional, independiente de la cuanta de la operacin; se desarrolla de una forma
objetiva, ya que no tiene en cuenta las calidades particulares del sujeto pasivo,
gravando de manera general, todas las ventas de bienes corporales muebles, la
prestacin de servicios o la importacin de bienes, que no hayan sido expresamente
excluidos.
El impuesto sobre las ventas lo deben liquidar y cobrar los productores, importadores,
comerciantes y quienes presten servicios no exceptuados por ley, bajo la modalidad
de valor agregado, entendido como el gravamen que recae sobre el mayor valor del
bien en cada uno de los procesos de fabricacin o distribucin; siendo diferente el
concepto econmico de valor agregado (diferencia entre el valor de los bienes
producidos y el valor de los materiales comprados).
El concepto de venta para efectos tributarios, tiene un concepto ms amplio que el
dado por la legislacin civil o comercial, considerando como venta todos los actos
que impliquen transferencia de dominio o propiedad de bienes corporales muebles a
ttulo gratuito u oneroso, a nombre propio, por cuenta de terceros o por cuenta y a
nombre de terceros; el retiro de bienes corporales muebles que efecte el
responsable para su uso o para formar parte de un activo fijo y la incorporacin de
bienes corporales muebles a inmuebles o a servicios no gravados, siempre y cuando
los bienes incorporados hayan sido construidos, fabricados, elaborados o procesados,
por quien efecta la incorporacin.
2.1.3 Ubicacin en la Retencin en la fuente
La retencin en la fuente, artculos 365 al 419 del E.T. es un procedimiento legal
establecido con la finalidad de obtener el recaudo anticipado del impuesto de renta y
complementarios dentro del mismo perodo en el que se origina la transaccin
econmica objeto del ingreso en favor de los contribuyentes, siendo para la
Administracin Tributaria un sistema ventajoso si tenemos en cuenta la oportunidad
del recaudo, costo financiero y un eficiente mecanismo de control en el impuesto a la
renta, convirtindose en el Impuesto para aquellos contribuyentes que dadas sus
caractersticas no estn obligados a presentar declaracin de renta.
El E.T. define los conceptos sobre los cuales recae la retencin en la fuente as:
ingresos originados en una relacin laboral o legal y reglamentaria, dividendos y
participaciones, honorarios, comisiones, servicios, arrendamientos, rendimientos
financieros, enajenacin de activos fijos de personas naturales, otros ingresos
tributarios, loteras, rifas, apuestas y similares, patrimonio y pagos al exterior, la Ley
6 de 1992 estableci la retencin en la fuente a los ingresos constitutivos de renta o
ganancia ocasional provenientes del exterior en moneda extranjera con las
excepciones de Ley.
Retencin en la fuente del impuesto sobre las ventas
La Ley 223 de 1995 establece la obligacin de realizar retencin en la fuente a ttulo
de impuesto a las ventas a partir del primero de febrero de 1996 con el fin de
facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del impuesto, la cual deber practicarse en el
momento en que se realice el pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero.

85
Se define que el valor de la retencin ser equivalente al 15% del valor del impuesto,
dejando en cabeza del gobierno nacional autorizar porcentajes de retencin
inferiores. Para aquellos casos en el cual se preste un servicio gravado en el territorio
nacional a una persona o entidad sin residencia o domicilio en el pas, la retencin
ser igual al 100% del valor del impuesto, asegurando de esta manera el recaudo del
impuesto. (art.437-1 ET).
Se define quienes y cuales son las caractersticas especiales de los agentes de
retencin en el impuesto sobre las ventas (art.437-2 ET).
2.1.4 Ubicacin en el Impuesto de Timbre:
En la ltima reforma tributaria (L. 1111/06) este impuesto se extingue para el ao
2.010.
3. Determinacin del tributo
Una vez ubicados en el contexto general de los impuestos tributarios, sus elementos
y principales caractersticas y teniendo claro los elementos esenciales de la relacin
jurdico - tributaria, empezamos nuestro estudio ms a fondo sobre el proceso de
determinacin, las normas que los rigen, sus elementos, principales caractersticas,
de acuerdo con los procedimientos definidos en el Estatuto Tributario, sus decretos
reglamentarios y dems normas que se involucran en el desarrollo del mismo.
El proceso de determinacin, se relaciona directamente con la correcta cuantificacin
del Crdito tributario; el cual presenta dos momentos diferentes, en primera instancia
tenemos que analizar y definir el nacimiento de la obligacin tributaria y que se
presenta esencialmente con la realizacin del hecho generador como el principal
elemento del hecho imponible previsto en la ley, una vez realizado el hecho
econmico o generador de renta nos encontramos frente al segundo momento que
se da con la exigibilidad de la obligacin, que solo se ve concretada cuando, de
acuerdo con la correcta aplicacin de las normas procedimentales legales previstas,
se liquida el Crdito por cualquiera de los sujetos que intervienen en la relacin
tributaria, ya sea por el sujeto pasivo de la obligacin tributaria o por el sujeto activo
a travs de la Administracin tributaria.
El objeto principal de determinacin es la de establecer el - quanton o valor real de la
obligacin tributaria, bajo los parmetros definidos por la norma, es as como el acto
de determinacin ha sido clasificado por la doctrina, en tres grupos:
- Determinacin por el mismo sujeto pasivo.- aquella que es realizada
directamente por el contribuyente como sujeto pasivo y que esta definida como auto
determinacin o auto liquidacin a de su obligacin tributaria, con el diligenciamiento
de su liquidacin privada;
- Determinacin mixta.- En este grupo se clasifica aquella que realiza el fisco,
tomando como referencia las declaraciones o liquidaciones privadas del
contribuyente en las cuales la aplicacin de las normas presentan falencias o la auto
determinacin por parte del contribuyente no se adecua a la capacidad contributiva
del mismo, se incurri en conductas omisivas desviando ingresos, sobrestimando

86
costos o deducciones, originndose un acto privado susceptible de ser modificado o
adicionado , a travs de una liquidacin oficial, ya sea de revisin o de correccin
aritmtica ; y
- Determinacin de oficio.- es aquella en la cual es la Administracin tributaria,
quien despliega toda su accin sin la colaboracin del obligado con el fin de proceder
a determinar la obligacin tributaria del sujeto pasivo y lo hace a travs de una
liquidacin de aforo.
El contribuyente, sujeto pasivo presenta su denuncio rentstico declarando y
liquidando su obligacin tributaria, este acto es la manifestacin de su voluntad, en la
cual se plasma su realidad econmica y capacidad contributiva de acuerdo con el
hecho generador que desarrolla, dando lugar a un acto jurdico, que produce un
efecto en derecho; as mismo la Administracin Tributaria haciendo uso de sus
facultades verifica y procede a determinar o modificar la obligacin y su monto,
mediante un acto administrativo, sobre el cual el sujeto activo puede ejercer su
derecho a la defensa y es a travs de este medio que se cumple la actividad
administrativa.
3.1 Determinacin privada
El Estado (el sujeto activo) tiene la capacidad de imponer tributos y definir su
administracin y recaudo no es quien lo liquida sino que esta obligacin se la ha
traslado al particular quien lo tiene que soportar como un deber, esto lo hace con el
objeto de lograr una percepcin del tributo de manera efectiva y con una mnima
participacin y desgaste de la Administracin tributaria, en este orden la norma
tributaria define en los artculos 571 al 682 del Estatuto Tributario los deberes y
obligaciones formales que debe cumplir el sujeto pasivo o contribuyente sea o no
declarante, as mismo se establecen los requisitos que contienen cada una de la
declaraciones tributarias que surgen de acuerdo con el desarrollo de la actividad
econmica establecindose con esto un sistema de "colaboracin" del sujeto pasivo
con el Estado, en cumplimiento de sus deberes y obligaciones .
El deber de presentar declaraciones surge en la norma en los artculos 574 al 579 del
Estatuto Tributario, describiendo en cada caso los requisitos y parmetros que debe
contener cada una de las declaraciones tributarias que tienen que ser presentadas
por el contribuyente de acuerdo con la actividad que desarrolla y sobre las cuales el
sujeto pasivo obligado, debe cuantificar el monto de la deuda a favor del Estado,
presentar y pagar dentro de los plazos establecidos para tal fin; declaraciones que de
acuerdo con las normas establecidas gozan de garantas tales como:
- Reserva de la declaracin: El artculo 583 del E.T. define y especifica la reserva
de que es objeto la declaracin, los casos en los cuales se puede hacer uso de la
informacin contenida en ella y la utilizacin que se le debe dar, esto con el fin de
proteger los datos puestos a disposicin de la administracin tributaria por el
contribuyente, as mismo se precisa los momentos en los que se puede suministrar
copia de las declaraciones limitndolo a los procesos penales cuando la autoridad
correspondiente lo decrete como prueba, o el examen de la declaracin que reposa
en la Administracin tributaria y solamente se da cuando se solicite mediante escrito
presentado personalmente por el contribuyente ante funcionario administrativo o

87
judicial.
- Presuncin de veracidad, considerando como ciertos los hechos consignados en
las declaraciones tributarias, artculo 746 del E.T. cuando no se haya solicitado una
comprobacin especial, ni sea exigida por la Ley.
As mismo la norma contempla un rgimen de infracciones y sanciones sobre las
declaraciones tributarias y la informacin que debe ser entregada por el
contribuyente, y los casos en los cuales los errores, omisiones o presentacin por
fuera de los trminos establecidos en el reglamento teniendo en cuenta el nmero de
identificacin tributaria establece la Administracin para cada perodo, clase de
declaracin o informacin requerida, definiendo las sanciones en que incurre el sujeto
pasivo de acuerdo con su conducta y la situacin concreta , as:

Extemporaneidad en la presentacin de las declaraciones, artculo 641 del E.T.

Inexactitud en las declaraciones presentadas, artculo 647del E.T.;
La no presentacin de las declaraciones existiendo las obligacin legal artculo
643 del ET, entre otras y de las cuales hablaremos individualmente en el
siguiente capitulo de sanciones.

3.2 Contenido de las Declaraciones Tributarias.

El anlisis de las declaraciones tributarias presentadas por los contribuyentes debe
ser realizado teniendo en cuenta el tipo de liquidacin privada sobre la deseamos
pronunciarnos.
- En el principio se relaciona la informacin general o identificacin del contribuyente
con lo cual lo podemos clasificar de acuerdo con sus caractersticas, en segunda
instancia se definen los derechos reales y personales apreciables en dinero que
posee el contribuyente dentro del pas en el ltimo da del periodo gravable,
susceptibles de ser utilizados para la obtencin de la renta, lo cual tambin lo
podemos definir como la universalidad de elementos activos y pasivos de valor
pecuniario radicado en una persona sea natural o jurdica y como tercer elemento la
liquidacin o depuracin de la renta el cual se constituye en la transcripcin del
estado de resultados contable con sus ajustes correspondientes al denuncio rentstico
con el fin de establecer una renta liquida gravable que es la base para determinar el
valor del impuesto a pagar por un perodo a cargo del sujeto pasivo .
- Si el anlisis lo hacemos sobre otra clase declaracin los parmetros pueden ser
diferentes, por lo tanto es importante tener claro cuales son los requisitos de cada
declaracin y ubicarnos en el tipo de impuesto que nos interesa para poder definir
sus caractersticas, el hecho generador y las circunstancias que lo conforman, en un
periodo gravable y respecto de un determinado sujeto, la forma en que se debe
realizar la autoliquidacin o liquidacin privada, como planteamiento del denunciante
sobre la materializacin del rgimen sustancial del tributo dirigido a su situacin
concreta y particular, sujeto a verificacin y correccin por parte de las autoridades
Administrativas.
3.2.1 Lugar de presentacin de las declaraciones tributarias.

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El artculo 579 del E.T. establece al contribuyente la obligacin de presentar sus
declaraciones tributarias en los lugares y plazos que para el efecto seale el gobierno
nacional. Igualmente el gobierno podr efectuar la recepcin de las declaraciones
tributarias a travs de bancos y dems entidades financieras. Es importante tener en
cuenta el domicilio fiscal de los contribuyentes o responsables: para las personas
jurdicas al domicilio social principal; para los comerciantes que no sean personas
jurdicas, al asiento principal de sus negocios; para las sucesiones ilquidas, las
comunidades organizadas y bienes y asignaciones modales, lugar de residencia del
obligado, as mismo es requisito tener claro quienes deben cumplir los deberes
formales entre los que encontramos el de declarar. Arts. 571 , 572 y 572-1 del E.T.
Le Ley 633/00 introdujo el estatuto el art. 579-2 sobre Presentacin electrnica de
declaraciones, el cual indica que sin perjuicio de los dispuesto en el Art. 579, la DIAN
sealar los contribuyentes, responsables o agentes retenedores obligados a cumplir
con la presentacin de las declaraciones y pagos a travs de medios electrnicos.
Como excepcin ante la Administracin tributaria nicamente se presentan aquellas
declaraciones de correccin de que trata el artculo 589 del E.T., teniendo en cuenta
que sea la que se encuentre en la jurisdiccin de su direccin o domicilio, sin
embargo si de esta correccin surge algn pago por sancin debe efectuarse en
bancos, diligenciando el formato "recibo oficial de pago en bancos".
3.2.2 Horario de presentacin y Pago.
En relacin con el horario de recepcin y pago de las declaraciones artculo 800 del
E.T. es el sealado por la superintendencia bancaria, sea ordinario o extendido,
pudiendo efectuarse el pago en efectivo, con tarjeta de Crdito, con cheque de
gerencia o cheque girado sobre la misma plaza de la oficina que la recibe y
nicamente a la orden de la entidad receptora, o mediante documentos especiales
como ttulos, bonos, certificados o documentos similares casos para los cuales solo se
podr efectuar en el Banco de la Repblica diligenciando el correspondiente recibo
oficial de pago en bancos, artculos.805 y 806 del E.T.. Para los contribuyentes cuyas
declaraciones arrojen un saldo a pagar inferior a 41 uvts, el plazo para pagar la
totalidad del valor vence el mismo da sealado para la presentacin de la respectiva
declaracin, en consecuencia los bancos se abstienen de "recibir sin pago" las
declaraciones con valor a pagar inferior al aqu sealado. (Decreto 2321 de 1995,
art.30).
3.2.3 Plazos de presentacin y pago.
Los plazos para el cumplimiento de la obligacin formal de declarar, fijados por el
gobierno nacional, se determinan en consideracin al ltimo dgito del nmero de
identificacin tributaria (NIT), del cual no forma parte el dgito de verificacin.
La presentacin de las declaraciones tributarias se efectuar diligenciando los
formularios oficiales establecidos por la DIAN, sin acompaar ningn tipo de anexos,
pruebas, relaciones, certificados o documentos adicionales, los cuales deben ser
conservados por el contribuyente durante un periodo mnimo de cinco aos artculo
632 del E.T.

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3.2.4 Forma de presentacin de las declaraciones.
Es muy importante tener en cuenta que las declaraciones tributarias se deben
diligenciarse con el lleno de los requisitos legales, para lo cual se deben seguir los
lineamientos requeridos al diligenciar los datos generales de las mismas, caso
contrario el Estatuto tributario en su artculo 580 define las causales por las cuales la
declaracin se tiene por no presentada, en los casos que se describen a continuacin:
a.- Que la declaracin no se presente en los lugares sealados para el efecto,
b.- Que no se suministre o se haga en forma herrada el nmero de identificacin
tributaria, (NIT),
c.- Que no se especifiquen los factores necesarios para identificar las bases gravables
del contribuyente,
d.- Cuando las declaraciones tributarias no sean firmadas por quienes tengan el
deber legal de hacerlo, ya sea en calidad de representante legal, contador pblico o
revisor fiscal segn el caso, y
e.- Que la declaracin de retencin en la fuente se presente sin pago.
Las causales que se enumeran en el los literales a), b) y d) de acuerdo con lo
preceptuado en el artculo 173 de la Ley 223 de 1995, que adiciono el artculo 588
del Estatuto Tributario, pueden ser objeto de correccin por parte del contribuyente
haciendo uso del procedimiento previsto en el artculo adicionado, liquidndose una
sancin equivalente al 2% de la sancin por extemporaneidad contenida en el
artculo 641 del E.T., sin que la sancin liquidada exceda de 1300 uvts, el
contribuyente puede optar por este procedimiento nicamente cuando la
Administracin tributaria no haya notificado sancin por no declarar.
3.3 Correccin de las declaraciones tributarias.
Las correcciones a las declaraciones tributarias surgen en dos instancias: puede ser
originada por voluntad del declarante, cuando de acuerdo con su actividad
econmica, datos contables, etc., encuentra que alguna de sus declaraciones
presentadas contiene inconsistencias que ameritan una modificacin, lo pude hacer
de acuerdo con la circunstancia especial para cada caso y de las cuales hablaremos
posteriormente, as mismo cuando la administracin tributaria en uso de sus amplias
facultades de inspeccin, verificacin y con el nimo de determinar los verdaderos
valores que debi declarar el contribuyente tiene que ejercer su accin fiscalizadora y
modificar las bases gravables declaradas .
Esto nos lleva a concluir que las declaraciones tributarias no vinculan de manera
definitiva al contribuyente que puede hacer uso de los procedimientos de correccin
que para tal ha efecto ha definido la norma, as como la Administracin dentro de sus
facultades puede en el proceso de verificacin o revisin modificar los valores
declarados y entrar a corregir los errores de hecho o de derecho incurridos, en los
trminos y dentro de los plazos fijados por la Ley. La correccin de la declaracin
implica presentarla, nuevamente, con los requisitos legales omitidos en la
declaracin inicial o anterior, para que sta se tenga por presentada en debida
forma, eliminando las inexactitudes cometidas, incluyendo nuevos valores o
modificando los datos informados inicialmente.

90
3.3.1 Firmeza y trmino para presentar correcciones por el contribuyente.
Las declaraciones tributarias en principio pueden ser objeto de correccin tanto por el
contribuyente como por la Administracin tributaria dentro de los dos aos siguientes
contados a partir de su presentacin en forma oportuna o a partir de su presentacin
cuando se haga en forma extempornea, as mismo la norma contempla otras
oportunidades en las cuales se puede entrar a corregir las declaraciones tributarias y
esta referida a aquellos casos en los cuales el contribuyente se ve obligado a
presentar su correccin por fuera de los dos aos cuando la Administracin en
desarrollo de su proceso de fiscalizacin lo invite a modificar su declaracin
tributaria.
Es as que encontramos en el estatuto tributario artculo el 590, que el contribuyente
puede corregir dentro del mes siguiente a la notificacin del emplazamiento para
corregir, con la correspondiente sancin por correccin; otra situacin en la cual se
da esta clase de correccin la contempla el artculo 685 del E.T. con ocasin a la
respuesta al pliego de cargos; tambin lo encontramos dentro de la respuesta al
requerimiento especial o a su ampliacin, adjuntando la declaracin corregida, con la
sancin por inexactitud reducida a una cuarta parte, y acreditando la prueba de pago
o acuerdo de pago, artculo 709 ET; y por ltimo dentro del trmino de interposicin
del recurso de reconsideracin contra la liquidacin de revisin, anexando la
correccin con la sancin por inexactitud reducida a la mitad y debiendo dirigir el
contribuyente un memorial a la Divisin jurdica de la respectiva Administracin en
donde manifieste que acepta los hechos planteados en la liquidacin de revisin,
total o parcialmente.
3.3.2 Tipos de correccin.
- Correccin voluntaria:
a) Aquellas que se originan por los errores definidos en el artculo 580 del Estatuto
Tributarios y de las cuales ya se hizo mencin.
b) Cuando al presentarse la correccin se aumente el impuesto a pagar o disminuya
el saldo a favor; para este efecto el contribuyente, debe diligenciar un nuevo
formulario de declaracin, en el que corrija los datos inexactos o errados,
presentndolo en bancos, dentro de los dos (2) aos siguientes al vencimiento del
plazo para declarar, siempre y cuando la Administracin no le haya notificado
requerimiento especial o pliego de cargos en relacin con la declaracin que se
corrige; liquidando la correspondiente sancin por correccin, que corresponde al
10% o 20% del mayor valor a pagar o menor saldo a favor segn el caso de
conformidad con el artculo 644 del E.T.
c) El mismo procedimiento, pero sin liquidar la sancin por correccin. Cuando la
correccin no modifique el valor a pagar o el saldo a favor.
d) Tambin podemos entrar a corregir por medio de este procedimiento aquellos
casos en los cuales la misma obedezca a la rectificacin de un error que proviene de
diferencias de criterio o de apreciacin entre las oficinas de impuestos y el declarante

91
y que estn directamente relacionadas con la interpretacin del derecho aplicable,
caso en el cual no es objeto de sancin por correccin.
La norma no especifica cuantas veces se puede corregir por lo tanto se pueden
presentar todas las declaraciones de correccin que se estimen convenientes,
siempre y cuando estas cumplan con los requisitos legales, teniendo en cuenta que
toda correccin presentada con posterioridad a la declaracin inicial, la
Administracin la considerar como reemplazo de la inicial o la ultima correccin. El
contribuyente, responsable, agente Retenedor o declarante, debe informar sobre la
existencia de la ultima declaracin de correccin (artculo 692 del E.T., para que sea
tenida en cuenta dentro del proceso de determinacin, si no da aviso, tal omisin no
genera causal de nulidad de los actos administrativos proferidos por la
Administracin Tributaria, artculo730 del E.T.
- Segundo procedimiento de correccin voluntaria
Lo contempla el artculo 589 de E.T. se aplica cuando se disminuya el valor a pagar o
se aumente el saldo a favor, elevando el contribuyente una solicitud a la
Administracin de impuestos correspondiente, acompaada de un proyecto de
correccin, que no es otra cosa que un nuevo formulario en donde se corrigen los
datos objetos de modificacin, contenidos en la declaracin inicial, este
procedimiento contempla que la presentacin del proyecto debe hacerse ante la
Administracin correspondiente, no debe ser presentado en bancos, pero que de ser
presentada en bancos, no inhibe a la Administracin de su aceptacin y
pronunciamiento, siempre y cuando la solicitud rena los requisitos exigidos por la
norma en comento (sentencia 25 noviembre de 1994. Magistrado ponente Dr.
Guillermo Chahin Lizcano. Expediente No. 5837. Actor Frontino Gold Mines ltda.), el
contribuyente cuenta con un ao a partir del vencimiento del trmino para presentar
la declaracin para efectuar la solicitud y presentar el proyecto, que adems de todos
los requisitos formales de una declaracin debe contener las razones o fundamentos
en que se apoya la correccin, la relacin de documentos que se acompaan y la
firma del responsable o declarante.
La Administracin cuenta con un trmino de seis (6) meses para practicar la
liquidacin de correccin y notificarla al contribuyente, los cuales se cuentan a partir
de la solicitud hecha en debida forma, si no lo hace, el proyecto de correccin
sustituye la declaracin inicial. Cuando la Administracin encuentra que la correccin
solicitada no es procedente el contribuyente ser objeto de una sancin equivalente
al 20%, del pretendido menor valor a pagar o mayor saldo a favor, sancin que se
disminuir a la mitad, si con ocasin del recurso se acepta y se acredita su pago.
Este procedimiento se aplicara igualmente a las correcciones que impliquen
incrementos en los anticipos del impuesto (art.807 ss ET), para ser aplicados a las
declaraciones de los ejercicios siguientes, salvo que la correccin del anticipo se
derive de una correccin que incrementa el impuesto por el correspondiente ejercicio
(art.161 ley 223 de 1995).
- Efectos de las correcciones.

92
Presentada la declaracin o correccin en debida forma, surgen varios efectos: puede
dar lugar a que se inicie una actuacin administrativa tendiente a establecer la
exactitud de los hechos declarados y la correcta aplicacin del derecho sustancial en
uso de las facultades de los artculos 684 y 702 del E.T.; as mismo se condiciona la
actividad administrativa de determinacin, al estar revestida la declaracin privada
de la presuncin de veracidad, artculo 747 del E.T., impidiendo que las autoridades
administrativas se aparten de la declaracin para modificar la liquidacin privada, sin
dar oportunidad al interesado de aclarar cualquier duda u omisin y agotando el
debido proceso legal (art. 711 ET); presentada la declaracin tributaria, se da inicio al
computo del trmino de caducidad de las facultades de determinacin para la
Administracin, cumplido el cual, queda en firme la liquidacin privada, artculo 714
del E.T.; determinado el quantum de la obligacin a cargo, en la liquidacin privada,
se inicia igualmente el trmino de prescripcin de la accin de cobro, artculo 817 E.T.
3.4 Determinacin
3.4.1 Determinacin Mixta.
El proceso de determinacin mixta es aquel que surge principalmente por la accin
en uso de las amplias facultadas otorgadas por la norma a la administracin
tributaria las cuales le permiten establecer si en las declaraciones tributarias
presentadas por los sujetos pasivos se encuentran inconsistencias o falencias en la
aplicacin de la Ley, el objeto primordial de este proceso es el de establecer la
existencia y medida del hecho generador de la obligacin, aplicando correctamente
el rgimen sustancial y fijando el monto real del Crdito tributario a favor del Estado
originado discrepancias entre la Administracin tributaria y el contribuyente obligado.
Este proceso que es desarrollado por las unidades fiscalizadoras de la DIAN agota
cada uno de los momentos o etapas de la determinacin empezando desde los
simples requerimientos ordinarios de informacin o cruce de terceros hasta llegar al
requerimiento especial, y culminar con la conformacin del acto administrativo
denominado Liquidacin oficial de Revisin, etapas en la cuales el afectado puede
hacer uso de todos los medios de defensa con que cuenta, as mismo puede aportar
la pruebas conducentes con el fin de desvirtuar los hechos planteados, de
conformidad con los art. 702 al 714 del E.T.
3.4.2 Termino para proferir modificaciones a las declaraciones tributarias
por la Administracin.
Por regla general, la declaracin tributaria quedar en firme de conformidad con el
artculo 714 del E.T., si dentro de los dos (2) aos siguientes a la fecha del
vencimiento del plazo para declarar, no se ha notificado requerimiento especial,
cuando la declaracin tributaria se haya presentado de manera extempornea, los
dos (2) aos se cuentan a partir de la presentacin de la misma. Si la declaracin
presenta saldo a favor del contribuyente, esta quedar en firme, si dos (2) aos
despus de la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin o compensacin no
se ha notificado requerimiento especial. Tambin quedar en firme si vencido el
trmino para practicar la liquidacin de revisin (dentro de los seis meses siguientes
a la fecha del vencimiento del trmino para dar respuesta al requerimiento especial o

93
su ampliacin) y en todo caso en un plazo no mayor de tres (3) aos), sta no se
notifico.
En particular, el trmino de firmeza de las declaraciones de ventas y retencin en la
fuente ser el trmino de la declaracin de renta que corresponda a dichos periodos
fiscales, y si no estn obligados a presentar declaracin de renta por dichos periodos,
la firmeza de las declaraciones de ventas y retencin en la fuente se determinara en
forma independiente a cada obligacin (ley 223 de 1995 art. 134, art. 705-1 ET).
Con base en los anteriores planteamientos es necesario tener presente que la
Administracin tributaria cuenta con un trmino perentorio para ejercer su accin
fiscalizadora y que solamente dentro de este trmino puede revisar, modificar y
ampliar las bases gravables presentadas por el contribuyente.
Observacin.- con relacin a la declaracin de renta por el ao gravable de 2000 a
2003, es necesario tener en cuenta que la Ley 633/00 en su artculo 17, estableci un
beneficio especial denominado " Beneficio de Auditoria" para aquellos contribuyentes
diferentes a los de rgimen tributario especial, los que son objeto de los beneficios
consagrados en materia de impuesto sobre la renta para la zona de la Ley Pez,
definidos por las Leyes 218 de 1995 y 383 de 1997 y las Empresas de servicios
pblicos domiciliarios del artculo 211 del Estatuto Tributario, previo el cumplimiento
de los siguientes requisitos:

Incrementar el impuesto neto de renta en por lo menos un porcentaje

equivalente a 2 veces la inflacin causada de respectivo periodo gravable, en
relacin con el impuesto neto de renta del ao inmediatamente anterior.
Presentar y pagar oportunamente la declaracin de renta
Que la declaracin se presente con el lleno de los requisitos legales

La Ley 1111/06 en su art. 63 modific el beneficio incrementando el beneficio hasta 5

veces la inflacin del respectivo ao gravable y prorrogndolo por 4 aos ms.
Para los declaraciones que llenen estos requisitos su trmino de firmeza se reduce a
SEIS (6) meses contados a partir de la fecha de presentacin en forma oportuna,
trmino dentro del cual la Administracin tributaria podr realizar todo el proceso de
determinacin, revisin, emplazamientos, suspensin de trminos, etc., con el fin de
ejercer su accin fiscalizadora.
Otro aspecto que no podemos dejar de lado es el procedimiento que se debe tenerse
en cuenta en relacin con las liquidaciones privadas del impuesto sobre las ventas y
de retencin en la fuentes, correspondientes a los perodos comprendidos en el ao
de 1998, las cuales se regirn con respecto al trmino que la administracin tiene
para notificar el requerimiento especial de acuerdo con lo determinado por el artculo
705 del Estatuto tributario y con relacin a la firmeza de las declaraciones tributarias
se debe remitir a lo definido en el artculo 714 de la misma norma.
As mismo es importante tener en claro que el proceso de determinacin, exige por
parte de la Administracin tributaria un impulso oficioso, que debe ser ejercido dentro
del plazo legal sin que supere los dos aos para la notificacin del requerimiento
especial, caso contrario la declaracin tributaria adquiere la firmeza y no podr ser

94
objeto de modificacin alguna artculo 714 del E.T.; para tal efecto hace uso las
facultades generales de fiscalizacin e investigacin contenidas en el artculo 684 del
E.T, adelantando investigaciones tendientes a establecer la ocurrencia de hechos
generadores no declarados, mediante requerimientos de informacin, cruce de
terceros, inspecciones tanto tributarias como contables hasta recopilar toda la
informacin requerida que permita acumular la pruebas legales pertinentes que
fundamenten la modificacin de las declaraciones tributarias del sujeto pasivo
declarante.
La Administracin tributaria apoyada en estudios econmicos, sectoriales, anlisis de
actividades econmicas, cruces de informacin tanto exgena como endgena
estudios histricos, etc. y el uso de las herramientas tecnolgicas con que cuenta en
la actualidad, como son el SICAT, SIEF, GESTOR y las dems que le sirven de base
formula los diferentes programas de fiscalizacin, que le permitan efectuar una
correcta auditoria de los valores declarados por el contribuyente, de forma que en
cada programa se puntualice tanto lo que se quiere obtener del mismo como el
procedimiento tcnico para su realizacin, los puntos o renglones que de acuerdo con
lo propuesto sea necesario verificar, conciliar o auditar.
As, cada inspeccin realizada al contribuyente sea en desarrollo de una planeacin
especifica y correcta, basados en procesos estadsticos, con fundamentos legales
coherentes con la realidad econmica del seleccionado con el fin de enfocar la
fiscalizacin de una manera tcnica y especializada que permita obtener resultados
positivos, rpidos que redunden en la obtencin de gestin efectiva,
aconductamiento de los contribuyentes y un riesgo subjetivo permanente con el fin
de lograr el objetivo principal de la fiscalizacin como es el de disminuir la brecha de
evasin que afecta al fisco nacional.
Todo este proceso es desarrollado desde la Divisin para el Control y Penalizacin
Tributaria quien dentro de sus facultades estn las de dar inicio al proceso,
ejecutndolo desde una etapa persuasiva con la cual se busca que el contribuyente
corrija su conducta tanto evasiva como en aquellos casos en los cuales no ha
presentado la correspondiente declaracin, hasta llegar a la formulacin de cargos, a
travs de pliegos de cargos, emplazamientos para corregir o la notificacin del
requerimiento especial como actos preparatorios en la determinacin; se continua en
una segunda instancia con la emisin de los actos administrativos definitivos por
parte de la Divisin de Liquidacin, con base en la facultades otorgadas en el
Estatuto Tributario y el Decreto 1725 de 1997 art.93 y 94, teniendo en cuenta que la
competencia recae en cabeza de la Administracin con jurisdiccin en el lugar donde
se presento o debi presentarse la declaracin tributaria, por corresponder al
domicilio o lugar de residencia del declarante.
En el desarrollo le corresponde a la Divisin Para el Control y Penalizacin Tributaria,
la instruccin del proceso de determinacin, con la investigacin, cruces, inspeccin y
toda la recoleccin de pruebas necesarias en los actos preparatorios que conlleven a
la correcta determinacin y por consiguiente notificacin del requerimiento especial,
de conformidad con el artculo 703 del E.T., el requerimiento es un acto preparatorio,
que debe ser trasladado al contribuyente, quien dentro del trmino legal establecido
puede hacer uso del derecho a la defensa que le confiere la Ley, entrando a

95
controvertir y hasta desvirtuar los hechos planteados con la pruebas conducentes o
haciendo uso de la inspeccin tributaria o contable si el lo considera necesario. Si la
respuesta al requerimiento especial, es evasiva, contradictoria, o no lo contesta se
tendrn como verdaderas las glosas planteadas
En la segunda instancia del proceso de determinacin la Divisin de Liquidacin con
base en el requerimiento especial y su respuesta , puede hacer uso de sus facultades
para proferir la Liquidacin Oficial de Revisin dentro de los SEIS ( 6 ) meses
siguientes a la fecha de vencimiento del trmino para dar respuesta al requerimiento
especial tambin puede en uso de las facultades del artculo 691 del E.T., ampliar el
requerimiento especial con el fin de cuantificar el mayor impuesto a cargo del
contribuyente, proferir la ampliacin del mismo, adicionar el impuesto, aportar
pruebas que fortalezcan el proceso etc.
Dentro de todo el proceso de fiscalizacin es necesario tener en cuenta que las
facultades para modificar la liquidacin privada presentada por los contribuyentes,
responsables o agentes retenedores, solamente se podr realizar por una sola vez,
artculo 702 del E.T.
3.4.3 Casos de suspensin de la notificacin del Requerimiento Especial.
La norma contempla aquellos casos en los cuales de acuerdo con el desarrollo del
proceso se requiere hacer uso de las facultades otorgadas y suspender el trmino
que tiene la Administracin para notificar el Requerimiento Especial y por ende la
Liquidacin Oficial de Revisin, As:
- En la practica de Inspeccin Tributaria, artculo 779 del E.T.- procedimiento que se
entiende como un medio de prueba mediante el cual la Administracin podr ordenar
la constatacin directa de los hechos que interesan al proceso adelantado y as
verificar la exactitud de las declaraciones, caractersticas y dems circunstancias de
tiempo, modo y lugar, que dieron origen a la declaracin privada del contribuyente o
la modificacin iniciada en el proceso de determinacin, se debe decretar a travs de
auto, debidamente notificado por correo o personalmente, debindose en todos los
casos indicar en el los hechos que se requieren probar y los funcionarios que han
comisionados para practicar la inspeccin. Su iniciacin se da una vez que haya
notificado el auto que la ordene, es requisito levantar acta que contenga todos los
hechos o pruebas debidamente fundamentados de forma que se sustente los hechos
planteados.
El trmino de suspensin se cuantifica de acuerdo con la clase de inspeccin, si esta
se practica de oficio se suspende por TRES (3) mes contados a partir de la
notificacin del auto que la decreto en debida forma.
Cuando la inspeccin tributaria se de por que el contribuyente dentro del proceso de
determinacin lo solicite con el fin de confrontar hechos que el considere necesarios,
el trmino de suspensin ser mientras dure la correspondiente inspeccin.
-Tambin se suspende el trmino para notificar el requerimiento especial, cuando se
haya enviado al contribuyente emplazamiento para corregir, caso en el cual el
trmino se suspende por un mes.

96
3.5 Liquidaciones oficiales
3.5.1 Liquidacin Oficial de Revisin.
Por medio de este acto administrativo se revisa por una sola vez la liquidacin
privada, se adicionan ingresos, se aceptan o rechazan costos, deducciones,
descuentos, se imponen sanciones y en general se determina el impuesto a cargo del
contribuyente. Este acto administrativo se produce teniendo en cuenta la declaracin
privada presentada por el propio contribuyente, para la modificacin de esa
declaracin la DIAN cuenta con los siguientes trminos:
Es necesario tener en cuenta que antes de efectuar la liquidacin de revisin, debe la
administracin enviar al contribuyente, responsable o agente retenedor, por una sola
vez un requerimiento especial que contenga todos los puntos que se proponga
modificar, con una explicacin de las razones en que se sustenta, la cuantificacin de
los impuestos, anticipos, retenciones y sanciones que se pretenda adicionar a la
liquidacin privada, este requerimiento especial debe ser contestado dentro de los
tres meses siguientes, el contribuyente tiene un plazo de tres meses a partir de la
fecha de su notificacin para responder y explicar lo hechos aportar pruebas, solicitar
inspeccin, etc.
El funcionario que conozca de la respuesta al requerimiento especial podr dentro de
los tres meses siguientes a la fecha del vencimiento para responderlo, ordenar su
ampliacin por una sola vez, y decretar las pruebas que estime necesarias. En dicha
ampliacin se podrn incluir hechos y conceptos no contemplados en el
requerimiento inicial, de igual manera podr proponer una nueva determinacin
oficial de los impuestos. Anticipos, retenciones y sanciones. El plazo para la respuesta
a la ampliacin, no podr ser inferior a tres meses ni superior a seis.
La liquidacin de revisin deber ser notificada dentro de los seis meses siguientes a
la fecha del vencimiento del trmino para dar respuesta al requerimiento especial o
su ampliacin, en todo caso, el trmino de notificacin de la liquidacin oficial no
podr exceder de tres aos contados desde la fecha de presentacin en debida
forma. Art. 710 del E.T.
La conformacin de la Liquidacin Oficial de Revisin debe contener todos los
requisitos que de acuerdo con el artculo 712 del E.T. se han definido por la norma:

Fecha en la que se profiere, de lo contrario se tendr como fecha la de la

notificacin
Especificar el perodo gravable al cual corresponde
El nombre o razn social del contribuyente
Nmero de identificacin tributaria (NIT )
Monto de los tributos o sanciones a cargo del contribuyente
Se debe realizar una explicacin sumaria de los hechos que dieron origen a las
modificaciones efectuadas y que tienen directa relacin con la declaracin, y
La firma de la persona competente para proferirla, as como el auditor que la
profiri
Notificacin dentro del trmino Legal para hacerlo

97

Especificar las bases gravables que dan origen a las modificaciones

Que corresponda a perodos vigentes y sobre los cuales no se haya proferido
otra liquidacin.

Es necesario tener en cuenta que todos los actos de Liquidacin de impuestos

deben estar precedidos de los requisitos legales requeridos, so pena de incurrir en
nulidades que afectan el proceso tales como:

que el Funcionario que practique el acto administrativo correspondiente no

tenga la competencia legal,
Cuando al proferir la Liquidacin de Revisin se haya omitido notificar en
debida forma el requerimiento especial
Cuando la Liquidacin de revisin se profiera por fuera del trmino con que
cuenta la Administracin para hacerlo,
Cuando a pesar de haberse proferido en trmino no se notifique o no lo haga
en debida forma dentro de los trminos legales,
Cuando sean omitidas en la correspondiente liquidacin las bases legales que
dieron origen al nuevo tributo o dentro de la mismo no se hagan las
explicaciones de las modificaciones efectuadas,
Cuando se profiera una liquidacin por un perodo ya concluido o sobre el cual
se haba proferido liquidacin de revisin anterior,
En todos aquellos casos en los cuales de conformidad con la Ley Tributaria el
acto administrativo presenta vicios procedimentales.

3.5.2 Liquidacin Oficial de correccin aritmtica

Dentro de este procedimiento lo que busca la Administracin es la de corregir errores
aritmticos en las declaraciones tributarias, y en la cuales estos errores conlleven un
mayor valor por impuestos o un menor saldo a favor del contribuyente, esta
liquidacin podr ser practicada dentro de los 2 aos siguientes a la fecha de
presentacin de la declaracin privada y no corresponde concretamente a un proceso
de determinacin en el cual se modifiquen las bases con el fin de determinar uno
valores reales del tributo por lo tanto no excluye la facultad de revisin de la
Administracin de conformidad con el art. 699 E.T.
La liquidacin de correccin aritmtica puede ser practicada sin perjuicio de la
facultad de revisin:
"...De all que mientras la liquidacin de revisin puede absorber la liquidacin de
correccin, es decir, mediante ella se pueden corregir los errores aritmticos propios
de esta, la liquidacin de correccin no puede absorber la de revisin. Por ello
mismo, la correccin no agota la facultad de revisin, pero se entiende que una
liquidacin de revisin posterior a otra de correccin, ha de comprender la correccin
aritmtica practicada en la liquidacin de correccin. Y con la misma lgica, si se ha
practicado la liquidacin de revisin, con posterioridad a esta ya no puede
practicarse una liquidacin de correccin de la declaracin tributaria as se encuentre
la administracin dentro del trmino legal autorizado, pues en aquella se supone
hecha la posible correccin aritmtica. "

98
- Contenido de una liquidacin de correccin aritmtica.

Fecha en la cual se profiere la correspondiente Liquidacin, si se omite se

tomar como fecha cierta la de la notificacin,
Perodo gravable al cual corresponde, nombre o razn social del contribuyente,
Nmero de identificacin tributaria (NIT), y
La clase de error aritmtico que se cometi

La notificacin se puede hacer por correo o personalmente, Art. 565 E.T.

- Concepto de error aritmtico.
En reiteradas ocasiones la jurisprudencia ha hecho claridad sobre los presupuestos
que configuran el error aritmtico de conformidad con el contenido del artculo 697
del ET, limitndolo a errores tales como:

Que la declaracin de los valores correspondientes a los hechos gravados, sea

correcta,
Que el resultado de una operacin aritmtica se equivocado,
Que dicha equivocacin implique un menor valor a pagar por el contribuyente,
o un mayor saldo a favor para compensarle o devolverle.

En sntesis, para que proceda la correccin aritmtica, la premisa bsica o punto de

partida, es la declaracin correcta de los valores correspondientes a hechos
imponibles o bases gravables, circunstancia que de presumirse cierta y frente a la
cual, si existe duda corresponde a la Administracin verificar la informacin del
contribuyente atendiendo todos los elementos de juicio que obren en el expediente.
Como conclusin final es necesario tener en cuenta que en todos los casos es
requisito analizar las clase de error en que incurri el contribuyente con el fin de no
confundirlo con un error mecanogrfico o de simple transcripcin de datos, por no
encontrarse alteracin del monto de impuestos que debi liquidar y tener presente
que debe corresponder exclusivamente cuando las equivocaciones correspondan a
las operaciones matemticas de suma resta o multiplicacin efectuadas en el
correspondiente declaracin privada las cuales dan como resultado un menor valor a
pagar por impuesto o mayor valor a devolver o compensar por el fisco.
- Correccin de sanciones.
Cuando analizada la declaracin privada del declarante o agente retenedor se
encuentre que no liquid sancin estando obligado a ello o la liquid incorrectamente
sea esta de extemporaneidad o de correccin a su declaracin, la Administracin se
remite al procedimiento definido en el artculo 701 del ET, que la faculta para
liquidarla en debida forma incrementndola en un 30%.
El incremento del 30% es objeto de reduccin cuando el contribuyente dentro del
trmino que tiene para interponer el recurso, renuncia a l y acepta y cancela la
totalidad de la sancin impuesta la norma le da la oportunidad de reducir el
incremento al 50%.

99
3.5.3 Liquidacin oficial de Aforo
Cuando el contribuyente obligado sea renuente con el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias y adopte una conducta de omisin, la Administracin
tributaria una vez vencido el plazo establecido por la Ley para cumplir con el deber
formal de declarar, inicia su accin fiscalizadora y previa una investigacin que le
permita conocer la capacidad contributiva del obligado mediante la utilizacin de
informacin que posea en sus archivos o aquella que surja de cruces de informacin
con terceros o informacin financiera, con el fin de determinar el valor de la sancin
por no declarar que se cuantifica teniendo en cuenta la clase de impuesto, sea renta,
ventas o retenciones en la fuente, de acuerdo con el procedimiento que para tal
efecto define el artculo 643 E.T.
El procedimiento se inicia con la comprobacin por parte de la Administracin de la
obligacin que le asiste al sujeto pasivo de presentar declaracin, procediendo a
emplazarlo para que dentro del trmino de un mes presente la correspondiente
declaracin, advirtindole sobre las consecuencias legales en que incurre de
continuar con su conducta omisiva. Si con ocasin de este emplazamiento el
contribuyente presenta su declaracin debe liquidarse y pagar una sancin por
extemporaneidad por cada mes o fraccin equivalente al 10% del total de impuesto a
cargo o retenciones, sin que esta exceda del (200%) del impuesto o retencin,
artculos 715 y 642 del E.T.
Una vez agotado este procedimiento sin que el contribuyente presente su declaracin
tributaria la Administracin procede de conformidad con lo establecido en el artculo
643 del E.T. y procede a aplicar al contribuyente omiso la sancin por no declarar,
contra la cual procede el recurso de reconsideracin, si dentro del trmino que tiene
el contribuyente para interponer el recurso presenta la declaracin correspondiente ,
la sancin propuesta en la resolucin se reduce al 10%, sin que en ningn momento
sea inferior a la sancin que se liquide de conformidad con el artculo 642 del E.T.
Una vez la Administracin agote este procedimiento y el contribuyente contine
omiso en su declaracin la Administracin proceder a determinar y liquidar
mediante la Liquidacin Oficial de Aforo la obligacin tributaria del sujeto pasivo sea
declarante de renta, responsable del impuesto a las ventas o agente retenedor.
La correspondiente liquidacin de aforo, podr practicarse dentro de los cinco (5)
aos siguientes al vencimiento del plazo para declarar (art.717 ET). y tendr el
mismo contenido de la liquidacin oficial de revisin, con la explicacin sumaria de
los fundamentos del aforo (art.712 y 719 ET).
3.5.4. liquidacin de correccin. Art. 589 ET
. . .Correcciones que disminuyan el valor a pagar o aumenten el saldo a favor. . . La
administracin debe practicar la liquidacin oficial de correccin, dentro de los 6
meses siguientes a la fecha de la solicitud en debida forma. . .
3.6 Determinacin Provisional del impuesto (Art. 764)

100
Cuando el contribuyente omita la presentacin de la declaracin tributaria, estando
obligado a ello, La Administracin de Impuestos, podr determinar provisionalmente
como impuesto a cargo una suma equivalente al impuesto determinado en su ltima
declaracin, aumentado en el incremento porcentual que registre el ndice de precios
al consumidor para empleados, en el perodo comprendido entre el ltimo da del
perodo gravable correspondiente a la ltima declaracin presenta y el ltimo da del
perodo gravable correspondiente a la declaracin que no se ha presentado. Este
modo de determinarle al contribuyente un valor a pagar por la clase de impuesto no
impide que posteriormente la Administracin determine el verdadero impuesto que le
corresponde declarar y pagar al contribuyente de acuerdo con la investigacin
tributaria que para tal efecto realice.
4. Recursos contra las liquidaciones oficiales y resoluciones que imponen
sanciones
Contra las liquidaciones oficiales, resoluciones que impongan sanciones,
determinaciones provisionales de los impuestos y dems actos producidos, procede
el recurso de reconsideracin (art. 720 ET), el cual se interpondr ante la Divisin
jurdica de la Administracin de impuestos que practic el acto respectivo (Decreto
1725 de 1997, art. 50 literal f) ), dentro de los dos (2) meses siguientes a la
notificacin del mismo, por correo o personalmente (art.565 inciso primero ET);
debindose fallar en el trmino de un (1 ) ao, contado a partir de la interposicin en
debida forma (art.731 ET), so pena de la ocurrencia del silencio administrativo
positivo (art.734 ET).
La resolucin que falla el recurso interpuesto, agota la va gubernativa (art. 50 y 135
CCA), que de ser contraria al recurrente, puede ser accionada tal decisin junto con
la liquidacin oficial, dentro de los cuatro (4) meses siguientes a su notificacin
personal o por edicto (art. 565 inciso segundo ET), ante la jurisdiccin especial
contencioso administrativa, invocando la accin de nulidad y restablecimiento del
derecho prevista en el artculo 85 del CCA. Accin que desarrollara el procedimiento
ordinario de nica o primera instancia (art.206 CCA), dependiendo de la cuanta del
acto en controversia. La sentencia adoptado por el tribunal de lo contencioso
administrativo en nica instancia, o por el Consejo de Estado, en segunda instancia,
ponen fin al proceso, el cual siendo desfavorable a las pretensiones del contribuyente
accionante, constituye un titulo ejecutivo compuesto (art.828 numeral 5) ET), junto
con la resolucin que fall el recurso de reconsideracin y la liquidacin oficial;
siendo la base para el inicio del proceso administrativo coactivo correspondiente
(art.823 ss ET).
Finalmente, la ley 223 de 1995 le dio al contribuyente la oportunidad y acudir a la
jurisdiccin contencioso administrativa cuando el hubiere atendido en debida forma
el requerimiento especial y no obstante la Administracin le practique Liquidacin
Oficial, sin que medie la interposicin del recurso de reconsideracin y as de agotar
la va gubernativa, acortando con el esto el trmino para optar por el
restablecimiento
del
derecho.
Todo el procedimiento que se ha planteado en esta leccin se tiene que desarrollar en
asocio con la orden marco de fiscalizacin la cual recoge el proceso que debe seguir

101
el rea de fiscalizacin en la investigacin, desde lo persuasivo hasta la formulacin
de los actos definitivos.
BIBLIOGRAFA
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. Estatuto Tributario. Bogot, La
institucin, 1998.
Ramrez Cardona, Alejandro. Derecho tributario. Temis, Bogot, 1990. Pg. 245

CONTENIDO
LECCIN 4: RGIMEN PROBATORIO TRIBUTARIO
INTRODUCCIN
1. GENERALIDADES
1.1. Definicin
1.2. Objeto de la prueba
1.3. Fin de la prueba
1.4. Principios generales de la prueba tributaria
1.5. Clasificacin de la prueba
1.6. Hechos que no requieren prueba
1.7. Utilidad de la prueba
1.8. Carga de la prueba
1.9. Vigencia de la ley sobre pruebas en el tiempo y en el espacio

102
1.10. Valoracin de la prueba
2. LOS MEDIOS DE PRUEBA
2.1 La confesin
2.2 El testimonio
2.3 Los indicios
2.4 Las presunciones
2.5 La prueba documental
2.6 La prueba contable
2.7 La prueba pericial o dictamen tcnico
2.8 La inspeccin tributaria
2.9 Circunstancias especiales que deben ser probadas por los contribuyentes
AUTOEVALUACIN
BIBLIOGRAFA

RGIMEN PROBATORIO TRIBUTARIO

Autora leccin: Yamile Lpez Baquero, revisada por Pedro Pablo Contreras
Camargo, funcionarios de la DIAN Bogot. Actualizada por Gildardo Vanegas C.
Introduccin
La actividad administrativa tiene por objeto el cumplimiento de los cometidos
estatales, la adecuada prestacin de los servicios pblicos y la efectividad de los
derechos e intereses de los administrados reconocidos por la Ley.
Conforme a este objetivo, la Administracin Tributaria debe procurar recaudar con
criterios de justicia y equidad, los recursos con que la ley ha querido que los
ciudadanos contribuyan con las cargas pblicas de la Nacin. En otras palabras, debe
buscar que se haga efectiva la obligacin tributaria, entendida como el vnculo
jurdico que surge entre el Estado como acreedor y el contribuyente como deudor, en
virtud del cual el primero puede exigir del segundo el cumplimiento de una
prestacin por disposicin de la ley.
En el derecho tributario aparece la nocin de prueba como parte imprescindible
dentro del procedimiento Administrativo de determinacin, discusin y cobro de los
impuestos y sanciones, a cargo de los contribuyentes y responsables de los
impuestos que administra la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.

103
Ahora bien, el proceso de determinacin y discusin de la obligacin tributaria es, en
general, un acto complejo en el cual intervienen diferentes instancias de la
Administracin. Para lograr una mayor eficacia y eficiencia en dicho proceso, es
imprescindible dar una correcta y oportuna aplicacin a las normas generales y
tributarias que rigen en materia procedimental y probatoria, de tal forma que permita
realizar una exacta y efectiva determinacin y recaudo del tributo.
Desarrollo de la leccin
1. Generalidades
1.1. Definicin
Probar viene del latn "probare" que significa experimentar las cualidades de una
persona o una cosa. En el diccionario se asimila esta actividad con la de examinar,
confirmar, convencer, demostrar, evidenciar y justificar.
Podra decirse que en materia tributaria, probar es la actividad consistente en
examinar, confirmar, convencer, demostrar o justificar un hecho, acto o circunstancia
con consecuencias jurdicas, necesaria para determinar una obligacin tributaria, ya
sea por parte del contribuyente o de la Administracin.
1.2. Objeto de la prueba
Tributariamente se puede definir como objeto de prueba los hechos, actos o
circunstancias con consecuencias jurdicas en la determinacin de una obligacin
tributaria. En otras palabras, son aquellos hechos que se requieren probar, por ser los
supuestos de las normas, cuya aplicacin se discute dentro de un proceso
determinado.
1.3. Fin de la prueba
El fin de la prueba tributaria no es otro que el de llevar a la Administracin a la
certeza de la ocurrencia o no de hechos con incidencia fiscal, entendiendo tal certeza
como el convencimiento o la correspondencia entre el entendimiento y el objeto, o de
la racionalidad con la materialidad. Su fin se satisface cuando esa certeza
corresponda a la realidad.
1.4. Principios generales de la prueba tributaria
1.4.1. Principio del debido proceso
Constitucionalmente se encuentra consagrado el principio del debido proceso, en el
artculo 29 de la Constitucin Poltica, segn el cual, este debe aplicarse a toda clase
de actuaciones judiciales y administrativas, conforme a leyes preexistentes, por juez
o tribunal competentes y con observancia de las formas propias de cada juicio.
Establece que es nula de pleno derecho, "la prueba obtenida con violacin del debido
proceso".
El Honorable Consejo de Estado, en la sentencia de julio 5 de 1996, deja en claro que
el principio constitucional del debido proceso se aplica a todas las actuaciones
judiciales y administrativas de trmite o definitivas, sin distincin alguna.

104
La doctrina ha definido el debido proceso como el conjunto de garantas que
protegen al ciudadano sometido a cualquier proceso, que le aseguran a lo largo del
mismo una recta y cumplida administracin de justicia, la seguridad jurdica y la
fundamentacin de las actuaciones conforme a derecho, y controvertirlos.
1.4.2. Principio de necesidad de la prueba
Segn este principio, consagrado en el artculo 174 del Cdigo de Procedimiento Civil,
el cual tiene su aplicacin en el artculo 742 del Estatuto Tributario, todas las
decisiones que tome la Administracin para la determinacin de los tributos y la
imposicin de sanciones, deben fundarse en los hechos probados en el respectivo
expediente, es decir, en las pruebas aportadas al proceso regular y oportunamente
por la misma Administracin o por el contribuyente, utilizando los medios que seale
la ley tributaria o el Cdigo de Procedimiento Civil, en cuanto stos sean compatibles
con aquellos.
1.4.3. Principio de autorresponsabilidad de la prueba o carga probatoria
Conforme a este principio, consagrado en el artculo 177 del Cdigo de Procedimiento
Civil, a las partes les corresponde probar los supuestos de hecho de las normas
jurdicas cuya aplicacin pretenden. De esta manera, ellas deben soportar las
consecuencias de su inactividad o de su descuido.
En este sentido, cabe recordar que, en principio, las declaraciones tributarias se
encuentran amparadas por presuncin de veracidad (Art. 746 E.T) y que por lo
mismo, corresponde inicialmente a la administracin desvirtuarlas. Sin embargo, el
contribuyente no puede excusarse en esta presuncin, si la Administracin le solicita
una comprobacin particular, le traslada la carga de la prueba.
En sentencia de diciembre 16 de 1994, del honorable Consejo de Estado, se
establece que la carga de la prueba corresponde a la Administracin tributaria, la
cual debe producir u obtener pruebas idneas con valor suficiente para desvirtuar los
hechos y cifras contenidos en las declaraciones, y desvirtuada la veracidad de la
declaracin, se traslada al contribuyente la carga de contradecir probatoriamente los
hechos establecidos por la Administracin.
1.4.4. Principio de publicidad
Segn este principio, la prueba puede y debe ser conocida oportunamente por la
persona contra quien se pretenda hacer valer, con el fin de que sta pueda objetarla
o controvertirla.
Este principio se encuentra muy ligado al de contradiccin de la prueba, puesto que
ste es el paso necesario para que igualmente se d cumplimiento a ese principio.
En sentencia del Honorable Consejo de Estado, de marzo 15 de 1996, se deja en claro
que las pruebas recaudadas, los cruces de informacin, el traslado del acta de
inspeccin tributaria, y en general las diligencias adelantadas por la Administracin
con fines investigativos, deben ser trasladadas al contribuyente para ejercer a
cabalidad sus derechos de contradiccin y defensa. En este mismo fallo, se hace

105
referencia a sentencia anterior proferida por la misma sala, de la cual se extracta lo
siguiente: "... La cuantificacin del tributo e imposicin de sanciones no pueden
fundarse en pruebas ocultas, imprecisas o sobreentendidas por la Administracin...".
1.4.5. Principio de contradiccin
Este principio consiste en la oportunidad legal y procesal que tiene el contribuyente
para conocer y oponerse a la prueba presentada dentro del proceso por parte de la
Administracin o de un tercero, y la cual sirve de base para la determinacin del
tributo.
Esta oportunidad de contradiccin de la prueba se encuentra prevista legalmente en
todas las etapas del proceso tributario, establecido en las normas contenidas en el
Estatuto Tributario. Es as como antes de entrar a modificar oficialmente la
declaracin privada de un contribuyente, la Administracin debe expedir los Actos
preparatorios previos (Emplazamiento, Pliego de Cargos o Requerimiento Especial),
los cuales otorgan por ley la oportunidad al contribuyente de conocer y contradecir
las pruebas en que se basa la Administracin para proponer tal modificacin. Lo
anterior, sin perjuicio del derecho que tiene el contribuyente de conocer adems, el
Auto que ordena la Inspeccin tributaria y dems pruebas obtenidas por la
Administracin dentro del proceso de determinacin; segn lo ha sealado en
reiteradas oportunidades el Honorable Consejo de Estado (sentencia de marzo 15 de
1996).
1.4.6. Principio de la unidad de la prueba
Segn este principio, consagrado en el artculo 187 del C.P.C, las pruebas deben ser
apreciadas en conjunto y de acuerdo con las reglas de la sana crtica, sin perjuicio de
las solemnidades prescritas en las leyes sustanciales para la existencia o validez de
ciertos actos.
Segn lo ha establecido la jurisprudencia, es deber del funcionario y no mera facultad
suya, evaluar en conjunto las pruebas para obtener de todos los elementos aducidos
un resultado homogneo o nico, sobre el cual fundar su decisin final, pero ello no
exime de analizar cada una de las pruebas exponiendo siempre el mrito que se le
asigne a cada una de ellas.
1.4.7. Principio de la adquisicin procesal
Segn este principio, las pruebas aportadas por las partes, pertenecen objetivamente
al proceso, y en consecuencia, deben ser apreciadas independientemente de quien
las haya aportado, o a quien beneficien o perjudiquen; es decir, que una vez se halle
la prueba en el expediente, sta puede beneficiar o perjudicar a cualquiera de los
sujetos, sin importar cual de ellos la haya allegado.
1.4.8. Principio de veracidad
Conforme a este principio, las pruebas que se adjuntan al proceso, bien sea por el
estado, por el contribuyente o por los terceros, deben corresponder ntegramente a la
realidad de los hechos. Es decir, las pruebas, cualquiera que sea el medio al que

106
correspondan o su procedencia, deben estar completamente acordes con la verdad,
exentas de malicia, falsedad y de deformacin.
Con el fin de salvaguardar este principio las leyes tributarias han establecido
sanciones Administrativas y de tipo penal a conductas que se tipifiquen como
violatorias al principio de veracidad de la prueba.
A este principio es dable aplicar lo sealado expresamente en sentencia del
Honorable consejo de estado de fecha diciembre 13 de 1995, segn la cual, en la
determinacin de la carga impositiva debe prevalecer la verdad real sobre la verdad
formal, sujetndose la valoracin probatoria a las reglas de la sana crtica, pues de no
ser as, su accin resultara nugatoria.
1.4.9. Principio "in dubio contra fiscum"
Segn este principio, consagrado en el artculo 745 del Estatuto Tributario, las dudas
provenientes de vacos probatorios existentes en el momento de practicar las
liquidaciones o de fallar los recursos, por parte de la administracin, debe resolverse,
si no hay modo de eliminarlas, a favor del contribuyente, siempre que este no se
encuentre obligado a probar el hecho de acuerdo a las normas establecidas en el
estatuto Tributario.
1.4.10. Principio de idoneidad de la prueba
Este principio alude a que el hecho por demostrarse requiere de la prueba idnea y
eficaz, reconocida por la Ley, que pueda llevar al funcionario al convencimiento pleno
de la ocurrencia del hecho o de la irregularidad, independientemente de que haya
sido allegada por la Administracin o por el contribuyente.
El artculo 743 del Estatuto Tributario establece claramente, que la idoneidad de los
medios de prueba depende, en primer trmino, de las exigencias que para establecer
determinados hechos precepten las leyes tributarias o las leyes que regulan el
hecho por demostrarse y a falta de unas y otras, de su mayor o menor conexin con
el hecho que trata de probarse y del valor de convencimiento que pueda atriburseles
de acuerdo con las reglas de la sana crtica. Este principio esta ntimamente ligado al
principio de necesidad de la prueba.
1.4.11. Principio de preclusin de la prueba
La oportunidad para allegar las pruebas al proceso esta claramente determinada en
las normas jurdicas que rigen el procedimiento tributario, sin perjuicio de la
oportunidad que corresponde a la jurisdiccin contencioso administrativa.
En relacin con este principio, el artculo 744 del Estatuto Tributario establece que
para estimar el mrito de las pruebas, stas deben obrar en el expediente, por
alguna de las siguientes circunstancias:
- Formar parte de la declaracin;
- Haber sido allegadas en desarrollo de la facultad de fiscalizacin e investigacin, o
en cumplimiento del deber de informacin conforme a las normas legales.

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- Haberse acompaado o solicitado en la respuesta al requerimiento especial o a su
ampliacin;
- Haberse acompaado al memorial de recurso o pedido en ste; y
- Haberse practicado de oficio.
- Haber sido obtenidas y allegadas en desarrollo de un convenio internacional de
intercambio de informacin para fines de control tributario.
- Haber sido enviadas por Gobierno o entidad extranjera a solicitud de la
Administracin colombiana o de oficio.
1.5. Clasificacin de las pruebas
1.5.1. Segn su relacin con el objeto
Las pruebas pueden ser:
- Directa. Son aquellas que llevan al conocimiento directo o inmediato del hecho por
probar a travs de los propios sentidos. Ejemplo: La inspeccin ocular.
- Indirecta. Son aquellas en las que no se percibe el hecho por probar directamente,
sino que a travs suyo se puede deducir. Ejemplo: Los indicios.
1.5.2. Segn su contradiccin
- Sumaria. Son aquellas que no han sido controvertidas por la parte opositora. Para
la Corte Suprema de Justicia, "El carcter de sumaria de una prueba dice relacin no
tanto a su poder demostrativo, sino a la circunstancia de no haber sido contradicha.
Se opone, por tanto, a la controvertida, es decir, a la que ha sido practicada con
citacin y audiencia de la parte contra la cual se pretende hacer valer. De lo cual
tiene que seguirse que las pruebas sumarias son siempre extraproceso; pero que
stas no tienen siempre aquel carcter, pues las hay con valor de plena prueba,
como ocurre con las anticipadas cuando se practican con citacin de la futura parte
contraria".
- Controvertida. Aquellas allegadas al proceso previa oportunidad para ser
controvertidas por la parte en contra de quien se aducen.
- Trasladada. Las pruebas practicadas vlidamente en un proceso pueden
trasladarse a otro en copia autntica y seran apreciables sin ms formalidades, si la
parte contra la cual se aducen tuvo la oportunidad de controvertirlas.
1.5.3. Segn su finalidad
- De cargo. Buscan satisfacer una carga probatoria. En consecuencia, es afirmativa.
Ejemplo: los libros de contabilidad para demostrar la situacin de la empresa.
- De descargo. Buscan desvirtuar un hecho o prueba que se opongan a la situacin
que se pretende probar. En consecuencia, es negativa. Ejemplo: Cuando el
contribuyente aporta el certificado de libertad y tradicin de un inmueble para
desvirtuar la propiedad sobre el mismo desde una fecha determinada, cuando la

108
Administracin ha tomado como prueba el patrimonio declarado en un perodo
anterior.
1.5.4. Segn su formalidad
- Formales o ad probationem. Son las que cumplen una funcin exclusivamente
procesal, es decir, llevar al convencimiento sobre la existencia de determinados
hechos. Ejemplo: La fotocopia de un contrato de trabajo allegado al proceso, deber
estar debidamente autenticada por notario o autoridad competente.
- Sustanciales. (Ad solemnitatem o ad substantian actus): Adems de llevar al
convencimiento de la existencia de un hecho, se constituyen en requisitos de
existencia y validez de determinados actos. Ejemplo: La escritura pblica para
demostrar la titularidad de un bien inmueble.
1.5.5. Segn su oportunidad
- Procesales y extraprocesales. Dependiendo de si se allegan en el curso de un
proceso, o por fuera de l.
- Preconstituidas y postconstituidas. Las primeras son aquellas que se
configuran antes de la realizacin del hecho que con ellas se pretende probar o que
surgen simultneamente con la realizacin del mismo y las segundas, aquellas que
se configuran con posterioridad. Al respecto, el Estatuto Tributario establece que
cuando se pretenda probar un hecho mediante testimonio, ste debe haberse
rendido con anterioridad al requerimiento especial y debe ser admisible. Igualmente
establece que el documento privado tiene fecha cierta desde cuando se ha
presentado ante juez, notario o funcionario pblico, siempre que de tal hecho se deje
constancia y que solo stos son admisibles para probar pasivos, cuando no se tenga
la obligacin de llevar libros de contabilidad.
1.5.6. Segn su idoneidad
Para algunos, estos se constituyen en verdaderos requisitos para la valoracin de la
prueba.
- Conducentes. Son aquellas que tienen aptitud demostrativa del hecho que se
pretende probar. Para otros, la conducencia se refiere a la identidad de la prueba con
el medio de prueba. Ejemplo: el nico documento conducente para probar la
propiedad de un inmueble es el certificado de registro y tradicin.
- Pertinentes. Son aquellas que siendo conducentes, guardan identidad con el tema
de prueba u objeto especifico de la prueba. Ejemplo: Un ttulo valor para demostrar la
existencia de un pasivo.
1. 6. Hechos que no requieren prueba
1.6.1. El hecho notorio

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Por regla general, los hechos notorios no necesitan ser probados, por efecto de su
existencia notoria y debe calificarlo el funcionario atendiendo a los principios
administrativos generales de economa, eficacia y celeridad.
Como caractersticas del hecho notorio pueden sealarse:
- No se requiere que sea conocido universalmente.
- No es necesario que la notoriedad sea permanente, lo importante es que exista o
haya existido al momento de ser apreciada por el funcionario.
- El hecho notorio debe ser alegado por quien lo aduce en su beneficio.
Ejemplo: No se requerira probar que hubo una avalancha originada por el Ro Pez,
para efectos de acceder a los beneficios otorgados por ley para los damnificados.
1.6.2. Las negaciones indefinidas
Segn la jurisprudencia, son aquellas que no implican, ni indirecta, ni implcitamente
la afirmacin de hecho concreto y contrario susceptible de ser demostrado. Se
diferencian de las definidas en cuanto estas tienen por objeto la afirmacin de hechos
concretos, limitados en tiempo y lugar, que presuponen la existencia de otro hecho
opuesto de igual naturaleza, el cual resulta afirmado implcita e indirectamente y que
puede y deben ser demostrados para el xito de la pretensin.
Las negaciones indefinidas son, en la mayora de los supuestos, de imposible
demostracin judicial.
Ejemplo: La aseveracin: "La muerte accidental de esa persona no ocurri por acto
voluntario de otra" expresada por el beneficiario de un seguro de vida, es una
negacin indefinida de imposible demostracin; por lo tanto, es a la compaa
aseguradora a la que le incumbe demostrar la ocurrencia de hecho humano
voluntario determinante de la muerte para poder aducir que el riesgo asegurado no
se produjo.
1.6.3. Hechos confesados o admitidos
No se requiere probar un hecho si ste previamente ha sido confesado o admitido.
Sin embargo, para que se considere vlida la confesin que se haga en materia
tributaria, se requiere que esta obre en escrito dirigido a la Administracin, en el cual,
un contribuyente legalmente capaz, informe sobre la existencia de un hecho
fsicamente posible que lo perjudique. En caso contrario, constituir un testimonio.
1.6.4. Hechos presumidos por la ley
El artculo 66 del Cdigo Civil define la presuncin como el hecho que se deduce de
ciertos antecedentes o circunstancias conocidas.
Si estos antecedentes o circunstancias son determinados por la Ley, la presuncin se
llama legal y admite prueba en contrario.

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Si una cosa, segn la expresin de la ley, se presume de derecho, se entiende que es
inadmisible prueba en contrario.
1.7. Utilidad de la prueba
Se deriva este elemento de la necesidad que existe de llevar a la Administracin a la
conviccin sobre la realidad de los hechos de manera que todo proceso debe
encaminarse a este propsito, evitndose "todo desgaste innecesario que lo distraiga
o lo dilate".
Es por ello que el articulo 179 del C.P.C., establece: "Las pruebas deben ceirse al
asunto materia del proceso y el Juez rechazar in limine las legalmente prohibidas o
ineficaces, las que versen sobre hechos notoriamente impertinentes y las
manifiestamente superfluas".

La jurisprudencia se ha permitido definir las pruebas:

- Pruebas legalmente prohibidas: son aquellas tendientes a demostrar hechos

que la ley prohbe investigar, como son aqullos en defensa de la moral.
- Pruebas ineficaces: son las que utilizan un medio por el cual es jurdica o
legalmente imposible probar el hecho a que se refiere, ya sea porque se exige un
medio determinado de prueba o cuando se prohbe para cierto hecho un medio
determinado.
- Pruebas impertinentes: aqullas que tratan de probar un hecho que nada tiene
que ver con lo discutido dentro del proceso.
- Pruebas superfluas: aquellas que se hacen innecesarias en virtud de haberse
practicado ya dentro del proceso suficientes pruebas para darle la plena certeza
sobre un hecho determinado.
1.8. Carga de la prueba
Deviene del principio de la autorresponsabilidad de las partes frente a la prueba y se
traduce en la necesidad que tienen stas, de probar los hechos que afirma o en que
se funda sus pretensiones, segn lo contempla el Cdigo de procedimiento Civil en su
artculo 177.
Se habla de autorresponsabilidad porque no es una obligacin ni un deber, sin
embargo, el sujeto que soporta la carga probatoria tiene la necesidad de probar los
hechos, para no perder el proceso.
1.9. Vigencia de la ley sobre pruebas en el tiempo y en el espacio
1.9.1. En el tiempo
- Leyes sobre admisibilidad procesal de los medios de prueba: la ley nueva se
debe aplicar siempre que est vigente en el momento de la solicitud o decreto
oficioso de las pruebas, sea que dicha ley las autorice o las elimine.

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Es decir, que los nuevos medios de prueba que contenga la ley tendrn aplicacin
inmediata en los procesos en curso o en los iniciados antes o con posterioridad a su
vigencia.
En materia tributaria la aplicacin de este principio excluye las pruebas inherentes a
los derechos sustanciales determinados por la ley para una vigencia fiscal.
- Leyes sobre formalidades para la presentacin, solicitud o prctica de las
pruebas (artculos 39 de la ley 153 de 1887 y 669 del C.P.C): para efectos de
la formalidad procesal, las pruebas se sujetarn a la ley que rija al momento de
ejecutarse el respectivo proceso de presentacin, solicitud o prctica de las pruebas.
Por lo tanto, para efectos de formalidades probatorias, se aplica el mismo principio
sobre admisibilidad procesal, visto anteriormente.
- Leyes reguladoras del valor de conviccin de cada medio probatorio: estas
leyes regulan el mrito que el funcionario debe reconocerle a cada prueba y su
aplicacin debe darse para los hechos ocurridos antes o despus de su vigencia.
Debe tenerse en cuenta que a las pruebas practicadas antes de la nueva ley en el
mismo proceso, debe aplicarse la ley anterior, para no vulnerar el derecho de
defensa
- Leyes que determinen medios de validez o existencia de actos jurdicos: si
la ley nueva exige una formalidad adicional a un medio probatorio, solo se aplicar a
los actos ocurridos despus de su vigencia. Los actos ocurridos antes se prueban en
la forma prevista en la norma anterior.
- Leyes que modifican los medios exigidos para establecer ciertos hechos:
son aquellas leyes nuevas que exigen para la prueba de ciertos hechos un medio
nuevo o distintos requisitos del medio antes aceptado o que eximen a una prueba de
ciertos requisitos antes exigidos.
En estos casos, la ley nueva se aplica tanto a hechos ocurridos antes como despus
de su vigencia. Aqu tambin debe tenerse en cuenta que si se trata de pruebas
inherentes a los hechos sustanciales reconocidos para una vigencia fiscal
determinada, debe tenerse en cuenta la norma anterior.
1.9.2. En el espacio
Del contenido del artculo 21 del C.C. se deduce que el procedimiento probatorio se
rige nicamente por la ley del lugar donde se adelante el proceso.
Segn este articulo la forma de los instrumentos pblicos se determina por la ley del
pas donde han sido otorgados, entendindose por formas las solemnidades externas
y la manera en que en tales instrumentos se exprese.
Conforme al artculo 259 del C.P.C se presumen autnticos los documentos o actos
expedidos conforme a la ley local. No obstante, para que una copia de estos se pueda

112
admitir como prueba, se requiere que sta cumpla con las formalidades que para el
efecto prev el C.P.C.
De esta manera, un funcionario no puede exigir que una prueba o documento rena
los requisitos que prev la ley nacional, si la extranjera o local no los contempla para
su validez.
1.10. Valoracin de la prueba
Existen dos sistemas de valoracin de pruebas: el de tarifa legal y el de libre
valoracin.
Cuando el juez puede y debe libremente valorar la prueba, estamos frente al sistema
de la libre valoracin (o libre conviccin), pero si es el legislador quin seala en las
normas el valor que se le debe dar a determinada prueba, estamos frente al sistema
de la tarifa legal.
En el sistema tributario colombiano se aplican los dos sistemas de valoracin
probatoria.
2. Los medios de prueba
Los medios de prueba son los instrumentos a travs de los cuales el fallador (para el
caso de Impuestos, la Administracin) llega al conocimiento de los hechos relativos o
determinantes de un proceso particular.
En materia tributaria, se utilizan los mismos medios probatorios consagrados en el
artculo 175 del C.P.C., pero con las variaciones relativas a su naturaleza.
En este orden de ideas cabe, ante todo, sealar que los medios de prueba que
contempla la legislacin procesal civil de la norma mencionada son: "la declaracin
de parte, el juramento, el testimonio de terceros, el dictamen pericial, la inspeccin
judicial, los documentos, los indicios y cualesquiera otros medios que sean tiles para
el convencimiento del fallador".
Por su parte, el captulo II del Ttulo VI del Estatuto tributario contempla como medios
de prueba:
-

La confesin
El testimonio
Los indicios y las presunciones
La prueba documental
La prueba contable
Las inspecciones tributarias
La prueba pericial.

A continuacin se analizaran cada uno de estos medios probatorios conforme con el

Derecho Tributario y las normas de carcter general, a la luz de la jurisprudencia y la
doctrina relacionada con cada uno de ellos, sin perjuicio de la necesaria alusin a los

113
sealamientos que al respecto se encuentran contemplados en el Cdigo de
procedimiento Civil.
2.1. La confesin
Especficamente el articulo 747 del E.T. la define como "la manifestacin que se hace
mediante escrito dirigido a las oficinas de impuestos por el contribuyente legalmente
capaz, en el cual se informa la existencia de un hecho fsicamente posible" que le
perjudique.
Mas adelante, la misma norma seala que "contra esta clase de confesin, solo es
admisible la prueba de error o fuerza sufridos por el confesante, dolo de un tercero, o
falsedad material del escrito contentivo de ella".
2.1.1. Elementos
Sujeto: El sujeto de este medio de prueba es el contribuyente legalmente capaz, o
quien haga sus veces, como su representante legal, mandatario, apoderado especial
o agente oficioso cuando su actuacin sea ratificada.
Objeto: Es el hecho atinente a la obligacin tributaria, fsicamente posible, que
perjudique al contribuyente que la hace o beneficien a la Administracin.
2.1.2. Requisitos
- Para su existencia: Debe ser una manifestacin expresa, relacionada con hechos
susceptibles de ser confesados, por parte del contribuyente afectado en el proceso,
su representante o apoderado legalmente reconocidos.
- Para su validez: Es necesario que la confesin sea expresa, consciente y libre,
principio constitucional que significa no ser provocada por fuerza externa alguna de
carcter fsico, psquico o moral.
- Para se eficacia: Que los hechos objeto de la confesin sean susceptibles de ser
probados por este medio.
2.1.3. Clasificacin
- Espontnea: Cuando el contribuyente por su propia iniciativa efecta una
manifestacin escrita dirigida a la Administracin y cuyo contenido lo perjudique. Un
ejemplo de ello se presenta cuando el contribuyente contesta un requerimiento
ordinario o Especial y se relacionan hechos que lo perjudiquen fiscalmente.
- Confesin ficta o presunta: Segn el artculo 748 del Estatuto Tributario, esta
clase de confesin se presenta cuando a un contribuyente se le ha requerido
verbalmente o por escrito dirigido a su ltima direccin informada, para que
responda si es cierto o no un hecho determinado, y si este se contradice o da una
respuesta evasiva, tenindose por cierto el hecho.
Para que se configure esta clase de confesin, se requiere:
- Requerimiento verbal o escrito enviado a la ultima direccin para que se
responda si es cierto o no un hecho determinado. Si el contribuyente no contesta el
requerimiento escrito, para que pueda considerarse confesado el hecho, deber

114
citrsele por una sola vez, a lo menos, mediante aviso publicado en un peridico de
amplia circulacin.
- Ausencia de respuesta o respuesta evasiva o contradictoria.
La confesin admite prueba en contrario y puede ser desvirtuada:
- Si el contribuyente demuestra cambio de direccin.
- Si el contribuyente demuestra error al informar sobre el hecho (sentencia de
octubre 17 de 1991 de la Corte Suprema de justicia)
Para el efecto, el contribuyente puede utilizar cualquier medio probatorio, excepto el
testimonio que, por s solo, no se considera suficiente prueba.
La recaudacin de este tipo de prueba implica para el funcionario tener listo
previamente el interrogatorio que va a formular en caso de citar al contribuyente
para que comparezca ante la Administracin a absolverlo; o incluirlo junto con el
requerimiento escrito para que a su vez lo resuelva por escrito remitido a la
Administracin.
2.1.4. Clases de preguntas
- Interrogativas. Son aquellas que suponen una respuesta afirmativa o negativa
simple o calificada. Ejemplo: Efectu usted ventas a la sociedad X durante el mes
de septiembre de 1994 ?
- Asertivo - Afirmativas. Suponen una respuesta, afirmativa o negativa, pero
simple. Ejemplo: Efectu usted ventas de equipos de oficina durante el mes de
septiembre de 1994 a la sociedad ATLAS S.A. por valor de $3.500.000?
Diga cmo es cierto, si o no, que usted efectu ventas de equipos de oficina a la
sociedad ATLAS S.A. durante el mes de septiembre de 1994 por un valor total de
$3.500.000.
2.1.5. Indivisibilidad de la confesin
Este principio se encuentra establecido por el artculo 749 del E.T., en concordancia
con el art. 200 del C.P.C.: "cuando la afirmacin de ser cierto un hecho va
acompaada de la expresin de circunstancias lgicamente inseparables de l, como
cuando se afirma haber recibido un ingreso pero en cuanta inferior, o en una
moneda o especie determinadas", esta se debe tomar en su integridad.
Conforme al mismo principio, "cuando la afirmacin vaya acompaada de la
expresin de circunstancias que constituyan hechos distintos, aunque tengan ntima
relacin con el confesado, como cuando se afirma haber recibido, pero a nombre de
un tercero, o haber vendido bienes pero con un determinado costo o expensa, el
contribuyente debe probar tales circunstancias".
Lo anterior significa que la confesin deber aceptarse con las modificaciones,
aclaraciones y explicaciones concernientes al hecho confesado, excepto cuando
exista prueba que las desvirte. Cuando la declaracin de parte comprenda hechos
distintos que no guarden ntima conexin con el confesado, aqullos se apreciarn
separadamente.

115
2.1.6. Confesin de apoderados judiciales
De conformidad con los artculos 197, 198 y 199 del C.P.C., la confesin del
representante legal, el gerente, administrador o cualquiera otro mandatario de una
persona, mientras est en el ejercicio de sus funciones es vlida. La confesin por
apoderado judicial del contribuyente valdr si ha recibido poder expreso para el
efecto. La de los representantes judiciales de la Nacin y otras entidades pblicas no
es vlida (art. 199 C.P.C.).
2.2. El testimonio
2.2.1. Definicin
Es la manifestacin verbal o escrita que hace un tercero ante las autoridades
administrativas sobre hechos relacionados con las obligaciones tributarias de un
contribuyente siempre que se respeten los principios de publicidad y contradiccin. El
artculo 750 del Estatuto Tributario establece al respecto, que tienen el carcter de
testimonio:
- Las declaraciones tributarias de los terceros
- Las informaciones rendidas bajo juramento ante las oficinas de impuestos o en
escritos dirigidos a stas.
- Las respuestas a requerimientos administrativos
2.2.2. Clasificacin
-

Verbales: Los que se rinden ante la autoridad administrativa, bajo juramento.

Escritos: Cuando se hacen constar en un documento o escrito.
Preconstituido: El que se rinde antes del requerimiento o liquidacin.
Postconstituido: El que se rinde luego de notificado el requerimiento o liquidacin
Procesales y extraprocesales: Si se rinden dentro o fuera de un proceso.

2.2.3. Requisitos
- El funcionario encargado de su prctica o recepcin, debe estar facultado para el
efecto (auto comisionndolo).
- Se debe tomar juramento y hacer las amonestaciones correspondientes. (Art. 572
C.P Y 285 C.P.P)
- Si el testimonio debe rendirse en las oficinas de la Administracin, previamente se
debe enviar la citacin, indicando da, tema y hora (Art. 686 E.T)
- Las personas jurdicas pueden comparecer a travs de representante legal o
apoderado.
- En el acta que se levante se dejar constancia de los generales de ley.
- La prueba testimonial no es admisible para demostrar hechos que de acuerdo con
normas generales o especiales no sean susceptibles de probarse por dicho medio, ni
para establecer situaciones que por su naturaleza suponen la existencia de
documentos o registros escritos.
- La falta de comparecencia al interrogatorio, una vez citado el contribuyente, ser
apreciada como indicio en su contra.

116
- Las declaraciones rendidas por fuera de la actuacin administrativa pueden
ratificarse ante las oficinas de la Administracin.
- No puede rendir testimonio quien tenga la calidad de parte dentro del proceso.
- Nadie puede ser obligado a declarar contra s mismo o contra su cnyuge,
compaero permanente o parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad,
segundo de afinidad o primero civil.
2.2.4 Oportunidad
De conformidad con artculo 751 del Estatuto Tributario, cuando dentro del proceso el
interesado invoque un testimonio como prueba, ste surtir efecto siempre y cuando
las declaraciones o respuestas se hayan presentado antes de haber mediado
requerimiento o practicado liquidacin a quien los aduzca como prueba.
As mismo, el artculo 753 del Estatuto Tributario establece que las declaraciones
rendidas fuera de la actuacin tributaria, pueden ratificarse ante la Administracin, si
en concepto del funcionario que debe apreciar el testimonio resulta conveniente
contrainterrogar al testigo.
2.3. Los indicios
2.3.1. Definicin
Segn HERNANDO DEVIS ECHANDIA en su obra de derecho procesal, el indicio es
"cualquier hecho conocido (o una circunstancia de hecho conocida), del cual se
infiere por si solo o conjuntamente con otros, la existencia o inexistencia de otro
hecho desconocido, mediante una operacin lgica basada en normas generales de
la experiencia o en principios cientficos o tcnicos especiales".
2.3.2. Requisitos
1. Para que un hecho pueda considerarse como indicio, deber estar debidamente
probado dentro del proceso.
2. Un hecho desconocido a demostrar, y
3. Relacin de causalidad entre el indicio y el hecho desconocido, de manera que el
primero permita colegir lgicamente la existencia del segundo.
Constituye un medio probatorio residual o supletorio, pues, conforme se consagra en
la legislacin tributaria, los gravmenes deben determinarse sobre bases ciertas
establecidas a travs de los medios previstos para el efecto.
2.3.3. Clasificacin
- Personales y reales, segn se refieran a personas o cosas.
- Anteriores, concomitantes o posteriores al hecho desconocido que se trata de
verificar

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- Necesarios y contingentes, segn que uno solo baste para producir el
convencimiento absoluto sobre el hecho desconocido o que apenas constituya una
probabilidad de su existencia y en tal evento pueden existir varios que lleven al
mismo criterio. Varios indicios contingentes pueden ser plena prueba.
2.4. Las presunciones
2.4.1. Definicin
Etimolgicamente significa tener por cierta una cosa sin que est probada o sin que
conste.
La presuncin tambin se ha considerado como un juicio lgico del legislador o del
juez, segn el cual se tiene por cierto o probable un hecho, a partir de la existencia
probada de otros hechos, con fundamento en las mximas generales de la
experiencia, que indican cual es el modo normal como se suceden las cosas.
Segn la jurisprudencia, "...el hecho presumido se deduce, por lgica o sentido
comn, en el contexto de diversidad de elementos de raciocinio o reflexin, a partir
de determinadas circunstancias conocidas o probadas, generalmente susceptibles de
prueba contraria..." sentencia de abril 10 de 1997.
2.4.2. Clases de presunciones
- Presunciones luris tantum, o de hecho: Son aquellas que no conllevan a certeza
definitiva y en consecuencia, admiten prueba en contrario. Ejemplo: La presuncin
del artculo 180 (renta presuntiva).
- Presunciones luris et de jure, o de derecho. Conllevan a la certeza absoluta, por lo
que no admite prueba en contrario. Ejemplo; las presunciones de los artculos 35 y 83
del Estatuto Tributario.
As, la parte que pretenda negar el hecho presumido debe probar el hecho contrario.
2.4.3. Presunciones en materia tributaria
- Presuncin de ingresos por pagos declarados por terceros
De conformidad con el artculo 755 del Estatuto tributario, el incumplimiento del
deber de registrar el NIT junto con el nombre en los membretes de la
correspondencia, facturas, recibos y dems documentos, har presumir la omisin de
ingresos por parte del infractor y presunto beneficiario de los pagos declarados por
terceros.
- Presuncin de ingresos en juegos de azar
El artculo 755-1 del Estatuto Tributario seala que cuando quien coloque
efectivamente apuestas permanentes, a ttulo de concesionario, agente
comercializador o subcontratista, incurra en inexactitud en su declaracin de renta o
en irregularidades contables, se presumir que sus ingresos mnimos por el ejercicio
de la referida actividad, estarn conformados por la sumatoria del valor promedio
efectivamente pagado por cada formulario, establecido de acuerdo con datos

118
estadsticos tcnicamente obtenidos por la Administracin de impuestos o por las
entidades concedentes, en cada regin y durante el ao gravable o el
inmediatamente anterior.
- Presuncin de renta gravable por ingresos en divisas
Los ingresos provenientes del exterior en moneda extranjera, a ttulo de servicios o
transferencias se presumen constitutivos de renta gravable a menos que se
demuestre lo contrario (artculo 755-2 del E.T.).
Esta presuncin no ser aplicable a los ingresos percibidos en moneda extranjera por
el servicio exterior diplomtico, consular y de organismos consulares acreditados en
Colombia.
- Renta presuntiva por consignaciones en cuentas bancarias o de ahorros
Cuando existan indicios graves de que los valores consignados en las cuentas
bancarias o de ahorro, que figuren a nombre de terceros o no correspondan a las
registradas en la contabilidad, pertenecen a ingresos originados en operaciones
realizadas por el contribuyente, se presume que el 50% de su monto constituye renta
lquida, y/o rentas omitidas durante el perodo correspondiente.
Esta presuncin admite prueba en contrario.
- Presuncin de ingresos (ventas gravadas) por diferencia en inventarios
Cuando se constate una diferencia entre el inventario fsico y el contable, podr
presumirse que esta diferencia representa ventas gravadas omitidas en el ao
anterior y se podrn adicionar tanto en ventas como en renta (artculo 757 del
Estatuto Tributario).
El impuesto resultante como consecuencia de la adicin de ingresos en ventas, no
puede ser disminuido con la imputacin de descuento alguno.
- Presuncin de ingresos por control de ventas o ingresos gravados
El control de los ingresos por ventas o prestacin de servicios gravados, de no menos
de cinco (5) das continuos o alternados de un mismo mes, permitir presumir que el
valor total de los ingresos gravados del respectivo mes, es el que resulte de
multiplicar el promedio diario de los ingresos controlados, por el nmero de das
hbiles comerciales de dicho mes (artculo 758 del E.T.).

Requisitos:

- El valor de los ingresos presumidos debe ser superior en un 20% a los declarados o
que no se haya presentado la correspondiente declaracin.
- El control deber hacerse por no menos de 5 das en un mismo mes, o 4 meses en
un mismo ao.
- El control no podr hacerse en das que correspondan a fechas especiales en que
por costumbre, se incrementan significativamente las ventas.

119
- Esta presuncin es igualmente aplicable en el impuesto sobre la renta, en cuyo caso
los ingresos determinados se considerarn renta gravable del respectivo perodo.
- El impuesto que originen los ingresos as determinados no podr disminuirse con
descuento alguno.
- Presuncin de ingresos por omisin de registro de ventas o prestacin de servicios.
De conformidad con el artculo 759 del E.T., cuando se constate que el responsable
ha omitido registrar ventas o ingresos por servicios durante no menos cuatro (4)
meses de un ao calendario, se presume que:
Ingresos omitidos durante el ao = N de meses del perodo * promedio de ingresos
durante los meses constatados

Caractersticas:

- Esta presuncin es aplicable tanto en ventas como en renta y en este ltimo caso,
el valor determinado constituir renta lquida gravable.
- El impuesto que se origine por la adicin de los ingresos as determinados, no podr
disminuirse mediante imputacin de descuento alguno.
- Presuncin de Ingresos por omisin en el registro de compras
El artculo 760 del E.T. establece que cuando se constate que se ha omitido registrar
compras destinadas a las operaciones gravadas, se presumir:
Ingreso gravado omitido = Valor de las compras no registradas/ (100% - % de utilidad
bruta declarado)
El porcentaje (%) de utilidad bruta declarado corresponde al del mismo ejercicio fiscal
o del inmediatamente anterior al de la irregularidad y se define cmo:
% de utilidad bruta declarado = renta bruta operacional / total de ingresos brutos
operacionales

Caractersticas:

- Cuando no exista declaracin del impuesto de renta, se presumir que tal

porcentaje es del 50%.
- En los casos en que la omisin de compras se haya constatado en no menos de 4
meses de un mismo ao, se presumir que la omisin se present en todos los meses
del ao calendario.
- El impuesto que se origine por los ingresos as determinados, no podr disminuirse
mediante la imputacin de descuento alguno.
- Esta presuncin es aplicable igualmente, al impuesto de renta y complementarios,
en donde los ingresos as determinados constituir renta lquida gravable.
- Presuncin del valor de la transaccin en el impuesto sobre las ventas.
El artculo 762 del E.T. establece que cuando se establezca la inexistencia de factura
o documento equivalente, o cuando stos demuestren como monto de la operacin
valores inferiores al corriente en plaza, se presumir:

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Valor de la operacin atribuible a la venta = el corriente en plaza
- Presuncin de ingresos gravados con impuesto a las ventas por no diferenciar
ventas y servicios gravados de los que no lo son.
En este caso, segn lo establece el artculo 763 del E.T., cuando la contabilidad no
permita identificar los bienes vendidos o los servicios prestados, se presumir:
Que todas las ventas y servicios prestados no identificados, corresponden a
operaciones gravadas con la tarifa ms alta de los bienes que venda el responsable.
2.5. La prueba documental
2.5.1. Definicin
Aunque existen diferentes interpretaciones en relacin con la definicin de
DOCUMENTO, puede decirse, segn se extracta del libro MANUAL DE DERECHO
PROBATORIO de Jairo parra Quijano, que un objeto para que pueda llamarse
documento, debe representar un hecho cualquiera o una manifestacin del
pensamiento, ya que si el objeto se muestra a s mismo, sin representar algo distinto,
no es documento.
Al respecto, el artculo 251 del C.P.C. dispone que son documentos los escritos,
impresos, planos, dibujos, cuadros, fotografas, cintas cinematogrficas, discos,
grabaciones magnetofnicas, discos, grabaciones magnetofnicas, radiografas,
talones, contraseas, cupones, etiquetas, sellos, y en general, todo objeto mueble
que tenga carcter representativo o declarativo, y las inscripciones en lpidas,
monumentos, edificios o similares.
2.5.2. Clases de documentos
- Declarativos - dispositivos: Aquellos que contienen una declaracin o manifestacin
de voluntad. Ejemplo: un contrato escrito.
- Simplemente representativos: aquellos que no conllevan manifestacin de voluntad.
Ej.: planos, radiografas, dibujos, fotos, etc.
- Autnticos y no autnticos, dependiendo de si existe o no certeza sobre la persona
que lo suscribi o sobre su origen.
- Pblicos y privados. Dependiendo de si han sido o no otorgados por funcionario
pblico en ejercicio de sus funciones o con su intervencin. Ej. Acta de inspeccin.
Escritura pblica, etc.
- Originales y copias, dependiendo de si se encuentran en su forma original, o
constituyen una rplica.
- Ad solemnitutem o adsubstantian actus y ad probatiunem: dependiendo de si son
necesarios o no para existencia o validez de ciertos actos, o de si simplemente
cumplen un objetivo probatorio.
2.5.3. Valoracin probatoria del documento
2.5.3.1- Aporte de documentos.

121
Segn el Estatuto Tributario (art. 744) stas deben formar parte de la declaracin;
haber sido allegados en desarrollo del proceso de investigacin, como respuesta a un
requerimiento, en cumplimiento del deber de informacin o con ocasin del recurso.
2.5.3.2- Reconocimiento.
Es el acto en virtud del cual se le confiere autenticidad al documento entendida sta
como la certeza de quien proviene. Puede ser:
- Judicial: Si se realiza con mediacin de autoridad judicial.
- Extrajudicial. Si se realiza ante autoridad diferente, como el notario, o alcalde.
- Espontneo: Si se realiza voluntariamente.
- Provocado: Si se requiere citacin.
- Implcito: El que se da por renuencia del citado para el reconocimiento, o por su
respuesta evasiva, o cuando no se ha tachado de falsa oportunamente.
- Sumario: Un documento privado no reconocido constituye prueba sumaria si se ha
otorgado al menos ante dos testigos.
2.5.3.3- Tacha de falsedad
El artculo 289 del C.P.C. establece que la parte contra quien se presente un
documento pblico o privado, podr tacharlo de falso en la contestacin de la
demanda, si se acompa a sta, y en los dems casos, dentro de los cinco das
siguientes a la notificacin del Auto que ordene tenerlo como prueba, o al da
siguiente al en que haya sido aportado en audiencia o diligencia.
- Falsedad material
Se presenta por alteracin de uno o varios de los elementos fsicos del documento.

Esta puede por:

- Alteracin de la firma, cuando sta no corresponde a quien se seala como

suscriptor del documento.
- Si se trata de documento pblico, ste se presume autntico, correspondindole la
carga de la prueba a quien pretenda desvirtuarlo.
- Alteracin fsica del documento, por borraduras, supresiones, cambios o adicionen
(Ej. una factura en la que se altera la fecha, o uno de los nmeros).
- Falsedad ideolgica, intelectual o sustancial.
- Se presenta cuando el contenido del documento (la manifestacin) no corresponde
a la realidad.
- Trmite de la tacha
nicamente se puede tachar de falso un documento por falsedad material, mediante
el trmite establecido en el artculo 290 del C.P.C. En cuanto a la falsedad ideolgica,
se requiere de otro tipo de pruebas y proceso, especialmente el de simulacin.
La Administracin no puede rechazar un documento calificndolo de falso porque no
es la autoridad competente para el efecto.

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2.5.3.4- Autenticidad del documento
El documento es autntico cuando existe certeza sobre la persona que lo ha
elaborado, manuscrito o firmado. El documento pblico se presume autntico
mientras no se compruebe lo contrario mediante tacha de falsedad (C.P.C. art. 252).
El documento privado es autntico en los siguientes casos:
- Si ha sido reconocido ante juez o notario.
- Si fue inscrito en registro pblico a peticin de quien lo firm.
- Si se aport dentro de un proceso y la parte contra quien se adujo no lo tach de
falso.
- Si ha sido reconocido implcitamente (con previa citacin y no comparecencia).
- Si se declar autntico en otro proceso, con audiencia de la parte contra quien se
aduce en el nuevo.
2.5.3.5- Valor probatorio de copias y fotocopias
Las copias (o fotocopias) tienen el mismo valor probatorio del original en los
siguientes casos:
- Cuando se han autorizado por notario, autoridad administrativa o juez (donde se
encuentra el original).
- Cuando sean autenticadas por notario, previo cotejo con el original o la copia
autenticada.
- Cuando sean compulsadas del original o de copia autntica en el curso de la
inspeccin.
Caractersticas:
- La copia puede ser una reproduccin del texto original si est firmada por el
funcionario que le expide.
- Los documentos enviados a travs de FAX tienen valor probatorio a partir del
momento en que exista certeza sobre quien los ha elaborado o firmado.
- Los documentos pblicos otorgados en el extranjero deben presentarse
autenticados por el cnsul de ste, lo que hace presumir que se otorgaron conforme
a la ley del mismo. Si fueron otorgados en idioma extranjero debe obrar adems la
respectiva traduccin oficial, o la que se ordene en el proceso.
- Los documentos que estn sujetos al impuesto de timbre deben haberlo cancelado
para que se puedan apreciar como prueba.
2.5.4. La prueba documental en materia tributaria
- Facultad de invocar documentos expedidos por las oficinas de impuestos
De conformidad con el artculo 765 del estatuto Tributario, los contribuyentes podrn
invocar como prueba, documentos expedidos por las Oficinas de Impuestos, siempre
que se individualicen y se indique su fecha, nmero y oficina que los expidi.
- Procedimiento cuando se invoquen documentos que reposen en la Administracin

123
Cuando el contribuyente invoque como prueba el contenido de documentos que se
guarden en las oficinas de impuestos, debe pedirse el envo de tal documento,
inspeccionarlo y tomar copia de lo conducente, o pedir que la oficina donde estn
archivados certifique sobre las cuestiones pertinentes (art. 766 del E.T.)
- Fecha cierta y reconocimiento de firma de documentos privados
Un documento privado, cualquiera que sea su naturaleza, tiene fecha cierta o
autntica, desde cuando ha sido registrado o presentado ante un notario, juez o
autoridad administrativa, siempre que lleve la constancia y fecha de tal registro o
presentacin (art. 767 del E.T.)
El reconocimiento de la firma de los documentos privados puede hacerse ante las
Oficinas de Impuestos (art. 768 del E.T.).
- Certificados con valor de copia autntica
Los certificados tienen el valor de copias autnticas, en los siguientes casos:

Cuando han sido expedidos por funcionarios pblicos, y hacen relacin a

hechos que consten en protocolos o archivos oficiales.
Cuando han sido expedidos por entidades sometidas a la vigilancia del Estado y
versan sobre hechos que aparezcan registrados en sus libros de contabilidad o
que consten en documentos de sus archivos.
Cuando han sido expedidos por las cmaras de comercio y versan sobre
asientos de contabilidad, siempre que el certificado exprese la forma como
estn registrados los libros y se d cuenta de los comprobantes externos que
respaldan tales asientos.

- Prueba de pasivos
Los contribuyentes que no estn obligados a llevar libros de contabilidad, slo podrn
solicitar pasivos que estn debidamente respaldados por documentos de fecha
cierta. En los dems casos, los pasivos deben estar respaldados por documentos
idneos y con el lleno de todas las formalidades exigidas para la contabilidad. Lo
anterior, de conformidad con el artculo 770 del Estatuto Tributario.
El incumplimiento de lo enunciado anteriormente, acarrear el desconocimiento de
los pasivos, a menos que se pruebe que las cantidades respectivas y sus
rendimientos, fueron oportunamente declarados por el beneficiario.
2.6. La prueba contable
2.6.1. Definicin
La jurisprudencia y la doctrina han considerado la contabilidad como una especie de
prueba documental, entendida como el conjunto de documentos integrados por
libros, sus asientos, los comprobantes de diario que los explican tcnicamente y los
documentos que les sirven de soporte a unos y a otros, tales como facturas, recibos,

124
cheques, etc., los cuales no requieren el reconocimiento de firmas para tener efectos
probatorios, siempre que los libros se lleven en debida forma.
2.6.2. Requisitos para que la contabilidad constituya prueba
De conformidad con el artculo 772 del Estatuto Tributario, los libros de contabilidad
del contribuyente constituyen prueba a su favor, siempre que se lleven en debida
forma.
As mismo, el artculo 774 del mismo ordenamiento seala los requisitos para que la
contabilidad constituya prueba:
- Los libros deben estar registrados en la Cmara de Comercio o en la Administracin,
segn el caso.
- Deben estar respaldados por comprobantes internos y externos.
- Deben reflejar completamente la situacin de la entidad.
- No deben haber sido desvirtuados por medios probatorios.
- Pierden valor probatorio o se constituyen en prueba en contra del que los lleve, si se
lleva doblemente, lo cual se presume si el comerciante lleva dos o ms libros iguales
en los que registra en forma diferente las operaciones o si posee diferentes
comprobantes sobre los mismos actos.
De igual forma, el artculo 772 del Estatuto Tributario establece que para efectos
fiscales, la contabilidad de los comerciantes deber sujetarse al ttulo IV del Libro I
del Cdigo de Comercio, y adicionalmente debe:
- Mostrar fielmente el movimiento diario de ventas y compras. Las operaciones
correspondientes podrn expresarse globalmente, siempre que se especifiquen de
modo preciso los comprobantes externos que respalden los valores anotados.
- Cumplir los requisitos sealados por el gobierno mediante reglamentos, en forma
que, sin tener que emplear libros incompatibles con las caractersticas del negocio,
haga posible, sin embargo, ejercer un control efectivo y reflejar, en uno o ms libros,
la situacin econmica o financiera de la empresa.
2.6.3. Prevalencia de la contabilidad frente a la declaracin y de los
comprobantes frente a la contabilidad
Cuando existan diferencias entre la declaracin y los libros de contabilidad
prevalecen stos, si existe diferencia entre stos y los comprobantes internos o
externos, los conceptos correspondientes se entendern comprobados hasta
concurrencia del valor de dichos comprobantes. Lo anterior, de conformidad con los
artculos 775 y 776 del Estatuto Tributario.
Cuando se trate de presentar en las oficinas de la Administracin pruebas contables,
sern suficientes las certificaciones de los contadores o revisores fiscales de
conformidad con las normas legales vigentes, sin perjuicio de la facultad que tiene la
Administracin de hacer las comprobaciones pertinentes (artculo 777del E.T.).
2.6.4. Lugar y momento de presentacin de los libros

125
Los libros de contabilidad deben presentarse en las oficinas o establecimientos del
contribuyente, en el momento en que la Administracin los exija, pues si no lo hace,
se tendr tal hecho como indicio en su contra y se desconocern los
correspondientes costos, descuentos, deducciones o pasivos, salvo que se
demuestren (por otros medios) plenamente, o no se hayan presentado por motivos
de fuerza mayor o caso fortuito.
2.7 La prueba pericial o dictamen tcnico
2.7.1. Definicin
Se define como un medio de prueba, en el cual se utilizan conocimientos especiales
tcnicos, cientficos o artsticos para verificar la existencia de un hecho, sus
caractersticas o su valor econmico.
2.7.2 Requisitos del dictamen
-

Debe practicarse dentro del proceso.

Puede ser rendido por persona natural o jurdica.
Debe versar sobre hechos y no sobre cuestiones de derecho.
Debe ser rendido por un tercero.
Debe contener concepto.
El perito debe ser legalmente capaz.
Debe ser conducente y pertinente respecto del hecho a probar.
Debe estar debidamente fundamentada.
No debe haber sido desvirtuado u objetado por error grave o dolo.
Debe haberse trasladado a la contraparte.

2.7.3 La prueba pericial en materia tributaria

2.7.3.1. Designacin de peritos.
Para efectos de las pruebas periciales, la Administracin nombrar como perito a una
persona o entidad especializada en la materia, y ante la objecin a su dictamen,
ordenar un nuevo peritazgo. El fallador valorar los dictmenes dentro de la sana
crtica. Lo anterior, de conformidad con lo establecido en el artculo 784 del Estatuto
Tributario.
2.7.3.2. Valoracin del dictamen.
De conformidad con el artculo 785 del Estatuto Tributario, la fuerza probatoria del
dictamen pericial ser apreciada por la Administracin, conforme a las reglas de la
sana crtica y tomando en cuenta lo siguiente:

La calidad del trabajo presentado.

El cumplimiento que se haya dado a las normas tributarias.
Las bases doctrinarias y tcnicas en que se fundamente
La mayor o menor precisin o certidumbre de los conceptos y de las
conclusiones.

126
2.8 La inspeccin tributaria
2.8.1. Definicin
De conformidad con el artculo 779 del Estatuto Tributario, la inspeccin tributaria es
un medio de prueba en virtud del cual se realiza la constatacin directa de los hechos
que interesan a un proceso adelantado por la Administracin tributaria, para verificar
su existencia, caractersticas y dems circunstancias de tiempo, modo y lugar. Por su
naturaleza, la inspeccin tributaria puede adelantarse en conjunto con otros medios
de prueba o stos ltimos pueden formar parte integral de la Inspeccin tributaria.
2.8.2 Derecho de solicitar la inspeccin
El contribuyente puede solicitar la prctica de inspecciones tributarias. Si se solicita
la intervencin de testigos, se deben cumplir los siguientes requisitos:
- Deben ser nombrados uno por el contribuyente y otro por la Administracin.
- Antes de fallarse, deber constar el pago de la indemnizacin del tiempo empleado
por los testigos.
2.8.3 Suspensin de trminos
El trmino para notificar el requerimiento especial o la liquidacin de revisin se
suspende por tres meses contados a partir de la notificacin del auto que ordene la
inspeccin tributaria, si es oficiosa, y mientras dure la inspeccin si se realiza sta a
peticin del contribuyente.
- La inspeccin se debe decretar mediante auto que se notificar por correo o
personalmente, y en el cual se indicarn los hechos a probar y los funcionarios
comisionados para practicarla.
- La inspeccin se debe iniciar una vez notificado el Auto que la ordene.
- Debe levantarse un acta que contenga todos los hechos, pruebas y fundamentos, y
la fecha de cierre de la inspeccin, la cual debe ser suscrita por los funcionarios que
la adelantaron.
- El Acta de la inspeccin constituir parte integral de la misma.
2.8.4 Traslado del acta
De conformidad con el artculo 783 del Estatuto Tributario, se deber dar traslado del
acta de inspeccin por el trmino de un mes para que se presenten los descargos
correspondientes, cuando:
- No proceda el Requerimiento Especial o traslado de cargos.
2.8.5. Inspeccin contable

La inspeccin contable puede ser ordenada por la Administracin:

- Al contribuyente investigado

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- A terceros legalmente obligados a llevar contabilidad.
El objetivo de la inspeccin puede ser:
- Verificar la exactitud de las declaraciones,
- Establecer la existencia de hechos gravados o no,
- Verificar el cumplimiento de obligaciones formales.
- Los dems que considere la Administracin, dentro de sus amplias facultades de
investigacin.

De esta diligencia se dejar constancia un Acta de inspeccin, la cual tendr las

siguientes caractersticas:
- Deber entregarse copia al contribuyente, una vez terminada la inspeccin.
- Deber estar suscrita por las partes intervinientes.
- Cuando alguna de las partes intervinientes se niegue a firmarla, su omisin no
afectar el valor probatorio de la diligencia. En todo caso, se dejar constancia en el
Acta.
- Se considera que los datos consignados en ella, estn fielmente tomados de los
libros, salvo que el contribuyente demuestre su inconformidad.
- Cuando de la prctica de la inspeccin contable, se derive una actuacin
administrativa
en
contra
del
contribuyente o de un tercero, el acta deber formar parte de dicha actuacin.

2.9. Circunstancias especiales que deben ser probadas por los

contribuyentes.
El Estatuto Tributario ha sealado algunos casos especiales en los cuales la carga de
la prueba corresponde de manera exclusiva al contribuyente:
- Ingresos no constitutivos de renta (art. 786 del E.T.)
Cuando exista una prueba distinta de la declaracin de renta y complementarios del
contribuyente, sobre la existencia de un ingreso, y ste alega haberlo recibido en
circunstancias que no lo hacen constitutivo de renta, est obligado a demostrar tales
circunstancias.
- Pagos y pasivos negados por los beneficiarios (art. 787 del E.T.)
Cuando el contribuyente ha liquidado en su declaracin de renta valores por
concepto de:
Costos
Deducciones
Exenciones
Pasivos
Si el tercero beneficiario de los pagos o acreencias respectivos niega el hecho, el
contribuyente est obligado a probar todas las circunstancias de tiempo, modo y
lugar referentes al mismo, a efecto de que tales conceptos le sean aceptados.
- Circunstancias que los hacen acreedores a una exencin (art. 788 del E.T.).
Los contribuyentes estn obligados a demostrar las circunstancias que los hacen
acreedores a una exencin tributaria, cuando para gozar de sta, no resulte
suficiente conocer solamente la naturaleza del ingreso o del activo.

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- Hechos que justifican aumentos patrimoniales (art. 789 del E.T.).
Los hechos que justifiquen los aumentos patrimoniales deben ser probados por el
contribuyente, salvo cuando no se haya solicitado una comprobacin especial o la
Ley no la exija.
- Activos posedos a nombre de terceros (art. 790 del E.T.)
Cuando sobre la posesin de un activo por un contribuyente, exista alguna prueba
distinta de su declaracin de renta y complementarios, y ste alega que lo tiene a
nombre de otra persona, debe probar este hecho.
- Transacciones efectuadas con personas fallecidas (art. 791 del E.T.).
La Administracin Tributaria podr desconocer los costos, deducciones, descuentos y
pasivos patrimoniales cuando la identificacin de los beneficiarios no corresponda a
cdulas vigentes, y tal error no podr ser subsanado posteriormente, a menos que el
contribuyente pruebe que la operacin se realiz antes del fallecimiento de la
persona cuya cdula fue informada, o con su sucesin.
BIBLIOGRAFA
Subdireccin Jurdica, Manual probatorio en materia tributaria.
Estatuto Tributario, Libro V , Titulo VI, Captulos I, II y III.
Constitucin Poltica de Colombia.
Cdigo de Procedimiento Civil.
Jairo Parra Quijano, Manual de derecho probatorio.

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