NOES GERAIS DO DIREITO TRIBUTRIO: EVOLUO DO FENMENO

DE TRIBUTAR CONCEITO DE TRIBUTO E ESPCEIS TRIBUTRIAS

1. Noes Gerais
Se Direito consiste no conjunto de normas, regras e princpios que disciplinam as relaes sociais, correto dizer que Direito
Tributrio o conjunto de normas, regras e princpios que disciplinam a relao jurdica tributria.
Tal afirmao decorre do fato que toda e qualquer matria do direito para que receba a qualificao jurdica de disciplina jurdica
deve ter normas, regras e princpios jurdicos prprios que proporcionem o estudo de forma didaticamente autnoma. Por tais
razes se diz que o direto tributrio um conjunto de normas, regras, proposies e princpios jurdicos prprios que tem por fim
a disciplina da instituio, fiscalizao e arrecadao de tributos.
2. Origem
Em direito Administrativo se aprende que o Estado um ente poltico e como tal uma pessoa jurdica de direito pblico. Ora,
todas as pessoas precisam de dinheiro para sobreviver. Os Estados realizam gastos para manuteno de sua existncia e para
oferecer conforto a seus cidados.
Prover e manter as Foras Armadas para a defesa de seu territrio, servios diplomticos para suas relaes com outros Estados e
servios administrativos internos e ainda, procuram melhorar a qualidade de vida de sua populao, oferecendo-lhes servios de
assistncia social e previdncia, sade, educao
e muitos outros. Todos esses gastos demandam dinheiro. Nesse sentido, necessrio que o Estado tenha um sistema de finanas
pblicas para realizar e suportar os dispndios, em moeda, para sua manuteno e de seu povo.
H algumas possibilidades para arrecadar dinheiro aos cofres pblicos: explorao do patrimnio estatal, arrecadao de tributos
e mecanismos financeiros, por exemplo. Atualmente, a mais importante fonte de gerao de receitas para o Estado a tributria.
Por isso, as normas jurdicas que tm por
objeto os tributos despontamem importncia no quadro das normas de direito pblico. As normas tributrias so agrupadas no
que se convencionou chamar de direito tributrio.
A cobrana do fisco sempre existiu, desde a Antiguidade antes de Cristo j existia o dever das pessoas em pagar tributos. Na
Idade Mdia, a instituio da corvia, representou a primeira noo de tributo. Existia um feudo com a cerca em volta que davam
segurana para quem vivesse dentro do feudo, e para isso era preciso pagar a corvia. Ela era o perodo de 3 dias trabalhado em
favor do senhor feudal ou do estado.
Ela era imposta ao cidado. Da a origem da palavra imposto. Quem no pagava era colocado para fora do feudo ou era jogado
aos animais, para que servisse de exemplo para os demais. A doutrina esclarece que o nascimento do tributo na disciplina legal
foi com a Magna Carta de 1215, que trazia no s a possibilidade de tributao pelo monarca, como tambm impunha limites ao
poder absolutista da coroa, trazendo assim garantias ao contribuinte. Entretanto a noo de direito tributrio s nasceu com o
conceito de Estado Moderno, pois com este conceito que surge regramentos mais claros acerca do dever do estado, de seu
poder e suas limitaes. So essas novas regras que criam condies para um estudo acerca da instituio, da fiscalizao e da
arrecadao dos tributos. Devemos salientar ainda que a primeira codificao do direito tributrio foi realizada por Enno Becker,
somente em 1909, na Alemanha com a RAO (Reichsabgabenordnung).
3. A autonomia do direito tributrio
Quando se fala em autonomia de um ramo do direito, devemos ler que se trata de disciplina didaticamente autnoma. Atentem:
o Direito uno e indivisvel, entretanto para facilitar aos estudantes a cincia do direito dividida de forma didtica, mas que se
inter-relaciona com os demais ramos do direito.
O direito tributrio no s possui autonomia didtica, atravs dos princpios jurdicos prprios que lhe conferem tal especialidade,
como tambm a autonomia cientfica, pois o direito tributrio alm dos princpios prprios, tem institutos especficos (conceito
de tributo, lanamento, fato gerador, imunidade, iseno, eliso e evaso fiscal, etc.). E por fim, ainda existe a autonomia legal,
uma vez que o direito positivo prev nos diferentes graus legislativos o direito tributrio. (Na constituio, no cdigo tributrio
nacional, nas leis especficas sobre iseno, etc.).
4. Relao com os outros ramos do Direito
O Direito Tributrio se inter-relaciona com os outros ramos do Direito: 1. Direito Constitucional: a relao do direito tributrio
com esse ramo do direito profunda e da maior significao. O legislador constituinte tem dedicado grande ateno aos tributos.
Temos um longo captulo dentro da CF/88 dedicado a eles, intitulado sistema tributrio. Nele encontramos as limitaes ao poder
de tributar: competncia tributria, princpios constitucionais tributrios, imunidades etc.
2. Direito Penal: vai disciplinar as questes tributrias que ensejam a pena privativa de liberdade ou a pena restritiva de direito,
no caso dos crimes tributrios, dependendo do tipo penal. Ex: sonegao fiscal.
4. Direito Civil: Na aquisio de bens ou na transmisso destes, seja atravs de inventrio, seja por doao,dever haver
pagamento de imposto disciplinado pelo direito tributrio.
5. Direito Processual Civil: ser utilizado em todas as aes e processos tributrios.
6. Direito Administrativo: tambm muito intensa a vinculao do direito tributrio com esse ramo do direito. Um importante
documento tributrio o lanamento. Ele formaliza o crdito fiscal,nas hipteses em que cabe ao Fisco a tarefa de constitu-lo.
o lanamento um ato administrativo, da categoria dos vinculados. Como ato administrativo, ele estudado tanto pelo direito
tributrio quanto pelo direito administrativo. Alm de outras do estudo das taxas determinadas para o exerccio do poder de
polcia ou o uso de servio pblico individualizado ser disciplinada pelo direito tributrio.Estes so apenas alguns dos exemplos,
pois o Direito Tributrio acaba tangenciando todos os demais ramos do Direito.
5. Conceito de Tributo

De acordo com o artigo 3 do Cdigo Tributrio Nacional, tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo
valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada. Vejamos cada uma das caractersticas sublinhadas apresentadas pelo conceito legal: _obrigao
pecuniria compulsria: na obrigao tributria o sujeito ativo a pessoa poltica (Unio, Estado, DF e Municpio) que pode
(direito subjetivo) exigir a prestao do sujeito passivo, que qualquer pessoa descrita na Lei que tem o dever jurdico de cumprir
a prestao, ou seja, pagar o tributo ou emitir a NF._ moeda ou cujo valor nela se possa exprimir: deve ser prestado em moeda
nacional. Mesmo se a compra for feita em outra moeda (em euro, por exemplo), deve-se fazer a converso em moeda nacional
(para real). _no constitua sano por ato ilcito: no tem como ser ato ilcito porque decorre da Lei. Ora, se decorre de lei, s
pode ser decorrente de ato lcito. O tributo aqui, se diferencia da MULTA, que proveniente de um ato ilcito. Ex: no emite a
nota fiscal. O fiscal vai at o estabelecimento e faz a auditoria da contabilidade da empresa. Se a sada no bate com a entrada, o
fiscal faz um auto de infrao e emite uma multa pelo no cumprimento do dever jurdico instrumental, ou seja, por ter praticado
um ato ilcito. _instituda por lei: (ex-lege) por fora de Lei, ou seja, s poder exigir o tributo se houver uma Lei que o descreva,
em razo do princpio da estrita legalidade, tambm chamado legalidade tributria (para se ter a licitude de cobrar um tributo ele
tem de estar institudo em Lei). _atividade administrativa plenamente vinculada: porque a forma de cobrana do tributo o
lanamento, que um procedimento administrativo descrito na sua integralidade pela lei.
6. Espcies de tributos
Segundo o artigo 145 da CF e artigo 5 do CTN, so 3 (trs) as espcies tributrias, isto , os impostos, as taxa se as contribuies
de melhoria. E esse o entendimento de parte da doutrina (Paulo de Barros Carvalho, Sacha Calmon Navarro Coelho). J para
Luciano Amaro, entende que as espcies exaes: impostos, taxas, contribuio de melhoria, emprstimos compulsrios e as
contribuies.
1) Imposto: o tributo, previsto no inciso I do artigo 145 da CF, cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente
de qualquer atividade estatal especfica. O artigo 16 do CTN assim determina, in verbis: o tributo cuja obrigao tem por fato
gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.Ex: o IR no fica adstrito a
uma determinada funo, se paga o imposto de renda e no se sabe para onde ele vai, sabe-se somente que vai ser aplicado na
educao, ou no transporte, ou em outra atividade estatal.
2) Taxas: cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas
atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio
pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio (art. 145, II da CF e art. 77 do CTN). vinculada
atuao estatal:
a) exerccio do poder de polcia: significa que esta atividade ser remunerada atravs de taxa. No CTN, o art. 78 traz o conceito
de poder de polcia, que resumindo significa a atividade de fiscalizao. o poder de polcia que determina o limite do direito de
cada um, a fronteira entre o direito de um e de outro. Disciplina tanto na esfera pblica quanto na esfera privada. Assim, toda vez
que houver a necessidade do poder de polcia haver a cobrana de uma taxa. Por ser um ato vinculado, significa que tem de
cumprir o ato para o qual foi paga aquela taxa. Ex: alvar de funcionamento, alvar de construo, etc., paga a taxa a autoridade
tem a obrigao de dar o alvar, no pode neg-la. Simplesmente paga a taxa e alguns depois retira a licena.
b) utilizao de servios pblicos: no qualquer servio pblico, precisa ser servio publico especfico, divisvel e efetivo ou
potencial, ou seja, pode estar a disposio ou ser efetivamente prestado. Ex: gua. O mais importante saber que para que seja
efetivamente cobrada uma taxa, o servio pblico precisa ser prestado de forma especfica e divisvel, o servio pblico
utisinguli. Toda vez que ouvir tributrias so: impostos, taxas, contribuies e emprstimos compulsrios.
Porm, a doutrina predominante (dentre eles Eduardo Sabbag) e posio do Supremo Tribunal Federal, adotam a teoria
pentapartida (pentapartite ou quinquipartida) que distribuiu os tributos em (5) cinco autnomas que a expresso uti singule, quer
dizer que o servio pblico foi prestado de forma especfica e divisvel. Uti singuli quer dizer que a utilidade singular,
especfico, individual, passvel de mensurao. Pode-se determinar quem o utilizou. Uti universi quer dizer que o servio
pblico fornecido a todos, indiscriminadamente. prestado para todos, no passvel de mensurao, no se pode determinar
quem so os destinatrios finais. o custeado por impostos. Importante ressaltar que, segundo o art. 145 da CF, as taxas no
podero ter base de clculo prpria dos impostos.
3) Contribuio de melhoria: cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas
respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como
limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado.
Prevista pelo art. 145, III da CF e art. 81 do CTN, trata-se de um tributo vinculado atuao estatal, porque todas as vezes que for
ocorrer uma valorizao patrimonial decorrente da realizao de uma determinada obra pblica, haver a cobrana do tributo.
Ex: metr valorizao no imvel.
4) Contribuio: o tributo que somente poder ser criado pela Unio (competncia exclusiva) destinado interveno no
domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas
reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s
contribuies a que alude o dispositivo (art. 149 da CF). Sociais so as contribuies previdencirias; os Profissionais ou
intercorrentes so as contribuies s entidades profissionais. Ex: OAB, CRM, CREA, CRECI, etc.
De domnio econmico contribuio que a Unio institui para regular as relaes econmicas e ao mesmo tempo arrecadar
fundos para um fim determinado. Ex: CIDE sobre gasolina.
5) Emprstimo Compulsrio: o tributo que exclusivamente s pode ser institudo pela Unio Federal, atravs de lei
complementar e tem por finalidade: (I) atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa

ou sua iminncia, e; (II) no caso de interesse pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto
no art. 150, III, b da Constituio Federal (art. 148 da CF).

FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO E LEGISLAO TRIBUTRIA

Uma das acepes do vocbulo fonte, segundo os dicionrios, aquilo que origina, produz; origem ou causa. A expresso
fonte do direito retrata o ponto originrio de onde provm a norma jurdica, isto , as formas reveladoras do Direito. Desse
modo, o lugar onde nasce uma regra jurdica no existente.
Fontes do direito tributrio correspondem s situaes, fatos ou normas que do subsdios ao direito tributrio. A doutrina divide
as fontes de direito tributrio da seguinte forma:
1) Fontes materiais: so as situaes fticas que do origem obrigao tributria, criao, suspenso ou extino do crdito
tributrio.
2) Fontes formais: assim conhecida, a fonte bsica do direito a LEI em sentido lato. Pelo princpio bsico da legalidade, ningum
pode fazer ou deixar de fazer algo seno em virtude de lei, e isso tambm se aplica ao direito tributrio. As fontes formais do
Direito Tributrio correspondem ao conjunto de normas no Direito Tributrio, estando inseridas no art. 96 do CTN, sob o rtulo
de Legislao Tributria. importante, para a boa compreenso do tema, que se traga a lume o artigo 59 da CF. As fontes
formais dividem-se em:
a) Fontes formais principais ou primrias: so as leis, em suas vrias formas, das quais originam se a maioria dos impostos.
(Constituio Federal, Constituies Estaduais, leis complementares, leis ordinrias, decretos etc.)
b) Fontes formais secundrias: so os atos administrativos como circulares, portarias, regulamentos, etc. Vejamos as fontes
formais principais do Direito Tributrio:
1- Constituio Federal Nela encontram-se as principais normas sobre tributos. ali que est moldado o sistema tributrio. (arts.
145/162). A CF no cria tributos. Ela os prev e defere a instituio e arrecadao para as pessoas polticas competentes.
2- Lei Complementar: O que ? a espcie normativa autnoma, expressamente prevista na CF, que versa sobre a matria
subtrada ao campo de atuao das demais espcies normativas do nosso direito positivo, demandando, para sua aprovao, um
quorum especial de maioria absoluta dos votos dos membros das duas Casas do Congresso.
A mais importante LC a Lei 5.172/66, o CTN.
3- Lei ordinria
E a ela que cabe instituir, aumentar e extinguir tributos, descrever o fato gerador da obrigao, determinar alquota e base de
clculo, os sujeitos ativos e passivos do tributo e a definio das penalidades por no cumprimento da obrigao tributria. Vejam
CTN, 97.
4- Decreto
norma jurdica que integra a expresso legislao tributria (art. 96), sendo ato normativo emanado da autoridade mxima do
Poder Executivo (Presidente da Repblica, Governador ou Prefeito). Sua tarefa primordial regulamentar o contedo das leis,
conforme o art. 84, IV da CF da a denominao decreto
regulamentar ou de execuo -, orientando os funcionrios administrativos na aplicao da lei.
Sua funo est concentrada, precipuamente, na atividade regulamentadora da lei, tendo grande importncia no Direito
Tributrio, em face de suas inmeras aplicaes, tais como: veicular (ou instituir) os Regulamentos (RIR, RIPI,RICMSS, entre
outros), veicular as alteraes de alquotas de alguns tributos tais como: II, IE, IPI, IOF, CIDE-Combustvel e ICMS-Combustvel.
5- Lei Delegada
A lei delegada representa ato normativo de confeco do Poder Executivo, que recebem para tanto, uma delegao do Poder
Legislativo. A propsito, o art. 68 da CF dispe que as leis delegadas sero elaboradas pelo Presidente da Repblica, que dever
solicitar a delegao ao Congresso Nacional. Equipara-se a lei ordinria, diferindo desta apenas na forma de elaborao. que a
delegao reveste-se da forma de resoluo do Congresso Nacional.
Cabe esclarecer, que segundo o 1 do art. 68 da CF, as matrias reservadas lei complementar no podero ser objeto de
delegao.
6- Medida Provisria
Prevista no artigo 62 da CF. E cabe relembrar que a EC 32/01, trouxe, inmeras modificaes nesse dispositivo. E segundo o 2
do artigo 62, a MP meio idneo para instituio e majorao de imposto.
O comando claro: pode haver MP para criar um imposto e pode haver MP para aumentar um imposto.
7- Decreto Legislativo
ato emanado do Congresso Nacional, em decorrncia do exerccio de sua competncia, no estando sujeito sano do
Presidente da Repblica.
No Direito tributrio, os decretos legislativos mais importantes so os da Unio, como meios idneos aprovao de tratados,
acordos ou atos internacionais (art. 49, I, CF) em matria tributria, demarcando sua aceitabilidade e integrao na ordem
jurdica interna. E tambm expressivo papel no disciplinamento das relaes jurdicas decorrentes das medidas provisrias no
convertidas em lei (art. 62, 3 e 11, CF).
8- Resoluo
ato legislativo emanado do Congresso Nacional (ou de uma das Casas), em decorrncia do exerccio da sua competncia, no
estando sujeita sano do
Presidente da Repblica.

Em matria tributria, o Senado que baixa resolues. Vejam: CF, 155, 2,

IV; art, 155, I e 1, IV
9- Tratados e Convenes Internacionais
O artigo 84, VIII da CF preconiza que compete privativamente ao Presidente da Repblica celebrar tratados ou convenes
internacionais, sujeitos a referendo do Congresso Nacional. Um importante acordo internacional em matria tributria ao qual o
Brasil aderiu o GATT (Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio), substitudo pela OMC (Organizao Mundial de Comrcio), que
entrou em vigor em 1/1/1995, regulando a tributao de mercadorias exportadas ou importadas e a bitributao. Vejamos agora
as fontes formais secundrias do Direito Tributrio ou Normas complementares: Normas complementares art. 100 do CTN:
a)Atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas so comandos dos rgos do Poder com o objetivo de propiciar
a correta aplicao da lei, do tratado ou do decreto. So atos internos, ostentando carter geral, com objetivo de conferir
orientao universal aos contribuintes, esclarecendo as dvidas, e instituir os servidores pblicos encarregados da efetivao dos
atos e procedimentos administrativos referentes aos tributos. Exs: portarias ministeriais, circulares, instrues normativas,
ordens deservios etc.
b)Decises administrativas - Proferidas em processos administrativos.
Ex.: decises do Tribunal de Impostos e Taxas (TIT), no Estado de So Paulo, quanto ao ICMS.
c) Prticas reiteradas usos e costumes adotados iterativamente pela Administrao. Traduz-se na praxe administrativa, marcada
pela adoo de procedimentos de observncia reiterada pela Administrao, desde que no
colidam com a jurisprudncia firmada pelo Poder Judicirio
d) Convnios A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, por meio de suas Administraes Tributrias, podero
celebrar convnios para execuo de suas leis, servios ou decises. Trata-se de ajustes ou convnios de cooperao entre duas
ou mais pessoas de Direito Pblico para a prtica ou omisso de determinados atos, visando ao aprimoramento da arrecadao e
fiscalizao.
VIGNCIA, APLICAO, INTERPRETAO E INTEGRAO DALEGISLAO TRIBUTRIA
I- Vigncia da Legislao Tributria
Esse assunto tratado nos artigos 101 a 104 do CTN.
Vigncia o atributo da lei que lhe confere plena disponibilidade para sua aplicao.
a) Vigncia da legislao tributria no tempo Em princpio, vale o disposto na Lei de Introduo ao Cdigo Civil,
salvo disposio em contrrio, a lei comea a vigorar em todo pas quarenta e cinco dias depois de oficialmente publicada artigo 1. - 45 dias da publicao.
Quando a vigncia da lei no coincide com a da publicao, o perodo que se intercala entre a publicao e a vigncia chamado
vacatio legis, isto , vacncia da lei.
Sabe-se que a maior parte das leis tributrias tem sua data de publicao coincidindo com a data da vigncia. Ex.: Lei X aumenta o
ISS em 15 de maro de 2012. Publicao: 15/03/2012. Vigncia: 15/03/2012 No direito tributrio, contudo, h excees s regras
da LICC como, por exemplo, o Princpio da Anterioridade Geral e Anterioridade Nonagesimal - artigo 150, III, b e c da CF.: Art.
150 Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios: (...) III-cobrar tributos; (...)
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou;
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicado a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto
na alnea b; Todavia, existe ainda outra exceo que no se aplica a Lei de introduo ao Cdigo Civil, mas sim o disposto no
artigo 103 do Cdigo Tributrio Nacional. Os atos administrativos expedidos pelas autoridades administrativas entram em vigor
na data da sua publicao, salvo disposio em contrrio (art. 103, I CTN). As decises dos rgos singulares ou coletivos de
jurisdio administrativas, a que a lei atribua eficcia normativa, entram em vigor 30 dias aps a data da sua publicao, salvo
disposio em contrrio (art. 103, II CTN). E quanto aos convnios, entram em vigor na data que estabelecerem, salvo disposio
em contrrio (art. 103, III CTN).
b) Vigncia da lei tributria no espao Toda regra jurdica editada para imperar em determinado espao territorial: as leis de
uma pas s valem dentro daquele pas, as leis estaduais s tm aplicao no territrio daquele Estado, as leis distritais s
alcanam o Distrito Federal, assim como as leis municipais s so aplicveis dentro do territrio municipal. A legislao tributria,
quanto ao espao, submete-se ao princpio da territorialidade.
Assim, ela vale, em tese, nos limites do territrio da pessoa jurdica que edita a norma. Nesse sentido, o que determina o artigo
102 do CTN, a lei tributria federal vale em todo o territrio nacional. As leis tributrias estaduais, as do Distrito Federal e as
municipais vigoram nos limites dos respectivos territrios, salvo convnio celebrado entre eles ou determinao de lei sobre
normas gerais expedida pela Unio que lhes reconhea validade fora daqueles limites territoriais.
II- Aplicao da Legislao Tributria
Aplicar o direito ato mediante o qual algum interpreta a norma geral, fazendo-a incidir no caso particular, criando a norma
individual.
A regra de aplicao est contida no CTN, 105, segundo a qual a lei tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros
e aos pendentes.
Art. 105. A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos gerados futuros e aos pendentes, assim entendidos aqueles
cuja ocorrncia tenha tido incio, mas no esteja completa nos termos do artigo 116.
Como regra, a legislao no retroage. Todavia, H, porm, duas excees previstas no artigo 106 CTN.
A primeira exceo refere-se lei interpretativa e, a outra quando for mais benfica.

III Interpretao da legislao tributria Interpretar descobrir o sentido e o alcance da norma. Diante do caso concreto (fato
jurdico), o que se faz procurar identificar a norma a ele aplicvel. Duas dificuldades podem surgem neste momento: a) falta de
informaes sobre o caso concreto, que pode ser solucionada atravs das presunes legais e da prova; b) indeterminao dos
conceitos contidos na norma. Diante destas dificuldades, surge a necessidade da interpretao. Para orientar esta interpretao,
o CTN estabeleceu as regras contidas nos artigos 107 a 112.
1- Mtodos de Interpretao
a) Quanto ao sujeito que a realiza Autntica: feita pelo Poder Legislativo por meio de leis interpretativas (lei posterior
interpretando lei anterior). O art. 106, I, do CTN dispe que a lei tributria interpretativa retroage data da entrada em vigor da
lei tributria interpretada. Doutrinria: feita pelos juristas. Judicial: feita pelo Poder Judicirio por meio de suas sentenas e
seus acrdos. A cristalizao das decises judiciais forma a chamada jurisprudncia.
b) Quanto aos meios de que se vale o intrprete Gramtica ou literal: a simples leitura da lei.
um trabalho preliminar.
Lgica: vale-se de elementos sistemticos e teleolgicos.
c) Quanto aos resultados que produz
Extensiva: vai alm da lei.
Restritiva: fica aqum da lei. Declaratria: fica nos estritos limites da lei. Utilizada nos dias de hoje; no caso de dvida, devem
prevalecer os estritos limites da lei (in dubio pro lege).
IV- Integrao da legislao tributria
Quando, atravs da interpretao, no se encontra uma soluo contida na norma para enquadramento de uma situao de fato,
o que resta socorrer-se da integrao, que o preenchimento da lacuna existente no sistema jurdico.
Neste caso, estar o aplicador empregando recursos de integrao. No direito tributrio, tais recursos ou mtodos esto
estabelecidos no artigo 108 do CTN:
Art. 108. Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar
sucessivamente, na ordem indicada:
I - a analogia;
II - os princpios gerais de direito tributrio;
III - os princpios gerais de direito pblico;
IV - a eqidade.
1 - O emprego da analogia no poder
resultar na exigncia de tributo no previsto em lei.
2 - O emprego da eqidade no poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido.
Usar analogia aplicar a um fato a legislao que trata de hiptese similar. Evidentemente por fora do Princpio da Estrita
Legalidade e, por isso, nem precisaria estar registrado no CTN, do emprego da analogia no pode emergir a exigncia de tributo.
Depois da analogia, o Cdigo prev o uso dos princpios gerais de direito tributrio, na sequncia, apresenta os princpios
gerais de direito pblico, e por fim, a equidade. Cabe frisar, que no cabe o emprego da equidade para dispensar o pagamento
do tributo devido. O tributo criado por meio de lei, sua dispensa deve igualmente atrelar-se lei (Princpio da estrita
legalidade).
Caractersticas Tributrias
Incaducavel: no prescreve; Facultativa: o ente federativo pode ou no exercer criar o tributo;
Indelegvel: no pode transferir a competncia; Inaltervel: no pode modifica o tributo; Irrenuncivel: no pode renunciar sua
obrigao; Capacidade ativa (delegvel) tributaria: arrecadar, fiscalizar, executar;
Obs.: Criao de tributo e por meio de lei, somente 4 tributo pode ser criado por meio de lei complementar.
Contribuio social residual art. 195, 4, Cf;
Emprstimo compulsrio art. 148, Cf;
IGF (impostos grandes fortunas) art. 153, VIII, Cf;
Imposto residual art. 154, I, Cf.
Obs. O art. 62, 2, Cf, para Medida Provisria criar o imposto deve ser institudo por meio d lei ordinria, exige-se dois
requisitos:
Que o imposto possa ser institudo por meio de lei ordinria;
Que a Medida Provisria seja convertida em lei at o final do exerccio financeiro que foi editada.
Unio (art. 153 CF)
Estados e DF (art. 155 CF)
Municpios (art. 156 CF)
IPI * imposto produto
IPTU * imposto sobre
IPVA * imposto propriedades de veculos automotores
industrializados
propriedade territorial urbana
IE * imposto sobre
ICMS * imposto sobre operaes de circulao de mercadorias/
ITBI * imposto de transferncia
exportao
prestao de servio de transporte interestadual e intermunicipal
de bens imveis.
IR * imposto de renda
ITCMD * imposto de transferncia causa morte ou doao
ISS * imposto sobre servio