ILCITO TRIBUTARIO

Definicin de Ilcito.- La palabra ilcito significa lo prohibido por la ley a causa de oponerse
a la justicia, equidad, razn o buenas costumbres, es sinnimo de ilegal, inmoral, contrario a
pacto obligatorio. Lo ilcito puede violar la ley positiva, la moral o la religiosa; pero slo en el
Primer caso surgen efectos de trascendencia para el Derecho que puede acoger asimismo
normas morales y religiosas, pero de referirse a lo ilcito solo a estas dos ltimas, el problema
surge en la conciencia.
Definicin de Ilcito tributario.- El Cdigo Tributario (Ley 2492), expone la siguiente
definicin al respecto del ilcito tributario y dice: Constituyen ilcitos tributarios las acciones u
omisiones que violen normas tributarias materiales o formales, tipificadas y sancionadas en el
presente Cdigo y dems disposiciones normativas tributarias.
Ahora bien, debemos entender al acto ilcito como aquella actividad humana que atenta contra
del ordenamiento jurdico.
Clasificacin.- Conforme a lo dispuesto por el Art. 148 del Cdigo Tributario los ilcitos
tributarios se clasifican en contravenciones y delitos.
Clasificacin de los Delitos Tributarios.- El Cdigo Tributario en su Art. 175 hace una
clasificacin de los delitos tributarios y, los expone de la siguiente manera:
1.- Defraudacin tributaria;
2.- Defraudacin aduanera;
3.- Instigacin pblica a no pagar tributos;
4.- Violacin de precintos y otros controles tributarios.
5.- Contrabando:
6.- Otros delitos aduaneros tipificados en leyes especiales.

1. Defraudacin Tributaria.

El que dolosamente, en perjuicio del derecho de la

Administracin Tributaria a percibir tributos, por accin u omisin disminuya o no pague la

deuda tributaria, no efecte las retenciones a que est obligado u obtenga indebidamente
beneficios y valores fiscales, cuya cuanta sea mayor o igual a UFV's 10.000 Diez Mil
Unidades de Fomento de la Vivienda), ser sancionado con la pena privativa de libertad de
tres (3) a seis (6) aos y una multa equivalente al cien por ciento (100%) de la deuda tributaria
establecida en el procedimiento de determinacin o de prejudicialidad. Estas penas sern
establecidas sin perjuicio de imponer inhabilitacin especial. En el caso de tributos de carcter
municipal y liquidacin anual, la cuanta deber ser mayor a UFV's 10.000 (Diez Mil Unidades
de Fomento de la Vivienda) por cada periodo impositivo.
A efecto de determinar la cuanta sealada, si se trata de tributos de declaracin anual, el
importe de lo defraudado se referir a cada uno de los doce (12) meses del ao natural
(UFV's 120.000). En otros supuestos, la cuanta se entender referida a cada uno de los
conceptos por los que un hecho imponible sea susceptible de liquidacin.
2. Defraudacin Aduanera. Comete delito de defraudacin aduanera, el que dolosamente
perjudique el derecho de la Administracin Tributaria a percibir tributos a travs de las
conductas que se detallan, siempre y cuando la cuanta sea mayor o igual a 50.000.- UFVs
(Cincuenta mil Unidades de Fomento de la Vivienda) del valor de los tributos omitidos por
cada operacin de despacho aduanero.
a) Realice una descripcin falsa en las declaraciones de mercancas cuyo contenido sea
redactado por cualquier medio;
b) Realice una operacin aduanera declarando cantidad, calidad, valor, peso u origen
diferente de las mercancas objeto del despacho aduanero;
c) Induzca en error a la Administracin Tributaria, de los cuales resulte un pago incorrecto
de los tributos de importacin;
d) Utilice o invoque indebidamente documentos relativos a inmunidades, privilegios o
concesin de exenciones;
El delito ser sancionado con la pena privativa de libertad de tres (3) a seis (6) aos y una
multa equivalente al cien por ciento (100%) de la deuda tributaria establecida en el
procedimiento de determinacin o de prejudicialidad.

Estas penas sern establecidas sin perjuicio de imponer inhabilitacin especial.

3. Instigacin Pblica a no Pagar Tributos.

El que instigue pblicamente a travs de

acciones de hecho, amenazas o maniobras a no pagar, rehusar, resistir o demorar el pago de

tributos ser sancionado con pena privativa de libertad de tres (3) a seis (6) aos y multa de
10.000 UFVs (Diez mil Unidades de Fomento de la Vivienda).
4. Violacin de Precintos y Otros Controles Tributarios.

El que para continuar su

actividad o evitar controles sobre la misma, violara, rompiera o destruyera precintos y dems
medios de control o instrumentos de medicin o de seguridad establecidos mediante norma
previa por la Administracin Tributaria respectiva, utilizados para el cumplimiento de clausuras
o para la correcta liquidacin, verificacin, fiscalizacin, determinacin o cobro del tributo, ser
sancionado con pena privativa de libertad de tres (3) a cinco (5) aos y multa de 6.000 UFVs
(seis mil Unidades de Fomento de la Vivienda).
En el caso de dao o destruccin de instrumentos de medicin, el sujeto pasivo deber
adems reponer los mismos o pagar el monto equivalente, costos de instalacin y
funcionamiento.
5. Contrabando. Comete contrabando el que incurra en alguna de las conductas descritas a
continuacin:
a) Introducir o extraer mercancas a territorio aduanero nacional en forma clandestina o
por rutas u horarios no habilitados, eludiendo el control aduanero. Ser considerado
tambin autor del delito el consignatario o propietario de dicha mercanca.
b) Realizar trfico de mercancas sin la documentacin legal o infringiendo los requisitos
esenciales exigidos por normas aduaneras o por disposiciones especiales.
c) Realizar transbordo de mercancas sin autorizacin previa de la Administracin
Tributaria, salvo fuerza mayor comunicada en el da a la Administracin Tributaria ms
prxima.
d) El transportador, que descargue o entregue mercancas en lugares distintos a la
aduana, sin autorizacin previa de la Administracin Tributaria.

e) El que retire o permita retirar de la zona primaria mercancas no comprendidas en la

Declaracin de Mercancas que ampare el rgimen aduanero al que debieran ser
sometidas.
f) El que introduzca, extraiga del territorio aduanero nacional, se encuentre en posesin o
comercialice mercancas cuya importacin o exportacin, segn sea el caso, se
encuentre prohibida.
g) La tenencia o comercializacin de mercancas extranjeras sin que previamente
hubieren sido sometidas a un rgimen aduanero que lo permita.
El contrabando no quedar desvirtuado aunque las mercancas no estn gravadas con el
pago de tributos aduaneros.
Las sanciones aplicables en sentencia por el Tribunal de Sentencia en materia tributaria, son:
I. Privacin de libertad de tres (3) a seis (6) aos, cuando el valor de los tributos omitidos
de la mercanca decomisada sea superior a UFV's 10.000 (Diez Mil Unidades de
Fomento de la Vivienda).
II. Comiso de mercancas. Cuando las mercancas no puedan ser objeto de comiso, la
sancin econmica consistir en el pago de una multa igual a cien por ciento (100%)
del valor de las mercancas objeto de contrabando.
III. Comiso de los medios o unidades de transporte o cualquier otro instrumento que
hubiera servido para el contrabando, excepto de aquellos sobre los cuales el Estado
tenga participacin, en cuyo caso los servidores pblicos estarn sujetos a la
responsabilidad penal establecida en la presente Ley, sin perjuicio de las
responsabilidades de la Ley 1178. Cuando el valor de los tributos omitidos de la
mercanca sea igual o menor a 200.000 Ufv's (DOSCIENTAS Mil Unidades de Fomento
de la Vivienda), se aplicar la multa del cincuenta por ciento (50%) del valor de la
mercanca en sustitucin del comiso del medio o unidad de transporte.
Cuando las empresas de transporte areo o frreo autorizadas por la Administracin
Tributaria para el transporte de carga utilicen sus medios y unidades de transporte para
cometer delito de Contrabando, se aplicar al transportador internacional una multa
equivalente al cien por ciento (100%)

del valor de la mercanca decomisada en

sustitucin de la sancin de comiso del medio de transporte. Si la unidad o medio de

transporte no tuviere autorizacin de la Administracin Tributaria para transporte

internacional de carga o fuere objeto de contrabando, se le aplicar la sancin de

comiso definitivo.
IV. Se aplicar la sancin accesoria de inhabilitacin especial, slo en los casos de
contrabando sancionados con pena privativa de libertad.
Cuando el valor de los tributos omitidos de la mercanca objeto de contrabando, sea igual o
menor a 200.000 Ufv's (DOSCIENTAS Mil Unidades de Fomento de la Vivienda), la conducta
se considerar contravencin tributaria.
6. Penas.

Los delitos tributarios sern sancionados con las siguientes penas,

independientemente de las sanciones que por contravenciones correspondan:

I. Pena Principal:
Privacin de libertad.
II. Penas Accesorias:
1.

Multa;

2.

Comiso de las mercancas y medios o unidades de transporte;

3.

Inhabilitacin especial:
a Inhabilitacin para ejercer directa o indirectamente actividades relacionadas con
operaciones aduaneras y de comercio de importacin y exportacin por el
tiempo de uno (1) a cinco (5) aos.
b Inhabilitacin para el ejercicio del comercio, por el tiempo de uno a tres aos.
c

Prdida de concesiones, beneficios, exenciones y prerrogativas tributarias que

gocen las personas naturales o jurdicas.

Clasificacin de las Contravenciones Tributarias.- El Cdigo Tributario en su Art. 160

hace una clasificacin de las contravenciones tributarias y, los expone de la siguiente
manera:
1.Omisin de inscripcin en los registros tributarios;
2.No emisin de factura, nota fiscal o documento equivalente;
3.Omisin de pago;
4.Contrabando cuando se refiera al ltimo prrafo del Artculo 181;

5.Incumplimiento de otros deberes formales;

6.Las establecidas en leyes especiales;
ARTCULO 161. (Clases de Sanciones). Cada conducta contraventora ser sancionada
de manera independiente, segn corresponda con:
1.Multa;
2.Clausura;
3.Prdida

de

concesiones,

privilegios

prerrogativas

tributarias;

4.Prohibicin de suscribir contratos con el Estado por el trmino de tres (3) meses a cinco
(5) aos. Esta sancin ser comunicada a la Contralora General de la Repblica y a los
Poderes del Estado que adquieran bienes y contraten servicios, para su efectiva aplicacin
bajo
5.Comiso

responsabilidad
definitivo

de

las

mercancas

funcionaria;
a

favor

del

Estado;

6.Suspensin temporal de actividades.

ARTCULO 162 (Incumplimiento de Deberes Formales).
I. El que de cualquier manera incumpla los deberes formales establecidos en el presente
Cdigo, disposiciones legales tributarias y dems disposiciones normativas reglamentarias,
ser sancionado con una multa que ir desde cincuenta Unidades de Fomento de la
Vivienda (50.- UFVs) a cinco mil Unidades de Fomento de la Vivienda (5.000 UFVs). La
sancin para cada una de las conductas contraventoras se establecer en esos lmites
mediante norma reglamentaria.
II.Darn lugar a la aplicacin de sanciones en forma directa, prescindiendo del
procedimiento sancionatorio previsto por este Cdigo las siguientes contravenciones: 1) La
falta de presentacin de declaraciones juradas dentro de los plazos fijados por la
Administracin Tributaria;2) La omisin de inscripcin en los registros tributarios, verificadas
en operativos de control tributario; y, 3) Las contravenciones aduaneras previstas con
sancin especial.
1.- Omisin de Inscripcin en los Registros Tributarios

I. El que omitiera su inscripcin en los registros tributarios correspondientes, se inscribiera o

permaneciera en un rgimen tributario distinto al que le corresponda y de cuyo resultado se
produjera beneficios o dispensas indebidas en perjuicio de la Administracin Tributaria, ser
sancionado con la clausura del establecimiento hasta que regularice su inscripcin. Sin
perjuicio del derecho de la administracin tributaria a inscribir de oficio, recategorizar,
fiscalizar y determinar la deuda tributaria dentro el trmino de prescripcin.
- II.La inscripcin voluntaria en los registros pertinentes o la correccin de la inscripcin,
previa a cualquier actuacin de la Administracin Tributaria, exime de la clausura y multa,
pero en ningn caso del pago de la deuda tributaria.
2.- No Emisin de Factura, Nota Fiscal o Documento Equivalente
I.Quien en virtud de lo establecido en disposiciones normativas, est obligado a la emisin
de facturas, notas fiscales o documentos equivalentes y omita hacerlo, ser sancionado
con la clausura del establecimiento donde desarrolla la actividad gravada, sin perjuicio de la
fiscalizacin y determinacin de la deuda tributaria.
II.La sancin ser de seis (6) das continuos hasta un mximo de cuarenta y ocho (48) das
atendiendo el grado de reincidencia del contraventor. La primera contravencin ser
penada con el mnimo de la sancin y por cada reincidencia ser agravada en el doble de
la anterior hasta la sancin mayor, con este mximo se sancionar cualquier reincidencia
posterior.
III.Para efectos de cmputo en los casos de reincidencia, los establecimientos registrados a
nombre de un mismo contribuyente, sea persona natural o jurdica, sern tratados como si
fueran una sola entidad, debindose cumplir la clausura, solamente en el establecimiento
donde se cometi la contravencin.
IV.Durante el perodo de clausura cesar totalmente la actividad comercial del
establecimiento pasible a la misma, salvo la que fuera imprescindible para la conservacin
y custodia de los bienes depositados en su interior, o para la continuidad de los procesos

de produccin que no pudieran interrumpirse por razones inherentes a la naturaleza de los

insumos y materias primas.
V. Cuando se verifique la no emisin de factura, nota fiscal o documento equivalente por la
venta de gasolinas, diesel ol y gas natural vehicular en estaciones de servicio autorizadas
por

la

entidad

competente,

la

sancin

consistir

en

la

clausura

definitiva del

establecimiento.
3.-Omisin de Pago
El que por accin u omisin no pague o pague de menos la deuda tributaria, no efecte las
retenciones a que est obligado u obtenga indebidamente beneficios y valores fiscales,
ser sancionado con el cien por ciento (100%) del monto calculado para la deuda tributaria.
Comete contravencin aduanera quien en el desarrollo de una operacin o gestin
aduanera incurra en actos u omisiones que infrinjan o quebranten la presente Ley y
disposiciones administrativas de ndole aduanera que no constituyan delitos aduaneros.
Las contravenciones aduaneras son las siguientes:
a) Los errores de trascripcin en declaraciones aduaneras que no desnaturalicen la
precisin de aforo de las mercancas o liquidacin de los tributos aduaneros.
b) La cita de disposiciones legales no pertinentes, cuando de ello no derive un
pago menor de tributos aduaneros.
c) El vencimiento de plazos registrados en aduana, cuando en forma oportuna
el responsable

del

despacho

aduanero

eleve,

consideracin

de

la

administracin aduanera, la justificacin que impide el cumplimiento oportuno de una

obligacin aduanera.
En este caso, si del incumplimiento del plazo nace la obligacin de pago de
tributos aduaneros, estos sern pagados con los recargos pertinentes actualizados.

d) El cambio de destino de una mercanca que se encuentre en territorio

aduanero nacional siempre que esta haya sido entregada a una administracin
aduanera por el transportista internacional, diferente a la consignada como aduana
de destino

en

el

manifiesto

internacional

de

carga

la

declaracin

de

trnsito aduanero.
e) La resistencia a rdenes e instrucciones emitidas por la Aduana Nacional a
los auxiliares de la funcin pblica aduanera, a los transportadores internacionales de
mercanca, a propietarios de mercancas y consignatorios de las mismas y
a operadores de comercio exterior.
f) La falta de informacin oportuna solicitada por la Aduana Nacional a los
auxiliares de la funcin pblica aduanera y a los transportadores internacionales
de mercancas.
g) Cuando se contravenga lo dispuesto en el literal c) del Artculo 12 de la
presente Ley.
h) Los que contravengan a la presente Ley y sus reglamentos y que no
constituyan delitos.
Las contravenciones en materia aduanera sern sancionadas con:
a) Multa que ir desde cincuenta Unidades de Fomento de la Vivienda (50 .- UFVs) a
cinco mil Unidades de Fomento de la Vivienda ( 5000.- UFVs). La sancin para cada
una

de

las

conductas

contraventoras

se

establecer

de

los

en

estos

lmites

mediante norma reglamentaria.

b)

Suspensin

temporal

de

actividades

auxiliares

de

la

funcin

pblica aduanera y de los operadores de comercio exterior por un tiempo de (10)

diez, a noventa (90) das.
La

administracin

tributaria

podr

ejecutar

total

parcialmente

las

garantas constituidas a objeto de cobrar las multas indicadas en el presente artculo.