SISTEMUL DE CONTURI I

DUBLA NREGISTRARE

Noiuni privind contul, destinaia i

structura acestuia

Contul este un procedeu specific metodei

contabilitii care reflect existena i micarea fiecrui
element patrimonial ca efect al modificrilor produse
de operaiile economice ce au loc ntr-o perioad de
gestiune.
Acest procedeu este conceput n aa fel nct s preia
existenele de activ i pasiv din bilanul de la nceputul
perioadei de gestiune, iar n cursul perioadei de
gestiune nregistreaz modificrile n patrimoniu, ca la
finele perioadei de gestiune s-i ofere existenele
patrimoniale necesare ntocmirii bilanului la sfritul
perioadei pe baza relaiei matematice :
Existene iniiale + Creteri Micorri =
Existene finale

Pentru fiecare fel sau grup de mijloace sau surse se

deschide cte un cont distinct n contabilitatea curent, cu
ajutorul cruia se nregistreaz pe baza documentelor
primare i n etalon valoric, existentul la nceputul perioadei
de gestiune al elementului patrimonial, pentru care s-a
deschis contul, a modificrilor acestuia, determinate de
operaiunile economice i financiare din timpul perioadei de
gestiune, n final determinndu-se i existentul la sfritul
perioadei de gestiune.
Modificrile determinate de operaiile economice i care
sunt evideniate cu ajutorul conturilor n mod distinct pentru
fiecare element patrimonial, nu pot avea loc dect n dou
sensuri: creteri i micorri. Ca urmare, contul a trebuit s
mbrace o form ca s permit nregistrarea separat a celor
dou feluri de modificri, pentru a putea cunoate i explica
numrul de modificri, mrimea lor, ct, i totalul pe fiecare
sens de modificare

Conceptual, forma care rspunde cel mai

bine necesitilor respective este forma
bilateral, de cntar cu dou talere.
Schematic ea poate fi imaginat sub forma
literei T.

Elementele care formeaz structura

contului

Titlul sau denumirea contului definete elementul

de activ sau de pasiv pentru care s-a deschis contul
respectiv i a crei eviden o ine. Titlurile conturilor
sunt nsoite de simbolurile corespunztoare stabilite
prin cadrul general al planului de conturi. De exemplu:
contul Mijloace fixe cu simbolul 123, contul
Materiale cu simbolul 211, contul Capital statutar
cu simbolul 311
Debitul i creditul sunt denumirile celor dou pri
opuse ale contului, care permit separarea celor dou
sensuri de modificri, pe care le determin operaiile
economice. Partea stng a contului se numete debit,
partea dreapt credit.

Elementele care formeaz structura

contului

Rulajul reprezint micarea sau sumele nregistrate succesiv ntr-o perioad

de gestiune n debitul i creditul unui cont, corespunztor creterilor i
micorrilor, determinate de operaiile economice referitoare la contul
respectiv. Rulajul contului este de dou feluri: rulaj debitor care reprezint
totalitatea nregistrrilor fcute pe partea de debit a unui cont i rulaj
creditor reprezint totalitatea nregistrrilor fcute pe partea de credit.
Soldul contului exprim existentul valoric la un moment dat al elementului
patrimonial care se evideniaz cu ajutorul contului respectiv. Soldul se
determin ca diferen dintre totalul sumelor debitoare i totalul sumelor
creditoare. Dac totalul sumelor debitoare este mai mare ca totalul sumelor
creditoare, contul prezint sold debitor, n caz contrar (totalul sumelor
debitoare este mai mic ca totalul sumelor creditoare) contul prezint sold
creditor, iar dac totalul sumelor debitoare este egal cu totalul sumelor
creditoare, contul nu are sold i se numete cont soldat sau balansat.
Soldurile se stabilesc, de regul, la sfritul perioadei de gestiune,
reprezentnd soldul final, care la nceputul perioadei urmtoare de
gestiune, apare ca sold iniial.

Elementele care formeaz structura

contului

Dt
Cont de decontare
Sold initial

Rulaj debitor
Sold final

Rulaj creditor

Ct

Conturile de activ
Conturile de activ reflect existenele i micrile
bunurilor economice, ca elemente evideniate n
activul bilanului.
Ele i ncep funciunea prin debitare i se debiteaz cu
existenele iniiale preluate din activul bilanului care
devin pentru cont solduri iniiale debitoare.
Pentru a se aduga la soldurile iniiale, majorrile
elementelor patrimoniale se trec de aceiai parte cu
acestea i anume n debitul conturilor de activ. n
creditul conturilor de activ se nregistreaz micorarea
elementelor patrimoniale de activ.
Soldul final de determin dup relaia:
Sold final debitor = Sold iniial debitor + Rulaj
debitor Rulaj creditor

Exemplu

Soldul contului de activ Cont curent n valut

naional la 01 martie constituia 23 300 lei. Pe
parcursul perioadei de gestiune n contul
ntreprinderii au intrat mijloace bneti din
casierie n sum de 25 000 lei i de la debitori
50 500 lei, tot n aceast perioad din Cont sau
cheltuit mijloace bneti pentru achitarea
datoriilor fa de buget 14 500 lei. n contul
Cont curent n valut naional aceste operaii
se vor reflecta n felul urmtor:

Exemplu, rezolvare

Dt
242 Cont curent n valut naional
Sold initial - 23 300
25 000
50 500

Rulaj debitor - 75 500

Sold final 84 300

Ct

14 500

Rulaj creditor 14 500

Conturile de pasiv

Conturile de pasiv nregistreaz existenele i

micrile surselor de intrare a bunurilor economice, ca
elemente reprezentate de pasivul bilanului.
Ele i ncep funciunea prin creditare i se crediteaz
cu existenele iniiale preluate din pasivul bilanului,
care devin pentru cont solduri iniiale creditoare. Se
crediteaz conturile de pasiv cu majorrile elementelor
de pasiv i se debiteaz cu micorarea elementelor
patrimoniale de pasiv.
Soldul final se determin dup relaia:
Sold final creditor = Sold iniial creditor + rulaj
creditor rulaj debitor

Exemplu

Soldul contului de pasiv Avansuri primite pe

termen scurt la 01 martie constituia 43 300 lei.
Pe parcursul perioadei de gestiune
ntreprinderea a primit mijloace bneti de la
clienii si n avans 52 000 lei, tot n aceast
perioad a rambursat din avansul primit 6 000
lei i a nchis o crean de 12 600 lei. n contul
Avansuri primite pe termen scurt aceste
operaii se vor reflecta n felul urmtor:

Exemplu, rezolvare
Dt

521 Avansuri primite pe termen scurt

Sold initial - 43 300

52 000

Rulaj debitor - 52 000

Ct

6 000
12 600

Rulaj creditor 18 600

Sold final 9 900

Dubla nregistrare i importana ei

de control

Orice operaie economic produce o dubl

modificare n bilan, deci n contabilitate
aceasta se va concretiza printr-o dubl
nregistrare n conturi, concomitent i cu
aceeai sum.
nregistrarea concomitent i cu aceiai sum
a unei operaii economice sau financiare n
dou conturi, n debitul unui cont i creditul
altui cont poart denumirea de dubla
nregistrare.

Dubla nregistrare este determinat, n primul rnd, de dubla

reprezentare, prin faptul c n timpul micrii i transformrii
lor, elementele patrimoniului ntreprinderii nu nceteaz de a fi
privite sub dublu aspect: al utilitii i destinaiei economice i
al modului de dobndire, aspecte care se reflect concomitent
ca un raport de echivalen ntre doi termeni, unul care
evideniaz bunurile economice, iar cel de-al doilea care
evideniaz sursele de finanare. Raportul de echivalen este
reprezentat n sensul mririi concomitente a bunurilor i
surselor ct i n cel al micorrii lor.
n al doilea rnd, dubla nregistrare este determinat de faptul
c micarea i transformarea bunurilor economice, n fazele
circuitului economic genereaz operaii de ieire dintr-o faz i
de intrare n alta, de transformare dintr-o form n alta, dintr-o
stare n alta, de trecere dintr-un loc de gestiune n altul. Astfel,
activele curente, sub form de materii prime i materiale se
transform n active curente sub forma de semifabricate i
produse finite, care la rndul lor i schimb forma n active
curente bneti, care din nou se transform n active curente
materiale. n acest circuit, n care contabilul nregistreaz
trecerea acelorai valori dintr-o stare sau form n alta,
nregistrarea valorii respective se face de dou ori, deci, apare
dubla nregistrare a operaiilor respective.

Formula contabil

Ca rezultat al aplicrii dublei nregistrri, ntre

conturile contabile se stabilete o legtur
reciproc. Legtura stabilit ntre cele dou
conturi n care se nregistreaz o operaie
economico-financiar poart denumirea de
corespondena conturilor, iar conturile ntre
care intervine aceast legtur se numesc
conturi corespondente. Modalitatea de
prezentare grafic a fiecrei operaii economice
n conturile corespondente, pe baza dublei
nregistrri sub form de egalitate valoric se
numete formul contabil.

Componentele formulei contabile

denumirea contului corespondent debitor;

denumirea contului corespondent creditor
suma care face obiectul nregistrrii.

Scrierea formulei contabile

n formula contabil, contul care se debiteaz se
nscrie n partea de sus sau n stnga, iar contul care
crediteaz se aeaz n partea de jos sau n dreapta.
De exemplu: Operaia economic: S-au procurat
mijloace fixe cu plata ulterioar. Se va ntocmi formula
contabil:
D 123 Mijloace fixe
2 000 lei
C 539 Alte datorii pe termen scurt
2 000 lei
sau
D 123 Mijloace fixe C 539 Alte datorii pe
termen scurt 2 000 lei

Clasificarea formulelor contabile

n funcie de numrul de conturi corespondente din care este format

formula contabil.

Formula contabil simpl este aceea n care corespondena se

stabilete ntre dou conturi: unul se debiteaz i altul se crediteaz
simultan i cu aceiai sum. De exemplu: de la contul de decontare s-a
transferat furnizorilor n achitarea datoriei:
D 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
C 242 Cont de decontare
Formula contabil compus este formula n care corespondena se
stabilete ntre un singur cont debitor i mai multe conturi creditoare
concomitent i cu aceiai sum sau invers, ntre un singur cont creditor i
mai multe conturi debitoare, de asemenea concomitent i cu aceiai
sum. De exemplu: s-au primit de la furnizori materiale n valoare de
5000 lei i obiecte de mic valoare i scurt durat n valoare de 500 lei:
D 211 Materiale 5000 lei
D 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat 500 lei
C 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 5500 lei

Clasificarea formulelor contabile

n funcie de scopul pentru care se ntocmesc:

Formula contabil curent se consider acea formul prin
intermediul creia se nregistreaz n contabilitate operaiunile
economico-financiare care au loc n mod obinuit, curent.
Caracteristica acestora const n faptul c nscrierea sumelor
se face n negru, sumele respective se adun ntre ele, att n
debitul ct i creditul contului.
Formula contabil de stornare, reprezint o modalitate
specific contabilitii de corectare a unor erori, svrite
anterior cu ocazia nregistrrii n conturi a sumelor din
operaiile economice i financiare care au avut loc n
activitatea ntreprinderilor. Eroarea poate fi, fie n
nregistrarea unei sume eronate, fie n nregistrarea unei
sume n alte conturi dect cele corespunztoare coninutului
operaiei.

nregistrarea operaiilor economicofinanciare

nregistrarea operaiilor economico-financiare se

face pe baza documentelor justificative, n ordinea
n care acestea au avut loc, i aceasta poart
denumirea de nregistrare cronologic. Se
realizeaz cu ajutorul jurnalului de nregistrare a
operaiilor economice.

Nr. d/o
1.

Coninutul operaiunilor
economice

Suma Formula contabila

Debit

Din cas se achit salariul 11 550 531

personalului ntreprinderii

Credit
241

Conturile sintetice i analitice

n funcie de detalierea informaiei, conturile

contabile se mpart n sintetice i analitice.
Conturile sintetice reflect bunurile economice,
procesele, sursele i rezultatele economice grupate
dup caracteristicile lor generale. De exemplu: contul
sintetic Materiale, Mijloace fixe, Capital statutar.
Conturile analitice reflect concomitent prile
componente ale bunurilor economice, proceselor,
surselor i rezultatelor economice respective, dup
nsuirile lor specifice. De exemplu: la fabrica de
beton conturile analitice la contul Materiale pot fi:
contul analitic - ciment, contul analitic - nisip, contul
analitic - petri, .a. la fabrica de bomboane conturile
analitice la contul Materiale pot fi: contul analitic zahr, contul analitic - cacao, contul analitic unt i
altele.

Legtura dintre conturile sintetice i analiticele lor

Suma soldurilor iniiale ale conturilor analitice

trebuie s fie egal cu soldul iniial al contului
sintetic;
Suma rulajelor debitoare ale conturilor
analitice trebuie s fie egal cu rulajul debitor
al contului sintetic;
Suma rulajelor creditoare ale conturilor
analitice trebuie s fie egal cu rulajul creditor
al contului sintetic;
Suma soldurilor finale ale conturilor analitice
trebuie s fie egal cu soldul final al contului
sintetic.

Evidena sintetic i evidena

analitic

Evidena bazat pe conturile sintetice se

numete eviden sintetic, iar evidena
bazat pe conturile analitice eviden
analitic.

Exemplu:

La ntreprinderea Monolit S.A. la 01.05 anul curent soldul contului

Materiale se prezenta n felul urmtor:
Materialul A- 200 uniti cte 6 lei unitatea.
Materialul B- 5 000 buci cte 8 lei bucata.
Materialul C- 100 kg. cte10 lei kg.
Operaiile economice efectuate n luna mai a anului de gestiune:
Sau primit materiale de la furnizori:
Materialul A- 200 uniti cte 6 lei.
Materialul C- 60 kg. cte 10 lei.
Total 1800 lei.
Au fost eliberate materiale de la depozit n secia producie de baz.
Materialul A- 150 uniti.
Materialul B- 3 000 buci.
Materialul C.- 90 kg.
Sau primit materiale de la furnizori:
Materialul B- 300 buci cte 8 lei bucata.
Materialul C- 150 kg. cte 10 lei kg.
Total 3900 lei.

Evidena sintetic:
Jurnalul de nregistrare a
operaiilor economice

Jurnal de nregistrare a
operaiilor economice
Nr.
d/o

Coninutul
operaiilor
economice

Suma

Corespondena
conturilor
Debit

Credit

1.

Sau primit materiale

de la furnizori:

1 800

211

521

2.

Au fost eliberate
materiale de la
depozit n secia
produciei de baz.

25 800

811

211

Sau primit materiale

de la furnizori

3 900

211

521

3.

Evidena sintetic
D

Materiale
Si
1)
3)
Rd

42 200
1 800
3 900
5 700

Sf 22 100

2)
Rc

25 800
25 800

Evidena analitic
Contul analitic Materialul A

N
d/
o.

Data

Intrri
Cantita Pre
te

Ieiri
Cantita Pre
te
150

Stoc

Cantita Pre
te
200
6
400
6
900
250
6

150

900

01.05.
1.

200

1200

1 200
2 400
1 500

2.
Rulaj
Sold

200

1200

250

1500

Evidena analitic
Contul analitic Materialul B
N
d/o.

Data

Intrri
Cantitate
Pre

Ieiri

Cantitate

Pre

Stoc

Cantitate

Pre

5 000
2 000
2 300

8
8
8

40 000
16 000
18 400

2 300

18 400

01.05.
1.
2.
Rulaj
Sold

300
300

8
8

2400
2400

3 000

24 000

3 000

24 000

Evidena analitic
Contul analitic Materialul C
N
d/o.

Data

Intrri
Cantitate
Pre

Ieiri

Cantitate

Pre

Stoc

01.05
1.
2.
3.

60
Rulaj
Sold

150
150

10
10
10

600
1500
1500

90

10

900

90

10

900

Cantitate

Pre

100
160
70
220

10
10
10
10

1 000
1 600
700
2 200

220

10

2 200

Legtura dintre conturile

sintetice i analitice
(Verificarea)

Soldul iniial: 42 200 = 1 200+40 000+1000

Operaia I
1 800 = 1 200 + 600
Operaia II 25 800 = 900 + 24 000 + 900
Operaia III 3 900 = 2 400 + 1 500
Rulajul debitor: 5 700 = 1200 + 2400 + 2100
Rulajul creditor: 25 800 = 900 + 24 000 + 900

Soldul final

22 100 = 1500+18 400+2 200

Balana de verificare

Balana de verificare este un procedeu specific

metodei contabilitii care asigur respectarea n
contabilitate a echilibrului permanent impus de dubla
nregistrare a operaiilor economice, oferind prin
aceasta garania exactitii nregistrrilor efectuate n
conturi, precum i a ntocmirii unor bilanuri reale i
complete.
Balana de verificare se prezint sub forma unei
situaii tabelare, n care se nscriu datele valorice ale
tuturor conturilor, folosite de o ntreprindere ntr-o
perioad de gestiune, preluate din cartea-mare. Ea
furnizeaz informaii n legtur cu soldule iniiale,
micrile intervenite ntr-o perioada de gestiune (luna,
trimestru, semestru, an) i soldurile finale la data
ntocmirii ei.

Funciile balanei de verificare

Funcia de verificare a exactitii nregistrrilor

efectuate n conturi. Esena acesteia const n

verificarea i identificarea erorilor de nregistrare n

conturi a operaiilor economice, prin intermediul
diferitelor egaliti care trebuie s existe n cadrul
balanei de verificare. nregistrarea greit a unor
operaii economice ca urmare a nerespectrii dublei
nregistrri, trecerea eronat a sumelor din jurnalul de
nregistrare a operaiilor economice n conturi (cartea
mare) i din conturi n balana de verificare,
efectuarea unor calcule greite n formulele contabile
compuse, stabilirea eronat a rulajelor i soldurilor
conturilor determin inegaliti ntre totalul sumelor
balanei, care se semnalizeaz cu ajutorul ei, fapt ce i
confer caracterul unui instrument de verificare,
control i reglare a nregistrrii operaiilor economice.

Funciile balanei de verificare

Funcia de realizare a concordanei dintre conturile

analitice i cele sintetice. Aceasta funcie se realizeaz prin

ntocmirea unor balane de verificare ale conturilor analitice

pentru fiecare cont sintetic, care se desfoar pe conturi
analitice. Cu ajutorul acestor balane se verific concordana
care trebuie s existe ntre contul sintetic i conturile sale
analitice.
Funcia de legtur ntre cont i bilan. Aceast legtur
se concretizeaz n faptul c datele din bilan reprezint
soldurile finale ale conturilor preluate din balana de verificare,
prelucrate i grupate conform necesitilor de ntocmire a
bilanului. Soldurile iniiale la nceputul urmtoarei perioade de
gestiune sunt preluate din bilanul contabil. Deci, balana de
verificare este puntea de legtur dintre conturile analitice i
cele sintetice i dintre conturile sintetice i bilan, fcnd
legtur ntre procedeele de baz ale metodei contabilitii.

Funciile balanei de verificare

Funcia de grupare i centralizare a datelor

nregistrate n conturi. Compararea i centralizarea

datelor contabile cu ajutorul balanei de verificare ofer

conducerii posibilitatea de a se cunoate mrimea i
structura modificrilor intervenite n structura mijloacelor
materiale i bneti, situaia debitorilor i creditorilor, a
cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor financiare la un
moment dat i n dinamic, n vederea elaborrii
previziunilor necesare lurii deciziilor pentru perioada
viitoare.
Deci, cu ajutorul balanei de verificare se
centralizeaz ntreaga activitate economico-financiar a
ntreprinderii, care a fost reflectat n conturi distincte,
oferind astfel informaii de ansamblu asupra tuturor
bunurilor aflate n administrarea operativ a acestora i
asupra activitii dintr-o anumit perioad de gestiune.

Clasificarea balanei de verificare

n dependen de natura conturilor pe care le

conine poate fi:
balana de verificare ale conturilor
sintetice i
balana de verificare ale conturilor
analitice.

Balana de verificare ale conturilor

sintetice

Balana de verificare ale conturilor

sintetice dup numrul de egaliti pe
care le cuprinde, poate fi:
balana de verificare cu o egalitate;
balana de verificare cu dou egaliti;
balana de verificare cu trei egaliti;

BALANA DE VERIFICARE A
CONTURILOR SINTETICE
(cu trei egaliti)

Simbolul
conturilor
123
241

Denumirea
conturilor
Mijloace fixe
Casa
TOTAL

SOLDURI INIIALE
RULAJE
SOLDURI FINALE
Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare

BALANA DE VERIFICAE AH
(MODEL)
Conturi
creditoare
Conturi
debitoare
Sold iniial
creditor
Contul 123
Contul 211
Contul 242
Contul 521
...
Total rulaj
creditor
Sold final
creditor

Sold iniial
debitor

Total solduri
iniiale

Contul Contul
211
123

Contul
242

Contul
521

Total rulaj
debitor

Sold final
debitor

Total rulaje
Total solduri
finale

Etapele de ntocmire a balanei de verificare

se transpun operaiile efectuate n timpul perioadei de

gestiune din jurnalul de nregistrare a operaiilor
economice n conturi (cartea-mare),;
se totalizeaz sumele nregistrate n debitul i creditul
fiecrui cont deschis n cartea-mare i se stabilete
soldul acestora;
se transpun datele din conturile deschise n carteamare (soldurile iniiale, rulajele i soldurile finale) n
formularul balanei de verificare;
se adun coloanele balanei de verificare, iar totalurile
obinute n cadrul fiecrei perechi de coloane
(debitoare-creditoare) trebuie s fie egale ntre ele. De
asemenea, totalul rulajelor din balana de verificare,
trebuie s fie egal cu totalul rulajelor din jurnalul de
nregistrare a operaiilor economice.

Exemplu:

Pe baza datelor de mai jos de deschis

conturile respective, de ntocmit formulele
contabile i de nregistrat n conturi
operaiile economice. De calculat rulajele,
soldurile finale, de ntocmit balana de
verificare i un nou bilan.

Bilanul fabricii Gloria la 01.09.200__

Activ
Mijloace fixe

Suma

Pasiv

3 670 830 Capital statutar

69 700

Producie n curs de execuie

65 800 Alte rezerve

Cont de decontare
Casa

3 069 000

Credite bancare pe termen

scurt

Materiale

Creane pe termen scurt ale

personalului

Suma

58 000

Datorii pe termen scurt

300
privind
facturile
comerciale
93 750

Datorii pentru
muncii

89 300

retribuirea

16 800

11 800

120

Uzura mijloacelor fixe

Bilan

(655 600)
3 244 900

Bilan

3 244 900

Operaiile economice din luna

septembrie la fabrica Gloria

S-au primit materiale de la furnizori - 362 500 lei;

S-a acceptat factura organizaiei de transport pentru transportarea
materialelor 14 500 lei;
S-au calculat salariile muncitorilor pentru descrcarea materialelor 1 600
lei;
S-au calculat contribuiile pentru asigurrile sociale aferente salariilor
muncitorilor pentru descrcarea materialelor (24%) ? lei;
S-au calculat contribuiile pentru asigurrile medicale aferente salariilor
muncitorilor pentru descrcarea materialelor (3%) ? lei;
Din contul de decontare s-a virat furnizorilor 16 500 lei;
Din contul de decontare s-a ridicat n numerar 11 900 lei;
Din cas au fost pltite salariile 11 800 lei;
Din contul de decontare s-a virat furnizorilor pentru materiale 29 050 lei;
Din cas s-a pltit titularilor de avans pentru cheltuielile de deplasare 150
lei;
Din contul de decontare s-a virat:
organelor de asigurare social 400 lei;
n rambursarea creditelor pe termen scurt 15 600 lei.

Nr
d/o

Coninutul operaiei economice

Suma
(lei)

Corespondena
conturilor
debit

S-au primit materiale de la furnizori

credit

362 500

211

521

S-a acceptat factura organizaiei de transport pentru

transportarea materialelor

14 500

211

539

S-au calculat salariile muncitorilor privind descrcarea

materialelor procurate

1 600

211

531

S-au calculat contribuiile privind asigurrile sociale si

medicale
aferente salariilor muncitorilor pentru
descrcarea materialelor (24%, 3 %)

384
48

Din contul de decontare s-a virat furnizorilor

16 500

521

242

Din contul de decontare s-a ridicat n numerar

11 900

241

242

Din cas au fost pltite salariile

11 800

531

241

Din contul de decontare s-a virat furnizorilor pentru materiale

29 050

521

242

Din cas s-a pltit titularilor de avans pentru cheltuielile de

deplasare

150

227

241

400
15 600

533
511

10 Din contul decontare s-a virat:

a) organelor de asigurare social
b) n rambursarea creditelor pe termen scurt
suma de control (total)

211
211

533
533

242
242

Dt

123

Ct

Rd=0
Rc=0
Sf 3 670 830
215

Ct

Ct

Rd=379 032 Rc=0

Sf 448 732

Si 65 800
Rd=0
Sf 65 800

211

Si 69 700
1) 362 500
2) 14 500
3)
1 600
4)
432

Si 3 670 830

Dt

Dt

Rc=0

Dt
Si 300
9) 150
Rd=150
Sf 450

227
Rc=0

Ct

Dt

323
Ct
Si 58 000

Rd=0

Rc=0

Sf 58 000
Dt
5) 16 500
8) 29 050

521
Ct
Si 16 800
1) 362 500

Rd=45 550 Rc=362 500

Sf 33 750

Dt

511
Ct
Si 89 300
10b) 15 600
Rd=15 600 Rc=0
Sf 73 700

BALANA DE VERIFICARE la 01 10 200__

Simbolul
contului

123

Denumirea
contului

Soldul iniial
Debitor

Rulaj

Creditor

Debitor

3 670830

124

655 600

Soldul final
Creditor

Debitor

Creditor

3 670 830

655 600

211

69 700

379 064

448 764

215

65 800

65 800

227

300

150

450

241

120

11 900

11 950

70

242

93 750

73 450

20 300

311

3 069 000

3 069 000

323

58 000

58 000

511

89 300

15 600

73 700

521

16 800

45 550

362 500

333 750

531

11 800

11 800

1 600

1 600

533

400

464

64

539

14 500

14 500

3 900 500

464 464

464 464

Total

3 900 500

4 206 214

4 206 214

Bilanul fabricii Gloria la 01.10.200__

Activ

Suma

Pasiv

1. Active pe termen lung

3. Capital propriu

Mijloace fixe

3 670 830 Capital statutar

Uzura mijloacelor fixe

(655 600) Alte rezerve

TOTAL capitolul 1

3 015 230 TOTAL capitolul 3

2 Active curente

448 764 Credite bancare pe termen scurt

Producie n curs de execuie

termen

3 069 000
58 000
3 127 000

5. Datorii pe termen scurt

Materiale

Creane pe
personalului

Suma

scurt

Cont de decontare
Casa
TOTAL capitolul 2

TOTAL GENERAL-ACTIV

Datorii pe termen scurt privind

facturile comerciale

333 750

450 Datorii privind remunerarea muncii

1 600

65 800
ale

73 700

20 300 Datorii privind asigurrile

70 Alte datorii pe termen scurt
535 384 TOTAL capitolul 5

3 550 614

TOTAL GENERAL-PASIV

64
14 500
423 614

3 550 614

Capitolele planului de conturi

Planul de conturi (anexa 3) este un tablou al conturilor

sistematizate n mod anumit, destinat pentru organizarea
evidenei contabile la ntreprindere. Este un document normativ
privind clasificarea i codificarea conturilor
Capitolul I Dispoziii generale cuprinde caracteristica
general a capitolelor planului de conturi, sfera de aciune a
acestuia, legtura cu formele rapoartelor financiare, modul de
clasificare i simbolizare a conturilor.
n capitolul II Terminologia sunt formulate definiiile
termenilor i noiunilor de baz utilizate n planul de conturi.
Capitolul III Nomenclatorul conturilor contabile cuprinde
lista conturilor subdivizate n clase i grupe n care se
evideniaz conturile de gradul I i II.
n capitolul IV Norme metodologice de utilizare a
conturilor contabile sunt caracterizate clasele, grupele de
conturi i conturile de gradul I, este prezentat corespondena
conturilor pe tipurile principale de operaii.

Clasele planului de conturi

1.

2.
3.

4.
5.

6.
7.
8.
9.

Active pe termen lung;

Active curente;
Capital propriu;
Datorii pe termen lung;
Datorii pe termen scurt;
Venituri;
Cheltuieli;
Conturi ale contabilitii de gestiune;
Conturi extrabilaniere.

Conturile contabilitii financiare

Clasele 1-7 cuprind conturile contabilitii

financiare, care se utilizeaz pentru
generalizarea informaiei ce urmeaz s fie
reflectat n rapoartele financiare i destinat
utilizatorilor interni i externi.
Dup coninutul economic ele se divizeaz n
conturi de bilan (clasele 1-5) i conturi de
rezultate (clasele 6-7).

Conturile de bilan i conturile de rezultate

Conturile de bilan sunt destinate

contabilizrii activelor, capitalului propriu i
datoriilor ntreprinderii. La finele fiecrei
perioade de gestiune soldul (debitor sau
creditor) acestor conturi se reflect n bilanul
contabil.
Conturile de rezultate sunt destinate
contabilizrii veniturilor i cheltuielilor
ntreprinderii. La finele fiecrei perioade de
gestiune rulajele conturilor: debitoare pe
conturile de cheltuieli i creditoare pe conturile
de venituri se trec n Raportul privind
rezultatele financiare.

Conturile de activ

Conturile claselor 1,2,7,8 sunt conturi de activ cu excepia

urmtoarelor conturi: 113 Amortizarea activelor nemateriale;
124 Uzura mijloacelor fixe; 126 Epuizarea resurselor
naturale; 214 Amortizarea obiectelor de mic valoare i scurt
durat; 222 Corecii la datorii dubioase 233 Diminuarea
valorii investiiilor pe termen scurt care sunt conturi contrar de
activ, funcioneaz dup regulile conturilor de pasiv, se reflect
n activul bilanului n parantez adic cu semnul -(minus) i
se scad din totalul sumelor;
contul 133 Modificarea valorii investiiilor pe termen lung
poate avea att sold debitor, ct i creditor, deoarece este un
cont rectificativ, rectific valoarea investiiilor. n bilan soldul
debitor al acestuia se reflect n activ prin cifre obinuite, iar cel
creditor prin cifre negative.

Conturile de pasiv

Conturile claselor 3,4,5,6 sunt conturi de pasiv cu

excepia urmtoarelor conturi: 313 Capital nevrsat,
314 Capital retras, 334 Utilizarea profitului care
sunt conturi de activ, se reflect n bilan n pasiv cu
semnul minus.
Conturile 312 Capital suplimentar, 332 Profit
nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor
precedeni, 333 Profit net (pierdere neacoperit) al
perioadei de gestiune, 341 Diferene din reevaluarea
activelor pe termen lung pot avea att sold
creditor, ct i debitor. n bilan soldul creditor se
reflect n pasiv prin cifre obinuite, iar cel debitor
prin cifre negative.

Legtura planului de conturi cu

rapoartele financiare

Simbolurile i denumirile claselor 1-5 din planul de

conturi coincid cu numerele i denumirile capitolelor
din bilanul contabil, iar numerele i denumirile
grupelor de conturi ale claselor menionate coincid cu
numerele i denumirile subcapitolelor bilanului
contabil.
Denumirea conturilor de gradul I din clasele 6-7
coincid, de regul, cu denumirea rndurilor din
raportul privind rezultatele financiare, iar informaia
din conturile de gradul II - cu denumirea rndurilor
din anexele la rapoartele financiare.