ACTIVOS FIJOS

Los Activos Fijos son bienes de la empresa que tienen una vida relativamente larga y no
estn para la venta dentro de las actividades normales de la empresa, y solo estn para su
servicio.

A. CLASIFICACIN GENERAL
Los activos fijos de una empresa se clasifican en dos grandes grupos principales.
1.

Bienes inmuebles: Los activos fijos de una empresa se clasifican como bienes inmuebles
cuando no son trasladables, es decir, que no se pueden mover de un sitio a otro.

2.

Bienes muebles: Los activos fijos de una empresa se clasifican como bienes muebles
cuando son trasladables, es decir, que se pueden mover de un sitio a otro.

La inmensa mayora de los activos fijos de una empresa son bienes muebles, esto es, que se
pueden trasladar o mover de un lugar a otro.
De los activos fijos muebles de una empresa se destacan:

Los muebles y enseres

La maquinaria y equipo
Los vehculos

B. CLASIFICACIN CONTABLE
Para efectos contables los activos fijos, tanto muebles como inmuebles, se clasifican
particularmente en dos grupos: activos no depreciables y activos depreciables.
1.

Activos no depreciables: Son aquellos que no sufren desgaste o demrito por el uso a
que son sometidos y que por tanto no pierde un precio, al menos contablemente. Entre
los activos no depreciables tenemos algunos ejemplos como son:

Terrenos: Se estima que los terrenos no sufren desgaste por el uso a que son
sometidos, ni por el trascurso del tiempo, y por esta razn se consideran no
depreciables. Esta es una teora contablemente aceptada en todo el mundo.

Construcciones en proceso: Todo activo comienza su proceso de desgaste, de perdida

de valor contable, a partir de la fecha en que la empresa comienza a usarlo para los
fines del negocio, y no desde la fecha de la compra, fabricacin o construccin como a
veces se cree.

Maquinaria en Montaje: Cuando la maquinaria que compra o fabrica la empresa para

su propio uso a un no a entrado en el proceso productivo porque apenas esta
montando, o instalando, o armando, etc. no es depreciable, pues se considera que si la
compaa no comienza a utilizarla, tal maquinaria no sufre desgaste ni deterioro.

Muebles y Enseres en Fabricacin: A igual que la maquinaria la empresa puede

producir sus propios muebles o adquirirlos de otras fuentes, pero solo entran en la
cuenta depreciable a partir de la fecha de la cual la empresa empieza hacer uso
productivo de ellos, no antes.

2.

Activos depreciables: Los activos fijos de la empresa que sufren desgasto o deterioro
por el uso a que son sometidos o por el simple transcurso del tiempo, hacen parte de
los activos depreciables.

3.

Clasificacin especial: Existen algunos fijos que exigen alguna clasificacin especial
para su tratamiento contable. Consideremos tres de esos activos.

Edificios: Los edificios fsicamente conforman una sola unidad con el terreno sobre el
cual estn construidos. Sin embargo para efectos contables es necesario separar el uno
del otro, al menos tericamente.
Dentro de la contabilidad de la empresa tanto el terreno como el edificio deben
llevarse en cuentas separadas.
Cmo lograr esta separacin?
Basta con determinar por cualquier medio contable aceptable el costo del terreno y el
costo del edificio en forma separada.

Redes de Distribucin: Otros activos fijos de la empresa son las redes de distribucin
de agua, energa, vapor, gas, etc. que generalmente van incorporadas o adheridas a los
terrenos o edificios. Es conveniente independizar contablemente el costo de estos
activos.
Mejoras al Terreno: Los terrenos en su natural concepcin no son depreciables, sin
embargo es comn que a esos terrenos se le hagan mejoras tales como recubrimiento
con cemento, asfalto u otro material que los proteja o los engalane. Dichas mejoras son
contablemente depreciables y conviene entonces en estos casos independizarlas del
costo del terreno, incluyndolas en una cuenta auxiliar tal como mejoras al terreno.

DEPRECIACIONES
La Depreciacin es la prdida de valor que sufren los activos fijos por el uso a que se les
somete y su funcin productora de renta; o por obsolescencia por los avances tecnolgicos.
El Valor de la Depreciacin se restar al valor del bien, y en el momento que llegue a ser
cero (0), indicar que el bien ha sido totalmente depreciado, o lo mismo que decir, el bien
ha cumplido su vida til.
VALOR EN LIBROS = Valor del Bien Depreciacin Acumulada
VIDA TIL: tiempo en que se espera que el activo contribuya a la generacin de ingresos o
el tiempo que se espera que el activo sea econmicamente productivo para la empresa.
Tambin se le llama vida legal.
Las leyes tributarias Colombianas establecen una vida legal normal para los activos fijos
as:
BIENES
Construccin y Edificacin
Maquinaria y Equipo
Muebles y Enseres
Equipo de Oficina
Aviones
Barcos
Equipo de Transporte
Equipo de Cmputo y Comunicacin

VIDA TIL EN AOS

20
10
10
10
10
10
5
5

VIDA TIL EN %
5%
10%
10%
10%
10%
10%
20%
20%

Ejemplo Vida til en %: El porcentaje normal de depreciacin para los edificios (no
incluido su terreno) es del 5% anual.
Si un edificio se deprecia totalmente en 20 aos, es decir, que en 20 aos pierde el 100% de
su valor total por el uso a que es sometido, entonces cada ao est perdiendo la veinteava
parte de ese costo total. La veinteava parte de 100% es el 5% (100% 20 = 5%)
VIDA EFECTIVA: O real de un activo fijo depreciable va desde la fecha de compra de
dicho activo hasta cuando la empresa no lo utiliza ms, bien por desgaste total (inservible),
bien por obsoleto (inadecuado), o bien por cualquier otra razn que lo haga inoperante y
por lo tanto quede definitivamente fuera de servicio.
La vida legal est preestablecida por la misma ley; en cambio la vida efectiva o real esta
dada por el buen o mal uso que se haga del activo.

EFECTOS DE LA DEPRECIACIN
1.

Efectos internos: Inciden en forma directa sobre el patrimonio y sobre las utilidades.
Sobre el Patrimonio
La depreciacin es una reduccin progresiva del costo de los activos fijos de la
empresa. Si los activos fijos de la compaa van soportando una reduccin gradual de
su costo, el patrimonio se va reduciendo tambin en esa misma proporcin hasta
agotarse totalmente, si esos activos a su vez no son capaces de generar una renta de tal
nivel que enjugue esa perdida de valor producido por la depreciacin.
Sobre las Utilidades
La depreciacin es un gasto imputable al ejercicio contable en el cual se causa. El
efecto final de todo gasto e reducir las utilidades, disminuir las ganancias.

2.

Efectos externos: El ms importante de los efectos de orden externo que tiene la

depreciacin esta relacionado con los impuestos.

En Colombia existen muchas modalidades de impuestos, dentro de las cuales se destacan

principalmente dos: El impuesto al patrimonio y el impuesto a la renta.

Impuesto al Patrimonio

El impuesto del patrimonio es un tributo que se debe pagar sobre el capital neto
invertido.

Impuesto a la renta:

Las compaas as como las personas naturales deben pagar impuestos sobre la renta
que gane cada ao.
Cada ao las empresas deben presentar ante la oficina de impuestos una declaracin
de renta y patrimonio, documento que no es otra cosa que una copia fiel del balance
general y el estado de resultados de la empresa a 31 de diciembre.
CALCULO DE LA DEPRECIACIN
1.

Mtodo de Lnea Recta

Es el mtodo de depreciacin ms utilizado y con este se supone que los activos se usan
ms o menos con la misma intensidad ao por ao, a lo largo de su vida til; por tanto, la
depreciacin peridica debe ser del mismo monto.

Este mtodo distribuye el valor histrico ajustado del activo en partes iguales por cada ao
de uso. Para calcular la depreciacin anual basta dividir su valor histrico ajustado entre
los aos de vida til.
DEPRECIACIN ANUAL = VALOR HISTRICO AJUSTADO VALOR RESIDUAL
AOS DE VIDA TIL
VALOR RESIDUAL VALOR DE SALVAMENTO: Es el valor estimado que le
correspondera al bien una vez cumplida su vida til, se recomienda que cuando ste sea
considerable, se tome en cuenta, de lo contrario se deprecie el bien por el 100%.
EJEMPLO 1.
Torres e Hijos adquirieron el 2 de enero del presente ao unos equipos de cmputo que
suman $12.600.000. Se estima que estos activos tendrn una vida til de 5 aos y un valor
residual no significativo. El clculo de la depreciacin anual es el siguiente:
Depreciacin anual = $12.600.000 - 0
5

= 2.520.000/ao.

La depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el valor en libros del activo al final de

cada uno de los 5 aos de vida til, se pueden apreciar en la siguiente tabla:
Ao
1
2
3
4
5

Depreciacin Anual
2.520.000,00
2.520.000,00
2.520.000,00
2.520.000,00
2.520.000,00

Depreciacin Acumulada
2.520.000,00
5.040.000,00
7.560.000,00
10.080.000,00
12.600.000,00

Valor Neto en Libros

10.080.000,00
7.560.000,00
5.040.000,00
2.520.000,00
0,00

EJEMPLO 2.
Se adquiere maquinaria para produccin por $30.000.000. Se estima que estos activos
tendrn una vida til de 10 aos y un valor residual $500.000. El clculo de la depreciacin
anual es el siguiente:
Depreciacin anual = $30.000.000 500.000
10
Ao
1
2
3
4

Depreciacin Anual
2.950.000,00
2.950.000,00
2.950.000,00
2.950.000,00

= 2.950.000/ao.

Depreciacin Acumulada
2.950.000,00
5.900.000,00
8.850.000,00
11.800.000,00

Valor Neto en Libros

27.050.000,00
24.100.000,00
21.150.000,00
18.200.000,00

Ao
5
6
7
8
9
10

Depreciacin Anual
2.950.000,00
2.950.000,00
2.950.000,00
2.950.000,00
2.950.000,00
2.950.000,00

Depreciacin Acumulada
14.750.000,00
17.700.000,00
20.650.000,00
23.600.000,00
26.550.000,00
29.500.000,00

Valor Neto en Libros

15.250.000,000
12.300.000,000
9.350.000,000
6.400.000,000
3.450.000,000
500.000,000

2. Mtodos de Depreciacin Acelerada

Estos consisten en distribuir el valor depreciable de un activo en forma descendente, es
decir, una mayor proporcin de su valor en los primeros aos de vida; ya que los activos
son ms productivos al inicio de vida y requieren menos gastos de reparacin y
mantenimiento. Al equilibrar los gastos peridicos de depreciacin y mantenimiento de
los activos a lo largo de su vida til, en los primeros aos se presentaran altos montos de
depreciacin y bajos gastos de mantenimiento, mientras que los ltimos aos la relacin
ser inversa. Con el avance tecnolgico, algunos activos tienden a hacerse obsoletos
rpidamente, lo cual justifica tambin la necesidad de depreciarlos en forma mas
acelerada.
a)

Mtodo de la Suma de los Dgitos de los Aos

Este mtodo aplica sobre el valor por depreciar una fraccin cuyo denominador
corresponde a la suma de los dgitos de los aos de vida til y el numerador es el nmero
de aos que le resta de vida til al activo.
Para el caso del activo de Torres e Hijos, cuya vida til es de cinco aos, la suma de los
dgitos de los aos es: 5+4+3+2+1 = 15
Algebraicamente, con el fin de obtener la suma de los dgitos de los aos, debe aplicarse la
siguiente formula:
S = n (n+1)
donde:
2
S = suma de los dgitos de los aos
n = aos estimados de vida til
Para el caso del ejemplo, la suma de los dgitos es:
S = 5 (5+1) = 5 (6) = 15
2
2

La fraccin que se aplicara sobre el valor por depreciar para el primer ao ser entonces
5/15, para el segundo ao ser 4/15 y as sucesivamente. Las depreciaciones para cada
uno de los 5 aos de vida til, en el caso del activo de Torres e Hijos. Sern:
Primer Ao
Segundo Ao
Tercer Ao
Cuarto Ao
Quinto Ao

5/15 x $ 12.600.000 = $4.200.000

4/15 x 12.600.000 = $ 3.360.000
3/15 x 12.600.000 = $ 2.520.000
2/15 x 12.600.000 = $ 1.680.000
1/15 x 12.600.000 = $ 840.000

En la siguiente tabla se presentan la depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el

valor en libros del activo para cada uno de sus 5 aos de vida til.
Ao
1
2
3
4
5

Valor activo
12.600.000,00
12.600.000,00
12.600.000,00
12.600.000,00
12.600.000,00

Depreciacin
Anual
4.200.000,00
3.360.000,00
2.520.000,00
1.680.000,00
840.000,00

Depreciacin Valor Neto en

Acumulada
Libros
4.200.000,00
8.400.000,00
7.560.000,00
5.040.000,00
10.080.000,00
2.520.000,00
11.760.000,00
840.000,00
12.600.000,00
0,00

Como se puede observar, por este mtodo se deprecian los activos en mayores montos en
los primeros aos de vida, que bajo el mtodo de lnea recta, mientras que en los ltimos
aos sucede lo contrario.
b)

Mtodos de Reduccin de Saldos

Este mtodo consiste en la aplicacin de una tasa sobre el valor no depreciado del activo.
El clculo de la tasa se lleva a cabo mediante la siguiente formula:
Tasa de depreciacin = 1 -

Valor residual
Valor histrico

Donde n es el nmero de aos de vida til del activo

Para el caso de Torres e Hijos, y suponiendo que el activo tiene un valor residual estimado
por la empresa igual a $3.150.000, la tasa de depreciacin anual por este mtodo se calcula
de la siguiente manera:
Tasa de depreciacin = 1 -

3.150.000
12.600.000

Esta tasa debe de aplicarse para cada ao sobre el valor no depreciado del activo. La
depreciacin para cada uno de los aos de vida til del activo en el ejemplo es la siguiente:
Primer ao: $12.600.000 x 0.242142 = $3.050.896
Para el segundo ao, el valor no depreciado del activo en cuestin ser:
$12.600.000 - $3.050.896 = $9.549.104
Segundo ao: $9.549.104 x 0.242142 = $2.312.236
Para el tercer ao, el valor no depreciado del activo en cuestin ser:
$9.549.104 - $2.312.236 = $7.235.868
Tercer ao: $ 7.236.868 x 0.242142 = $1.752.346
Para el cuarto ao, el valor no depreciado del activo en cuestin ser:
$7.236.868 - $1.752.346 = $5.484.522
Cuarto ao: $5.484.522 x 2.242142 = $1.328.032
Para el quinto ao, el valor no depreciado del activo en cuestin ser:
$5.484.522 - $1.328.032 = $4.156.490
Quinto ao: $4.156.490 x 0.242142 = $1.006.460
Ao Depreciacin Anual
1
$ 3.050.896
2
2.312.236
3
1.752.346
4
1.328.032
5
1.006.460

Depreciacin Acumulada
$3.050.896
5.363.132
7.115.478
8.443.510
9.450.000

Valor en libros
$9.549.104
7.236.868
5.484.522
4.156.490
Valor Residual 3.150.000

Si el valor residual no es significativo, este mtodo no puede usarse, porque al aplicar la

frmula la tasa de depreciacin sera 1, lo que significara una depreciacin del 100% para
el primer ao.
El sistema de reduccin de saldos se puede aplicar con un porcentaje equivalente al doble
del que se trabajara en lnea recta, en caso de activos cuya vida til sea superior de cinco
aos.

Para el caso del activo de Torres e Hijos, suponiendo que este procedimiento pudiera
utilizarse para este de tipos de activos y puesto que la tasa de depreciacin anual por el
mtodo de lnea recta es del 20% (5 aos de vida), debera tomarse como porcentaje de
depreciacin anual el 40%, el cual se aplicara al valor no depreciado.
La depreciacin para el primer ao se calcula de la siguiente forma:
Primer ao: $12.600.000 x 0.40 = $5.040.000
El valor por depreciar para el segundo ao ser:
$12.600.000 - $5.040.000 = $7.560.000
La depreciacin para el segundo ao se calcula de la siguiente forma:
Segundo ao: $7.560.000 x 0.40 = $3.024.000
El valor por depreciar para el tercer ao ser:
$7.560.000 - $3.024.000 = $4.536.000
La depreciacin para el tercer ao se calcula de la siguiente forma:
Tercer ao: $4.536.000 x 0.40 = $1.814.400
El valor por depreciar para el cuarto ao ser:
$4.536.000 - $1.814.400 = $2.721.600
La depreciacin para el cuarto ao se calcula de la siguiente forma:
Cuarto ao: $2.721.600 x 0.40 = $1.088.640
El valor por depreciar para el quinto ao ser:
$2.721.600 - $1.088.640 = $1.632.960
La depreciacin para el cuarto ao se calcula de la siguiente forma:
Quinto ao: $1.632.960 x 0.40 = $653.184
Ao Depreciacin anual Depreciacin acumulada Valor en libros
1
$5.040.000
$5.040.000
$7.560.000
2
3.024.000
8.064.000
4.536.000
3
1.814.400
9.878.400
2.721.600

Ao Depreciacin anual Depreciacin acumulada Valor en libros

4
1.088.640
10.967.040
1.632.960
5
653.184
11.620.224
979.776
Cuando se utilice este sistema, el valor de la depreciacin correspondiente al ltimo ao
de vida til comprender el monto total del saldo pendiente por depreciar.
c)

Mtodo de Unidades de Produccin.

Para algunos activos como mquinas, equipos y vehculos, su vida til est estrechamente
relacionada con la capacidad de produccin, la cual se expresa en horas de trabajo,
kilmetros recorridos, unidades producidas, etc. Para estos activos se utiliza este mtodo
de depreciacin que consiste en calcular el monto de depreciacin peridica, de acuerdo
con el volumen de actividad alcanzada.
El activo de Torres e Hijos tiene una capacidad de produccin de 100.000 unidades, al final
de las cuales se espera que quede totalmente depreciado. La produccin por ao a lo largo
de su vida til fue la siguiente:
Ao Unidades Producidas
1
20.000
2
40.000
3
25.000
4
15.000
La depreciacin por unidad se calcula de la siguiente manera:
Depreciacin por unidad =

Valor histrico
Capacidad de produccin

$12.600.000
100.000 unid

= $126/unidad
El gasto por depreciacin para cada uno de los 4 aos se calcula de la siguiente manera:
Primer ao
Segundo ao
Tercer ao
Cuarto ao

20.000unid x $126/unid = $2.520.000

40.000unid x 126/unid = 5.040.000
25.000unid x 126/unid = 3.150.000
15.000unid x 126/unid = 1.890.000

Ao Depreciacin anual Depreciacin acumulada Valor en libros

1
$2.520.000
$2.520.000
$10.080.000
2
5.040.000
7.560.000
5.040.000
3
3.150.000
10.710.000
1.890.000
4
1.890.000
12.600.000
0