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Metodologa de la Investigacin
Presentado por los alumnos:
Oscar Bentez
Marlene Ayala
Lorena Caete
Esteban Espnola
Docente Asesor:
4To ao
Fernando de la Mora Paraguay 2016
NDICE
Resumen.....................................................................................................................................................1
Introduccin...............................................................................................................................................2
CAPITULO I: Aspectos generales
1.1 Generalidades de las organizaciones...............................................................................8
1.1.1 Definicin de Organizacin.......................................................................................8
1.1.2 Clasificacin de las Organizaciones....................................................................9
1.1.3 Elementos que integran una organizacin.......................................................12
1.1.4 Objetivos de las organizaciones............................................................................13
1.1.5 El control interno en las organizaciones............................................................16
1.1.5.1 Definicin de control interno.......................................................................16
1.1.5.2 Elementos de control......................................................................................18
1.1.5.3 Objetivos del control interno.......................................................................18
1.1.5.4 Caractersticas del control interno...........................................................20
1.1.5.5 Responsabilidad del control interno........................................................20
1.2 Generalidades de la Auditora Interna...............................................................................22
1.2.1. . Antecedentes de la auditora interna.................................................................22
1.2.2. Naturaleza de la auditora interna..........................................................................25
1.2.3. Definiciones de auditora interna............................................................................25
1.2.4. Objetivo de la auditora interna...............................................................................27
1.2.5. Diferencias y semejanzas entre Auditora Interna
y Auditora Externa......................................................................................................29
1.2.6. Tipos de Auditorias.......................................................................................................31
1.2.7. Requisitos del trabajo de auditora interna........................................................31
1.2.8. Ventajas de la auditora interna..............................................................................32
CAPITULO II: Funcin del Auditor Interno en las organizaciones
2.1 El auditor interno..........................................................................................................................35
2.1.1 Funciones principales del auditor interno..........................................................35
2.1.2 Conocimientos y habilidades que debe poseer.............................................36
2.1.3 Formacin y educacin continua...........................................................................37
2.2 Instituto Mexicano de Auditores Internos A.C.(IMAI) .................................................38
2.3 tica del Auditor............................................................................................................................39
2.4 El cdigo de tica profesional del (IMAI) .........................................................................41
2.5 Normas de auditora interna...................................................................................................44
III
2.5.1 Independencia................................................................................................................46
2.5.2 Conocimiento tcnico y capacidad profesional..............................................46
2.5.3 Alcance del trabajo.......................................................................................................48
2.5.4 Ejecucin del trabajo de auditora.........................................................................49
2.5.5 Administracin del departamento de auditora interna ...............................49
2.6 Ubicacin del departamento de auditora interna en la organizacin ................51
2.7 Cmo se realiza la auditora interna?.............................................................................52
3.2
3.3
3.4
3.5
3.6
3.7
Conclusiones..........................................................................................................................................74
Fuentes de Informacin...................................................................................................................77
Anexos........................................................................................................................................................80
ndice de esquemas...........................................................................................................................92
IV
Resumen
El siguiente trabajo de investigacin trata sobre la importancia de la Auditora
Interna en una organizacin, dndole prioridad a sta debido a la problemtica que
presentan muchas empresas hoy en da, las cuales han dejado de existir como
producto de sus falencias en el control interno, y en la falta de una auditora
interna que evale eficazmente la misma. La falta de buenos controles internos
aplicados, no slo han dado lugar a estafas o defraudaciones (sea esta por parte
de ejecutivos, empleados o clientes), sino tambin a graves errores en materia de
decisiones producto de graves errores en materia de informacin. Es por ello que
la auditora interna es indispensable en la vida de cualquier organizacin sea
pblica o privada, para que evalu y verifique permanentemente que los objetivos
propuestos se estn cumpliendo.
INTRODUCCIN
establecerlo debido al costo que pudiese ocasionar, por ello prefieren recibir
servicios externos para consultas de auditora interna en aspectos particulares. Sin
embargo existen riesgos asociados a la utilizacin de estos servicios, como por
ejemplo; los auditores internos contratados independientemente pueden ser
menos fieles a la organizacin y pueden no estar del todo familiarizados con el
entorno organizacional.
El pas que ha impulsado con mayor fuerza a la auditora interna es Estados
Unidos, gracias a su alto grado de desarrollo econmico y a la frecuente
participacin de los ciudadanos comunes en el capital de las empresas. La ley
obliga a las empresas de cierto tamao a tener un departamento de auditora
interno propio.
Por otro lado la creacin de la asociacin profesional de auditores internos The
institute of international Auditors Inc. (IIA), considerada la ms grande del mundo,
ha propiciado el fortalecimiento de dicha profesin en este pas.
Por su lado, en Paraguay existe el instituto de Auditores Internos (IAPY),
asociacin que agrupa de manera formal a los auditores de nuestro pas; sin
embargo y a pesar de que el IAPY est afiliado al IIA, cuenta con buenos
recursos. Adems, existe un gran nmero de profesionales que practican la
auditora interna en nuestro pas los cuales desconocen su existencia, lo que trae
Definicin de Organizacin
recursos materiales,
mediante
una
M. Blau Peter y W.R. Scott (1975) nos dice que todas las organizaciones tienen
en comn un cierto nmero de hombres que se han organizado en una unidad
social establecida con el propsito explcito de alcanzar ciertas metas. (Pg. 13)
1.1.2.
10
4. Actividades Especficas
Se identifican por la actividad de cada una de ellas, entre estas se
encuentran,
las
extractivas,
mineras,
agrcolas,
pesqueras,
Recursos Humanos
Recursos Materiales
Recursos Humanos:
El elemento humano, considerado como el ms importante en una organizacin,
comprende a todo el personal: directivos, empleados y obreros.
Recursos Materiales:
Consisten en bienes tangibles maquinaria y equipo, terrenos, edificios,
instalaciones, materias primas, productos y el dinero. Algunos son consumidos
rpidos y completamente en el proceso de produccin, otros son de uso duradero
durante un periodo considerable en el cual prestan servicio; la organizacin
compra, arrienda, produce o vende todos estos recursos.
12
1.1.4.
Los objetivos son resultados que una empresa pretende alcanzar, o situaciones
hacia donde sta pretende llegar. Establecer objetivos es muy importante para el
xito de una empresa, stos crean un curso a seguir y sirven como fuente de
motivacin para todos los miembros de la empresa.
Cuando una organizacin pretenda elaborar sus objetivos, debe tomar en cuenta
las caractersticas de los objetivos para no establecer objetivos sin sentido o poco
realistas.
13
CLAROS
Los objetivos deben tener una definicin clara, entendible y precisa, no deben
prestarse a confusiones ni dejar demasiados mrgenes de interpretacin.
ALCANZABLES
Los objetivos deben ser posibles de alcanzar, deben estar dentro de las
posibilidades de la empresa, teniendo en cuenta la capacidad o recursos
(humanos, financieros, tecnolgicos, etc.) que sta posea. Se debe tener en
cuenta tambin la disponibilidad de tiempo necesario para cumplirlos.
DESAFIANTES
Deben ser retadores, pero realistas. No deben ser algo que de todas maneras
suceder, sino algo que signifique un desafi o un reto. Objetivos poco ambiciosos
no son de mucha utilidad, aunque objetivos fciles al principio pueden servir de
estmulo para no abandonar el camino apenas ste se haya iniciado.
REALISTAS
Deben tener en cuenta las condiciones y circunstancias del entorno en donde se
pretenden cumplir, por ejemplo, un objetivo poco realista sera aumentar de 40 a
1000 empleados en un mes. Los objetivos deben ser razonables, teniendo en
cuenta el entorno, la capacidad y los recursos de la empresa.
COHERENTES
Deben estar alineados y ser coherentes con otros objetivos, con la visin, la
misin, las polticas, la cultura organizacional y valores de la empresa.
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TIPOS DE OBJETIVOS
De acuerdo a su naturaleza, los objetivos se clasifican en:
A. OBJETIVOS GENERALES
Son expresiones genricas, algunos ejemplos de objetivos generales o genricos
son:
Incrementar las ventas.
Generar mayores utilidades.
Obtener una mayor rentabilidad.
Ser una marca reconocida por su variedad de diseos.
B. OBJETIVOS ESPECFICOS
Son objetivos concretos necesarios para lograr los objetivos generales, estn
expresados en cantidad y tiempo, algunos ejemplos de objetivos especficos son:
Generar utilidades mensuales mayores a $400 000 a partir del prximo ao.
Elevar la eficiencia de la produccin en un 20% para el prximo mes.
Abrir 2 tiendas para el primer trimestre del prximo ao.
Para que una organizacin pueda alcanzar sus objetivos implantados por la
misma, es necesario que cuente con un buen control interno el cual le dar la
pauta para asegurar que las operaciones que se realizan en ella se encuentren
cumpliendo los planes, por ello a continuacin se hace mencin al control interno
dentro de una organizacin:
15
1.1.5.
16
17
1.1.5.3.
18
19
20
21
23
24
1.2.2.
1.2.3.
Para The Institute of internal Auditors, IIA (1981) Auditora interna es una funcin
independiente de evaluacin establecida dentro de una organizacin, para
examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la misma organizacin. Es
un control cuyas funciones consisten en examinar y evaluar la adecuacin y
eficiencia de otros controles.
El trmino interna se aplica para dejar perfectamente claro que es una actividad
llevada a cabo por la misma organizacin, empleando su propio personal; por
tanto su alcance puede y debe extenderse hacia la revisin conjunta (integral) o
separada de los aspectos administrativos , operacionales, financieros y el sistema
de informacin en general. De esta manera su labor se diferencia de la realizada
por contadores pblicos externos que no forman parte directa de la organizacin.
Para tener una mejor compresin del concepto de auditora interna se analizan a
continuacin algunos elementos que se consideran importantes de tratar.
El trmino independiente es caracterstico de que el trabajo de auditora se
desarrolla con plena libertad; sin restricciones que puedan limitar de manera
significativa el alcance de la revisin o el reporte de hallazgos y conclusiones de
auditora.
La frase examinar y evaluar describe la accin de la funcin de auditora interna.
Los hallazgos, determinados en una primera etapa de su trabajo requieren, en
segundo orden, de un juicio evaluatorio.
El trmino servicio identifica que el producto final de la auditora interna tiende
hacia la asistencia, el apoyo o la ayuda.
Y finalmente, la frase es un control implica la responsabilidad de auditor interno
de formar parte del propio control de la organizacin y su extensin hacia el
26
27
28
1.2.5.
Los
empleados
que
realizan
esta
tarea
son
remunerados
Auditora Interna
Auditora Externa
Existe un vnculo
laboral entre el
auditor y la
empresa
El diagnostico del
auditor, est
destinado para la
empresa
Est inhabilitada
para
dar fe pblica,
debido
a su vinculacin
contractual
laboral
Tabla 1.1 Diferencias entre auditora interna y externa
Fuente: Brink, Victor Zinn (1988) Auditora Interna Moderna.
La relacin es de
tipo
civil
Este dictamen se
destina
generalmente
para terceras
personas o sea
ajenas
a la empresa
Tiene la facultad
legal
de dar Fe Pblica.
29
Fin:
Procedimiento:
Validez:
Responsabilidad:
Extensin:
Intensidad:
Externa: no se profundiza.
Continuidad:
30
Interna: es continua.
1.2.6.
1.2.7.
1.2.8.
33
los
cumplan
los
responsables
de
su
ejecucin.
35
The institute of international Auditors Inc. (IIA) (1995) en la Norma 250, establece
los estndares para la prctica del auditor interno la cual dice que; los auditores
deben poseer ciertos conocimientos, habilidades, disciplinas y experiencias
esenciales en el desarrollo de sus auditoras. Algunas de ellas son:
Pericia en la aplicacin de normas, procedimientos y tcnicas de auditora
interna para el desarrollo de las revisiones. Se entiende por pericia la
habilidad para aplicar los conocimientos en diversas situaciones de trabajo
ocupndose de ellas sin recurrir a ayudas o a excesivas investigaciones
tcnicas.
Pericia para aplicar principios y tcnicas de contabilidad, principalmente.
Esta habilidad atae sobre todo a aquellos auditores internos que trabajan
extensamente con registros e informes financieros.
36
Tambin nos dice el IIA, que los auditores internos deben ser cada da ms
competentes, mantenerse a la vanguardia a travs de la educacin continua. Por
ello se hace hincapi a la responsabilidad de los auditores de continuar su
desarrollo profesional para conservar su pericia profesional.
disciplina. Fue fundado el 3 de julio de 1984 por el C.P. Juan Manuel Portal
Martnez siguiendo las Normas y el cdigo de tica del instituto de Auditores
Internos (The institute of international Auditors). (Ver anexo 2).
El IMAI ha sido el medio a travs del cual los profesionales de la auditoria interna
han permanecido actualizados en sus conocimientos para cumplir de mejor
manera con las responsabilidades que tienen encomendadas en los diferentes
sectores de la industria, el comercio y los servicios, tanto en el sector pblico
como privado y social.
Los C.P. Cervantes Laing Adolfo y C.P. Serrano Carlos en colaboracin con el
IMAI, elaboraron un cuestionario diseado para realizar un anlisis de la situacin
de la auditora interna en las empresas mexicanas, de lo cual en este trabajo se
rescatan algunos datos importantes que pueden complementar la informacin que
ser presentada posteriormente. (Ver anexo 3)
lado, el auditor no debe realizar actos inmorales o ilegales que puedan daar el
prestigio de la profesin.
La tica general, comprende las normas mediante las cuales un individuo decide
su conducta. Por lo general se consideran exigencias impuestas por la sociedad,
los deberes morales y los efectos de las propias acciones.
40
Dentro de estos dos tipos de cdigos, el perfil de los artculos son idnticos a
excepcin del octavo artculo del cdigo general, que ha sido eliminado del cdigo
de los CIAs; tambin los enunciados introductorios de estos dos documentos
difieren en algunas partes.
Una mayor diferencia entre los dos es el enunciado en el cdigo de tica de los
CIAs que estipula que una violacin al cdigo es suficiente para perder la
certificacin del auditor.
41
42
Articulo VIII.Los asociados deben, tanto ajustarse juntarse a los estatutos como
promover el logro de los objetivos del IIA. En la prctica de su profesin los
asociados deben estar conscientes de mantener los ms altos estndares de
competencia, moralidad y dignidad que el instituto y los propios asociados han
establecidos.
- Nivel organizacional
INDEPENDENCIA
- Objetividad
44
El departamento de
Auditora Interna
-Personal
-Conocimientos,
experiencias y disciplinas
-Supervisin
CONOCIMIENTO
TECNICO
CAPACIDAD
ALCANCE
DEL
TRABAJO
EJECUCIN
DEL
TRABAJO
DE
AUDITORIA
Y
El
Auditor
Interno
-Confiabilidad e integridad de la
informacin -Cumplimiento con las
polticas, planes, procedimientos, leyes y
reglamentos. -Salvaguarda de los activos.
-Uso eficiente y econmico de los recursos.
-Cumplimiento de los objetivos y metas para
operaciones o programas establecidos.
-Planeacin de la auditoria
-Examen y evaluacin de
la informacin
-Comunicacin de los
resultados -Seguimiento
45
ADMINISTRACION
DEL
DEPARTAMENTO
DE
AUDITORIA
INTERNA
-Propsito, autoridad
y responsabilidad
-Planeacin
-Polticas y procedimientos
-Administracin y desarrollo del
personal
2.5.1 Independencia
Los auditores internos deben ser independientes de las actividades que auditan.
Nivel Organizacional
El nivel organizacional del departamento de auditora interna deber ser
jerrquicamente tal, que permita el cumplimiento de las responsabilidades de
auditora.
Objetividad
Los auditores internos deben ser objetivos en el desarrollo de sus auditoras.
Supervisin
El departamento de auditora interna deber asegurarse que las auditorias son
supervisadas en forma apropiada.
EL AUDITOR INTERNO:
Cumplimiento con las normas de conducta
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Planeacin de la auditoria
Los auditores internos debern planear cada auditoria.
Seguimiento
Los auditores internos realizaran el seguimiento de las recomendaciones, para
asegurarse que se tomaron las acciones apropiadas sobre los hallazgos de
auditora reportados.
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Planeacin
El Director de Auditora Interna deber establecer planes, para llevar a cabo las
responsabilidades del Departamento de auditora interna.
Polticas y procedimientos
El Director de Auditora Interna deber proporcionar por escrito las polticas y
procedimientos para guiar al personal de auditora interna.
Auditores externos
El Director de Auditora Interna deber coordinar los esfuerzos de auditora interna
y externa.
Control de calidad
El Director de Auditora Interna deber establecer y mantener un programa de
control de calidad para evaluar las operaciones del Departamento de auditora
interna.
50
2.6
Ubicacin
del
departamento
de
auditora
interna
en
la
organizacin.
Lozano Nieva (1993) menciona cual debe ser la ubicacin del departamento de
auditora interna en una organizacin, claro est que tambin depender del giro
de la empresa y tamao, por lo general nos dice que el auditor depende
directamente del gerente general, puesto que su fin principal es el de asesorar a
la gerencia a travs de sus recomendaciones, las cuales estn basadas en
revisiones de las diferentes reas de de la empresa y llevadas de acuerdo con los
requisitos de calidad profesional del Contador Pblico.(Pg.14)
Razones por las que las empresas no cuentan con un departamento de auditora
interna: (Ver anexo 5)
Los principales pasos a seguir en el desarrollo del trabajo de Auditora Interna son
los siguientes:
Seleccin del punto del programa a revisar a justificacin de la revisin en
caso de que no haya sido programada.
Estudio de los siguientes documentos con respecto al tema a revisar:
a) Reportes de auditoras Internas anteriores
b) Manuales de procedimientos internos
c) Cuestionarios de control interno
d) Manuales de la empresa en general
e) Polticas generales de la empresa
f) Correspondencia Interna y Externa
g) Programa de Auditora Interna
Planeacin minuciosa de la Auditoria manteniendo siempre un punto de
vista gerencial.
52
53
Esta ltima etapa de todo el proceso de auditora interna se considera como una
de las ms importantes, refirindose en s a la elaboracin y emisin del informe
(en ocasiones tambin llamado reporte) de auditora interna. Los informes son el
medio por el cual diferentes personas, internas como externas de la organizacin,
evalan el trabajo del auditor as como su contribucin.
55
refleja los conceptos bsicos y relativos a los objetivos marcados, las estrategias
de soporte y polticas principales, los procedimientos aplicados en el trabajo de
auditora y la calidad de ejecucin de los auditores asignados. La fase del informe
proporciona una oportunidad natural de integrar el esfuerzo total de auditora
interna, permitiendo as el poder evaluar de manera integral el esfuerzo realizado
Informar las bases sobre las que se desarrollaron las conclusiones, de tal forma
que pueda obtener beneficios al aplicar estas bases a la resolucin de futuros
problemas que se presentan.
Servir como gua para que se pueda conocer lo que ha hecho, as como medir y
evaluar la forma en que se cumplieron los objetivos sealados al iniciar el trabajo.
56
57
Claridad: El auditor debe ser claro en sus aseveraciones, as evitar que stas
sean mal comprendidas o mal interpretadas, deber tomar en cuenta al lector
potencial de su informe y por consiguiente tendr que ubicarse en el uso del
lenguaje sencillo, que sea fcilmente entendible, hay que eliminar hasta donde sea
posible el uso de tecnicismos.
Correccin: Cada parte del informe deber ser correctamente tratada. Las
descripciones y/o observaciones que se presenten deben coincidir exactamente
con los hechos o observados, las sugerencias o recomendaciones debern ser
objetivas, lgicas e indicar los beneficios que se esperan de ellas.
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Introduccin
Dirigida al lector del informe refirindose a los objetivos o instrucciones que se le
giraron para dar marcha a su trabajo.
Alcance de la revisin
La profundidad de las investigaciones, las reas que se han examinado y
evaluado, una breve descripcin d las tcnicas que se emplearon, es conveniente
mencionar brevemente cul fue el trabajo desarrollado por los auditores.
Limitaciones
Consiste en definir mediante informe las limitaciones tales como: falta de
cooperacin del personal de la entidad auditada, registros contables sin actualizar,
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Resultados
Se detallan los resultados del trabajo llevado a cabo, cuidando de dejar
perfectamente claro y soportadas todas y cada una de las aseveraciones o
declaraciones que se presentan, dicho soporte se maneja a travs de anexos al
informe.
Sugerencias
Se presentan las sugerencias que se consideren pertinentes y estn en
congruencia con los resultados reportados.
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As, resulta bsico que se haga una evaluacin objetiva de las posibles soluciones
y se seale como preferible la que ofrezca mayores beneficios. Para fortalecer su
decisin, cuando lo considere necesario, es recomendable acudir a profesionistas
en otras disciplinas.
61
en
ella,
sean
colaboradores
muy
valiosos
que
deben
ser
apoyen
las
conclusiones
62
Reporte de avance.
Debe ser un documento sin muchas formalidades en su proceso, de preferencia
semanal, elaborado por los mismo auditores encargados de la revisin para
entregarse al personal responsable de las operaciones evaluadas, con el fin de
que sobre la marcha, se vayan tomando acciones correctivas, sin tener que
esperar a que la auditora quede concluida.
Informe general
Emitido al concluir cada auditora. Este reporte deber contener un detalle de los
resultados del trabajo realizado y ser dirigido- principalmente- a los ejecutivos 63
que tomarn las decisiones con relacin a las mejoras necesarias y que realizar
el respectivo seguimiento. (Ver anexo 6)
Informe oral
Es
parte
del
mecanismo
que
complementa
los
informes
escritos,
64
65
La otra pgina deber ser una tabla que contenga los conceptos sujetos a
auditoria, con su respectiva calificacin relativa a nivel de control interno, que
haya alcanzado en la auditora practicada, comparndola con la obtenida en la
anterior.
B. Acciones
Esta seccin ir cobrando cada da ms importancia; ya que deber ser un
listado de las principales acciones acordadas y puestas en prctica, as como
las que se encuentren en proceso de aceptacin, para mejorar el control y los
resultados de la respectiva entidad.
Cabe sealar aqu la necesidad de que los auditores internos se aseguren que,
al adoptarse las mencionadas acciones, los correspondientes funcionarios
operativos asuman el debido compromiso en las decisiones tomadas, con el fin
de lograr un justo equilibrio entre la obligacin de promover la mejora continua
y la conveniente independencia para juzgar en el futuro la efectividad de tales
mejoras.
C. Desviaciones y oportunidades
En esta seccin se deber incluir todos los hallazgos que representen
oportunidad de mejora o desviaciones a las polticas y procedimientos en vigor.
Estas pueden ser igualmente oportunidades para perfeccionar las reglas
establecidas, con el fin de adecuarlas a las nuevas circunstancias.
66
D. Costos de calidad
Se deben incluir los principales costos de calidad (o de mala calidad),
determinados en el curso de la auditora, los cuales estn siendo incurridos
debido a ineficientes operativas y administrativas que al ser conocidas y
superadas, se hacen una muy valiosa contribucin al citado proceso de
generacin de riqueza.
Para la determinacin de que tales costos de la mala calidad sean parte del
supuesto de que todos en una entidad saben hacer las cosas bien.
Todas las desviaciones a estos principios pueden clasificarse como costos de
calidad.
Tales costos pueden clasificarse en reales o potenciales, segn si ya han
incurrido o existan evidencias que hagan pensar que pueden ocurrir en el
futuro.
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G. Anexos
Dichos documentos sirven para especificar en detalle los hallazgos producto de
la auditora y dems de ser un soporte de lo incluido en las dems secciones
del contenido del informe, son muy tiles para los ejecutivos operativos que
sern los encargados de atender las diversas observaciones de los auditores.
Un anexo deber ser usado para reportar las ineficiencias, las oportunidades y
las recomendaciones de menor importancia, con el propsito de evitar que en
los dems apartados se mezclen asuntos de muy distinta magnitud, que impida
una adecuada atencin de los mismos.
68
69
i.
ii.
iii.
iv.
v.
vi.
vii.
viii.
70
1) Una de ellas es, estructurar el cuerpo del informe basndose en los temas
analizados analizando las situaciones de cada unidad funcional respecto del
tema.
2) Estructurando el informe segn las unidades funcionales y analizando los temas
que afecten a cada unidad.
El cuerpo del informe debe contener:
a) Observaciones, que incluyen, descripcin del proceso analizado, hechos
detectados, anomalas o puntos dbiles, causas que generan las
debilidades y por ltimo, recomendaciones que no se han aplicado y que se
haban hecho en informes anteriores.
b) Cifras y detalles en las que se basan las observaciones, (pruebas de
cumplimiento y sustantivas, importancia relativa).
c) Conclusiones: Posicin definida sobre las observaciones realizadas.
d) Recomendaciones, propuesta de acciones correctoras para resolver o
paliar los problemas detectados.
e) Plan de accin: esto es, priorizacin y secuencia de las acciones a realizar,
consecuencia de las recomendaciones.
f) Anexos, Informacin complementaria y de soporte, que puede comprender
el guin de las entrevistas, cuestionarios utilizados, desarrollo de datos,
esto es, el detalle de las referencias hechos en las observaciones.
El auditor interno no es el encargado de aplicar las soluciones que indiquen sus
recomendaciones.
Por ello estas deberan contener:
a) Tema tratado
72
73
CONCLUSIONES
75
76
mientras tanto varios autores nos mencionan que desconocen los beneficios que
podran obtener de los servicios de auditora interna.
Por ende el auditor que pretenda realizar esta profesin necesita de una
permanente actualizacin de sus conocimientos y habilidades, sin embargo se
debe saber que esta formacin solo podr adquirirse bajo esquemas de prctica y
educacin
profesional
continua,
formal
debidamente
coordinadas
por
78
FUENTES DE INFORMACIN
A. Arens Alvin y K. Loebbecke James (1996) Auditoria un enfoque Integral.
Naucalpan de Jurez, Edo, de Mexico.
Arens, Alvin A. y Randall J. Elder (2007) Auditora: un enfoque integral, Mxico,
Pearson Educacin.
Arthur W. Holmes (1960) Auditora Principios y procedimientos, Mxico.
Brink, Victor Zinn (1988) Auditora Interna Moderna, Mxico, ediciones contables y
administrativas.
Cecea Gonzalez Alejandra (1995) Anlisis de las normas de Auditora Interna y
externa Xalapa, ver.
Comisin de normas y procedimientos de auditora, Instituto Mexicano de
contadores pblicos IMCP (2009). Normas y procedimientos de auditora y normas
para atestiguar, 30. ed., Mxico,
Fernndez, Milln Wenceslao,(1993). Auditoria Empresarial..Intituto Contabilidad y
de Auditoria Cuentas: Madrid.
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (2006) Modelos de dictmenes y otras
opiniones e informes del auditor. Mxico, DF.
M. Blau Peter y W.R. Scott (1975) Lecturas sobre organizacin. Mxico, D.F.
Macas Camacho Leticia (1998) El control Interno como base para el optimo
funcionamiento de una organizacin Tesis, Tuxpan, ver.
79
Recursos electrnicos
Gestin y Administracin (2001)Auditora informtica y seguridad Recuperado el 1
de septiembre de 2011, de http://www.gestionyadministracion.com
Hernndez Melndez Ederlys y Snchez Gmez Adelkys Rosa (2007) AUDITORA
Y
CONTROL
INTERNO
recuperado
el
28
de
octubre,
en
http://www.gestiopolis.com
80
81
ANEXOS
Anexo 1
Ejemplo 1
CUENTAS POR COBRAR
VENTAS
Para que cada departamento pueda dar cumplimiento requiere tener la totalidad
de la documentacin que corresponda.
1) Separacin de funciones contables y custodia de los activos crea un fuerte
control interno.
2) Separacin de responsabilidades para funciones afines.
Ejemplo en la venta de mercanca se da las siguientes funciones afines sobre las
cuales se debe efectuar una separacin de funciones:
Entrega de mercanca
EJEMPLO 2
CONTROL DEL EFECTIVO
Se entiende por efectivo: monedas, billetes, cheques, giros bancarios, y dinero
depositado en bancos.
El efectivo es el ms corriente y liquido de todos los activos.
RESPOSABILIDAD DE LA GERENCIA FRENTE AL EFECTIVO
CARACTERSTICAS
83
OBJETIVOS
1. Que todos los ingresos sean depositados integra y oportunamente. /
100% al da siguiente a ms tardar)
2. Arqueos sorpresivos. ( por personal ajeno)
3. Que todos los egresos se cancelen con cheque.
4. Asignacin de un Fondo Fijo adecuado.
5. Que todos los ingresos que debieran recibirse efectivamente se reciban.
6. Que existan formularios prenumerados para Ingresos y Egresos.
7. Que exista un Plan de Cuentas adecuado que permita contabilizar
correctamente los ingresos y egresos.
8. Que exista un sistema de autorizacin de Egresos.
Situaciones que pueden presentarse para encubrir fondos:
1. Cancelar gastos ficticios
Contabilizar y pagar facturas falsas
Contabilizar y pagar duplicados de documentos
2.
Postergar depsitos.
3.
Adulterar documentos corrigiendo cifras.
4.
Adulterar la suma de los reembolsos de Fondos Fijos.
5. Cuando se utiliza dinero de cobranzas para efectuar pagos
personales, adulterando la suma de los cobro y retirando la diferencia.
6.
Adulterar
depsitos
y
alterar
posteriormente
las
conciliaciones bancarias.
7. Adulterar boletas de depsito y notas de debito bancario (cargos)
por sumas equivalentes.
Medidas que se deben tomar para evitar estas situaciones:
Aplicar polticas de que todos los comprobantes de fondos fijos indiquen los
montos en nmeros y letras.
Aplicar polticas de que todos los fondos fijos sean examinados por una persona
distinta al cajero.
84
Que no lleven o no tengan acceso a los registros indirectos de Cuentas por Cobrar
especialmente de Clientes.
Que no puedan aprobar descuentos o devoluciones de clientes.
85
Anexo 2
Estructura orgnica del Instituto.
ASAMBLEA
GENERAL DE
JUNTA DE
AUDITOR
HONOR
INTERNO
CONSEJO NACIONAL
DIRECTIVO
AUDITOR
CONSEJO
EXTERNO
CONSULTIVO
AGRUPACIONES
REGIONALES
Cd. Mxico
Jalisco
Sonora
Yucatn
Len
COMISIN
NACIONAL DE
NOMINACIONES
ADMINISTRACIN
DEL INSTITUTO
86
Anexo 3
50%
Subdireccin
34%
Departamento
16%
0%
Maestr
a Ingeniera 14%
en sistemas
7%
Contador
Pblico
78%
Administracin
de empresas
1%
87
Tipos de auditora que llevan a cabo los departamentos de auditora interna de las
empresas entrevistadas:
3.76%
4.37
%
9.25%
16.87%
12.25%
Auditora operacional
Auditora financiera
36.25%
17.25
%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%
Series1
S se coordinan
No se coordinan
auditores externos auditores externos
con
con
auditores internos auditores internos
88
Anexo 4
S
T
A
F
ASAMBLEA DE ACCIONISTAS
CONSEJO DE ADMINISTACION
Auditora interna
Estudios Econmicos
F
Asesor legal
GERENTE GENERAL
Gerente
Gerente
Gerente
de
de
de
ventas
servicio
Personal
Gerente
Gerente
Mtodos y
de
de
Procedimiento
Sucursal
Sucursal
Contralor
Mtodos y
Procedimiento
Tesorero
Contador
General
89
Anexo 5
Empresas que no cuentan con un departamento de auditora interna
Problemas con los que ms frecuentemente se enfrenta la empresa
70%
10%
Fraudes y robos
Falta de objetivos y
metas
establecimiento
de
un
0%
75%
90
91
Recomendaciones.
A.
Se
deben
establecer
procedimientos
que
permitan
ajustar
Los cobros expedidos deben ser acreditados a los usuarios para que se
refleje un ingreso correcto
Direccin de finanzas.
D. Fernando Garza
Direccin de mercadotecnia.
E. Antonio ngeles
Gerente administrativo.