Los cambios que la Ley 1607 le hizo a los arts. 36 y 36-3 del E.T.

implicarn
tratamientos contables y fiscales muy diferentes para las nuevas primas que
se contabilicen, a partir de enero de 2013, en los patrimonios de las
sociedades receptoras y para las viejas primas que ya venan contabilizadas,
en esos patrimonios hasta dic. 31 de 2012.
Luego de los cambios que el artculo 91 de la Ley de Reforma Tributaria 1607 de
diciembre 26 de 2012 le hicieran al Art. 36 del E.T., la forma de llevar los registros
contables y fiscales para las nuevas primas en colocacin de acciones que se
generen despus de enero de 2013, y tambin las contabilizaciones de sus
posibles capitalizaciones posteriores, ha sufrido grandes cambios.
Adems, en cuanto a las viejas primas en colocacin de acciones que ya
estaban contabilizadas en los patrimonios de las sociedades hasta diciembre 31
de 2012, all tambin se produce un gran cambio pues el art. 198 de la Ley 1607
modific el art. 36-3 del E.T. con lo cual las sociedades solo podrn hacer
una sola cosa con esas viejas primas sin que les genere impuestos a sus
socios.
Veamos entonces lo que suceder a partir del 2013 con las nuevas y viejas
primas en colocacin de acciones.
Casos de las nuevas primas en colocacin de acciones
A partir del 2013 cuando una sociedad coloque entre los accionistas sus
respectivas acciones cobrndoles una prima, ese valor de la prima ya no ser en
la parte fiscal de la sociedad un valor que se trate como ingreso y que luego se
pueda restar como ingreso no gravado a pesar de que el valor de la prima lo
contabilicen en sus contabilidades como un supervit de capital que no se
distribuir como dividendos.
En efecto, el art. 36 del E.T. sufri la siguiente modificacin:

Versin anterior

ARTICULO 36. LA PRIMA POR COLOCACIN

de ACCIONES. La prima por colocacin de
acciones no constituye renta ni ganancia
ocasional si se contabiliza como supervit de
capital no susceptible de distribuirse como
dividendo.En el ao en que se distribuya total o

Nueva versin

ARTCULO 36. PRIMA EN COLOCACIN de

ACCIONES O de CUOTAS SOCIALES
(modificado con art 91 de la Ley 1607 de
2012). Para todos los efectos tributarios, el
supervit de capital correspondiente a la prima en
colocacin de acciones o de cuotas sociales,

parcialmente este supervit, los valores

distribuidos configuran renta gravable para la
sociedad, sin perjuicio de las normas aplicables
a los dividendos.

segn el caso, hace parte del aporte y, por tanto,

estar sometido a las mismas reglas tributarias
aplicables al capital, entre otras, integrar el
costo fiscal respecto de las acciones o cuotas
suscritas exclusivamente para quien la aporte y
ser reembolsable en los trminos de la ley
mercantil. Por lo tanto, la capitalizacin de la
prima en colocacin de acciones o cuotas no
generar ingreso tributario ni dar lugar a costo
fiscal de las acciones o cuotas emitidas.

(Subrayados son nuestros)

Frente a eso, la norma del art. 84 del decreto 2649 de 1993 (que no ha sido
modificado y que seguir vigente por lo menos hasta diciembre de 2014 pues en el
2015 empezarn aplicarse las NIIF; ver decretos 2706 y 2784 de diciembre de
2012) sigue diciendo lo siguiente:
Art. 84. Prima en la colocacin de aportes. La prima en la colocacin de aportes
representa el mayor valor cancelado sobre el valor nominal o sobre el costo de los
aportes, el cual se debe contabilizar por separado dentro del patrimonio.
A partir de lo anterior podemos concluir lo siguiente:
1. Si a partir de enero de 2013 se reciben nuevos valores por una prima en
colocacin de acciones de parte de algn accionista que paga por ellas un
valor por encima al nominal, entonces, en la parte contable, ese valor de la
prima s se seguir registrando como un valor distinto del aporte social.
Para ello, si se utiliza el PUC de comerciantes (Decreto 2650/93), se
seguir usando la cuenta 3205. Pero en la parte fiscal, la norma dice
ahora que la prima hace parte del aporte. Entonces, ser necesario que
quizs en cuentas de orden, se empiece a llevar un registro sobre quin fue
el (o los) accionista(s) que pag(aron) la prima para poder tener un control
sobre esa parte.
2. Cuando se decida capitalizar esas nuevas primas (convertirlas en
acciones) entonces en la parte contable se formar un ingreso en
especie para todos los accionistas que reciban acciones como
consecuencia de esa capitalizacin. Pero en la parte fiscal se dice ahora
que si se capitaliza el valor de un prima, y si ese valor se haba considerado
inicialmente un mayor aporte del accionista que la pag, entonces su
capitalizacin es como si la hubieran distribuido en acciones a ese solo
accionista que la haba pagado y por tanto para ese solo accionista no se
formar ingreso (pues ese accionista, en su propia contabilidad, desde el
momento en que pag por las acciones, registr como costo de las mismas
tanto su valor nominal como el valor de la prima que pag sobre ellas).

3. Lo anterior nos lleva a la conclusin de que al momento de distribuir en

acciones las nuevas primas que se formen en las contabilidades de las
sociedades despus de enero de 2013, eso le formar a todos los
accionistas que reciban esas acciones un ingreso en especie pero que
ser un ingreso que solo ser ingreso contable y no ser ingreso fiscal para
ninguno. En cambio, si la prima la distribuyen en dinero antes de la
liquidacin de la sociedad, o el da mismo de la liquidacin de la sociedad,
eso s formar un ingreso tanto contable como fiscalmente para los
accionistas diferentes de aquel que haba pagado el valor de la prima. Y
para el accionista que haba pagado por esa prima, no habr ingreso ni
contable ni fiscal pues para l es como si le hubieran reintegrado una
parte de su aporte social.
Caso de las viejas primas que estaban contabilizadas en las sociedades a
diciembre 31 de 2012
En el caso de las primas que ya estaban contabilizadas en los balances de las
sociedades a diciembre 31 de 2012, all lo que debemos entender es lo siguiente:
1. Si las capitalizan en acciones, esa capitalizacin le formar un ingreso en
especie a todos los accionistas, incluido el accionista que haba pagado la
prima, y ese ingreso s ser un ingreso tanto contable como fiscal para
todos los accionistas. El problema es que en las declaraciones de renta de
esos accionistas, ese ingreso en especie, producto de capitalizar esas
viejas primas, ya no lo podrn restar como un ingreso no gravado pues
ese beneficio fue borrado del art. 36-3 del E.T. con el art. 198 de la Ley
1607.
2. Si en vez de capitalizar esas viejas primas, lo que deciden es distribuirlas
en dinero antes de la liquidacin de la sociedad, eso har que la propia
sociedad, como en el ao en que recibi la prima la haba tratado en su
propia declaracin como un ingreso no gravado, entonces s tenga que
volver a declarar un ingreso y que sera gravado. Adems, para los
accionistas, igualmente, y como ya lo dijimos en el punto 1 anterior, se les
formar contable y fiscalmente un ingreso en especie y que s ser un
ingreso gravado con impuesto de renta.
3. Si durante la existencia de sociedad no se distribuyen en dinero esas viejas
primas, y por tanto las mismas solo las distribuyen en dinero el da de la
liquidacin de la sociedad, en ese caso la DIAN ya ha dicho, por ejemplo en
la pregunta 4 respondida en su Concepto 051567 de agosto de 2004, que
eso no afecta la declaracin de renta de la propia sociedad (no tiene que
declarar un ingreso y que sera gravado) pues solo afectar a las
declaraciones de renta de los accionistas los cuales s tendrn que declarar
un ingreso que en esos casos s se ha considerado siempre un ingreso
gravado para ellos.