IV

Revisando las NIIF: Costo de los inventarios

(NIC 2)
rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Ficha Tcnica
Autor : Julio Csar Mamani Bautista
Ttulo : Revisando las NIIF: Costo de los inventarios (NIC 2)
Fuente : Actualidad Empresarial N 312 - Primera Quincena de Octubre 2014

1. Introduccin
En el mundo de los negocios, muchas empresas se crean con
el fin de maximizar su inversin mediante la obtencin de una
rentabilidad (utilidad o ganancia), as tambin tenemos aquellas
otras entidades que no persiguen un fin lucrativo tales como las
ONG o entidades de ayuda y apoyo social.
Es por ello que toda empresa que desarrolla alguna actividad
con fines lucrativos ya sea mediante la transferencia de bienes
o la prestacin de servicios necesariamente deber contar con
inventarios (mercaderas). En el caso de bienes, estos pueden ser
adquiridos y luego transferidos mediante la venta de los mismos,
producidos dentro de la misma empresa o en su defecto pueden
tener un proceso de extraccin tal es el caso de los minerales,
Por ello, inventarios representan uno de los principales recursos
que posee la entidad o empresa.
Los inventarios deben de reconocerse bajo el sistema de medicin
del costo histrico. Un tema fundamental en la contabilidad de
los inventarios es la cantidad del costo a reconocerse como un
activo, para diferirlo hasta que los inventarios se vendan y los
ingresos relacionados se reconozcan. Esta norma suministra una
gua prctica en la determinacin del costo y su reconocimiento
posterior como un egreso, incluyendo cualquier deterioro del valor
neto realizable. Tambin proporciona una gua sobre las frmulas
de costo que se usan para calcular los costos de los inventarios.

2. Definiciones
La NIC 2 emplea los siguientes trminos:
Inventarios son activos:
- Que se tienen para la venta en el curso normal de la operacin.
- En el proceso de produccin para tal venta.
- En forma de materiales o suministro que sern consumidos
en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios.

entre las partes (comprador-vendedor) en un contrato de

compraventa internacional.
Los inventarios comprende aquellos bienes y servicios acumulados de propiedad de la empresa cuyo destino es la transferencia
o la prestacin del servicio, as como los bienes destinados al
proceso productivo, los manufacturados, los recursos naturales
y los productos biolgicos, y las existencias de servicios cuyo
ingreso asociado no se devenga; asimismo incorpora los activos
no corrientes mantenidos para la venta, referidos a activos inmovilizados cuya recuperacin se espera realizar principalmente
a travs de su venta en vez de uso continuo, como tambin los
productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos y
desperdicios, envases y embalajes fabricados en el periodo.

3. Medicin de los inventarios

Los inventarios se deben ser medidos al costo o valor neto de
realizacin, el que sea ms bajo.
3.1. Costo de inventarios
El costo de inventarios debe comprender todos los costos de
compras, de conversin y otros costos incurridos al traer las
existencias a su ubicacin y condicin actuales.
3.2. Costos de adquisicin
Los costos de compra de inventarios comprenden el precio de
compra, derechos de importacin y otros impuestos (diferentes
a aquellos que la empresa puede recuperar posteriormente de
las autoridades fiscales), transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de productos terminados,
materiales y servicios. Los descuentos comerciales, rebajas y otras
partidas similares se deducen para determinar el costo de compra.
Para el caso de los inventarios que se adquieren mediante la
importacin (comercio internacional), el reconocimiento de uno
de los componentes del costo (valor FOB) se har en referencia
a los Incoterms.
Incoterms
EXW En fbrica
Trmino por el cual el vendedor se limita a poner las mercaderas a disposicin
del comprador en sus propios locales.
FCA Franco transportista (lugar designado)
FAS Franco al costado del buque (puerto de carga convenido)
FOB Franco a bordo (punto de carga de destino)
Definiciones por los cuales al vendedor se le encarga que entregue las mercancas
a un transportista designado por el comprador, caracterizado por que en el precio
pactado no se incluye el pago del flete o costo de transporte.
CFR Costo y flete (puerto de destino convenido)
CIF Costo seguro y flete (puerto de destino)
CPT Transporte pagado hasta (lugar de destino convenido)
CIP Transporte y seguro pagado (lugar de destino convenido)
Mediante el cual el vendedor ha de contratar el transporte, pero sin asumir el
riesgo de prdida o dao de las mercancas ni los costos adicionales debido a
hechos acaecidos despus de la carga y el despacho.

Mercadera

Materia prima

4. Costos de conversin
Valor neto realizable: Es el precio estimado de venta de
un activo en el curso normal del negocio menos los costos
estimados para terminar su produccin y los necesarios para
llevar a cabo la venta.
Incoterms: Son trminos internacionales de comercio
cuya finalidad es establecer los criterios definidos sobre
la distribucin de los gastos y la transmisin de los riesgos
N 312

Primera Quincena - Octubre 2014

Los costos de conversin de inventarios incluyen costos directamente relacionados con las unidades de produccin, tales
como la mano de obra directa. Tambin incluyen la asignacin
sistemtica de costos indirectos de produccin variables y fijos en
los que se incurre para convertir los materiales en productos terminados. Los costos indirectos de produccin fijos son aquellos
costos indirectos de produccin que permanecen relativamente
constantes sin tener en cuenta el volumen de produccin, tales
Actualidad Empresarial

IV-9

IV

Aplicacin Prctica

como la depreciacin y el mantenimiento de edificios y de equipo de planta, as como el costo de la administracin y direccin
de fbrica. Los costos de produccin variables son aquellos costos
indirectos de produccin que varan directamente o casi directamente, con el volumen de produccin obtenida, tales como los
materiales indirectos y la mano de obra indirecta.

honorarios (S/.200.00); adicionalmente se compra combustible

(S/.30.00 incl. IGV), por dicha compra efectuada, el proveedor
otorga 2 unidades en calidad de bonificacin la cual se detalla
en el mismo comprobante. En el transcurso del traslado de los
bienes se les imputa una multa por no contar con el SOAT del
vehculo vigente (S/.180.00)

5. Otros costos

Solucin:
Determinacin de los costos

En funcin de lo expuesto, se aprecia que el registro de las

existencias se realiza cuando la transferencia de los riesgos y
beneficios de la propiedad pasan a la empresa, esto comnmente
se produce cuando los bienes se entregan al adquiriente; sin
embargo, no necesariamente ello es as como es el caso de las
mercaderas entregadas en consignacin que se mantienen en
propiedad del consignador.

Determinacin del costo unitario (Libro Inventario permanente valorizado)

Formato 13.1: "Registro de inventario permanente valorizado - detalle del
inventario valorizado"
Periodo:
Ruc:
Apellidos y nombres, denominacin o razn social:
Establecimiento (1):
Cdigo de la existencia:
Tipo (tabla 5):
Descripcin:
Cdigo de la unidad de medida (tabla 6):
Mtodo de valuacin:
Entradas
Tipo de
operacin

O2
99 (BONIF)

Fecha

Caso N 1
Costos en la adquisicin de mercaderas
Distribuidora Guerrero SAC, dedicada a la comercializacin
de electrodomsticos, adquiere 50 televisores LED de 42. El
valor de cada uno es de S/.2,500.00 ms IGV. Para el traslado
se contrata los servicios de un chofer, emitiendo su recibo por

IV-10

Instituto Pacfico

xxx

5O
2

Salidas

2,504.51 125,225.50
0.00
0.00

Saldo final

5O
52

2,504.51
2,408.18

Costo total

Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de

los mismos se reconocer como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operacin. El importe
de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, as como todas las dems perdidas en los inventarios, ser
reconocida en el periodo en que ocurra la rebaja o la prdida.

a. Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan

a determinadas circunstancias tales como pago anticipado,
monto volumen u otros.
b. Se otorguen con carcter general en todos los casos en que
ocurran iguales condiciones.
c. Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito
respectiva.

Costo unit.

7. Reconocimiento como gasto

Condicin
Costo
Costo
Costo
Gasto

Numeral 13:

Cant.

Los costos de las existencias de un prestador de servicio no incluirn mrgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles
que, a menudo, se tienen en cuenta los precios facturados por
el prestador del servicio.

Total
147,500.00
200.00
30.00
180.00
147,910.00

Con relacin al IGV, los bienes bonificados no estn afectos al

impuesto en mencin, ya que no se considera ventas las entregas
de bienes muebles que efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas siempre que cumplan
con los requisitos establecidos en el numeral 13 del artculo 5
(excepto el literal c) del Reglamento de la Ley del IGV.

Costo total

La mano de obra y dems costos relacionados con las ventas, y

con el personal de administracin no se incluirn en los costos
de los inventarios, sino que se contabilizar como gastos del
periodo en el que se hayan incurrido.

22,504.58

Cant.

En el caso de que un prestador de servicios tenga existencia los

medir por los costos que suponga su produccin. Estos costos
se componen fundamentalmente de mano de obra y otros
costos de personal directamente involucrado en la prestacin
del servicio, incluyendo personal de supervisin y otros costos
indirectos atribuibles.

4.58

Costo unit.

6. Costo de inventarios de un proveedor de servicios

Igv
22,500.00

Tratamiento contable de las unidades bonificadas (2 unidades)

Para efectos contables, los bienes recibidos en calidad de bonificacin sobre la venta realizada representa una disminucin
en el costo de los bienes adquiridos (NIC 2 Prrafo 11), por ,lo
que afectara en el costo unitario de los bienes ingresados a los
inventarios (Kardex).

Costo total

1. Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano

de obra y otros costos de produccin.
2. Costos de almacenamiento, a menos que esos costos sean
necesarios en el proceso de produccin en, previamente a
un proceso ms avanzado de produccin.
3. Gastos administrativos que no contribuyen a dar a los inventarios su ubicacin y condicin actuales.
4. Gastos de venta.

Base
125,000.00
200.00
25.42
180.00
125,405.42

Costo unit.

Son ejemplos de costos excluidos del costo de inventarios y,

reconocidos como gastos en el periodo en el cual se incurrieron:

Concepto
Televisores LED 42"
Gasto de chofer
combustible
Papeleta (multa)

Cant.

En el costo de los inventarios se incluyen otros costos solo en la

medida en que se hubieran incurrido para traerlos a su ubicacin y condicin presentes. Por ejemplo, puede ser apropiado
incluir como costo de los inventarios, los costos indirectos que
no sean de produccin, o los costos del diseo de productos
para clientes especficos.

125,225.50
125,225.50

Glosa

Cuenta
Debe
Haber
60 Compras
125,000.00
601 Mercaderas
40 Tributos contraprestaciones 22,500.00
aportes al sistema de pensiones
Por la
y de salud por pagar
adqui401 Gobierno central
sicin
de las
40111 IGV
merca- 42 Cuentas por pagar comerciales
147,500.00
deras
- Terceros
421 Facturas, boletas y otros
4212 Documentos emitidos

N 312

Primera Quincena - Octubre 2014

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Fecha

Glosa

Cuenta
60 Compras

Debe

Haber

25.42

Distribucin

609 Costos vinculados con las compras

Luz
Agua
Telfono
Mano de obra

60911 Transporte (combustible)

xxx

Por la 40 Tributos, contrap., aportes al sistema de

pensiones y de salud por pagar
adquisicion del
401 Gobierno central
combus40111 IGV
tible
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros

4.58

30.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Documentos emitidos
60 Compras

xxx

xxx

Glosa

Cuenta
65 Otros gastos de gestin

xxx

xxx

Costo serv.
20%
100.00
70.00
80.00
180.00

Cuenta

Debe

Haber

2,500.00

6211 Sueldos y salarios 12,000.00

627 Seguridad y previsin social. 1080.00
Por la
provisin de la
planilla

125,225.42
125,225.42

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al

sistema de pensiones y de salud por pagar

550.00

403 Instituciones pblicas

4031 Essalud

225.00

4032 ONP

325.00

41 Remuneraciones y participaciones por pagar

1,950.00

411 Remuneraciones por pagar

Debe

Haber

180.00

4111 Sueldos y salarios por pagar

93 Costo produccin
94 Gasto administrativo

Por el destino
95 Gasto de venta
del gasto

500.00
1250.00
750.00

79 Cargas imputables a cuentas de costos

y gastos
63 Gastos por servicios

2500.00
1250.00

636 Servicios bsicos

6361 Luz
6363 Agua
6364 Telfono

180.00

46999 Otras
Por el
9x Gasto administrativo
destino de
la multa 79 Cargas imputables a cuentas de costo
y gastos

Glosa

200.00

659 Otros gastos de gestin

Por el
6592 Sanciones administrativas
registro de
la multa 46 Otras ctas. por pagar div.
469 Otras ctas. por pagar div.
9x Gasto administrativo

G. administ
50%
250.00
175.00
200.00
450.00

621 Remuneraciones

En aplicacin de la NIC 2 Inventarios prrafo 11, NO formar

parte del costo de adquisicin, las multas (por no contar con
el SOAT vigente) y, asimismo, los intereses, cualquiera sea su
naturaleza (compensatorios o moratorios), estas se reconocern
afectando a resultados del ejercicio en la cuenta 6592 Sanciones
Administrativas (Gastos no deducibles artculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta).
Fecha

500.00
350.00
400.00
900.00
2150.00

G. de venta
30%
150.00
105.00
120.00
270.00

62 Gastos de personal

4212 Documentos emitidos

Por el 20 Mercaderas
destino
2011 Mercaderas manufacturadas
de las
mercade- 61 Variacin de existencias de servicios
ras
6111 Mercaderas manufacturadas

Valor

Asientos a realizar para determinar el costo de los servicios

prestados.
Fecha

200.00

609 Costos vinculados con las compras

Por la
60911 Transporte (chofer)
contratacin del 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
chofer
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

La distribucin de los servicios es de la siguiente manera.

180.00
180.00

65 Otros gastos de gestin

Por la
provisin de
656 Suministros
los servicios
6561 tiles de limpieza
pblicos y
compra de 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
suministros de
sistema de pensiones y de salud por pagar
limpieza
401 Gobierno central

700.00

351.00

40111 IGV
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros

2301.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes

por pagar
4212 Documentos emitidos

Caso N 2

68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones

125.00

681 Depreciacin

Costos en la prestacin de servicios

La empresa Clean SAC se dedica a la prestacin de servicios de
limpieza en el presente mes brinda sus servicios a la empresa
Coquito, por lo cual incurre en los siguientes desembolsos que
a continuacin se detallan:
La entidad deber identificar los costos y gastos incurridos en
el mes a fin de realizar la correcta contabilizacin y el reconocimiento de los costos incurridos acordes a la operacin, mediante
la aplicacin de contabilidad de costos.
Concepto

Valor

Mano de obra

900.00

Suministros (implementos de limpieza)

700.00

Depreciacin de equipos

125.00

Pago de servicios pblicos

1250.00

N 312

Primera Quincena - Octubre 2014

Provisin de la
depreciacin
68145 Equipos
de los equipos
xx/03/12
(lustradora, 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento
acumulados
bomba de
agua, etc.)
391 Depreciacin acumulada

125.00

39135 Equipos diversas

93 Costo de produccin

1075.00

94 Gasto administrativo

625.00

Por el destino
95 Gasto de venta
del gasto

375.00

79 Cargas imputables a cuentas de costos

y gastos
21 Productos terminados

2075.00
1575.00

2115 Existencia de servicios terPor el reconominados

cimiento de
los costos de 71 Variacin de la produccin almacenada
los servicios
711 Variacin de productos terminados
terminados
7115 Existencias de servicios
terminados

Actualidad Empresarial

1575.00

IV-11