Revisando la NIC 2: Inventarios (Parte I)

Transcurridos quince das de la compra, la compaa Mayorista

remite nota de crdito a Mercantila por S/.1,180 includo 18 %
de IGV, correspondiente al 10 % de descuento concedido por
ser un cliente frecuente.

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*)
Ttulo : Revisando la NIC 2: Inventarios (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 311 - Segunda Quincena de Setiembre 2014

A la fecha de recepcin del citado beneficio, Mercantila haba

logrado vender 350 lapiceros a sus clientes.
Cul es el tratamiento contable aplicable?

Objetivos
Establecer el tratamiento contable de las existencias o bienes realizables.
Reconocimiento como activo y consideraciones con el costo de ventas
cuando son vendidos.
Existencias de servicios cuyos ingresos no han devengado.
Medicin a su valor razonable
Revelaciones sobre polticas contables adoptadas

Alcance
La norma NIC 2 no es aplicable a :
Norma
Procesos de contratos de construccin

NIC 11

Productos ganaderos, agrcolas, forestales

NIC 41

Minerales y productos mineros

NIIF 6

Aplicacin Prctica

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Solucin
1. Por la compra (1 Abr. 2X13)
(1,000 unidades de S/.10 c/u ms 18 % de IGV)
1

DEBE HABER

60 COMPRAS

601 Mercaderas

6011 Mercaderas manufacturadas
10,000
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

40111 IGV por pagar
1,800
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.

421 Facturas, boletas y otros comprob.

4212 Emitidas

11,800

(*) Se efectuar el asiento por destino : 201/611 S/.10,000

Caractersticas
Son activos que:
Se adquieren, producen y destinan a la venta en el curso normal de
las operaciones: Mercaderas y productos terminados.
Se encuentran en proceso de produccin para la venta: Productos
en proceso.
Son materiales o suministros diversos para su consumo en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios: Materias primas,
envases y embalajes y suministros diversos.

Costo de compra
Comercial

2. Por la cancelacin (1 Abr. 2X13)

(1,000 unidades a S/.10 c/u ms 18 % de IGV )
2

DEBE HABER

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.

421 Facturas, Boletas y Otros Comprob.

4212 Emitidas
11,800
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

104 Cuentas Corrientes Instituc. Financieras

104.1 Cuentas corrientes operativas

11,800

La NIC 2 seala los componentes:

Valor de compra
+ Derechos de importacin
(Pliza de aduanas)
+ Otros impuestos no recuperables
+ Otros directamente atribuibles
- Descuentos y bonificaciones
Costo de compra (medicin inicial)
+ Costo adicional (condicional)
Costo de compra (medicin condicional)

Costo
x
x
x
x
(x)
x
x (*)
x

(*) Determinadas circunstancias permiten incluir los costos por prstamos (NIC 23); y estar sujeto al ajuste por
exposicin a la inflacin (NIC 29)

3. Por la recepcin de la nota de crdito (16 Abr. 2X13)

(10 % de S/.11,800 c/u = S/.1,180)
3

DEBE HABER

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.

421 Facturas, boletas y otros comprob.

4213 Nota de crdito (cuenta sugerida)
1,180
60 COMPRAS

601 Mercaderas

6011 Mercaderas manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

40111 IGV por pagar

1,000

180

Caso N 1
4. Distribucin del descuento obtenido
Compra de existencias con descuento posterior
Enunciado
La empresa Mercantila el 1 de abril de 2X13 adquiere al contado
mil unidades de lapiceros a S/.10 cada uno ms 18 % de IGV
por S/.1,800 a la compaa Mayorista.
N 311

Segunda Quincena - Setiembre 2014

PCGE Cuenta
2011
6911

N de
unidades
650

Valor original Descto. 10 %

6,500

Valor neto

(650)

5,850

350

3,500

(350)

3,150

1,000

10,000

(1,000)

9,000

Actualidad Empresarial

IV-5

IV

Aplicacin Prctica

5. Reconocimiento del descuento obtenido

4

DEBE HABER

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS

611 Mercaderas

6111 Mercaderas manufacturadas
1,000
20 MERCADERAS

201 Mercaderas manufacturadas

2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo

69 COSTO DE VENTAS

691 Mercaderas

6911 Mercaderas manufacturadas
69111 Terceros
X/x Por consiguiente en aplicacin de la NIC 2 Inventarios,
el costo de adquisicin de cada unidad es S/.9.

ltimas entradas, primeras salidas (UEPS)

En caso de venta o consumo, los ltimos artculos adquiridos o
producidos sern los primeros en ser vendidos o consumidos;
por consiguiente, los que quedan como inventario, al cierre
del ejercicio, fueron adquiridos o producidos inicialmente.
650

350

Costo de transformacin
Manufactura
Para la obtencin de un producto final destinado para la venta,
los elementos del costo son:
Materias primas
Costos
directos
Mano de obra

Costo de
transformacin
(o de
produccin)

tario, al cierre del ejercicio, fueron adquiridos o producidos

ltimamente.

El UEPS ha sido excluido de la NIC 2 Inventarios

Costo promedio ponderado (CPP)

El costo de cada artculo se determinar a partir del promedio
ponderado del costo de los artculos similares en existencia al
inicio del periodo del costo de los producidos o adquiridos
durante el periodo (diario, mensual o anual).
En caso de que el promedio del costo se obtenga despus de
cada momento (entrada o salida) de existencias, la frmula
toma el nombre de Costo Promedio Mvil (CPM).

Compras con pago diferido

La adquisicin de inventarios con pago diferido sin pago de
intereses, se presume que el precio que se pague finalmente
contiene un costo financiero implcito; por lo que la compra
ser reconocida a valor presente y la diferencia como intereses
no devengados a lo largo del plazo (prrafo 18).

Caso N 2
Fijos
Costos
indirectos
Variables

Siendo esencial determinar el valor de unitario de cada producto:

BIEN o SERVICIO es necesario establecer una CONTABILIDAD
DE COSTOS por la cual se van integrando los valores de los
componentes del producto fabricado.

Costo de identificacin especfica

Costo atribuible a los BIENES o SERVICIOS producidos debidamente identificados.
Propios de los costos por RDENES DE TRABAJO que ordinariamente se usan para una sola actividad.

Compra de existencias con pago diferido

Enunciado
La empresa Industria Grfica el 1 de marzo compra a precio
de contado 600 resmas de papel bond al valor de S/.100 cada
una ms 18 % de IGV para ser pagada en tres cuotas mensuales
iguales a partir del 31 de marzo.
En condiciones normales dicha operacin se efecta con un
inters efectivo del 1 % mensual.
Cul es el tratamiento contable aplicable?
Solucin
1. Transaccin acordada (1 de marzo)

No constituyen costo
(Excluir)
Gastos de almacenaje.
Gastos administrativos (no relacionados con la adquisicin
o produccin).
Gastos de venta.
Prdidas extraordinarias.
Diferencia de cambio.

Frmulas de entradas y salidas de existencias

Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
En caso de venta o consumo, los primeros artculos adquiridos o producidos sern los primeros en ser vendidos o
consumidos; por consiguiente, los que quedan como inven-

IV-6

Instituto Pacfico

S/.

600 resmas a S/.100 c/u

IGV 18 %
Total a pagar:

60,000
10,800
70,800

2. Forma de pago (3 cuotas iguales)

Fecha de pago
1 marzo
31 marzo
30 abril
31 mayo

Importe S/.
0
23,600
23,600
23,600
70,800

3. Determinacin del valor presente de cada cuota

(S/.60,000 : 3 meses = S/.20,000 c/u)
VP =

P1
(1 + i)1

N 311

P2
(1 + i)2

P 3m
(1 + i)3

Segunda Quincena - Setiembre 2014

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

VP =
VP =

P1
(1 + i)1

P2
(1 + i)2

P3
(1 + i)3

20,000
20,000
20,000
+
+
(1 + 0.01)2
(1 + 0.01)3
(1 + 0.01)1

VP = 19,801.98 + 19,605.92 + 19,411.80

Asignacin de los costos indirectos fijos

El valor de los costos indirectos fijos por productos no se debe
aumentar como consecuencia de una baja de la produccin
normal o de la inactividad de la planta (prrafo 13).
Produccin normal es la que se espera obtener en promedio durante
un nmero de periodos o pocas

VP = 58,819.70

De donde:

Caso N 3

Intereses =

= 60 000.00 - 58 819.70
= 1 180.30

Mes vencimiento
31 marzo
30 abril
31 mayo

Valor presente
19,801.98
19,605.92
19,411.80
58,819.70

Intereses no
devengado
198.02
394.08
588.20
1180.30

Total cuota
20 000
20 000
20 000
60 000

4. Compra de insumos (1 marzo)

1

DEBE HABER

60 COMPRAS

6021 Materias primas para productos
manufacturados
58,819.70
37 ACTIVO DIFERIDO

3732 Intereses no devengados en

medicin a valor descontado
1,180.30
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

4011 IGV por pagar
10,800.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.

421 Facturas por pagar
70,800.00

70,800.00 70,800.00

5. Transferencia al almacn (1 marzo)

(600 resmas de papel bond)
2

DEBE HABER

Solucin
1. Asignacin del costo indirecto de produccin fijo
Costo indirecto de produccin fijo
N Unidades produccin normal

S/.17,000

= S/.2.125 c/u

8,000 unidades

Luego:
Costo de produccin fijo
unitario
x

N unidades producidas

6,000 Un.

= S/.12,750

2. Costo no absorbido por la produccin normal

23,600

Total costo de produccin fijo

17,000
Costo de produccin fijo imputable (12,750)
Aplicable a resultados
4,250

3. Ajuste contable
DEBE HABER

67 GASTOS FINANCIEROS

6792 Gastos financieros en medicin a

valor descontado
198.02
37 ACTIVO DIFERIDO

3732 Intereses no devengados en

medicin a valor descontado

Segunda Quincena - Setiembre 2014

Cul es el efecto en los resultados del costo de produccin

fijo no absorbido por la produccin normal?

S/.

7. Intereses devengados (31 marzo)

N 311

La empresa industrial por prctica contable basado en el criterio tributario el ntegro del costo indirecto de produccin fijo
lo aplic a los buzos producidos en diciembre, empleando la
Cuenta 21- Productos Terminados.

S/.2.125 c/u

CUENTAS POR PAGAR COMERC. TERC.

421 Facturas por pagar
23,600
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas

En el ltimo mes de diciembre, la produccin de buzos fue 6,000

unidades las cuales se encuentran en el almacn disponibles para
la venta por un costo total de S/.100,200.

DEBE HABER

6. Pago de cuota vencida (31 marzo)

(S/.70,800 : 3 cuotas = S/.23,600 )
42

10

Industria Textil Campeones confecciona y vende buzos juveniles.

Su produccin normal es 8,000 unidades mensuales; en tanto
que su costo indirecto de produccin fijo es S/.17,000 por mes.

De donde:

24 MATERIAS PRIMAS

241 Materias primas para productos
manufacturados
58,819.70
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS

6121 Materias primas para productos

manufacturados 58,819.70

Asignacin del costo indirecto fijo no absorbido

Enunciado

198.02

DEBE HABER

69 COSTO DE VENTA

692 Productos terminados
4,250

6927 Costos de produccin no absorbido
21 PRODUCTOS TERMINADOS

211 Productos terminados - Buzos

4,250

Continuara en la siguiente edicin

Actualidad Empresarial

IV-7