LE BUDGET DE LA PRODUCTION

Introduction
En principe, connatre la quantit prvisionnelle fabriquer (ou programme
de production) n'est pas en soi une difficult insurmontable, puisque l'on connat les
ventes prvisionnelles et les stocks rels.
Cependant, afin d'assurer le potentiel de fabrication ncessaire, trs souvent
des ajustements des capacits et des besoins ncessaires la production sont
indispensables pour la ralisation dans les meilleurs dlais des objectifs fixs par le
budget des ventes.
Autrement dit: Il consiste rechercher le programme de production optimal
qui assure le profit le plus lev tout en respectant les contraintes de production.

I- Les diffrentes mthodes de gestion de la production

La gestion de la production dpend de la manire dont l'entreprise rpond
la demande (Production sur stock, Production sur commande) et du mode
d'organisation retenu (Production en ateliers spcialiss, en juste temps).
* Une production s'effectue la commande lorsque tout ou une partie de la
fabrication est dclenche par la commande ferme d'un client.
* A contrario, une production sur stock est dclenche par anticipation
d'une demande solvable s'exera sur un produit dont les caractristiques sont
dfinies par le fabricant
Les principaux modes d'organisation que l'on rencontre en pratique sont :
1) L'organisation en ateliers spcialiss
Ce type de production est adopt par les entreprises ralisant une production
relativement diversifie des produits finis, chacun d'entre eux tant fabriqu en
quantit limite. L'organisation de la production consistera alors runir en mme
lieu l'ensemble des quipements techniques. Ce type de production plus rpandu en
pratique, suppose une main d'uvre qualifie et des quipements polyvalents.
2) L'organisation en ligne (ou en chane de production)
Dans ce cas, l'agencement des quipements est tel que le flux des produits
passe d'un poste de travail au suivant jusqu'au dernier stade de production de telles
structures conviennent bien une production de masse de produits standardiss (par
ex. Industrie Automobile).

3) Les industries de process

Ce mode d'organisation de la production s'applique dans les industries
lourdes de transformation de matires premires (Sidrurgie, chimie).
Il se caractrise par un flux important de matires premires qui entre dans
le systme productif pour y tre transform en produits finis. La rgularit et
l'importance de la demande font que l'on se trouve ici dans une situation assez
voisine de celle "idale" d'un rgime de croisire stable, rptitifs d'une complexit
limite, susceptible, donc d'tre rsolus par les outils de la recherche oprationnelle
(notamment ceux de la programmation linaire).

II L'Etablissement du programme de production

1/ Le couplage avec le programme des ventes
* Dans les cas les plus simples, quand il ny a pas de contraintes en termes
de capacit de production, il suffit de cadrer le programme de production sur le
programme des ventes : les n produits i que l'on prvoit de vendre pendant la
priode p, sont programms en fabrication pour la mme priode, ou pour la priode
prcdente pour tenir compte par exemple d'un dlai de livraison.
Mais la demande est souvent irrgulire et la saisonnalit de l'activit peut
obliger utiliser le stockage comme mode de rgulation.
* En cas de limitation de la capacit de production : il faut donc dans ce cas
"crter"les excdents de demande par rapport la capacit et reporter ces
excdents sur planning de fabrication des priodes antrieures.
Application :
Pour le 1er semestre N + 1, les prvisions mensuelles des ventes du pott X
sont :
Mois
Janvier
Fvrier
Mars
Avril
Mai
Juin
Total

Ventes prvisionnelles
20
30
60
120
130
80
440

Par ailleurs, la capacit de production est de 100 et le stock initial nul

TAF : Etablir le programme de production

Rponse
Le programme de production sera (en commenant par le bas du tableau)
Mois

Ventes

Excdent
mensuel

Excdent
report

Production

Stock final

20

20

0+20-20=0

30

40=30+10

0+40-30=10

60

50+60-100=10

100

10+100-60=50

120

120-100=20

20+30=50

100

50+100-120=30

130

130-100=30

30

100

30+100-130=0

80

80

0+80-80=0

Notons que si les ventes prvisionnelles semestrielles avaient t

suprieures 600 (6 x100). L'entreprise devrait augmenter sa capacit de production
ou bien recourir la sous traitance.
Par ailleurs, nous avons toujours :
Quantit produite + SI = quantit vendue + SF
2/ L'optimisation du programme de production
a) La mthode empirique
L'tablissement du programme de production comporte les tapes suivantes:
- Dtermination de la capacit disponible des diffrentes ressources en
hommes et en quipements;
- Dtermination du goulot d'tranglement c'est--dire de la ressource dont la
capacit insuffisante limite la production;
- Dtermination du programme qui utilise de la faon la plus rentable cette
ressource rare.
La dmarche suivre est la suivante :
1/ Dterminer le facteur rare;
2/ Dterminer la marge sur cot variable unitaire de chaque produit;
3/ Dterminer pour chaque produit la marge sur cot variable dgage
par unit de facteur rare;
4/ Fabriquer les produits par ordre dcroissant de marge sur cot
variable.

Exemple d'application :
L'entreprise FADEC assemble cinq produits (P1, P2, P3, P4) dans un atelier.
Cet atelier exerce deux activits :
- L'assemblage : activit automatise dont l'unit d'uvre est l'heure
machine.
- Le conditionnement des produits assembls : cette activit est
essentiellement manuelle et son unit d'uvre est l'heure de main d'uvre.
Capacit mensuelle
* Assemblage :
Il existe 6 machines servies chaque jour successivement par deux quipes,
chaque quipe tant prsente 1755 heures par an.
Le temps d'occupation annuel (ou temps de chargement) des machines
(c'est--dire le temps pendant lequel elles ne sont pas disponibles pour une autre
opration est :
6 x 2 x 1755 = 21.060 heures
Le temps de production (ou temps de marche) qui est infrieur au temps
d'occupation en raison de la mise en place des pices, des rglages, des
changements d'outils, des incidents, de la maintenance des machines, etc
Le taux d'emploi des machines automatiques (ou rapport entre temps de
production et temps d'occupation) est de 80% dans l'atelier d'assemblage.
Le temps de production est donc: 21060 x 80% = 16.848
* Conditionnement :
Le conditionnement dispose de 10 ouvriers pendant 1755 heures, leur taux
d'emploi est de 90%.
La capacit s'lve donc 10 x 1755 x 90% = 15795
* Goulot d'tranglement :
La gamme opratoire des oprations d'assemblage sur les 5 produits est la
suivante :
P1

P2

P3

P4

P5

Heures machine

0,20

0,05

0,25

0,40

0,10

Heures ouvriers

0,25

0,10

0,05

0,125

0,50

Le programme de vente des cinq produits est le suivant :

Quantit vendre

P1

P2

P3

P4

P5

25000

15000

12000

20000

10000

Par ailleurs, La marge sur cot variable unitaire pour chacun de produits est
la suivante :

Marge sur cot variable

unitaire (en dh)

P1

P2

P3

P4

P5

146

86,50

169,5

253,5

235,50

TAF :
1) Dterminer le facteur rare
2) Dterminer le programme optimal de production
Rponse :
1) Les capacits qui seraient ncessaires pour tre compatibles avec
ce programme des ventes sont :
- Assemblage automatis :
0,20 x 25000 + 0,05 x 15000 + 0,25 x 12000 + 0,40 x 20000 + 0,10 x 10000 = 17.750 h

- Conditionnement :
0,25 x 25000 + 0,10 x 15000 + 0,05 x 12000 + 0,125 x 20000 + 0,50 x 10.000 = 15850h

Il apparat que la capacit du conditionnement est presque suffisante pour

produire les quantits vendre. Par contre, il y a une insuffisance de capacit (ou
goulot d'tranglement au niveau de l'assemblage automatis.
2) Utilisation optimale de la ressource rare.
La dtermination du programme optimal est fonde sur la marge sur cot
variable par unit de ressource rare.
P1

P2

P3

P4

P5

M/CV par heure

146 / 0,2

86,5 / 0,05

169,5 / 0,25

253,5 / 0,4

235,5 / 0,1

Machine

730 DH

1730 DH

678 DH

633,75 DH

2.355 DH

Produits

Quantit a produire

Heures machines consommes

Heure machine cumul

P5

10.000

10.000 x 0,1 =1.000

1.000

P2

15.000

15.000 x 0,05 = 750

1750

P1

25.000

25.000 x 0,2 = 5.000

6.750

P3

12.000

12.000 x 0,25 = 3.000

9.750

Il ne reste plus maintenant que 16848 9750 = 7098

Heures disponibles permettant d'assembler 7098/ 0,4= 17745 unit de P4
la dernire ligne du programme est donc.

17.745

17.745 x 0,4 = 7.098

16.848

b- La recherche d'un optimum (solution graphique)

Les contraintes de capacit peuvent avoir un effet de feed back sur le
programme des ventes, se traduisant par des arbitrages, l'abandon des certains
marchs ou l'instauration de priorits dans la satisfaction des commandes.
Supposons par exemple une entreprise qui fabrique deux produits A et B
dans deux ateliers : Atelier dcoupage (D) et atelier finition (F). Les temps de
fabrication et les capacits maximales de production en heures sont :
Atelier

Dcoupage (D)

Finition (F)

Temps de fabrication d'une unit de A

Temps de fabrication d'une unit de B

200

150

Capacit de production

TAF:
1/ Dterminer tous les programmes de Production possibles
2/ Dterminer le programme permettant de maximiser le bnfice.
Rponse :
Pour qu'un programme de fabrication de a units de A et b units de B soit
ralisable, il doit satisfaire les conditions suivantes;
2a + 2b 200 (pour D)
3a + b 150 (pour F)

Dans l'atelier D, on peut fabriquer 100 produits A ou 100 produits B,

ou toute autre combinaison exprime par :
b = - a + 100
Et dans l'atelier F, on peu fabriquer 50 produits A ou 150 produits b, ou
toute autre combinaison exprime par :
b = - 3a + 150
Ce programme de production doit satisfaire simultanment ces deux
contraintes, il peut tre reprsent graphiquement par un point situ dans
"le primtre des contraintes".
b = -a + 100

- a + 100 = -3a + 150

b = -3a + 150

donc

2a 50 = 0
a = 25 ; b = 75 (C'est le programme de plein emploi)

(D) si a = 0

b = 100

si b = 0

a = 100

(F) si a = 0

b = 150

si b = 0

a = 50

Qte. produite de B
150 b

125

100

b =-3a 150 (F)

R'

75
T
50

P'

20
b= - a + 100 (D)

a
La zone de solution

25

50

Qte. produite de A

100

Le point T, de coordonnes a = 25 et b = 75, l'intersection des deux droites des

contraintes correspondant la solution de : -a + 100 = -3a + 150, et reprsente le
programme de production assurant le plein emploi dans les deux ateliers.
- Le programme P(25,50) est ralisable, mais entrane un sous emploi
gnral.
- Le programme P1(50,75) est irralisable, il se trouve en dehors du primtre
des contraintes.
- Le programme T(25,75) n'est pas ncessairement l'objectif atteindre. En
effet, si l'entreprise veut par exemple maximiser son rsultat, l'optimum peut tre
diffrent, et dpend en fait du rapport des marges unitaires apportes par les
produits A B.
Supposons que la vente d'une unit du produit A rapporte une marge ma et que la
vente d'une unit du produit B rapporte mb. Faut-il donner la priorit la fabrication
de A ou de B?.
La marge globale M objectif maximiser est gale :
M = ma x a + mb x b
Exemple: Si ma = 10 et mb = 20
On a le programme optimum R(0,100) qui donne une marge de :
M = (0 x 10 + 20 x 100) = 2000
Alors que le programme de plein emploi T(25,75) donnerait seulement
M = (25 x 10 + 7,5 x 20 = 1750)
Alors que S donne une marge gale seulement : (50 x 10 + 0 x 20 = 500)
Donc, il faut fabriquer des produits B en priorit, l'optimum se situe au niveau R.
Exemple: Si ma = 500 et mb = 350
On calcule la marge M pour chaque point du primtre des contraintes c'est--dire
R, T et S.
Combinaisons

Marge

R (0,100)

35 000

T (25,75)

38.750

S (50,0)

25 000

L'optimum de marge correspond l'optimum de plein emploi au seul point T.

III La budgtisation des charges de production

C'est la valorisation des volumes de production qui mne vers le calcul de
cots standard qui sont une varit de cots prtablis.
Les cots prtablis sont calculs priori soit pour faciliter certains
traitements analytiques, soit pour permettre le contrle de gestion travers l'analyse
des carts.
Les diffrents types de cots prtablis sont :
Le cot standard = prsente gnralement une norme.
Le cot prvisionnel = dtermin selon les tendances dgages par
l'analyse du pass.
Le cot budgt = il est tir d'un budget d'exploitation dj tabli pour
une certaine priode
Le devis = il s'agit des cots dtermins priori pour une commande de
biens ou de services.
1) Dtermination du nombre prvisionnel d'units d'uvre
Pour raliser le programme de production, les diffrents produits doivent
passer par diffrents centres d'activit (ateliers par exemple)
La fabrication de chaque unit de produit i dans l'atelier j ncessite xij units
d'uvre.
Si le programme de production prvoit de fabrique ni produits i, le nombre
prvisionnel d'units d'uvre ncessaires dans l'atelier J est :
Xj =

ni

xij

Reprenons l'exemple prcdent en considrant les temps de fabrication de A

et B dans les ateliers D F.
Produit

Ateliers

Par hypothse : le programme de fabrication est :

a = 25 produits A
b = 40 produits B
L'activit prvisionnelle des ateliers en heures, sera :

Dans D =

Activit ncessaire

ni xij

Dans F

Pour fabriquer 25 produits A

25 x 2 = 50

25 x 3 = 75

Pour fabriquer 40 B

40 x 2 = 80

1 x 40 = 40

XD = 130

XF = 115

Total

Remarque : On peut traiter matriciellement ce problme en multipliant la matrice

reprsentant les grammes d'usinages.
2 2
3 1 Par la vecteur des produits prvisionnels.

XD
XF

2 2

25

( 2 x 25) (2 x 40)

130

= x
=
=
(3 x 25) (1x 40)
40
3 1
115
2) Calcul des charges prvisionnelles (CF + CV)

Dans chaque atelier J, le CAE permet de connatre le montant des charges

fixes globales CFJ et le montant des cots variables unitaires CVJ.
Le budget des charges indirectes de l'atelier J, not BCIj est donc :
BCIJ = CFJ + (XJ x CVJ)
En reprenant notre exemple numrique, on a :
Donnes

Ateliers D

Ateliers F

CF

10.000

20.000

CV

22

18

On peut calculer les charges prvisionnelles

Elment

Ateliers D

Ateliers F

CF

10.000

20.000

CV

130 x 22 = 2.860

115 x 18 = 2.070

Total

12.860

22.070

10

Application 3: Recherche de la combinaison optimale productive

Une socit dcide d'ajouter ses produits traditionnelles la fabrication de
deux produits rpertoris sous les codes X et Y. On prvoit de disposer de moyens
spcifiques supplmentaires, soit :
- De 3 600 heures de temps - machines par mois dans l'atelier A;
- De 8 100 heures de temps machine par mois dans l'atelier B.
L'heure machine est l'unit de mesure de l'activit des ateliers. La
fabrication d'une unit de chaque produit ncessite :
Produits

Atelier A

Atelier B

6h

9h

3h

9h

Les marchs sont limits : 500 units par mois pour le produit X et 800
units par mois pour le produits Y. On prvoit en outre des marges sur cot variable
unitaires de 200 DH pour X et 140 DH pour Y. Les charges indirectes mensuelles
de structure sont values 84.000 DH.
T.A.F :
1. Reprsenter graphiquement les contraintes
2. Indiquer quel est le programme de production mensuel qui permet de
raliser le plein emploi des ateliers
3. Dterminer le programme de production mensuel qui permet d'obtenir
le rsultat maximum
4. Situer, sur le graphique, la zone des programmes de production pour
lesquels le seuil de rentabilit du mois est atteint.
5. Les taux de marge sur cot variable de X et Y sont respectivement de
40% et 20%. Dterminer le programme de production qui permet de
maximiser le chiffre d'affaires
6. Analyser l'ensemble des rsultats.

11

SOLUTION
1. Reprsentation graphique des contraintes
Systme de contraintes :
forme canonique

Coordonnes des points reprsentatifs

des contraintes
A (300,600)
A' (600,0)
A" (0,1200)
B (500,200) (car X 500)

6 X + 3Y 3 600 (ateliers A)
9X + 9Y 8 100 (ateliers B)

C(100,800) (car X 800)

D(0,900)
D'(900,0)

X 500 Contrainte commerciale march X

E(500,0)

Y 800 Contraintes commerciale march Y

F(0,800)

A"
C

1200

Contrainte atelier
B

1000
900
F

800
700

Production de Y

600
500
400

Polygone

300

des possibles
200
B
100

At A
E

0
0
Contrainte atelier
A

At B

A'
500

Production de X

12

600

1000

2. Programme de production mensuel permettant de raliser le plein-emploi

des ateliers :
Le programme de production qui ralise le plein emploi des ateliers se trouve
l'intersection des deux droites reprsentatives des ateliers, soit au point A (300,600).
On a: 6x + 3y = 3600 et 9x + 9y = 8100
3. Programme de production mensuel permettant d'obtenir le rsultat
maximum
Le rsultat sera maximum si la marge sur cot variable est maximum.
La fonction conomique correspond la marge sur cot variable soit :
FE = Max marge sur cot variable = 200X + 140Y.
Programme de production
de la zone solution

Coordonnes des points

Fonction conomique
Marge sur cots
variables

(0,800)

112 000

(100,800)

132 000

(300,600)

144 000

A"

(500,200)

128 000

(500,0)

100 000

Le programme de production qui maximise la marge sur cot variable est le

programme suivant : X=300, Y=600; il permet d'obtenir une marge de 144 000 dh.
4. Zone des programmes de production pour lesquels le seuil de rentabilit du
mois est atteint
Le seuil de rentabilit sera atteint si la marge sur cot variable est gale au frais
fixes, soit si 200X + 140Y = 84 000.
Deux points reprsentent cette courbe : G(0,600); H(420,0).
La zone des programmes de production pour lesquels le seuil de rentabilit est
atteint est indique sur le schma.

13

1200
1000
900
800
700

Production de Y

G 600
500
400

100

0
H 420

500

1000

Production de X

Droite
reprsentant le
seuil de rentabilit

5. Programme de production qui permet de maximiser le chiffre d'affaires

Marge de X=200, le taux de marge est de 40%, prix de vente de X=200/0,40=500
Marge de Y=140, le taux de marge est de 20%, prix de vente de Y=140/0,20= 700
La fonction conomique lie au CA peut s'exprimer de la manire suivante:
FE = Max CA = 500X + 700Y
Programmes de
production de la zone
solution

Coordonnes des points

Fonction conomique
CA

(0,800)

560 000

(100,800)

610 000

(300,600)

570 000

(500,200)

390 000

(500,0)

250 000

14

Le programme de production qui permet de maximiser le chiffre d'affaires est le

programme compos de 100 produits X et de 800 produits Y.
6. Analyse des rsultats
Programme de production
de la zone solution

Coordonnes des points

Fonction conomique

(100,800)

Max le CA= 610 000

(300,600)

Max le rsultat = 570 000

L'objectif commercial de maximiser le chiffre d'affaires nous conduit au

programme C(100,800). Avec ce programme, il restera 600 heures dans l'atelier A
non utilises : (6 x 100 + 3 x 800) = 3000, alors que l'atelier dispose de 3 600 heures
(Programme de sous-emploi).
L'objectif de rentabilit conduit au programme A(300,600) qui correspond
par contre au plein emploi des ateliers.
Objectif commercial et objectif de rentabilit ne conduisent pas toujours au
mme programme solution.

15