Fuziunea societilor comerciale

I. SOCIETILE SUNT INDEPENDENTE

Societatile A si B decid fuzionarea prin absorbirea societatii B de catre A. Cele doua societati nu au
participatii reciproce. Bilanturile contabile ale celor doua societati inainte de fuziune se prezinta astfel:
- lei Denumire indicatori
Societatea A Societatea B
A. Active imobilizate
40.000
30.000
I. Imobilizari necorporale
II. Imobilizari corporale
40.000
30.000
1. Constructii
80.000
50.000
2. Amortizarea constructiilor
(40.000)
(20.000)
III. Imobilizari financiare
B. Active circulante
15.500
10.000
I. Stocuri
5.000
3.000
1. Materii prime
5.000
3.000
II. Creante
9.000
6.000
1. Clienti
9.000
6.000
III. Investitii financiare pe termen scurt
IV. Casa si conturi la banci
1.500
1.000
C. Cheltuieli in avans
D. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de un an
7.000
8.000
Furnizori
7.000
8.000
E. Active circulante nete respectiv datorii curente nete
8.500
2.000
F. Total active minus datorii curente
48.500
32.000
G. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an
H. Provizioane
I. Venituri in avans
J. Capital si rezerve
48.500
32.000
I. Capital subscris varsat
45.500
30.000
II. Rezerve
3.000
2.000
Capitalul social al societatii A este format din 6.500 de actiuni, iar cel al societatii B din 6.000 actiuni.
n urma evaluarii constructiilor s-au obtinut urmatoarele valori:
la societatea A 43.500 lei;
la societatea B 34.000 lei.
Care este numrul de aciuni emise de societatea A n urma fuziunii i care sunt nregistrrile contabile
efectuate cu ocazia fuziunii?
Rezolvare
1. Determinarea activului net corectat
- metoda patrimoniala:
Specificatii
Capital social
+ Rezerve
+ Plusvaloare din reevaluare
= Activ net corectat
- metoda deductibila:
Specificatii
Total activ
+ Plusvaloare din reevaluare
- Datorii
= Activ net corectat
Determinarea valorii contabile a unei actiuni:
Specificatii
Activ net corectat

Societatea A
45.500
3.000
3.500
52.000

Societatea B
30.000
2.000
4.000
36.000

Societatea A
55.500
3.500
(7.000)
52.000

Societatea B
40.000
4.000
(8.000)
36.000

Societatea A
52.000

Societatea B
36.000

2.

Suport de curs

Septembrie 2014

Numar de actiuni
Valorea contabila a unei actiuni

Lect univ dr Rapcencu Cristian

6500
8 lei/actiune

6000
6 lei/actiune

3. Determinarea raportului de schimb:

Raportul de schimb = 6 lei/actiune / 8 lei/actiune = 3/4 (societatea care absoarbe ofera 3 actiuni in echivalenta la 4
actiuni).
4.

Determinarea numarului de actiuni ce trebuie emise de societatea A pentru remunerarea aportului societatii
absorbite:
Nr de actiuni = 6000 * 3 / 4 = 4.500 actiuni;
sau Nr de actiuni = 36.000 lei / 8 lei/actiune =4.500 actiuni.
5. Inregistrarea in contabilitate a operatiilor generate de furziune:
Metoda valorii nete contabile a societatilor

Metoda rezultatului, evaluarea globala a societatilor

Societatea B
- inregistrarea diferentei din reevaluare:
281 =
212
20.000 lei
212 =
105
4.000 lei
- inregistrarea datoriei fata de actionari:
%
=
456
36.000 lei
1012
30.000 lei
106
2.000 lei
105
4.000 lei
- transferarea elementelor de activ catre societatea A:
892
=
%
44.000 lei
212
34.000 lei
301
3.000 lei
4111
6.000 lei
5121
1.000 lei

Societatea B
- anularea amortizarii:
281
=
212
20.000 lei
- transferul activelor la valoarea justa:
461
=
7583
44.000 lei
- descarcarea din gestiune la valoarea contabila:
6583 =
%
40.000 lei
212
30.000 lei
301
3.000 lei
4111
6.000 lei
5121
1.000 lei
- inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli:
7583
=
121
44.000 lei
121
=
6583
40.000 lei
- transferarea datoriilor catre societatea A:
401
=
461
8.000 lei
- inregistrarea datoriei fata de actionari:
%
=
456
36.000 lei
1012
30.000 lei
106
2.000 lei
121
4.000 lei
- primirea actiunilor de la societatea A:
261
=
461
36.000 lei
- distribuirea actiunilor catre asociati:
456
=
261
36.000 lei

- transferarea datoriilor catre societatea A:

%
=
892
44.000 lei
401
8.000 lei
456
36.000 lei

Societatea A
- inregistrarea diferentei din reevaluare:
281
=
212
40.000 lei
212
=
105
3.500 lei
- inregistrarea aportului in natura de primit de la societatea
absorbita:
456
=
%
36.000 lei
1012
31.500 lei
1042
4.500 lei
- preluarea activelor societatii absorbite:
%
=
891
44.000 lei
212
34.000 lei
301
3.000 lei
4111
6.000 lei
5121
1.000 lei
- preluarea datoriilor:
891
=
%
44.000 lei
401
8.000 lei
456
36.000 lei

Societatea A
- inregistrarea diferentei din reevaluare:
281
=
212
40.000 lei
212
=
105
3.500 lei
- inregistrarea aportului in natura de primit de la societatea
absorbita:
456
=
%
36.000 lei
1012
31.500 lei
1042
4.500 lei
- preluarea activelor societatii absorbite:
%
=
456
44.000 lei
212
34.000 lei
301
3.000 lei
4111
6.000 lei
5121
1.000 lei
- preluarea datoriilor:
456
=
401
8.000 lei

Suport de curs

Septembrie 2014

Lect univ dr Rapcencu Cristian

Bilantul societatii A dupa fuziune se prezinta astfel (varianta 1):

Denumire indicatori
A. Active imobilizate
I. Imobilizari necorporale
II. Imobilizari corporale
1. Constructii
III. Imobilizari financiare
B. Active circulante
I. Stocuri
1. Materii prime
II. Creante
1. Clienti
III. Investitii financiare pe termen scurt
IV. Casa si conturi la banci
C. Cheltuieli in avans
D. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de un an
Furnizori
E. Active circulante nete respectiv datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an
H. Provizioane
I. Venituri in avans
J. Capital si rezerve
I. Capital subscris varsat
II. Prime de fuziune
III. Rezerva din reevaluare
IV. Rezerve

Societatea A
77.500
77.500
77.500
25.500
8.000
8.000
15.000
15.000
2.500
15.000
15.000
10.500
88.000
88.000
77.000
4.500
3.500
3.000

II. SOCIETATEA ABSORBIT DEINE TITLURI LA SOCIETATEA ABSORBANT

Particulariti:
se determin activul net al societii absorbante i valoarea contabil aferent unei aciuni;
se determin activul net al societii absorbite inndu-se cont de plusul sau minusul de valoare aferent
titlurilor de participare deinute la societatea care absoarbe:
Plus(minus) din reevaluarea titlurilor = Aciuni deinute la A (VC absorbant - Cost de achizitieal unei actiuniabsorbant )
Societatile A si B decid fuzionarea prin absorbirea societatii B de catre A.
Bilanturile contabile ale celor doua societati inainte de fuziune se prezinta astfel:
Denumire indicatori
Societatea A
A. Active imobilizate
41.000
I. Imobilizari necorporale
II. Imobilizari corporale
41.000
1. Echipamente
61.000
2. Amortizarea echipamentelor
20.000
III. Imobilizari financiare (400 actiuni A* 5,2 lei/actiune)
B. Active circulante
15.000
I. Stocuri
6.000
II. Creante
4.000
III. Investitii financiare pe termen scurt
IV. Casa si conturi la banci
5.000
C. Cheltuieli in avans
D. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de un an
10.000
Furnizori
10.000
E. Active circulante nete respectiv datorii curente nete
5.000
F. Total active minus datorii curente
46.000
G. Datorii pe termen lung
3

- lei Societatea B
16.000
13.920
23.920
10.000
2.080
5.000
3.000
500
1.500
7.000
7.000
(2.000)
14.000
-

Suport de curs

Septembrie 2014

H. Provizioane
I. Venituri in avans
J. Capital si rezerve
I. Capital subscris varsat
II. Rezerve

Lect univ dr Rapcencu Cristian

46.000
40.000
6.000

14.000
10.000
4.000

Capitalul social al societatii A este format din 8.000 de actiuni cu VN = 5 lei/actiune, iar cel al societatii B din 2.000
actiuni cu VN = 5 lei/actiune. In urma evaluarii efectuate cu ocazia fuziunii, pentru echipamente au rezultat urmatoarele valori:
la societatea A 43.000 lei; la societatea B 17.600 lei.

Care este numrul de aciuni emise de societatea A n urma fuziunii i care sunt nregistrrile contabile
efectuate cu ocazia fuziunii?
Rezolvare

1.

Determinarea activului net corectat si a valorii contabile a unei actiuni:

Specificatii
Societatea A
Capital social
40.000
+ Rezerve
6.000
+ Plusvaloare din reevaluare
Echipamente
2.000
Titluri de participare
400 actiuni * (6 5,2) = 320
= Activ net corectat
48.000
Numar de actiuni
8000
Valoarea contabila a unei actiuni
6
2. Determinarea raportului de schimb:

Societatea B
10.000
4.000
3.680
320
18.000
2000
9

Raportul de schimb = 9 lei/actiune / 6 lei/actiune = 3 / 2 (societatea A ofera 3 actiuni in echivalenta la 2 actiuni).

3.

Determinarea numarului de actiuni ce trebuie emise de societatea absorbanta pentru remunerarea aportului
societatii absorbite:

Numar de actiuni = 2000 * 3 / 2 = 3.000 actiuni sau 18.000 lei / 6 lei/actiune =3.000 actiuni.

Societatea A:
majorarea capitalului social
prima de fuziune

3.000 actiuni * 5 lei/actiune = 15.000 lei

3.000 actiuni * (6 5) = 3.000 lei

Total crestere capital propriu

18.000 lei

4. Inregistrarea in contabilitate a operatiilor generate de furziune:

Metoda valorii nete contabile a societatilor

Metoda rezultatului, evaluarea globala a societatilor

Societatea B
- inregistrarea diferentei din reevaluare:
281 =
213
10.000 lei
213 = 105
3.680 lei
261 A = 105
320 lei
- inregistrarea datoriei fata de actionari:
%
=
456
18.000 lei
1012
10.000 lei
106
4.000 lei
105
4.000 lei
- transferarea elementelor de activ catre societatea A:
892
=
%
25.000 lei
213
17.600 lei
261 A
2.400 lei
371
3.000 lei
4111
500 lei
5121
1.500 lei

Societatea B
- anularea amortizarii:
281
=
213
10.000 lei
- transferul activelor la valoarea justa:
461
=
7583
25.000 lei
- descarcarea din gestiune la valoarea contabila:
6583 =
%
21.000 lei
213
13.920 lei
261 A
2.080 lei
371
3.000 lei
4111
500 lei
5121
1.500 lei
- inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli:
7583
=
121
25.000 lei
121
=
6583
21.000 lei
- transferarea datoriilor catre societatea A:
401
=
461
7.000 lei
- inregistrarea datoriei fata de actionari:
%
=
456
18.000 lei

- transferarea datoriilor catre societatea A:

4

Suport de curs

%
401
456

Septembrie 2014

892

25.000 lei
7.000 lei
18.000 lei

Lect univ dr Rapcencu Cristian

1012
10.000 lei
106
4.000 lei
121
4.000 lei
- primirea actiunilor de la societatea A:
261
=
461
18.000 lei
- distribuirea actiunilor catre asociati:
456
=
261
18.000 lei

Societatea A
- inregistrarea diferentei din reevaluare:
281
=
213
20.000 lei
213
=
105
2.000 lei
- inregistrarea aportului in natura de primit de la societatea
absorbita:
456
=
%
18.000 lei
1012
15.000 lei
1042
3.000 lei
- preluarea activelor societatii absorbite:
%
=
891
25.000 lei
213
17.600 lei
109
2.400 lei
371
3.000 lei
4111
500 lei
5121
1.500 lei
- preluarea datoriilor:
891
=
%
25.000 lei
401
7.000 lei
456
18.000 lei
- anularea actiunilor proprii:
%
=
109
2.400 lei
1012
2.000 lei (400*5)
1042
400 lei

Societatea A
- inregistrarea diferentei din reevaluare:
281
=
212
20.000 lei
212
=
105
2.000 lei
- inregistrarea aportului in natura de primit de la societatea
absorbita:
456
=
%
18.000 lei
1012
15.000 lei
1042
3.000 lei
- preluarea activelor societatii absorbite:
%
=
456
25.000 lei
213
17.600 lei
109
2.400 lei
371
3.000 lei
4111
500 lei
5121
1.500 lei
Sau plusul este tratat ca fond comercial.
- preluarea datoriilor:
456
=
401
- anularea actiunilor proprii:
%
=
109
1012
1042

7.000 lei
2.400 lei
2.000lei (400*5)
400 lei

Bilantul societatii A dupa fuziune se prezinta astfel:

Denumire indicatori
A. Active imobilizate
I. Imobilizari necorporale
II. Imobilizari corporale
1. Echipamente
III. Imobilizari financiare
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creante
III. Investitii financiare pe termen scurt
IV. Casa si conturi la banci
C. Cheltuieli in avans
D. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de un an
Furnizori
E. Active circulante nete respectiv datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an
H. Provizioane
I. Venituri in avans
J. Capital si rezerve
I. Capital subscris varsat
II. Prime de fuziune
III Rezerve din reevaluare
IV Rezerve

Societatea A
60.600
60.600
60.600
20.000
9.000
4.500
6.500
17.000
17.000
3.000
63.600
63.600
53.000
2.600
2.000
6.000

Suport de curs

Septembrie 2014

Lect univ dr Rapcencu Cristian

III. SOCIETATEA CARE ABSOARBE DEINE TITLURI LA SOCIETATEA ABSORBIT

Particulariti:
se determin activul net al societii absorbite i valoarea contabil aferent unei aciuni;
se determin activul net al societii absorbante, inndu-se cont de plusul sau minusul de valoare
aferent titlurilor de participare deinute la societatea absorbit;
Plus(minus) din reevaluarea titlurilor = Aciuni deinute la B (VC absorbit - Cost de achizitieal unei actiuniabsorbit )

se determin numrul de aciuni emise de societatea care absoarbe, tinndu-se cont de ponderea
aciunilor pe care absorbantul nu le deinea la absorbit (de exemplu, dac societatea absorbant deinea
la absorbit 1.000 de aciuni din totalul de 5.000 de aciuni (20%), atunci ea va emite aciuni doar pentru
partea de 80% pe care nu le deine nc);
la nregistrarea specific majorrii capitalului social, apar prima de fuziune propriu-zis i prima de
fuziune complementar care se determin astfel:
Majorarea de capital social = Nr aciuni emise x Valoare nominal
Prima de fuziune propriu-zis = Nr aciuni emise x (VCabsorbant VNabsorbant)
Prima de fuziune complementar = Nr aciuni deinute la absorbit x (VC absorbit Cost pe aciuneabsorbit)

Societatile A si B decid fuzionarea prin absorbirea societatii B de catre A.

Bilanturile contabile ale celor doua societati inainte de fuziune se prezinta astfel:
Denumire indicatori
Societatea A
A. Active imobilizate
44.500
I. Imobilizari necorporale
II. Imobilizari corporale
36.250
1. Echipamente
54.250
2. Amortizarea echipamentelor
18.000
III. Imobilizari financiare (1500 actiuni B* 5,5 lei/actiune)
8.250
B. Active circulante
12.000
I. Stocuri
7.000
II. Creante
3.000
III. Investitii financiare pe termen scurt
IV. Casa si conturi la banci
2.000
C. Cheltuieli in avans
D. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de un an
11.500
Furnizori
11.500
E. Active circulante nete respectiv datorii curente nete
500
F. Total active minus datorii curente
45.000
G. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an
H. Provizioane
I. Venituri in avans
J. Capital si rezerve
45.000
I. Capital subscris varsat
40.000
II. Rezerve
5.000

- lei Societatea B
31.000
31.000
46.000
15.000
9.000
5.000
1.500
2.500
7.500
7.500
1.500
32.500
32.500
24.000
8.500

Capitalul social al societatii A este format din 10.000 de actiuni cu VN = 4 lei/actiune, iar cel al societatii B din 6.000
actiuni cu VN = 4 lei/actiune. In urma evaluarii efectuate cu ocazia fuziunii, echipamentele au urmatoarele valori: la societatea
A 40.500 lei; la societatea B 34.500 lei. Societatea absorbanta detine 25% din capitalul societatii absorbite (1500 actiuni / 6000
actiuni = 25 %).

Care este numrul de aciuni emise de societatea A n urma fuziunii i care sunt nregistrrile contabile
efectuate cu ocazia fuziunii?
Rezolvare
1.

Determinarea activului net corectat si a valorii contabile a unei actiuni:

Specificatii
Capital social
+ Rezerve
+ Plusvaloare din reevaluare

Societatea A
40.000
5.000
6

Societatea B
24.000
8.500

Suport de curs

Septembrie 2014

Echipamente
Titluri de participare
1500 actiuni * (6 5,5) = 750
= Activ net corectat
Numar de actiuni
Valoarea contabila a unei actiuni
2.

Lect univ dr Rapcencu Cristian

4.250
750

3.500
-

50.000
10.000
5

36.000
6.000
6

Determinarea raportului de schimb:

Raportul de schimb = 6 lei/actiune / 5 lei/actiune = 6/5 (societatea care absoarbe ofera 6 actiuni in echivalenta la 5
actiuni).
3.

Determinarea numarului de actiuni ce trebuie emise de societatea care absoarbe pentru remunerarea aportului
societatii absorbite (societatea A nu va mai emite actiuni si pentru partea sa de 25%):

Numar de actiuni = 36.000 *75% / 5 = 5.400 actiuni

Numar de actiuni = 6000 * 75% * 6 / 5 =5.400 actiuni

Societatea A:
majorarea capitalului social
prima de fuziune propriu-zisa
prima de fuziune complementara

5.400 actiuni * 4 lei/actiune = 21.600 lei

5.400 actiuni * (5 4) = 5.400 lei
1.500 actiuni * (6 5,5) = 750 lei

Total crestere capital propriu

Prime de fuziune

27.750 lei
6.150 lei

4. Inregistrarea in contabilitate a operatiilor generate de furziune:

Metoda valorii nete contabile a societatilor

Metoda rezultatului, evaluarea globala a societatilor

Societatea B
- inregistrarea diferentei din reevaluare:
281 =
213
15.000 lei
213 =
105
3.500 lei
- inregistrarea datoriei fata de actionari:
%
=
456
36.000 lei
1012
24.000 lei
106
8.500 lei
105
3.500 lei
- transferarea elementelor de activ catre societatea A:
892
=
%
43.500 lei
213
34.500 lei
371
5.000 lei
4111
1.500 lei
5121
2.500 lei

Societatea B
- anularea amortizarii:
281
=
212
15.000 lei
- transferul activelor la valoarea justa:
461
=
7583
43.500 lei
- descarcarea din gestiune la valoarea contabila:
6583 =
%
40.000 lei
213
31.000 lei
371
5.000 lei
4111
1.500 lei
5121
2.500 lei
- inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli:
7583
=
121
43.500 lei
121
=
6583
40.000 lei
- transferarea datoriilor catre societatea A:
401
=
461
7.500 lei

- transferarea datoriilor catre societatea A:

%
=
892
43.500 lei
401
7.500 lei
456
36.000 lei

- inregistrarea datoriei fata de actionari:

%
=
456
36.000 lei
1012
24.000 lei
106
8.500 lei
121
3.500 lei
- primirea actiunilor de la societatea A:
261
=
461
36.000 lei
- distribuirea actiunilor catre asociati:
456
=
261
36.000 lei

Societatea A
- inregistrarea diferentei din reevaluare:
281
=
213
18.000 lei
213
=
105
4.250 lei

Societatea A
- inregistrarea diferentei din reevaluare:
281
=
213
18.000 lei
213
=
105
4.250 lei
7

Suport de curs

Septembrie 2014

- inregistrarea aportului in natura de primit de la societatea

absorbita:
456
=
%
36.000 lei
1012
21.600 lei
1042
6.150 lei
261 B
8.250 lei
- preluarea activelor societatii absorbite:
%
=
891
43.500 lei
213
34.500 lei
371
5.000 lei
4111
1.500 lei
5121
2.500 lei
- preluarea datoriilor:
891
=
%
43.500 lei
401
7.500 lei
456
36.000 lei

Lect univ dr Rapcencu Cristian

- inregistrarea aportului in natura de primit de la societatea

absorbita:
456
=
%
36.000 lei
1012
21.600 lei
1042
6.150 lei
261 B
8.250 lei
- preluarea activelor societatii absorbite:
%
=
456
43.500 lei
213
34.500 lei
371
5.000 lei
4111
1.500 lei
5121
2.500 lei
Sau plusul este tratat ca fond comercial.
- preluarea datoriilor:
456
=
401
7.500 lei

Bilantul societatii A dupa fuziune se prezinta astfel:

Denumire indicatori
A. Active imobilizate
I. Imobilizari necorporale
II. Imobilizari corporale
1. Echipamente
III. Imobilizari financiare
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creante
III. Investitii financiare pe termen scurt
IV. Casa si conturi la banci
C. Cheltuieli in avans
D. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de un an
Furnizori
E. Active circulante nete respectiv datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an
H. Provizioane
I. Venituri in avans
J. Capital si rezerve
I. Capital subscris varsat
II. Prime de fuziune
III Rezerve din reevaluare
IV Rezerve

Societatea A
75.000
75.000
75.000
21.000
12.000
4.500
4.500
19.000
19.000
2.000
77.000
77.000
61.600
6.150
4.250
5.000

IV. NTRE SOCIETI EXIST PARTICIPAII RECIPROCE

Particulariti:

valorile contabile ale aciunilor celor dou societi sunt necunoscute i se noteaz ca atare;
avnd n vedere c Activul net este produsul dintre numrul de aciuni i valoarea contabil, se rezolv sistemul de
ecuaii care rezult din formula de determinare a activului net (active datorii sau totalul capitalurilor) i se obin
sumele aferente valorilor contabile ale aciunilor;
se determin numrul de aciuni emise de societatea care absoarbe, tinndu-se cont de ponderea aciunilor pe care
absorbantul nu le deinea la absorbit (de exemplu, dac societatea absorbant deinea la absorbit 3.000 de aciuni
din totalul de 30.000 de aciuni (10%), atunci ea va emite aciuni doar pentru partea de 90% pe care nu le deine
nc);
la nregistrarea specific majorrii capitalului social, apar prima de fuziune propriu-zis i prima de fuziune
complementar care se determin astfel:

Majorarea de capital social = Nr aciuni emise x Valoare nominal

Prima de fuziune propriu-zis = Nr aciuni emise x (VCabsorbant VNabsorbant)
8

Suport de curs

Septembrie 2014

Lect univ dr Rapcencu Cristian

Prima de fuziune complementar = Nr aciuni deinute la absorbit x (VC absorbit Cost pe aciuneabsorbit)
Aplicaie:
1. Societatile A si B decid fuzionarea prin absorbirea societatii B de catre A.
Bilanturile contabile ale celor doua societati inainte de fuziune se prezinta astfel:
Denumire indicatori
A. Active imobilizate
I. Imobilizari necorporale
II. Imobilizari corporale
1. Utilaje
2. Amortizarea utilajelor
III. Imobilizari financiare

- lei Societatea B

Societatea A

B. Active circulante
I. Stocuri
Marfuri
II. Creante
Clienti
III. Investitii financiare pe termen scurt
IV. Casa si conturi la banci
C. Cheltuieli in avans
D. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de un an
Furnizori
E. Active circulante nete respectiv datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii pe termen lung
H. Provizioane
I. Venituri in avans

83.440
70.000
120.000
(50.000)
13.440
(4200 actiuni B * 3,2 lei/actiune)
12.060
4.000
4.000
6.000
6.000
2.060
9.000
9.000
3.060
86.500
86.500
66.500
20.000

J. Capital si rezerve
I. Capital subscris varsat
II. Rezerve

51.550
43.000
70.000
(27.000)
8.550
(1900actiuni A*4,5lei/actiune)
8.450
2.000
2.000
4.000
4.000
2.450
8.000
8.000
450
52.000
52.000
42.000
10.000

Capitalul social al societatii A este format din 19.000 de actiuni cu VN = 3,5 lei/actiune, iar cel al societatii B din
14000 actiuni cu VN = 3 lei/actiune.
In urma evaluarii efectuate cu ocazia fuziunii, utilajele au urmatoarele valori: la societatea A 75.140 lei; la societatea B
46.050 lei.

Care este numrul de aciuni emise de societatea A n urma fuziunii i care sunt nregistrrile contabile
efectuate cu ocazia fuziunii?
Rezolvare
1. Determinarea activului net corectat si a valorii contabile a unei actiuni:
Se noteaza valoarea contabila a unei actiuni a societatii A cu A si valoarea contabila a unei actiuni a societatii B cu B.
Specificatii
Capital social
+ Rezerve
+ Plusvaloare din reevaluare:
Utilaje
Titluri de participare
= Activ net corectat
Nr actiuni
Valoarea contabila a unei actiuni
Sistem de ecuatii:
78.200 + 4200 * B = 19.000 * A
46.500 + 1900 * A = 14.000 * B,

Societatea A

Societatea B
66.500
20.000

42.000
10.000

5.140
4200 actiuni B * ( B 3,2)
78.200 + 4200 * B
19.000
A

3.050
1900 actiuni A * (A 4,5)
46.500 + 1900 * A
14.000
B

de unde:

A = 5, B = 4

2. Determinarea raportului de schimb:

Raportul de schimb = 4 lei/actiune / 5 lei/actiune = 4 / 5 (societatea A ofera 4 actiuni in echivalenta la 5 actiuni B).
9

Suport de curs

Septembrie 2014

Lect univ dr Rapcencu Cristian

3. Determinarea numarului de actiuni ce trebuie emise de societatea A pentru remunerarea aportului societatii
absorbite (societatea A detine deja 4.200/14.000 = 30%):
Numar de actiuni = 14.000 * 70%* 4 / 5 = 7.840 actiuni.
Numar de actiuni = 56.000 lei *70% / 5 lei/actiune =7.840 actiuni.
Societatea A:
majorarea capitalului social
7.840 actiuni * 3,5 lei/actiune = 27.440 lei
prima de fuziune propriu-zisa
7.840 actiuni * (5 3,5) = 11.760 lei
prima de fuziune complementara
4.200 actiuni * (4 3,2) = 3.360 lei
Total crestere capital propriu
Prime de fuziune

39.200 lei
15.120 lei

4. Inregistrarea in contabilitate a operatiilor generate de furziune:

Metoda valorii nete contabile a societatilor
Societatea B
- inregistrarea diferentei din reevaluare:
281 =
213
27.000 lei
213 = 105
3.050 lei
261 A = 105
950 lei
- inregistrarea datoriei fata de actionari:
%
=
456
56.000 lei
1012
42.000 lei
106
10.000 lei
105
4.000 lei
- transferarea elementelor de activ catre societatea A:
892
=
%
64.000 lei
213
46.050 lei
261 A
9.500 lei
371
2.000 lei
4111
4.000 lei
5121
2.450 lei
- transferarea datoriilor catre societatea A:
%
=
892
64.000 lei
401
8.000 lei
456
56.000 lei

Societatea A
- inregistrarea diferentei din reevaluare:
281
=
213
50.000 lei
213
=
105
5.140 lei
- inregistrarea aportului in natura de primit de la societatea
absorbita:
456
=
%
56.000 lei
1012
27.440 lei
1042
15.120 lei
261B
13.440 lei
- preluarea activelor societatii absorbite:
%
=
891
64.000 lei
213
46.050 lei
109
9.500 lei
371
2.000 lei
4111
4.000 lei
5121
2.450 lei
- preluarea datoriilor:

Metoda rezultatului, evaluarea globala a societatilor

Societatea B
- anularea amortizarii:
281
=
213
27.000 lei
- transferul activelor la valoarea justa:
461
=
7583
64.000 lei
- descarcarea din gestiune la valoarea contabila:
6583 =
%
60.000 lei
213
43.000 lei
261 A
8.550 lei
371
2.000 lei
4111
4.000 lei
5121
2.450 lei
- inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli:
7583
=
121
64.000 lei
121
=
6583
60.000 lei
- transferarea datoriilor catre societatea A:
401
=
461
8.000 lei
- inregistrarea datoriei fata de actionari:
%
=
456
56.000 lei
1012
42.000 lei
106
10.000 lei
121
4.000 lei
- primirea actiunilor de la societatea A:
261
=
461
56.000 lei
- distribuirea actiunilor catre asociati:
456
=
261
56.000 lei

Societatea A
- inregistrarea diferentei din reevaluare:
281
=
213
50.000 lei
213
=
105
5.140 lei
- inregistrarea aportului in natura de primit de la societatea
absorbita:
456
=
%
56.000 lei
1012
27.440 lei
1042
15.120 lei
261B
13.440 lei
- preluarea activelor societatii absorbite:
%
=
456
64.000 lei
213
46.050 lei
109
9.500 lei
371
2.000 lei
4111
4.000 lei
5121
2.450 lei
Sau plusul este tratat ca fond comercial.
10

Suport de curs

891

Septembrie 2014

%
401
456
- anularea actiunilor proprii:
%
=
109
1012
1042

64.000 lei
8.000 lei
56.000 lei
9.500 lei
6.650 lei (1.900*3,5)
2.850 lei

Lect univ dr Rapcencu Cristian

- preluarea datoriilor:
456
=
401
- anularea actiunilor proprii:
%
=
109
1012
1042

8.000 lei
9.500 lei
6.650 lei (1.900*3,5)
2.850 lei

Bilantul societatii A dupa fuziune se prezinta astfel:

Denumire indicatori
A. Active imobilizate
I. Imobilizari necorporale
II. Imobilizari corporale
1. Utilaje
III. Imobilizari financiare
B. Active circulante
I. Stocuri
Marfuri
II. Creante
Clienti
III. Investitii financiare pe termen scurt
IV. Casa si conturi la banci
C. Cheltuieli in avans
D. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de un an
Furnizori
E. Active circulante nete respectiv datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an
H. Provizioane
I. Venituri in avans
J. Capital si rezerve
I. Capital subscris varsat
II. Prime de fuziune
III Rezerve din reevaluare
IV Rezerve

Societatea A
121.190
121.190
121.190
20.510
6.000
6.000
10.000
10.000
4.510
17.000
17.000
3.510
124.700
124.700
87.290
12.270
5.140
20.000

V. FUZIUNEA PRIN CONTOPIRE

n cazul fuziunii prin contopire, operaiunile efectuate presupun parcurgerea mai multor etape.
Inventarierea i evaluarea activelor i a datoriilor societilor care fuzioneaz i nregistrarea rezultatelor
obinute;
ntocmirea situaiilor financiare nainte de fuziune de ctre societile care urmeaz s fuzioneze;
Determinarea capitalului propriu (activului net contabil), pe baza bilanului ntocmit nainte de fuziune;
Constituirea noii societi comerciale pe baza capitalului propriu (activului net) al societilor comerciale
care fuzioneaz;
Determinarea numrului de aciuni sau pri sociale, prin raportarea capitalului propriu (activului net) la
valoarea nominal a unei aciuni sau a unei pri sociale;
Reflectarea n contabilitatea societii comerciale nou-nfiinate a capitalurilor aportate, a drepturilor i a
obligaiilor societilor comerciale care i nceteaz existena;
Reflectarea n contabilitatea societilor comerciale care s-au dizolvat a elementelor de activ i de datorii
transmise noii societi comerciale.
Problema:
Societatile A si B decid fuzionarea prin contopire, rezultand societatea C.
Bilanturile contabile ale celor doua societati inainte de fuziune se prezinta astfel:
Denumire indicatori
A. Active imobilizate

Societatea A
70.000
11

- lei Societatea B
43.000

Suport de curs

Septembrie 2014

Lect univ dr Rapcencu Cristian

I. Imobilizari necorporale
II. Imobilizari corporale
1. Utilaje
2. Amortizarea utilajelor
III. Imobilizari financiare
B. Active circulante
I. Stocuri
Marfuri
II. Creante
Clienti
A (9.000-3.000)
B (6.000-2.000)
III. Investitii financiare pe termen scurt
IV. Casa si conturi la banci
C. Cheltuieli in avans
D. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de un an
Furnizori
E. Active circulante nete respectiv datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an
H. Provizioane
I. Venituri in avans
J. Capital si rezerve
I. Capital subscris varsat
II. Rezerve

70.000
95.000
25.000
25.500
17.440

43.000
56.000
13.000
17.000
10.550

17.440
6.000
6.000

10.550
4.000
4.000

2.060
9.000
9.000
16.500
86.500
86.500
66.500
20.000

2.450
8.000
8.000
9.000
52.000
52.000
42.000
10.000

Capitalul social al societatii A este format din 19.000 de actiuni cu VN = 3,5 lei/actiune, iar cel al societatii
B din 6.000 actiuni cu VN = 7 lei/actiune.
In urma evaluarii efectuate cu ocazia fuziunii, utilajele au urmatoarele valori: la societatea A 73.500 lei; la
societatea B 46.000 lei.
AGA societatii C nou infiintata a hotarat emiterea de actiuni cu valoarea nominala de 5 lei/actiune.
Rezolvare
1. Determinarea activului net corectat si a numarului de actiuni ce trebuie emise de societatea C:
Specificatii
Capital social
+ Rezerve
+ Plusvaloare din reevaluare:
Utilaje
= Activ net corectat
Valoare totala
Participarea celor doua societati
Numarul de actiuni emise de C
Distribuirea actiunilor
2.

Societatea A

Societatea B
66.500
20.000

42.000
10.000

3.500
90.000
145.000

3.000
55.000

90/145 = 62%

55/145 = 38%
145.000/5= 29.000
29.000 * 62% = 18.000
29.000 * 38% = 11.000

Inregistrarea in contabilitate a operatiilor generate de furziune

Metoda valorii nete contabile a societatilor

Societatea A

Metoda rezultatului, evaluarea globala a societatilor

Societatea A

- inregistrarea diferentei din reevaluare:

281
=
213
25.000 lei
213
=
105
3.500 lei
- inregistrarea datoriei fata de actionari:
%
=
456
90.000 lei
1012
66.500 lei
106
20.000 lei
105
3.500 lei
- transferarea elementelor de activ catre societatea C:
892
=
%
102.000 lei
213
73.500 lei
371
17.440 lei
411
9.000 lei

- anularea amortizarii si a ajustarii pentru depreciere:

281
=
213
25.000 lei
491
=
411
3.000 lei
- transferul activelor la valoarea justa:
461
=
7583
99.000 lei
- descarcarea din gestiune la valoarea contabila:
6583
=
%
95.500 lei
213
70.000 lei
371
17.440 lei
411
6.000 lei
5121
2.060 lei
- inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli:
7583
=
121
99.000 lei

12

Suport de curs

Septembrie 2014

5121
2.060 lei
- transferarea datoriilor catre societatea C:
%
=
892
102.000 lei
401
9.000 lei
456
90.000 lei
491
3.000 lei

Lect univ dr Rapcencu Cristian

121
=
6583
95.500 lei
- transferarea datoriilor catre societatea C:
401
=
461
9.000 lei
- inregistrarea datoriei fata de actionari:
%
=
456
90.000 lei
1012
66.500 lei
106
20.000 lei
121
3.500 lei
- primirea actiunilor de la societatea A:
261
=
461
90.000 lei
- distribuirea actiunilor catre asociati:
456
=
261
90.000 lei

Societatea B

Societatea B

- inregistrarea diferentei din reevaluare:

281
=
213
13.000 lei
213
=
105
3.000 lei
- inregistrarea datoriei fata de actionari:
%
=
456
55.000 lei
1012
42.000 lei
106
10.000 lei
105
3.000 lei
- transferarea elementelor de activ catre societatea C:
892
=
%
65.000 lei
213
46.000 lei
301
10.550 lei
411
6.000 lei
5121
2.450 lei
- transferarea datoriilor catre societatea C:
%
=
892
65.000 lei
401
8.000 lei
456
55.000 lei
491
2.000 lei

- anularea amortizarii si a ajustarii pentru depreciere:

281
=
213
13.000 lei
491
=
411
2.000 lei
- transferul activelor la valoarea justa:
461
=
7583
63.000 lei
- descarcarea din gestiune la valoarea contabila:
6583
=
%
60.000 lei
213
43.000 lei
301
10.550 lei
411
4.000 lei
5121
2.450 lei
- inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli:
7583
=
121
63.000 lei
121
=
6583
60.000 lei
- transferarea datoriilor catre societatea C:
401
=
461
8.000 lei
- inregistrarea datoriei fata de actionari:
%
=
456
55.000 lei
1012
42.000 lei
106
10.000 lei
121
3.000 lei
- primirea actiunilor de la societatea A:
261
=
461
- distribuirea actiunilor catre asociati:
456
=
261

Societatea C
- inregistrarea aportului in natura de primit:
456
=
1012
145.000 lei
- preluarea activelor societatilor A i B:
%
=
891
167.000 lei
213
119.500 lei
301
27.990 lei
411
15.000 lei
5121
4.510 lei
- preluarea datoriilor si deprecierii activelor:
891
=
%
167.000 lei
401
17.000 lei
456
145.000 lei
491
5.000 lei

55.000 lei
55.000 lei

Societatea C
- inregistrarea aportului in natura de primit de la societatea absorbita:
456
=
1012
145.000 lei
- preluarea activelor societatilor A si B:
%
=
456
162.000 lei
213
119.500 lei
301
27.990 lei
411
10.000 lei
5121
4.510 lei
Sau plusul este tratat ca fond comercial.
- preluarea datoriilor de la societatile A si B:
456
=
401
17.000 lei

Bilantul societatii C dupa fuziune se prezinta astfel:

Denumire indicatori

Societatea C
119.500
119.500
119.500
42.500
27.990
27.990

A. Active imobilizate
I. Imobilizari necorporale
II. Imobilizari corporale
1. Utilaje
III. Imobilizari financiare
B. Active circulante
I. Stocuri
Marfuri
13

Suport de curs

Septembrie 2014

II. Creante
Clienti (15.000-5.000)
III. Investitii financiare pe termen scurt
IV. Casa si conturi la banci
C. Cheltuieli in avans
D. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de un an
Furnizori
E. Active circulante nete respectiv datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an
H. Provizioane
I. Venituri in avans
J. Capital si rezerve
I. Capital subscris varsat
II. Rezerve
III Rezerve din reevaluare

14

Lect univ dr Rapcencu Cristian

10.000
10.000
4.510
17.000
17.000
25.500
145.000
145.000
145.000
-