Crdito especial por concepto de capacitacin laboral

Lo importante:
Los contribuyentes sujetos al impuesto de primera categora de la ley de la renta pueden
descontar del monto a pagar por impuesto de dicha ley, dentro de los lmites y con sujecin a
los requisitos que se analizarn, las cantidades que destinen al financiamiento de los
programas de capacitacin laboral realizados al amparo de la ley N 19.518 (D.O. 14.10.97),
sobre Estatuto de Capacitacin y Empleo.
El beneficio a que se alude aparece establecido en el prrafo 4 "De la Capacitacin y su
Financiamiento" del Ttulo I del mencionado cuerpo legal.
En virtud de lo prescrito por el inciso primero del artculo 36 de la ley N 19.518 en
comento, modificado por las letras a) y b) del nmero 7 del artculo 1 de la precitada ley N
19.967, las empresas que realicen programas de capacitacin en beneficio de sus trabajadores
podrn descontar como crdito del impuesto de la primera categora de la ley de la renta
los gastos efectuados en el financiamiento de dichos programas, hasta concurrencia de las
cantidades que sean autorizadas conforme a las disposiciones del prrafo 4 del Ttulo I de
dicha ley, las que en todo caso no podrn exceder en el ao del 1% de las remuneraciones
imponibles pagadas al personal en el mismo lapso. No obstante, aquellas empresas cuya
suma mxima a descontar sea inferior a 9 UTM, podrn deducir hasta este valor en el ao,
siempre que tengan una planilla anual de remuneraciones imponibles igual o superior a 45
UTM y hayan pagado las cotizaciones previsionales correspondientes a esas planillas.
Aquellos contribuyentes que tengan una planilla anual de remuneraciones menor a 45 UTM y
mayor a 35 UTM, y registren cotizaciones previsionales efectivamente pagadas
correspondientes a esa planilla, podrn deducir hasta 7 unidades tributarias mensuales en el
ao.
De conformidad con lo dispuesto en el inciso segundo del artculo en referencia,
incorporado por la letra c) del nmero 7 del artculo 1 de la mencionada ley modificatoria,
los contribuyentes cuya planilla anual de remuneraciones imponibles sea inferior a 35 UTM,
no podrn descontar los gastos efectuados por la capacitacin de sus trabajadores, con cargo
a la franquicia tributaria establecida en el artculo a que se alude.
Para los efectos de determinar el monto de los gastos que se podrn imputar a la
franquicia en referencia, el SENCE deber fijar anualmente un valor mximo a descontar por
cada hora de capacitacin, denominado "valor hora participante", segn as lo precepta el
inciso segundo del artculo que se glosa.
Es importante tener presente que dan derecho al crdito que nos ocupa, no slo los gastos
pagados en el curso del ejercicio, sino tambin aqullos cuyo pago se encuentre pendiente al
cierre del mismo.
Ntese, sin embargo, que los primeros, esto es, los desembolsos efectivos efectuados por
las empresas, deben reajustarse de acuerdo con la variacin experimentada por el ndice de
precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior a aqul en que se hubiese
efectuado el desembolso y el ltimo da del mes anterior a la fecha del balance o del cierre
del ejercicio.
Este reajuste, en todo caso, se aplica nicamente a la parte de los gastos de capacitacin
que den derecho al crdito y no sobre la parte no deducible en tal carcter por no concurrir
los requisitos exigidos por la ley N 19.518 para la procedencia de dicho beneficio o por
exceder del tope del 1% referido al comienzo del presente prrafo, sin perjuicio del derecho a
rebajar esta ltima parte de la renta bruta de primera categora cuando ello corresponda de
acuerdo con las normas del artculo 31 de la ley de la renta.
Importa hacer notar, por ltimo, que slo dan derecho al beneficio impositivo que se
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analiza los programas de capacitacin laboral efectuados dentro del territorio nacional.
La franquicia impositiva aqu tratada favorece a los contribuyentes de la primera categora
de la ley sobre impuesto a la renta, con excepcin de aquellos cuyas rentas provengan
exclusivamente de las letras c) y d) del nmero 2 del artculo 20 de la ley del ramo, esto es,
dividendos y dems beneficios derivados del dominio, posesin o tenencia a cualquier ttulo
de acciones de sociedades annimas extranjeras que no desarrollen actividades en Chile o de
intereses de depsitos de dinero ya sea a la vista o a plazo.
Cabe recalcar que, con la salvedad anotada, pueden acceder a este beneficio todos los
contribuyentes de la primera categora, cualquiera que sea la modalidad bajo la cual tributen,
siendo indiferente para estos efectos que lo hagan sobre su renta efectiva, en base a
presunciones de renta o acogidos al rgimen especial del artculo 14 bis, como, asimismo,
que lleven contabilidad completa o simplificada.
Como lo hace notar la Circular N 19, de 1999, de la Direccin Nacional del SII, tambin
proceder la referida franquicia cuando el contribuyente no se encuentre afecto al pago del
impuesto a la primera categora por una situacin de prdida tributaria en el respectivo
ejercicio comercial o cuando se encuentre exonerado del citado tributo en virtud de una
norma legal expresa, como sucede con los contribuyentes que desarrollan actividades en las
zonas francas regidas por el D.F.L. N 341, de 1977, o en alguna de las zonas favorecidas por
tratamientos tributarios especiales -como los establecidos por las leyes Ns. 18.392 de 1985
(territorios antrtico y adyacentes) y 19.149 de 1992 (comunas de Porvenir y Primavera)- o,
tratndose de empresas individuales, cuando su renta imponible no exceda el tope de la
exencin establecida en el nmero 6 del artculo 40 de la ley del ramo.
De conformidad con lo preceptuado por el artculo 38 de la ley N 19.518, slo pueden
descontarse del monto del impuesto de primera categora los gastos que constituyan costo
directo de los programas de capacitacin que desarrollen "por s mismas o que contraten con
los organismos y entidades inscritos en el Registro a que se refiere el artculo 19, los aportes
que las empresas adherentes efecten a los organismos tcnicos intermedios para
capacitacin y los gastos en que incurran con ocasin de los programas contemplados en el
artculo 1 y en el inciso segundo del artculo 10".

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Opinin del Fisco

S.I.I., OFICIO, 3104, 1996-11-05- Crdito por gastos de capacitacin S.I.I., OFICIO, 4039, 2000-10-18- SENCE - Franquicia tributaria para capacitacin est concebido en beneficio
delos contribuyentes de la Primera Categora. No comprende a pequeoscontribuyentes S.I.I., RESOLUCION EXENTA, 3, 2008-01-07- Dergase la Resolucin Exenta N 26, del 06.02.2004 S.I.I., RESOLUCION, 4550, 2004-07-17- Instruye sobre la forma de acreditar la calidad de trabajadores de las
empresas que se acojan al sistema de capacitacin establecido por la ley N 19.518 y deja sin efecto las
intrucciones impartidas anteriormente sobre el cumplimiento del articulo 3 S.I.I., OFICIO, 2371, 2005-07-01- 2371/05 SENCE - Resuelve diversas consultas relacionadas con la
utilizacin del crdito por concepto de gastos de capacitacin. 2371/05 SENCE - Resuelve diversas consultas
relacionadas con la utilizacin del crdito por concepto de gastos de capacitacin. OFICIO N 2371, DE
01.07.2002. S.I.I., OFICIO, 2632, 1988-03-16- 2632/97 Crditos originados en favor de los contribuyentes -como ocurre con
los remanentes de PPM y crdito por gastos de capacitacin, slo pueden ser utilizados por los titulares de ellos.
2632/97 Crditos originados en favor de los contribuyentes -como ocurre con los remanentes de PPM y crdito
por
gastos
de
capacitacin,
slo
pueden
ser
utilizados
por
los
titulares
de
ellos.16/03/1988OFI26321988SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS OFICIO N 2632, DE 31.10.1997 S.I.I., OFICIO, 3535, 1989-11-06- SENCE - Crdito por gastos de capacitacin beneficia a todos los
contribuyentes de Primera Categora S.I.I., OFICIO, 3659, 1991-10-18- SENCE - Empresario individual sin sueldo empresarial y sin empleados, no
tiene derecho al crdito por gastos de capacitacin S.I.I., OFICIO, 3829, 1995-12-20- SENCE - Corporaciones Municipales que administran colegios -actividad de
la educacin - tienen derecho al crdito por gastos de capacitacin. Ver Oficio N 1622/96 S.I.I., OFICIO, 1099, 1997-05-23- SENCE- Contribuyentes exentos del impuesto de Primera Categora tienen
derecho al crdito por los gastos o desembolsos destinados a la capacitacin S.I.I., OFICIO, 1782, 1997-08-11- SENCE - Al crdito por gastos de capacitacin pueden acceder tanto los
contribuyentes afectos al impuesto de Primera Categora como tambin los exentos, como ocurre en el caso de
las Universidades Estatales S.I.I., OFICIO, 3554, 1996-12-23- SENCE - Gastos de capacitacin a travs de Organismos Tcnicos
Intermedios. Competencia del S.I.I. slo alcanza sobre los aspectos tributarias de la franquicia que otorga el
crdito S.I.I., OFICIO, 847, 1997-04-18- SENCE - Corporaciones Municipales, constituidas bajo la normativa que se
seala, al realizar actividades de la Primera Categora, son consideradas contribuyentes de dicha categora,
tienen derecho a acceder al beneficio tributario de los gastos incurridos en el financiamiento de programas de
capacitacin S.I.I., OFICIO, 3021, 1997-12-16- SENCE - Para medir el lmite del 1%, ste debe efectuarse sobre las
remuneraciones imponibles pagadas efectivamente al personal en el ao en que se incurrieron en los gastos de
capacitacin que dan derecho al beneficio S.I.I., OFICIO, 2339, 1998-09-03- SENCE - Nuevo Estatuto de Capacitacin y Empleo, procede el beneficio
tambin cuando el contribuyente se encuentre exento del citado impuesto de categora S.I.I., OFICIO, 2501, 1998-09-10- SENCE - Servicios Pblicos y Organismos Autnomos del Estado no se
comprenden en el grupo de contribuyentes a que se refiere la ley S.I.I., OFICIO, 2518, 1998-09-14- SENCE - Suplementeros estacionados, no tienen derecho a la franquicia
tributaria que contempla el Estatuto de Capacitacin y Empleo -

S.I.I., OFICIO, 2674, 1998-10-05- SENCE - Requisitos para optar al financiamiento de la ejecucin de acciones
de capacitacin de trabajadores y administradores o gerentes de las empresas - Obligacin del S.I.I. de certificar
la renta presunta S.I.I., OFICIO, 2925, 1998-11-02- SENCE - Organismos que conforman el Sector Pblico no pueden acceder a
los beneficios tributarios del Estatuto de Capacitacin y Empleo S.I.I., OFICIO, 197, 2000-01-24- SENCE - Franquicia tributaria del crdito por gastos de capacitacin - S.I.I. ha
emitidopronunciamiento sobre la improcedencia de la franquicia respecto a los organismos pblicos S.I.I., OFICIO, 383, 2000-02-01- SENCE - Descuento tributario se aplicar respecto del ejercicio en el cual se
hubiere efectivamente incurrido el gasto de capacitacin S.I.I., OFICIO, 4374, 2002-11-26- No corresponde que una OTIC incluya dentro de la franquicia Sence, los
intereses y otros gastos incurridos en crditos para financiar actividades de capacitacin S.I.I., OFICIO, 8498, 1980-11-18- SENCE - Crdito por gastos de capacitacin tambin beneficia a los
empresarios de lalocomocin colectiva S.I.I., OFICIO, 3146, 1981-07-02- SENCE - Crdito por gastos de capacitacin no puede imputarse a los pagos
provisionales mensuales S.I.I., OFICIO, 3147, 1981-07-02- SENCE - Pequeos Mineros Artesanales no tienen derecho al crdito por
gastos de capacitacin S.I.I., OFICIO, 2293, 1985-04-25- 2293/03 SENCE -Corporaciones de Derecho Privado que administran
establecimientos educacionales de propiedad del Ministerio de Educacin, son contribuyentes y como tales
pueden hacer uso de la franquicia.. 2293/03 SENCE -Corporaciones de Derecho Privado que administran
establecimientos educacionales de propiedad del Ministerio de Educacin, son contribuyentes y como tales
pueden hacer uso de la franquicia..25/04/1985OFI22931985SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS OFICIO
N 2293, DE 02.05.2003. S.I.I., OFICIO, 1130, 1986-04-09- Impuesto Primera Categora pagado, ya sea a travs de la imputacin del
crdito por gastos de capacitacin - SENCE -, debe considerarse como gasto rechazado S.I.I., OFICIO, 3725, 2002-10-16- Crdito por gastos de capacitacin que beneficia a los contribuyentes que
explotan vehculos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros S.I.I., OFICIO, 5059, 2004-11-17- Situacin tributaria de los gastos que exceden de los lmites establecidos en
el artculo 36 de la Ley N 19.518, de 1997 S.I.I., CIRCULAR, 54, 2010-09-08- Incentivo tributario al precontrato S.I.I., OFICIO, 4362, 2000-11-13- SENCE - Lmite del crdito por gastos de capacitacin en el caso en que
laempresa se encuentra en una situacin de perdida tributaria o exenta del impuesto dePrimera Categora S.I.I., OFICIO, 1712, 2010-09-28- Incentivo al precontrato Ley N 20.454 S.I.I., OFICIO, 2371, 2002-07-01- Crdito por concepto de gastos de capacitacin S.I.I., OFICIO, 3180, 2002-09-03- Situacin tributaria de las cooperativas frente al crdito por gastos de
capacitacin S.I.I., OFICIO, 1705, 2002-05-31- Crdito por gastos de capacitacin respecto de la capacitacin impartida a
sus propietarios socios S.I.I., OFICIO, 2339, 1998-09-09- Crdito por concepto de capacitacin y empleo S.I.I., OFICIO, 275, 2011-02-02- Tipo de empresas que pueden acceder al beneficio tributario que contempla el
artculo 1 de la Ley N20.454 (precontrato) S.I.I., OFICIO, 525, 2001-02-05- Crdito por gastos de capacitacin en favor de cnyuge S.I.I., OFICIO, 2133, 2001-05-17- Cooperativas tienen derecho al crdito por capacitacin -

S.I.I., OFICIO, 3254, 2002-09-05- Utilizacin del crdito por concepto de gastos de capacitacin S.I.I., RESOLUCION EXENTA, 110, 2009-07-28- Proteccin del empleo y fomento a la capacitacin laboral S.I.I., OFICIO, 71, 2001-01-08- Contribuyentes que tienen derecho al crdito por gastos de capacitacin S.I.I., OFICIO, 4362, 2000-11-13- Monto mximo hasta el cual procede el crdito por gasto de capacitacin
establecido en la ley n 19.518, sobre nuevo estatuto de capacitacin y empleo S.I.I., OFICIO, 4055, 2000-10-20- Contribuyentes que tienen derecho al crdito por gastos de capacitacin S.I.I., OFICIO, 1546, 2003-04-09- Condiciones en que procede el crdito por gastos de capacitacin efectuada
mediante la modalidad del pre-contrato S.I.I., OFICIO, 758, 2001-02-16- Las OTIC tienen derecho al crdito por gastos de capacitacin S.I.I., RESOLUCION EXENTA, 26, 2004-02-06- Dispone obligacin de presentar declaracin jurada sobre el
pago de rentas a que se refiere el art. 42, n 1, de la ley de la renta, sobre la retencin del impuesto nico y
capacitados por sence, a los empleadores cuyo 1% de remuneraciones imponibles sea menor o igual a 13 utm de
diciembre del ao comercial correspondiente S.I.I., OFICIO, 1435, 2002-05-03- Crdito por gastos de capacitacin respecto de trabajadores sujetos a
precontratos laborales S.I.I., OFICIO, 4149, 1999-11-15- Franquicias tributarias, capacitacion y empleo S.I.I., OFICIO, 4395, 1994-12-07- Crdito por gastos de capacitacin en el caso de empresarios de la
locomocion colectiva S.I.I., CIRCULAR, 16, 2005-03-11- Modificaciones introducidas a la ley N 19.518 S.I.I., OFICIO, 3393, 2000-08-24- SENCE - Contribuyentes que tienen derecho al crdito por gastos de
capacitacin.Pequeos contribuyentes del artculo 22 no se benefician S.I.I., RESOLUCION EXENTA, 38, 2004-03-02- Deja sin efecto resolucin ex n 15, de 10 de marzo de 2003,
publicada en el diario oficial del da 13 de marzo de 2003 S.I.I., OFICIO, 5424, 2004-12-27- Crdito Sence respecto de la capacitacin impartida a los propietarios o
socios de las mismas S.I.I., OFICIO, 1622, 1996-06-07- Crdito por gastos en capacitacin S.I.I., OFICIO, 4205, 1999-11-22- Franquicias tributarias, capacitacin y empleo S.I.I., OFICIO, 262, 1999-01-28- Certificacin o acreditacin de aportes que empresas efectan a Organismos
Tcnicos Intermedios para Capacitacin S.I.I., OFICIO, 398, 1995-02-07- Crdito por gastos de capacitacin S.I.I., OFICIO, 1706, 2002-05-31- Crdito por gastos de capacitacin respecto de la capacitacin impartida a
sus propietarios o socios y trabajadores sujetos a precontratos laborales S.I.I., CIRCULAR, 19, 1999-03-23- Crdito Sence S.I.I., CIRCULAR, 9, 2009-02-06- Rebaja de Pagos Provisionales Mensuales y anlisis del crdito por gastos
de capacitaci S.I.I., OFICIO, 3264, 2001-08-03- Crdito sence para empresa exenta de primera categora S.I.I., CIRCULAR, 34, 2009-06-04- Proteccin al empleo y fomento a la capacitacin laboral S.I.I., RESOLUCION EXENTA, 14, 2004-01-29- Dispone obligacin de presentar declaracin jurada sobre
aportes entregados a organismos tcnicos intermedios de capacitacin, si el 1% de las remuneraciones
imponibles es menor o igual a 13 utm de diciembre de ao comercial correspondiente S.I.I., RESOLUCION EXENTA, 41, 2003-07-31- Sustituye parte dispositiva de la resolucin n ex 16, de 11 de

marzo de 2003, sobre aviso de inicio de actividades a los contribuyentes que indica S.I.I., OFICIO, 1202, 2005-04-28- Crdito por Gastos de capacitacin en el caso de Fusin de Sociedades S.I.I., CIRCULAR, 34, 1993-07-13- Instrucciones sobre crdito de capacitacin S.I.I., RESOLUCION EXENTA, 15, 2003-03-10- establece obligacin para aquellos contribuyentes que hagan
uso del crdito por gastos de capacitacin, conforme a lo dispuesto en la ley 19.518 del 14 de octubre de 1997,
mediante el sistema de mandato a favor de una institucin financiera u organismo de capacitacin, de presentar
declaracin jurada S.I.I., CIRCULAR, 89, 2001-12-10- Crdito por gastos de capacitacin S.I.I., OFICIO, 2173, 1996-08-08- Crdito por gastos de capacitacin S.I.I., OFICIO, 4606, 2000-11-29- SENCE - Empresas individuales y sociedades de personas acogidas a
rentapresunta o efectiva puedan acceder al crdito por gastos de capacitacin,respecto de la instruccin
impartida a sus propietarios o socios, cuando estosse asignen una remuneracin. S.I.I., RESOLUCION EXENTA, 116, 2004-12-29- Establece obligacin de presentar declaracin jurada anual
de los aportes recibidos por los organismos tcnicos intermedios de capacitacin S.I.I., OFICIO, 33, 2010-01-12- Lmite de remuneraciones sobre las cuales se calcula el beneficio tributario que
establece el artculo 37 de la ley n19.518 de 1997, sobre estatuto de capacitacin y empleo S.I.I., CIRCULAR, 61, 2002-10-21- Sobre crdito por gastos de capacitacin S.I.I., OFICIO, 263, 1995-01-26- Crdito por gastos de capacitacin relacionado a una organizacin sin fines de
lucro S.I.I., OFICIO, 2438, 2002-07-05- Crdito por gastos de capacitacin en el caso de los comits de agua potable
rural S.I.I., RESOLUCION EXENTA, 15, 2004-01-29- Establece obligacin a la tesorera general de la republica de
informar al sii, en la forma y plazos que se sealan, respecto de transferencias de vehculos, y mandatos para
crdito sence S.I.I., OFICIO, 3174, 2009-10-30- Resuelve consultas sobre la implementacin de los beneficios tributarios
establecidos por la Ley N20.351, de 2009 S.I.I., OFICIO, 4334, 2000-11-10- Trminos en que las empresas o sociedades acogidas a renta presunta se
pueden acoger al crdito por gastos de capacitacin respecto de sus propietarios o socios que trabajen en ellas S.I.I., CIRCULAR, 09, 2009-02-06- Rebaja transitoria de los PPM e imputacin del crdito Sence -

Jurisprudencia Relacionada
Tribunal Tributario y Aduanero de Concepcion - Sin identificar c. VIII Direccin Regional Concepcin del
Servicio de Impuestos Internos - 2013-05-07 - null
Tribunal Tributario y Aduanero de Magallanes y Antrtica Chilena - Vrtice S.A. c. XII Direccin Regional de
Punta Arenas del Servicio de Impuestos Internos - 2013-09-10 - null

Pregunta Frecuente Relacionada

A travs de qu entidades u organismos se pueden desarrollar las actividades de capacitacin? - Thomson
Reuters;
Cul es el concepto de la franquicia SENCE? - Thomson Reuters;
Cul es el lmite hasta el cual se aceptan como crdito los gastos incurridos en acciones de capacitacin? Thomson Reuters;
Cul es el tratamiento tributario de los excedentes o remanentes producidos por concepto del crdito por

capacitacin? - Thomson Reuters;

Cules son los Crditos del Tercer Grupo con derecho a devolucin a nivel de empresas? - Thomson Reuters;
Cmo se acreditan los gastos de capacitacin para tener derecho al crdito? - Thomson Reuters;
Qu actividades de Capacitacin NO dan derecho al Crdito por gastos de Capacitacin? - Thomson Reuters;
Qu actividades de Capacitacin otorgan derecho al Crdito por gastos de Capacitacin? - Thomson Reuters;
Qu contribuyentes NO tienen derecho al Crdito por gastos de Capacitacin? - Thomson Reuters;
Qu contribuyentes tienen derecho al Crdito por gastos de Capacitacin? - Thomson Reuters;