Legislatie Fiscala 2016

CECCAR Filiala Bucuresti
Legislatie 2016
Partea No.1
Impozit pe Profit 2016
1. Contribuabili
In categoria contribuabililor obligai la plata impozitului pe profit sunt ncadrate si
persoanele juridice strine ce au locul conducerii efective in Romania.
Exemplu:
O companie nfiinat in Frana devine subiect al impozitului pe profit in Romania in
situaia in care aceasta este administrata efectiv din Romania.
Mai mult, aceste companii se vor impozita similar persoanelor juridice romane, asupra
profitului obinut si din Romania si din strintate.
Sunt excluse din categoria contribuabililor obligai la plata impozitului pe profit
entitile transparente fiscal cu personalitate juridic.
Entitile transparente fiscal cu personalitate juridic: orice asociere, asociere n
participaiune, asocieri n baza contractelor de exploatri n participaie, grup de interes
economic, societate civil sau alt entitate care nu este persoan impozabil distinct,
fiecare asociat/participant fiind subiect de impunere n nelesul impozitului pe profit
sau pe venit, dup caz.
2. Anul Fiscal
Termenul de notificare a schimbrii anului fiscal este de 15 zile de la data nceperii
anului fiscal modificat.
n cazul contribuabililor cu an fiscal diferit de cel calendaristic, perioada de prescripie
se calculeaz ncepnd cu data de 1 a lunii urmtoare celei n care se mplinesc 6 luni de
la ncheierea anului fiscal pentru care se datoreaz obligaia fiscal.
1|Page
3. Contribuabili in dizovare cu lichidare

Perioada cuprins ntre 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a iniiat procedura de
lichidare i data ncheierii acesteia se consider un singur an fiscal n ceea ce privete
recuperarea pierderii fiscale; n aceast perioad contribuabilul nu are obligaii fiscale n
ceea ce privete declararea i plata trimestrial a impozitului pe profit.
4. Corectarea erorilor contabile
Baza impozabil se va corecta similar cu modul de corectare a erorii contabile conform
reglementrilor contabile n vigoare:
Erori care se corecteaz pe seama rezultatului reportat depunere declaraii
rectificative
Erori care se corecteaz pe seama contului de profit si pierdere se iau n calcul
pentru determinarea rezultatului fiscal n anul n care se efectueaz corectarea
5. Venituri Neimpozabile
Dividendele primite de o PJ romn de la o alt PJ romn sunt considerate
neimpozabile, fr condiii.
Pentru dividendele primite de la o PJ strin se menin condiiile privind deinerea. La
ndeplinirea perioadei de minim 1 an deinere, se poate depune declaraie rectificativ i
considera veniturile din dividende neimpozabile.
Veniturile din anularea, recuperarea, inclusiv refacturare cheltuielilor nedeductibile.
Creterile de valoare rezultate din reevaluarea activelor care compenseaz cheltuielile
anterioare cu descreteri de valoare sunt considerate venituri neimpozabile.
Este introdusa metoda scutirii pentru evitarea dublei impuneri.
Veniturile din evaluarea / reevaluarea / vnzarea / cesionarea titlurilor de participare
deinute la o persoan juridic romn sau la o persoan juridic strin situat ntr-un
stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac la data
evalurii/reevalurii/vnzrii/cesionrii inclusiv contribuabilul deine pe o perioad
nentrerupt de un an, minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice la care are
titlurile de participare.
2|Page
Nu intr sub incidena acestor prevederi veniturile din vnzarea/cesionarea titlurilor de

participare deinute la o persoan juridic romn de o persoan juridic rezident ntrun stat cu care Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri.
Veniturile nregistrate printr-un sediu permanent dintr-un stat strin, n condiiile n
care se aplic prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate ntre
Romnia i statul strin respectiv, iar convenia respectiv prevede ca metod de evitare
a dublei impuneri metoda scutirii.
6. Cheltuieli Regula Generala de Deductibilitate
Sunt considerate deductibile cheltuielile efectuate n scopul desfurrii activitii
economice, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare.
7. Cheltuieli Deductibile
S-a eliminat lista exemplificativa a cheltuielilor deductibile care de multe ori crea
confuzie ntruct era interpretata drept lista exhaustiva de ctre fisc.
Sunt considerate deductibile la calculul impozitului pe profit i urmtoarele:
pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor n cazul n care au fost
ncheiate contracte de asigurare
dobnzile, amenzile, penalitile datorate ctre autoritile romne/ strine dac
sunt aferente contractelor ncheiate cu aceste autoriti
pierderile aferente stocurilor i/sau mijloacelor fixe amortizabile constatate lips
din gestiune ori degradate care se nscriu n oricare dintre urmtoarele situaii /
condiii:
1. au fost distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for
major, n condiiile stabilite prin norme;
2. au fost ncheiate contracte de asigurare;
3. au fost degradate calitativ i se face dovada distrugerii;
4. au termen de valabilitate/expirare depit, potrivit legii.
3|Page
Se ncearc reglementarea aspectelor privind tratamentul fiscal aplicabil cheltuielilor cu

remunerarea n instrumente de capitaluri proprii acordate salariailor, urmrind
corelarea prevederilor privind impunerea la nivelul persoanei juridice cu cele privind
impunerea la persoana fizic beneficiar, astfel:
Se considera cheltuieli deductibile - cheltuielile cu beneficiile acordate salariailor n
instrumente de capitaluri cu decontare n aciuni/numerar la momentul acordrii
efective a beneficiilor dac acestea sunt impozitate la beneficiar.
Cheltuieli cu Deductibilitate Limitata
Cheltuieli sociale se modific limita de deductibilitate de la 2% la 5% din fondul de
salarii; se include in limita i contravaloarea serviciilor turistice acordate angajailor
Cheltuieli de protocol simplificarea modului de calcul prin raportare doar la
rezultatul contabil. n cadrul cheltuielilor de protocol se includ i cheltuielile nregistrate
cu TVA colectat pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare mai mare de 100
lei.
n cazul mijloacelor de transport (3.500 kg i 9 scaune) dobndite printr-un contract de
leasing, limita de deductibilitate de 50% se aplic si asupra pierderii nefavorabile de
curs valutar.
Cheltuielile efectuate n numele unui angajat la scheme de pensii facultative i cu
primele de asigurare voluntar de sntate vor fi integral deductibile pentru societate,
indiferent de sum, atta timp ct partea care depete 400 euro/participant este
impozitat la nivel de angajat.
Sunt considerate deductibile pierderile din depozitare/manipulare, potrivit legii.
Limita de deductibilitate pentru dobnda aferent mprumuturilor n valut pe termen
lung de la alte entiti dect cele financiare, se reduce de la 6% la 4%.
Modificri n stabilirea gradului de ndatorare: se vor include n calcul i mprumuturile
al cror termen de rambursare este mai mare de 1 an pentru care, conform contractului,
nu se pltete dobnd.
4|Page
Obligaie recalcul impozit pe profit n cazul contractelor pe termen scurt care se

prelungesc i depesc termenul de rambursare de 1 an.
Nu se va aplica limitarea de rat de dobnd sau cea de grad de ndatorare pentru
dobnzile capitalizate n costul activelor.
Cheltuieli Nedeductibile
Cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte servicii,
prestate de o persoan situat ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat un
instrument juridic n baza cruia s se realizeze schimbul de informaii.
Aceste prevederi se aplic numai n situaia n care cheltuielile sunt efectuate ca
urmare a unor tranzacii calificate ca fiind artificiale.
Pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor, pentru partea neacoperit
de provizion, precum i cele nregistrate n alte cazuri dect urmtoarele:
1. Punerea n aplicare a unui plan de reorganizare confirmat printr-o sentin
judectoreasc, n conformitate cu prevederile Legii nr. 85/2014;
2. Procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti;
3. Debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori;
4. Debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic,
sau lichidat, fr successor;
5. Debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg
patrimonial;
6. Au fost ncheiate contracte de asigurare.
Alte Deduceri
Rezerva Legala: se simplific modul de determinare a limitei de deductibilitate prin
eliminarea din baza de calcul a ajustrilor fiscale
diminuarea rezervei legale se
consider venit impozabil, iar pentru o reconstituire ulterioar se poate lua din nou
deducere la calculul impozitului pe profit.
In cazul diminurii capitalului social se impoziteaz parte din rezerva legal aferent
(excepie n reorganizare).
5|Page
Rezerve din Facilitati Fiscale:

Impozitare n perioada n care sunt utilizate sub forma elementelor similare
veniturilor;
Meninerea pn la lichidarea persoanei juridice implica neimpozitarea
definitive.
Cheltuieli cu sponsorizrile se majoreaz procentul folosit n scopul determinrii
creditului fiscal, de la 3 la mie din cifra de afaceri la 5 la mie din cifra de afaceri. Sumele
care nu sunt sczute din impozitul pe profit se reporteaz n urmtorii 7 ani consecutivi.
Recuperarea acestor sume se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, n aceleai
condiii, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit.
Provizioanele
Ajustrile pentru deprecierea creanelor, nregistrate potrivit reglementrilor contabile
aplicabile, sunt deductibile n limita unui procent de 30% din valoarea acestora, dac
creanele ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei;
nu sunt garantate de alt persoan;
sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului.
Au fost eliminate condiiile:
sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004;
au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului.
aplicabile, sunt deductibile n limita unui procent de 100% din valoarea acestora, dac
creanele ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
sunt deinute la o persoan juridic asupra creia este declarat procedura de
deschidere a falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest
aceast situaie, sau la o persoan fizic asupra creia este deschis procedura de
insolven pe baz de: (a) plan de rambursare a datoriilor; (b) lichidare de active;
(c) procedur simplificat;
nu sunt garantate de alt persoan;
sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului
6|Page

aplicabile, sunt deductibile n limita unui procent de 100%
Au fost eliminate condiiile:
au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului;
nu au mai fost constituite provizioane deductibile fiscal pentru creana respective
Alte Aspecte Relevante
Cheltuieli de cercetare-dezvoltare deducerea suplimentar nu se recalculeaz n cazul
nerealizrii obiectivelor proiectului de cercetare-dezvoltare.
Scutire de impozit pentru profitul reinvestit - se introduce o nou categorie de active
pentru care se aplic scutirea: subgrupa 2.2.9 din Catalog:
computer;
echipamente periferice;
maini i aparate de cas, de control i de facturare;
programe informatice.
Plati Anticipate
Declararea i plata impozitului aferent trimestrului IV se realizeaz pn la data de 25 a
ultimei luni aferente trimestrului.
Partea No.2
Impozitul pe Veniturile Nerezidentilor
Au fost modificate tipurile de venituri obinute de nerezideni asimilate a fi prestate n
Romnia, indiferent dac locul prestrii efective este n afara Romniei.
Veniturile din consultan i management, rmn asimilate a fi prestate n Romnia,
indiferent de locul efectiv al prestrii i sunt subiect al impozitului pe veniturile
nerezidenilor.
7|Page
Toate celelalte tipuri de venituri cu tratament similar au fost scoase din sfera
impozitului, dac nu sunt prestate efectiv n Romnia.
Au fost scoase n afara sferei impozitului serviciile prestate n afara Romniei care erau
asimilate ca fiind prestate n Romnia i anume:
serviciile de marketing;
asisten tehnic;
cercetare i proiectare n orice domeniu;
serviciile de reclam i publicitate indiferent de forma n care sunt realizate;
serviciile prestate de avocai, ingineri, arhiteci, notari publici, contabili, auditori.
Rmn n sfera impozitului pe veniturile nerezidenilor:
serviciile prestate efectiv n Romnia;
serviciile de consultan i management, indiferent de locul efectiv al prestrii.
Aceste servicii pot fi scutite de la impozitare n baza conveniilor de evitare a dublei
impuneri.
Cota de 50% - se aplic asupra:
veniturilor obinute de nerezideni din Romnia dac veniturile sunt pltite ntrun stat cu care Romnia nu are ncheiat un instrument juridic n baza cruia s se
realizeze schimbul de informaii;
dac tranzacia este considerat a fi artificial.
Se aplic asupra veniturilor aferente serviciilor prestate n Romnia i a veniturilor din
prestarea de servicii de management sau de consultan din orice domeniu, indiferent
dac serviciile de management sau de consultan sunt prestate n Romnia sau n
strintate. Eliminarea din sfera de aplicare a cotei de impozit de 50% a veniturilor
obinute de nerezideni din Romania sub form de dividende.
Sunt impozabile n Romnia veniturile din profesii independente desfurate n
Romnia - medic, avocat, inginer, dentist, arhitect, auditor i alte profesii similare (n
cazul cnd sunt obinute n alte condiii dect prin intermediul unui sediu permanent)
8|Page
Veniturile din dividende

La fel ca n cazul impozitului pe dividende datorat de ctre rezideni, cota de impozitare
n cazul veniturilor din dividende obinute de ctre nerezideni din Romnia va fi
redus de la 16% la 5% ncepnd cu 1 ianuarie 2016 (OUG 50/2015)
Veniturile obinute de artiti i sportivi Veniturile obinute din Romnia de artiti i
sportivi, de ctre persoane fizice sau juridice rezidente ntr-un stat UE sau cu care
Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, vor fi impozitate n
Romnia cu cota de 16%.
PJ /PF nerezident poate opta pentru impozitarea cu impozit pe profit/venit, impozitul
reinut la surs fiind considerat plat anticipat.
Se clarific modul de impozitare a veniturilor obinute de persoane juridice strine din:
transferul proprietilor imobiliare situate n Romnia sau al oricror drepturi
legate de aceste proprieti;
exploatarea resurselor naturale situate n Romnia;
vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoana juridic
romn.
n acest sens se elimin prevederea conform creia exist posibilitatea impozitrii la
surs a acestor venituri de ctre pltitor. Practic, impozitarea se va realiza direct de ctre
nerezident, acesta fiind obligat sa se nregistreze fiscal in Romania.
Simplificarea cadrului fiscal pentru nregistrarea i declararea veniturilor din transferul
titlurilor de valoare obinute din Romnia de nerezideni.
agentul custode/intermediarul poate s nregistreze fiscal contribuabilul
nerezident;
intermediarul pstreaz certificatul de reziden al nerezidentului i ntiineaz
contribuabilul i organul fiscal n legtur cu ctigul/pierderea anual obinut
de fiecare contribuabil nerezident;
n condiiile aplicrii unei Convenii pentru evitarea dublei impuneri potrivit
creia dreptul de impunere revine statului strin, contribuabilul nerezident nu
depune declaraie pentru veniturile obinute.
9|Page
Este introdus un nou capitol privind

activitate/obin venituri n/din Romnia.
asocierile/entitile
care
desfoar
Art. 233 - Asociere/Entitate transparent fiscal fr personalitate juridic, constituit

conform legislaiei din Romnia i care desfoar activitate n Romnia.
Art. 234 - Asociere/Entitate nerezident constituit conform legislaiei unui stat strin i
care desfoar activitate/obine venituri n/din Romnia.
Art. 233 - Asociere/Entitate transparent fiscal fr personalitate juridic, constituit
conform legislaiei din Romnia i care desfoar activitate n Romnia.
Unul dintre asociai/participani este desemnat s ndeplineasc obligaiile ce i revin
fiecrui asociat/participant:
nregistrarea fiecrui asociat/participant dac acesta nu deine un cod de
identificare fiscal atribuit de organul fiscal din Romnia;
conducerea evidenei contabile a asocierii/entitii;
transmiterea pe baz de decont, fiecrui asociat a veniturilor i/sau cheltuielilor
realizate/efectuate;
deinerea i prezentarea autoritii competente din Romnia a contractului de
asociere.
Unul dintre asociai/participani este desemnat s ndeplineasc obligaiile ce i revin
fiecrui asociat/participant:
calculul, reinerea, plata la bugetul statului i declararea impozitul pentru
veniturile cu regim de reinere la surs datorat de fiecare asociat/participant
nerezident
Profitul impozabil/venitul net impozabil al asociatului/participantului nerezident,
persoan juridic sau fizic, ce desfoar activitate n Romnia prin intermediul unui
sediu permanent se calculeaz/pltete/declar potrivit Titlului II sau IV, dup caz, pe
baza veniturilor i cheltuielilor determinate de operaiunile asocierii.
care desfoar activitate/obine venituri n/din Romnia.
10 | P a g e
Asocierea/Entitatea nerezident care nu este tratat ca rezident n scopuri fiscale n

statul strin n care este nregistrat este considerat asociere/entitate transparent fr
personalitate juridic din punct de vedere fiscal n Romnia. Acestei asocieri ii sunt
aplicabile aceleai prevederi ca i asocierii /entitii transparente fiscal fr personalitate
juridic, constituit conform legislaiei din Romnia, dac cel puin unul dintre
asociai/participani nerezideni desfoar activitate n Romnia prin intermediul unui
sediu permanent, respectiv obine venituri pentru care Romnia are drept de impunere.
care desfoar activitate/obine venituri n/din Romnia
Pentru veniturile obinute din Romnia de aceste asocieri pltitorul de venit din
Romnia calculeaz, reine, pltete la bugetul statului i declar impozitul pentru
veniturile cu regim de reinere la surs datorat de fiecare asociat/participant nerezident
potrivit conveniei de evitare a dublei impuneri, respectiv Codului Fiscal, dup caz.
Pentru a beneficia de prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de

Romnia cu statul strin, asocierea/entitatea nerezident tratat ca rezident n scopuri
fiscale n statul strin n care este nregistrat trebuie s prezinte certificatul de reziden
fiscal emis de autoritatea competent a statului strin.
Exemplu:
PJ din Germania intr ntr-o asociere fr personalitate juridic cu o PJ din Italia Scop
asociere: proiect construcie autostrad n RO > 12 luni Prin activitatea desfurat
ambele PJ dau natere unui sediu permanent n Romnia
Soluia 1. Liderul desemnat al asocierii se nregistreaz n RO i ndeplinete obligaiile
fiscale n RO pentru membrii asocierii.
Solutia 2. nregistrare n RO sedii permanente pentru ambele societi.
Declaraia informativ anual privind reinerea la surs se va depune de ctre pltitorii
de venit n format electronic. Termen: sfritul lunii februarie a anului urmtor
11 | P a g e
Partea No.3
Impozitul pe Veniturile Microintreprinderilor
Contribuabili
Entitile care desfoar activiti de explorare, dezvoltare, exploatare a zcmintelor
petroliere si gazelor naturale NU pot fi microntreprinderi.
Entitile care au realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 100.000 euro.
Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n euro este cel valabil la
nchiderea exerciiului financiar n care s-au nregistrat veniturile.
Cota de impozitare pe veniturile microntreprinderilor este 3% pentru PJ fr salariai.
Pentru microntreprinderile care au un salariat cota este de 2%.
Pentru microntreprinderile care au doi salariai cota este de 1%.
PJ romne nou-nfiinate, care au cel puin un salariat i sunt constituite pe o durat mai
mare de 48 de luni, iar acionarii / asociaii lor nu au deinut titluri de participare la alte
PJ, cota de impozitare este 1% pentru primele 24 de luni de la data nregistrrii.
Cota de impozitare se aplic pn la sfritul trimestrului n care se ncheie perioada de
24 de luni.
Angajarea unui salariat se efectueaz n termen de 60 de zile inclusiv de la data
nregistrrii PJ respective.
Baza de Impozitare
Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile
din orice surs, din care se scad diferite categorii de venituri, astfel:
veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie;
veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;
veniturile din subvenii; veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor
dobnzi i/sau penaliti de ntrziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la
calculul profitului impozabil;
12 | P a g e
veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare,

pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale
proprii.
Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile
din orice surs, din care se scad diferite categorii de venituri, astfel:
veniturile din diferene de curs valutar;
veniturile financiare nregistrate ca urmare a decontrii creanelor i datoriilor n
lei n funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate initial;
valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii.
Baza Impozabila Deduceri
Veniturile din provizioane, ajustri pentru depreciere sau pentru pierdere de valoare,
care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil.
Veniturile aferente titlurilor de plat obinute de persoanele ndreptite, potrivit legii,
titulari iniiali aflai n evidena Comisiei Centrale pentru Stabilirea Despgubirilor sau
motenitorii legali ai acestora.
Despgubirile primite n baza hotrrilor Curii Europene a Drepturilor Omului.
Veniturile obinute dintr-un stat strin cu care Romnia are ncheiat convenie de
evitare a dublei impuneri, dac acestea au fost impozitate n statul strin.
Pentru determinarea impozitului pe veniturile microntreprinderilor, la baza impozabil
se adaug urmtoarele elemente comune ambelor reglementri:
valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii, nregistrate n contul
"609", potrivit reglementrilor contabile aplicabile;
n trimestrul IV sau n ultimul trimestru al perioadei impozabile, n cazul
contribuabililor care i nceteaz existena, diferena favorabil dintre veniturile
din diferene de curs valutar/veniturile financiare aferente creanelor i datoriilor
cu decontare n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau
decontarea acestora, i cheltuielile din diferene de curs valutar/cheltuielile
financiare aferente, nregistrate cumulat de la nceputul anului.
13 | P a g e

se adaug urmtoarele elemente in Noul Cod Fiscal:
rezervele, cu excepia celor reprezentnd faciliti fiscale, reduse sau anulate,
reprezentnd rezerva legal, rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a
terenurilor, care au fost deduse la calculul profitului impozabil i nu au fost
impozitate n perioada n care microntreprinderile au fost i pltitoare de impozit
pe profit, indiferent dac reducerea sau anularea este datorat modificrii
destinaiei rezervei, distribuirii acesteia ctre participani sub orice form,
lichidrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau oricrui altui motiv.
se adaug urmtoarele elemente in Noul Cod Fiscal:
Rezervele reprezentnd faciliti fiscale, constituite n perioada n care
microntreprinderile au fost i pltitoare de impozit pe profit, care sunt utilizate
pentru majorarea capitalului social, pentru distribuire ctre participani sub orice
form, pentru acoperirea pierderilor sau pentru oricare alt motiv.
n situaia n care rezervele fiscale sunt meninute pn la lichidare, acestea nu
sunt luate n calcul pentru determinarea bazei impozabile ca urmare a lichidrii.
Pentru ncadrarea n condiiile privind nivelul veniturilor, respectiv limita de 100,000
euro, se vor lua n calcul aceleai venituri care constituie baza impozabil conform celor
descrise anterior.
Termene de Declarare a Mentiunilor
PJ romne pltitoare de impozit pe profit comunic organelor fiscale competente
aplicarea sistemului de impunere pe veniturile microntreprinderilor, pn la data de 31
martie inclusiv a anului pentru care se pltete impozitul pe veniturile
microntreprinderilor.
n cazul n care, n cursul anului fiscal, una dintre condiiile impuse nu mai este
ndeplinit:
capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i unitile
administrative teritoriale;
nu se afl n dizolvare, urmat de lichidare, nregistrat n registrul comerului sau
la instanele judectoreti, potrivit legii microntreprinderea comunic organelor
fiscale competente ieirea din sistemul de impunere pn la data de 31 martie
inclusiv a anului fiscal urmtor.
14 | P a g e
Iesirea din Sistem in Cursul Anului

Dac n cursul unui an fiscal o microntreprindere realizeaz:
venituri mai mari de 100.000 euro sau:
ponderea veniturilor realizate din consultan i management n veniturile totale
este de peste 20% inclusive;
Desfasoara activitati specifice (n domeniul bancar, n domeniile asigurrilor i
reasigurrilor, n domeniul jocurilor de noroc, activiti de explorare, dezvoltare,
exploatare a zcmintelor petroliere i gazelor natural) aceasta datoreaz impozit
pe profit, ncepnd cu trimestrul n care s-a depit oricare dintre aceste limite.
Limitele fiscale mentionate se verific pe baza veniturilor nregistrate cumulat de la
nceputul anului fiscal.
Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n euro este cel valabil la
nchiderea exerciiului financiar precedent.
Calculul i plata impozitului pe profit de ctre microntreprinderile care se ncadreaz n
prevederile mentionate anterior se efectueaz lund n considerare veniturile i
cheltuielile realizate ncepnd cu trimestrul respective.
Plata Impozitului / Depunerea Declaratiilor
Calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz
trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se
calculeaz impozitul.
Microntreprinderile au obligaia de a depune, pn la termenul de plat a impozitului,
declaraia de impozit pe veniturile microntreprinderilor.
PJ care se dizolv cu lichidare, potrivit legii, n cursul aceluiai an n care a nceput
lichidarea au obligaia s depun declaraia de impozit pe veniturile
microntreprinderilor i s plteasc impozitul aferent pn la data depunerii situaiilor
financiare la organul fiscal competent.
Persoanele juridice care, n cursul anului fiscal, se dizolv fr lichidare au obligaia s
depun declaraia de impozit pe veniturile microntreprinderilor i s plteasc
impozitul pn la nchiderea perioadei impozabile.
15 | P a g e
Partea No.4
Impozitul pe Dividende
De la 1 ianuarie 2016 cota de impozit pe dividende devine 5%. (OUG nr. 50 din 27
Octombrie 2015)
Pentru persoanele fizice, de la 1 ianuarie 2017 cota de impozit pe dividende se menine
5%, dar se adaug contribuia la asigurrile sociale de sntate, in procent de 5.5%, n
situaia n care totalul veniturilor este mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial
mediu brut (actual 5 x 2.415 lei =12.075 lei).
Contribuia individual de asigurri sociale de sntate se calculeaz n limita acestui
plafon.
Se pstreaz i n anul 2016 scutirea de impozit pe dividend pentru dividendele pltite
de la o societate la o alt societate dac persoana juridic ce ncaseaz dividendul deine
mai mult de 10% din capitalul pltitorului de dividend pe o perioad mai mare de 1 an,
analizat la data plii dividendului.
In continuare se menine neclara prevederea: " in cazul in care dividendele distribuite nu
au fost pltite pana la sfritul anului in care s-au aprobat situaiile financiare anuale,
impozitul pe dividende aferent se pltete, dup caz, pana la data de 25 ianuarie a
anului urmtor, respectiv pana la data de 25 a primei luni a anului fiscal modificat,
urmtor anului in care s-au aprobat situaiile financiare anuale.
Exemplu: Situaiile financiare ale anului 2015 se aproba in anul 2016. Profitul anului 2015
se distribuie la dividende in anul 2017. Plata efectiva a dividendului se face in 2018.
Cnd apare obligaia de plata a impozitului pe dividende?
Se clarifica faptul ca, daca se ndeplinesc condiiile de deinere (minim 10% pe 1 an) in
ultima zi a anului in care s-au aprobat situaiile financiare, atunci pentru dividendele
distribuite si nepltite nu se va retine impozit.
16 | P a g e
Partea No.5
Taxa pe Valoarea Adaugata
Cote Standard:
a. 2015 24%
b. 2016 20%
c. 2017 19%
Cote Reduse: 9% si 5%
Cota redus de TVA de 9% se va aplica si pentru livrarea apei potabile si a apei pentru
irigaii n agricultur : OUG 50/2015
Cota Redusa de 9% se aplica la

alimente, inclusiv buturi, cu excepia buturilor alcoolice, destinate consumului
uman i animal;
animale i psri vii din specii domestic;
semine, plante i ingrediente utilizate n prepararea alimentelor;
produse utilizate pentru a completa sau nlocui alimentele;
serviciile de restaurant i de catering, cu excepia buturilor alcoolice, altele dect
berea care se ncadreaz la codul NC 22 03 00 10.
Se aplic de la 1 iunie 2015 - Prin normele metodologice sunt stabilite codurile NC
corespunztoare acestor bunuri.
livrarea de proteze i accesorii ale acestora;

livrarea de produse ortopedice;
livrarea de medicamente de uz uman i veterinar;
cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv
nchirierea terenurilor amenajate pentru camping;
17 | P a g e
Sunt introduse noi tipuri de tranzacii crora li se aplic cota redus de 5%:
livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate
exclusiv sau n principal publicitii;
serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee etc, pentru care
anterior se utiliza cota redusa de TVA de 9%;
evenimentele sportive.
Este mrit plafonul maxim pentru aplicarea cotei reduse de TVA de 5% pentru
locuinele sociale de la 380.000 lei la 450.000 lei (aproximativ 100.000 euro).
Masuri de Simplificare Operatiuni Interne
Noi operaiuni interne supuse taxrii inverse. Msur n vederea diminurii evaziunii
fiscal
Efecte pozitive: Cash flow; ncurajarea investiiilor; Diminuare evaziune
Este reintrodus regimul taxrii inverse pentru livrrile de cldiri, parilor de cldire i a
terenurilor de orice fel, prin efectul legii sau prin opiune.
Se introduce regimul taxrii inverse pentru livrrile de aur de investiii efectuate de
persoane impozabile care i-au exercitat opiunea de taxare i livrrile de materii prime
sau semifabricate din aur cu titlul mai mare sau egal cu 325 la mie, ctre cumprtori
persoane impozabile.
Msurile de simplificare (taxarea invers) se aplic pn la 31 decembrie 2018 pentru
urmtoarele categorii:
livrrile de cereale i plante tehnice
transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de ser i transferul de certificate
verzi
livrarea de energie electric. Sunt completate prevederile referitoare la
cumprtorul care are calitatea de comerciant de energie electric, fiind persoana
care deine licena de trader de energie electric (n vederea aplicrii taxrii
inverse)
18 | P a g e
Msurile de simplificare (taxarea invers) se aplic pn la 31 decembrie 2018 pentru

urmtoarele categorii:
furnizrile de telefoane mobile, dispozitive cu circuite integrate (cum ar fi
microprocesoare i uniti centrale de procesare, nainte de integrarea lor n
produse destinate utilizatorului final), console de jocuri, tablete PC i laptopuri.
Telefoanele mobile = dispozitivele fabricate sau adaptate pentru utilizarea n conexiune
cu o reea autorizat i care funcioneaz pe anumite frecvene, fie c au sau nu vreo alt
utilizare.
Situaii tranzitorii pentru operaiunile care trec la taxare invers, combinate si cu
modificarea cotei standard de TVA
n cazul schimbrii regimului de impozitare, conform art. 280 alin. (7) (actual 134),
pentru operaiunile prevzute la art. 331 regimul aplicabil este cel de la data la care
intervine exigibilitatea taxei conform art. 282 alin. (1) i (2). Consecina acestei prevederi
- toate facturile emise cu TVA nainte de 1 ianuarie 2016, pentru operaiunile care au
trecut la taxare invers, dac nu a intervenit faptul generator (livrarea/prestarea), la
regularizare vor pstra regimul fiscal de la data exigibilitii.
Exemplu: pentru livrarea unei cldiri furnizorul emite o factur de avans n anul 2015,
n sum de 1.000.000 lei i TVA 240.000 lei. Livrarea propriu zis are loc n luna martie
2016, cnd se aplic deja taxare invers. Valoarea cldirii este de 5.000.000 lei. Cum se
factureaz cladirea in 2016?
La regularizare se procedeaz astfel: Reluare avans iniial: - 1.000.000 i -240.000 TVA
Regularizare cu noua cot de TVA (doar pentru avans) +1.000.000 +200.000 TVA
(regularizare datorat modificrii cotei de TVA) +4.000.000 TVA taxare invers
19 | P a g e
Beneficiarul va face nregistrarea 4426=4427 cu suma de 800.000 lei (4.000.000 x 20%) i

n decontul de TVA aceast sum se trece la rd. 12 i 25
Atenie! Regimul simplificat (taxare invers) nu nseamn c tranzacia este scutit de
TVA!
n cazul bunurilor imobile achiziionate n taxare invers, deintorii acestora trebuie s
rein c, dei nu au pltit efectiv TVA pe factura furnizorului, vor avea obligaia s
ajusteze TVA n situaiile impuse de lege, respectiv cnd nu mai sunt utilizate pentru
operaiuni cu drept de deducere, cum ar fi de exemplu:
nchirierea sau vnzarea n regim de scutire;
trecerea la regimul de mic ntreprindere ( art.310) fost 152;
n cazul anulrii codului de TVA conform art. 316 alin.(11) fost 153 (9);
distribuirea ctre asociai ca urmare a lichidrii societii.
Schimbarea Cotei de TVA
Faptul Generator
Regula general - faptul generator = data livrrii bunurilor sau la data prestrii
serviciilor
Exceptii de la Regula Generala
Livrrile de bunuri corporale, inclusiv de bunuri imobile data livrrii = data la care
intervine transferul dreptului de proprietate. Excepie, contracte cu plata n rate sau
alte contracte la care proprietatea este transferata la ultima plata (cu excepia
contractelor de leasing) data livrrii = data la care bunul este predat beneficiarului.
Prestri de servicii cu decontri sau pli succesive (serviciile de construciimontaj, consultan, cercetare, expertiz i alte servicii similare) data prestrii =
data la care sunt emise situaii de lucrri, rapoarte de lucru, alte documente pe baza
crora se stabilesc serviciile efectuate sau, dup caz, n funcie de prevederile
contractuale, la data acceptrii acestora de ctre beneficiar.
Contracte de consignaie - livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are
loc la data la care bunurile sunt livrate de consignatar clienilor si
20 | P a g e
Bunurile transmise n vederea testrii sau verificrii conformitii - livrarea

bunurilor are loc la data acceptrii bunurilor de ctre beneficiar.
Stocurile la dispoziia clientului - data livrrii = data la care clientul retrage
bunurile din stoc n vederea utilizrii
Livrri de bunuri i prestri de servicii care se efectueaz continuu (Exemplu :
utiliti, energie, comunicaii), data livrrii / prestrii = data specificata n contract
pentru plata bunurilor livrate sau a serviciilor prestate sau la data emiterii unei
facturi, dar perioada de decontare nu poate depi un an.
Operaiuni de nchiriere, leasing, concesionare, arendare, serviciul se consider
efectuat la fiecare dat specificat n contract pentru efectuarea plii.
Alte prestrile de servicii se consider efectuate la data finalizrii prestrii
serviciului respective.
Ce Cote Aplicam
Cota aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepia
cazurilor de mai jos, pentru care se aplic cota n vigoare la data exigibilitii taxei:
la data emiterii unei facturi, nainte de data la care intervine faptul generator;
la data la care se ncaseaz avansul, pentru plile n avans efectuate nainte de
data la care intervine faptul generator. Avansurile reprezint plata parial sau
integral a contravalorii bunurilor i serviciilor, efectuat nainte de data livrrii
ori prestrii acestora.
la data extragerii numerarului, pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii
realizate prin maini automate de vnzare, de jocuri sau alte maini similare.
TVA la ncasare
Prin excepie, exigibilitatea taxei intervine la data ncasrii contravalorii integrale sau
pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, n cazul persoanelor impozabile
care opteaz n acest sens, denumite n continuare persoane care aplic sistemul TVA la
ncasare.
21 | P a g e
n cazul operaiunilor supuse sistemului TVA la ncasare, cota aplicabil este cea n
vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepia situaiilor n care este
emis o factur sau este ncasat un avans, nainte de data livrrii/prestrii, pentru care
se aplic cota n vigoare la data la care a fost emis factura ori la data la care a fost
ncasat avansul.
Schimbarea cotei ART. 291 Cotele
n cazul schimbrii cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cota n vigoare
la data livrrii de bunuri sau prestrii de servicii
pentru cazurile prevzute la art. 282 alin. (2) adic avansuri pentru care exigibilitatea
este anterioar faptului generator
precum i n situaia prevzut la alin. (5) adic TVA la ncasare
Schimbarea Cotei
Schimbarea cotei Cota aplicabil pentru achiziii intracomunitare de bunuri este cota
aplicat pe teritoriul Romniei pentru livrarea aceluiai bun i care este n vigoare la
data la care intervine exigibilitatea taxei. n cazul AIC exigibilitatea = data emiterii
facturii / autofacturii ori n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit
faptul generator, dac nu a fost emis nicio factur/autofactur pn la data respectiv.
Schimbarea Regimului de TVA
ntreprinderile mici (nepltitorii de TVA) care aplic regimul special de scutire i
ulterior se nregistreaz n scopuri de TVA, vor avea obligaia regularizrii avansurilor
ncasate sau a facturilor emise nainte de trecerea la regimul de taxare, pentru a aplica
regimul n vigoare la data livrrii de bunuri/prestrii de servicii. Nu are importan
dac facturile emise / avansurile au fost pariale sau nu.
Aceasta este o modificare de regim! n Codul Fiscal valabil pn la sfritul anului 2015,
nepltitorii de TVA nu regularizeaz avansurile sau facturile emise nainte de
nregistrarea n scopuri de TVA.
22 | P a g e
Art. 282(9) (actual 134^2) n cazul evenimentelor menionate la art. 287 (actual 138)
(desfiinarea total sau parial a contractului, refuzuri, reduceri de pre), taxa este
exigibil la data la care intervine oricare dintre evenimente, iar regimul de impozitare,
cotele aplicabile i cursul de schimb valutar sunt aceleai ca i ale operaiunii de baz
care a generat aceste evenimente.
n cazul n care nu se poate determina operaiunea de baz care a generat aceste
evenimente, se va aplica cota de TVA n vigoare la data cnd a intervenit evenimentul.
Refacturarea costurilor n situaia n care se refactureaz cheltuielile efectuate pentru
alte persoane, respectiv atunci cnd o persoan impozabil primete o factur pe numele
su pentru livrarea de bunuri/prestarea de servicii efectuate n beneficiul altei persoane
i refactureaz contravaloarea respectivelor livrri/prestri, se aplic structura de
comisionar. Se consider c, la aplicarea structurii de comisionar, faptul generator
pentru operaiunile refacturate intervine la data emiterii facturii de ctre persoana care
refactureaz cheltuielile efectuate pentru alte persoane.
Exemplul 1 O societate de construcii ntocmete situaia de lucrri n cursul lunii
decembrie 2015, pentru lucrrile efectuate n lunile noiembrie i decembrie. Contractul
prevede c situaia de lucrri trebuie acceptat de beneficiar. Beneficiarul accept
situaia de lucrri n luna ianuarie 2016. Faptul generator de tax, respectiv data la care
se consider serviciul prestat, intervine la data acceptrii situaiei de lucrri de ctre
beneficiar.
Ce cot de TVA se aplic?
Exemplul 1: Cota aplicabil pentru ntreaga contravaloare a serviciilor acceptate de
beneficiar este de 20%, cota n vigoare la data faptului generator de tax. n situaia n
care anterior emiterii situaiei de lucrri, au fost emise facturi de avans cu cota de 24%,
dup data de 1 ianuarie 2016, avansurile respective se regularizeaz prin aplicarea cotei
de 20%.
Exemplul 1: Spre exemplu, societatea de construcii a ncheiat contractul n luna
octombrie 2015, acesta fiind n valoare de 1.000.000 lei (fr TVA). La ncheierea
contractului, s-a emis o factur de avans n valoare de 100.000 lei + 24.000 lei (24%),
avansul reprezentnd 10% din valoarea lucrrilor.
23 | P a g e
Avansul se va recupera prin deducerea a 10% din fiecare factur ulterioar, emis n
baza situaiilor de lucrri. Situaia de lucrri emis n decembrie 2015 este n valoare
total de 300.000 lei (fr TVA), iar aprobarea are loc in ianuarie 2016
Exemplul 1: Avans facturat iniial n oct 2015 = 100.000 lei + TVA 24.000 lei
Facturare situaie de lucrri n ianuarie 2016: Valoare situaie de lucrri = 300.000 lei +
TVA 60.000 lei (20%) Reluare avans 10% = -30.000 lei / TVA -7200 lei (24%) Total de
plata = 322.800 lei
Exemplul 2: O societate de leasing are ncheiate cu utilizatori contracte de leasing

financiar pentru autovehicule, n care se precizeaz un scadenar pentru efectuarea plii
ratelor de leasing. Pentru rata de leasing avnd data scadent pentru efectuarea plii n
luna decembrie 2015, se va aplica cota de TVA de 24%. Pentru rata de leasing avnd
data scadent pentru efectuarea plii n luna ianuarie 2016 se va aplica cota de TVA de
20%.
Dac societatea de leasing emite factura pentru o rat de leasing n avans fa de data
scadent, pentru efectuarea plii prevzut n contract, aceasta se va considera o factur
de avans. Prin urmare, se va efectua regularizarea facturii de avans, potrivit
prevederilor art. 291 alin. (4) din Codul fiscal.
Exemplul 3: O societate de consultan fiscal presteaz servicii de consultan pentru
care emite rapoarte de lucru. Prin contract nu se prevede c este necesar acceptarea
raportului de lucru de ctre client. Faptul generator de tax este, prin urmare, data
emiterii raportului de lucru.
Dac societatea de consultan fiscal a prestat servicii de consultan n lunile
noiembrie i decembrie 2015, pentru care a emis rapoartele de lucru n luna decembrie
2015, factura va fi emis aplicndu-se cota de TVA de 24%, termenul de emitere a
facturii fiind pn la data de 15 ianuarie 2016. Dac serviciile de consultan ar fi fost
prestate pe baz de abonament, atunci s-ar fi considerat c sunt servicii continue
(asemenea celor de contabilitate).
24 | P a g e
Exemplul 4: O societate furnizeaz reviste online pe baz de abonament, prin care

clientul primete acces la consultarea revistei pentru perioada de timp la care se refer
abonamentul. Societatea factureaz n luna decembrie 2015 abonamente prin care se
acord acces la revista online pentru o perioad de 6 luni, aplicnd cota de TVA de 24%.
Faptul generator de tax intervine la data emiterii facturii prin care se acord dreptul de
acces online la reviste. Nu este considerat un serviciu continuu ntruct se acord un
drept, iar acesta este transferat clientului n momentul plii abonamentului, indiferent
dac va utiliza sau nu serviciul respectiv, fapt care nu poate fi verificat de prestator
ulterior.
Exemplul 5: O societate nregistrat n scopuri de TVA recepioneaz bunuri livrate din
Ungaria n Romnia n cursul lunii decembrie 2015. Pn la data de 15 ianuarie 2016
societatea nu primete factura aferent bunurilor recepionate n luna decembrie 2015 i,
n consecin, va emite autofactura la data de 15 ianuarie 2015, aplicnd cota de TVA de
20%. Achiziia intracomunitar de bunuri se declar n decontul de TVA i n declaraia
recapitulativ aferente lunii ianuarie 2016.
Exemplul 5: n luna februarie 2016, societatea primete factura emis de furnizor avnd
data de 10 decembrie 2015.
ntruct factura are data anterioar fa de 15 ianuarie 2016, exigibilitatea TVA intervine
la data la care este emis factura.
Exemplul 5: n luna februarie 2016, societatea va nscrie pe rndurile de regularizri din
decontul de TVA diferenele de curs valutar rezultate ntre cursul n vigoare la data
emiterii autofacturii i cursul de schimb n vigoare la data emiterii facturii de ctre
furnizor, pentru a raporta achiziia intracomunitar de bunuri la cursul de schimb
valutar valabil la data exigibilitii de tax.
Exemplul 5: Societatea va regulariza cota de TVA aferent acestei achiziii
intracomunitare de bunuri, n sensul aplicrii cotei de TVA de 24%, cota de TVA
aplicabil la data exigibilitii achiziiei intracomunitare de bunuri.
25 | P a g e
Declaraia recapitulativ D390 - societatea va rectifica att declaraia recapitulativ

aferent lunii ianuarie 2016, n sensul excluderii achiziiei intracomunitare de bunuri, ct
i declaraia recapitulativ aferent lunii decembrie 2015, n sensul includerii achiziiei
intracomunitare de bunuri.
Exemplul 6 retururi O societate livreaz n luna decembrie 2015 bunuri supuse cotei de
TVA de 24% ctre un client. n luna ianuarie, clientul restituie o parte din bunuri,
datorit unor probleme legate de calitate. Factura de storno este exigibil n luna
ianuarie, conform art. 282 alin.(9) (actual 134^2) din Codul fiscal, dar regimul fiscal este
acelai ca i al operaiunii de baz care a generat evenimentul, respectiv stornarea se va
realiza cu cota de 24% TVA.
Exemplul 7 reduceri de pre O societate livreaz n trimestrul 4 2015, unui singur
client, bunuri supuse cotei standard de TVA, n valoare de 2 milioane lei (fr TVA). In
primele 3 luni ale anului 2016, livrrile cu acelai client sunt in valoare de 1,5 milioane
lei (fr TVA). Bunurile sunt in continuare supuse cotei standard de TVA.
Ca urmare a prevederilor contractuale, pentru volume de vnzri de peste 1 milion de
lei pe trimestru, societatea trebuie sa acorde clientului sau un discount de volum de 5%
din valoarea vnzrilor. Calculaia si acordarea discountului se face in aprilie 2016,
pentru trimestrul 4 2015 si trimestrul 1 2016, cumulat. Care este tratamentul TVA?
Exemplul 7 reduceri de pre n cazul reducerilor comerciale, taxa este exigibil la data
la care intervine oricare dintre evenimente, iar regimul de impozitare, cotele aplicabile i
cursul de schimb valutar sunt aceleai ca i ale operaiunii de baz care a generat aceste
evenimente.
Astfel, pentru reducerea comercial aferent trimestrului 4 2015, cota aplicabil va fi
TVA 24%. Deci factura emis va fi 2 mil x 5% = -100.000 lei si -24.000 lei TVA.
Pentru trimestrul 1 2016, se va aplica cota TVA 20%, iar factura emis va fi 1,5 mil x 5%
= -75.000 lei si -15.000 lei TVA
26 | P a g e
Exemplul 8 refacturare O persoan impozabil care are mai multe contracte de

nchiriere de spaii, primete n luna decembrie 2015 facturile de la furnizorii de utiliti
(ap, gaze, energie) pentru spaiile nchiriate. n luna ianuarie 2016 refactureaz
chiriailor cheltuielile cu utilitile. ntruct faptul generator pentru operaiunile
refacturate intervine n luna ianuarie, se aplic cota i regimul de la momentul faptului
generator (20% cota de TVA la energie i gaze, taxare invers la ap).
Implicatii ale schimbarii cotei de TVA
Adaptarea sistemelor IT: definirea de noi cote de TVA in sistem, adaptarea jurnalelor de
TVA, regularizrile de avansuri, retururi / reduceri comerciale, cote multiple de TVA pe
aceeai tranzacie. Taxare invers doar pentru operaiuni B2B: important de verificat
codul de TVA al beneficiarului. ncadrarea bunurilor n codurile tarifare pentru
aplicarea cotei corecte de TVA (9%/20%)
Efecte pozitive asupra cash flow-ului
Baza de Impozitare
Sunt introduse prevederi conform crora baza de impozitare a bunurilor de natura
alimentar al cror termen de consum a expirat i care nu mai pot fi valorificate va fi
stabilit printr-o procedur reglementat de normele metodologice.
Ajustarea TVA aferenta bunurilor de capital
Bunuri de capital = toate activele corporale fixe (imobilizrile corporale), indiferent dac
durata normal de utilizare este mai mic sau mai mare de 5 ani. Pn la 31.12.2015,
bunurile de capital cuprind doar activele corporale care au o durat normal de utilizare
de cel putin 5 ani.
n consecin ajustarea TVA aferent bunurilor de capital se va aplica tuturor
imobilizrilor corporale.
Atenie la criteriile de recunoatere a unei imobilizri corporale!
S-a eliminat msura ajustrii TVA n cazul casrii bunurilor de capital. Exist msuri
tranzitorii pentru bunurile amortizabile care intrau n sfera art. 148, achiziionate nainte
de 1 ianuarie 2016
27 | P a g e
Ca principiu, pentru activele corporale fixe, care pn la data de 31 decembrie 2015, nu

erau considerate bunuri de capital, taxa deductibila se ajusteaz proporional cu
valoarea rmas neamortizata la momentul la care intervin evenimentele prevzute la
art. 305 alin. (4) (folosire pentru activitati fara drept de deducere, ncetarea existentei
bunului bunuri pierdute, furate etc).
Exemplu: Regim actual n 2014 - achiziie activ, durata util de via 4 ani Utilizat pentru
activiti taxabile 10.000 lei + 2.400 TVA n 2015 echipamentul este alocat pentru
activiti SFDD Valoarea rmas neamortizat = 7.500 lei
Cum se ajusteaz TVA? Proporional cu valoarea rmas neamortizat: 2.400 lei *
(7.500/10.000) = 1800 lei ajustare n favoarea statului
Exemplu: Regim 2016 n 2016 - achiziie activ, durata util de via 4 ani Utilizat pentru
activiti taxabile 10.000 lei + 2.400 TVA n 2017 echipamentul este alocat pentru
activiti SFDD
Cum se ajusteaz TVA? Proporional cu perioad rmas din perioada de ajustare de 5
ani 2.400 lei * 4/5 = 1920 lei ajustare n favoarea statului
Exemplu: Regim tranzitoriu 2015-2016 n 2015 - achiziie activ, durata util de via 4 ani
Utilizat pentru activiti taxabile 10.000 lei + 2.400 TVA n 2016 echipamentul este
alocat pentru activiti SFDD
Cum se ajusteaz TVA? Proporional cu valoarea rmas neamortizat pentru activele
corporale fixe care pn la data de 31 decembrie 2015 nu erau considerate bunuri de
capital 2.400 lei * (7.500/10.000) = 1800 lei ajustare n favoarea statului
Transformri / modernizri bunuri imobile (art.305 ) a) bunurile de capital reprezint
toate activele corporale fixe, definite la art. 266 alin. (1) pct. 3, precum i operaiunile de
transformare sau modernizare a bunurilor imobile/prilor de bunuri imobile, exclusiv
reparaiile ori lucrrile de ntreinere a acestora, chiar n condiiile n care astfel de
operaiuni sunt realizate de beneficiarul unui contract de nchiriere, leasing sau al
oricrui alt tip de contract prin care bunurile imobile/prile de bunuri imobile se pun la
dispoziia unei alte persoane cu condiia ca valoarea fiecrei transformri sau
28 | P a g e
modernizri s fie de cel puin 20% din valoarea bunului imobil/prii de bun imobil
dup transformare/modernizare.
Transformri / modernizri bunuri imobile (art.305 ) b) bunurile care fac obiectul unui
contract de nchiriere, de leasing, de concesionare sau oricrui alt tip de contract prin
care bunurile se pun la dispoziia unei persoane, sunt considerate bunuri de capital
aparinnd persoanei care le nchiriaz, le d n leasing sau le pune la dispoziia altei
persoane. Operaiunile de transformare sau modernizare a bunurilor imobile/prilor
de bunuri imobile care sunt considerate bunuri de capital conform lit. a), efectuate de
beneficiarul unui astfel de contract, aparin beneficiarului pn la sfritul contractului
respectiv.
Transformri / modernizri bunuri imobile (art.305 ) Perioada de ajustare = 20 de ani
pentru construcia sau achiziia unui bun imobil transformarea sau modernizarea
unui bun imobil, dac valoarea fiecrei transformri sau modernizri este de cel puin
20% din valoarea total a bunului imobil/prii de bun imobil dup transformare sau
modernizare.
Transformri / modernizri bunuri imobile (art.305 ) Exemplu: Societatea ALPHA
nchiriaz n 2016 de la BETA un imobil, contractul de nchiriere este pe o perioada de 10
ani. Valoarea imobilului = 5.000.000 lei (fr TVA) ALPHA efectueaz lucrri de
modernizare a imobilului n valoare de 2.000.000 lei (fr TVA) n anul 2016.
La sfritul perioadei contractului, societatea ALPHA nu mai rennoiete contractul de
nchiriere. Care este tratamentul TVA dac la sfritul contractului: - ALPHA pred
modernizarea gratuit ctre proprietar? - ALPHA caseaz amenajarea? - ALPHA vinde
proprietarului amenajarea la valoarea net rmas?
Transformri / modernizri bunuri imobile (art.305 ) Exemplu: n situaia n care n
cursul perioadei de ajustare (20 ani) expir contractul de nchiriere, leasing, concesionare
sau orice alt tip de contract prin care bunul imobil ori o parte a acestuia a fost pus/pus
la dispoziia altei persoane i bunul de capital este restituit proprietarului, se consider
c bunul de capital constnd n modernizrile/transformrile efectuate i nceteaz
existena n cadrul activitii economice a persoanei impozabile care a utilizat bunul
respectiv, conform art. 305 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal.
29 | P a g e
Ajustarea deducerii aferente operaiunilor de transformare sau modernizare se

realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare,
incluznd anul n care bunul este restituit proprietarului, n conformitate cu prevederile
art. 305 alin. (5) lit. c) din Codul fiscal.
Transformri / modernizri bunuri imobile (art.305 ) Exemplu: - ALPHA pred
modernizarea gratuit ctre proprietar? - Se ajusteaz TVA conform art. 305 proporional
cu perioada de ajustare rmas din cei 20 ani de ajustare - ALPHA caseaz amenajarea? Casarea este exceptat de la obligaia de ajustare, conform noilor reguli introduse din
2016 - Atenie la definiia casrii! operaia de scoatere din funciune a activului
respectiv, urmat de dezmembrarea acestuia i valorificarea prilor componente
rezultate, prin vnzare sau prin folosirea n activitatea curent a contribuabilului.
- Deci casare scoatere din evidena scriptic! - ALPHA vinde proprietarului
amenajarea la valoarea net rmas? - Nu se face ajustare conform art. 305.
Ajustarea pentru creantele neincasate
Ajustarea TVA pentru creanele nencasate se face si in cazul punerii in aplicare a unui
plan de reorganizare admis si confirmat printr-o sentin judectoreasc, prin care
creana creditorului este modificata sau eliminat, nu doar n urma nchiderii procedurii
falimentului.
ncepnd cu data pronunrii hotrrii judectoreti de confirmare a planului de
reorganizare
n cazul falimentului beneficiarului, ncepnd cu data pronunrii hotrrii
judectoreti de nchidere a procedurii prevzute de legislaia insolvenei,
hotrre rmas definitiv/definitiv i irevocabil, dup caz.
n cazul n care ulterior pronunrii hotrrii judectoreti de confirmare a planului de
reorganizare sunt ncasate sume aferente creanelor modificate sau eliminate prin planul
de reorganizare, se anuleaz ajustarea efectuat, corespunztor sumelor respective prin
decontul perioadei fiscale n care acestea sunt ncasate.
30 | P a g e
Regim Mixt ProRata

Este definit persoana parial impozabil ca fiind persoana care realizeaz att
operaiuni pentru care nu are calitatea de persoan impozabil, ct i operaiuni pentru
care are calitatea de persoan impozabil. Aceasta devine subiect de aplicare al
regimului mixt de TVA ca i persoanele impozabile care realizeaz att operaiuni care
dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere. Regulile sunt
comune.
Se introduce o excepie de la aplicarea pro-ratei n cazul achiziiilor destinate realizrii
de investiii, care se prevd c vor fi utilizate att pentru realizarea de operaiuni care
dau drept de deducere, ct i pentru operaiuni care nu dau drept de deducere
n aceast situaie nu se aplic pro-rata i este permis deducerea integral a TVA pe
parcursul procesului investiional, urmnd ca taxa dedus s fie ajustat n conformitate
cu regulile privind bunurile de capital.
n cazul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA care nu au determinat
pro-rata provizorie la nceputul anului, deoarece ori nu erau nfiinate ori nu realizau i
nici nu prevedeau realizarea de operaiuni n cursul anului curent, i care vor realiza n
anii ulteriori att operaiuni care dau drept de deducere ct i operaiuni care nu dau
drept de deducere, trebuie s estimeze pro-rata pe baza operaiunilor preconizate a fi
realizate n primul an n care vor desfura operaiuni constnd n livrri de
bunuri/prestri de servicii. Aceast pro-rata provizorie va fi aplicat pe parcursul anilor
n care persoana realizeaz exclusiv achiziii de bunuri/servicii, fr a realiza i
livrri/prestri.
Taxa de dedus aferent achiziiilor, cu excepia investiiilor, pentru fiecare an
calendaristic se determin pe baza pro-ratei estimate, urmnd ca toate deducerile
exercitate pe baza pro-ratei provizorii, att din anul curent ct i din anii urmtori, s fie
regularizate pe baza pro-ratei definitive de la sfritul primului an n care vor fi realizate
livrri de bunuri/prestri de servicii. Dac totui, persoana impozabil nu va realiza
operaiuni care nu dau drept de deducere, are dreptul s regularizeze deducerile pe
baza pro-rata definitiv considernd c pro-rata este de 100%.
31 | P a g e
Se introduce posibilitatea persoanelor impozabile cu regim mixt s opteze s nu aplice

prevederile regimului mixt, n ce privete posibilitatea exercitrii dreptului de deducere,
situaie n care taxa aferent achiziiilor de bunuri destinate operaiunilor cu sau fr
drept de deducere nu va fi dedus. Aceasta s-ar justifica n situaiile n care pro-rata este
foarte mic i taxa dedus este nesemnificativ n raport cu efortul de aplicare a
regulilor specifice.
Ajustrile bazei de impozitare a TVA vor fi incluse n calculul pro ratei, n cazul
persoanelor impozabile cu regim mixt.
Sunt definite reguli de stabilire a pro-ratei n cazul celor care:
ncep s desfoare activiti SFDD n cursul anului
sunt noi nregistrate n cursul anului i desfoar activiti SFDD
nregistrarea n scopuri de TVA le-a fost anulata
Rambursarea TVA
Persoanele impozabile pot renuna la cererea de rambursare pe baza unei notificri
depuse la autoritile fiscale, urmnd s preia soldul sumei negative solicitat la
rambursare n decontul aferent perioadei fiscale urmtoare depunerii notificrii.
Notificarea se face pn la data comunicrii deciziei de rambursare sau a deciziei de
impunere privind obligaiile fiscale suplimentare stabilite de inspecia fiscal, dup caz.
NU se preia soldul sumei negative a TVA in primul decont de TVA depus dup data
deschiderii procedurii de insolventa, fiind obligatorie solicitarea rambursrii de TVA,
prin corectarea decontului perioadei fiscale anterioare.
n primul decont de tax depus dup data nscrierii organului fiscal la masa credal
potrivit Legii nr. 85/2014, nu se preia, din decontul perioadei fiscale anterioare, taxa
cumulat de plat cu care organul fiscal s-a nscris la masa credal.
32 | P a g e
Dreptul de Deducere prin Decontul de TVA

Se introduce o excepie de la termenul de 5 ani n care poate fi exercitat dreptul de
deducere a TVA.
Astfel, n cazul n care pe perioada inspeciei fiscale la furnizori, organul fiscal a stabilit
TVA colectat pentru anumite operaiuni efectuate n perioada supus inspeciei fiscale,
beneficiarul respectivelor operaiuni are dreptul s deduc taxa nscris n factura de
corecie emis de furnizor, chiar dac termenul de prescripie a dreptului de a stabili
obligaii fiscale s-a mplinit.
n acest caz, dreptul de deducere poate fi exercitat n cel mult un an de la data primirii
facturii de corecie, sub sanciunea decderii.
Plata TVA la Autoritatile Vamale
TVA aferent importurilor se va plti n continuare ctre organele vamale, cu excepia
celor ce dein certificat de amnare. Nu se mai prevede un termen de la care s se aplice
regimul taxrii inverse.
Este eliminat prevederea conform creia a fost amnat succesiv aplicarea taxrii
inverse pentru TVA aferent importurilor de bunuri, de ctre persoanele impozabile
nregistrate in scopuri de TVA, cu excepia celor care deineau certificate de amnare de
la plata TVA n vam. Aceasta nseamn c n continuare se va plti TVA la organele
vamale, cu excepia celor care dein certificate de amnare.
TVA aferenta Autoturismelor
Se pstreaz deductibilitatea limitat la 50% pentru mijloacele de transport persoane
cnd nu sunt utilizate n mod exclusiv n activiti economice.
Plafonul de Scutire de TVA
Se pstreaz plafonul de 220.000 lei, reprezentnd 65.000 euro la data aderrii,
reprezentnd plafonul de scutire de TVA.
33 | P a g e
Facturarea
Este introdus obligaia de emitere a unei autofacturi de ctre beneficiar, n situaii care
genereaz ajustarea bazei de impozitare a TVA, precum desfiinarea contractelor,
reduceri de pre, refuzuri, retururi etc., dac furnizorul nu emite factura de corecie n
astfel de cazuri, n vederea ajustrii taxei deduse pentru achiziiile respective. Termen:
cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei in care au intervenit
evenimentele respective.
Exemple de evenimente care pot genera obligaia de a emite autofactura:
refuzuri
totale sau pariale privind cantitatea, calitatea ori preurile bunurilor livrate sau ale
serviciilor prestate, precum i n cazul desfiinrii totale ori pariale a contractului
pentru livrarea sau prestarea n cauz ca urmare a unui acord scris ntre pri sau ca
urmare a unei hotrri judectoreti definitive/definitive i irevocabile, dup caz, sau n
urma unui arbitraj;
acordarea de rabaturi, remize, risturne i alte reduceri de pre dup livrarea
bunurilor sau prestarea serviciilor;
returnarea ambalajelor de ctre cumprtori, pentru ambalajele care circul prin
facturare.
Transferurile de Active
Transferurile de active n cadrul operaiunilor de divizare/fuziune nu intr n sfera de
aplicare a TVA, fr a mai face obiectul restriciilor specifice transferurilor de active n
cadrul altor operaiuni dect cele de divizare/fuziune; de asemenea, primitorul activelor
trebuie s fie stabilit n Romnia.
n cazul divizrii, se preia soldul TVA de plat/de rambursat sau dreptul de rambursare
aferent, n mod proporional cu cotele alocate din patrimoniul persoanei divizate.
Simplificare a condiiilor impuse transferurilor de business din punct de vedere al TVA
(posibil situaie temporar, risc de infringement din partea CE la adresa Romniei)
Conditii:
transferul tuturor activelor sau al unei pri a acestora este efectuat cu ocazia
divizrii sau fuziunii;
primitorul activelor este o persoan impozabil stabilit n Romnia n sensul art.
266 alin. (2).
34 | P a g e
Prevederi Generale
n domeniul TVA i al accizelor, autoritile fiscale i alte autoriti naionale, trebuie s
in cont de jurisprudena Curii de Justiie a Uniunii Europene.
n cazul n care se constat c exist un abuz de lege, tranzaciile implicate n astfel de
practici abuzive trebuie redefinite, astfel nct s se restabileasc situaia care ar fi
prevalat n lipsa tranzaciilor ce au constituit abuzul.
Organele fiscale competente au dreptul de a anula TVA dedus n legtur cu fiecare
tranzacie ori de cte ori se constat c dreptul de deducere a fost exercitat n mod
abuziv.
Pentru a invoca abuzul de lege, trebuie s fie ndeplinite cumulativ dou condiii:
tranzaciile n cauz, n pofida aplicrii formale a condiiilor prevzute de
dispoziiile legale, au drept rezultat garantarea unor avantaje fiscale care ar
contraveni scopului acelor dispoziii legale
trebuie dovedit, n mod obiectiv, faptul c scopul esenial al operaiunilor n cauz
este de a se obine un avantaj fiscal.
A fost eliminat articolul care se referea la rspunderea individual i n solidar a
beneficiarului.
Inregistrarea in scopuri de TVA cu intarziere
La articolul 310, alineatul (6) (actual 152) se modific prevederile referitoare la calculul
TVA datorate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA a persoanelor care solicit cu
ntrziere nregistrarea. Astfel , organele fiscale:
a) stabilesc obligaii privind taxa de plat, constnd n diferena dintre taxa pe care
persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze i taxa pe care ar fi avut dreptul s o
deduc, de la data la care persoana impozabil respectiv ar fi fost nregistrat n
scopuri de TVA conform art. 316 dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut
de lege, dac taxa colectat este mai mare dect taxa deductibil, precum i accesoriile
aferente, sau dup caz.
35 | P a g e
La articolul 310, alineatul (6) (actual 152) se modific prevederile referitoare la calculul
TVA datorate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA a persoanelor care solicit cu
ntrziere nregistrarea. Astfel , organele fiscale:
b) determin suma negativ a taxei, respectiv diferena dintre taxa pe care ar fi avut
dreptul s o deduc, de la data la care persoana impozabil respectiv ar fi fost
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316, dac ar fi solicitat nregistrarea n
termenul prevzut de lege, i taxa pe care persoana impozabil ar fi trebuit s o
colecteze, de la data la care ar fi trebuit s fie nregistrat n scopuri de tax conform art.
316, dac taxa deductibil este mai mare dect taxa colectat. ( urmare a cazului C183/14 Salomie i Oltean)
Partea No.6
Impozitul pe Constructii
Eliminat complet ncepnd cu 1 ianuarie 2017
Pentru anul 2016, impozitul pe construcii nu va fi datorat pentru construciile agricole
(subgrupa 1.2 "Construcii agricole" din Catalogul privind clasificarea i duratele
normale de funcionare a mijloacelor fixe)
Cota de impozit rmne 1%
Reamintim c ncepnd cu 2015, nu se mai datoreaz impozitul pe construcii asupra
valorii lucrrilor de reconstruire, modernizare, consolidare, modificare sau extindere la
construcii nchiriate, luate n administrare sau n folosin.
Baza de calcul: valoarea construciilor existente n patrimoniu la data de 31 decembrie a
anului anterior, evideniat contabil n soldul debitor al conturilor corespunztoare
construciilor, din care se scade:
a) valoarea cldirilor, pentru care se datoreaz impozit pe cldiri. Se includ aici i
cldirile din parcurile industriale, tiinifice i tehnologice care, potrivit legii, nu
beneficiaz de scutirea de la plata impozitului pe cldiri.
b) valoarea lucrrilor de reconstruire, modernizare, consolidare, modificare sau
extindere la construcii nchiriate, luate n administrare sau n folosin;
36 | P a g e
c)
construciile
i
lucrrile
de
reconstruire/modernizare/
consolidare/
modificare/extindere, aflate sau care urmeaz s fie trecute, n proprietatea statului;
Baza de calcul: valoarea construciilor existente n patrimoniu la data de 31 decembrie a
anului anterior, evideniat contabil n soldul debitor al conturilor corespunztoare
construciilor, din care se scade:
d) valoarea construciilor din subgrupa 1.2 "Construcii agricole" din Catalogul
mijloacelor fixe;
e) valoarea construciilor situate n afara frontierei de stat a Romniei
f) valoarea construciilor din domeniul public al statului;
g) valoarea construciilor deinute de structurile sportive.
Partea No.7
Impozite si Taxe Locale
Impozitul pe Cladiri
Impozitarea se stabilete n funcie de destinaia cldirilor, att pentru persoanele
fizice, ct i pentru persoanele juridice
Eliminarea discriminarii de tratament intre persoane fizice si persoane juridice
Impozit diferit n funcie de urmtoarele destinaii:
Rezidenial;
Nerezidenial;
Utilizare mixt
Cldire rezidenial = construcie alctuit din una sau mai multe camere folosite
pentru locuit, cu dependinele, dotrile i utilitile necesare, care satisface cerinele de
locuit ale unei persoane sau familii.
Cldire nerezidenial = orice cldire care nu este rezidenial.
Cldire cu destinaie mixt - cldire folosit att n scop rezidenial, ct i nerezidenial.
37 | P a g e
Impozitul pe cldiri rezideniale

Cota de impozit pentru cldirile rezideniale (PF i PJ) va fi cuprins ntre 0,08% i
0,2% (actual 0,1%).
Valoarea impozabil este majorat cu valori cuprinse ntre 7% i 30%, n funcie de
tipul cldirii i dotri.
Impozitul pe cldiri nerezideniale
Tratament pentru PF similar cu cel al PJ. Cota de impozit pentru cldirile nerezideniale,
va fi cuprins ntre 0,2% i 1,3% (de la 0,25% - 1,5% n prezent).
Impozitul pe cldiri nerezideniale
Valoarea impozabil a cldirilor deinute de persoane juridice va fi stabilit n baza unui
raport de evaluare (independent de valoarea nregistrat n contabilitate) i va trebui
actualizat cel puin o dat la 3 ani, n caz contrar se va aplica o cot de 5%.
Valoarea impozabil a cldirilor nerezideniale deinute de persoane fizice va fi, de
asemenea, stabilit n baza unui raport de evaluare, n caz contrar impozitul fiind
determinat prin aplicarea cotei de 2% asupra valorii impozabile determinate ca i cnd
cldirea ar fi fost rezidenial.
Este eliminat sistemul de cretere progresiv a impozitrii persoanelor fizice care dein
mai multe cldiri.
n cazul cldirilor nereevaluate se reduce cota penalizatoare. Astfel, aceasta va fi 5%
ncepnd cu 2016, n loc de 20%/40% n prezent.
Contribuabilii PJ care au n proprietate cldiri la 31 decembrie 2015, au obligaia de a
depune la organul fiscal local, pn la 29 februarie 2016, o declaraie privind destinaia
i valoarea impozabil a cldirilor deinute. Modelul declaraiei se va adopta ulterior.
Contribuabilii PF care la 31 decembrie 2015 au n proprietate cldiri cu destinaie mixt
sau nerezidenial, au obligaia de a depune la organul fiscal local, pn la 29 februarie
2016, o declaraie privind destinaia cldirilor deinute Modelul declaraiei se va adopta
ulterior.
38 | P a g e
Impozitul pe Teren
Suprafaa terenului acoperit de o construcie nu va mai fi scutit de impozit pe teren.
Impozitul pe Mijloacele de Transport

Sunt scutite de impozit autovehiculele electrice sau second-hand nregistrate ca stoc de
marf i care nu sunt utilizate n folosul propriu al operatorului economic.
Pentru mijloacele de transport hibride impozitul va fi redus cu minimum 50%, conform
hotrrii consiliului local.
Alte prevederi privind Taxele Locale

Autoritile locale vor putea decide majorarea impozitele i taxele locale cu pn la 50%
fa de nivelul stabilit prin Codul Fiscal. n prezent majorrile se pot face n limita a
20%.
n cazul cldirilor i terenurilor lsate n paragin, nengrijite, situate n intravilanul
localitilor, consiliul local va putea majora impozitul pe cldiri i impozitul pe teren cu
pn la 500%.
Pentru terenul agricol nelucrat timp de 2 ani consecutiv, consiliul local poate majora
impozitul pe teren cu pn la 500% ncepnd cu al treilea an, n condiiile stabilite de
consiliul local.
Impozitele locale se datoreaz pentru ntregul an fiscal de ctre proprietarul lor la data
de 31 decembrie a anului fiscal anterior, indiferent dac n cursul noului an are loc
schimbarea proprietarului. n mod implicit nu vor mai exista calcule fracionate i
regularizri cu noul/vechiul proprietar.
Taxa hotelier este eliminat ncepnd cu 1 ianuarie 2016.
Se prevede indexarea anual cu rata inflaiei, ncepnd cu anul 2017, a impozitelor i
taxelor locale stabilite n sum fix sau pe baza unei sume fixe. n prezent, indexarea se
dispune o dat la 3 ani, prin Hotrre a Guvernului.
39 | P a g e
Exemple Impozit pe Cladiri

Ipotez O persoan fizic achiziioneaz un apartament n anul 2013, suprafaa util este
de 90 mp. Valoarea apartamentului este de 400.000 lei. Rangul localitatii = 0 Zona in
cadrul localitatii = B Ct este impozitul pe cldire datorat n 2015 i n 2016?
Calcul impozit pe cldiri PF destinaie rezidenial
Calcul impozit cldiri 2015 2016
Suprafaa utila (mp) 90 90
Coeficient transformare 1.2 1.4
Suprafaa construita desfurata (mp) 108 126
Valoarea impozabila (lei/mp) 935 1000
Coeficient de corecie in funcie de rangul localitii 2.5 2.5
Baza impozabila (lei) 252,450 315,000
Cota de impozit (nivel maxim) 0.10% 0.20%
Valoare impozit (lei) 252 630
Variatie 150%
Calcul impozit pe cldiri PF destinaie nerezidenial
Suprafaa utila (mp) 90 90
Coeficient transformare 1.2 1.4
Suprafaa construita desfurata (mp) 108 126
Valoarea impozabila (lei/mp) 935 1000
Coeficient de corecie in funcie de rangul localitii 2.5 2.5
Cota de impozit (cota maxim) 0.10% 1.30%
Valoare impozit (lei) 252 5200
Dac apartamentul ar fi deinut de o persoan juridic, care ar fi nivelul impozitului pe
cldiri?
Exemple impozitul pe cldiri
Calcul impozit pe cldiri PJ destinaie rezidenial
40 | P a g e
Valoare impozit (lei) 6,000 800

Variaie -87%
Exemple impozitul pe cldiri
Calcul impozit pe cldiri PJ destinaie nerezidenial
Valoare impozit (lei) 6,000 5,200
Variaie -13%
Partea No.8
Impozitul pe activitatile independente / dependente
Salarii si Venituri Asimilate Salariilor
De la 1 ianuarie 2016 sunt neimpozabile:
hrana acordat angajailor, n cazul n care este interzis introducerea alimentelor
n incinta unitii;
indemnizaiile acordate administratorilor, directorilor sau managerilor numii n
baza contractelor de mandat sau management, pe perioada deplasrii n ar i n
strintate, n limitele de deductibilitate
primele de asigurare voluntar de sntate suportate de angajator n limita a 400
Euro/an/salariat;
cadourile i tichetele cadou acordate att salariailor ct i copiilor minori ai
acestora, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i salariatelor cu ocazia
zilei de 8 martie, n msura n care valoarea acestora nu depete 150
lei/persoan/eveniment
De la 1 ianuarie 2016 sunt neimpozabile:
Cheltuielile efectuate pentru pregtirea i perfecionarea profesional a
administratorilor, directorilor, care i desfoar activitatea n baza contractului
de mandate;
Avantajele sub forma utilizrii n scop personal al vehiculelor pentru care
cheltuielile sunt deductibile n cota de 50% conform prevederilor art. 25 alin. 3 lit.
l) si art. 68 alin. 7) lit. k) din Codul Fiscal.
41 | P a g e
Deducerea personal se acord pentru salariaii care au un venit brut de pn la 1.500 lei
astfel: Pentru copiii minori deducerea personal se acord fiecrui printe n ntreinerea
cruia se afl acetia.
La determinarea impozitului pe venitul din salarii, din baza de calcul determinat ca
diferen ntre venitul net calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor
sociale obligatorii aferente, se deduce i valoarea primelor de asigurare voluntar de
sntate, suportate de angajai, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc
echivalentul n lei al sumei de 400 Euro.
Impozitul pe activitati independente
Activitate independent = orice activitate desfurat de ctre o persoan fizic n
scopul obinerii de venituri, care ndeplinete cel puin 4 dintre urmtoarele criterii:
persoana fizic dispune de libertatea de alegere a locului i a modului de
desfurare a activitii, precum i a programului de lucru;
persoana fizic dispune de libertatea de a desfura activitatea pentru mai muli
clieni;
riscurile inerente activitii sunt asumate de ctre persoana fizic ce desfoar
activitatea;
activitatea se realizeaz prin utilizarea patrimoniului persoanei fizice care o
desfoar.
Activitate independent = orice activitate desfurat de ctre o persoan fizic n
scopul obinerii de venituri, care ndeplinete cel puin 4 dintre urmtoarele criterii:
activitatea se realizeaz de persoana fizic prin utilizarea capacitii intelectuale
i/sau a prestaiei fizice a acesteia, n funcie de specificul activitii;
persoana fizic face parte dintr-un corp/ordin profesional cu rol de reprezentare,
reglementare i supraveghere a profesiei desfurate, potrivit actelor normative
speciale care reglementeaz organizarea i exercitarea profesiei respective;
persoana fizic dispune de libertatea de a desfura activitatea direct, cu personal
angajat sau prin colaborare cu tere persoane n condiiile legii;
42 | P a g e
Veniturile din activiti independente cuprind:

veniturile din activiti de producie, comer, prestri de servicii, veniturile din
profesii liberale i veniturile din drepturi de proprietate intelectual, realizate n
mod individual i/sau ntr-o form de asociere, inclusiv din activiti adiacente;
constituie venituri din profesii liberale veniturile obinute din prestarea de servicii
cu caracter profesional, potrivit actelor normative speciale care reglementeaz
organizarea i exercitarea profesiei respective;
veniturile din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate
intelectual provin din drepturi de autor i drepturi conexe dreptului de autor,
brevete de invenie, desene i modele, mrci i indicaii geografice, topografii
pentru produse semiconductoare i altele asemenea.
S-au adugat noi elemente de cheltuieli deductibile: contribuiile la fondul de pensii
facultative i asigurri private de sntate n limita a 400 Euro/an cotizaiile pltite la
asociaiile profesionale sunt deductibile n limita a 4.000 Euro anual plafonul
cheltuielilor sociale a fost majorat de la 2% la 5%
Pentru veniturile din activiti independente, altele dect venituri din profesii liberale i
din drepturi de proprietate intelectual, venitul net anual se determin pe baza
normelor de venit de la locul desfurrii activitii
Se poate opta pentru impozitare n sistem real, impozitul de 16% aplicnd-se la venitul
brut din care se scade cota de cheltuieli, dup caz, i contribuiile sociale obligatorii.
Opiunea de impozitare n sistem real se face n momentul depunerii declaraiei de venit
estimat. Opiunea devine obligatorie pentru o perioad de 2 ani fiscali consecutivi i se
consider rennoit dac nu se solicit prin declaraia de venit estimat/norma de venit
(pana la 31 ianuarie pentru anul n curs) revenirea la sistemul de impozitare anterior.
Cota de cheltuieli forfetare, n cazul veniturilor din drepturi de proprietate intelectual,
este de 40%. La plile anticipate ale veniturilor din drepturi de proprietate intelectual
impozitul reinut la surs este de 10% aplicat la venitul brut.
Opiunea de impunere final a venitului brut se exercit n scris n momentul ncheierii
fiecrui raport juridic/contract. Impozitul pe venit se calculeaz prin reinere la surs la
momentul plii veniturilor de ctre pltitorii veniturilor, prin aplicarea cotei de 16%
43 | P a g e
asupra venitului brut din care se deduce cota forfetar de cheltuieli, dup caz, i
contribuiile sociale obligatorii reinute la surs
Declaraia privind venitul realizat se completeaz i se depune, pn la data de 25 mai a
anului urmtor, de ctre contribuabilii care realizeaz venituri din activiti
independente, inclusiv din drepturi de autor, din cedarea folosinei bunurilor, din jocuri
de noroc, precum i din alte surse.
Nu se depun declaraii privind venitul realizat pentru:
venituri din activiti independente a cror impunere este final;
venituri din cedarea folosinei bunurilor a cror impunere este final;
venituri sub form de salarii i venituri asimilate salariilor;
venituri din investiii a cror impunere este final;
venituri din premii i din jocuri de noroc a cror impunere este final;
venituri din pensii;
venituri din activiti agricole a cror impunere este final;
venituri din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal.
Contributii Sociale
Salarii si Venituri Asimilate
CAS Contributia la Asigurarile Sociale
Nu se datoreaz contribuie de CAS pentru veniturile definite ca neimpozabile (ex:
tichete i cadouri n limitele prevzute la impozitul pe venit, cheltuielile pentru
pregtirea profesional a administratorilor, primele de asigurri voluntare de sntate n
limita plafoanelor etc), dar se datoreaz contribuie de CAS pentru veniturile realizate
de persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat si de ctre persoanele fizice, pentru
veniturile realizate din salarii i asimilate salariilor ca urmare a desfurrii activitii de
creare de programe pentru calculator
In cazul sumelor reprezentnd salarii sau diferene de salarii, stabilite n baza unor
hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile sau prin care s-a dispus
rencadrarea n munc a unor persoane, n vederea stabilirii prestaiilor acordate de
sistemul public de pensii, sumele respective se defalc pe lunile la care se refer i se
utilizeaz cotele de contribuii de asigurri sociale care erau n vigoare n acea perioad.
44 | P a g e
Contribuiile de asigurri sociale datorate potrivit legii se calculeaz, se rein la data

efecturii plii, se pltesc si se declar, pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care
au fost pltite, prin depunerea declaraiilor rectificative pentru lunile crora le sunt
aferente sumele respective
CASS Contributia pentru Asigurarile Sociale de Samtate
ncepnd cu 1 ianuarie 2017, baza lunar de calcul a contribuiei de asigurri sociale de
sntate nu poate fi mai mare dect valoarea a de 5 ori salariul mediu brut utilizat la
fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat n vigoare n luna pentru care se
datoreaz contribuia
Venituri din Activitati Independente
CAS Contributia la Asigurarile Sociale
Persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti independente (inclusiv venituri
din drepturi de proprietate intelectual) datoreaz contribuia de asigurri sociale,
indiferent dac sunt asigurai sau nu, cu excepia pensionarilor
Pentru persoanele pentru care venitul net anual se determin n sistem real, baza lunar
de calcul al contribuiei de asigurri sociale, n cazul plilor anticipate, o reprezint
echivalentul a 35% din salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului
asigurrilor sociale de stat.
Baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale se recalculeaz n anul urmtor
celui de realizare a venitului, n baza declaraiei privind venitul realizat, urmnd ca la
regularizare s se achite diferenele pn la plafonul maxim lunar echivalent
Daca venitul realizat, determinat n sistem real, este sub plafonul minim, plile
anticipate cu titlu de contribuii de asigurri sociale nu se restituie, acestea fiind luate n
calcul la stabilirea stagiului de cotizare i la stabilirea punctajului pentru pensionare
45 | P a g e
Pentru persoanele pentru care venitul net anual se determin pe baza normelor anuale
de venit, baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale o reprezint valoarea
anual a normei de venit raportat la numrul de luni n care se desfoar activitatea i
nu poate fi mai mic dect echivalentul reprezentnd 35% din salariul mediu brut
utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat, n vigoare n anul pentru
care se stabilesc plile anticipate, i nici mai mare dect echivalentul a de 5 ori acest
ctig.
Regularizarea contribuiei se face de ctre organul fiscal, baza de calcul fiind venitul
brut realizat dar nu mai mult de 5 salarii medii brute utilizate la fundamentarea
bugetului asigurrilor sociale de stat
Pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din drepturi de proprietate intelectual
pentru care impozitul pe venit se reine la surs, baza lunar de calcul al contribuiei de
asigurri sociale o reprezint diferena dintre venitul brut i cheltuiala forfetar de 40%
i nu poate fi mai mare dect echivalentul a de 5 ori salariul mediu brut utilizat la
fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat n vigoare n luna pentru care se
datoreaz contribuia.
Persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti independente, care determin
venitul net anual n sistem real i/sau pe baza normelor anuale de venit pot opta pentru
cota integral de contribuie de asigurri sociale corespunztoare condiiilor normale de
munc. Opiunea se exercit prin depunerea unei cereri la organul fiscal competent pn
la data de 31 ianuarie
Nu se datoreaz contribuie de CAS pentru:
contribuabilii al cror venit net anual, obinut n anul fiscal precedent, respectiv
valoarea anual a normei de venit, dup caz, raportat la cele 12 luni ale anului, este sub
35% din ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor
sociale de stat
contribuabilii al cror venit lunar estimat a se realiza nu depete 35% din ctigul
salarial mediu brut, n cazul contribuabililor care desfoar activiti impuse n sistem
real i i ncep activitatea n cursul anului fiscal
46 | P a g e
persoanele care beneficiaz de una din categoriile de pensii acordate n sistemul public
de pensii
persoanele care nu sunt integrate n sistemul public de pensii dar care achit
contribuii ctre sisteme profesionale de pensii cum ar fi avocaii sau personalul
clerical
CASS Contributia pentru Asigurarile Sociale de Sanatate
Pentru persoanele fizice pentru care se determin venitul net anual n sistem real i/sau
pe baza normelor anuale de venit, baza lunar de calcul al CASS este diferena pozitiv
dintre venitul brut i cheltuielile efectuate n scopul desfurrii activitii
independente, exclusiv cheltuielile reprezentnd CASS, sau valoarea anual a normei de
venit, dup caz, raportat la numrul de luni n care a fost desfurat activitatea pe
fiecare surs de venit.
Pentru veniturile realizate ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017, baza lunar de calcul nu
poate fi mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut n vigoare n anul
pentru care se stabilete contribuia
Pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din drepturi de proprietate intelectual,
pentru care impozitul pe venit se reine la surs, baza lunar de calcul al CASS o
reprezint diferena dintre venitul brut i cheltuiala deductibil
n anul 2016, persoanele care realizeaz venituri din drepturi de proprietate intelectual
nu datoreaz CASS pentru aceste venituri, dac realizeaz i alte venituri pentru care
datoreaz CASS
ncepnd cu 1 ianuarie 2017 se datoreaz CASS pentru venituri din drepturi de
proprietate intelectual, chiar dac beneficiarul obine i alte venituri pentru care
datoreaz aceast contributie
Pentru anul fiscal 2016, obligaiile anuale de plat a CASS se determin de organul fiscal
competent, prin decizie de impunere anual pe fiecare surs de venit, pe baza
declaraiilor de venit realizat
47 | P a g e
ncepnd cu 1 ianuarie 2017, regularizarea anual a contribuiei de CASS este efectuat

de organul fiscal competent astfel:
contribuia anual se calculeaz prin aplicarea cotei individuale de 5,5% asupra bazei
anuale de calcul determinat ca sum a bazelor lunare de calcul asupra crora se
datoreaz CASS
baza anual de calcul un poate fi mai mic dect valoarea a 12 salarii de baz minime
brute pe ar i nici mai mare dect valoarea a de 5 ori salarial mediu brut nmulit cu 12
luni
Veniturile realizate de PFA
CAS
Se introduce obligativitatea plii contribuiei individuale de CAS n procent de
10,5% calculat la venitul net (brut cheltuieli deductibile), chiar dac persoana
respectiv este asigurat
Baza de calcul nu poate fi mai mic de 35% din ctigul salarial mediu brut utilizat
la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i este plafonat la 5 salarii
medii brute utilizate la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat n
vigoare n luna pentru care se datoreaz contribuia
Daca PFA dorete s beneficieze de pensie ntreag, opional poate achita i
contribuia de 15,8%, contribuia angajatorului, opiune care odat exercitat nu
poate fi anulat n cursul anului respectiv ci abia din anul urmtor
PFA nu va datora CAS, dac n anul anterior a realizat venituri lunare sub
plafonul minim. Dac venitul realizat, n anul fiscal pentru care nu a datorat pli
anticipate, depete plafonul minim, pentru aceste persoane se stabilete
contribuia anual i se pltete n termen de 60 de zile de la data emiterii deciziei
anuale.
48 | P a g e
CASS
Se datoreaz CASS calculat asupra unei baze reprezentat de diferena pozitiv dintre
venitul brut i cheltuielile efectuate n scopul desfurrii activitii, exclusiv cheltuielile
cu CASS pentru cei ce obin venituri din activiti impozitate n sistem real. Pentru
persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti impozitate pe baz de norme de
venit, baza lunar de calcul a CASS este valoarea anual a normei, raportat la numrul
de luni de activitate, pe fiecare surs de venit.
Contributii care nu realizeaza nici un fel de venit
Persoanele fizice care nu realizeaz niciun venit i nu se ncadreaz n categoriile de
persoane exceptate de la plata contribuiei CASS sau n categoriile de persoane pentru
care plata contribuiei se suport din alte surse, datoreaz, lunar, contribuie de
asigurri sociale de sntate i au obligaia s solicite nregistrarea la organul fiscal
competent, n termen de 15 zile de la data la care se ncadreaz n aceast categorie.
Contribuia se calculeaz prin aplicarea cotei individuale de contribuie asupra bazei de
calcul reprezentnd valoarea salariului minim brut pe ar i se datoreaz pe toat
perioada n care sunt ncadrate n aceast categorie.
Partea No.9
Codul de Procedura Fiscala
Procedur i principii fiscala
Organul fiscal trebuie s ia considerare opiniile emise de organul fiscal competent
respectivului contribuabil, n cadrul activitii de asisten i ndrumare a
contribuabililor/pltitorilor, precum i soluia adoptat de organul fiscal, n cadrul unui
act administrativ fiscal, sau de instana judectoreasc, printr-o hotrre definitiv, dac
exist astfel de documente emise anterior pentru situaii de fapt similare la acelai
contribuabil.
Este implementat principiul in dubio contra fiscum (n caz de dubiu cu privire la
norma fiscal, interpretarea se face n favoarea contribuabilului)
49 | P a g e
Conform acestuia, neclaritile din lege trebuie interpretate n favoarea contribuabililor.

Sunt redefinite i mbuntite principiile care guverneaz relaiile dintre contribuabili i
organele fiscal.
Dobnzi de ntrziere
Noul nivel al dobnzii de ntrziere este 0,02% (de la 0,03%) pe fiecare zi de ntrziere.
La nivel anual avem 7,3%, fa de 10,95% n present.
Penaliti de ntrziere
Penalitile de ntrziere sunt reduse la 0,01% (de la 0,02%) pe fiecare zi de ntrziere. La
nivel anual avem 3,65%, fa de 7,3% n prezent.
Dobnzi / penaliti / majorri de ntrziere
Dobnzi + penaliti = 0,03% pe fiecare zi de ntrziere (0,05% n prezent)
Majorrile de ntrziere (datorate pentru obligaii ctre bugetele locale) sunt reduse la
1% (n prezent 2%) pe fiecare lun sau fraciune de lun de ntrziere.
Penalitatea de nedeclarare
Un nou concept introdus din 2016.
Nivel de 0,08% / zi (29,2% / an) din:
obligaiile fiscale principale nedeclarate
obligaii fiscale declarate incorect de contribuabil/pltitor i stabilite de organul de
inspecie fiscal prin decizii de impunere.
La nivel cumulat, situaia anual a dobnzilor i penalitilor (incl. penalitatea de
nedeclarare) este:
2015 2016 18,25% 40,15%
Atenie! Aplicarea penalitii de nedeclarare NU va nltura obligaia de plat a
dobnzilor i penalitilor de ntrziere.
Penalitatea de nedeclarare NU se va aplica dac obligaiile fiscale principale nedeclarate
de contribuabil i stabilite de organele de inspecie fiscal prin decizii de impunere
rezult din aplicarea unor prevederi ale legislaiei fiscale, de ctre contribuabil, potrivit
interpretrii organului fiscal cuprins n norme, instruciuni, circulare sau opinii.
50 | P a g e
Posibilitatea reducerii cu 75% a penalitii dac obligaiile fiscale principale stabilite prin
decizie se sting prin plat sau compensare ori sunt ealonate la plat, n condiiile legii.
Majorare cu 100% a penalitii n cazul n care obligaiile fiscale principale au rezultat ca
urmare a svririi unor fapte de evaziune fiscal, constatate de organele judiciare,
potrivit legii.
n situaia n care obligaiile fiscale principale sunt stabilite de organul de inspecie
fiscal ca urmare a nedepunerii declaraiei de impunere, se va aplica doar penalitatea de
nedeclarare, fr a se mai impune i sanciunea contravenional pentru nedepunerea
declaraiei.
Probleme de aplicare?
Codul recunoate n mod implicit lipsa de opozabilitate a reglementrilor date intern de
ANAF i MFP, prin norme, instruciuni, circulare sau opinii, acestea nefiind publicate n
MO.
Ce se ntmpl n cazul n care au loc rectificri ale declaraiilor fiscale depuse, n sensul
diminurii sumelor raportate iniial? Conform formulrii, penalitatea de nedeclarare se
aplic obligaiilor fiscale declarate incorect, fr a distinge ntre cele declarate n plus sau
n minus
Caracter intenionat vs. eroare de aplicare
Se aplic doar creanelor fiscale ce se nasc dup data de 1 ianuarie 2016.
Prescripia creanelor fiscale
Termenul de prescripie ncepe s curg de la data de 1 iulie a anului urmtor celui
pentru care se datoreaz obligaia fiscal, dac legea nu dispune altfel. Durata
termenului de prescripie rmne n continuare de 5 ani.
n prezent, termenul de prescripie ncepe s curg de la data de 1 ianuarie a anului
urmtor celui n care s-a nscut creana fiscal.
51 | P a g e
Efectuarea unei inspecii fiscale va suspenda termenul de prescripie al dreptului

organului fiscal de a stabili obligaii fiscale, doar pe durata legal a acesteia.
Exemplu: Pentru impozitele aferente lunii ianuarie 2016, cu scaden pe 25 februarie
2016, termenul real de prescripie ncepe n 1 iulie 2017 i se finalizeaz la 30 iunie 2022.
n exemplul de mai sus, observm c termenul practic real de prescripie este de 6 ani i
aproximativ 4 luni.
Inspecia fiscala
Durata efecturii inspeciei fiscale se diminueaz pentru contribuabilii mici la 45 de zile
(anterior 3 luni). Se menin actualele termene pentru contribuabilii mari (180 zile) i
contribuabili mijlocii (90 zile).
n cazul n care inspecia fiscal nu se finalizeaz ntr-o perioad reprezentnd dublul
perioadei prevzute, inspecia fiscal nceteaz fr emiterea unor acte de impunere.
Totui, organul fiscal poate relua inspecia, cu aprobarea organului ierarhic superior, o
singura dat pentru aceeai perioad i aceleai obligaii fiscale.
Formularea punctului de vedere Se mrete termenul de formulare a punctului de
vedere cu privire la proiectul raportului de inspecie fiscal, n funcie de mrimea
contribuabilului: - 5 zile lucrtoare pentru contribuabili mici i mijlocii - 7 zile lucrtoare
pentru contribuabili mari. n prezent termenul este de 3 zile lucrtoare pentru toi.
O noutate este i posibilitatea de a solicita majorarea acestui termen.
Decizii de impunere provizorii
Este reglementat posibilitatea emiterii unor decizii de impunere provizorii pentru
obligaiile fiscale principale, n timpul derulrii inspeciei fiscale, la solicitarea
contribuabilului, n scopul plii obligaiilor fiscale principale i pentru stoparea
acumulrii de obligaii accesorii.
Noua reglementare instituie un termen maxim de suspendare a inspeciei fiscale de 6
luni de zile.
52 | P a g e
Controlul inopinat
Reglementat ca instituie de sine stttoare, n cadrul metodelor de control fiscal.
Au fost reglementate regulile dup care urmeaz s se efectueze, cu meninerea
caracterului acestuia de a fi un control efectuat fr ntiinarea prealabil a
contribuabilului/pltitorului.
Controlul inopinat trebuie finalizat ntr-un termen maxim de 30 de zile.
Pentru aceleai operaiuni i obligaii fiscale aferente nu se poate derula concomitent un
control inopinat i o inspecie fiscal.
Perioada supus inspeciei fiscale ncepe de la sfritul perioadei controlate anterior, n

condiiile ncadrrii n termenul de prescripie, pentru toti contribuabilii, nu doar pentru
cei mari.
Prevederea anterioar, conform creia, la contribuabilii care nu intr n categoria celor
mari, inspecia fiscal se efectueaz asupra creanelor nscute n ultimii 3 ani fiscali, a
fost abrogata.
Solutionarea Contestatiilor
Termenul de formulare a contestaiilor fiscale este mrit de la 30 la 45 zile.
O nou form de contestare: susinerea sa n form oral, n faa organului competent,
cu soluionarea acesteia, situaie n care se va convoca i organul fiscal emitent, scopul
fiind dezbaterea contradictorie a cauzei.
Au fost eliminate prevederile referitoare la contestarea pe cale administrativ a
refuzului organului fiscal de a emite actul administrativ fiscal.
Este reglementat dreptul contribuabililor de a se adresa instanei de contencios
administrativ n situaia n care contestaia nu a fost soluionat de organul competent n
termen de 6 luni de la data depunerii.
n situaia n care instana de judecat acord suspendarea executrii unui act
administrativ, pe perioada ct subzist suspendarea se datoreaz doar dobnd, nu i
penaliti de ntrziere.
53 | P a g e
Suspendarea Actului Administrativ Fiscal

Pe perioada suspendrii actului administrativ fiscal nu se datoreaz penaliti de
ntrziere.
Compensarea Creantelor Fiscale
Posibilitatea compensrii creanelor fiscale este extins i la nivelul grupului fiscal.
Astfel, se poate solicita compensarea TVA de rambursat nregistrat la nivelul unui grup
fiscal cu obligaiile fiscale ale membrilor grupului fiscal.
Grupul fiscal este definit de normele la actualul Cod Fiscal. Se poate constitui de
persoane impozabile stabilite n Romnia, independente din punct de vedere juridic i
aflate n strns legtur din punct de vedere financiar, economic i organizatoric.
Condiii:
a) o persoan impozabil nu poate face parte dect dintr-un singur grup fiscal; i
b) opiunea trebuie s se refere la o perioad de cel puin 2 ani; i
c) toate persoanele impozabile din grup trebuie s aplice aceeai perioad fiscal.
Grupul fiscal se poate constitui de ctre persoane impozabile care sunt administrate de
ctre acelai organ fiscal competent.
Strns legtur din punct de vedere financiar, economic i organizatoric = persoanele
impozabile al cror capital este deinut direct sau indirect n proporie de mai mult de
50% de ctre aceeai acionari.
Procedur nou de restituire a impozitului pe venit reinut la surs. Restituirea ctre
contribuabil va fi efectuat de pltitorul obligaiilor fiscale, urmnd ca acesta s i
regularizeze ulterior obligaiile fiscale.
54 | P a g e
Partea No.10
Dosarul Preturilor de Transfer
n
vederea
documentrii
respectrii
principiului
valorii
de
pia
contribuabilul/pltitorul care desfoar tranzacii cu persoane afiliate are obligaia s
ntocmeasc dosarul preurilor de transfer.
La solicitarea organului fiscal central competent contribuabilul/pltitorul are obligaia
de a prezenta dosarul preurilor de transfer.
Cuantumul tranzaciilor pentru care contribuabilul/pltitorul are obligaia ntocmirii
dosarului preurilor de transfer, termenele pentru ntocmirea acestuia, coninutul
dosarului preurilor de transfer, precum i condiiile n care se solicit acesta vor face
obiectul unui ordin separat al ANAF care cel mai probabil va nlocui actualele
reglementri.
Pastrarea si arhivarea evidentelor contabile si fiscal
Evidena contabil i fiscal, ca regul general, trebuie pstrat la domiciliul fiscal, la
sediul social ori la sediile secundare, inclusiv pe suport electronic.
Documentele aferente exerciiilor financiare precedente pot fi ncredinate spre pstrare
unei societi autorizate, potrivit legii, s presteze servicii de arhivare.
Prin excepie, n perioada 1-25 a lunii urmtoare perioadei fiscale de raportare,
documentele pot s se afle la sediul persoanei fizice ori juridice autorizate pentru
prelucrarea lor n vederea ntocmirii declaraiilor fiscale.
n cazul n care evidenele contabile i fiscale sunt inute cu ajutorul sistemelor
electronice de gestiune, pe lng datele arhivate n format electronic
contribuabilul/pltitorul este obligat s pstreze i s prezinte aplicaiile informatice cu
ajutorul crora le-a generat.
55 | P a g e
Declararea Contribuabililor Inactivi

Declararea contribuabililor ca inactivi va putea fi decis i n cazul n care:
durata de funcionare este expirat;
societatea nu mai are organe statutare;
durata deinerii spaiului cu destinaie de sediu social este expirat. Contribuabilul
va fi notificat cu 30 de zile nainte de declararea sa ca inactiv (pentru ultimele dou
situaii de mai sus).
Atenie la efectele inactivitii pentru TVA / cheltuieli.
Solutia fiscala individuala anticipate
Au fost modificate tarifele de emitere a SFIA:
5.000 euro pentru contribuabilii mari;
3.000 euro pentru celelalte categorii de contribuabili/platitori.
Tariful actual este de 1.000 euro.
Plata tarifelor se face n lei, la cursul BNR din ziua plii.
Certificatul de Atestare Fiscala
Certificatul de atestare fiscal se emite n maximum 3 zile lucrtoare de la data
depunerii cererii.
Termenul actual este de 5 zile lucrtoare.
Amenzi
Reducerea amenzilor aplicabile persoanelor juridice care nu se ncadreaz n categoria
contribuabililor mijlocii i mari la nivelul celor aplicabile persoanelor fizice, pentru
majoritatea contraveniilor.
Nedepunerea declaraiilor fiscale va fi sancionat astfel:
pentru contribuabilii mijlocii si mari, amenda va fi intre 1.000 lei si 5.000 lei;
pentru persoane fizice si alte persoane juridice, amenda va fi intre 500 lei si 1.000
lei.
n 48 ore se va putea achita n continuare jumtate din minimul prevzut mai sus.
56 | P a g e
Intrarea n vigoare i sfera de aplicare

Noul Cod de procedur fiscal intr n vigoare la data de 1 ianuarie 2016 i se va aplica
pentru procedurile de administrare ncepute dup intrarea in vigoare a acestuia.
Creanelor fiscale nscute i procedurilor administrative iniiate nainte de 1 ianuarie
2016 le sunt aplicabile prevederile legale anterioare.
Dosarul Preturilor de Transfer 2016
Nouti Preturi de Transfer 2015/2016
Exista tendina cresctoare spre conformare voluntara a contribuabililor ce deruleaz
tranzacii cu entiti afiliate.
In ultimele 12 luni ANAF:
A emis un numr total de 6 acorduri de pre in avans unilaterale;
A respins emiterea a 2 cereri de acord de pre in avans;
Sunt in curs de soluionare primele 3 cereri de acord de pre in avans bilaterale
In primul semestru al anului 2015 au fost nregistrate creteri semnificative ale sumelor
suplimentar stabilite in cadrul inspeciilor fiscale ce au vizat si verificarea preturilor de
transfer:
Obligaii fiscale de plata stabilite suplimentar: aprox. 136 mil. Lei (31 mil. Euro)
Diminuarea pierderii fiscal: aprox. 207 mil. Lei (47 mil. Euro) Baza impozabila
stabilita suplimentar: aprox. 614 mil. Lei (138 mil. Euro)
Sumele stabilite suplimentar in S1 2015 sunt cu 130% mai mari dect obligaiile fiscale
de plata stabilite suplimentar in ntreg exerciiul 2012.
Nouti Preturi de Transfer 2015/2016 Asumarea Liniilor Directoare OECD.
57 | P a g e
HOTRRE nr. 71 din 9 septembrie 2015 privind aprobarea opiniei referitoare la

Comunicarea Comisiei ctre Parlamentul European i Consiliu privind transparenta
fiscal n scopul combaterii evaziunii fiscale licite i ilicite COM (2015).
Art. 5. Camera Deputailor ia act c promovarea transparenei fiscale sporite la nivel
internaional vizeaz, n esen, susinerea manifestata de Uniunea European pentru
activitatea Organizaiei pentru Cooperare i Dezvoltare Economic (OCDE) privind
erodarea bazei impozabile i transferul profiturilor (BEPS) i precizeaz c Romnia i-a
asumat, prin legislaia naional, prevederile Liniilor directoare privind preurile de
transfer, emise de OCDE pentru companiile multinaionale i administraiile fiscale.
In 1 octombrie 2015, OCDE a emis setul final de rapoarte recomandri ca parte a
planului de aciune pentru combaterea fenomenului de erodare a bazei impozabile si
transferul profiturilor (BEPS), precum si un plan de lucru pentru viitor si un calendar de
implementare a aciunilor.
Definitia Termenilor Comuni
Persoane afiliate - o persoan este afiliat dac relaia ei cu alt persoan este
definit de cel puin unul dintre urmtoarele cazuri: a) o PF este afiliat cu alt PF
dac acestea sunt so/ soie sau rude pn la gradul al III-lea inclusive
o PF este afiliat cu o PJ dac PF deine, n mod direct sau indirect, inclusiv

deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de
participare sau al drepturilor de vot ale unei PJ ori dac controleaz n mod efectiv
PJ
o PJ este afiliat cu alt PJ dac cel puin aceasta deine, n mod direct sau indirect,
inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul
titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealalt PJ ori dac controleaz
n mod efectiv acea PJ
o PJ este afiliat cu alt PJ dac o persoan deine, n mod direct sau indirect,
inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul
titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealalt PJ ori dac controleaz
n mod efectiv acea PJ.
58 | P a g e
ntre persoane afiliate, preul la care se transfer bunurile corporale sau necorporale ori
se presteaz servicii reprezint pre de transfer
Principiul valorii de pia - atunci cnd condiiile stabilite sau impuse n relaiile
comerciale sau financiare ntre dou persoane afiliate difer de acelea care ar fi existat
ntre persoane independente, orice profituri care n absena condiiilor respective ar fi
fost realizate de una dintre persoane, dar nu au fost realizate de aceasta din cauza
condiiilor respective, pot fi incluse n profiturile acelei persoane i impozitate
corespunztor.
Prevederi Speciale pentru Aplicarea Codului Fiscal
Tranzaciile ntre persoane afiliate se realizeaz conform principiului valorii de pia. n
cadrul unei tranzacii, al unui grup de tranzacii ntre persoane afiliate, organele fiscale
pot ajusta, n cazul n care principiul valorii de pia nu este respectat, sau
pot estima, n cazul n care contribuabilul nu pune la dispoziia organului fiscal
competent datele necesare pentru a stabili dac PT practicate n situaia analizat
respect principiul valorii de pia, suma venitului sau a cheltuielii aferente rezultatului
fiscal oricreia dintre prile afiliate pe baza nivelului tendinei centrale a pieei.
Procedura de ajustare/estimare i modalitatea de stabilire a nivelului tendinei centrale
a pieei, precum i situaiile n care autoritatea fiscal poate considera c un contribuabil
nu a furnizat datele necesare stabilirii respectrii principiului pentru tranzaciile
analizate se stabilesc potrivit Codului de procedur fiscal.
La stabilirea valorii de pia a tranzaciilor desfurate ntre persoane afiliate se folosete
metoda cea mai adecvat dintre urmtoarele:
metoda comparrii preurilor;
metoda cost plus;
metoda preului de revnzare;
metoda marjei nete;
metoda mpririi profitului;
orice alt metod recunoscut n Liniile directoare privind preurile de transfer
emise de ctre OECD pentru societile multinaionale i administraiile fiscale.
59 | P a g e
n aplicarea prezentului alineat se utilizeaz prevederile din Liniile directoare privind

preurile de transfer emise de ctre Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare
Economic pentru societile multinaionale i administraiile fiscale, cu
amendamentele/modificrile i completrile ulterioare.
(5) Prevederile alin. (1) - (4) se aplic n scopul stabilirii impozitelor directe.
Reguli Generale
Tranzaciile ntre persoane afiliate se realizeaz conform principiului valorii de pia. La
stabilirea rezultatului fiscal al persoanelor afiliate se au n vedere reglementrile privind
preurile de transfer, prevzute de Codul de procedur fiscal.
Ajustare / Estimare
Art.11 - n cadrul unei tranzacii, al unui grup de tranzacii ntre persoane afiliate,
organele fiscale pot ajusta, n cazul n care principiul valorii de pia nu este respectat,
sau pot estima, n cazul n care contribuabilul nu pune la dispoziia organului fiscal
competent datele necesare pentru a stabili dac preurile de transfer practicate n situaia
analizat respect principiul valorii de pia, suma venitului sau a cheltuielii aferente
rezultatului fiscal oricreia dintre prile afiliate pe baza nivelului tendinei centrale a
pieei.
Procedura de ajustare/estimare i modalitatea de stabilire a nivelului tendinei centrale
a pieei, precum i situaiile n care autoritatea fiscal poate considera c un contribuabil
nu a furnizat datele necesare stabilirii respectrii principiului pentru tranzaciile
analizate se stabilesc potrivit Codului de procedur fiscala.
ART. 13 - Interpretarea legii in dubio contra fiscum

Interpretarea reglementrilor fiscale trebuie s respecte voina legiuitorului aa
cum este exprimat n lege.
n cazul n care voina legiuitorului nu reiese clar din textul legii, la stabilirea
voinei legiuitorului se ine seama de scopul emiterii actului normativ astfel cum
acesta reiese din documentele publice ce nsoesc actul normativ n procesul de
elaborare, dezbatere i aprobare.
60 | P a g e
Prevederile legislaiei fiscale se interpreteaz unele prin altele, dnd fiecreia

nelesul ce rezult din ansamblul legii.
Prevederile legislaiei fiscale susceptibile de mai multe nelesuri se interpreteaz
n sensul n care corespund cel mai bine obiectului i scopului legii.
Prevederile legislaiei fiscale se interpreteaz n sensul n care pot produce efecte,
iar nu n acela n care nu ar putea produce niciunul.
Dac dup aplicarea regulilor de interpretare prevzute la alin. (1) - (5),
prevederile legislaiei fiscale rmn neclare, acestea se interpreteaz n favoarea
contribuabilului/pltitorului.
Art.208 Obligatia de a conduce evidenta fiscal
n
vederea
documentrii
respectrii
principiului
valorii
de
pia
contribuabilul/pltitorul care desfoar tranzacii cu persoane afiliate are obligaia s
ntocmeasc dosarul preurilor de transfer. La solicitarea organului fiscal central
competent contribuabilul/pltitorul are obligaia de a prezenta dosarul preurilor de
transfer.
Cuantumul tranzaciilor pentru care contribuabilul/pltitorul are obligaia ntocmirii
dosarului preurilor de transfer, termenele pentru ntocmirea acestuia, coninutul
dosarului preurilor de transfer, precum i condiiile n care se solicit acesta se aprob
prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
Art.282 Procedura Amiabila
n baza prevederilor conveniei sau acordului de evitare a dublei impuneri,
contribuabilul/pltitorul rezident n Ro, care consider c impozitarea n cellalt stat
contractant nu este conform cu prevederile conveniei ori acordului respectiv, poate
solicita A.N.A.F. iniierea procedurii amiabile.
61 | P a g e
A.N.A.F. realizeaz procedura amiabil i n cazul n care autoritatea competent a

statului cu care Ro are ncheiat o convenie sau un acord de evitare a dublei impuneri i
solicit acest lucru.
Prevederile alin. (1) i (2) se completeaz cu prevederile Conveniei privind eliminarea
dublei impuneri n legtur cu ajustarea profiturilor ntreprinderilor asociate
(90/436/EEC), a Codului de conduit revizuit pentru punerea n aplicare efectiv a
Conveniei privind eliminarea dublei impuneri n legtur cu ajustarea profiturilor
ntreprinderilor asociate (2009/C322/01), precum i a conveniilor ori acordurilor de
evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu alte state.
Modalitatea de derulare a procedurii amiabile se aprob prin ordin al preedintelui

A.N.A.F.
Art.283 Procedura de eliminare a dublei impuneri intre personae romane affiliate

n sensul prezentului articol, prin dubl impunere se nelege situaia n care
acelai venit/profit impozabil se impoziteaz la dou sau mai multe persoane
romne afiliate ntre care sau ncheiat tranzacii.
n cazul tranzaciilor ntre persoane romne afiliate, ajustarea/estimarea venitului
sau cheltuielii uneia dintre persoanele afiliate, efectuat de ctre organul fiscal
competent pentru administrarea creanelor datorate de respectiva persoan, este
opozabil i organului fiscal pentru administrarea creanelor celeilalte persoane
afiliate.
Ajustarea/Estimarea se decide de organul fiscal competent prin emiterea deciziei
de impunere pentru contribuabilul/pltitorul verificat. n vederea evitrii dublei
impuneri, n cazul ajustrii/estimrii venitului/cheltuielii uneia dintre persoanele
romne afiliate, dup rmnerea definitiv a deciziei de impunere n sistemul
cilor administrative i judiciare de atac, organul fiscal competent pentru
administrarea contribuabilului/pltitorului verificat emite decizia de
ajustare/estimare.
62 | P a g e
Decizia de ajustare/estimare se comunic att celeilalte/celorlalte persoane

romne afiliate, ct i organului fiscal competent pentru administrarea creanelor
datorate de cealalt/celelalte persoan(e) romn(e) afiliat(e) i este opozabil
organului fiscal numai dac cealalt/celelalte persoan(e) romn(e) afiliat(e)
a(u) aplicat prevederile alin. (5), efectund coreciile pentru evitarea dublei
impuneri.
n vederea eliminrii dublei impuneri ca urmare a ajustrii/estimrii venitului

sau cheltuielii, cealalt persoan afiliat poate corecta, corespunztor deciziei de
ajustare/estimare, declaraia de impunere aferent perioadei fiscale n care s-a
desfurat respectiva tranzacie. Aceast situaie reprezint o condiie care impune
corectarea bazei de impozitare potrivit prevederilor art. 105 alin. (6).
Modelul i coninutul deciziei de ajustare/estimare, modalitatea de emitere a

acesteia, precum i procedura de ajustare/estimare se aprob prin ordin al
preedintelui A.N.A.F.
Art.110 Obiectul, termenul si momentul la care incepe sa curga termenul de

prescriptive a dreptului de stabilire a creantelor fiscal
Dreptul organului fiscal de a stabili creane fiscale se prescrie n termen de 5 ani,
cu excepia cazului n care legea dispune altfel.
Termenul de prescripie a dreptului prevzut la alin. (1) ncepe s curg de la data
de 1 iulie a anului urmtor celui pentru care se datoreaz obligaia fiscal, dac
legea nu dispune altfel.
Dreptul de a stabili creane fiscale se prescrie n termen de 10 ani n cazul n care
acestea rezult din svrirea unei fapte prevzute de legea penal.
Termenul prevzut la alin. (3) curge de la data svririi faptei ce constituie
infraciune sancionat ca atare printr-o hotrre judectoreasc definitiv.
63 | P a g e
Alte Noutati Fiscale

Amnistia Fiscala OG 44/2015
Ordonana amnistiei fiscale intra in vigoare la data de 21.10.2015. n termen de 30 de
zile de la data intrrii n vigoare a ordonanei se aprob procedura de aplicare.
Condiii generale:
Obligaii fiscale administrate sau executate de A.N.A.F.
Datorii fiscale anterioare datei de 30.09.2015
Persoane fizice si juridice
Se sting: (a) Penalitile de ntrziere; (b) 54,2% din dobnzile de ntrziere
Condiii:
1. toate obligaiile de plat principale restante la 30.09.2015, inclusiv, se sting prin
orice modalitate prevzut de lege pn la data de 31.03.2016, inclusiv 2. o cot de
45,8% din dobnzile aferente obligaiilor de plat prevzute mai sus, stabilite prin
decizii comunicate pn la data stingerii obligaiilor de plat principale, se stinge
prin orice modalitate prevzut de lege pn la data de 30.06.2016, inclusive
2. este stins prin orice modalitate prevzut de lege o cot de 45,8% din dobnzile
datorate pn la data stingerii obligaiilor de plat principale prevzute mai sus i
stabilite prin decizii comunicate dup aceast dat, pn la termenul de plat
prevzut de Codul de procedur fiscal
3. sunt stinse prin orice modalitate prevzut de lege toate obligaiile de plat
principale central cu termene de plat cuprinse ntre data de 1.10.2015 i
31.03.2016, inclusiv, pn la data depunerii cererii de anulare a accesoriilor
4. contribuabilul s aib depuse toate declaraiile fiscale, potrivit vectorului fiscal,
pn la data depunerii cererii de anulare a accesoriilor. Aceast condiie se
consider ndeplinit i n cazul n care, pentru perioadele n care nu sau depus
declaraii fiscale, obligaiile fiscale au fost stabilite, prin decizie, de ctre organul
64 | P a g e
fiscal central 6. contribuabilul depune cererea de anulare a accesoriilor pn la

data de 30.06.2016, inclusiv, sub sanciunea decderii.
OUG 44 / 14.10.2015 privind acordarea unor faciliti fiscale

Termene:
30 septembrie 2015 Scadenta maxima a obligaiei fiscal principale
31 martie 2016 Stingerea principalului
30 iunie 2016 Stingerea diferenei de 45,8% din dobnzi Depunere cerere
anulare
Obligaii de plat rezultate din rectificri ale sumelor declarate, cu scadena

anterioar datei de 30 septembrie 2015
Sunt anulate penalitile de ntrziere, precum i o cot de 54,2% din dobnzi,
aferente diferenelor de obligaii de plat declarate suplimentar de contribuabili prin
declaraie rectificativ daca:
declaraia rectificativ este depus pn la data de 31.03.2016, inclusive;
toate obligaiile de plat principale individualizate n declaraia rectificativ se
sting prin orice modalitate prevzut de lege pn la 31.03.2016, inclusive;
sunt ndeplinite toate condiiile menionate la punctele 1-6 de mai sus
Obligaii de plat stinse pn la 30 septembrie, dar pentru care au rmas

penaliti/dobnzi nestinse Sunt anulate penalitile de ntrziere, precum i o cot de
54,2% din dobnzi, aferente obligaiilor de plat principale cu termene de plat pn la
30.09.2015, inclusiv, i stinse pn la aceast dat, administrate de organul fiscal central,
dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
penalitile de ntrziere i dobnzile ce pot forma obiectul anulrii sunt datorate
i nestinse la 30.09.2015, inclusive;
65 | P a g e
o cot de 45,8% din dobnzile aferente obligaiilor de plat principale cu termene

de plat anterioare datei de 30.09.2015 i stinse pn la aceast dat se stinge prin
orice modalitate prevzut de lege pn la data de 31.03.2016, inclusive;
contribuabilul depune cererea de anulare a accesoriilor pn la data de 30.06.2016,
inclusiv, sub sanciunea decderii.
Cazul obligaiilor de plat rezultate din inspecii fiscale

Sunt anulate penalitile de ntrziere, precum i o cot de 54,2% din dobnzi, aferente
obligaiilor de plat principale administrate de organul fiscal central, cu termene de
plat pn la 30.09.2015, inclusiv, i individualizate n decizii de impunere emise urmare
unei inspecii fiscale n derulare la 21 octombrie (data intrrii n vigoare a ordonanei),
dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
a) toate diferenele de obligaii de plat principale individualizate n decizia de
impunere sunt stinse prin orice modalitate prevzut de lege pn la termenul de
plat prevzut la art. 111 alin. (2) din Codul de procedur fiscal
b) o cot de 45,8% din dobnzile aferente obligaiilor prevzute la lit. a) este stins
prin orice modalitate prevzut de lege pn la termenul de plat prevzut la art.
111 alin. (2) din Codul de procedur fiscal c) cererea de anulare a accesoriilor se
depune n termen de 90 de zile de la comunicarea deciziei de impunere, sub
sanciunea decderii.
n situaia inspeciilor fiscale ce urmeaz a ncepe dup 21 octombrie 2015, n scopul

acordrii anulrii penalitilor/cotei de 54,2% din dobnzi, organele fiscale iau n
considerare declaraiile rectificative depuse de contribuabili n cel mult 10 zile dup 21
octombrie 2015.
66 | P a g e
Art. 111 Termenele de plat

Pentru diferenele de obligaii fiscale principale i pentru obligaiile fiscale accesorii,
stabilite potrivit legii, termenul de plat se stabilete n funcie de data comunicrii
acestora, astfel:
a) dac data comunicrii este cuprins n intervalul 1 - 15 din lun, termenul de plat
este pn la data de 5 a lunii urmtoare
b) dac data comunicrii este cuprins n intervalul 16 - 31 din lun, termenul de plat
este pn la data de 20 a lunii urmtoare.
Cererea de anulare a accesoriilor se soluioneaz de ctre organele fiscale prin emiterea

unei decizii, fie de anulare a accesoriilor, fie de respingere a cererii.
Ordonana introduce i posibilitatea ca, nainte de depunerea cererii propriu-zise de

anulare a accesoriilor, contribuabilii s depun la organul fiscal competent o notificare
cu privire la intenia de a beneficia de anularea obligaiilor de plat accesorii.
Notificarea are ca efect amnarea la plat a penalitilor i a dobnzilor (cota de 54,2%)

care pot face obiectul anulrii, precum i nenceperea sau suspendarea executrii silite
pentru aceste obligaii, pn la data emiterii deciziei de soluionare a cererii sau pn la
data de 30.06.2016, n cazul n care contribuabilul nu depune cerere de anulare a
accesoriilor.
Facilitile nu se aplic pentru obligaiile de plat rezultate din raporturi juridice

contractuale i acestea nu sunt luate n calcul pentru acordarea anulrii obligaiilor de
plat accesorii, cu excepia redevenelor miniere, a redevenelor petroliere i a
redevenelor rezultate din contracte de concesiune, arend i alte contracte de exploatare
eficient a terenurilor cu destinaie agricol, ncheiate de Agenia Domeniilor Statului.
67 | P a g e
n cazul obligaiilor de plat datorate bugetelor locale, facilitatea se acord daca organul
local emite o hotrre n acest scop. n acest caz, facilitatea vizeaz anularea pn la
73,3% din majorrile de ntrziere.
Contribuabilii care la data de 30.09.2015 beneficiaz de ealonarea la plat, pot beneficia

i de anularea unei cote de 54,2% din dobnzile ealonate la plat i nestinse la
30.09.2015, dac ealonarea la plat se finalizeaz pn la 31 martie 2016.
n acest caz, cota de 54,2% din dobnda achitat odat cu plata ratei de ealonare se
restituie potrivit Codului de Procedur Fiscal.
Obligaiile de plat individualizate n titluri executorii emise potrivit legii i transmise

organului de executare fiscal n vederea recuperrii, cu excepia amenzilor de orice fel,
nu sunt luate n calcul n vederea acordrii anulrii obligaiilor de plat accesorii de
ctre organul fiscal central.
Contribuabilii care, la data de 31.03.2016, inclusiv, au cereri de rambursare n curs de

soluionare pentru care, ulterior acestei date, organul fiscal respinge total sau parial
rambursarea, beneficiaz de anularea obligaiilor de plat accesorii, dac achit
obligaiile de plat de care depinde anularea, nestinse prin compensare cu sumele
individualizate n cererea de rambursare, n 30 de zile de la data comunicrii deciziei
prin care se respinge rambursarea.
68 | P a g e
Regulament Nou BNR

REGULAMENT nr. 6 din 29 iulie 2015 pentru modificarea i completarea
Regulamentului BNR nr. 4/2014 privind raportarea de date i informaii statistice la
BNR
Completarea formularelor "Dispoziie/Declaraie de plat extern (DPE)" i Declaraie

de ncasare extern (DIE) se va putea face i n format electronic.
Reamintim c, aceste formulare se transmit n maxim 10 zile calendaristice de la

momentul unei pli sau ncasri de cel puin 50.000 euro sau echivalent, ctre sau de la
un nerezident.
REGULAMENT nr. 6 din 29 iulie 2015 pentru modificarea i completarea

Regulamentului BNR nr. 4/2014 privind raportarea de date i informaii statistice la
BNR
Creditele externe pe termen scurt (sub 1 an) care fac obiectul prelungirii cu mai mult de
1 an a valabilitii contractelor, devin subiect al raportrilor statistice ctre BNR.
Pn acum doar creditele pe termen mediu i lung (peste 1 an) trebuiau raportate la
BNR. Creditele pe termen scurt, care i prelungeau succesiv valabilitatea, nu fceau
obiectul raportrilor ctre BNR.
n practic exist foarte multe societi care sunt finanate prin credite externe pe termen
scurt, acestea erau prelungite cu perioade succesive de 1 an, tocmai pentru a nu intra n
sfera raportrilor ctre BNR. Iat c aceast obligaie li se va aplica i acestor tipuri de
credite.
69 | P a g e

Legislatie Fiscala 2016

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Legislatie Fiscala 2016

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CECCAR Filiala Bucuresti

3. Contribuabili in dizovare cu lichidare

Nu intr sub incidena acestor prevederi veniturile din vnzarea/cesionarea titlurilor de

Se ncearc reglementarea aspectelor privind tratamentul fiscal aplicabil cheltuielilor cu

Obligaie recalcul impozit pe profit n cazul contractelor pe termen scurt care se

Rezerve din Facilitati Fiscale:

Ajustrile pentru deprecierea creanelor, nregistrate potrivit reglementrilor contabile

Veniturile din dividende

Este introdus un nou capitol privind

Art. 233 - Asociere/Entitate transparent fiscal fr personalitate juridic, constituit

Asocierea/Entitatea nerezident care nu este tratat ca rezident n scopuri fiscale n

Pentru a beneficia de prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de

veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare,

Pentru determinarea impozitului pe veniturile microntreprinderilor, la baza impozabil

Iesirea din Sistem in Cursul Anului

Cota Redusa de 9% se aplica la

livrarea de proteze i accesorii ale acestora;

Msurile de simplificare (taxarea invers) se aplic pn la 31 decembrie 2018 pentru

Beneficiarul va face nregistrarea 4426=4427 cu suma de 800.000 lei (4.000.000 x 20%) i

Bunurile transmise n vederea testrii sau verificrii conformitii - livrarea

Exemplul 2: O societate de leasing are ncheiate cu utilizatori contracte de leasing

Exemplul 4: O societate furnizeaz reviste online pe baz de abonament, prin care

Declaraia recapitulativ D390 - societatea va rectifica att declaraia recapitulativ

Exemplul 8 refacturare O persoan impozabil care are mai multe contracte de

Ca principiu, pentru activele corporale fixe, care pn la data de 31 decembrie 2015, nu

Ajustarea deducerii aferente operaiunilor de transformare sau modernizare se

Regim Mixt ProRata

Se introduce posibilitatea persoanelor impozabile cu regim mixt s opteze s nu aplice

Dreptul de Deducere prin Decontul de TVA

Impozitul pe cldiri rezideniale

Impozitul pe Mijloacele de Transport

Alte prevederi privind Taxele Locale

Exemple Impozit pe Cladiri

Valoare impozit (lei) 6,000 800

Veniturile din activiti independente cuprind:

Contribuiile de asigurri sociale datorate potrivit legii se calculeaz, se rein la data

ncepnd cu 1 ianuarie 2017, regularizarea anual a contribuiei de CASS este efectuat

Conform acestuia, neclaritile din lege trebuie interpretate n favoarea contribuabililor.

Efectuarea unei inspecii fiscale va suspenda termenul de prescripie al dreptului

Perioada supus inspeciei fiscale ncepe de la sfritul perioadei controlate anterior, n

Suspendarea Actului Administrativ Fiscal

Declararea Contribuabililor Inactivi

Intrarea n vigoare i sfera de aplicare

HOTRRE nr. 71 din 9 septembrie 2015 privind aprobarea opiniei referitoare la

o PF este afiliat cu o PJ dac PF deine, n mod direct sau indirect, inclusiv

n aplicarea prezentului alineat se utilizeaz prevederile din Liniile directoare privind

ART. 13 - Interpretarea legii in dubio contra fiscum

Prevederile legislaiei fiscale se interpreteaz unele prin altele, dnd fiecreia

A.N.A.F. realizeaz procedura amiabil i n cazul n care autoritatea competent a

Modalitatea de derulare a procedurii amiabile se aprob prin ordin al preedintelui

Art.283 Procedura de eliminare a dublei impuneri intre personae romane affiliate

Decizia de ajustare/estimare se comunic att celeilalte/celorlalte persoane

n vederea eliminrii dublei impuneri ca urmare a ajustrii/estimrii venitului

Modelul i coninutul deciziei de ajustare/estimare, modalitatea de emitere a

Art.110 Obiectul, termenul si momentul la care incepe sa curga termenul de

Alte Noutati Fiscale

fiscal central 6. contribuabilul depune cererea de anulare a accesoriilor pn la

OUG 44 / 14.10.2015 privind acordarea unor faciliti fiscale

Obligaii de plat rezultate din rectificri ale sumelor declarate, cu scadena

Obligaii de plat stinse pn la 30 septembrie, dar pentru care au rmas

o cot de 45,8% din dobnzile aferente obligaiilor de plat principale cu termene

Cazul obligaiilor de plat rezultate din inspecii fiscale

n situaia inspeciilor fiscale ce urmeaz a ncepe dup 21 octombrie 2015, n scopul