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LASMERMASYSUIMPLICANCIATRIBUTARIAENLADEDUCCINDEGASTOS|BlogdeMarioAlvaMatteucci
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LASMERMASYSUIMPLICANCIATRIBUTARIAENLADEDUCCINDEGASTOS|BlogdeMarioAlvaMatteucci
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como envasado que no rene las condiciones formales para su venta, como igualdad de niveles de
contenido, etc., que se suele entregar gratuitamente al personal o al pblico. 4
4. LA NECESIDAD DE CONTAR CON UN INFORME TCNICO QUE DEMUESTRE LA MERMA
Aade el literal f) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta que cuando la SUNAT lo requiera, el
contribuyente deber 5 acreditar las mermas mediante un informe tcnico emitido por un profesional
independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico competente; y que dicho informe deber
contener por lo menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la
deduccin.
Como puede apreciarse, para efectos del Impuesto a la Renta, las mermas de existencias debidamente
acreditadas son deducibles a efecto de determinar la renta neta de tercera categora; considerndose como
merma, para dicho efecto, la prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por
causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
Existen determinadas actividades que por su propia naturaleza producen mermas dentro de proceso
productivo. A manera de ejemplo se puede mencionar que Son las empresas procesadoras de verduras,
frutas y legumbres, as como las industrias crnicas (fabricantes de embutidos, las que realizan cortes y
empacado de carne, benencio de aves, etc.), las industrias que proveen a los fast foods (hamburguesas,
ensaladas, cremas, etc.) y nnalmente las que se dedican a la gastronoma (restaurantes,
concesionarios, panincadoras y elaboradoras de dulces y pasteles) las que mayores desperdicios y/o
mermas generan durante su transformacin.6
Apreciamos que el hecho de contar con el informe tcnico que sustenta la merma permite ostentar al
contribuyente una mejor postura de defensa frente al nsco, sobre todo en el tema de la deduccin de gastos, al
momento de la determinacin de la renta neta de tercera categora en las rentas empresariales.
5. EN QU OPORTUNIDAD SE DEBE ELABORAR EL INFORME TCNICO QUE DEMUESTRE LA MERMA?:
Si apreciamos a detalle la normatividad tributaria que regula la obligatoriedad de contar con el estudio que
determine la merma, para efectos de su deducibilidad como gasto en la determinacin de la renta neta de
tercera categora (numeral 1 del inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta),
apreciamos que no se precisa de manera clara el momento en el cual se deba contar con el mismo.
Solo se hace mencin a que el contribuyente deber acreditar las mermas con un informe tcnico, pero no se
menciona el momento de elaboracin del mismo. Ello permite determinar que el referido informe podr ser
presentado por el contribuyente que es materia de revisin o nscalizacin, a requerimiento de la
Administracin Tributaria, lo cual presupone que se cuente con el informe antes de la oportunidad del
requerimiento de informacin (primer supuesto) o tambin que el informe sea elaborado luego del
requerimiento, toda vez que el contribuyente al momento de presentarlo estara cumpliendo con la
presentacin de la documentacin solicitada (segundo supuesto).
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En este orden de ideas, podemos comentar que si bien es cierto que la norma reglamentaria citada
anteriormente admitira ambos supuestos, frente a un proceso de nscalizacin se obtendra una mayor
coherencia en la presentacin de la documentacin si es que al momento del requerimiento el contribuyente
que es nscalizado ya cuenta en su poder con el informe que sustenta las mermas, ya que dicha conducta
reejara un mecanismo de diligencia normal precisamente para evitar algn tipo de contingencia con el nsco.
Reforzara adems la ngura del contribuyente que cuenta con las pruebas antes de cualquier notincacin,
contando con una mejor postura de defensa.
En el caso que se opte por elaborar la documentacin que sustenta la merma luego de formulado el
requerimiento por parte de la Administracin Tributaria, si bien es cierto que se est cumpliendo con la
entrega de la misma en el plazo solicitado por sta, la postura del contribuyente se asemeja a aquella persona
que procura crear las pruebas que sustenten determinados gastos una vez que han sido detectados.
6. QU CARACTERSTICAS DEBE CONTENER EL INFORME TCNICO QUE DEMUESTRE LA MERMA?
Segn lo seala el literal f) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, complementado por el literal c) del
artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se determina que el informe tcnico que sustenta
o acredita las mermas deber ser emitido por un profesional competente y colegiado o por el organismo
tcnico competente; y que dicho informe deber contener por lo menos la metodologa empleada y las
pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la deduccin.
Cuando la norma hace referencia a (1) la metodologa empleada y (2) las pruebas realizadas, se entiende que
son los elementos considerados mnimos sin cuya existencia la fehaciencia del Informe carecera de sentido y
de sustento.
PICN GONZALES precisa que la norma ha sido sucientemente detallada como para indicar que el
informe deber contener, por lo menos, la metodologa empleada y las pruebas realizadas. Lo indicado tiene
su origen en algunas prcticas anteriores a esta norma, mediante las cuales algunos profesionales presentan
informes calicando como adecuada la merma de la empresa, sin mostrar ningn anlisis razonable.7
Observamos entonces que se permite cierto margen de juego al contribuyente al momento de elaborar el
respectivo informe. Por ejemplo, all no se precisa el nmero de muestras realizadas, las pruebas efectuadas, el
tamao de la muestra, el nmero de profesionales que elaboran el informe, ni tampoco la extensin de las
pginas, entre otros temas.
El problema que puede presentarse es que si la Administracin Tributaria no encuentra conforme un informe
sustentatorio de mermas es porque ella cuenta con otro informe que a su juicio y criterio si permite observar
el porcentaje correcto de las mermas en determinado sector. Frente a este hecho no quedar ms remedio
que esperar la acotacin correspondiente y presentar una reclamacin tributaria y si sta se declara infundada
presentar la correspondiente apelacin, siempre y cuando existan argumentos de defensa que permitan
revertir tal situacin en la va administrativa (SUNAT y el TRIBUNAL FISCAL) y de ser el caso, en la va judicial (a
travs del PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO).
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No procede deducir merma de existencias no acreditada porque la empresa no cumpli con presentar el
Informe Tcnico dispuesto por el inciso f) del artculo 37 de la LIR y el inciso c) del artculo 21 de su
Reglamento.
Proceden, entonces, las ventas omitidas determinadas sobre base presunta de acuerdo con el artculo 69 del
Cdigo Tributario.
Por lo mismo, debe reintegrarse de crdito nscal relacionado con las mermas no justincadas.
RTF: 03620-5-2005
Fecha: 10.06.2005
Criterio: MERMA RECONOCIDA POR NORMAS ESPECFICAS
Proceden las mermas en la parte no cubierta por el seguro, no siendo conforme a ley el reparo por concepto
de mermas no sustentadas vinculadas a la importacin de fertilizantes pues la Ley del IR permite la deduccin
de las mermas debidamente acreditadas.
Lo que ocurre en este caso es que tales mermas se encuentran dentro de los lmites que ya han sido
establecidos por las leyes y normas reglamentarias como el artculo 36 de la Ley General de Aduanas (LGA)
Decreto Legislativo N 809- y artculo 40 de su Reglamento, Decreto Supremo N 121-96-EF, normas que
regulan la importacin de mercancas.
RTF: 00536-3-2008
Fecha: 15.01.2008
Criterio: INFORME TCNICO DEBE SER ELABORADO POR PROFESIONAL INDEPENDIENTE
Respecto de las mermas se indica que del anlisis del informe presentado se aprecia que no se ha precisado
en qu consisti la evaluacin realizada, ni indica, en forma especnca, cules fueron las condiciones en que
sta fue realizada, advirtindose ms bien que se sustenta en el primer informe tcnico elaborado por
trabajador y no por un profesional independiente, por lo que el reparo por mermas debe mantenerse.
RTF: 01804-1-2006
Fecha: 04.04.2006
Criterio: MERMAS NO ESTN DEBIDAMENTE ACREDITADAS
En el Informe Tcnico presentado por la recurrente se aprecia que no se ha precisado en qu consisti la
evaluacin realizada, ni indica en forma especnca cules fueron las condicionas en que sta fue realizada y en
qu oportunidad, advirtindose ms bien que se sustenta fundamentalmente en los cuadros de anlisis y los
informes de mermas proporcionados por la propia recurrente, por lo que las mermas no estn debidamente
acreditadas.
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1 GARCIA MULLIN, JUAN ROQUE. Manual del Impuesto a la Renta. Santo Domingo, 1980; pg. 122.
2 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?
TIPO_BUS=3&LEMA=merma
3 CABANELLAS, Guillermo. Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual. Editorial Heliasta. Tomo V. 27
edicin. Buenos Aires, 2001. Pgina 399.
4 FERNANDEZ ORIGGI, Italo. Las deducciones del Impuesto a la Renta. Palestra editores. Lima, 2005. Pgina
230.
5 Cuando se aprecia la palabra deber dentro de las normas tributarias ello implica necesariamente un
mandato de cumplimiento obligatorio. Situacin distinta se presenta cuando se presenta la palabra podr en
cuyo caso no constituye un mandato sino una decisin opcional que corre a cargo del contribuyente, es decir
que si desea lo cumple o no.
6
Esta
informacin
puede
consultarse
en
la
siguiente
pgina
web:
http://www.calidadconsultores.org/pdfs/servicio7.pdf
7 PICN GONZALES, Jorge Luis. Deducciones del Impuesto a la Renta empresarial: Quin se llev mi gasto?
La Ley, la SUNAT o lo perd yo. Dogma Ediciones. Lima, 2007. Segunda edicin. Pgina 208.
8 Dentro del concepto de poblacin en trminos estadsticos no se debe entender nicamente a las personas
fsicas ya que puede involucrar a vegetales, animales, inclusive seres inanimados.
9
Esta
informacin
puede
ser
consultada
en
la
siguiente
pgina
Webs:
http://es.wikipedia.org/wiki/Muestra_estad%C3%ADstica
10 Se renere al informe que sustenta la merma.
11 PICN GONZALES, Jorge Luis. Op. Cit. Pgina 208.
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del libro "Anlisis para la aplicacin del Crdito Fiscal". Autor del libro "Anlisis prctico del Impuesto General a las
Ventas". Autor de artculos para revistas universitarias y profesionales sobre diversos temas tributarios.
Actualmente ocupa el cargo de Director de la Revista Actualidad Empresarial.
Antonio Ganoza
19 junio, 2015 en 7:23 pm
Autor
Deber contar con un informe elaborado por un perito especializado en la materia agrcola, ajeno a la
empresa, que indique las prdidas que se estn generando por los frutos que pierden su valor comercial.
Con el informe elaborado ya puede considerar la prdida de dichos frutos como gasto para efectos de la
determinacin de la renta neta de tercera categora.
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