El Impacto de Las NIIF en El Aspecto Tributario

I Congreso Internacional de Contabilidad
El impacto de las
NIIF en el aspecto
tributario
Mag. CPC. JORGE DE VELAZCO B.
Mag. CPC. JORGE LUIS DE VELAZCO BORDA
Contador Pblico Colegiado y Magister en Tributacin y Poltica Fiscal en la

Universidad de Lima con ms de 24 aos de experiencia en la Administracin
Tributaria donde se especializ en Libros y Facturas Electrnicas, Auditora
Tributaria y Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Actualmente brinda servicios de consultora en la implementacin de Libros y
Facturas Electrnicas y de controles para evitar contingencias tributarias as como
apoyo frente a las fiscalizaciones de la SUNAT.
Posee amplia experiencia en docencia, impartiendo cursos contables y tributarios
para distintas organizaciones. Asimismo es expositor nacional e internacional en
diversas Universidades, Colegios de Contadores Pblicos y Gremios
Empresariales.
Es miembro actual de la Comisin Tcnica Interamericana de Tributacin y
Fiscalidad de la Asociacin Interamericana de Contabilidad AIC y Presidente del
Comit Tcnico de Tributacin de la Junta de Decanos de Colegios de Contadores
Pblicos del Per.
Programa
1
Introduccin
Efectos tributarios de la aplicacin

de los IFRS
Conclusiones y recomendaciones
CPC Jorge De Velazco B.
1 Introduccin
4 B.
CPC Jorge De Velazco
Uso obligatorio de las IFRS en el Per?

Entidades
Cantidad
aproximada de
empresas
EEFF auditados
con NIIF
completas (CNC)
EEFF auditados
con NIIF
completas (IASB)
Bajo la supervisin de SMV

(cotizan en la BVL)
263
---
2011
Ing. o AT = o > 30,000 UIT
650
---
2012
Ing. o AT = o > 15,000 UIT
1,000
2013
2014
Ing. o AT = o > 10,000 UIT
1,500
2014
2015
Ing. o AT = o > 5,000 UIT
2,000
2015
2016
Ing. o AT = o > 3,000 UIT
2,500
2016
2017
Ing. o AT < 3,000 UIT
Tramos
500,000
NIIF para las PYMES
Base Legal: Artculo 5 de la Ley N 29720

RS N 00028-2014-SMV/01 del 21/12/2014
Sentencia Tribunal Constitucional: Expediente N 00009-2014-PI/TC
Obligaciones del Impuesto a la Renta

RER
RGIMEN GENERAL
Hasta 150 UIT
Microempresa
Cont. Simplificada
150 500 UIT

Pequea Emp.
500 1700 UIT

Mediana Emp.
(Cont. segn RS de SUNAT)
Mas de 1700 UIT

Gran Empresa
(Cont. Completa)
R.Ventas
R.Ventas
R.Ventas
R.Ventas
R.Ventas
R.Compras
R.Compras
R.Compras
R.Compras
R.Compras
LDFS
L Diario
L Diario
L Diario
L Mayor
L Mayor
L Mayor
Linv Bces
Linv Bces
L Caja
Inv Fsico
Inv Valoriz
R. Costos
R. Act Fijo
R. Act Fijo
R. Act Fijo
R. Act Fijo
Estado de Situacin de Apertura de acuerdo con las IFRS
La entidad preparar y presentar un Estado de

Situacin Financiera de apertura de acuerdo con
NIIF en la fecha de transicin a las NIIF.
Este es el punto de partida para su contabilidad de
acuerdo con las NIIF.
Fecha de
transicin
a las NIIF
EEFF bajo
Per GAAPs
Ao de transicin
Bce de apertura
bajo NIIF
Fecha de
aplicacin
de las NIIF
Ao de cambio
Bce comparativo
bajo NIIF
1eros EEFF
bajo NIIF
Qu debemos incluir en el Estado de Situacin

Financiera de Apertura?
SI
1. Reconocer todos los activos

y pasivos cuyo reconocimiento
es requerido por las NIIF
2. No reconocer como activos

o pasivos partidas que las NIIF
no reconozcan como tales
SI
3. Reclasificar los activos, pasivos

y componentes del Patrimonio,
reconocidos segn los PCGA
(Per GAAPs) anteriores, con
arreglo a las categoras de activos,
pasivos y patrimonio que
corresponda segn las NIIF
4. Aplicar las NIIF para medir

todos los activos y pasivos
reconocidos
NO
Excepciones
(obligatorias) Apndice B
Exenciones
(opcionales) Apndice C y D
Cmo evaluamos los componentes?

Incidencia en
materialidad
Incidencia en
complejidad
Incidencia en los
procesos
1. Inmuebles, maquinaria y equipo
Moderada
Alta
Alta
2. Existencias
Moderada
Alta
Alta
3. Deterioro
Baja
Moderada
Baja
4. Inversiones en acciones
Baja
Baja
Baja
5 Patrimonio
Baja
Baja
Baja
Moderada
Baja
Baja
Baja
Alta
Moderada
8. Provisiones, pasivos y activos contingentes
Moderada
Alta
Moderada
9. Consolidacin y combinacin de negocios
Alta
Alta
Alta
10. Activos intangibles
Baja
Alta
Moderada
11. Impuesto a la Renta diferido
Baja
Moderada
Baja
12. Revelaciones
Baja
Alta
Moderada
13. Participacin de los trabajadores diferidos
Alta
Baja
Baja
Rubro en los EEFF
6. Ingresos
7. Instrumentos financieros derivados
Efectos tributarios de la
aplicacin de los IFRS
10 B.
CPC Jorge De Velazco
Cambio en el modelo contable
Concepto
tradicional del
COSTO
HISTRICO
Crisis
financieras
Cambio en el
concepto
fundamental:
VALOR
RAZONABLE
ESF
ESF
Terreno 1,000
Terreno 5,000
Capital
T. Activo 1,000
1,000
TPyPat 1,000
Capital 1,000
ORI
4,000
T. Activo 5,000
TPyPat 5,000
Qu es el Modelo del Valor Razonable?
VALOR
RAZONABLE
Importe por el cual puede ser

intercambiado un activo o
cancelado un pasivo, entre un
comprador y un vendedor
interesado
debidamente
informados, que realizan una
transaccin libre.
Como se determina el Valor Razonable?

Mercado
activo
Cotizaciones Pblicas
Mercado Activo
(Bolsas de valores, de productos)
Mercado
no
activo
Transacciones recientes en
el mercado
Tcnicas de valuacin
(Flujos netos de efectivo)
Slo en algunos casos:

Al COSTO
Manifestaciones del Valor Razonable
Valor
Realizable
Valor
Presente
Costo
Corriente
Valor
Razonable
Costo
Histrico
Qu es el Costo Computable?
Renta Bruta
Ingreso Neto
Costo
Computable
COSTO DE ADQUISICIN
COSTO DE PRODUCCIN
Costo Computable
COSTO DE CONSTRUCCIN
Quinto prrafo del Art. 20 del

TUO de la LIR
VALOR DE INGRESO AL
PATRIMONIO
VALOR EN EL LTIMO
INVENTARIO
Qu es el Valor de ingreso al Patrimonio?

Tributariamente cmo se determina el valor de ingreso
al patrimonio?
VALOR DE
INGRESO AL
PATRIMONIO
VALOR
DE
MERCADO
Art. 20 numeral 3) del TUO de la LIR.

Cul es el valor tributario?

Valor
Razonable
Art. 32 LIR
Costo
Histrico
Valor de las operaciones

con terceros
Valor de
Mercado
Precio de bolsa
Activo Fijo:
Partes vinculadas o
en Parasos Fiscales:
Inst. Fin. Derivados:
Existencias:
Valor de transacciones
frecuentes o tasacin
Precios entre partes

independientes
Valores:
Precios, ndices o
indicadores de mercados
EFECTOS
TRIBUTARIOS EN
LOS ACTIVOS FIJOS
Que son los Activos Fijos?

Como se Presentan los INMUEBLES en el ESF?
Depender del uso para el que se destine, as tenemos:

(realidad financiera antes que forma legal)
Destino
Presentacin en el Balance
General como
NIIF
Para ser usado por la propia empresa
Propiedad, Planta y Equipo
NIC 16
Inmuebles para ser alquilado a terceros
Inversiones Inmobiliarias
NIC 40
Para ser vendido por ser el giro del

negocio
Existencias
NIC 2
Para ser vendidos despus de haber

sido usados o alquilados
Activos No Corrientes Disponibles

para la Venta
NIIF 5
Aspectos tributarios de los Activos Fijos

Aspectos
Costo
Normativa contable (NIIF)
Normativa tributaria (LIR)
Aplicacin uniforme del modelo Para efectos tributarios

elegido segn Poltica de la entidad debe
considerarse
el
(costo/revaluacin).
costo tributario histrico
(original y real) del activo.
Se incluye correccin monetaria Se incluye correccin
solo hasta 1994 (hiperinflacin).
monetaria solo hasta 2004
(hiperinflacin).
Compone- Identifica los componentes de un NO definido.

tizacin
activo
que
tenga
costo El Activo Fijo se trata
representativo
y
vida
til
como una unidad.
diferenciada.
Mantenimiento mayor es un
componente.

Aspectos
Vida til
Vida til econmica del activo. Es un lmite que no exceda el porcentaje

mximo establecido (tabla del inc. b) Art.
Necesidad de revisin anual.
22 del Reglamento de la LIR) para cada
unidad del activo fijo sin tener en cuenta
el mtodo de depreciacin aplicado.
En aquellos casos en que los activos
fijos hayan agotado su vida til
financiera, la LIR permite utilizar como
gasto, la depreciacin no utilizada
tributariamente, siempre y cuando se
haya registrado los efectos de las
diferencias temporarias.

Aspectos
Valor
residual
SI se considera al El valor residual NO se podr

excluirse
el
Valor depreciarse
para
efectos
Residual
para tributarios.
determinar
el
valor
Sin embargo a la fecha de desuso
depreciable.
u obsolescencia podr darse de
El Valor Residual se baja como parte del Costo
revisa anualmente.
Computable tributario.
Depreciacin Se
inicia cuando el Se inicia cuando se utiliza.

activo est disponible
La
depreciacin
aceptada
tributariamente es aquella que se
encuentre contabilizada, dentro
del ejercicio gravable.

Aspectos
NO se considera
Costo
de SI se considera
desmantelamiento
Se permite si se cambia de Se permite solo si se paga el
Revaluacin
poltica al aplicar el modelo
de revaluacin.
impuesto
a
(reorganizacin).
la
Intereses
En el caso de Activos No forma parte del costo

aptos
(calificados),
pueden activarse o no
Diferencias de
cambio
Aplicadas a resultados
Baja
reemplazo
renta
2012: Aplicadas al costo

2013: Aplicadas a resultados
por Con el reemplazo de un NO definido

componente debe darse
de baja el valor en libros
del elemento reemplazado.

Aspectos
El costo de adquisicin El costo de adquisicin

menos
el
valor
de
deterioro.
Aplicacin de las La NIIF permite la NO se considera
excepcin de usar el valor
NIIF por primera
razonable de los activos
vez
fijos como su Costo
Asumido a la fecha de
transicin a NIIF (contra
Resultados Acumulados).
Medicin al cierre
del perodo
PCGE vs. Registro de Activo Fijo
Formatos fsicos (RS 234-2006) y Libro electrnico (RS 286-2009)

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33311 Costo de adquisicin o construccin
33312 Revaluacin
33313 Costo de financiacin Maquinarias
y equipos de explotacin
Registro de
Activos Fijos:
Formato 7.1 - Estructura 7.1
Formato 7.2
V. Costo de adquisicin vs. V. Razonable

V. Mercado o V. de Tasacin
Dep. tributaria vs. Dep. financiera
NIC 2 Existencias
Las mercaderas se registrarn a su

costo de adquisicin, incluyendo
todos los costos necesarios para
que las mercaderas tengan su
condicin y ubicacin actuales.
Aspectos tributarios de las Existencias

Aspecto
Contable
Tributario
Reconocimiento
inicial
Costo de adquisicin
Costo de adquisicin
Formulas de
costeo
PEPS
Promedio ponderado o mvil
Identificacin especfica
Inventario al detalle
Existencia bsicas.
Diferencias de
cambio
Medicin al cierre
del perodo
El costo de adquisicin o El costo de adquisicin

VNR, el menor
PEPS
Costo medio ponderado
Identificacin especfica
Mtodo del Minorista
Mtodo de Inventario al detalle

Inv. Inicial
Compras
Margen de Utilidad (%)
Ventas
Precio de
Venta
Inv. Final
Costo
x
Precio de
Venta
100
Ejemplo:
10 - 5
Margen
100 =
50%
10
Mtodo de Inventario al detalle
Concepto
Cantida
d
Precio
Valor
de Venta (a precio
de
venta)
Margen
Valor al
costo
Inventario Inicial
200
10
2,000
50%
1,000
Compras del
ejercicio
800
10
8,000
50%
4,000
(900)
10
(9,000)
50%
(4,500)
100
10
1,000
50%
500
Ventas del
ejercicio
Inventario final
Mtodo de Existencias Bsicas

Inv. Inicial
Compras
Ventas
Inv. Final
Ventas
Compras
Inv. Inicial
Inv. Final
Ventas
Compras
Concepto
Contable
Existencias bsicas = 0
Concepto
Tributario
Inventario Inicial
1,000
Inventario Inicial
1,000
Compras del ejercicio
4,000
Compras del ejercicio
4,000
Ventas del ejercicio

Inventario final
(4,500)
500
Inventario final
Ventas del ejercicio
(4,000)
1,000
Aspectos tributarios de las Existencias

Aspecto
Contable
Tributario
Capacidad
normal
Se aplica directamente a No aplicable.

resultados
Suministros
Sern usados en ciertos Los repuestos deben ser

elementos del activo fij
tratados como existencias
(por ejemplo los repuestos
que slo sern usados en
ciertos elementos nicos
del activo fijo)
Participacin de Costeo de la participacin El tratamiento es el mismo.

de los trabajadores como Se deduce la participacin
los trabajadores
gasto de ventas, gasto
administrativo o costo de
produccin
como gasto o costo en el

ejercicio siempre y cuando se
paguen dentro del plazo de
presentacin de la DDJJ.
PCGE vs. Registro de Inventario Permanente
Formatos fsicos (RS 234-2006) y Libro electrnico (RS 286-2009)
Elemento 2
20. Mercaderas
21. Productos terminados
22. Subproductos, desechos y

desperdicios
23. Productos en proceso
24. Materias primas
25. Materiales auxiliares,
suministros y
repuestos
26. Envases y embalajes
27. Activos no corrientes
mantenidos para la venta
28. Existencias por recibir

29. Desvalorizacin de existencias
Ejemplo:
20 MERCADERIAS
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
20112 Valor Razonable
Formulas de costeo
Intereses
Diferencia de cambio
Aplicacin del VNR
RIPUF, RIPV, Reg. de Costos
Formatos fsicos Libros electrnicos
12.1, 13.1, 10.1, 10.2 y 10.3
Conclusiones y
recomendaciones
Conclusiones y recomendaciones
CONCLUSIONES:
El uso obligatorio de las NIIF y del PCGE implica
adoptar altos estndares contables internacionales
en las empresas lo cual impactar en las cifras de
negocios de los Estados Financieros, en las
personas y en los procesos.
En los casos de empresas que han venido
aplicando criterios tributarios en la contabilidad,
debern aplicar la NIIF1, sin embargo se debe
analizar su impacto tributario.
RECOMENDACIN:
Efectuar un check-list de las criterios contables y
tributarios y revisar las diferencias temporales y
permanentes que se han venido aplicando.
jdevelaz@yahoo.com

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Mag. CPC. JORGE DE VELAZCO B.

Mag. CPC. JORGE LUIS DE VELAZCO BORDA

Contador Pblico Colegiado y Magister en Tributacin y Poltica Fiscal en la

Efectos tributarios de la aplicacin

CPC Jorge De Velazco B.

Uso obligatorio de las IFRS en el Per?

Bajo la supervisin de SMV

Ing. o AT = o > 30,000 UIT

Ing. o AT = o > 15,000 UIT

Ing. o AT = o > 10,000 UIT

Ing. o AT = o > 5,000 UIT

Ing. o AT = o > 3,000 UIT

Ing. o AT < 3,000 UIT

NIIF para las PYMES

Base Legal: Artculo 5 de la Ley N 29720

CPC Jorge De Velazco B.

Obligaciones del Impuesto a la Renta

150 500 UIT

500 1700 UIT

(Cont. segn RS de SUNAT)

Mas de 1700 UIT

CPC Jorge De Velazco B.

Estado de Situacin de Apertura de acuerdo con las IFRS

La entidad preparar y presentar un Estado de

Qu debemos incluir en el Estado de Situacin

1. Reconocer todos los activos

2. No reconocer como activos

3. Reclasificar los activos, pasivos

4. Aplicar las NIIF para medir

CPC Jorge De Velazco B.

Cmo evaluamos los componentes?

1. Inmuebles, maquinaria y equipo

8. Provisiones, pasivos y activos contingentes

9. Consolidacin y combinacin de negocios

10. Activos intangibles

11. Impuesto a la Renta diferido

13. Participacin de los trabajadores diferidos

Rubro en los EEFF

7. Instrumentos financieros derivados

CPC Jorge De Velazco B.

Cambio en el modelo contable

CPC Jorge De Velazco B.

Qu es el Modelo del Valor Razonable?

Importe por el cual puede ser

CPC Jorge De Velazco B.

Como se determina el Valor Razonable?

Slo en algunos casos:

Manifestaciones del Valor Razonable

CPC Jorge De Velazco B.

Quinto prrafo del Art. 20 del

Qu es el Valor de ingreso al Patrimonio?

Art. 20 numeral 3) del TUO de la LIR.

Cul es el valor tributario?

Valor de las operaciones

Inst. Fin. Derivados:

Precios entre partes

CPC Jorge De Velazco B.

CPC Jorge De Velazco B.

Que son los Activos Fijos?

Depender del uso para el que se destine, as tenemos:

Para ser usado por la propia empresa

Propiedad, Planta y Equipo

Inmuebles para ser alquilado a terceros