Probleme

1 O ntreprindere efectueaz urmtoarele tranzacii:

1) vinde unui client, pe data de 01.01.N, mrfuri n valoare de 1.000.000 lei, condiiile de plat fiind:
10% din pre se pltete n momentul vnzrii, 50% din pre se va plti dup un an de la vnzare, iar
40% dup 2 ani de la vnzare. Se estimeaz c n acel moment clientul ar putea obine un credit
echivalent de pe piaa financiar la o rat a dobnzii de 60%;
2) vinde un program informatic pentru suma de 20.000.000 lei incluznd n factur i preul activitii
de service dup instalare n valoare de 3.000.000 lei; activitatea de service se realizeaz timp de 3 ani
ncepnd cu anul N.
S se contabilizeze tranzaciile conform IAS 18 Venituri.
Rezolvare:
Tranzactia 1;
Calculul valorii juste;
Valoarea justa a veniturilor = 1.000.000 lei x 10% + ( 1.000.000 lei x 50% ) / 1,6 + ( 1.000.000
lei x 40% ) / 1,62 = 568.750 lei;
Diferenta dintre valoarea justa si valoarea nominala reprezinta un venit in avans;
1.000.000 lei 568.750 lei = 431.250 lei;
Nota contabila:
4111 = %

1.000.000 lei

707

568.750 lei

472

431.250 lei

La sfarsitul exercitiului N o parte din veniturile in avans sunt inregistrate ca venituri din dobanzi;
( 568.750 lei 100.000 lei ) x 60% = 281.250 lei
Nota contabila:
472 = 766

281.250 lei

Tranzactia 2:
Conform IAS 18 cand pretul de vanzare al unui produs include o suma identificabila pentru
servicii successive, aceasta suma este inregistrata in avans si recunoscuta ca venit pe parcursul
1

perioadei in care s-a efectuat service-ul

In momentul vanzarii:
461 = %

23.000.000 lei

7583

20.000.000 lei

472

3.000.000 lei

Veniturile din dobanzi pe perioada 1 august 31 decembrie ( 5 luni );

Incepand cu anul N, timp de 3 ani, se recunoaste venit din lucrari executate si servicii prestate:
472 = 704

1.000.000 lei

Alta intrebare posibila: Care este cifra de afaceri neta ?

707

568.750 lei

704

1.000.000 lei

CAN

1.568.750 lei

31/288 CGD
2.O ntreprindere efectueaz urmtoarele tranzacii:
1) vinde unui client, pe data de 01.01.N, mrfuri n valoare de 1.000.000 lei, condiiile de plat fiind:
10% din pre se pltete n momentul vnzrii, 50% din pre se va plti dup un an de la vnzare, iar
40% dup 2 ani de la vnzare. Se estimeaz c n acel moment clientul ar putea obine un credit
echivalent de pe piaa financiar la o rat a dobnzii de 60%;
2) cumpr, pe data de 30.07.N, un numr de 1.000 de obligaiuni, valoarea nominal a unei
obligaiuni 1 leu, preul de achiziie 1,2 lei; dobnda anual este de 30%, ncasat la 31 decembrie N.
n condiiile aplicrii IAS 18 Venituri curente s se contabilizeze operaiile de mai sus.
Rezolvare:
Tranzactia 1;
Calculul valorii juste;
Valoarea justa a veniturilor = 1.000.000 lei x 10% + ( 1.000.000 lei x 50% ) / 1,6 + ( 1.000.000
lei x 40% ) / 1,62 = 568.750 lei;
Diferenta dintre valoarea justa si valoarea nominala reprezinta un venit in avans;
2

1.000.000 lei 568.750 lei = 431.250 lei;

Nota contabila:
4111 = %

1.000.000 lei

707

568.750 lei

472

431.250 lei

La sfarsitul exercitiului N o parte din veniturile in avans sunt inregistrate ca venituri din dobanzi;
( 568.750 lei 100.000 lei ) x 60% = 281.250 lei
Nota contabila:
472 = 766

281.250 lei

Tranzactia 2:
Veniturile din dobanzi pe perioada 1 august 31 decembrie ( 5 luni );
1.000 obligatiuni x 1 leu/obligatiune la valoare nominala x 30% x 5 luni / 12 luni = 125 lei;
Dobanda aferenta perioadei 1 ianuarie 30 iulie ( 7 luni );
1.000 obligatiuni x 1 leu/obligatiune la valoare nominala x 30% x 7 luni / 12 luni = 175 lei;
Nota contabila:
5121 = %
300 lei
766
125 lei
506
175 lei
Alta intrebare posibila: Care este valoarea totala a veniturilor curente ?
28/284 CGD
59. n cursul anului N o ntreprindere efectueaz urmtoarele operaii: acord un mprumut unei
filiale aflate n dificultate financiar de 850 u.m.; ncaseaz contravaloarea unui mprumut obligatar
cu caracteristicile: numr de obligaiuni 1.000 titluri, valoare nominal 1,1 u.m./titlu, pre de
rambursare 1,2 u.m., pre de emisiune 0,9 u.m.; vinde titlurile de participare nainte de achitarea
total, pre de cesiune 900 u.m., partea neeliberat 400 u.m. i le ncaseaz; majoreaz capitalul social
prin noi aporturi n numerar ncasate n contul curent n condiiile: numr de aciuni 1.000 titluri,
valoare nominal 0,6 u.m./titlu, pre de emisiune 0,8 u.m./titlu, valoare matematic contabil 0,9
u.m./titlu; vinde cu ncasare direct 5 calculatoare n valoare de 2.000 u.m. acordnd un scont de 10%
(exclusiv TVA); pltete dobnzi i dividende n valoare de 1.200 u.m. din care 100 u.m. legai de
activitatea de exploatare. n condiiile n care nu se ine cont de TVA, calculai fluxurile de numerar
provenite din activitatea de investiii i finanare.
3

Rezolvare:
Incasarea contravalorii imprumutului obligator:
% = 161

1.200

5121

900

169

300

Vanzarea titlurilor de participare:

% = 7641

900

5121

500

269

400

Majorarea capitalului social:

456 = %

800

1011

600

1041

200

Si
5121 = 456

800

Vanzare calculatoare cu incasare directa si acordare de scont:

461 = 7583

2.000

% = 461

2.000

5121

1.800

667

200

Fluxurile de numerar sunt:

Flux din investitii;
Acordarea unui imprumut filialei

- 850

Incasari din vanzare titluri de participare

+500

Incasari din vanzarea calculatoarelor

+1.800

Flux din investitii

+1.450
4

Flux din finantare;

Incasare imprumut obligatar

+900

Incasari din majorarea capitalului

+800

Plati dobanzi si dividende

-1.100

Flux din finantare

+600

22/250 CGD
60. n cursul anului N, o ntreprindere efectueaz urmtoarele operaii: ncaseaz o rat scadent de
700 u.m. i dobnda aferent de 300 u.m. unui mprumut acordat n anul precedent unei filiale aflate
n dificultate financiar; achiziioneaz o filial de 1.600 u.m. din care numerar dobndit 400 u.m.;
achiziioneaz 5 autoturisme n valoare total de 2.000 u.m. din care 600 u.m. preluate n leasing
financiar, restul achitate pe loc, primind un scont de 5%; pltete dobnda anual aferent unui
mprumut obligatar emis n exerciiul anterior cu caracteristicile: numr de obligaiuni 1.000, valoare
nominal 1 u.m., pre de rambursare 1,2 u.m., pre de emisiune 1,1 u.m.; rata dobnzii 30%;
ramburseaz o trana de 200 de obligaiuni; pltete rata anual de leasing financiar 50 u.m. i
contracteaz un credit bancar pe termen lung 1.400 u.m. n condiiile n care nu se ine cont de TVA,
calculai fluxurile de numerar provenite din activitatea de investiii i finanare.
Rezolvare:
Plata furnizorului de imobilizari si primirea scontului:
404 = %

1.400

5121

1.330

767

70

Plata dobanzii la imprumutul obligatar calculate la valoarea nominala:

1.000 obligatiuni x 1 u.m./ obligatiune x 30% = 300
1681 = 5121

300

Rambursarea obligatiunilor la pretul de rambursare:

200 obligatiuni x 1,2 u.m/ obligatiune = 240
161 = 5121

240

Fluxurile de numerar sunt:

Flux din investitii;
5

incasarea imprumutului acordat filialei

+700

Incasari dobanzii aferente imprumutului

acordat filialei

+300

Plati privind achizitia filialei

-1.200

Plati privind achizitia autoturismelor

-1.330

Flux din investitii

-1.530

Flux din finantare;

Plati dobanzi aferente imprumut obligatar

-300

Rambursari imprumut obligatar

-240

Plata rata leasing anuala

-50

Contractare credit bancar

+1.400

Flux din finantare

+810

21/249 CGD
61. Se dau urmtoarele informaii n conturi (solduri finale) la sfritul anului N:
vnzri de produse finite 6.000 lei;
vnzri de mrfuri 1.800 lei;
costul mrfurilor vndute 1.200 lei;
variaia stocurilor (sold debitor) 800 lei;
venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete 700 lei;
producie imobilizat 5.000 lei.
Conform OMFP nr. 1.752/2005, calculai cifra de afaceri net i total venituri din exploatare.
Rezolvare:
Vanzari produse finite

+6.000

Venituri din vanzari de marfuri

+1.800
6

Venituri din subventii af cifrei de afaceri

+700

Cifra de afaceri neta

8.500

Variatia stocurilor

-800

Productia imobilizata

+5.000

Total venituri din exploatare

12.700

321/318 ISC
62. O societate livreaz mrfuri unui client n valoare de 6.188 lei, TVA inclus. Clientul constat c o
parte din mrfuri prezint defecte i intenteaz firmei un proces judectoresc. La sfritul anului N,
societatea estimeaz c probabilitatea de pierdere a procesului este de 40%. La sfritul anului N+1,
procesul nu este terminat, iar probabilitatea de pierdere se estimeaz a fi 30%. n mod similar, la
sfritul anului N+2, probabilitatea de pierdere se estimeaz la 90%. n anul N+3, procesul este
terminat i societatea este obligat la plata unei amenzi n valoare de 5.800 lei. Precizai nregistrrile
contabile aferente anilor N, N+1, N+2 i N+3.
Rezolvare:
1.Inregistrari contabile la sfarsitul anului N:
Provizion pentru litigii necesar = 6188 lei x 40% = 2.475,2 lei;
6812 = 1511

2.475,2 lei;

2.Inregistrari contabile la sfarsitul anului N+1:

Provizion pentru litigii necesar = 6188 lei x 30% = 1.856,4 lei;
Provizionul va fi diminuat cu 618,8 lei;
1511 = 7812

618,8 lei;

3.Inregistrari contabile la sfarsitul anului N+2:

Provizion pentru litigii necesar = 6188 lei x 90% = 5.569,2 lei;
Provizionul va fi majorat cu 3.712,8 lei;
6812 = 1511

3.712,8 lei;

4.Inregistrari contabile la sfarsitul anului N+3

Plata amenzii de 5.800 lei;
7

6581 = 5121

5.800 lei;

Anularea provizionului de 5.569,2 lei (2475,2 618,8 + 3.712,8);

1511 = 7812

5.569,2 lei;

63. Societatea ALFA SA vinde produse nsotite de certificate de garanie pentru 12 luni. n exerciiul
financiar N s-au vndut 30 de produse. Experiena ntreprinderii i estimrile indic pentru anul care
urmeaz c 60% din produsele vndute n N nu vor nregistra niciun fel de problem, 36% vor avea
nevoie de reparaii minore cu un cost mediu de 500 lei/produs, iar 4% vor avea nevoie de nlocuire
complet la un cost de 3.500 lei/produs. La 1 ianuarie N, provizioanele pentru garanii aferente
produselor vndute n anul N-1 erau de 4.600 lei. n cursul anului N s-au nregistrat cheltuieli pentru
remedierea produselor vndute n anul N-1 n valoare de 2.500 lei, iar provizionul aferent a fost reluat
la venituri. Precizai nregistrrile contabile aferente anului N.
Rezolvare:
1.Inregistrari contabile in cursul anului N:
Provizion reluat la venituri;
1511 = 7812

2.500 lei;

2.Calculu provizionului necesar la sfarsitul anului N:

30 x 30% x 0 = 0 lei
30 x 36% x 500 = 5.400 lei
30 x 4% x 3.500 = 4.200 lei
Total

9.600 lei

Provizion necesar = 9.600 lei

Provizion axistent = 2.100 lei ( 4.600 2.500 )
Provizionul va fi majorat cu 7.500 lei;
6812 = 1511

7.500 lei;

64. O ntreprindere de exploatare minier achiziioneaz n anul N un utilaj de extracie n valoare de

15.000 lei. ntreprinderea estimeaz c la terminarea extraciei (peste 5 ani) va efectua cheltuieli cu
demontarea, mutarea i restaurarea activului, recunoscute printr-un provizion n valoare de 5.000 lei.
Peste 5 ani, la terminarea extraciei, costurile efective cu demontarea i mutarea activului se ridic la
7.000 lei, din care 2.000 lei materiale i 5.000 lei salariale. Precizai nregistrrile contabile aferente
8

anilor N i N+4.
Rezolvare;
1.Inregistrari contabile in anul N:
Achizitia utilajului;
2131 = 404

15.000 lei

Constituirea provizionului pentru dezafectarea imobilizarilor corporale prin includerea lor in costul
initial al utilajului ( IAS 37 );
2131 = 1513

5.000 lei

2.Inregistrari contabile in anul N+4:

Inregistrarea cheltuielilor cu demontarea si mutarea utilajului;
602 = 302

2.000 lei

641 = 421

5.000 lei

Anularea provizionului constituit;

1513 = 2131

5.000 lei

65. Martina SA ncheie un contract pentru executarea unor prestaii n valoare total de 1.000 lei, iar
durata de realizare este de 3 ani. Costurile aferente serviciilor prestate sunt n total de 850 lei, iar
costurile aferente serviciilor prestate pentru fiecare an n corelaie cu stadiul de execuie sunt: anul 1 =
200 lei; anul 2 = 300 lei; anul 3 = 350 lei.
Calculai veniturile recunoscute anual conform procentului de execuie i precizai nregistrarea
contabil aferent anului 1.
Rezolvare:
1.Venituri recunoscute annual conform metodei procentului de executie;
Anul 1 = ( 200/850 ) x 1.000 lei = 235,294 lei
Anul 2 = ( 300/850 ) x 1.000 lei = 252,941 lei
Anul 3 = ( 350/850 ) x 1.000 lei = 411,765 lei
2.Inregistrarea contabila in anul 1.
411 = 704

235,294 lei
9

66. Societatea Martina SA nchiriaz n regim de leasing o cldire necesar desfurrii produciei n
urmtoarele condiii: durata contractului de leasing 3 ani; plile se efectueaz trimestrial i sunt n
sum de 20.000 lei fiecare; valoarea cldirii 900.000 lei; durata de viaa 20 ani.
Precizai nregistrrile contabile efectuate de locatar i locator.
Rezolvare:
1.Inregistrarea contractului de leasing la locatar;
Primirea facturii
% = 401

23.800 lei

612

20.000 lei

4426

3.800 lei

2.Inregistrarea contractului de leasing la locator;

Emiterea facturii cu rata trimestriala
4111 = %

23.800 lei

706

20.000 lei

4426

3.800 lei

Inregistrarea amortizarii cladirii

900.000 lei : 20 ani : 12 = 3.750 lei
6811 = 2812

3.750 lei

325/322 ISC

71. Pe data de 15 decembrie N, societatea X a achiziionat o instalaie n urmtoarele condiii: pre

negociat cu furnizorul 300.000 u.m., cheltuieli cu transportul, instalarea i probele facturate de
furnizori 20.000 u.m. Presupunem c, prin contractul de licena, societatea are obligaia ca la sfritul
perioadei de exploatare s ndeprteze instalaia i s restaureze amplasamentul. Valoarea actualizat
a cheltuielilor necesare pentru ndeplinirea obligaiilor contractuale este estimat la 10.000 u.m. S se
contabilizeze achiziia utilajului i recunoaterea cheltuielilor necesare pentru ndeprtarea instalaiei
n conformitate cu IAS 16.
Rezolvare:
Receptia utilajului pentru valoarea facturata de furnizori ( 300.000+20.000 )
2132 = 404

320.000
10

Recunoasterea cheltuielilor necesare pentru indepartarea instalatiei si restaurarea amplasamentului

prin provizion pentru dezafectarea imobilizarilor;
2132 = 1513

10.000

Costul instalatiei: 330.000

72. Conducerea unei ntreprinderi decide s reevalueze construciile sale. Activele n cauz au fost
achiziionate la un cost de 800.000 u.m. i sunt amortizate pentru suma de 200.000 u.m. Valoarea
just a construciilor determinat de experi este de 900.000 u.m. S se contabilizeze operaia de
reevaluare n conformitate cu IAS 16, tiind c societatea folosete procedeul de reevaluare a valorii
brute.
Rezolvare:
1.Calcularea raportului dintre valoarea justa si valoarea neta contabila a constructible;
900.000 / ( 800.000 - 200.000 ) = 1,5
2.Reevaluarea costului immobilizarilor si a amortizazarilor cumulate;
Costul reevaluat al constructible
800.000 x 1,5 = 1.200.000 u.m.
Amortizarile cumulate reevaluate
200.000 x 1,5 = 300.000 u.m.
3.Reflectarea in contabilitate
212 = %
2812
105

400.000 u.m.
100.000 u.m.
300.000 u.m.

73. Conducerea unei ntreprinderi decide s reevalueze construciile sale. Activele n cauz au fost
achiziionate la un cost de 800.000 u.m. i sunt amortizate pentru suma de 200.000 u.m. Valoarea
just a construciilor determinat de experi este de 900.000 u.m.
S se contabilizeze operaia de reevaluare n conformitate cu IAS 16, tiind c societatea folosete
procedeul de reevaluare a valorii nete.
Rezolvare:
1. Anularea amortizarii istorice;
11

2812 = 212

200.000 u.m.

2. Inregistrarea diferentei din reevaluare de 300.000 u.m. ( 900.000 - 600.000 );

212 = 105

300.000 u.m.

74. La 31.12.N-2, societatea a constatat o pierdere de 75.000 u.m. pentru un utilaj cu valoarea
contabil de 300.000 u.m. Durata de utilitate rmas la acea dat era de 10 ani. La 31.12.N, exist
indicii c pierderea de valoare a utilajului s-a diminuat. Presupunem c la 31.12.N valoarea
recuperabil a utilajului este de 216.000 u.m. S se contabilizeze pierderea la 31.12.N-2 i s se
analizeze eventual sa diminuare la 31.12.N n conformitate cu IAS 36.
Rezolvare:
1. La 31.12.N-2 se inregistreaza pierderea de 75.000 u.m.;
6813 = 2913

75.000 u.m.

Valoarea contabila a utilajului

300.000 - 75.000 = 225.000 u.m.
2. Situatia la 31.12.N;
Amortizarea aferenta exercitiilor N-1 si N
225.000 / 10 = 22.500 u.m. / an
22.500 x 2 = 45.000 u.m.
Valoarea contabila neta a utilajului la 31.12. N.
225.000 - 45.000 = 180.000 u.m.
Daca nu ar fi fost anterior depreciat utilajul ar fi avut amortizarea de 60.000 u.m.
300.000 / 10 = 30.000 u.m./ an, iar totala 60.000 u.m.
Iar valoarea neta contabila ar fi fost 300.000 - 60.000 = 240.000 u.m.
3. Diminuarea pierderii cu 36.000 u.m.( 216.000 - 180.000 ) va majora valoarea contabila a utilajului
la 216.000 u.m.. Aceasta este mai mica decat valoarea care ar fi avut-o utilajul daca anterior nu ar fi
fost depreciat.( 240.000 u.m.)
12

2913 = 7813

36.000 u.m.

75. La 31.12.N-2, societatea a constatat o pierdere de 75.000 u.m. pentru un utilaj cu valoarea
contabil de 300.000 u.m. Durata de utilitate rmas la acea dat era de 10 ani. La 31.12.N, exist
indicii c pierderea de valoare a utilajului s-a diminuat. Presupunem c la 31.12.N valoarea
recuperabil a utilajului este de 255.000 u.m. S se contabilizeze pierderea la 31.12.N-2 i s se
analizeze eventual sa diminuare la 31.12.N n conformitate cu IAS 36.
Rezolvare:
1. La 31.12.N-2 se inregistreaza pierderea de 75.000 u.m.;
6813 = 2913

75.000 u.m.

Valoarea contabila a utilajului

300.000 - 75.000 = 225.000 u.m.
2. Situatia la 31.12.N;
Amortizarea aferenta exercitiilor N-1 si N
225.000 / 10 = 22.500 u.m. / an
22.500 x 2 = 45.000 u.m.
Valoarea contabila neta a utilajului la 31.12. N.
225.000 - 45.000 = 180.000 u.m.
Daca nu ar fi fost anterior depreciat utilajul ar fi avut amortizarea de 60.000 u.m.
300.000 / 10 = 30.000 u.m./ an, iar totala 60.000 u.m.
Iar valoarea neta contabila ar fi fost 300.000 - 60.000 = 240.000 u.m.
3. Daca societies ar relua integral pierderea ( 75.000 u.m.), valoarea contabila a utilajului ar deveni
255.000 u.m., mai mare decat cea pe care ar fi avut-o acesta daca nu ar fi fost anterior depreciat.
( 240.000 u.m.). Astfel pierderea maxima care poate fi reluata este de 60.000 u.m.
2913 = 7813

60.000 u.m.

76. ntreprinderea a construit un imobil al crui cost este de 25.000 u.m. Acest imobil a fost dat n
folosina pe 1 iulie N. La 31.12.N, activul este evaluat la valoarea sa just, estimat la 25.300 u.m. De
la data punerii n funciune, imobilul a fost amortizat pentru 500 u.m. La 31.12.N+1, valoarea just a
13

imobilului este de 26.000 u.m. S se prezinte nregistrrile contabile la 31.12.N i la 31.12.N+1, tiind
c societatea folosete pentru evaluare modelul valorii juste, n conformitate cu IAS 40.
Rezolvare:
1. Reflectarea in contabilitate la 31.12.N
- anularea amortizarii cumulate prin imputare asupra valorii de intrare a imobilului;
2812 = 212
500
amortizare immobile de plasament = immobile de plasament

500

- recunoasterea dintre valoarea justa a imobilului si valoarea contabila;

212 =
Imobile de plasament = venituri din imobile de plasament

800

2. Reflectarea in contabilitate la 31.12.N+1

- recunoasterea variatiei valorii juste ( 26.000 - 25.300 )
Imobile de plasament = venituri din imobile de plasament

700

77. Pn pe 1 august N, ntreprinderea a ocupat un imobil cu birouri, imobil care se afl n

proprietatea sa. Pe 1 august N, societatea l-a nchiriat altor societi, astfel nct imobilul a devenit
imobil de plasament. La aceast dat se cunosc urmtoarele informaii privind imobilul: valoarea
just 14.000 u.m., valoarea de intrare 10.000 u.m., amortizarea cumulat 4.000 u.m. Presupunem c
valoarea just devine 13.500 u.m. la 31.12.N i 14.200 u.m. la 31.12.N+1. S se contabilizeze
schimbarea clasificrii imobilului la 1 august N i evaluarea acestuia la 31.12.N i la 31.12.N+1,
tiind c societatea folosete modelul valorii juste, n conformitate cu IAS 40.
Rezolvare:
Schimbarea clasificarii imobilului la 1 august N;
- anularea amortizarii cumulate prin imputare asupra valorii de intrare a imobilului;
2812 = 212
4.000
amortizare immobile de plasament = immobile de plasament

4.000

- recunoasterea imobilului de plasament, evaluat la valoarea justa, si a diferentei dintre valoarea justa
a imobilului si valoarea sa contabila; [ 14.000 - (10.000 - 4.000 )] ca elemente de capitaluri proprii;
212 = %

1.400
14

212

Imobile de plasament =

600
800
%
Cladiri
venituri din imobile de plasament

1.400
600
800

2. Recunoasterea diminuarii valorii juste ( 14.000 - 13.500 ) la 31.12.N;

Cheltuieli cu imobile de plasament = imobile de plasament

500

3. Recunoasterea variatiei valorii juste ( 14.200 - 13.500 ) la 31.12.N+1;

Imobile de plasament = venituri din imobile de plasament

700

78. La 31.12.N, societatea X deine n stoc urmtoarele articole:

Articole

Cost de achizitie (u.m.)

Valoare de piata (u.m.)

Marfuri M1
Marfuri M2
Marfuri M3
Marfuri M4
TOTAL

10.000
8.000
30.000
5.000
53.000

9.500
8.300
32.000
4.200
54.000

Valoarea de piaa a articolelor a fost stabilit de un evaluator profesionist i coincide cu valoarea net
de realizare. S se evalueze stocurile la 31.12.N n conformitate cu IAS 2 i s se contabilizeze
eventuala depreciere constatat.
Rezolvare:
1. Efectuam testul valorii minime dintre cost si valoarea neta de realizare pentru fiecare articol din
stoc luat separat.
Astfel valoarea stocului in bilantul de inchidere a exercitiului N este:
Articole
Minim dintre cost si valoarea neta de realizare
neta realizabilaCost de achizitie (u.m.)
Marfuri M1
9.500
Marfuri M2
8.000
Marfuri M3
30.000
Marfuri M4
4.200
TOTAL
51.700

15

2. Reflectarea in contabilitate a pierderii de valoare ( depreciere ) de 1.300 u.m. ( 53.000 - 51.700 );

Cheltuieli privind provizioanele pentru
deprecierea activelor

provizioanele pentru
deprecierea activelor

1.300

79. Societatea deine o categorie de imobilizri necorporale achiziionate la nchiderea exerciiului N2 cu 50.000 u.m. Imobilizrile se amortizeaz linear ncepnd cu 1 ianuarie N-1, pe o durat de 5 ani.
La 31 decembrie N, conducerea ntreprinderii decide reevaluarea imobilizrilor necorporale. Valoarea
just a acestora este estimat la 15.000 u.m. La 31 decembrie N+1, innd cont de schimbrile
intervenite pe piaa, imobilizrile sunt din nou reevaluate. Valoarea just este estimat la 60.000 u.m.
S se contabilizeze diferenele constatate la 31.12.N i la 31.12.N+1, tiind c societatea folosete ca
procedeu de reevaluare anularea amortizrii cumulate i reevaluarea valorii nete.
Rezolvare:
Costul de achizitie al imobilizarilor de necorporale = 50.000 u.m.;
Amortizarea anuala = 50.000: 5 ani = 10.000 u.m.;
Valoarea contabila neta la 31.12.N = 50.000 - 2 x 10.000 = 30.000 u.m.;
Valoarea justa la 31.12.N = 15.000 u.m.;
Diferenta nefavorabila de valoare = 30.000 - 15.000 = 15.000 u.m.;
Reflectarea in contabilitate a diferentei nefavorabile de valoare la 31.12.N:
Cheltuieli privind provizioanele pentru
deprecierea imobilizarilor

Provizioanele pentru
deprecierea imobilizarilor
necorporale

15.000

La 31.12.N+1:
Amortizarea anuala incepand cu N+1 = 15.000 u.m./ 3 ani = 5.000 u.m.;
Valoarea contabila neta la 31.12.N+1 = 15.000 - 5.000 = 10.000 u.m.;
Valoarea justa = 60.000 u.m.;
Diferenta favorabila de valoare = 60.000 - 10.000 = 50.000 u.m.
- se contabilizeaza un venit pentru a compensa cheltuiala recunoscuta la 31.12.N;
Provizioanele pentru deprecierea
imobilizarilor necorporale

Venituri din provizioane pentru

deprecierea imobilizarilor

15.000

- se anuleaza amortizarea cumulata in exercitiile N-1, N si N+1, si se diminueaza valoarea de intrare a

imobilizarilor;
16

Amortizarea imobilizarilor necorporale

Imobilizari necrporale

25.000

- se reevalueaza valoarea neta a imobilizarilor necorporale;

Imobilizari necrporale

Rezerve din reevaluare

35.000

80. Societatea deine o categorie de imobilizri necorporale achiziionate la nchiderea exerciiului N2 cu 50.000 u.m. Imobilizrile se amortizeaz linear ncepnd cu 1 ianuarie N-1, pe o durat de 5 ani.
La 31 decembrie N, conducerea ntreprinderii decide reevaluarea imobilizrilor necorporale. Valoarea
just a acestora este estimat la 15.000 u.m. La 31 decembrie N+1, innd cont de schimbrile
intervenite pe piaa, imobilizrile sunt din nou reevaluate. Valoarea just este estimat la 60.000 u.m.
S se contabilizeze diferenele constatate la 31.12.N i la 31.12.N+1, tiind c societatea folosete ca
procedeu de reevaluare reevaluarea valorii brute.
Rezolvare:
Costul de achizitie al imobilizarilor de necorporale = 50.000 u.m.;
Amortizarea anuala = 50.000: 5 ani = 10.000 u.m.;
Valoarea contabila neta la 31.12.N = 50.000 - 2 x 10.000 = 30.000 u.m.;
Valoarea justa la 31.12.N = 15.000 u.m.;
Diferenta nefavorabila de valoare = 30.000 - 15.000 = 15.000 u.m.;
Reflectarea in contabilitate a diferentei nefavorabile de valoare la 31.12.N:
Cheltuieli privind provizioanele pentru
deprecierea imobilizarilor

Provizioanele pentru
deprecierea imobilizarilor
necorporale

15.000

La 31.12.N+1:
Amortizarea anuala incepand cu N+1 = 15.000 u.m./ 3 ani = 5.000 u.m.;
Valoarea contabila neta la 31.12.N+1 = 15.000 - 5.000 = 10.000 u.m.;
Valoarea justa = 60.000 u.m.;
Diferenta favorabila de valoare = 60.000 - 10.000 = 50.000 u.m.
.- se contabilizeaza un venit pentru a compensa cheltuiala recunoscuta la 31.12.N;
Provizioanele pentru deprecierea
imobilizarilor necorporale

Venituri din provizioane pentru

deprecierea imobilizarilor

=
17

15.000

- calculul raportului dintre valoarea justa si valoarea neta contabila a imobilizarilor necrporale;
60.000 / ( 50.000 - 25.000 ) = 2,4
- se reevalueaza valoarea de intrare a imobilizarilor necorporale si a amortizarii cumulate;
Costul reevaluat al imobilizarilor necorporale = 50.000 x 2,4 = 120.000 u.m.
Amortizarile cumulate reevaluate = 25.000 x 2,4 = 60.000 u.m.
Rezulta valoarea neta contabila = valoarea justa = 60.000 u.m.
Reflectarea in contabilitate a operatiei de reevaluare:

Imobilizari necrporale

70.000

Amortizarea imobilizarilor
necorporale

35.000

Rezerve din reevaluare

35.000

81. Un teren cumprat n exerciiul N-4 la un cost de 200.000 u.m. a fost reevaluat n exerciiul N-2 la
350.000 u.m. ntre timp (din N-2 pn n prezent), rezerva din reevaluare contabilizat nu a suportat
nicio modificare. La nchiderea exerciiului N, valoarea recuperabil a terenului este 180.000 u.m.
S se efectueze testul de depreciere a terenului i s se contabilizeze eventuala pierdere constatat n
conformitate cu IAS 36.
Rezolvare:
Reflectarea in contabilitate a pierderii de valoare la data de 31.12.N;
Valoarea contabila a terenului = 350.000 u.m.
Valoarea recuperabila a terenului = 180.000 u.m.
Pierderea de valoare = 350.000 - 180.000 = 170.000 u.m.
- din care:
Descresterea rezervei di reevaluare = 150.000 u.m.
Inregistrare pe cheltuieli = 20.000 u.m.

Rezerve din reevaluare

Terenuri

18

150.000

Cheltuieli privind provizioanele pentru

deprecierea imobilizarilor

Provizioanele pentru
deprecierea terenurilor

20.000

82. La nceputul exerciiului N, ntreprinderea ALFA a achiziionat un stoc de mrfuri la costul de

100.000 lei, TVA 19%. La sfritul exerciiului N se estimeaz c stocul ar putea fi vndut la preul de
90.000 lei i c cheltuielile ocazionate de vnzare se vor ridica la 10.000 lei. La sfritul exerciiului
N+1, preul de vnzare estimat este de 150.000 lei, iar costurile ocazionate de vnzare sunt estimate la
30.000 lei. Care este incidena aplicrii normei IAS 2 Stocuri n cele dou exerciii financiare?
Rezolvare:
1. Achizitia de marfuri;
% = 401
371
4426

119.000
100.000
19.000

2. La 31.12.N stocul de marfuri este evaluat la minimul dintre cost si valoarea realizabila neta;
Valoarea realizabila neta = pretul de vanzare estimat - costulrile estimate cu vanzarea
Costul activului = 100.000 lei
Valoarea realizabila neta = 90.000 - 10.000 = 80.000 lei
Valoare evaluata a stocului ( de bilant ) = min ( 100.000 ; 80.000 ) = 80.000 lei
Astfel se recunoaste o depreciere a stocului de 20.000 lei
6814
Cheltuieli de exploatare privind ajustarile
pentru deprecierea activelor circulante

397
Ajustari pentru deprecierea
marfurilor

20.000

3. La 31.12.N+1 stocul de marfuri se prezinta din nou la minimul dintre cost si valoarea realizabila
neta;
Costul activului = 100.000 lei
Valoarea realizabila neta = 150.000 - 30.000 = 120.000 lei
Valoare evaluata a stocului ( de bilant ) = min ( 100.000 ; 120.000 ) = 100.000 lei
Plusul de valoare = 120.000 - 100.000 = 20.000 lei, nu se inregistreaza avand in vedere principiul
prudentei
Depreciere contabilizata anterior = 20.000 lei
Astfel trebuie reluata deprecierea stocului inregistrata in exercitiul anterior de 20.000 lei

19

397
Ajustari pentru deprecierea
marfurilor

7814
Venituri din ajustari pentru
deprecierea activelor
circulante

20.000

83. n exerciiul N, ntreprinderea ALFA pltete ntreprinderii BETA chiria aferent exerciiului
curent i urmtorilor 2 ani pentru un depozit nchiriat. Chiria anual este de 10.000 lei. Care este
incidena aplicrii principiului independenei exerciiilor n contabilitatea societilor ALFA i BETA?
Rezolvarare:
1. In contabilitatea societatii ALFA:
In exercitiul N
- plata chiriei aferente perioadei curente;
612
Cheltuieli cu redeventele,
locatiile de gestiune si chiriile

5121
Conturi in banci

10.000

5121
Conturi in banci

20.000

471
Cheltuieli in avans

10.000

471
Cheltuieli in avans

10.000

- plata chiriei in avans;

471
Cheltuieli in avans

In exercitiul N+1;
- recunoastere cheltuielilor cu chiria
612
Cheltuieli cu redevente, locatiile
de gestiune si chiriile

In exercitiul N+2;
- recunoastere cheltuielilor cu chiria
612
Cheltuieli cu redevente, locatiile
de gestiune si chiriile

20

2. In contabilitatea societatii BETA:

In exercitiul N
- incasarea chiriei aferente perioadei curente;
5121
Conturi in banci

706
Venituri din redevente,
locatii de gestiune si chirii

10.000

- incasarea chiriei in avans;

5121
Conturi in banci
In exercitiul N+1;
- recunoastere veniturilor cu chiria
472
Venituri in avans

472
Venituri in avans

20.000

706
Venituri din redevente,
locatii de gestiune si chirii

10.000

706
Venituri din redevente, locatii de
gestiune si chirii

10.000

In exercitiul N+2;
- recunoastere veniturilor cu chiria
472
Venituri in avans

84. Societatea ALFA deine un stoc de marf achiziionat la un cost de 100.000 lei. La 31.12.N,
societatea a determinat valoarea realizabil net a stocului la 90.000 lei i a nregistrat, potrivit IAS 2,
un provision pentru deprecierea mrfurilor n valoare de 10.000 lei. Pe 15 ianuarie N+1, societatea a
vndut stocul de mrfuri la 80.000 lei. La ce valoare va fi prezentat stocul n bilanul exerciiului N?
Rezolvare:
La 31.12.N
Valoarea realizabila neta = pretul de vanzare estimat - costulrile estimate cu vanzarea
Costul activului = 100.000 lei
Valoarea realizabila neta = 90.000 - 0 = 90.000 lei
Valoare evaluata a stocului ( de bilant ) = min ( 100.000 ; 90.000 ) = 90.000 lei
21

Astfel se recunoaste pe baza estimarii efectuate de societate o depreciere a stocului de 10.000 lei
6814
Cheltuieli de exploatare privind ajustarile
pentru deprecierea activelor circulante

397
Ajustari pentru deprecierea
marfurilor

10.000

Vanzarea stocurilor ulterior datei bilantului cu 80.000 lei constituie o proba cu privire la valoarea
realizabila neta a acestora
Astfel ALFA va inregistra o ajustare suplimentara = 90.000 - 80.000 = 10.000 lei
6814
Cheltuieli de exploatare privind ajustarile
pentru deprecierea activelor circulante

397
Ajustari pentru deprecierea
marfurilor

10.000

Valoarea stocului in bilant = min ( 100.000 ; 80.000 ) = 80.000 lei

Deprecierea totala aferenta stocului = 20.000 lei.
85. ntre societatea A (locator) i societatea B (locatar) se ncheie un contract de leasing financiar cu
urmtoarele caracteristici:
durata contractului: 3 ani;
durata de viaa economic estimat: 5 ani;
data nceperii contractului: 1 ianuarie N;
obiectul contractului: utilaj;
valoarea just a utilajului: 31.577 lei;
sunt prevzute un avans de 4.000 lei i 3 redevene anuale de 10.000 lei fiecare, achitabile n ultima
zi a anului;
opiunea de cumprare se exercit la sfritul celui de-al treilea an, iar valoarea ei este de 2.000 lei;
valoarea rezidual este estimat la 5.000 lei;
rata dobnzii utilizat n actualizarea plilor minimale i n descompunerea chiriilor este rata
implicit a contractului de 12%.
Se cere s se prezinte calculele i nregistrrile contabile la locatar aferente primului an de contract,
precum i algoritmul de calcul al ratei implicite a contractului de 12%, tiind c se aplic IAS 17
Contracte de leasing revizuit.
Rezolvare:
1. La 01.01.N
- primirea bunului in leasing financiar
2131
Echipamente tehnologice

167
Alte imprumuturi si datorii
asimilate / Contracte de leasing

22

29.442

Bunul se primeste in leasing la cea mai mica valoare dintre valoarea justa si valoarea actualizata a
platilor minimale
Valoarea justa = 31.577 lei
Plati minimale = 4.000 + 3 x 10.000 + 2.000 = 36.000 lei
Platile minimale se actualizeaza utilizand rata implicita a contractului de 12%
Valoarea actualizata a platilor minimale = 4.000 + 10.000 / (1 + 0,12 ) + 10.000 / ( 1 + 0,12 ) +
10.000 / ( 1 + 0,12 ) + 2.000 / ( 1 + 0,12 ) = 29.442 lei
Algoritmul de calcul al rartei implicite
29.442 lei = 4.000 + 10.000 / (1 + i ) + 10.000 / ( 1 + i ) + 10.000 / ( 1 + i ) + 2.000 / ( 1 + i )
Se determina i = 12%
- plata avansului
167
Alte imprumuturi si datorii asimilate /
Contracte de leasing

5121
Conturi la banci in lei

4.000

2. La 31.12.N
- se achita prima chirie de 10.000 lei;
Chiriile trebuie descompuse in partea de recuperare a investitiei si partea de dobanda
Investitia bruta = 4.000 + 3 x 10.000 + 2.000 = 36.000 lei
Investitia neta = valoarea justa = 29.442 lei
Dobanda aferenta contractului = 36.000 - 29.442 = 6.558 lei
Data

Valoare chirie

Dobanda

Ramb. investitie

Sold invest neta

2 = 4 x 15%

3=1-2

4=4-3

01.01.N

29.442

01.01.N

4.000

4.000

25.442

31.12.N

10.000

3.053

6.947

18.495

31.12.N+1

10.000

2.219

7.781

10.714

31.12.N+2

10.000

1.286

8.714

3.000

31.12.N+2

2.000

2.000

38.000

6.558

29.442

TOTAL

- inregistrarea contabila la 31.12.N

23

5121
Conturi la banci in lei

10.000

167
Alte imprumuturi si datorii asimilate /
Contracte de leasing

6.947

666
Cheltuieli privind dobanzile

3.053

- Amortizarea utilajului:
Valoarea amortizabila este data de costul activului diminuat cu valoarea reziduala= 29.442 - 5.000 =
24.442 lei
Durata de amortizare este:
Durata de viata economica, chiar daca aceasta depaseste durata contractului daca va avea loc
transferul de proprietate;
Cea mai mica durata dintre durata de utilitate si durata contractului daca nu va avea loc transferul
de proprietate.
Deoarece pretul de optiune este foarte atractiv este foarte probabil transferul dreptului de proprietate;
Durat de amortizare va fi durata de viata economica = 5 ani;
Amortizarea aferenta exercitiului N = 24.442 / 5 = 4.888 lei.
6811
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizarilor

2813
Amortizarea imobilizarilor

24

4.888