Sunteți pe pagina 1din 22

Tema 1:

Impozitul pe venit. Particularitile impunerii veniturilor persoanelor

fizice.
Curs teoretic 4 ore.
1. Impozit pe venit noiuni generale.
2. Facilitilor impozabile acordate de patron-notiuni generale.
3. Modul de acordare a scutirilor fiscale angajailor.
4. Modul de calcul al impozitului pe venit din plile salariale.
5. Venitului supus impozitrii din creterea de capital-aspecte generale.
6. Reinerea impozitului din surse de venit altele dect plile salariale.
7. Declaraia fiscal cu privire la venitul persoanelor fizice i globalizarea veniturilor.
1. Impozit pe venit noiuni generale.
Subiecii impozitului pe venit snt persoanele fizice rezidente i nerezidente care obin venituri
din categoria celor impozabile.
Persoana fizic este considerata: cetean al Republicii Moldova; cetean strin; apatrid;
ntreprindere cu statut de persoan fizic (ntreprinderi individuale(I.I.) i gospodriile
rneti (G.T.).
Rezident al Republicii Moldova este orice persoana fizica care corespunde uneia din cerinele de
mai jos: are domiciliul permanent in Republica Moldova, inclusiv : se afla la tratament sau la
odihna, sau la nvtur, sau n deplasare peste hotare; este persoana cu funcii de rspundere a
Republicii Moldova, aflat n exerciiul funciunii peste hotare; se afla n Republica Moldova cel
puin 183 de zile pe parcursul anului fiscal.
Nerezident al Republicii Moldova este orice persoana fizic care nu corespunde cerinelor stabilite
pentru determinarea ei ca rezident ori, dei corespunde acestor cerine, se afla in Republica
Moldova:

n calitate de persoana cu statut diplomatic sau consular ori n calitate de membru al familiei
unei asemenea persoane;

n calitate de colaborator al unei organizaii internaionale, create n baza acordului interstatal


la care Republica Moldova este parte, sau n calitate de membru al familiei unui asemenea
colaborator;

la tratament sau la odihna, sau la nvtur, sau n deplasare, daca aceasta persoana fizica sa aflat in Republica Moldova exclusiv in aceste scopuri;

exclusiv in scopul trecerii dintr-un stat strin n alt stat strin prin teritoriul Republicii
Moldova (trecere tranzit).

Obiectul impunerii al impozitului pe venit pentru persoanele fizice rezidente l constituie:


a) toate veniturile (din categoria celor impozabile) obinute din surse aflate pe teritoriul RM,
b) veniturile obinute din surse de peste hotare pentru munca efectuat n RM,
c) veniturile financiare i investiionale din surse aflate n strintate.
Obiectul impunerii al impozitului pe venit pentru persoanele fizice nerezidente l constituie:
a) toate veniturile (din categoria celor impozabile) obinute din surse aflate pe teritoriul RM.
n scopul determinrii impozitului pe venit conform CF al RM se d urmtoarele explicaii privind
unele venituri:
Venit financiar este considerat venit obinut din: royalty, anuiti, de la darea bunurilor n arend,
locaiune, uzufruct, diferene de curs valutar, activele primite gratuit, dobnd alte venituri din
activitatea financiar, dac participarea contribuabilului la aceasta activitate nu este regulat,
permanent i substanial.
Royalty (redeven) este recompensa regulat obinut de la darea n folosin a activelor
nemateriale sau din dreptul de folosin a lor, precum i din dreptul de folosin a resurselor
naturale.
Anuitate este plata regulat a sumelor de asigurare, ale pensiilor sau ndemnizaiilor (cu excepia
prestaiilor de asigurri sociale).
Dobnd este orice venit obinut conform creanelor de orice fel (indiferent de modul ntocmirii),
inclusiv de la depunerile bneti, veniturile obinute n baza unui contract de leasing financiar.
Venit investiional este considerat venit obinut din investiiile de capital i din investiiile n
activele financiare (dividende), dac participarea contribuabilului la aceste activiti nu este
regulat, permanent i substanial.
Dividend este venitul rezultat din repartizarea venitului net ntre acionari (asociai) n
conformitate cu cota de participaie depus n capitalul social.
n funcie de metoda nglobrii a veniturilor pentru determinarea impozitului se utilizeaz att
impunerea global ct i impunerea separat.
Global se impoziteaz:
1. plile pentru munca efectuat i serviciile prestate
2. facilitile acordate de patron
3. onorarii
2

4. comisioane
5. venitul din activitatea de ntreprinztor sau profesional
6. creterea de capital
7. dobnzile
8. anuiti
9. primele i premiile care nu snt specificate ca neimpozabile n legile prin care se stabilesc
aceste pli
10. dividendele obinute de la agenii economici nerezideni
11. alte venituri conform art. 18 al CF al RM.
Separat se impoziteaz:
1. dividendele obinute de la ageni economici rezideni
2. veniturile de la jocurile de noroc
3. ctigurile de la aciunile de publicitate
4. royalty (redevene)
5. veniturile persoanelor fizice, care nu desfoar activitate de ntreprinztor obinute de la
transmiterea n posesie sau folosin (locaiune, arend, uzufruct) a proprietii mobiliare i
imobiliare(cu excepia veniturilor de la arenda terenurilor cu destinaie agricol).
Pentru veniturile ce se impoziteaz global se utilizeaz sistemul cotelor progresive compuse.
Conform art. 15 al CF avem:

Tabelul nr. 1
Cotele progresive compuse ale impozitului pe venit pentru personele fizice
Trana de venit impozabil
anual
pn la 27852 lei
inclusiv
mai mult de 27852
lei
pn la 29640 lei
inclusiv
mai mult de 29640
lei

lunar
pn la 2321 lei
inclusiv
mai mult de
2321 lei
pn la 2470 lei
inclusiv
mai mult de
2470 lei

Cotele stabilite pentru


2014
2015-2016
anual
lunar
anual
lunar
7%
7%
X
X
7%

7%
X

X
X

7%

7%

2074.80 lei
+ 18% de la
suma ce
depete
29640 lei

172.90 lei +
18% de la
suma ce
depete
2470lei
3

Venit impozabil este mrimea venitului la care se aplic cotele pentru a determina cuantumul
impozitului pe venit.
Pentru veniturile ce se impoziteaz separat se utilizeaz sistemul cotelor proporionale.
Tabelul nr.2
Cotele proporionale ale impozitului pe venit pentru personele fizice
N/o

Tipul venitului

1.

dividendele

2.

2009

2010-

2012-

2014

2015-

la 15%

2011
15%

2013
6%

6%

2016
6%

ageni economici rezideni


veniturile de la jocurile de 10%

18%

18%

18%

18%

10%

10%

18%

18%

25%

25%

obinute

de

noroc
3.

ctigurile de la campaniile 10%


promotionale de la 1012.80 (10
% din scutirea personal) pn

4.

la 50 000 lei
ctigurile de la campaniile
promotionale

5.

in suma mai

mult de 50 000 lei


veniturile obinute

de

la 10%

10%

10%

10%

10%

5%

5%

5%

5%

12%

12%

transmiterea n posesie sau


folosin

6.

(locaiune,

arend,

uzufruct)

proprietii

mobiliare

imobiliare

agentilor economici.
veniturile obinute

de

la 5%

transmiterea n posesie sau


folosin

7.

(locaiune,

arend,

uzufruct)

proprietii

mobiliare

imobiliare

persoanelor fizice
Royalty achitate n folosul x
persoanelor fizice

Pentru notarii publici cota este stabilit n mrime de 18% -2016 (art 695 pct 2 al CF).

Perioada fiscal (perioada pentru care se determin obligaiunea fiscal) la impozitul pe venit
este:
-

pentru persoane fizice an calendaristic.

pentru notari privai luna calendaristic.

Conform art. 20 al CF snt prevzute un ir de venituri care nu se supun impozitrii. Unele din ele
snt:
1. anuiti sub forma prestaiilor de asigurri sociale i ndemnizaiile
2. despgubirile primite, conform legislaiei, n urma unui accident de munc, unei boli
profesionale
3. plile i compensaiile acordate n cazuri de incapacitate de munc, conform contractelor
de asigurare de sntate
4. compensarea cheltuielilor salariailor legate de ndeplinirea obligaiunilor de serviciu n
limitele stabilite de actele normative
5. sumele primite de proprietari sau deintori pentru bunurile rechiziionate n interes public
6. bursele elevilor, studenilor i persoanelor aflate la nvmnt post universitar, cu excepia
retribuiei pentru activitatea didactic sau de cercetare
7. pensiile alimentare i ndemnizaiile pentru copii
8. ndemnizaiile de concediere stabilite conform legislaiei
9. patrimoniul primit de ctre persoanele fizice ceteni ai RM cu titlu de donaie sau
motenire
10. sumele pe care le primesc donatorii de snge de la instituiile medicale de stat.
11. ctigurile de la aciunile de publicitate
12. altele.
n cazurile cnd veniturile snt obinute n valut strin ele se recalculeaz n valut naional
conform cursului oficial stabilit de Banca Naional a Moldovei (BNM).
n cazurile cnd veniturile snt obinute n form nemonetar ele se recalculeaz n uniti
monetare.
2. Facilitilor impozabile acordate de patron-notiuni generale.
n RM la determinarea impozitului pe venit se i-au n considerare unele pli sau beneficii care snt
acordate de patron n favoarea angajailor si. Aceste pli i beneficii snt numite de legislaia
fiscal ca faciliti acordate de patron.
In componenta facilitilor acordate angajatului de ctre patron se includ:

a) plile acordate angajatului de ctre patron pentru recuperarea cheltuielilor personale(plii


pentru nvtura, tratamentul salariatului sau a unei rude a lui, ntreinerea copiilor salariatului
intr-o instituie precolar, compensarea cheltuielilor pentru procurarea sau ntreinerea de ctre
lucrtor a locuinei, automobilului, altor bunuri), precum si plile in favoarea lucrtorului,
efectuate altor persoane, inclusiv i plaile n bugetul asigurrilor sociale de stat i primele de
asigurare obligatorie de stat;
b) suma anulat a datoriei salariatului fa de patron (anularea sumelor nerambursate de salariat
ale creditelor sau mprumuturilor rambursabile, a procentelor pentru credite si mprumuturi, altor
datorii ale lucrtorului sub forma material sau bneasca);
c) suma pltit suplimentar de patron la orice plata a salariatului pentru locuina acordata de ctre
patron;
d) suma dobnzii, obinut ca rezultat al depirii ratei de baza (majorata sau diminuata cu o
marja) stabilita de BNM in luna noiembrie a anului ce precede anul fiscal de gestiune la creditele
pe termen scurt, mediu si lung (rotunjite pn la urmtorul procent ntreg), fa de rata dobnzii
calculata pentru mprumuturile acordate de ctre patron salariatului, n funcie de termenul lor de
acordare.
Venitul de la acordarea creditului sau mprumutului se calculeaz conform urmtoarei formule:
F = S x((Rb-Rp)/100)/365zile* N,
unde F - suma facilitaii, acordate de ctre patron;
S - suma mprumutului;
N - numrul de zile n luna pe parcursul crora lucrtorul s-a folosit de mprumut;
R b - rata dobnzii aplicat de BNM la operaiunile de politic monetar pe termen scurt (pentru
mprumuturile acordate pe un termen de pn la 5 ani) i lung (pentru mprumuturile acordate pe
un termen de peste 5 ani) stabilit n luna noiembrie a anului calendaristic precedent anului fiscal
de gestiune (rotunjite pn la urmtorul procent ntreg);
R p - rata dobnzii calculata pentru mprumutul acordat de ctre patron.
e) cheltuielile patronului pentru darea proprietii n folosin salariatului n scopuri personale:
- n cazul n care bunurile snt proprietate a patronului, cheltuielile acestuia, determinate in
procente din baza valorica, pentru fiecare bun dat n folosin, n funcie de categoria de
proprietate prevzut la alin.(6) al art.26 din CF: I categorie - 0,0082% , II - 0,0137% , III 0,0274% , IV - 0,0548% si categoria V - 0,0822% , pentru fiecare zi de folosin.
f) vrsmintele in fondurile de pensii, cu excepia celor efectuate n fondurile de pensii calificate,
prevzute la articolele 64 al.1 si 69 ale Codului.
3. Modul de acordare a scutirilor fiscale angajailor.
6

n RM conform CF art. 33,34,35 se acord un minim neimpozabil, care este diferit de la o


persoan la alta n funcie de sarcina sa social.
Fiecare contribuabil poate avea dreptul la urmtoarele scutiri:
Tabelul nr. 3
Scutirile privind impozitul pe venit pentru persoanele fizice
Codul

Denumirea scutirii

Anul
2014

scutirii

2015-2016

anual, lei

P
M
S
Sm
N
H

personal
personal major
scutire matrimonial (pentru
so/soie)
personal major cedat n favoarea
soului/soiei)
pentru persoane ntreinute
scutirea pentru persoanele
intretinute-invalizii din copilarie

anual, lei

anual, lei

lunar, lei

9516
14148

9516
14148

10128
15060

844
1255

9516

9516

10128

844

14148

14148

15060

1255

2124

2124

2256

188

9516

9516

10128

844

Dreptul la scutirea personal major le aparine urmtorilor contribuabili:


1. care s-au mbolnvit i au suferit de boal actinic provocata de consecinele avariei de la
C.A.E. Cernobl;
2. care snt invalizi i s-a stabilit ca invaliditatea lor este n legtur cauzal cu avaria de la C.A.E.
Cernobl;
3. este printele sau soia (soul) unui participant czut sau dat disprut in aciunile de lupta pentru
aprarea integritii teritoriale si independentei Republicii Moldova, ct si n aciunile de lupta din
Republica Afghanistan;
4. este invalid ca urmare a participrii la aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i
independenei Republicii Moldova, precum i n aciunile de lupt din Republica Afghanistan;
5. este invalid de rzboi, invalid din copilrie, invalid de gradul I si II
6. este pensionar-victim a represiunilor politice, ulterior reabilitat.
Persoana ntreinut este un ascendent sau descendent al contribuabilului sau al otiei (soului)
lui (prinii sau copiii, inclusiv nfietorii si nfiaii);
In scopul beneficierii de scutirea menionat, persoana ntreinut trebuie s corespund
urmtoarelor cerine:
- locuiete mpreun cu contribuabilul sau nu locuiete cu acesta, dar i face studiile la secia cu
frecvena la zi a unei instituii de nvmnt mai mult de 5 luni pe parcursul anului fiscal;
7

- este ntreinut de contribuabil;


- are un venit anual ce nu depete suma scutirii personale simple: 10128 lei pentru anul 2016
Categoria scutirii la care are dreptul contribuabilul se obine prin mbinarea tuturor codurilor
scutirilor acordate.
N se nlocuiete cu - numrul de persoane ntreinute, cu excepia persoanelor ntreinute invalizi
din copilrie;
H se indica de attea ori cte persoane invalizi din copilrie se afl la ntreinerea
contribuabilului.
Exemplul 6. D-l G. Enache are venituri din munca efectuat n cadrul unui agent economic.
Soia D-lui nu este angajat n cmpul muncii, deoarece are grij de o persoan ntreinut, care
este invalid din copilrie. D-lui are la ntreinere 2 copii, unul din care este invalid. Prin urmare
D-l G. Enache are dreptul la urmtoarele scutiri:
Pentru anul 2015 va fi egal cu 32640 lei: PS1H= 10128+10128+2256+10128
Respectiv, literele categoriei vor indica scutirea personal, scutirea pentru so (soie), scutirea
pentru persoana ntreinuta-invalid din copilrie, iar cifra 1 - numrul de persoane ntreinute,
cu excepia persoanei ntreinute invalid din copilrie.
n cazul n care contribuabilul este angajat n cmpul muncii i obine venit din salariu el poate
beneficia de scutiri la care are dreptul pe parcursul anului fiscal la locul de munca de baza.
Locul de munc de baz se consider ntreprinderea (inclusiv ntreprinderea individual i
gospodria rneasc (de fermier)), instituia, organizaia la care, conform legislaiei n vigoare,
se ine evidena carnetului de munc al contribuabilului.
Scutirile la locul de baz de munc se acord numai n baza Cererii privind acordarea scutirilor
la impozitul pe venit depus de contribuabil patronului. n scopul determinrii mrimii si
categoriei scutirii, care urmeaz a fi acordat contribuabilul trebuie s anexeze la cerere
documentele ce certific dreptul la scutiri.
Tabelul nr.4
Actele ce confirm dreptul la scutire
Tipul scutirii

Categoriile
Documentele
care Organele care elibereaz
contribuabililor care au servesc drept temei documentele respective
dreptul la scutire
pentru acordarea scutiri

Toi cetenii

1. S-a mbolnvit si a
suferit de boala actinica
provocata de consecinele
avariei de la C.A.E.
Cernobil

1. extrasul sau copia


buletinului de identitate
sau paaportului, care
confirma faptul c el are
domiciliul permanent n
RM, sau

autentificat de patron (se


verifica de ctre patron
viza de domiciliu a
contribuabilului)
sau
autentificat de notari n
cazul n care nu se prezint
patronului
originalul
documentului pentru a
verifica copiile

2.
certificatul
care
confirma
faptul,
c
contribuabilul s-a aflat pe
teritoriul
Republicii
Moldova cel puin 183 zile
pe parcursul anului fiscal,
pentru care se acorda
scutirea.

autoritatea administraiei
publice locale ale RM, de
organele MAI al RM,
mputernicite cu funcii de
eviden a populaiei i de
agenii economici rezideni
ai RM

Legitimaia participantului
la lichidarea consecinelor
avariei de la C.A.E.
Cernobil i certificatul
Consiliului de Expertiza
Medical a Vitalitii
(CEMV)

Ministerele,
departamentele, direciile
(seciile)
militaradministrative, de ctre
care au fost trimise aceste
persoane pentru lichidarea
avariei de la C.A.E.
Cernobil, i CEMV

2. Invalid i s-a stabilit ca Legitimaia de pensionar Direciile teritoriale de


invaliditatea sa este n cu
indicarea
cauzei asisten
sociala
si
legtur cauzala cu avaria invaliditii
protecia familiei, alte
de la C.A.E. Cernobil
organe mputernicite
3. Printele sau otia Legitimaia care confirma
(otul) unui participant dreptul la nlesniri
czut in aciunile de lupta
pentru aprarea integritii
teritoriale si independentei
RM, ct i n aciunile de
lupta
din
Republica
Afghanistan

Direciile (seciile) militaradministrative

4. Printele sau otia Legitimaia care confirma


(soul) unui participant dat dreptul la nlesniri
disprut n aciunile de
lupta pentru aprarea
integritii teritoriale si
independentei RM, ct i n
aciunile de lupta din
Republica Afghanistan

Direciile (seciile) militaradministrative

5. Invalid ca urmare a Legitimaia de pensionar Direciile teritoriale


participrii la aciunile de cu
indicarea
cauzei asistenta
sociala
lupta pentru aprarea invaliditii
protecia familiei
integritii teritoriale si
independentei
RM,
precum i n aciunile de
lupta
din
Republica
Afghanistan

de
si

6. Invalid de rzboi

Legitimaia de pensionar Direciile teritoriale


cu
indicarea
cauzei asistenta
sociala
invaliditii
protecia familiei

de
si

7. Invalid din copilrie

Legitimaia de pensionar Direciile teritoriale de


cu indicarea gradului asistenta
sociala
si
invaliditii
protecia familiei, sau alte
organe de stat abilitate cu
dreptul de a elibera
legitimaia respectiva

8. Invalid de gradul I sau


II

Legitimaia de pensionar Direciile teritoriale


cu indicarea gradului asistenta
sociala
invaliditii
protecia familiei

de
si

9. Pensionar victim a Legitimaia de pensionar i Primriile


municipiilor,
represiunilor
politice, certificatul de reabilitare
oraelor,
comunelor,
ulterior reabilitat
satelor, precum si alte
organe mputernicite
extrasul
sau
copia
buletinului de identitate
sau paaportului soului
(soiei)
copia certificatului de care confirma ca lucratorul
cstorie,
se afla in relatii de
casatorie, si
confirmarea sotiei (sotului)
ca ea (el) nu cere scutirea
personala
(scutirea
personala majora) in anul
fiscal pentru care este
ceruta scutirea pentru sot
(sotie) (confirmarea se
scrie in mod liber);
persoana ntreinut este copia sau extrasul din
un
descendent
al adeverina de natere sau
contribuabilului
certificatul de nfiere a
persoanei ntreinute
copia sau extrasul din
buletinul de identitate sau
paaportul
persoanei
ntreinute sau certificatul
care confirma ca ea autoritii
administraiei
locuiete mpreun cu publice locale ale RM,
contribuabilul;
certificatul care confirma instituia de nvmnt, n
10

ca persoana ntreinuta i cazul n care descedentul


face studiile cu frecventa nu locuiete mpreun cu
la zi i venitul anual nu contribuabilul
depete 9516 lei pentru
2014
persoana ntreinut este suplimentar
la
un descendent al soiei documentele indicate n
(soului) contribuabilului:
cazul cnd
persoana
ntreinut
este
descendentul
contribuabilului
se
prezint copia sau extrasul
din certificatul de cstorie
al contribuabilului, care
confirma ca el se afla in
relaii de cstorie cu
persoana
care
este
ascendent al persoanei
ntreinute
persoana ntreinuta este copia sau extrasul din
un
ascendent
al adeverina de natere sau
contribuabilului
certificatul de nfiere a
lucrtorului, care confirma
ca persoana ntreinuta este
un ascendent (nfietor) al
lucrtorului;
- copia sau extrasul din
buletinul de identitate sau
paaportul
persoanei
ntreinute
autoritatea administraiei
publice locale ale RM

sau certificatul, care


confirm c ea locuiete
mpreun cu lucrtorul;
persoana ntreinuta este suplimentar
la
un ascendent al otiei documentele indicate n
(soului) contribuabilului
cazul cnd
persoana
ntreinut este ascendentul
contribuabilului
se
prezint copia sau extrasul
din certificatul de cstorie
al contribuabilului, care
confirma ca el se afla in
relaii de cstorie cu
persoana
care
este
ascendent al persoanei
ntreinute
suplimentar
la Directiile teritoriale
documentele
indicate asistenta
sociala
pentru
persoanele protectia familiei.
ntreinute n mod obinuit
se prezint legitimatia de
invalid
a
persoanei
ntreinute,

de
si

11

Copiile documentelor sau extrasele din documentele originale, anexate la Cerere trebuie sa fie
autentificate obligatoriu de ctre patron sau organul notarial.
Scutirile se acord ncepnd cu data de 1 a lunii urmtoare lunii n care a fost depus Cererea.
Contribuabilul care nu-i schimb locul de munc nu este obligat sa prezinte anual patronului
Cererea si copiile (extrasele) din documentele corespunztoare, cu excepia cazurilor cnd
angajatul obine dreptul la scutiri suplimentare sau pierde dreptul la careva scutiri. Copiile
(extrasele) documentelor contribuabilului prezentate anterior se compar de ctre patron pn la
nceputul fiecrui an fiscal cu originalele, cu scopul de a verifica dac nu au intervenit careva
schimbri n acestea.
Fr a depune Cererea, anual angajatul trebuie sa prezinte documentele ce sunt cu un termen de
valabilitate limitat, spre exemplu: certificatul de confirmare pentru persoanele care i fac studiile
la instituiile de nvmnt, confirmarea sotiei (sotului) privind transmiterea scutirii etc.
In cazurile, cind:
a. contribuabilul n-a prezentat Cererea
b.

n-a indicat corect n Cererea prezentata careva scutiri la care pretinde,

c.

n-a anexat la Cerere documentele justificative,

d. i retrage Cererea,
el nu pretinde la scutiri, iar patronul calculeaz i reine impozitul din veniturile ndreptate spre
achitare fr acordarea scutirilor.
Dac pe parcursul anului fiscal se schimb suma scutirilor la care are dreptul contribuabilul sau
intervin careva modificri in datele generale privind angajatul (modificarea numelui, codului
fiscal, domiciliului permanent etc.), acesta este obligat s prezinte patronului, n termen de 10 zile
de la data cnd a avut loc schimbarea, o nou Cerere semnat de el, anexnd la ea documentele
justificative corespunztoare.
Noua Cerere se prezint pe parcursul anului fiscal n cazurile cnd contribuabilul:
- obine dreptul la scutiri sau a decis sa beneficieze de scutirile la care are dreptul, ns de care nu
a beneficiat pn la prezentarea Cererii noi;
- pierde dreptul (sau renun benevol) la scutirea pentru so (soie) sau scutirile pentru persoanele
ntreinute;
- obine (sau pierde) dreptul la scutirea personala major de 15060 lei;
- schimb numele sau si/sau codul lui fiscal;
- schimb domiciliul su permanent.

12

Noua Cerere depus de contribuabil trebuie sa conin informaia referitoare numai la scutirile, la
care s-a pstrat dreptul, i informaia referitoare la scutirile suplimentare la care a obinut dreptul.
n toate cazurile scutirile se acorda sau se anuleaz din luna urmtoare, dup luna n care este
depus sau retras Cererea
Exemplul 7. D-l E. Ttaru este angajat din anul precedent. Pna la inceputul anului fiscal 2015
D-lui a depus Cererea privind acordarea scutirii personale(P). Pe data de 13 martie angajatul a
depus o nou Cerere, n care a cerut scutirea personal i scutirea pentru soie(PS), iar pe data
de 20 august 2015 el a depus Cererea, n care a cerut scutirea personal, scutirea pentru soie i
scutirea pentru o persoan ntrtinu (PS1).
Tabelul nr.5
Calculele scutirilor personale
Scutirile la locul de munc vor fi acordate n modul urmtor:
Perioada

Nr. de Scutirea lunar

Scutirea

pe

ianuarie martie

luni
3

844

menionat
844*3=2532

aprilie-august
septembrie-

5
4

844+844=1688
844+844+188=1876

perioada

1688*5=8440
1876*4=7504

decembrie
Total scutiri acordate

18476

Dac contribuabilul pierde integral dreptul la scutiri, din motivul c a pierdut statutul de rezident,
el este obligat s prezinte patronului, n termen de 10 zile de la data cnd au avut loc aceste
schimbri, o cerere n forma liber privind retragerea Cererii depuse anterior. Aceast cerere se
depune i n cazurile, cnd contribuabilul renun benevol la toate scutirile.
Prezentarea contient de ctre contribuabil n Cerere i n documentele care confirma dreptul la
scutiri a unor informaii false sau care induc n eroare atrage dup sine aplicarea amenzii i
rspunderea penal n conformitate cu legislaia.
Angajatul care nu i-a folosit n anul fiscal precedent scutirile la care a avut dreptul, din cauza
neachitrii de ctre patron a salariului, aceste scutiri se acorda la data achitrii restanelor la salariu
numai n baza Cererii depuse de el.
Suma scutirilor nefolosite pe parcursul anului fiscal se trec n contul scutirilor pentru urmtorul an
fiscal n cazurile cnd:
- suma scutirilor nefolosite este mai mare dect suma salariului calculat si neachitat - n limita, ce
nu depete mrimea salariului neachitat;
- suma scutirilor nefolosite este mai mica dect suma salariului calculat si neachitat n limita
sumei totale a scutirilor nefolosite.
13

n cazul n care:
-

suma total a scutirilor folosite pe parcursul anului fiscal gestionar la locul de munc de
baz i celor trecute, n baza cererii angajatului, n contul anului fiscal urmtor celui de
gestiune este mai mic dect suma scutirilor la care contribuabilul (salariatul) are dreptul
conform legislaiei i persoana obine alte venituri dect cele primite la locul de munc de
baz,

contribuabilul nu are venituri din pli salariale pe parcursul anului fiscal, ns obine alte
venituri din categoria celor supuse impozitrii

atunci el poate beneficia scutiri pe deplin n baza Declaraiei persoanei fizice cu privire la
impozitul pe venit depuse pentru anul respectiv.

Memoreaz!

n cazul n care contribuabilul nu are venituri din pli salariale pe


parcursul anului fiscal, ns obine alte venituri din categoria celor supuse impozitrii el
poate beneficia de scutiri la care are dreptul la momentul depunerii declaraiei cu privire la
impozitul pe venit.

4. Modul de calcul al impozitului pe venit din plile salariale.


Impozitul pe venit la sursa de plata se calculeaz i se reine la momentul ndreptrii venitului spre
achitare. Aprecierea salariului (inclusiv primelor, facilitati etc.), venitului impozabil i calcularea
impozitului pe venit ce urmeaz a fi reinut la sursa de plata, se efectueaza prin metoda calculului
cumulativ de la nceputul anului fiscal sau n cazurile cnd lucratorul s-a angajat pe parcursul
anului fiscal curent - de la data angajarii.
1) VIb = V br - CAS - CAM SS,
unde VIb - Venitul impozabil loc de baza de munca;
V br- venitul brut;
CAM contribuii de asigurari medicale;
CAS - contribuii de asigurari sociale;
SS - Suma total a scutirilor.
2) VIs= Vbr - CAS CAM,
unde VIs - Venitul impozabil loc suplimentar de munca;
V br- venitul brut;
CAM contribuii de asigurari medicale;
CAS - contribuii de asigurari sociale.
3) CAM = V br*CotaCAM,
unde V br- venitul brut;
CotaCAM cota contribuiilor de asigurari medicale obligatorii( pentru anul 2016 4,5%).
14

4) CAS = V br*CotaCAS,
unde V br- venitul brut;
CotaCAS cota contribuiilor de asigurari sociale obligatorii ( pentru anul 2016 6%).
Aprecierea scutirilor, acordate lucratorului, se efectueaz prin metoda calculului cumulativ din
luna urmatoare dupa luna n care a fost depus Cererea privind acordarea scutirilor.
Numrul de luni n anul fiscal, pe parcursul crora lucratorul se consider angajat, n scopul
impozitarii, se determina:
- n cazurile cnd lucratorul este angajat din anul fiscal precedent - ncepind cu luna ianuarie;
- n cazurile cnd lucratorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal - ncepind cu luna urmtoare
dupa luna n care el s-a angajat.
Luna pe parcursul careia lucratorul se elibereaza, se ia n considerare la determinarea
numarului de luni n anul fiscal pe parcursul carora lucratorul este angajat.

Memoreaz! n luna n care s-a angajat nu are drept la scutire (scutirea nu i se acord). n
luna n care s-a eliberat de la serviciu are dreptul la scutire (scutirea i se acord).
n scopul determinarii venitului impozabil, sumei scutirilor i numarului de luni de la nceputul
perioadei de cnd lucrtorul se consider angajat, precum i calculrii impozitului pe venit ce
urmeaza a fi reinut la surs din plile salariale (inclusiv prime, facilitati etc.) patronul deschide
pentru fiecare lucrator angajat al su Fia personala de evidenta a veniturilor sub forma de
salariu i alte plati efectuate de catre patron n folosul angajatului pe anul gestionar, precum
i a impozitului pe venit reinut din aceste pli (n continuare Fia personala).
n cazul cnd pe parcursul lunii sau n aceeasi zi patronul achit angajatului cteva tipuri de pli
salariale, inclusiv si pli n avans, n Fia personala fiecare plata se indic separat cu acordarea
scutirii care revine lunii date, respectind metoda calculului cumulativ.
Exemplul 8 : D-l D. Vasilachi este angajat la Codru SRL din anul precedent. Are dreptul la
scutire personal, i pentru 2 persoane ntreinute (P2), care n anul 2015 va fi egal cu
844+188*2=1220 lei lunar.
Tabelul nr. 6

Data
efectuar
ii platii
in
folosul

Suma venitului
indreptat spre
achitare sau platii
efectuate in folosul
angajatului

Extras din fia personala


de evidenta a veniturilor sub forma de salariu i alte plati
efectuate de catre patron n folosul angajatului
Primele
Contride
buiile de
Numar
Suma
Venitul
Venitul de
asiguasigurare
ul de
scutiril
de care
care se
rare
luni
or
se
calculeaz social
calculea mediCAS
z CAM cal
(6%)

Venit
impozabil

Impozitul
calculat din
venitul
impozabil

Impozit
ul pe
venit
aferent
retinerii/

15

angajat
ului

curent

total

CAM

restituiri
i (+/-)

(4,5%)
8.1

8.2

8.3

8.4

8.5

8.6

8.7

8.8

8.9

8.10

8.11

8.12

31.01.

4900

4900

1220

4900

220.5

4900

294,0

3165.5

298.09

298.09

02.03.

4800

9700

3660

9700

436.5

9700

582,0

5021.5

351.51

53.42

06.04.

5700

15400

4880

15400

693.0

15400

924,0

8903

623.21

271.70

31.05.

7900

23300

6100

23300

1048.5

23300

1398,0

14753.5

1297.13

673.92

1.

calculm impozitul pe venit pentru data de 31 ianuarie

2470*7%+(3165.5-2470)*18%=172.90+125.19=298.09 lei care se indic n col 8.11 i 8.12


2.
luni)

calculm impozitul pe venit pentru data de 02 martie (scutirile se acord pentru 3

Pentru a determina tranele i cotele care trebuie aplicate mprim venitul impozabil total la
nr. de luni luate n calcul 5021.5 lei/ 3 luni=1673.77 lei/lun. Venitul mediu lunar este mai mic
decit 2470 lei, prin urmare, aplicm doar cota de 7% asupra ntregului venit impozabil.
5021.5*7%=351.51 lei impozit din venit total (se indic n col 8.11)
351.51-298.09 lei=53.42 - impozit calculat pentru data 02 martie (se indic n col 8.12) .
3.

calculm impozitul pe venit pentru data de 06 aprilie

Din nou aplicm doar o singur cot, deoarece 8903 lei/4luni=2225.75 lei/lun, care este mai
mic dect 2470 lei.
8903*7%=623.21 lei impozit din venit total
623.21-351.51 =217.70 impozitul ce trebuie reinut la data 06 aprilie.
4.

calculm impozitul pe venit pentru data de 31 mai

14753.5 lei/5luni=2950.7lei/lun. Venitul este mai mare de 2470 lei, prin urmare se vor aplica
cotele de 7% i 18%.
2470*5*7%+(14753.5-2470*5)*18%=864.50+432.63= 1297.13 lei impozit din venit total
1297.13-623.21 = 673.92 lei impozit reinut la data de 31 mai.

16

NOTA: Conform legii bugetului asigurrilor sociale de stat pentru anul 2016 (MO al RM nr.
193-196 din 29.04.2015) art. 5 pct. 2 baza anual de calcul al contribuiei individuale de
asigurri sociale (CAS) nu va depi suma de 5 salarii medii pe economie nmulit cu 12.
Salariul mediu prognozat pe economie pentru anul 2016 este de 5050 lei (HG nr. 974 din
04.12.2014 ) Adic, n mediu pe lun baza de calcul a CAS nu poate depi 25250 lei (5050*5
luni=25250 lei).
Scutirile la care are dreptul angajatul ntr-un an fiscal, dar care n-au fost acordate acestuia n urma
neachitarii de ctre patron a salariului, se acorda angajatului de ctre patron n prima luna a anului
fiscal urmtor celui de gestiune, la data achitrii restantei la plile salariale.
La efectuarea plailor angajatului, dup eliberarea lui din serviciu, pe parcursul anului fiscal n
care acesta a fost eliberat, indiferent de perioada de calculare a acestora (pn sau dup eliberare),
suma impozitului pe venit se calculeaza prin metoda calculului cumulativ, inind cont de numrul
de luni, pe parcursul crora acesta s-a considerat angajat i de suma total a scutirilor, care urmau
a fi acordate pna la eliberare
In cazul eliberarii angajatului din serviciu i achitrii restanei la plile salariale n anul fiscal
urmator celui n care el a fost eliberat din serviciu, impozitul pe venit se calculeaza i se reine
inind cont de suma scutirilor nefolosite (daca acestea exista) pe parcursul perioadei n care el se
considera angajat. Scutirile nefolosite se trec in anul urmator numai n baza Cererii depuse de
angajat. Impozitul pe venit se calculeaza reieind din cotele de impozitare stabilite pentru venitul
impozabil anual (fr repartizare la numarul de luni). n scopul determinarii venitului impozabil i
respectiv impozitului pe venit ce urmeaza a fi reinut la sursa de plata din plile salariale patronul
trebuie sa deschida la nceputul anului, urmtor celui n care angajatul s-a eliberat din serviciu,
pentru acesta Fia personala (vezi exemplul 13).
Exemplul 9 : Angajatul s-a eliberat din serviciu la 15 noiembrie anul precedent. Restana la
plile salariale n sum de 8 000 lei a fost achitata de catre patron la 15.01.anul curent in suma
de 3 000 lei si la 21.02.anul curent 5 000 lei. Suma scutirilor nefolosite n anul precedent
constituie 2064 lei (844+188=1032 lei pentru noiembrie i decembrie 2015 ).
In Fisa personala a angajatului pe anul 2016 patronul trebuie sa efectueze urmatoarele nscrieri
Extras din fi
Tabelul nr. 7
Extras din fia personala
de evidenta a veniturilor sub forma de salariu i alte plati
efectuate de catre patron n folosul angajatului

17

Data
efectuar
ii platii
in
folosul
angajat
ului

Suma venitului
indreptat spre
achitare sau platii
efectuate in folosul
angajatului

Numar
ul de
luni

Suma
scutiril
or

Venitul
de care
se
calculea
z CAM

Primele
de
asigurare
medical

Venitul de
care se
calculeaz
CAS

Contribuiile de
asigurare
social

Venit
impozabil

Impozitul
calculat din
venitul
impozabil

Impozit
ul pe
venit
aferent
retinerii/
restituiri
i (+/-)

8.11

8.12

(6%)

CAM
curent

total

8.1

8.2

8.3

8.4

8.5

8.6

8.7

8.8

8.9

8.10

15.01.
21.02

3000
5000

3000
8000

12
12

2064
2064

3000
8000

135
360

3000
8000

180
480

621
5096

(4.5%)

43.47
356.72

43.47
313.25

5. Venitului supus impozitrii din creterea de capital-aspecte generale.


Suma cresterii sau pierderilor de capital se determin de ctre contribuabili in cazurile vnzrii,
schimbului sau altei forme de nstrinare (scoatere din uz) a activelor de capital.
Active de capital pentru contribuabili se consider:
a) aciunile si alte tipuri de proprietate .Aciunea poate fi sub form de:
- certificat confecionat prin metoda tipografic;
- nscriere in contul analitic deschis pe numele proprietarului ei sau deintorului nominal in
registrul deintorilor hrtiilor de valoare ale societii.
Din categoria alte tipuri de proprietate fac parte orice documente, care certific deinerea de ctre
contribuabil a unei anumite cote-pri in capitalul agentului economic;
b) proprietatea privat nefolosit in activitatea de ntreprinztor (bunuri imobiliare i mijloace de
transport)
c) terenurile de pmnt;
d) opioanele la procurarea sau vnzarea activelor de capital. Opionul este condiia care prevede
dreptul la alegere. Ca activ de capital, opionul reprezint un document, in care este stabilit dreptul
la procurarea sau vnzarea activelor de capital.
Crestere de capital se consider excedentul sumei ncasate in rezultatul vnzrii, schimbului sau
altei forme de nstrinare (scoatere din uz) a activului de capital n raport cu baza valoric a
acestui activ.
Suma ncasat ca urmare a vnzrii, schimbului sau altui mod de nstrinare (scoatere din uz) a
activelor de capital se alctuieste din mijloacele bnesti si valoarea, apreciat la preurile de pia
ale activelor de capital, rezultate din nstrinare.
Baza valoric a activului de capital este suma achitat de contribuabil pentru procurarea lui (este
identic cu suma ncasat de proprietarul precedent al activului de capital ca urmare a nstrinrii
18

(scoatere din uz) a lui, corectat conform prevederilor pct.33) sau suma cheltuielilor suportate de
contribuabil pentru crearea acestui activ de capital.
n toate cazurile baza valoric a activului de capital se reduce cu mrimea uzurii, epuizrii sau
altor modificri fizice ale activului de capital, care reduce preul lui de pia si se majoreaz cu
mrimea recondiionrilor sau altor modificri fizice, care majoreaz preul lui de pia. Baza
valoric redus sau majorat in acest mod se numeste baz valoric ajustat.
Sumele achitate pentru procurarea, cheltuielile suportate pentru crearea, precum si reducerile sau
majorrile preului de pia in rezultatul modificrilor fizice ale activelor de capital urmeaz a fi
confirmate documentar.
Activele de capital aflate in posesia contribuabilului la 1 ianuarie 1998 se consider procurate la
preurile de pia, in vigoare la aceast dat.
Baza valoric a activului de capital, obinut de ctre contribuabil ca rezultat al unei donaii dup 1
ianuarie 1998 este preul ce reprezint mrimea maxim dintre baza valoric ajustat a activului de
capital ce s-a creat la donator sau preul lui de pia la momentul donaiei.
Baza valoric a activelor de capital sub form de aciuni sau alte titluri de proprietate in activitatea
de ntreprinztor obinut ca rezultat al contribuiei la capitalul unui agent economic efectuate
dup 1 ianuarie 1998 este valoarea contribuiei exprimat in bani conform documentelor de
fondare a agentului economic.
Cresterea sau pierderile de capital nu se recunosc in cazul transmiterii (redistribuirii)
activelor de capital ntre:
a) soi; sau
b) fostii soi, in cazul cnd o astfel de redistribuire (transmitere) rezult din necesitatea
mpririi proprietii comune in caz de divor.
Mrimea cresterii de capital recunoscute, rezultat din nstrinarea de ctre contribuabil a
locuinei, se micsoreaz cu suma de 10 000 lei pentru fiecare din anii ce urmeaz dup anul
1997, pe parcursul cruia (sau crora) ea a fost in posesia ceteanului si s-a considerat ca locuin
de baz a lui.
Locuin de baz se consider locuina care s-a aflat in posesia contribuabilului pe parcursul a nu
mai puin de 3 ani, perioad care expir la data nstrinrii i care pe tot parcursul ultimilor 3 ani,
i-a servit drept domiciliu de baz.
Domiciliu de baz se consider locul de trai permanent al contribuabilului, unde are viz de
domiciliu (resedin).

19

Persoana care face o donaie se consider c a vndut bunul donat la un pre ce reprezint mrimea
maxim dintre baza lui valoric ajustat sau valoarea lui estimat la preuri de pia in momentul
donaiei.
La data decesului contribuabilului, toat proprietatea acestuia (cu excepia celei, venitul de pe
urma creia este scutit de impozite) se consider ca fiind vndut mostenitorilor la preul ei de
pia.
Pentru contribuabilul care a decedat baza valoric a activelor de capital ce se transmit prin
mostenire este egal cu valoarea lor estimat la preurile de pia la data transmiterii.
Proprietatea, venitul de pe urma creia este scutit de impozite, include:
a) locuina de baz a contribuabilului decedat;
b) proprietatea privat material a contribuabilului decedat, care nu a fost utilizat in activitatea de
ntreprinztor si nu a rezultat din activitatea de investiii;
c) anuitile si alt venit de pe urma utilizrii proprietii, cu caracter de pli periodice, care sunt
impozabile pentru mostenitori.
Pentru mostenitori, baza valoric a activelor de capital, venitul de pe urma crora este scutit de
impozite, este egal cu baza valoric ajustat a lor, care s-a creat la contribuabilul decedat.
Suma cresterii de capital in perioada declarat, care este inclus in componena venitului brut,
este egal cu 50% din suma excedentar a cresterii de capital recunoscut in perioada declarat
asupra oricror pierderi de capital suportate pe parcursul acestei perioade.
Acest venit se va impozita conform cotelor progresive compuse n cadrul venitului global.
6. Reinerea impozitului din surse de venit altele dect plile salariale.
n toate cazurile achitrii de ctre agenii economici n favoarea persoanelor fizice (cu excepia
.I. i G..) a unor tipuri de venit urmeaz s fie reinut la sursa de plat n prealabil
impozit pe venit n mrime de:
a. 7% - de la toate procurrile de bunuri i servicii (art.90);
b. 15% - din dobnzi,
Reinerea final a impozitului pe venit (art. 901) se efectueaz n mrime de:
a. 5% si 10% - din veniturile din darea n arend (locaiunii) a proprietii mobiliare i
imobiliare pers. fizice si juridice respectiv
b. 10% - din ctigurile de la aciunile de publicitate
c. 15% - din dividende achitate de agenii economici rezideni, inclusiv sub form de
aciuni sau cote pri, pentru perioada 2008-2011

20

d. 15% - din suma retras din capitalul social aferent majorrii capitalului social din
repartizarea profitului net n perioadele fiscal 2010-2011.
e. 6% - din dividende achitate de agenii economici rezideni pentru anii, ncepnd cu
2012 i ceilali, care urmeaz
f. 18% - din ctigurile de la jocurile de noroc
g. 12% - royalty (art.89).
La expirarea anului fiscal de gestiune agenii economici snt obligai s declare inspectoratului
fiscal veniurile i impozitul pe venit reinut de la persoanele fizice (formulare tipizate:
forma IRV 14 i forma IALS 14 ). Datele respective se acumuleaz pe contul personal al
fiecrui contribuabil conform codului personal i servesc drept argument pentru urmrirea
plilor impozitelor i prezentrii declaraiilor de ctre contribuabilii n cauz.
Impozitul pe venit reinut la sursa de plat se recunoate totalmente i se i-a n consideraie la
prezentarea declaraiei de ctre persoanele fizice.
7. Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la venit de ctre persoanele fizice i
calcularea impozitului din venitul global.
Toi contribuabilii beneficiaz de dreptul de a prezenta Declaraia cu privire la impozitul pe venit
(Forma CET 08).
Declaraia se prezint de orice contribuabil - persoan rezident (cetean al Republicii Moldova,
cetean strin, apatrid, inclusiv membrii societilor si acionarii fondurilor de investiii) care:
-

are obligaiunea de a achita impozitul pe venit. Acestia sunt contribuabilii la care suma
impozitului calculat din totalul veniturilor obinute pe parcursul perioadei declarate este
mai mare dect suma impozitului pe venit, reinut la sursa de plat pe parcursul acestei
perioade si/sau achitat de sine stttor.

obine venit impozabil din surse altele dect plile salariale care depete suma scutirii
personale simple 10128 lei - n 2016.

obine venit impozabil n form de salariu de la mai multe locuri de munc n mrime ce
depete trana maxim de venit impozabil 29640 lei n 2016.

obine venituri din dou i mai multe surse, a cror sum total depete 29640 lei n
2016.

obine venituri impozabil care sum total depete 29640 lei n 2016, doar din plile
primite conform art.90.

21

intenioneaz s-si schimbe domiciliul permanent din Republica Moldova n alt ar. n
acest caz contribuabilul prezint Declaraia pe ntreaga perioad a anului de gestiune ct a
fost rezident;

administreaz succesiunea contribuabilului decedat.

Contribuabilul are dreptul s depun Declaraia n cazurile n care, suma impozitului pe venit
reinut si/sau achitat de sine stttor depseste suma impozitului pe venit calculat din venitul
total obinut n perioada declarat. n astfel de cazuri, n baza Declaraiei se efectueaz
recalcularea impozitului pe venit i suma pltit n plus poate fi trecut in contul achitrii
datoriilor aferente altor impozite, iar n lipsa acestora se restituie.
n cazul n care contribuabilul a ndreptat suma impozitului reinut i/sau achitat n plus spre
achitarea datoriilor la alte impozite sau n contul achitrii impozitului pe venit pe perioada
urmtoare, suma impozitului spre rambursare se micsoreaz cu sumele menionate, iar spre
restituire se ndreapt numai diferena pozitiv dintre sumele respective.
Termenul de prezentare a Declaraiei cu privire la impozitul pe venit i achitare a
impozitului este perioada pn la 25 martie a anului urmtor anului de gestiune.
Termenul limit de prezentare a Declaraiei, care revine pe ziua de odihn (nelucrtoare) sau
srbtoare, se transfer pe prima zi de lucru, dup ziua de odihn sau srbtoare.
n cazul schimbrii domiciliului permanent al ceteanului din Republica Moldova n alt ar,
Declaraia se prezint pn in ultima zi de lucru ce precede ziua de plecare din Republica
Moldova.
Contribuabilul depune Declaraia la Inspectoratul Fiscal de Stat teritorial, unde el i are domiciliul
de baz n momentul prezentrii ei.
Impozitul pe venit se achit pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale, unde se depune
Declaraia.

22