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IV
Aplicacin Prctica
1. Introduccin
En un proceso de transformacin o fabricacin de un producto normalmente
intervienen diferentes componentes de
costo, tal como lo hemos descrito anteriormente. Uno de estos componentes es
el costo indirecto fijo; los que se generan
independientemente al volumen de
produccin, tales como: depreciacin
de la planta (edificios), mantenimiento,
limpieza, administracin de la planta,
seguros, lubricantes, gerencia de planta,
entre otros.
IV-4
Instituto Pacfico
3. Consideraciones en el nuevo
PCGE
Como es de conocimiento de los estimados lectores, partir del 1 de enero de
2011 entra en vigencia el nuevo Plan
Contable General Empresarial PCGE
aprobado por la Resolucin N 0432010-EF/94 del 12 de mayo de 2010
emanada del consejo Normativo de
Contabilidad. En lo referente al tema que
nos ocupa se puede apreciar que en la
cuenta principal de gestin denominada
69 Costo de Ventas se han incluido en
la subcuenta 692 Productos Terminados,
las divisionarias:
4. Casustica Aplicada
Seguidamente, se desarrollan dos casos
prcticos empleando el nuevo Plan Contable General Empresarial PCGE.
Caso N 1
Asignacin del Costo Indirecto Fijo No
Absorbido
Industria Textil Campeones confecciona y vende buzos juveniles. Su
produccin normal es 8,000 unidades
mensuales; en tanto que su costo indirecto
de produccin fijo es S/.17,000 por mes.
En el mes de diciembre ltimo, la produccin de polos fue 6,000 unidades
las cuales se encuentran en el almacn
disponibles para la venta por un costo
total de S/.100,200.
La empresa industrial por prctica contable basado en el criterio tributario el
ntegro del costo indirecto de produccin
fijo lo aplic a los buzos producidos en
diciembre, empleando la Cuenta 21- Productos Terminados.
El resultado del ejercicio econmico, antes
de regularizacin del costo y deducciones
de Ley es de S/.100,000 y no existen
diferencias permanentes.
Cul es el efecto en los resultados del
costo de produccin fijo no absorbido
por la produccin normal?
1. Asignacin del Costo Indirecto de
Produccin Fijo
Costo Indirecto de Produccin Fijo
N Unidades Produccin Normal
De donde:
S/.17,000
8,000 Unidades
Luego:
Costo de Produccin Fijo
Fijo Unitario
N Unidades
Producidas
N 219
IV
5. Deducciones de Ley
(NIC 2 Inventarios)
Total costo de produccin fijo
Costo de produccin fijo
imputable
Aplicable a resultados
Utilidad obtenida
(-) Costo indirecto
de produccin fijo
Imput. a resultados
Utilidad contable
S/.
17,000
(12,750)
4,250
Participacin de
trabajadores, 10%
Impuesto a la
Renta, 30%
Asiento Contable
X
4,250
Criterio Tributario
S/. 100,200 - r 6,000 unidades =
S/. 16,700 c/u
Criterio Financiero
(S/.100,200 S/.4,250 = S/.95,950)
S/.95,950 + 6,000 unidades =
S/.15,992 c/u
95,950
Base Tributaria
100,200
Diferencia
Temporal
4,250
Operaciones
diferidas
Participacin de
trabajadores diferidas, 10%
(425)
3,825
Impuesto a la
Renta diferido,
30%
N 219
(9,575) (10,000)
86,175 90,000
Base
Contable
(4,250) _______
95,750 100,000
(25,852)
(1,148)
(27,000)
DEBE HABER
87 PARTICIPACIN DE LOS
TRABAJADORES
871 Participacin de
trabajadores
corriente
10,000
872 Participacin de
trabajadores
diferido
425
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta corriente
27,000
882 Impuesto a la Renta diferido 1,148
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la Renta
diferido
1,148
372 Particip. trabajadores
diferida
425
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta
por pagar 27,000
41 REMUNERACIONES Y
PARTICIP. POR PAGAR
413 Participac. por pagar
______ 10,000
38,573 38,573
Comentarios
En aplicacin de la NIC 2 - Inventarios,
los costos indirectos de produccin fijo
se asignan en funcin a las unidades de
la produccin normal, el diferencial ser
aplicado a resultados.
Las deducciones de la utilidad registradas en las Cuentas 871 y 881 han sido
calculadas segn el criterio financiero;
emanado de la NIC 12 - Impuesto
a las Ganancias; en tanto que las
obligaciones por los citados conceptos
registradas en las Cuentas 4017 y 413 se
basan en el criterio tributario sustentado
en las normas que regulan el Impuesto
a la Renta.
Para aplicar el activo diferido sealado
en la NIC 12 - Impuesto a las Ganancias, se har uso de las Cuentas 371 y
372.
Caso N 2
100,000
Contabilizacin de Deducciones
Comentarios
a. El tratamiento contable responde a lo
sealado por el prrafo 38 de la NIC
2 Inventarios en cuanto el costo de
venta se compone de los gastos indirectos de produccin no asignados.
Por tal razn, se emplea la cuenta
nueva 6927,
b. De corresponder a ejercicios anteriores, el cargo ser a Resultados
Acumulados en la cuenta 5922 Gastos
de Aos Anteriores (NIC 8 Polticas
Contables, Cambios de Estimaciones
Contables y Errores).
100,000
DEBE HABER
69 COSTO DE VENTA
4,250
692 Productos terminados
6927 Costos de produccin
no absorbido
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos terminados Buzos
Contable Tributaria
100,000
Se solicita
a. Determinar los costos indirectos fijos
imputables a la produccin.
b. Registro contable necesario por costos
incurridos.
Prorrateo de Costos Indirectos de
Produccin Fijos
Costos de produc. fijos
(Imputable a costos
variables)
80 26,400
Capacidad ociosa
(Aplicable a resultados)
20
% S/.
6,600
100 33,000
Actualidad Empresarial
IV-5