CAPTULO III

PROPSITO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS,

DETERMINACIN Y REGISTRO DE LOS COSTOS
DE IMPRESIN Y EMPASTE
1. DEFINICIN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS:
La Contabilidad de Costos es el rea de la contabilidad vinculada con la recopilacin,
la distribucin, el control y la evaluacin de los costos de produccin para la toma de
decisiones de la administracin de un negocio, que se dedique a la transformacin de
materias primas a productos terminados.
Una definicin ms generalizada es la siguiente:
Se relaciona principalmente con la acumulacin
y el anlisis de la informacin de costos para
uso interno, con el fin de ayudar a la gerencia
en la planeacin, el control y la toma de decisiones.[1]
La contabilidad de costos suministra informacin pertinente a la toma de dicisiones
relacionada a los costos de produccin de una imprenta, como lo son la Materia Prima,
Mano de Obra Directa, Carga Fabril.
2.

OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS:

La contabilidad de costos proporciona informacin para: (1) La Planeacin y control de

las operaciones de la imprenta, (2) Decisiones poco habituales, fijacin de polticas y
planeacin a largo plazo.
Un propsito importante de la contabilidad de costos es la acumulacin de los costos de
los productos y servicios de una organizacin. Esta acumulacin es de suma importancia

para los gerentes, de manera que sirva de gua para fijar los precios de ventas. Adems
estos
se utilizan para la valuacin de inventarios y la determinacin de las utilidades brutas en
ventas.
La diferencia entre la Contabilidad de Costos y la Contabilidad Financiera, es que en
la contabilidad financiera se compra mercanca para su venta posterior y suministra
informacin financiera para los usuarios externos a la organizacin; mientras que
la contabilidad de costos produce la mercanca que se va a vender, transformando la
materia prima a productos terminados y suministra informacin para uso administrativo.
3.

DEFINICIN DE COSTOS:

Los costos son aquellos recursos que son utilizados por la imprenta para su transformacin
a producto terminado, es decir, impresiones de folletos, libros y empaste de libros.
Los costos son diferentes segn las caractersticas de cada empresa. Pero en trminos
generales se puede partir de la siguiente clasificacin de costos:
Los costos de acuerdo a su comportamiento: Son aquellos costos que son fijos y
variables. Los Costos Fijos son aquellos, cuyo costo total permanece constante durante la
produccin, mientras, sus costos unitarios varan durante un rango relevante de
actividad. Los Costos variables: son aquellos cuyo costo total varia durante la
produccin, mientras que sus costos unitarios permanecen constantes durante un rango
relevante de actividad.
Los costos Primos: Son aquellos que intervienen en forma directa en la fabricacin de
un producto especfico. Estos costos son: Los Materiales Directos y la Mano de Obra
Directa.
Los Costos de Conversin: Son aquellos costos incurridos en la transformacin de los
materiales directos a productos terminados. Estos costos son: La Mano de Obra Directa y la
Carga Fabril.
Costos de acuerdo al tiempo que fueron calculados: Son aquellos que se utilizan para
llevar estadstica y presupuestar la informacin financiera de los mismos para el prximo

perodo. Costos Histricos: Son aquellos costos realmente incurridos en el perodo, el

cual estn registrados en la Contabilidad, mientras que los Costos Predeterminados: son
aquellos que se utilizan para la realizacin del Presupuesto del prximo perodo.
3.1 Elementos que componen el Costo de Impresin y Empaste:
Es muy importante aprender a identificar los elementos que componen el costo de
impresin y empaste, por cuanto en ellos, reside la posibilidad de modificar los precios o el
nivel de utilidades. Si, por ejemplo, podemos rebajar algunas partidas de costos, los precios
de venta pueden cambiar y las utilidades pueden ser mayores o menores: de all la
importancia y la necesidad de que conozcamos los costos.
Los tres elementos bsicos que componen el costo de impresin y empaste son:
- Los Materiales Directos
- La Mano de Obra Directa
- La Carga Fabril
Los Materiales Directos: Son todos aquellos materiales y suministros que pueden
identificarse directamente como parte integral del producto terminado, siempre que puedan
medrseles y cargarlos en unidades especficas de costo. Es decir, que pueden medirse y
cargarse en forma directa al proceso. Se podrn considerar como materiales directos, dentro
de las labores de proceso de imprenta: pliegos de papel, placas, negativos, mantillas, entre
otros.
La Mano de Obra Directa: Representa el importe pagado, en concepto de salarios, a
aquellos empleados que intervienen directamente con el trabajo realizado en la ejecucin de
una determinada orden de produccin. El trabajo en horas extraordinarias puede y debe
considerarse, dentro de los Costos de Mano de Obra Directa, siempre y cuando se pueda
identificar a una orden especfica.
La Carga Fabril: Se refiere a aquellas erogaciones necesarias, sin las cuales no puede
realizarse el proceso productivo, pero que no pueden ser fcilmente identificarlas o no es
conveniente identificarlas con la orden de trabajo terminada, debido a que no intervienen en
forma directa. Por lo tanto, deben ser distribuidas sobre varios productos o fases del

proceso de produccin, de tal manera que cada producto se le asigne la parte de la carga
fabril que le corresponde.
La Carga Fabril se puede identificar de la siguiente manera:
Los Materiales Indirectos: Se refieren a aquellos materiales que, generalmente, no
forman parte constitutiva del producto terminado. Debido a que no pueden ser medidos en
forma fcil y especfica, resultando difcil, cargarlos directamente a cada orden de
produccin. Dentro de los materiales indirectos se pueden mencionar los productos
qumicos, goma, alambres, entre otros.
La Mano de Obra Indirecta: Incluye los salarios pagados a todos aquellos empleados,
cuyas labores no pueden cargarse directamente al producto terminado, se pueden mencionar
los salarios del gerente general, de las secretarias, adems de vacaciones, dcimo-tercer
mes, tiempo muerto, entre otros, de todos los empleados de la imprenta.
Otros Gastos de Fabricacin: Comprenden todos los gastos en que se han incurrido
para beneficio general de toda la entidad y no para el producto manufacturado. Dentro de
estos costos se podrn encontrar los costos fijos tales como los alquileres, cuya variacin
comnmente no esta relacionada con el volumen de produccin. Tambin se podrn
encontrar los costos variables, que incluye los costos de luz y telfono cuya variacin
depende de su utilizacin.
Notemos que todos esos costos son imputables al producto. Si el producto es uno solo,
todos los costos se cargan sobre l, mediante un sistema de acumulacin de costos por
rdenes especficas.
3.2 El Sistema de Acumulacin de Costos para una Imprenta:
Las actividades diarias de una imprenta se caracterizan porque ellas estn dirigidas a
satisfacer los diferentes pedidos o trabajos solicitados por los clientes.
En cada uno de estos trabajos, se presentan diferentes tipos de costos; de all que el
objetivo del sistema planteado, sea el de determinar lo ms exactamente posible los
elementos del costo aplicable a las rdenes de trabajo, a fin de obtener los costos totales y
los costos unitarios individuales.

Todos los costos que se han asignado a los trabajos a medida que se van terminando, se
llevan con los detalles necesarios, en las hojas de costos, por Orden de Produccin, las
cuales deben ser individuales para cada trabajo, o en forma de resumen para todo el perodo.
Las hojas de costos se controlan por medio de una cuenta en el mayor general, a la que se
da el nombre de Trabajos en Proceso
Tomndose en cuenta las caractersticas en la elaboracin de las rdenes de trabajo y las
necesidades de la administracin, se ha establecido un sistema identificado como Sistema
de Acumulacin de Costos por rdenes de Produccin.
En este sistema cada trabajo se acumula en una hoja de costos por orden de
produccin, por consiguiente, los materiales directos, la mano directa, y la carga fabril se
vinculan en el trabajo especfico con relacin en el cual se incurri, y se los cargan al
mismo. Tal sistema emplea cuentas control de los materiales usados, la mano de obra usada
y la carga fabril, las cuales se explican ms adelante. Tambin se emplear dentro de este
sistema, la cuenta de inventario perpetuo, en la cual se utiliza una cuenta control
denominada Inventario de Materia Prima en la que se registrarn las adquisiciones y
empleo de todos los materiales. La cuenta control mencionada juega contra un mayor
auxiliar para cada tipo de material utilizado.

A continuacin se presenta un diagrama de flujo que explica el sistema de Acumulacin

de Costos por rdenes de Produccin:

4.

PROCESAMIENTO DE LOS PEDIDOS:

En una Imprenta cada vez que un cliente solicita una cotizacin de precio para la
realizacin de cualquier orden de produccin, los vendedores reciben los pedidos de los
clientes personalmente, por telfono, y fax. Luego el mismo es enviado al Jefe de Ventas,
para la aprobacin del pedido, este a su vez verificar, si las condiciones de ventas son al
crdito, se solicitar al Departamento de Contabilidad que se investigue la situacin
crediticia del cliente.
El Departamento de Contabilidad, adems analizar la situacin del cliente que hace el
pedido, investigar la puntualidad de sus pagos, lmites de crdito, entre otros, a travs del
mayor auxiliar de cuentas por cobrar. Si el resultado de la operacin es positivo, se
aprobar el crdito y se le comunicar al Jefe de Ventas de la imprenta.
El Jefe de ventas recibir la aprobacin del pedido al crdito y proceder a abrir un
formulario denominado Hoja de Presupuesto para la aplicacin de los costos de la orden
de trabajo.
Nota: Cuando los pedidos son al contado se procede directamente a llenar la hoja de
presupuesto.
El Jefe de ventas enviar la Hoja de Presupuesto al Supervisor de Produccin de la
imprenta, en la cual har un estimado de los materiales, mano de obra y la carga fabril
aplicada para procesar la orden de produccin.
Una vez obtenido el costo total estimado de la orden de produccin, en la hoja de
presupuesto, el Jefe de ventas aumentar a este total un porcentaje de utilidad.

Posteriormente el mismo sumar el costo estimado de la orden de trabajo y el porcentaje de

utilidad, para obtener el precio de la cotizacin.
El vendedor comunicar al cliente sobre el resultado de la cotizacin, telefnicamente o por
cualquier otro medio.
Si el cliente acepta el precio de la cotizacin del trabajo solicitado, pasa la hoja de
presupuesto al Departamento de Contabilidad, para la preparacin de la factura y la
confeccin del formulario Hoja de Costos por Orden de Produccin.
La factura ser confeccionada usando como base el presupuesto elaborado por el
Supervisor de Produccin. Si la factura es al contado, el cliente deber hacer un abono en
efectivo, que por lo general, es de un 25% o 50% del precio cotizado y el saldo debe ser
cancelado, mnimo, cuando termine el trabajo.
La factura ser emitida en cuadriplicado y ser distribuida de la siguiente manera:
Original: Departamento de Contabilidad para el control de las cuentas por cobrar,
pendientes de pago. Sern entregadas al cliente una vez haya sido cancelada.
Duplicado: Al cliente como aviso de facturacin y cargo de cuenta.
Triplicado: Seccin de contabilidad para que proceda a realizar una relacin diaria de
facturacin y los asientos contables correspondientes.
Cuadriplicado: Deber ser archivado en el Departamento de venta en orden numrico
y consecutivo para futuras referencias.
En el caso de las facturas inutilizadas, no debern ser destruidas. En el original y la
copia deber estamparse un sello con la palabra anulada. Los originales y duplicados de las
facturas anuladas deben archivarse conjuntamente con el triplicado.
Cuando se reciben las facturas originales y las copias en el Departamento de
Contabilidad, se tendr que revisar la cantidad y efectuar los clculos a fin de constatar que
los mismos estn correctos.
En la seccin de Contabilidad, se har una relacin diaria de facturacin, la cual ser la
base para la elaboracin del comprobante de diario, para, posteriormente, registrarlo en el
mayor auxiliar de cuentas por cobrar.

Una vez abierta la Orden de Produccin, a la misma, se le cargar un resumen de los

costos reales de materiales, mano de obra y la Carga Fabril.
La Orden de Produccin llevar un nmero consecutivo, para efecto de controles.
5.

MATERIALES Y SUMINISTROS:

La Contabilidad de Costos de una Imprenta se puede llevar con absoluta independencia

de la Contabilidad General, pero para mayor exactitud y mejor control general, ambas
deben estar amarradas con los registros de contabilidad general, por medio de Cuentas
Control.
Los registros de los materiales deben llevarse con sumo cuidado, puesto que los mismos
corresponden a la parte de los datos necesarios para el clculo de los costos, y deben
controlarse por medio de una cuenta de Materiales y Suministros en el Mayor General.
5.1 Iniciacin de la Orden de Produccin:
La Iniciacin de la Orden de Produccin se realiza con la apertura del formulario Hoja
de Costos por Orden de Produccin, en la cual el Departamento de Contabilidad reunir
los tres elementos del Costo:
Materiales Directos
Mano de Obra Directa
Carga Fabril
A medida que transcurre el proceso de Produccin.
5.2 Aplicacin de los Materiales a las rdenes de Produccin:
En el Departamento de Produccin, los operadores solicitan los materiales
presupuestados a la Orden de Produccin, al Encargado del Almacn por medio de una
Requisicin de Materias Primas.
El encargado del Almacn prepara el formulario de Consumo de Materias
Primas basado en los materiales entregados a los operadores. El mismo enva copia del
formulario al Departamento de Contabilidad.
En el Departamento de Contabilidad se recibe el formulario de Consumo de Materias

Primas. Luego se le imputa a cada orden de produccin del material consumido, basndose
en la informacin suministrada por el formulario.
Diariamente, en el Departamento de contabilidad, se hace un resumen de los materiales
aplicados a cada orden de produccin, por medio del formularioResumen de Materiales
por Orden de Produccin, el mismo tendr un consecutivo numrico y el nombre del
cliente basado en el formulario de Hoja de Costo por Orden de Produccin.
El formulario es completado en las columnas de fecha, consumo de material N,
nombre del producto, unidad y cantidad, anotando los datos que suministra el formulario de
consumo de materiales.
Una vez llenas las columnas mencionadas, se registra en el tarjetario de inventario
perpetuo, la cantidad de material consumido y el costo unitario de los mismos, y el
resultado es colocado en la columna de costo total.
5.3 Control de los Materiales y Suministros:
El procedimiento empleado en la imprenta para determinar la cantidad de materiales
que
se han consumido, durante el perodo, y que consiste en restar la cantidad de existencia final
del perodo, de las existencias al principio del mismo, ms las cantidades compradas
durante el perodo. Se supone que los materiales que han desaparecido, en el perodo se han
consumido, sin embargo, no siempre puede ser as. Es necesario tener una contabilidad
minuciosa de los materiales con la finalidad de:
- Reduccin de los riesgos de prdidas por malversacin y robo.
- Control de las prdidas por obsolescencia, por la renovacin de modelos.
Para llevar un debido control de los materiales, es preciso disponer de una bodega bien
organizada, de un jefe de almacn y un sistema adecuado de registros.
5.3.1

Definicin de inventarios:

El inventario es el importe total de la mercanca, propiedad de una empresa, para su

venta posterior, en un perodo de un ao. Una definicin ms completa de inventario es la
siguiente:
(...)el inventario consta de todos los bienes

propios y disponibles para la venta en el

curso regular del comercio. La vida disponible para la venta, normalmente, ser convertida en efectivo dentro de un perodo de
tiempo menor de (1) ao (...).[2]
Esta mercanca, propiedad de la empresa, es aquella, que est para su disposicin en el
transcurso general de las operaciones (Productos Terminados). Aquellas que estn en
proceso de produccin, para su transformacin a productos terminados (Productos en
Proceso) Son aquellos que utilizamos para el consumo corriente en la produccin de bienes
para la venta (Materias Primas).
Los inventarios se clasifican como activos corrientes, exceptuando los excesos de
inventarios que, razonablemente, no espera usar o vender dentro del ciclo normal de las
operaciones del negocio. En este caso, el exceso de inventario se clasifica como Otros
Activos.
La base contable de los inventarios es el costo, que se define como el precio pagado o la
compensacin entregada para adquirir un activo. En la contabilidad del inventario, el costo
es igual a la suma de los desembolsos y cargos directos e indirectos, necesarios para llevar a
los bienes a su condicin y lugares presentes.
Los procedimientos que se establecen para el inventario de materiales estn dirigidos a
ejercer el control de su movimiento, resguardar esos activos contra posibles prdidas y
lograr una adecuada valorizacin de los mismos.
El Control de las existencias de materiales deber hacerse por una sola persona, la cual
ser responsable de las entradas, salidas y existencias de los materiales de la imprenta.
El Departamento de Contabilidad ser responsable de llevar un control de la existencia
de los materiales en el almacn. Para realizar esta labor deber llevarse un inventario
perpetuo de la existencia de los materiales por medio de un Sistema Kardex, el cual
utilizar el formulario de Control de Entradas y Salidas (Tarjeta de Inventario Perpetuo).
En el Departamento de Contabilidad se debe planear la toma de inventarios fsicos, cada
mes. El mismo debe establecer, por escrito, las instrucciones al personal sobre la toma del
inventario fsico, Se tiene que poner una marca a los materiales que estn en existencia para
evitar un doble conteo. Hay que establecer las instrucciones al Encargado del Almacn de
cmo ordenar la Materia Prima por tipos o categora, para agilizar el conteo, No hay que

darle a las cuadrillas de conteo un listado que muestren las cantidades que hay en
existencia, sino que refleje cuales son los productos por nmero de artculo y despripcin y
una lnea para poner lo se va contando.
Posterior a la toma fsica en el Departamento de Contabilidad, se procede a conciliar el
conteo fsico con el registro del inventario perpetuo en Kardex. Hay que investigar las
diferencias para despus efectuar los ajustes necesarios.
Los ajustes tienen que ser aprobados por la Gerencia.
5.3.2

Mtodos de valuacin de Inventarios:

Existen diversos mtodos de valuacin de inventarios que se pueden aplicar a una

imprenta:
Mtodo primero que entra, primero que sale (PEPS):
El mtodo PEPS para la identificacin del inventario se basa en la suposicin de que los
costos se cargan contra los ingresos en el orden en que ocurrieron. Se supone que el costo
del inventario al fin del ejercicio se basa en los costos ms recientes. En otras palabras, los
primeros artculos adquiridos fueron los primeros vendidos, y los que quedan en el
inventario final son los que se adquirieron ltimamente (Suponiendo que existe un
Inventario Final).

Mtodo: ltimo que entra primero que sale (UEPS):

Es un mtodo de valuacin de inventario, que supone que el valor de los productos que
se venden del inventario, durante el perodo, es el valor de aquellos productos adquiridos
ms recientemente.
Mtodo del Costo Promedio:
El mtodo de valorizacin del inventario que se utilizar para valorizar el inventario de
una imprenta ser el Mtodo del Costo Promedio.
Este mtodo puede usarse, solamente, con el sistema de inventario perpetuo. El Costo,
por unidad se vuelve a calcular cada vez que entran nuevas unidades al inventario. Cuando

hay nuevas compras, cambia el Costo Promedio; las unidades despachadas a la produccin
se sacan del inventario, al ltimo costo promedio por unidad calculado anteriormente.
Bajo el Costo Promedio, el inventario final se costea, al ltimo costo promedio por
unidad, calculado para el perodo.
El procedimiento para valorar las existencias que muestran las tarjetas del inventario
perpetuo, es como sigue:
Cuando se reciben los materiales, las cantidades que entran, se suman a la cantidad que
aparece en la columna saldo, en el formulario de Control de entradas de materiales. El costo
de los materiales recibidos se suma al importe de costo, ya mostrado, en la columna de
saldo. Este total se divide entre la cantidad de unidades para determinar el nuevo costo
promedio.
Como el costo promedio se determina despus de obtenerse la cantidad total y el costo
total, se sugiere que la columna para el precio por unidad se situ en la ltima columna de la
seccin de saldo.
5.3.3

Entradas de materiales:

Los materiales son controlados y contabilizados en la imprenta por dos actividades: La

compra de los materiales y su uso.
La Imprenta cuenta con un departamento de compra cuya funcin es la de hacer los
pedidos de Materiales y Suministros necesarios para satisfacer los pedidos de los clientes, la
cual se acumulan en cada Orden de Produccin.
La contabilidad de las compras de Materia Prima requiere de tres documentos de
origen: Una Requisicin de Compras, La Orden de Compras y el Informe de
Recepcin.
Requisicin de Compras: Es un Documento con el que se solicita al Departamento de
Compras, la necesidad de materiales y suministros. La Orden de Compras: Es un
documento que solicita a un Proveedor determinado artculos a un Precio convenido. El
Informe de Recepcin: Es un documento emitido por el almacenista donde se revisa que
las cantidades recibidas sean las mismas que aparecen en la factura.

El control de las entradas de materiales deber seguir los procedimientos sealados para
la recepcin de materiales. En el cual el encargado del almacn, debe seguir las
instrucciones indicadas para la emisin del informe de recepcin, cuando se reciban los
materiales y suministros para la imprenta.
El Departamento de contabilidad deber recibir en duplicado el informe de recepcin, el
mismo proceder a registrarlo en el formulario de control de entradas y salidas de
materiales, para actualizar el inventario perpetuo.
5.3.4

Salidas de materiales:

Las salidas de materiales de la imprenta debern ser controladas por el encargado del
almacn, de la siguiente forma:
Los

operadores

solicitan

los

materiales

presupuestados

en

la Hoja

de

Presupuesto, para posteriormente llenar el formulario de Materiales Consumidos en

triplicado, de los materiales entregados a los operadores de la imprenta.
El formulario de Materiales Consumidos deber tener la firma de los operadores de la
imprenta en el espacio recibido por, como constancia de recibo de los materiales indicados.
Las copias sern distribuidas de la siguiente forma:
Original: Departamento de Contabilidad.
Duplicado: Ser retenido y archivado en orden numrico para futuras referencias.
Triplicado: Departamento de Contabilidad para aplicar el Costo de los Materiales
consumidos, al formulario de Resumen de Materiales consumidos, por Orden de
Produccin, para su posterior aplicacin a las rdenes de Produccin.
A continuacin presentaremos un esquema grfico del flujo de salidas de los materiales:

A.
B.
C.

Los operadores de la Imprenta solicitan al Almacn las Materias Primas.

El Almacenista llena un formulario de consumo de Materias Primas.
El Departamento de Contabilidad recibe una copia de dicho formulario y aplica dichos costos a su
respectiva
Orden de Produccin.

5.3.5

Material Sobrante:

Para los efectos de mantener un control del consumo de los materiales y su correcta
aplicacin a las diferentes rdenes de produccin, deber tenerse cuidado que la entrega de
materiales que se haga para la produccin, sea necesaria para terminar el trabajo que se va a
realizar.
En el caso que sobre algo de material, despus de completada la orden de produccin,
siempre que stas sean unidades completas y que mantengan la misma unidad en el control
del inventario perpetuo, dichas unidades debern ser tratadas de la siguiente manera:
El Gerente General deber llenar el Formulario de Material Sobrante, en el mismo
deber indicar la cantidad de materiales no usados en la produccin, este formulario ser
enviado al Departamento de Contabilidad.
Al recibir este formulario el Departamento de Contabilidad, se proceder a rebajar de
las rdenes de Produccin, los materiales que se le cargaron originalmente. Se efectuar lo
mismo en el Formulario de Control de Entradas y Salidas de materiales reincorporndolo al
Inventario perpetuo.
5.3.6

Material Recuperado:

Los materiales que sean recuperados y que sea difcil su identificacin como unidades
completas, se controlan bajo la supervisin del Jefe de Produccin. Cuando esos
desperdicios puedan utilizarse en la realizacin de trabajos pequeos para la oficina, como
por ejemplo, las libretas de apuntes, entre otros. , se proceder a la aplicacin de los costos

de Mano de Obra Directa y Carga Fabril, no se aplicaran costos de Materiales

Directos, debido a que stos se aplicaron a otras rdenes de produccin.
5.3.7

Determinacin del Costo de los Materiales a las rdenes de Produccin:

El Departamento de Contabilidad deber determinar el consumo de los materiales de la

siguiente manera:
Se utilizar el Formulario de Resumen de Consumo de Materiales y se restar del
total de los materiales solicitados, los materiales sobrantes y recuperados. El resultado
obtenido ser, el de consumo de los materiales.
El total de los materiales consumidos que aparece en el Resumen de Consumo de
Materiales se traspasa a la Hoja de Costos por Orden de Produccin. El total de los
materiales consumidos, que aparece en este formulario, debe ser igual, a la suma de todas
las rdenes de produccin, en el mes.

5.3.8

Asientos de Diario:

Al recibir los materiales, el asiento para contabilizar la recepcin, ser de la siguiente

manera:
113.001

Inventario de Materias Primas

xxx.xx

201.103

Tesoro Nacional ITBM

xxx.xx

201.102

Cuentas por pagar-proveedores

xxx.xx

Para registrar la compra de Materiales y suministros.

Cuando se retira materiales del almacn, se debe registrar las salidas individuales para
que posteriormente, al final del perodo, registrar estos valores as:
113.002

Productos en Proceso-Materia Prima

113.001

Inventarios de Materias Primas

Para registrar los Materiales y Suministros
entregados
A la produccin.

xxx.xx
xxx.xx

Como siempre en la produccin hay sobrantes de Materias Primas; se procede a

devolverlo al almacn. El registro sera el siguiente:
114.01

Inventario de Materia Prima

501.01

Productos en Proceso-Materia Prima

xxx.xx
xxx.xx

Para registrar los materiales sobrados durante la

produccin.

6.

LA MANO DE OBRA DIRECTA O INDIRECTA:

La mano de obra directa representa los sueldos brutos del personal que trabaja
directamente en la Imprenta. En esta categora de costos se incluyen los sueldos de los
cajistas, los compositores, los correctores de pruebas, los monotipistas, los linotipistas, los
encargados de las confecciones de planchas, los formadores, los transportistas. Por otra
parte por lo general se emplean a personas que contribuyen indirectamente a los trabajos en
la imprenta. Como por ejemplo: Se cuentan con los trabajadores de mantenimiento,
Supervisor de Produccin, Guardia de Planta y personal del Almacn. En resumen es el
costo de la Mano de Obra Indirecta, y se incluyen en la Carga Fabril.
La Contabilidad de la mano de obra, por parte de un fabricante, usualmente comprende
tres actividades: Control de Tiempo, Clculo de la Planilla, y aplicacin de los Costos a
la Produccin.
El control del tiempo lo lleva el Departamento de Contabilidad y consiste en ver, que se
compruebe con exactitud, el tiempo que los empleados trabajan dentro de la imprenta y que
el clculo del tiempo, se haga y se registre en la forma correcta.
El comprobante original del tiempo total, que el empleado ha pasado dentro de la
imprenta, es la Tarjeta de Reloj Marcador.
6.1 Aplicacin de la Mano de Obra a las rdenes de Produccin:
Para llevar a cabo el proceso de una orden de produccin, es necesario la utilizacin de
la mano de obra directa, la cual debe ser identificada en los trabajos realizados.

Para determinar el consumo de mano de obra en cada orden de produccin, se utilizar

el formulario Informe Diario de Mano de Obra, en el cual cada empleado informa sobre
el trabajo realizado, medida en tiempo e indicando sobre qu orden de produccin se aplic
el trabajo realizado.
Los empleados debern llenar marcar diariamente su tarjeta en el reloj marcador y llenar
el informe diario de Mano de Obra. En dicho informe, deben indicar en la columna Orden
N#, a qu orden de produccin se aplic el trabajo realizado; en la columna, Desde, a
qu hora empez a trabajar en la orden y en la columna hasta, a que hora finaliz el
trabajo.
Este informe Diario de Mano de obra, es enviado al Departamento de Contabilidad. All
se determinar las horas trabajadas por la diferencia entre las columnas segunda y tercera
del formulario y el resultado ser anotado en la columna total, de horas trabajadas.
Se registra en la columna costo por hora, la tasa de salario correspondiente a cada
empleado. Posteriormente se multiplica las columnas Total de horas, por la columna
Costo por horas y el resultado debe anotarse en la columna Total de Balboas.
Luego de terminado el informe diario de Mano de Obra, en el mismo departamento de
contabilidad, se le entrega al contador encargado de los costos, el Informe de Mano de
Obra, para, posteriormente, hacer un resumen de mano de obra, aplicada a cada orden de
produccin, llenando un formulario Resumen de Mano de obra Aplicada por Orden de
Produccin.
En este formulario deber indicarse la fecha del informe diario de mano de obra, como
tambin el total de horas trabajadas por cada empleado y el monto en Balboas. Luego se
suman las columnas, y el resultado ser el total de horas trabajadas por concepto de mano
de obra directa aplicada a cada orden de produccin.
Posteriormente, estos totales se transfieren a la Hoja de Costos por Orden de
Produccin, en el rengln de costos de mano de obra.
6.2 Determinacin del Consumo de la Mano de Obra en el mes:

Mensualmente se acumula el total de la mano de obra, aplicada a todas las rdenes de

produccin, segn el formulario de Resumen de Mano de Obra, aplicada por Orden de
Produccin. Luego se procede a hacer el registro en los libros.
El consumo de la mano de obra aplicada a las rdenes de produccin, ser cargada a la
cuenta de productos en proceso-Mano de Obra directa.
Mensualmente, la cuenta Productos en Proceso-Mano de Obra Directa presentar un
saldo, que es el resultado de la comparacin, entre la planilla pagada a la imprenta por
conceptos de salarios y cuotas patronales, prestaciones laborales, y la mano de obra que ha
sido aplicada a la produccin.
6.3 Asientos de Diario:
La planilla general de la Imprenta se lleva en el Departamento de Contabilidad. El
encargado de la planilla debe calcular, reunir y preparar las nminas, facilitar la rapidez en
el pago de los empleados en forma semanal. Otra funcin del encargado de la planilla es
hacer el clculo de los pagos totales, hechos en el mes, a cada empleado; como el clculo de
las prestaciones laborales, as como tambin las retenciones legales de los empleados de la
imprenta.

Los asientos de diario, para registrar la mano de obra de la imprenta, se ilustran a

continuacin:
500.200

Mano de Obra Directa

500.202

Seguro Social por Pagar

xxx.xx

500.203

Seguro Educativo por Pagar

xxx.xx

201.205

Impuesto sobre la Renta-empleados

xxx.xx

201.206

Otros Descuentos

xxx.xx

201.201

Salarios por Pagar

xxx.xx

Para registrar la mano de obra directa incurrida en la

xxx.xx

II quincena del mes corriente.

Como mencionamos anteriormente, los costos primos, aplicados a la produccin, se

deben registrar en la cuenta Trabajos en Proceso para acumularlos por cada orden de
produccin, el asiento sera el siguiente:
113.002

Productos en Proceso

500.200

Mano de Obra Directa

xxx.xx
xxx.xx

Para capitalizar el Costo de Mano de Obra Directa,

incurrido en el mes, a la cuenta de inventario de
Productos en Proceso

Para establecer el pago de la planilla a los empleados, el asiento sera el siguiente:

201.206
111.300

Salarios por Pagar

Banco
Para registrar los pagos correspondientes a la
Planilla

xxx.xx
xxx.xx

La Cuota Patronal de la Imprenta como lo son: el Seguro Social, Seguro Educativo,

Riesgos Profesionales, y las reservas legales como: Vacaciones, Prima de Antigedad e
Indemnizacin son considerados como una carga fabril, puesto que constituyen un costo
indirecto de fabricacin.
El asiento de diario para registrar la cuota patronal, sera e l siguiente:
500.300

Carga Fabril

201.202

Seguro Social por pagar

xxx.xx

201.203

Seguro Educativo por pagar

xxx.xx

201.204

Riesgos Profesionales por Pagar

xxx.xx

Para registrar la cuota obrero patronal

xxx.xx

El Asiento de Diario para registrar las reservas legales, sera el siguiente:

500.300

Carga Fabril

xxx.xxx

201.208

Vacaciones acumuladas por pagar

xxx.xxx

201.207

Dcimo-tercer mes por pagar

xxx.xxx

202.300

Prima de antigedad por pagar

xxx.xxx

Para establecer las reservas legales

7.

LA CARGA FABRIL:

Como anteriormente mencionamos, la Carga Fabril se refiere a aquellas erogaciones

necesarias, sin las cuales no puede realizarse el proceso productivo, pero no pueden
identificarse fcilmente como con una orden de trabajo terminada.
La Carga Fabril no guarda una relacin directa con la produccin y a veces resulta
dificil de imputar a un producto por lo que es necesario hacer una distribucin de los
mismos, para que todas las rdenes terminadas, reciban parte de dichos costos.
No se puede establecer una regla general, que permita determinar, cules son los costos
directos y cules son indirectos. La relacin directa o indirecta con los distintos productos o
secciones depender del tipo de empresa y de actividad que sta realice. Por otro lado
algunos costos indirectos pueden ser convertidos, si as se desea, en directos.
Se advierte que los costos indirectos forman parte del costo total, de hacer una unidad
de producto, en forma exactamente igual, que el costo de la materia prima o el costo de la
mano de obra directa. Por lo tanto, es necesario crear un mecanismo lgico para distribuir
los costos indirectos entre los productos del caso.
El valor de los materiales directos, utilizados, no se considera una base equitativa para
distribuir los costos indirectos entre los bienes producidos, porque los costos indirectos no
son necesariamente causados por la cantidad o el valor del material directo utilizado. Sin
embargo, esa no es una de las bases de aplicacin que se utilizan.

La aplicacin de la carga fabril es una estimacin, en base a datos histricos de perodos

anteriores, relacionados a la Carga Fabril, que divididos entre la base de aplicacin, va a dar
como resultado, una tarifa o una cuota, dependiendo de la base de aplicacin que se vaya a
utilizar.
Las tasas de aplicacin de la carga fabril se calculan en forma porcentual o un valor
monetario de la produccin . Puede utilizarse cualquier base de aplicacin, siempre que se
relacione con la carga fabril.
Para aplicar la carga fabril, por rdenes de produccin, la empresa opera de la siguiente
forma: Se acumulan los costos indirectos de varios perodos, para obtener una estimacin
de los mismos y luego se prorratean, segn la base de aplicacin seleccionada. Por ejemplo:
Carga Fabril
--------------------------------------Base de Aplicacin
El asiento de diario para registrar la carga fabril aplicada a la produccin sera el
siguiente:
113.002

Productos en Proceso

500.300

Carga Fabril

xxx.xx
xxx.xx

Para aplicar la Carga Fabril

en base a una tasa predeterminada a la cuenta de
Productos en proceso.

Con este asiento, asumiendo que la carga fabril aplicada, fue igual a la carga fabril que
realmente se incurrieron en el perodo, los mismos quedaran cerrados con este asiento.
Esto sera una gran casualidad, a menos que no haya ninguna estimacin de la carga fabril ,
sino que la misma sea dividida entre las unidades producidas en el perodo.
Al registrar la aplicacin de la carga fabril aplicada, lo que se pretende es cerrar la
cuenta de carga fabril real, incurrida en el perodo, esto, por lo general no va a ocurrir,
debido a que la aplicacin de la misma, puede ser mayor o menor a la carga fabril, que

realmente se incurri en el perodo, debido a que la carga fabril aplicada es una estimacin,
en base a una tasa predeterminada.
Cuando la carga fabril aplicada es mayor a la carga fabril que realmente fue incurrida en
el perodo, quiere decir, que hubo una sobre aplicacin de la carga fabril aplicada o
estimada, por lo que hay que hacer un asiento de ajuste para cerrar esta cuenta por
sobreaplicacin, el asiento de diario sera el siguiente:
500.300

Carga Fabril

500.100

Costo de Ventas

xxx.xx
xxx.xx

Para cerrar la cuenta de costos indirectos de

Fabricacin real por sobre aplicacin de la tasa
Predeterminada

Cuando la carga fabril aplicada es menor que la carga fabril que realmente fue incurrida
en el perodo, quiere decir que hubo una subaplicacin de la carga fabril aplicada o
estimada, por lo que hay que hacer el siguiente asiento de ajuste:
500.100

Costo de ventas

500.300

Carga Fabril

xxx.xx
xxx.xx

Para cerrar la cuenta de costos indirectos de

Fabricacin real por una subaplicacin de la tasa
Predeterminada

Al final de cada mes, se totalizan las cantidades de todas las rdenes de produccin
terminadas, durante el mes en curso. La cantidad total de los productos en proceso, que se
convirtieron en productos terminados, son transferidos a la cuenta de productos terminados.
La incorporacin de los tres elementos de costos, a cada una de las rdenes de produccin,
da como resultado, el Costo de produccin individual para cada orden en particular y a su
vez el producto terminado.

Usando el formulario, hoja de costos por orden de produccin, hay que imputar en cada
orden de produccin, los costos de los materiales, mano de obra, carga fabril aplicada y los
inventarios de productos en proceso (Inventario inicial y final).
7.1 Procedimientos al final del perodo fiscal:
Con el fin de determinar el costo de ventas de la imprenta en el perodo, lo primero que
tenemos que hacer es determinar cul va a ser el costo de impresin y empaste en el
perodo.
El costo de impresin y empaste, en el perodo, est formado por la materia prima
utilizada en la produccin, la mano de obra directa aplicada y la carga fabril aplicada.
La materia prima utilizada: Del mayor general, en la cuenta de Inventario de Materia
Prima, tomamos el saldo inicial, a eso le sumamos las compras de materias primas en el
perodo, menos el inventario final de materia prima, nos va a dar como resultado, el costo
de la materia prima utilizada, en el proceso de impresin y empaste de libros en el perodo.
Ejemplo de cmo calcular el costo de la materia prima utilizada en el proceso de
impresin y empaste de libros:
Materias Primas:
Inventario inicial de Materias primas
B/.
Materia prima comprada en el perodo
Materia prima disponible en el perodo
Menos: Inventario final Materias primas
Costo de la Materia prima usada en el perodo B/.

xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
(xxx.xx)
xxx.xx

La Mano de obra directa aplicada a las rdenes de produccin: es la que est

registrada en la cuenta de productos, en proceso mano de obra directa. La misma se le suma
el costo de la materia prima, usada en el perodo.

La carga fabril aplicada en las rdenes de produccin: es la que est reflejada en la

cuenta de Inventario de Productos en Proceso, cuya contrapartida debe ser la carga fabril
que fue aplicada a las rdenes de produccin por medio de una tasa predeterminada.
Inventarios de Productos en proceso: Se considera el inventario inicial productos en
proceso para determinar cual es el costo de los artculos en proceso, durante el perodo, que
restado al inventario final de productos en proceso, nos da como resultado el costo de
Impresin y empaste
Ejemplo de un Estado de Costos de Impresin y empaste de libros:
IMPRENTA X, S.A.
Estado de Costo de Impresin y empaste de libros
31 de diciembre de 19X
Materias Primas:
Inventario inicial de Materias primas
Materia prima comprada en el perodo
Materia prima disponible en el perodo
Menos: Inventario final de Materias primas
Costo de la Materia prima usada en el perodo

B/.

xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
(xxx.xx)
xxx.xx

Mano de obra directa

xxx.xx

Carga Fabril aplicada

xxx.xx

Costos totales aplicados a la produccin

Ms: Inventario inicial-productos en proceso
Costo de los productos en proceso en el perodo
Menos: Inventario final-productos en proceso
Costo de Impresin y empaste de libros

B/.

xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
(xxx.xx)
xxx.xx

El estado de costo de impresin y empaste de libros es aquel que informa sobre los
costos de produccin. ste se suplementa en los estados financieros como un anexo.
Una vez obtenido el costo de Impresin y empaste, procedemos a calcular el Costo de
Ventas. Por lo que tomamos el inventario inicial, productos terminados; el mismo sale del
mayor general como un saldo inicial para sumrselo al costo de impresin y empaste, y

para posteriormente restarle el inventario final, productos terminados, el resultado va a ser

el costo de ventas.
Por ejemplo:
IMPRENTA X,
S.A.
Clculo del Costo de ventas
31 de diciembre de 19X
Inventario inicial-productos terminados
Costo de Impresin y empaste de libros
Menos: Inventario final-productos terminados
Costo de ventas en operaciones
Ms sobre (subaplicacin) de la Carga Fabril
Costo de ventas neto

B/.

xxx.xxx
xxx.xxx
(xxx.xxx)
xxx.xxx
xxx.xxx

B/.

xxx.xxx

La sobreaplicacin de la carga fabril da como resultado una disminucin del costo de

ventas en operaciones, debido a que la carga fabril aplicada a las rdenes de produccin fue
mayor a la carga fabril que realmente fue incurrida en el perodo. La subaplicacin de la
carga fabril da como resultado un aumento del costo de ventas, debido a que la carga fabril
aplicada a las rdenes de produccin fue mayor a la que fue incurrida en el perodo.
La cuenta de Costo de ventas se va a cerrar contra resumen de ganancias y prdidas al
final del perodo, debido a que sta es una cuenta nominal.

[1]

POLIMENI, Ralp, FABOZZI, Frank J., ADELBERG, Arthur H. Contabilidad de

Costos,
conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales ,
Segunda Edicin, Santa Fe
de Bogot, Colombia, McGraw Hill, 1994,
Pag.28.
[2]
MEIGS, Robert y MEIGS, Walter B. Contabilidad, la Base para decisiones gerenciales