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que
cuando
esos
contribuyentes
tengan
establecimientos,
secciones
impuestos establecidos en el D.L. 825; cambio de sujeto que puede estar ordenado por la
propia ley o por la Direccin Nacional del S.I.I.
d) Gua de despacho es un documento que tiene por finalidad amparar el transporte, en
vehculos de carga, de bienes cuando no se ha emitido factura, bien porque no se trata de
una venta, bien porque se posterg la emisin de la factura hasta el da dcimo del perodo
-mes calendario- siguiente al que se hubiere realizado la operacin.
e) Liquidacin factura, documento que tiene por objeto reflejar las ventas realizadas a travs
de comisionista o mandatario y la comisin cobrada por estos.
f)
Cantidades que deben devolverse al comprador por cuanto ste constituy un depsito
para garantizar la devolucin de envases que se debieron incluir en la base imponible del
impuesto al valor agregado.
g) Notas de dbito que son el contrapunto del documento anterior; es tambin un documento
complementario de la factura y se emitir cuando la factura result insuficiente o fue inferior
a la realidad de la operacin. No se aplica a las boletas ya que cuando stas han sido
insuficientes, bastar con emitir otra boleta por la diferencia.
La facturacin de un impuesto inferior al que corresponde podr tener diferentes
causas que habr que ver en los hechos, no hay norma al respecto; como situacin ms
frecuente podemos sealar los casos en que deban pagarse intereses por atraso en el pago de
la factura.
2.- Requisitos que deben cumplirse al otorgar los documentos.
Los requisitos son de tres tipos: legales, reglamentarios y ordenados por el S.I.I.
a) Requisitos establecidos en la ley.
Los requisitos legales de los documentos estn sealados en el inciso final del artculo
17 del D.L. N 3.475 sobre impuesto de timbres y estampillas y son el timbraje y registro de los
documentos en el Servicio de Impuestos Internos.
Estos requisitos estn reiterados en el D.L. N 825 que ordena el timbraje de las
boletas y facturas en el artculo 54; de las guas de despacho, en el inciso quinto del artculo 55
y de las notas de crdito y dbito en el inciso tercero del artculo 57; el artculo 59 se refiere al
requisito externo del registro de las operaciones en el Libro de Compras y Ventas.
b) Requisitos establecidos en el D.S. N 55, de 1977, que contiene el Reglamento del D.L. N
825 sobre impuesto a las ventas y servicios.
b.1) Factura: sus requisitos estn enumerados en la letra A del artculo 69 de la forma siguiente:
1) Emitirse en triplicado y el original y la segunda copia adicional se entregarn al cliente,
debiendo conservarse la primera copia en poder del vendedor o prestador del servicio para
su revisin posterior por el Servicio.
En el caso de que se emitan en ms ejemplares que los indicados, deber consignarse
en forma impresa y visible el destino de cada documento;
2) Numeradas en forma correlativa y timbradas por el Servicio de Tesoreras, conforme al
procedimiento que el Servicio sealare; el timbraje, por mandato legal, lo hace el S.I.I.
3) Indicar el nombre completo del contribuyente emisor, nmero de Rol Unico Tributario,
direccin del establecimiento, comuna o nombre del lugar, segn corresponda, giro del
negocio, y otros requisitos que determine la Direccin Nacional de Impuestos Internos;
4) Sealar fecha de emisin;
5) Los mismos datos de identificacin del comprador sealados en el nmero 3 anterior.
6) Detalle de la mercadera transferida o naturaleza del servicio, precio unitario y monto de la
operacin. El detalle de las mercaderas y el precio unitario podrn omitirse, cuando se
hayan emitido oportunamente las correspondientes guas de despacho;
7) Indicar separadamente la cantidad recargada por concepto de impuesto, cuando proceda;
8) Nmero y fecha de la gua de despacho, cuando corresponda, y
9) Indicar condiciones de venta: al contado, al crdito; mercadera puesta en bodega del
vendedor o del comprador, etc.
b.2) Boletas, enumerados en la letra B) del mismo artculo que exige:
1) Emitirse en duplicado y cumplir los dems requisitos sealados en los nmeros 1) a 4) para
las facturas, con la excepcin que la primera copia se entregar al cliente, debiendo
conservarse el original en poder del vendedor y si las boletas se emiten en forma
manuscrita deber sealarse el mes de emisin mediante el uso de palabras o nmeros
rabes o corrientes;
2) Los vendedores y prestadores de servicios que, por el giro de sus negocios, transfieran
especies o presten servicios afectos y exentos de los impuestos establecidos en el Ttulo II
de la ley, debern indicar separadamente los montos de las operaciones en las boletas que
emitan, y
3) Indicar monto de la operacin.
g) Estar timbradas por la Direccin Regional del Servicio correspondiente al domicilio del
contribuyente.
c2) Facturas de compra; se refiere a esta materia la Resolucin N 1.496, de 1977, referida al
cambio de sujeto del I.V.A. en el caso de contribuyentes de difcil fiscalizacin y obliga a
emitirlas con los siguientes requisitos:
a) Emitirse en duplicado, entregndose la copia al vendedor de la especie, quien deber
firmar el original, el que conservar el adquirente para su posterior revisin por el Servicio.
b) Numeradas en forma correlativa e impresa, usando una numeracin especial que las
diferencie de las ventas habituales, y con aposicin del sello oficial del Servicio de
Impuestos Internos en cada documento.
c) Indicar en forma impresa el nombre del contribuyente emisor su razn social, nmero del
Rol Unico Tributario (R.U.N. o R.U.T.), direccin del establecimiento, comuna o nombre del
lugar segn corresponda, giro del negocio, nmero telefnico o de casilla, cuando ello
proceda, nombre o razn social del impresor y direccin de su establecimiento grfico.
d) Sealar fecha de emisin.
e) Indicar nombre completo, domicilio, comuna o nombre del lugar segn corresponda, giro o
actividad, nmero de cdula de identidad, y R.U.T. del vendedor del bien, o cualquier otro
antecedente que permita su identidad (N patente del vehculo, etc.).
f)
c3) El S.I.I. dict la Resolucin N 1.661 Ex., de 1985, en que estableci una larga enumeracin
de requisitos formales que deben cumplir las facturas, facturas de compra, guas de despacho,
liquidaciones factura, notas de dbito y crdito, con sus respectivas copias sea que se emitan
en forma manuscrita o por medios mecanizados o computacionales, a parte de los ya
sealados. O sea, se refiere a todos los documentos con excepcin de las boletas. Estas
exigencias son:
a) Dimensiones mnimas: 21,5 centmetros de ancho y 15 centmetros de alto.
b) El papel que se utilice en el original deber ser de color blanco.
c) El original del documento tendr un fondo impreso de color celeste, tipo pantone 290C o
290U, con las siguientes frases intercaladas, de cinco lneas cada una:
SU BOLETA ES BENEFICIO PARA TODOS EXJALA
IMPRIMIO EL FONDO... (nombre o razn social del impresor del fondo, su direccin completa,
comuna y N de Rut)...
SU BOLETA ES BENEFICIO PARA TODOS EXJALA
IMPRIMIO LOS TEXTOS...(nombre o razn social del impresor de los textos, su direccin
completa, comuna y N de Rut)...
d) El fondo en referencia, es decir, las cinco lneas con la frase SU BOLETA ES BENEFICIO
PARA TODOS EXJALA, seguida de las cinco lneas con la frase IMPRIMIO EL FONDO...
etc., continuando con las cinco lneas con la frase SU BOLETA ES BENEFICIO PARA
TODOS EXJALA, ms las cinco lneas con la frase IMPRIMIO LOS TEXTOS... etc., para
volver con la frase SU BOLETA ES BENEFICIO PARA TODOS EXJALA, y as
sucesivamente, deber ser impreso en letras tipo Universal Medium, con cuerpo 8,
interlneas 9 y en alta. Adems, dichas leyendas debern ser impresas en igual direccin y
sentido que los textos del documento.
e) El nmero de Rut del emisor del documento, el nombre del documento (factura, gua de
despacho, etc.) y su nmero correlativo, debern ser impresos en un recuadro de cuatro
centmetros de altura por ocho centmetros de largo, enmarcado por un filete de un
milmetro de grosor. Dicho recuadro ir en el ngulo superior derecho del documento, a 0,5
centmetros del corte y ser de color rojo, tipo pantone 032C o 032U. El Rut y el nombre
del documento debern ser impresos en letra tipo Univers Medium, con cuerpo 18 y en
alta, y en cuanto al nmero correlativo del documento, no podr tener un tamao inferior a
cuatro milmetros de altura. Todos los caracteres al interior del recuadro debern ser
impresos en igual tipo de color rojo;
f)
g) El destino de las copias deber consignarse en el vrtice inferior derecho del documento y
en direccin horizontal;
h) Las copias podrn emitirse con papeles y colores o tintas diferentes del original, y no
debern llevar impreso ningn tipo de fondo, y
i)
En los casos de ventas de bienes corporales muebles, las facturas deben emitirse en el
mismo momento en que se haga la entrega real o simblica de las especies. El artculo 17
del Reglamento del decreto ley mencionado clarifica esos momentos diciendo que existe
entrega real del bien corporal mueble afecto al impuesto al Valor Agregado cuando el
vendedor permita al adquirente la aprehensin material de dicha especie y se considera
que existe entrega simblica, entre otros casos, cuando el vendedor entrega al adquirente
las llaves del lugar en que se encuentra guardado el bien o, directamente, le entrega las
llaves de la especie; cuando el vendedor transfiere dicho bien a quien ya lo posee o cuando
el vendedor enajena una especie afecta al I.V.A. conservando la posesin de la misma, o
cuando los bienes se encuentran a disposicin del comprador y ste no los retira por su
propia voluntad.
-
b) Boleta. Segn lo dispone el inciso cuarto del artculo 55 del D.L. 825, de 1974, las boletas
deben emitirse en el momento de la entrega real o simblica de las especies vendidas.
Existe una boleta con reglamentacin especial. Nos referimos a la boleta que debe
emitirse segn Resolucin del S.I.I. N 22, del ao 1988, fundamentndose en la facultad que
le entreg el inciso segundo del artculo 53 del D.L. 825, de 1974, para amparar o cubrir todas
las ventas inferiores al monto mnimo por el cual deben emitirse boletas, fijado por el S.I.I.. Esta
boleta debe emitirse con la ltima numeracin del da, es decir, se emite al cerrar el negocio.
c) Guas de despacho. Cuando deba emitirse, por postergacin en la facturacin, se har al
momento de la entrega real o simblica de las especies. Si la emisin se hace para
amparar traslados que no importen ventas, debe emitirse al iniciar dicho traslado; en esta
situacin no habr factura posterior.
d) Notas de crdito y notas de dbito. No existe norma general sobre la materia, por lo tanto
se emitir al momento de producirse el hecho que la justifica. La excepcin tiene lugar en la
situacin descrita en el artculo 21 N 2 del D.L. 825, de 1977, y referido anteriormente,
segn el cual si se trata de devoluciones la nota de crdito no puede emitirse pasados los
tres meses desde la entrega del bien.
e) Facturas de compra, estimamos que se trata de una factura y en cuanto tal, se deber
emitir al momento de la entrega real o simblica.
f)
Las liquidaciones facturas, la misma Resolucin referida anteriormente seala que debe
emitirse, a lo menos, una liquidacin en cada perodo tributario.
B.- Servicios.
a) Factura. En conformidad al inciso primero del artculo 55 del D.L.825, de 1977, debe
emitirse en el mismo periodo tributario en que la remuneracin se perciba o se ponga, en
1
cualquier forma a disposicin del prestador del servicio. Puede, entonces, percibirse la
remuneracin y esperar hasta fin de mes para facturar.
b) Boletas. El inciso sexto del artculo citado exige que la boleta se emita en el momento
mismo en que la remuneracin se perciba o se ponga, en cualquier forma a disposicin del
prestador del servicio2
4.- Liberacin de la obligacin de emitir boleta.
a) El artculo 88 del C.T., en su inciso sexto, entrega a la Direccin del S.I.I. la facultad de
determinar el monto mnimo por el que deben emitirse boletas.
En la actualidad, mas que una liberacin de emitir es una postergacin, en virtud de lo
dispuesto en el inciso segundo del artculo 53 del D.L. 825 y la Resolucin N 22, de 1988, del
S.I.I., que obliga a emitir una boleta por el total de las ventas o servicios realizados por montos
inferiores al mnimo por lo que deben emitirse boletas.
b) El S.I.I. ha liberado de la obligacin de emitir documentos en varios casos, por ejemplo: en
los casos que opera el cambio de sujeto en el IVA como en la venta al pblico de diarios,
revistas, cigarrillos, etc.; venta de bebidas por mquinas expendedoras.
5.- Mantencin de la documentacin.
a) Regla general. El artculo 17 inciso segundo obliga a los contribuyentes a conservar los
libros de contabilidad y la documentacin correspondiente mientras se encuentre pendiente el
plazo que tiene el S.I.I. para la revisin de las declaraciones.
Ahora bien, el plazo del S.I.I. para revisar segn el artculo 200 del C.T. es, como regla
general, de tres aos, pero excepcionalmente, tratndose de impuestos sujetos a declaracin,
si sta no se presenta o la presentada es maliciosamente falsa, el plazo es de seis aos.
Luego el contribuyente deber conservar los documentos durante el plazo de seis
aos; plazo que se contar desde la expiracin del plazo legal en que debi pagarse el
impuesto que corresponda.
De esa forma, en la prctica, los documentos debern mantenerse por un plazo
superior a los seis aos y as una factura, emitida en Enero de un ao cualquiera, va a ser
bsica para determinar la base imponible de los impuestos a la Renta cuyo plazo legal para
pagarlo vence el 30 de Abril del ao siguiente; por lo tanto, ese documento permanecer en
poder del contribuyente ms siete aos.
Adems la citacin efectuada por el S.I.I. a un contribuyente produce el efecto de
aumentar en tres meses los plazos referidos y si el citado pide prrroga para contestar la
citacin, los plazos de fiscalizacin se aumentan por el mismo tiempo de la prrroga, que
puede ser hasta un mes ms. Finalmente, si el contribuyente no es ubicado para notificarlo por
carta certificada, los plazos en comento se aumentan o renuevan en tres meses ms. Tanta
reglamentacin nos impide determinar con precisin el plazo, debiendo estar a cada caso en
particular; por seguridad parece conveniente mantenerlos al menos seis aos y siete meses.
La Excma. Corte Suprema resolvi que no exista infraccin tributaria por no emitir boleta al momento de remunerar
el servicio, si ste no haba sido prestado por cuanto no se haba configurado el hecho gravado.
Debemos sealar sobre este tema que la mantencin puede hacerse en medios
distintos al papel, siempre que lo autorice el Director del S.I.I., segn lo dispone el artculo 92
bis del C.T. Esos medios, hoy en da, podrn ser los diskettes utilizados en la Informtica.
c) Norma para duplicados de factura y originales de boleta. El D.L. 825, en su artculo 58,
refirindose a los documentos sealados, ordena que deben ser conservados por el
contribuyente durante seis aos, pero si ello ocasionara dificultades de orden material al
contribuyente, el S.I.I. puede autorizar la destruccin de esos duplicados de facturas y
originales de boleta. Esta autorizacin, de acuerdo al artculo 72 del Reglamento, slo
podr concederse por aos comerciales completos y no podr autorizarse la destruccin de
los documentos correspondientes a los tres ltimos aos, salvo que se hubiere revisado la
contabilidad del contribuyente y liquidado todos los impuestos que le afecten. La
destruccin debe efectuarse en presencia de inspectores del S.I.I., que debern levantar
acta de lo obrado.
6.- Alternativa a la documentacin.
Los incisos tercero y cuarto del artculo 56 del D.L. 825 establece facultad al S.I.I. para
autorizar el intercambio de mensajes mediante el uso de diferentes sistemas tecnolgicos, en
reemplazo de los documentos tradicionales, pero deber exigir los requisitos que sean
necesarios para resguardar el inters fiscal.
Si el S.I.I. ordena imprimir en papel los documentos reemplazados, ese documento
tendr valor probatorio de instrumento privado emanado de la persona bajo cuya firma
electrnica se transmiti.
7.- Importancia de la documentacin.
Nos parece oportuno destacar la importancia de la documentacin en dos aspectos:
a) Como medio de prueba. En esta materia el artculo 21 del C.T. establece que corresponde al
contribuyente probar con los documentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley
establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para l, la verdad de sus declaraciones o
la naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones que deban servir para el clculo
del impuesto. Y, por otra parte, el S.I.I. no puede prescindir de las declaraciones y antecedentes
presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos
resulte, a menos que no sean fidedignos.
a) Como medio de acreditar el crdito y dbito fiscal en el D.L. 825. Al momento de determinar
el monto del impuesto, el sujeto del impuesto cuantificar el dbito fiscal en base a los
documentos emitidos y podr deducir, como crdito fiscal, el impuesto que ha soportado en
la medida que est debidamente documentado, segn la normativa del decreto-ley citado.