EL RHAZALI Nezha

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Fiscalit Internationale
Thme 1 :
Introduction la fiscalit internationale

Concept de fiscalit

Lobjet de fiscalit

Sources de la fiscalit

internationale

internationale

internationale

- Dterminer les conditions - Le droit des Etats :

dimposition des oprations
La fiscalit internationale
recouvre

lensemble

des

rgles qui dterminent o et

internationales. c--d des

oprations faites par un
rsident dun Etat sur le

Il comprend des rgles de droit fiscal

applicables lintrieur du territoire
souverain.

comment, dans un contexte

territoire dun autre Etat ou - Les conventions fiscales :

avec un rsident dun autre
spcifique dun contribuable
Le droit conventionnel comprend les
Etat.
peut tre impos.
rgles applicables pour les pays
transfrontalier, un revenu

- Fixer les rgles relatives signataires, conduisant rglementer leu

limposition des biens ou du souverainet pour certaines impositions.
capital

dtenues

par

un

rsident dun Etat sur le -L harmonisation fiscale :

territoire dun autre Etat.

(cas de lunion europenne)

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Thme 2 :
Concurrence fiscale, souverainet et politique fiscale
I. Aperu historique du systme fiscal au Maroc
Le systme fiscal marocain a, depuis la fin du 19 sicle, connu une volution sous la pression des
contraintes budgtaires, marque par la priode coloniale ayant permis linstauration des premiers impts
modernes et fonde, depuis lindpendance, sur le consentement, la solidarit et l'incitation conomique, pour
aboutir actuellement un systme moderne comparable ceux en vigueur dans les pays dvelopps conomie
librale.
Le rgime fiscal au
lendemain de

Le systme fiscal moderne

lindpendance

Des taxes intrieures

Lobjectif llaboration dun systme fiscal moderne, cohrent,

la consommation

efficient et plus universaliste.

d'affaires

La mise en place dun systme qui assure :

La taxe sur le chiffre

Une meilleure rpartition de la charge fiscale et un largissement de

lassiette et la rduction des taxes.

Concernant
l'imposition du travail

Un renforcement des garanties que la loi accorde aux contribuables.

la taxation des

Le remplacement de la taxe sur les produits et les services par la Taxe

professions librales,
industrielles et
commerciales

sur la Valeur Ajoute.

La suppression des impts catgoriels appliqus par nature de revenu

et leur remplacement par limpt sur les socits (IS) et de lImpt
Gnral sur le Revenu (IGR).

II. La souverainet fiscale des Etats

La souverainet politique
Permet chaque Etat dexercer sur son
territoire lensemble de ses droits.

La souverainet fiscale
Accorde chaque Etat de percevoir limpt sur son territoire.
C--d le pouvoir exclusif dorganiser librement et de mettre en
uvre le prlvement fiscal dans un territoire dtermin.

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Droit international
public
le mot souverainet
dsigne le pouvoir de l'Etat
de dterminer et conduire
librement sa politique
intrieure et extrieure.
Les seules limites son
action tant ses propres
engagements et le droit
international

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Droit constitutionnel
interne
la souverainet est
l'expression du pouvoir
d'autodtermination d'un
peuple. Elle dsigne le droit
d'un peuple de choisir s'il
veut tre souverain ou pas et
le cas chant de choisir son
systme politique et
conomique.

Droit communautaire
La souverainet se conoit essentiellement
en termes de limitation de comptences des
Etats dans l'espace communautaire. Les
Etats membres de tels espaces renoncent
l'exercice d'une comptence autonome dans
certains domaines pour l'exercer en
commun par l'intermdiaire d'une
institution supranationale qu'ils crent.

La souverainet fiscale nexiste que si 3 conditions se sont runies:

Comptence

Autonome

Exclusif

LEtat doit avoir toute comptence pour

crer son systme fiscal:
un ensemble dimpt qui rentre en relation
dynamique avec son systme conomique
et son appareil socio-dynamique.

Le Systme fiscal doit tre

autonome: il doit tre complet
(toutes les rgles dassiette)
ainsi il doit contenir toutes les
rgles de sanction et de
contrle.

Le systme fiscal doit tre

exclusif: c.--d. limit
un territoire prcis et
dtermin, et non pas un
systme uniforme tous
les Etats.

Etat est Souverain sur son territoire :

Pouvoir Normatif
Libert de lgifrer et
dtablir son systme fiscal.

Pouvoir Excutif
Territorial Un Etat ne peut
exercer un pouvoir de contrainte que
sur son territoire.

Pouvoir Juridictionnel
Une dcision obtenue dans un
Etat nest en principe excutoire
que dans cet Etat.

La souverainet fiscale peut tre limite :

Dans lordre interne dun Etat. Cest le cas des paradis fiscaux.

En raison du risque de conflit quil peut exister avec un autre Etat lui-mme dot de la souverainet fiscale.

cause de ladhsion de lEtat un trait international qui contient des dispositions fiscales tels que les
accords de lOMC, ou quand ce dernier fait parti dune union

o sexercice un droit communautaire.

(Exp : Linterdiction des subventions fiscales ; Linterdiction de la discrimination envers les produits des
autres Etats).

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N.B : Les Etats nont plus une souverainet fiscale absolue tant donn quils sont limits dans
leurs dcisions par un ensemble de contraintes internes et externes qui sont omniprsentes. Donc
ils ne peuvent plus fixer librement leurs politiques fiscales.

Critres de rattachement ncessaires :

Personnel
Territorial
Fonctionnel
- Rsidence
- Source de Revenu
En raison de lexercice des
- Nationalit
fonctions.
Critre de rattachement : La territorialit (Voir le cours Diapo 13 => 17)

III. Politique fiscale Marocaine

1. Dfinition :
La politique fiscale est lensemble des dcisions prises par les pouvoirs publics en matire de fiscalit. Elle
vise modifier le droit fiscal en fonctions d'objectifs dtermines.
La politique fiscale reprsente lart de la dtermination des caractristiques gnrales de limpt en
fonction des donnes conomiques et psychologiques offertes par la socit.
La politique fiscale renvoie donc la manire dont le gouvernement exerce une influence sur
lconomie par lensemble de ses dcisions budgtaires.

2. Objectifs :

Financement des dpenses publiques : Infrastructures de base, hpitaux, Ecoles, TGV

La redistribution des revenus : RAMED, Bourses de scolarit, Caisse de solidarit sociale
Rgulation de l'activit conomique et stabilisation : Pression fiscale, Nombre dimpts
Incitations fiscales et attractivit des IDE.

3. Contraintes :
Comportement des agents conomiques
Effets contradictoires entre les secteurs de lconomie
Les cots dadministration

4. Orientations :

Une fiscalit qui soriente vers laxe de la justice sociale

Une juste rpartition de la charge fiscale et la sauvegarde du pouvoir dachat de la classe moyenne.
Une fiscalit qui permet de lutter contre la spculation
Une fiscalit qui permet de rduire le champ de linformel
Une fiscalit qui prend en charge partiellement le financement de la couverture sociale.

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IV. La concurrence Fiscale

1. Dfinition
La concurrence fiscale est une rivalit entre les pays qui essayent dattirer le plus grand nombre
dinvestisseurs en modulant leur fiscalit.
La concurrence fiscale a pour but de rendre le pays plus attractif pour les investisseurs, de rendre les
entreprises locales plus comptitives, afin d'attirer ou de conserver des rsidents fortuns.

2. Pourquoi concurrencer les tats fiscalement ?

La pratique de la concurrence fiscale a pour but :
De rendre un tat plus attractif pour les investisseurs.
D'inciter les lus une meilleure gestion des collectivits.
De rendre les entreprises locales plus comptitives et ainsi de favoriser les exportations
Dattirer ou de conserver des rsidents fortuns.

3. Qui profite de cette concurrence fiscale ?

Les bases fiscales les plus mobiles,

Les bases taxables des entreprises (capitaux et bnfices)
Les revenus et les patrimoines financiers des personnes physiques les plus fortunes.
Les investisseurs et pargnants bnficient de cette concurrence.
Mais elle savre dommageable pour les Etats.

4. Quest-ce quon entend par la concurrence fiscale dommageable ?

La concurrence fiscale dommageable est un concept dfini par l'Organisation de Coopration et
de Dveloppement conomique (OCDE) et l'Union Europenne. Il dsigne les pratiques fiscales non
transparentes, qui diffrent fortement des pratiques fiscales habituellement acceptes, qui sont offertes
certaines entreprises seulement et/ou qui ne sont pas en rapport avec une activit relle.

5. Les consquences de la concurrence fiscale

Selon le rapport de lOCDE, la concurrence fiscale ferait apparatre Trois dangers majeurs :
1- Attnuation de la souverainet relle des tats.
2- Perte de capacit financer les fonctions collectives par asschement des recettes publiques.
3- Les paradis fiscaux ne connaissent pas la crise.

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V.

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La fiscalit des pays maghrbins

A linstar des entreprises, les Etats se sont alors mis en concurrence entre eux pour offrir
lenvironnement fiscal le plus attractif possible.

Chaque Etat cherche tre plus comptitif, y compris en offrant une fiscalit plus comptitive qui
rendrait lentreprise plus comptitive.

En dpit des spcificits socio-politiques marques qui caractrisent chaque pays du maghreb central,
( savoir le Maroc, la Tunisie et lAlgrie) lhistoire commune des trois pays a cr entre eux une
certaine homognit culturelle et ducative qui a t renforce par leur coopration avec lUnion
Europenne.

1. La contradiction de la ralit maghrbine

Les Etats maghrbins ont des conomies similaires. Sur bien de secteurs, ce sont des conomies
concurrentes qui se disputent le march europen pour couler des produits comparables tels que le
textile ou le produit touristique.
En mme temps, les Etats maghrbins sont confronts une concurrence fiscale entre eux dans la
mesure o ils s'emploient inciter des investissements extrieurs, plutt rares et de taille modeste.

2. Concurrence intermaghrbine

Afin dtre plus attractif, chacun des pays du Maghreb central a donn aux investisseurs
trangers un certain nombre davantages savoir :

Les garanties offertes linvestisseur

Une rduction en matire

dimpt

Des conventions
fiscales afin dviter la
double imposition

Les trois lgislations ont proclam les garanties

de transfert, et de la scurit juridique.
L'investisseur bnficie de la facult du recours

l'arbitrage,
mais
la
concurrence
intermaghrbine peut tre perue travers la
tendance accorder des avantages fiscaux
similaires et qui consistent en :
L'exonration totale ou partielle des bnfices,
La mise en place d'un rgime favorable de
dduction des provisions, amortissements et
abattements divers ;
La prise en charge par l'Etat des travaux
d'infrastructure.

Les Etats se lancent dans une

sorte de guerre des taux des
impts de droit commun.
- Le Maroc a rduit le taux
de l'IS 35% en 2007 puis a
30% en 2008.
- La Tunisie a adopt, en
2006, une loi portant sur la
rduction des taux de l'impt.
Elle a rduit son taux dIS de
35% 30 % en 2012, et
25% en 2014.
- L'Algrie l'ait fix, depuis
1999, 30%.

Les pays maghrbins

ont
conclu
des
conventions fiscales de
non double imposition
dont le but essentiel,
pour ces Etats, est
d'viter
que
les
avantages
fiscaux
concds au profit des
investisseurs ne soient
neutraliss
par
l'imposition
des
bnfices dans le pays
de l'investisseur.

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3. Stratgies de lutte contre la concurrence fiscale

Les stratgies de lutte contre la concurrence fiscale sont de Deux ordres :

1- L'amlioration de l'attractivit du territoire : cette stratgie vise rendre plus rentable un
investissement sur un territoire plus tax qu'un autre.
2- Les accords internationaux visant construire des cartels fiscaux
Etude de cas : Impt sur le revenu le Maroc compar la France, la Tunisie et lAlgrie (voir lexpos)

CONCLUSION :
La mondialisation et lintensification de la concurrence entre entreprises sur
le march mondial ont eu, et continuent davoir, de nombreux effets positifs, ce nest
pas le cas en matire de concurrence fiscale. Toutefois, cette dernire ce dirige vers
une prolifration des pratiques fiscales dommageables, et ce notamment, en
intensifiant la coopration internationale, pour protger les base dimposition et viter
la rduction de la prosprit lchelle mondiale que provoquent des distorsions
dorigine fiscale des mouvements de capitaux et flux financiers.

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Thme 3 :
La double imposition
La double imposition est un problme classique de la fiscalit internationale que les pays ont commenc
apprhender ds les annes 20. Le problme est ancien. Nombreuses actions ont t prises pour remdier au
problme de la double imposition. En effet Dans chaque pays on essaye de conclure plusieurs conventions
fiscales dans ce sens. Et pourtant la double imposition reste toujours un problme bien vivant.

I. Gnralits sur la double imposition

1. Dfinition
La double imposition dsigne le fait, pour un revenu, dtre impos deux fois au niveau fiscal.
Par exemple : Si une entreprise est prsente dans 2 pays dont les Etats nont pas conclu de convention de
double imposition entre eux, elle devrait en thorie sacquittter de ses impts dans les 2 pays.
La double imposition internationale Est constitue lorsquun contribuable se trouve atteint, au titre dune
mme base et dune mme priode, par des impts de nature comparable appliqus par deux ou plusieurs
juridictions fiscales nationales, Cette double imposition surgit gnralement dun conflit des lois entre
lassujettissement une obligation illimite dun Etat et une obligation territoriale de lautre Etat, dun
conflit de rgles de source laissant une grande part de subjectivisme chaque lgislateur.

2. Les Types de la double imposition

Il convient de distinguer Deux grands types de double imposition :

Double imposition Juridique
Un mme revenu soumis plusieurs fois un impt de mme nature du
mme contribuable durant la mme anne dans deux Etats
diffrents.
-Exemple : (Double rsidence, Taxation dans lEtat de rsidence et
lEtat de la source).
Une double imposition se produit
lorsque les autorits fiscales de deux
Etats peroivent un impt comparable
auprs dun mme contribuable sur
une mme matire imposable et pour
une mme priode de temps .

Double imposition Economique

Idem mais Contribuables diffrents
Exemple : (Un dividende tax au
niveau de la socit ET du
bnficiaire).

Le phnomne de la double imposition se produit lorsque 2

E/ses lies (socit mre et filiale) sont installes dans 2 pays et
quun conflit nat entre 2 administrations sur les revenus
prendre en considration pour lassiette de limpt.
Le pays du sige de la filiale peut refuser la dduction de ses
revenus de la base imposable tandis que lEtat du sige de la
socit mre peut comprendre ses revenus dans la base
imposable. Il se ralise en gnral la suite de la vrification de
8
la comptabilit dans lun des 2 Etats.

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II. Mthodes dlimination de la double imposition

1. Les rgles dimposition
Ces rgles peuvent tre classes en 6 catgories, savoir:
1) Imposition par l'tat de la rsidence sous rserve de l'existence d'tablissement stable ou de base fixe dans
l'autre Etat.
2) Partage de l'imposition entre l'tat de la rsidence et l'tat de la source, le droit d'imposition tant plafonn
uniformment dans les deux tats contractants :
3) Partage de l'imposition entre l'tat de la rsidence et l'tat de la source, le droit d'imposition tant plafonn
diffremment dans les deux tats contractants.
4) Imposition par l'tat de la source.
5) Partage de l'imposition entre l tat de la rsidence et l'tat de la source, le droit d'imposition tant plafonn
dans l'tat de la source.
6) Partage de l'imposition entre l'tat de la source et l'tat de la rsidence, le droit d'imposition tant plafonn
dans l'tat de la rsidence

2. Mthodes de lutte contre la double imposition

La Mthode de lExemption

La Mthode de lImputation

Ou de lExonration :
Un Etat renonce imposer certains types de revenus.
LEtat de la rsidence nimpose pas certains revenus de
source trangre, voire mme renonce imposer tous les
revenus de source trangres : il implique, dans ce
dernier cas, la taxation selon le principe de la source.

- lEtat de rsidence permet ses contribuables

dimputer sur limpt national limpt support
ltranger sur leurs revenus de source
trangre.
- la technique du crdit dimpt admet la

LExemption intgrale
Lorsquil applique la mthode de
lexonration intgrale, lEtat qui
na pas le droit dimposer ne tient
aucun compte des revenus qui ont
t perus dans lautre Etat. Il peut
sagir dune exonration dans lEtat
de la source ou dans lEtat de la
rsidence.
LEtat de la rsidence nglige
compltement le revenu tranger, et
tablit limpt sur les autres revenus
du contribuable.

dduction de limpt tranger de limpt national,

affrent un mme revenu

Limputation
intgrale
Limpt
pay
effectivement
dans lEtat de
source est
intgralement
dduit de
limpt d
dans lEtat de
rsidence et
ce sans
aucune limite

Lexemption
avec
progressivit

LEtat prend
le revenu
exempt en
considration
pour dterminer
le taux
progressif
dimpt
applicable aux
revenus non
exempts.

Limputation ordinaire
Ou Partielle :
La dduction accorde dans
lEtat de R au titre de lImpt
pay dans lEtat de S se limite
la fraction de limpt
correspondant aux revenus de
Sources trangres.
Lorsque limpt d de
lEtat de source est plus lev
que dans lEtat de rsidence,
la fraction excdentaire de
limpt pay ne sera plus
dductible.

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Thme 4 :
La domiciliation fiscale : Ltablissement stable
I. Dfinitions des notions dtablissement stable et
de domicile fiscal
1. Dfinition du domicile fiscal
Pour une personne physique

Pour les personnes morales

Le domicile scal est une notion distincte de Le domicile fiscal dune entreprise est l o les bnfices

la nationalit dune personne ou de la

rsidence principale.
Le domicile fiscal dune personne physique
est ltat duquel il dpend fiscalement, C--d
l o le rgime fiscal lui sera appliqu.

raliss par celle-ci seront imposable, C--d quil y

aura lieu dapplication du rgime dimposition relatif
cet Etat.
Si cette entreprise exerce son activit dans un autre Etat
par lintermdiaire dun tablissement stable qui y est
situ, le pouvoir dimposition est dvolu cet Etat.

2. Dfinition dun tablissement stable

La notion de ltablissement stable a lavantage de localiser la source des revenus dune activit en
vue de dterminer le droit, pour un Etat contractant, dimposer les bnfices dune entreprise de
lautre Etat contractant. Cette entreprise nest imposable que dans la mesure o les bnfices sont
imputables lactivit de cet tablissement.

Une entreprise dun Etat qui exerce une activit dans lautre Etat nest imposable dans cet Etat
que si lactivit dans cet Etat est exerce par lintermdiaire dun tablissement stable.

La notion d'tablissement stable est essentielle pour apprcier si des activits industrielles ou
commerciales exerces dans un Etat ou territoire autre que celui de la rsidence de la personne
morale concerne sont imposables au lieu de la rsidence ou, au contraire, au lieu d'exercice de ces
activits.

Il peut sagir :

Dun sige de Direction (au sens de sige de direction rgionale, de direction technique, de direction
commerciale, par exemple),
Dune succursale (installation ayant un caractre permanent comportant des locaux, des quipements et du
personnel. Elle na pas de personnalit juridique, elle constitue un simple prolongement de la socit mre).
Dun bureau dachat (exploit au Maroc o une socit trangre procde des achats de marchandises en vue
de la revente. Mme si ce bureau est destin approvisionner directement la socit trangre ou un de ses
tablissements ltranger).

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Dun magasin de vente (il sagit dune installation fixe par lintermdiaire de laquelle une entreprise trangre
effectue des ventes de M/ses. La base taxable dans ce cas est constitue par les bnfices raliss au Maroc par
cet tablissement).
Dun chantier de construction ou de montage ( condition quil soit tabli pour une dure assez longue et quil
soit dirig par un prpos qui a la qualit pour engager la socit trangre et traiter en son nom).
Dune usine, un atelier, une mine, un puits de ptrole ou de gaz, une carrire ou tout autre lieu d'extraction des
ressources naturelles.

Dans la famille dtablissements stables, la doctrine marocaine ajoute galement :

Lentrept mis disposition des tiers,

La ferme ou la plantation agricole,
Le lieu dexploration de ressources naturelles.
les chantiers de construction et de montage ainsi que les activits de surveillance sy rapportant pour une dure
de six mois avec des exceptions concernant, entre autres, lEspagne et la Sude pour lesquelles cette dure est
porte 12 mois.
La fourniture de services par un prestataire non-rsident si sa dure est de six mois.

3. La dfinition du droit interne de ltablissement stable

Selon larticle 5 du CGI : Les socits, quelles aient ou non leur sige social au Maroc, sont
imposable en raison de lensemble des produits, bnfices et revenus se rapportant aux biens quelles
possdent, aux activits quelles exercent et aux oprations lucratives quelles ralisent au Maroc, mme
titre occasionnel .

3 lments doivent tre runis pour quil y ait tablissement stable :

Une installation matrielle ayant

une certaine permanence

Il peut sagir dun sige de

direction, dune succursale, dune
agence, dune unit de production
industrielle (voir page 10
rsum).
Il peut donc sagir dune
installation provisoire ponctuelle.

Une installation qui est le

support dune activit
gnratrice de profits, C--d
contribuant la formation ou
laccroissement de la valeur
des biens ou services dont
lentreprise entend tirer
profit.
Un simple stockage sans achat
ni vente nest pas un
tablissement.
Les bureaux dachat sont
retenus comme
tablissements sils sont
installs en vue doprations
commerciales.

11

Une autonomie de gestion suffisante

pou ltablissement

Il faut que le rsultat soit rattachable

ltablissement, ce qui implique que ce
dernier soit investi dun vritable pouvoir
de dcision autonome et ne soit pas un
simple transmetteur dordre de
lentreprise.
Il doit y avoir une direction propre
effective.

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N.B :
Une entreprise trangre est rpute exercer une activit au Maroc, et raliser ainsi des bnfices
dexploitation de source marocaine ds lors que :
- La socit trangre opre par le biais dun tablissement stable quelle a au Maroc.
- Lorsque, en labsence de tout tablissement stable, la socit trangre ralise au Maroc des oprations
formant un cycle complet doprations.

Cycle commercial complet

Lexercice dune activit peur rsult dun cycle commercial complet sans que lentreprise trangre
dispose au Maroc dun tablissement stable ou un reprsentant qualifi dot de pouvoirs suffisants pour engager
cette entreprise.
La notion de Cycle Commercial Complet recouvre une srie doprations ncessaires la ralisation
dun profit.
- In en est ainsi des oprations dachat de M/ses suivi de leur revente effectues au Maroc par des
entreprises trangres.
- Cest galement le cas des tudes ralises au Maroc par une entreprise trangre au profit dune
entreprise marocaine.
Les conventions fiscales internationales ne retiennent pas le critre de cycle complet dactivit dfini par le
droit interne.

4. La notion du domicile fiscal au Maroc

Daprs larticle 23 du Code Gnral des Impts, une personne physique est considre comme ayant son
domicile fiscal au Maroc lorsqu'elle y dispose de son foyer permanent d'habitation, du centre de ses intrts
conomiques ou lorsque la dure continue ou discontinue de ses sjours au Maroc dpasse 183 jours pour toute
priode de 365 jours.
Selon larticle 73, tout changement du domicile fiscal ou du lieu du principal tablissement doit tre
signal ladministration fiscale par lettre recommande avec accus de rception ou remise contre
rcpiss ou par souscription dune dclaration sur ou daprs un imprim -modle tabli par
ladministration dans les trente (30) jours qui suivent la date du changement.

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Daprs larticle 23 du Code Gnral des Impts, il y a trois critres pour dterminer le domicile fiscal qui
sont les suivants: (par ordre d'importance)

Il s'entend du lieu o le contribuable rside

2- Le centre
dintrts
conomiques
Il s'entend du lieu

habituellement et de manire permanente.

d'exercice de la ou des sjourn au Maroc d'une

La permanence de l'habitation, condition

activits du

manire continue ou

essentielle, suppose que le logement amnag

contribuable.

discontinue pendant plus de

cette fin, est rserv par le contribuable son usage

(critre dordre

183 jours, est considre

et ou celui de sa famille de manire continue et

professionnel).

comme ayant son domicile

1- Le foyer permanent dhabitation

non occasionnelle.

3- La dure du sjour au
Maroc
Toute personne ayant

fiscal au Maroc.

Pour les personnes morales, le domicile fiscal cest le pays o se situe le sige, ou le centre de direction.

II. Limportance de la dtermination dun tablissement stable

La notion d'tablissement stable est essentielle pour apprcier si des activits industrielles ou
commerciales exerces dans un tat ou territoire autre que celui de la rsidence de la personne morale
concerne sont imposables au lieu de la rsidence ou, au contraire, au lieu d'exercice de ces activits.
Cest dire que cette notion est importante pour dterminer la comptence en matire
dimposition entre deux tats.

III. Le rle des conventions dans la dfinition de ltablissement

stable (exemple de la convention franco-marocaine)
Gnralement, on se rfre larticle 5 du modle de convention OCDE (organisation de coopration et
de dveloppement conomique) pour tablir les conventions fiscales internationales.

Convention Franco-Marocaine
Selon larticle 3 de la convention : Le terme tablissement stable dsigne une installation fixe
daffaires o une entreprise exerce tout ou partie de son activit.

On ne considre pas quil y a tablissement stable si :

Il est fait usage dinstallations aux seules fins de stockage, dexposition ou de livraison de marchandises
appartenant lentreprise.

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Des marchandises appartenant lentreprise sont entreposes aux seules fins de stockage, dexposition ou
de livraison.

Des marchandises appartenant lentreprise sont entreposes aux seules fins de transformation par une
autre entreprise.

Une installation fixe daffaire est utilise aux seules fins de publicit, de fourniture dinformations, de
recherches scientifiques ou dactivits analogues qui ont pour lentreprise un caractre prparatoire ou
auxiliaire condition quaucune commande ne soit recueillie.

IV. Les caractristiques conventionnelles dun tablissement

stable
La dfinition conventionnelle dun tablissement stable :
En droit conventionnel, il y a deux thories qui saffrontent en matire de rattachement de la matire
imposable la souverainet fiscale dun Etat.
La Thorie de la ralisation
- Seules les installations que acquirent ou ralisent
directement des bnfices sont considre comme
tablissement stable soumis la loi fiscale o elles se trouvent.
Tel est le cas des usines et ateliers de fabrication.
- Les installations qui ne permettent pas la ralisation dun
profit rel ne sont pas considrs comme des tablissements
stables, installations usage de dpt ou dexposition des
M/ses, bureaux dtudes, de publicit ou de recherche
scientifique qui ne permettent quindirectement la ralisation
des bnfices.

La thorie de lappartenance conomique

- Toute installation permanente qui sintgre
lconomie du pays est un tablissement
stable. Ce pays est en droit dimposer tous les
revenus de lentreprise que entretient sur son
sol un tl tablissement, que les revenus se
rattachent ou non ltablissement stable.
- A chaque Etat attribu les revenus qui lui
appartiennent ou non ltablissement stable.
- Cette dernire thorie qui est retenue pour la
plupart des conventions fiscales.

Selon lOCDE, 2 critres pertinents permettent dtablir la prsence dun ES1 :

Linstallation fixe daffaires.

Cest l o lentreprise exerce tout ou une
partie de son activit.
=> Selon larticle 5 de la Convention modle
de lO.C.D.E. sur l'tablissement stable:
Cette notion comprend notamment:
un sige de direction, une succursale, un
bureau, une usine, un atelier et une mine,
un puits de ptrole ou de gaz, une carrire
ou tout autre lieu dextraction de ressources
naturelle.

La prsence dun reprsentant de lentreprise dans

lautre Etat contractant.
- Une entreprise est considre comme ayant un
tablissement stable dans un tat autre que celui de sa
rsidence, mme en labsence dune installation fixe daffaire,
lorsquune personne y agit pour son compte et dispose dans
cet tat de pouvoirs quelle y exerce habituellement, des
pouvoirs lui permettant de conclure des contrats au nom de
lentreprise.
- Toutefois, on ne pourra pas retenir la notion dtablissement
stable si par exemple lactivit de cette personne est limite
lachat de marchandise pour lentreprise.

Etablissement Stable

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V. La qualification dtablissement stable en matire de

commerce lectronique
Le site Web dune entreprise hberge sur un serveur tranger lui assurant laccs auprs des
utilisateurs, o quils soient situs, constitue-t-il un tablissement stable, de cette entreprise dans cet Etat
tranger.
Conditions cumulatives dexercice dun tablissement stable :
En matire de commerce lectronique, ltablissement stable droge au principe de taxation dans lEtat
de rsidence de lE/se, condition de respecter les rgles suivantes :
Les sites qualifis dtablissement stable permettent deffectuer en ligne un cycle de vente complet :
slection du produit ou du service, commande, paiement et livraison.

Installation fixe daffaires

La notion dES peut tre applique
lemplacement o se trouve localis le serveur.
Celui-ci doit tre exploit, dtenu ou lou par le
cyber-commerant.

Fixit de linstallation daffaires

Le site doit revtir un caractre fixe (absence de
dplacement pendant un laps de temps suffisant),
Lincertitude rside dans le fait quun site peut tre
facilement dplac dun serveur vers un autre par exemple
tabli dans un autre Etat.

CONCLUSION :
Chaque tat souhaite exercer et protger ses prrogatives de
souverainet fiscale car lconomie de celui-ci en dpend. En effet
lheure actuelle chaque tat prend des dcisions pour rcolter le plus
dimpts ou pour viter lvasion fiscale.
Dans ce mme contexte et afin de protger les socits du risque de
double imposition et de faciliter les changes conomiques
internationaux que la notion de ltablissement stable a merg.
Ainsi, la notion dtablissement stable est en perptuel changement
car elle sadapte avec les besoins du march, et cest la raison pour
laquelle que la notion dtablissement stable des activits
lectroniques a t dveloppe.

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