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IRC
Com a reforma fiscal de 1989, o IRC apareceu, eliminando todos os outros impostos.
Trata-se de IRC ou de IRS conforme o beneficirio: se particular -> IRS; se coletivo ->
IRC
Classificao do imposto:
9
Perodo de
tributao
Capital prprio = Classe 5 + Res. Lquido do perodo (Lucro contabilstico)
Excees: Art. 21 e 24
Princpio const. Da tributao do lucro real -> Art. 104 n 2 CRP
9
Heranas
- Pessoas:
9
Associaes
Fundaes
b) Personalidade jurdica -> Ter ou no ter irrelevante para o IRC; pois em ambos
os casos, o rendimento tributado.
Sem personalidade jurdica -> Pessoas coletivas mas no so distintas dos seus
associados.
- Incrementos patrimoniais gratuitos (Inclui: Heranas; Doaes; Donativos)
9
Patrimnio:
Beneficirio: - Singular -> sujeito a imposto de selo (mx. 10,8%). Contudo se
for descendentes diretos, estes no pagam imposto.
- Coletivo -> Sujeito a IRC.
2. Art. 2 n 1 b):
a. Entidades sem personalidade jurdica, com sede ou direo efetiva em
territrio portugus, cujos rendimentos no sejam tributados em IRS ou
em IRC diretamente na titularidade de pessoas singulares ou coletivas.
Dupla residncia -> Ocorre quando a tributao ocorre em dois pases.
Exemplo:
Um imvel da empresa X situa-se na china e o scio em lisboa.
Na prtica, a sede no est c mas o scio sim! ele que toma as decises
(direo efetiva), logo considera-se residente!
Cooperativas visam satisfazer os interesses dos membros e no visam o
lucro. So isentas segundo o art. 66-A EBF
Outras entidades de direito pblico:
9
Estado
Municpios
Regies
Isenes do art. 9
Outras entidades de
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Partidos polticos
Sindicatos e
(art. 55 EBF)
autnomas
direito privado:
associaes patronais
Assim, os no residentes, para alm de serem tributados apenas com base na fonte
de rendimento, podem s-lo com um regime diferente em matria de incidncia,
taxa, reteno na fonte, isenes, benefcios fiscais, etc..
Quadros-Sntese:
Com
personalidade
jurdica
Residente
Sem
personalidad
e jurdica
Sujeito
passivo
Sociedades
comerciais
Sociedades civis sob a forma
comercial
Cooperativas
empresas
pblicas
outras pessoas
coletivas de direito
pblico ou privado
Heranas
jacentes
Associaes e sociedades
civis
Sociedades sem registo
definitivo
Fundos
Sociedades irregulares
No
residente
Residente
Sujeito Passivo
No
residente
Lucro
No exerce a ttulo
principal uma atividade
comercial, industrial ou
agrcola
Rendimen
to Global
Com
estabeleciment
o estvel
Lucro do
estabelecim
ento estvel
Sem
estabeleciment
o estvel
Rendiment
os da
categorias
de IRS
Rendimentos
residentes:
considerados
obtidos
em
territrio
Pagamento imputvel a um EE
portugus
por
no
Estabelecimento estvel:
Noo: Segundo o art. 5 n 1 Qualquer instalao fixa atravs da qual seja exercida
uma atividade de natureza comercial, industrial ou agrcola.
Exemplos tipificados:
- Um local de direo;
- Uma sucursal;
- Um escritrio;
- Uma fbrica;
- Uma oficina;
- Uma mina,
A tributao incide, em princpio, sobre o livro imputvel ao estabelecimento estvel de
acordo com o princpio a atratividade do estabelecimento estvel nos termos do
art. 3 n 1 c).
Lucro -> Art. 3 n 2 -> Luco imputvel ao Est. Estvel (Art.3 n 3)
Novo regime territorial:
9
Caso:
Residente em Portugal com EE em espanha- O que acontece que h dupla
tributao tanto em PT por ser residente como em Espanha por l ter EE.
Contudo, tributam o que obtido em cada territrio
Caso:
Quando a Microsoft PT paga Royalties Microsoft USA, esses rendimentos so
c tributados porque residente e est na lista.
NO ESQUEER:
9
9
Caso:
A empresa vincola, pagou servios de marketing de
publicidade no mercado do destino.
O beneficirio de rendimento a empresa de
marketing
Vinh
Empresa
os
Quem paga o rendimento a empresa de PT, de
contudo
a prestao de servios no foi c realizada ->
no
marketin
g
tributado c!
Caso:
EE
Lucro EE = 200
Lucro Residente PT = 800
Lucro tributado em PT = 1.000 (lucro mundial)
Neste caso d jeito, pois assim, em PT s tributado por 800 em vez de 1000
Lucro EE = -200
Lucro residente PT = 800
Lucro tributado em PT = 600
Quando h prejuzo d jeito no optar, pois tributado num valor menor.
Residentes
Incio (sem ser no dia 1/1) e cessao (sem ser no dia 31/12) da atividade,
perodo de transio ou perodo de passagem a residente;
Cessao oficiosa
(art 10 n 1 c)) Pessoas coletivas de mera utilidade pblica que prossigam fins
exclusiva ou predominantemente: Cientficos ou culturais; Caridade, assistncia,
beneficncia, solidariedade social ou; defesa do meio ambiente.
Atividade comercial
Outros
Outros rendimentos
Outras isenes:
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Lucros distribudos
Matria coletvel
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14*505 = 7.070
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1. Mais-valias
No
2. Incrementos patrimoniais gratuitas
3. Rendimentos prediais Reteno c/ natureza de pagamento por conta
Reteno na fonte = Rendimento bruto x taxa reteno (Art. 87 n 4 (25%/35%))
Nos termos do art. 55 n 2, na determinao do LT podem deduzir-se os encargos
gerais de administrao imputveis ao EE.
+
CP no refletidas no RLP (2)
Quadro 7
do Modelo
22
RLP
RLP
Quadro 9
do Modelo
22
x taxa
= coleta
- Dedues coleta
= IRC liquidado
- Retenes na fonte
Quadro 10
do Modelo
22
Liberalidades no so aceites
Excepto: mecenatos art. 61-66 BBF
Rendimentos e Gastos
Periodizao do lucro tributvel Art. 18 n 1
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Periodizao e mensurao
Reconhecimento pelo valor nominal
Gastos imputados ao lucro
tributvel na percentagem que a
extrao efetuada no perodo de
tributao represente na produo
total.
Gastos dedutveis no perodo de
exerccio dos direitos/opes
No abrangidos pelo art. 43 ou
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Rendimentos tributveis
Princpio da tipicidade art. 11 n 4 LGT
Lista de rendimentos e ganhos:
a) Vendas ou prestaes de servios
b) Rendimentos de imveis
c) Rendimentos de carcter financeiro, incluindo de instrumentos financeiros
valorizados pelo custo amortizado
d) Rendimentos da propriedade industrial ou outros anlogos
e) Prestaes de servios de carcter cientfico ou tcnico
f) Rendimentos (justo valor) de instrumentos financeiros
g) Rendimentos (justo valor) de ativos biolgicos consumveis que no sejam
explorao silvcolas plurianuais
h) Mais-valias realizadas
i) Indemnizaes auferidas
j) Subsdios de explorao
diferena positiva entre o montante entregue aos scios em resultado da reduo
do capital social e o valor da aquisio.
Gastos
Condies para os gastos serem dedutveis (aceites):
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Prova testemunhal
Jurisprudncia
17
18
100.000
50% x EBITDA
Subsdios
Tipos de subsdios:
9
19
Ativos no
amortizveis
Outros
ativos
Alienv
eis
Rendimen
to
repartido
por 10
anos, no
lucro
tributvel
(1 ano - o
do
recebiment
o)
No
alienveis
Rendimen
to
repartido
em
fraes
iguais
durante o
perodo de
no
alienao
(lei ou
contrato)
JV = Quota
mnima
Inventrios ARTIGO 26
Valorimetria das existncias previstas no artigo 26 n1
c) Preos de venda deduzidos da margem normal de lucro:
Custo vendas = Preo de venda Margem normal das vendas
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Art. 26 n 5
Custo presumido
Noo e durao
100%
taxa mxima de amortizao DR 25/2009
Taxas de amortizao
TABELA
I
TABELA
II
Taxas
especficas
Taxas
genricas
AFT
Todos os ativos
abrangidos
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Coeficie
nte
1,5
2
2,5
Quota anual
mxima (QAM)
1,25 x QAM
1,5 x QAM
2010
2011
20122014
2015
Veculos eltricos
40.000
45.000
50.000
62.500
25.000
Hbrido plug-in
50.000
GPL ou GNV
37.500
Outros 25.000
Outros veculos
40.000
30.000
Desvalorizaes excecionais
Propriedade industrial
- Ativos no amortizveis:
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Trespasses
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Ativos
intangveis sem
vida til definida
Propriedade
industrial adquiridos
a ttulo oneroso e
sem vigncia
temporal limitada
(marcas, alvars,
processos de
produo, modelos
ou outros direitos
assimilados)
Goodwill adquirido
numa concentrao
empresarial
Propriedades
de
investimento
(JV)
Ativos biolgicos
no consmiveis
(JV)
Custo de
aquisio
Grandes
reparaes e
beneficiaes e
as benfeitorias
Custo histrico repartido pelo
perodo de vida til mxima (quota
mnima)
Custo histrico
repartido por 20
anos, no lucro
tributvel
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Patentes
Desenhos ou
modelos
industriais
Cesso ou
utilizao
temporria
Violao dos
direitos de
propriedade
industrial
Prestaes de
servios
acessrias
Rendimentos
sem iseno
Perdas
c)
Percentagens
Prazo de
mora
> 6 meses
> 12 meses
> 18 meses
> 24 meses
%
Deduo
25%
50%
75%
100%
Desvalorizaes excecionais:
Ativos todos os ativos no correntes
Perdas aceites sem abate fsico Art. 31 B
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Requerimento AT.
Comunicao prvia
Dossier final
Conceitos
Volume negcios sujeitos a garantia no
perodo de tributao (n)
= Encargos com garantias suportados (n,
n-1 e n-2)
Volume negcios sujeito a garantia (n,
n-1 e n-2=
Leasing
Locatrio Locador
Renda
Amortizao
financeira
Juros
CIRC
No gasto
contabilstico
Gasto aceite
2491
Rend
a
Amortizaes
financeiras
Juros
Rendas Circular
Rendas do contrato:
- Amortizao financeira > Depreciao mxima
- Amortizao financeira < Depreciao mxima
Se aquisio da viatura alugada
Leasing, ALD e lease-back (Art. 25 n1)
Relocao financeira e venda com locao de retoma
Locatrio Locador
- mais valias e menos valias
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