Processo tributrio I

Relao tributria a relao da vida social disciplinada pelo direito,

mediante a atribuio de direitos e deveres jurdicos ou sujeies s partes
na mesma. (Artigo 1 n 2 LGT)
Elementos da relao jurdica:
a) Sujeito tributrio
b) Objeto
c) Facto gerador
d) Garantias
Sujeito tributrio (Art. 18 LGT)
9

Sujeito ativo

Como sujeito ativo da relao jurdica tributria surge a administrao

tributria (AT), definida como a entidade de direito pblico titular do direito de
exigir o cumprimento das obrigaes tributrias, quer diretamente quer
atravs de representante. (Art 18 n 1, LGT)

$ a entidade de direito pblico, titular do direito de exigir o

cumprimento das obrigaes tributrias ( a AT) -> Art. 18 n1 LGT
Para alm da administrao Tributria, podem ser sujeitos ativos das relaes
jurdicas tributrias outros sujeitos no estaduais (que no seja o Estado), desde
que devidamente mencionados e denominados nos documentos emitidos
pela administrao tributria (Art. 18 n 2, LGT)

Em regra, a qualidade de sujeito ativo intransmissvel nos termos do

art. 29 n1 LGT. Contudo, no impede que possa ocorrer a sub-rogao,
prevista no art. 41 n 1 e 2 LGT.
-> Sub-rogao consiste na possibilidade de um terceiro pagar a dvida
tributria e ficar sub-rogado nos direitos da AT, ou seja ficar com os direitos
da AT. Mas, para tal, necessrio a verificao de todos os requisitos do art.
41 n2 LGT :
- Tem que ter ultrapassado o tempo de pagamento voluntrio;
- Tem que previamente requerer a sub-rogao;
- necessrio que tenha a autorizao do devedor ou interesse legtimo.
Vantagens para se requerer a sub-rogao (Art. 92 n1 e 2 cppt):
A obrigao tributria conserve os privilgios creditrios (garantias)

 O sub-rogado pode solicitar que se prossiga o procedimento

creditrio, ou seja, a cobrana coerciva junto da AT e no dos
tribunais comuns
9

Sujeito Passivo

Nos termos do art. 18 n 3, da LGT; o sujeito passivo da relao jurdica a

pessoa singular ou colectiva, o patrimnio, ou a organizao de facto ou
de direito que, nos termos da Lei, est vinculado ao cumprimento da
prestao tributria, seja como contribuinte directo, substituto ou
responsvel.

$ aquele que, nos termos da lei, est obrigado ao cumprimento da

prestao tributria (Art. 18 n 3 LGT)
Sujeito Passivo Originrio: o contribuinte direito; a entidade em
relao a quem se verificaram os pressupostos constantes da norma de
incidncia do tributo e chamada ao cumprimento da obrigao
tributria.
Sujeito Passivo no originrio: a entidade em relao a quem no
se verificaram os pressupostos constantes da norma de incidncia do
tributo mas que mesmo assim chamada ao cumprimento da obrigao
tributria.
Todos os SP tm personalidade tributria (Art. 15 LGT), que
consiste na suscetibilidade/possibilidade de ser titular de direitos e
obrigaes tributrias.
Contudo, nem todos os SP tm capacidade tributria (Art. 16
LGT), ou seja no podem exercer pessoal e livremente os seus direitos e
obrigaes, no fundo quem pode praticar atos em matria tributria ->
Ocorre a representao
Representao:
Representao legal decorre da lei
Representao voluntria decorre da minha vontade. possvel
e est prevista no art. 5 n1 cppt
Gesto de negcios:
o

Art. 464 C.civil

Quando algum pratica um ato em meu nome sem para tal ter
autorizao e produz efeitos na minha esfera jurdica (Art. 17
n1 LGT)

Quando a gesto de negcios no autorizada, o gestor de

negcios assume os direitos e as obrigaes (N2)

Se a obrigao for cumprida, no necessrio ser autorizada

de forma especfica, presume-se.

Domiclio fiscal do Sujeito Passivo (Art. 19 n1 LGT)

9

Pessoas singulares o local da sua residncia habitual;

Pessoas coletivas o local da sua sede.

Todos os SP tm a obrigao de comunicar qualquer alterao do

domiclio (art. 19 n3 LGT). Se no o fizerem, a alterao ineficaz (Art.
19 n 4 LGT) e caso ocorra notificaes para a residncia antiga, esta
considerada efetuada.
Substituio tributria (Art. 20 LGT)
A prestao tributria exigida a pessoa diferente do contribuinte direto o
substituto tributrio efetivada por reteno na fonte do imposto devido (Art. 20
n 2 da LGT).
A Reteno na fonte consiste em entregas pecunirias
efetuadas por deduo nos rendimentos pagos ou postos disposio do
titular do rendimento pelo substituto (Art. 34 da LGT)
A substituio pode ser total ou parcial. Total se o substitudo fica
dispensado do cumprimento de qualquer obrigao acessria o caso das
retenes na fonte a ttulo definitivo; Parcial, se o substitudo continua a ter que
cumprir algumas (ou a totalidade) das obrigaes acessrias.

Ocorre sempre que efetuada uma reteno na fonte (Art. 20 n 2

da LGT)
As regras de reteno encontram-se no n 1,2 e 3.
9

Se a reteno for realizada, o nico responsvel o substituto. O

substitudo fica desonerado de qualquer responsabilidade.

Se a reteno era obrigatria mas no foi realizada:

a) Reteno a ttulo definitivo Quando uma vez efetuada e paga,
a obrigao tributria extingue-se.
Art. 28 n 3 O responsvel originrio o substituto.
Contudo, no caso dos no residentes, a reteno destes feita a
ttulo definitivo, por isso, neste caso, inverte-se a situao. A
responsabilidade do substituto (?)
b) Pagamento por conta Quando uma vez efetuada, ainda assim
o rendimento deve ser declarado e o rendimento retido tem uma
natureza de crdito a levar em conta na liquidao do imposto final.
Art. 28 n 2 A responsabilidade originria do substitudo.

Responsabilidade do SP no originrios: (art. 22 n 2 LGT)

9

Solidria
Quando o sujeito ativo pode optar entre exigir o pagamento da
prestao integral ao SP originrio ou ao SP no originrio, o
pagamento da prestao por um deles libera o outro sem prejuzo do
direito de regresso.

Ex: Situaes em que a AT pode exigir o pagamento na ntegra a

qualquer um dos sujeitos/devedores.

Subsidiria
Ocorre quando o SP no originrio s responde pelo cumprimento da
obrigao tributria depois de verificada a insuficincia patrimonial
do devedor originrio (Art. 23 n2 LGT).
O mecanismo processual para se concretizar a responsabilizao
processual do SP no originrio denomina-se de reverso (art. 23 n1
LGT). A reverso sempre precedida de audio prvia e a deciso
final deve ser sempre fundamentada (art. 23 n 4 LGT).
Contudo, antes de haver reverso, o contribuinte deve ser notificado
previamente.

A responsabilidade do SP envolve a totalidade da divida (art.

22, n 1 LGT). No entanto, lhe atribuda a possibilidade de proceder ao
pagamento da dvida sem juros e sem custos caso efetue o pagamento da
mesma no prazo da oposio (art. 23 n 5 LGT), que de 30 dias.
Para alm disso, podem impugnar ou reclamar a divida tal como
o SP originrio (art. 22 n4 da LGT).
A responsabilidade do SP no originrio, , em regra,
responsabilidade subsidiria (art. 22 n 4 LGT).

uma

Contudo, tambm pode ter responsabilidade solidria:

9

Responsveis liquidatrios da sociedade (art. 26 n 1 LGT)

Havendo ativo, este deve servir para pagar as dvidas tributrias. Se
isso no acontecer, os liquidatrios so solidariamente responsveis.

Gestores de bens ou direitos de no residentes (art. 27 LGT)

A AT, havendo uma divida tributria, pode exigir o pagamento
integral, tanto ao no residente como ao respetivo representante.

As situaes de responsabilidade subsidiria, taxativamente, esto

previstas no artigo 24 n 1, e 3. Tem de se verificar os seguintes aspetos,
cumulativamente:
1- necessrio que se verifique uma insuficincia patrimonial do
devedor originrio (Art. 22 LGT)
2- Sejam administradores, gerentes e diretores ainda que exeram
somente as funes (Art. 24 n 1)

3- Exerccio de funes de administrao ou gesto

4- Tempo de exerccio do cargo (alnea a) e b)). Isto significa no facto
do administrador ou gerente, data em que o facto tributrio ocorreu
mesmo que a divida s se venha a vencer posteriormente (alnea a);
Tem de se comprovar que foi por culpa do administrador ou gerente
que a situao patrimonial insuficiente.
Por exemplo: Em 2011, o gerente era o Jos. Em 2012 foi a dbora.
Em 2011, ocorreu uma divida de IRC O Jos pode ser
responsabilizado porque estava no cargo quando o facto tributrio
ocorreu e a dbora tambm porque a divida vence-se naquele prazo.
Responsabilidades dos TOC e dos ROC - Art. 24 n 3
9

subsidiria:

1 Insuficincia patrimonial do devedor originrio (s depois que a da

responsabilidade do TOC ou ROC)
2 Art. 24 n 2 Incumprimento das suas funes de fiscalizao
3 Violao do dever tributrio
A responsabilidade s pode ocorrer se o TOC ou ROC, ao violar deveres
tributrios, a pessoa coletiva tambm.
Sucessores tributrios
Em regra, as obrigaes tributrias no se transmitem em vida (Artigo 29
n 3 LGT). NO caso de Mortis Causa, transmitem-se (Artigo 29 n 2 LGT). As
que se transmitem so as originrias e subsidirias.
O Mecanismo processual para se concretizar a responsabilizao dos
sucessores de habilitao est previsto no artigo 168 do Cppt.
Nestes casos sucessrios, a quem a que a AT se dirige?
9

Com partilha A AT deve citar cada um dos herdeiros para pagar a

divida tributria na proporo do que lhe competir (Artigo 155 n 3 e
4)

Sem partilha Devemos distinguir as situaes de processo de

inventrio ou no.
o

C/ processo de inventrio A AT deve citar apenas a cabea

de casal;

S/ processo de inventrio Pode ser citado qualquer um dos

herdeiros.

NOTA: Partilha Diviso da herana pelos herdeiros.

b) Objeto da relao jurdica tributria

Artigo 30 e ss da LGT Compreende o conjunto de direitos e deveres que

recaem sobre as partes.
9

Obrigao legal porque tem por fonte a lei, ou seja no depende da

minha vontade.

Obrigao pblica porque est prevista num ramo de direito

pblico.

Obrigao exequvel porque suscetvel de ser executada e

cobrada coercivamente (porque no depende da minha vontade).

Obrigao indisponvel porque o credor (AT) no pode conceder

moratrios, pagamentos a prestaes, ou perdo de divida. Se no
estiver expressamente previsto na lei.

Obrigao Auto titulada, ou seja a prpria AT que emite as suas

certides de divida.

Obrigao especialmente garantida, pois, trata-se de uma

obrigao que tem uma posio vantajosa face s demais obrigaes
(privilgios creditrios). Face a outras dividas esta prioritria.

c) Facto Gerador da relao jurdica tributria

A obrigao tributria constitui-se quando se verifica algum dos factos

previstos na norma de incidncia do respetivo imposto (Artigo 36 n 1 LGT)
Extino da obrigao tributria:
1) Cumprimento
i.

Pagamento em dinheiro (Artigo 40 n 1 LGT)

NOTA: os pagamentos parciais so autorizados com montante
mnimo de 102 (Artigo 264 n 2 cppt). Segundo o artigo 40 n
4, aquele montante vai ser imputado juros, depois aos encargos s
depois obrigao.

ii.

Dao em cumprimento (Artigo 40 n 2 LGT) Consiste na

possibilidade do devedor entregar bens mveis ou imveis como
forma de pagamento. Contudo, est sujeito a autorizao da AT.
Os requisitos da sua aceitao esto no artigo 201 do cppt.

iii.

Subrogao

iv.

Compensao Forma de extino de uma obrigao quando 2

pessoas so reciprocamente credoras e devedoras.
A compensao por iniciativa da AT est prevista no artigo
89 n 1 cppt.
9

Tem de resultar de um reembolso, reviso oficiosa

Crdito

Tem de haver uma divida tributria

Contudo, se ainda est a decorrer o prazo para reclamar, a

compensao no pode ser feita. Se tiver sido feita a
reclamao e prestadas garantias at a deciso da reclamao
chegar tambm no pode ser!!
Compensao por iniciativa do contribuinte (Artigo 90
cppt) pode pedir quando a AT no o pode fazer.
Compensao por crditos de terceiros (Artigo 90 n 2
cppt) Desde que esses terceiros aceitem.
2) Caducidade Prevista no artigo 45 n 1 LGT
Regra geral: A AT tem o prazo de 4 anos para fazer a liquidao e notificla ao contribuinte. (Art n 4)
Incio da contagem: A partir do ano que ocorre o facto tributrio (impostos
peridicos)
A partir do momento que ocorre (impostos de obrigao
nica)
Uma vez passados os 4 anos, a administrao fiscal no pode exigir a liquidao do
imposto.

Se houver uma inspeo externa o prazo suspende at finalizar.

Ex: 20/12/2013 Comea a inspeo; 01/01/2014 caducidade acabava. A
AT tem 11 dias.
3) Prescrio (Artigo 48 e ss LGT) Prazo que a AT dispe para proceder
cobrana coerciva ( fora), que so de 8 anos, cujo inicio varia:

O prazo conta-se a partir do termo do ano em que se verificou o facto

tributrio, se se tratar de um imposto de obrigao nica;

O prazo conta-se a partir da data em que o facto tributrio ocorreu, se se

tratar de um imposto peridico.

Ex: Chega a notificao do IRS a pagar: 500 e no se paga... A administrao

fiscal procurar, fora, que se pague. Ento, ir verificar o nosso

patrimnio e caso no se encontre nenhum e ao fim de 8 anos se se
encontrar patrimnio, a adminitrao j nao pode fazer nada, pois a divida
j foi prescrita.
O prazo de caducidade e prescrio comea no mesmo momento.

O prazo de prescrio de 8 anos. Contudo, pode ser alargado at 15

anos (Artigo 48 n 4 LGT).
Causa da suspenso e interrupo do prazo de prescrio (Artigo
49):
9

Suspenso: Comea tendo em conta o prazo j passado

Interrupo: Comea do zero depois

N 1 Causas para a interrupo. Contudo, s pode ocorrer uma vez!

(n 3)
N 4 Causas para a suspenso.

d) Garantias processuais

Temos de ter em conta que todo o patrimnio do devedor constitui uma

garantia dos crditos tributrios (Artigo 50 n 1 LGT).
9

Garantias pessoais Consiste na possibilidade dos SP no

originrios serem responsabilizados pelo cumprimento das obrigaes
tributrias. Ex: TOC E ROC.

Garantias processuais Um exemplo consta no artigo 80 cppt. Os

processos que no tenham natureza tributria. Os chefes de servios
de finanas devem ser citados para virem reclamar os crditos. Este
tipo no tem a ver com privilgios, mas sim com a oportunidade.

Garantias especiais Previstas no artigo 50 n 2. A 1 consiste no

facto de algumas dividas tributarias constiturem a natureza de
privilgios creditrios. A noo de privilgios creditrios consta no
artigo 733 c. civil A lei define algumas prioridades de pagamento
e a administrao fiscal goza dessa propriedade. Se um sujeito tiver
vrias dividas, a primeira a ser paga a da administrao fiscal, se
existir divida.

9
Exemplo: Artigo 736 C. civil
9

Impostos indiretos (IVA)

Impostos diretos s aquele que relativo ao ano da penhora ou

aos 2 anos anteriores.

9
Contudo, nem todos as obrigaes tributrias so privilgios
creditrios. A 2 garantia especial (n 1 b)) consiste na possibilidade de a
AT constituir de forma unilateral hipotecas e penhores.
9

Unilateral no depende da minha vontade

Hipotecas hipotecas de bens imoveis

Penhores hipotecas de bens moveis.

A 3 garantia especial consiste no direito de reteno, prevista no n 2 c).

Outra garantia consiste na obrigatoriedade da prestao de garantias
em caso de reclamao ou impugnao para obter o efeito suspensivo do
processo executivo (Artigo 52 n 1 e 2 LGT).
9

Artigo 52 n 1 -> Tem de ser lida conjugada com o n 2!!!! A

cobrana suspense com a prestao da garantia.

Artigo 52 n 4 -> excecionalmente, admitida a iseno da

prestao da garantia.
o

O
contribuinte
cumulativamente:

tem
da

de

demonstrar

garantia

A prestao
irreparvel

Demonstre a falta de meios econmicos

Essa insuficincia
executado.

no

lhe

pode

causa

ser

um

requerer,
prejuzo

responsvel

do

Artigo 53 n 1 LGT -> O contribuinte pode ser indemnizado

pelos custos de uma prestao de garantia, se a garantia
tiver sido prestada no prazo superior a de 3 anos. No entanto,
temos de ter em conta o n 2.
Se tiver ocorrido um erro pela AT, o contribuinte tem o direito de ser
indemnizado mesmo que no se cumpra os 3 anos.
Uma garantia especial consta no artigo 51 LGT e consiste na
possibilidade da AT requerer ou decretar providncias
calculares para garantir os seus crditos.
o

Providncias calculares requeridas pela AT e decretada

pelos tribunais A AT no tem o poder para decretar. Ex:
Arrestos e os regulamentos (Artigo 135 cppt)

Providncias calculares
unilateralmente

que

AT

pode

decretar

Ex: Artigo 30 n 1 b) do RCPITA Consiste na possibilidade da

AT proceder selagem das instalaes com vista eficcia da
fiscalizao.
rgos da AT -> Decreto lei 118/2011 de 15 de dezembro
9

Diretor geral tem como funo promover a execuo da legislao

tributria e isolar os interesses da fazenda pblica.

Conselho de administrao da AT tem como funes a

regulamentao interna e a gesto do pessoal.

Unidades orgnicas:

Nacional Direes de servios (Portaria 320-A/2011 de 30/12

artigo 2); centro de estudos fiscais e aduaneiros e a unidade
de grandes contribuintes.

Regional Direes de finanas e alfandegas que, em regra,

existem uma em cada distrito administrativo.

Local Servios de finanas.

Funes da AT: (Artigo 2 n 1 e 2)

a) Administrar os impostos e demais tributos que sejam atribudos AT.
b) Assegurar a liquidao e a cobrana dos impostos.
c) Assegurar a representao da fazenda pblica junto dos rgos
judiciais.
Processo tributrio Procedimento tributrio
9
9

Procedimento tributrio Consiste num conjunto de atos

competizadores da vontade dos agentes administrativos e tributrios.
Processo tributrio Conjunto de atos competizadores da vontade
dos agentes jurisdicionais tributrios (tribunais)

Competncia dos rgos da AT - Atribuda em funo da matria do

territrio e da hierarquia.
Havendo um conflito de competncias, cabe ao dirigente mximos dos
servios resolver o conflito nos termos do artigo n 1 do cppt.
O Artigo 61 n 4 da LGT diz-nos que em caso de duvida, o rgo
competente o do domicilio fiscal.
Nos casos em que o contribuinte indique, de forma errada, o agente
do domiclio fiscal, deve-se proceder segundo o artigo 61 n 2, sendo
que as peas do procedimento tm de ser enviadas no prazo de 48h.
Fases do procedimento tributrio:
1) Iniciativa (Artigo 69 da LGT) Est relacionada com o impulso
processual. O procedimento tributrio pode ter uma iniciativa pblica
(prpria da AT) ou no pblica ( o contribuinte que solicita), em funo do
procedimento.
2) Instrutria Nesta fase, os rgos da AT tentam apurar todos os
elementos de prova necessrios para tomar a deciso.
9

So admitidos todos os meios de prova permitidos em direito,

nos termos do art. 72 da LGT.

A Direo desta fase, cabe, em regra, ao rgo competente para a

deciso, nos termos do artigo 71 da LGT.

Nesta fase, necessrio ter em conta todas as declaraes

apresentadas pelos contribuintes, presumem-se verdadeiras,
nos termos do art. 75 da LGT.

Caso o procedimento se tenha iniciada por impulso do

contribuinte e caso esteja parado por mais de 90 dias por
omisso do contribuinte, o procedimento poder ser arquivado
(Art. 53 cppt)

Contudo, antes de ser arquivado, 15 dias antes do trminus do prazo

de 90 dias, o contribuinte deve ser notificado e alertado para a
possibilidade de arquivamento do procedimento. (Artigo 53
cppt)

3) Decisria Em regra, a AT est obrigada a pronunciar-se sobre

todos os requerimentos apresentados pelos contribuintes (Art. 56
n 1 LGT)
9

Embora exista o dever de prenuncia, h 2 casos que no

obrigatria e est prevista no artigo 56 n 2 a) e b).
a) J se pronunciou menos de 2 anos
b) Se j tiver sido ultrapassado o prazo de reviso do ato
tributrio (Art .78 LGT)

Reviso
9

Por iniciativa do contribuinte Deve ser solicitada num prazo de

120 dias.

Por iniciativa da AT Em funo dos fundamentos que conduzem

reviso:
o

Erro imputvel AT

Imposto pago 4 anos

Imposto no pago a todo o tempo; no h limite

temporal Art 78 n1

Duplicao da coleta 4 anos (Art 78 n 6)

O conceito consta no artigo 205 do cppt

Injustia grave e notria 3 anos (Art 78 n 4)

Quando o prazo ultrapassar, a AT no pode prenunciar-se.

Antes da AT tomar uma deciso, deve notificar o contribuinte
para exercer o seu direito de participao num prazo de 15
dias. (Artigo 60 n 1 e 6)
O prazo de 15 dias deve ser alargado at ao mximo de 25 dias em
funo da complexidade.
A notificao deve conter o processo de deciso e a respetiva
fundamentao (Artigo 60 n 5 LGT)

 O direito de participao pode ser exercido de forma escrita ou oral.

Este direito facultativo para o contribuinte.
Uma vez exercido, todos os elementos indicados devem ser tomados
em considerao.
Artigo 60 n 2, indica 2 situaes em que a AT est dispensada de
realizar a notificao ao contribuinte, para ele exercer o direito de
participao:
a) A liquidao feita com base na declarao que entregue. Se
apresentar uma reclamao/anulao do ato e a AT der razo,
tambm no h audio prvia.
b) Refere-se liquidao oficiosa, que feita com base na ultima
declarao entregue. Caso a AT notifique o contribuinte para entregar
os documentos em falta, a AT prossegue para liquidao oficiosa sem
audio prvia.
A deciso final podes ser:
9

Expressa quando so utilizados meios diretos de comunicao

Tcita quando se deduz de factos que o revelam.

Perante a omisso da AT, o contribuinte deve deduzir o indeferimento

tcito (Art. 57 n 1 e 5)
9

N 1 Prazo mximo para a concluso do processo tributrio, que

de 4 meses.

N 2 Uma vez concludo o prazo de 4 meses, perante a omisso da

ATm o contribuinte deve presumir o seu indeferimento tcito.

5) Eficcia - Depois de tomada a deciso, ela s pode produzir efeitos

aps a notificao ao contribuinte, nos termos do artigo 36 n 1 cppt.
Princpios do procedimento tributrio:
9

Princpio da legalidade

Est previsto nos artigos 266 n 2 CRP bem como nos artigos 8 n 2
e 55 LGT.

A AT s pode atuar se a lei expressamente o permitir, devendo

toda a sua atuao ser de acordo com o disposto na lei.

Especificidade do domnio tributrio: Art 103 n 2 da CRP os

impostos so podem ser criados atravs da lei da assembleia da
repblica.

Para alm disto, h um conjunto de elementos que tambm

devem contar na lei:

Incidncia

Taxas

Benefcios fiscais

Garantias dos contribuintes

Princpio do inquisitrio

Consta no artigo 58 LGT

O procedimento deve ser conduzido com vista obteno da

verdade material.

Em virtude deste principio, a AT e os contribuintes tm o

dever de colaborar no procedimento tributrio, previsto
no artigo 48 n 1 do cppt (da AT) e do artigo 48 n 2 cppt e
59 n 4 da LGT.

Caso o contribuinte no colabore com o procedimento

tributrio,
esse
comportamento
constitui
um
ilcito
contraordenacional, prevista no artigo 113 a 116 do
REGITE.

A no colaborao pode levar tambm aplicao de

mtodos indiretos (Apura-se o MC c/ presunes) de
tributao, nos termos do art. 87 n 1 b) e art. 88 b) LGT.

Princpio da vinculao forma

o

Em regra, os atos do procedimento tributrio devem

seguir a forma escrita, nos termos do artigo 54 n3.

Excecionalmente, em 2 situaes, admitida a prtica de

atos pela forma oral:

Direito de audio, que pode ser exercido oralmente,

nos termos do artigo 60 n 6 LGT.

Reclamao graciosa, que pode ser

oralmente, nos termos do artigo 70 n6 cppt.

Contudo, o funcionrio ter sempre de passar a escrito.

exercida

Princpio da celeridade
o

Previsto no artigo 55 LGT

Todo o procedimento deve ser concludo dentro de um

prazo razovel (4 meses) e por isso proibida a prtica
de atos inteis e dilatrios (Artigo 57 n 1 LGT)

Quanto aos atos interlocutrios (atos no decurso), devem

ser praticados no prazo de 8 dias (Art. 57 n 2).

A contagem dos prazos de forma continua (no

suspende aos sbados, domingos e feriados), nos termos do
artigo 279 do CC e artigo 57 n 3 LGT.

O dia em que ocorre a notificao no conta (b)

o
9

Se o prazo acabar domingo, posso pratic-lo na segunda (e)

Princpio da proporcionalidade
o

Previsto no art. 55 LGT

Exige que exista uma adequao da medida tomada pela

AT, ao fim prosseguido.

Exige que a interveno

estritamente necessrio.

da

AT

deve

implicar

Princpio da participao
o

Consta nos artigos 267 n 5 da CRP bem como do artigo 60

n 1 da LGT.

Aos contribuintes deve ser facultada a possibilidade de

participar no procedimento antes de ser tomada a
deciso final.

Princpio da confidencialidade
o

Previsto nos artigos 26 da CRP e 64 n 1 LGT

Os dirigentes da AT esto obrigados a guardar sigilo

sobre dados relativos situao tributria ao
contribuinte, bem como aos seus elementos de natureza
pessoal.

Caso um funcionrio da AT viole o dever de sigilo, esse

comportamento pode constituir um ilcito penal, nos termos
do art. 91 do REGITE.

O dever de sigilo pode cessar nas situaes previstas no

art. 64 n2.

Se o contribuinte autorizar

Em caso de colaborao com os tribunais

Princpio da imparcialidade
o

Consta no artigo 55 LGT

Independentemente dos interesses patrimoniais do estado, a

AT deve levar para o processo todos os elementos uteis
para a descoberta da verdade.

Na fase decisria, esse principio impe todos os elementos

de prova, independentemente de quem os produziu, devem
ser igualmente ponderados.

Princpio da deciso

Conta no artigo 86 n 1 LGT

A AT tem o dever de se pronunciar sobre todos os

requerimentos apresentados pelos contribuintes.

Indissocivel do dever de deciso o dever de

fundamentao das decises (Artigos 268 n3 CRP e 77
n1 LGT)

A fundamentao deve conter sempre as razoes de facto

e de direito.

A fundamentao deve ser sempre:

Oficiosa: No
contribuintes.

est

dependente

do

pedido

dos

Completa: Deve indicar todos os elementos necessrios

para a tomada de deciso.

Clara: No deve ter contradies e deve ser acessvel a

todos.

Atual: Deve ser totalmente efetuada no momento da

comunicao da deciso e no posteriori.

Expressa: Deve consistir, no mnimo, numa sucinta

exposio dos factos e do direto aplicveis.

Princpio da comunicao dos atos

o

Os atos do domnio tributvel s produzem os seus

efeitos depois de darem a conhecer aos interessados. A
comunicao pode ser feita atravs de notificao ou
publicao.

As notificaes no domnio tributrio podem ser:

Pessoais notificaes presencialmente

No pessoais: Via postal; Fax; Transmisso eletrnica

de dados.

Notificaes
Via postal
9

Caso a notificao altere a situao tributria do contribuinte,

a notificao deve ser efetuada atravs de carta registada
com aviso de receo nos termos do artigo 38 n 1 cppt. Neste
caso, a notificao considera-se efetuada no dia em que o aviso de
receo foi assinado. Caso a notificao no seja recebida, a AT deve,
num prazo de 15 dias, repetir a notificao e caso no seja recebida
novamente considera-se efetuada no 3 dia posterior ao do registo ou
no 1 dia til seguinte nos termos no artigo 39 n 5 e 6 do cppt.

Se se tratar de notificao das liquidaes dos impostos

peridicos, a notificao efetuada por via postal simples, nos
termos do art. 38 n 4 cppt.

Em todas as demais situaes, as notificaes devem ser feitas

por carta registada nos termos do art. 38 n 3 cppt, considerando-

se a mesma efetuada no 3 dia posterior ao registo ou no 1 dia til

seguintes nos termos do art. 38 n 3 e 39 n 1 cppt. Neste caso,
no se repete a notificao.
Transmisso eletrnica de dados
9

As notificaes tambm podem ser feitas por transmisso eletrnica

de dado nos termos do artigo 38 n 9 cppt (servio do CTT)

Os sujeitos passivos de IVA e IRC so obrigados a aderir a

esta forma de notificao nos termos do artigo 19 n 10 da LGT.
Nestes casos, a notificao considera-se efetuada no dia em que o
contribuinte acede sua caixa postal eletrnica nos termos do art.
39 n9 do cppt. Caso o contribuinte no acede sua caixa postal
eletrnica, a notificao considera-se efetuada no 25 dia posterior ao
do envio.

Fax
9

S podem ser efetuadas as notificaes por fax se se tratar

de notificaes que devam ser feitas por via postal simples ou
por carta registada nos termos do art. 38 n8 do cppt. ATENO
que no pode ser efetuada a notificao por faz se a carta registada
tivesse aviso de receo! Nestes casos a notificao considera-se
efetuada na data de emisso do faz nos termos do art. 39 n 7 do
cppt.

Requisitos materiais das notificaes Artigo 36 n 2 cppt

As notificaes devem conter:
1) Deciso;
2) A respetiva fundamentao;
3) A indicao da entidade que praticou o ato;
4) Os meios de defesa;
5) Os prazos dos meios de defesa
Princpio do duplo grau de deciso do procedimento tributrio
9

Est previsto no art. 37 cppt e significa que a mesma pretenso

do contribuinte no pode ser apreciada por mais de dois
rgos da AT, ou seja, apenas se pode recorrer administrativamente
uma vez.

Procedimentos tributrios especficos

O direito informao dos contribuintes est expressamente previsto no

art. 268 da CRP.
O contribuinte tem direito a
9
9

aceder e consultar os procedimentos tributrios que lhe

digam respeito, nos termos do art. 59 n 3 g) LGT.
ter informao sobre o estado do procedimento e a data
previsvel para a concluso do mesmo Art. 67 n 1 a) LGT

Procedimentos especficos relacionados com o direito informao:

Orientaes genricas Trata-se de um procedimento iniciado
pela AT atravs do qual se pretende uniformizar a
interpretao e aplicao das normas tributrias Art. 55
cppt.
9

As orientaes genricas so publicadas no sitio da AT nos termos

do art. 59 n3 b) LGT. Se no forem publicadas, os contribuintes
podem requerer a notificao dos mesmos nos temos do art. 56 n 3
e 4 cppt.

A elaborao e a publicao das orientaes genricas tem

dois propsitos:

Interno tem como objetivo uniformizar os procedimentos

tributrios (Ex: Direo distrital de Braga deve fazer da mesma forma
que a direo distrital de Beja) e conceder maior celeridade aos
mesmos.

Externo tem como objetivo

interpretao efetuada pela AT.

As orientaes genricas, vinculam a AT nos termos do art. 68-A n 2

LGT (no so fontes de direito no vinculam os tribunais!)

informar

os

contribuintes

da

Informaes vinculativas Trata-se de um procedimento

tributrio iniciado pelo contribuinte quando ele pede uma
informao que tem por objeto a sua situao tributria incluindo
a justificao ou no dos pressupostos para a concesso de quaisquer
benefcios fiscais.
9

Este pedido de informao vincuylativa no pdoe ser solicitado

caso tenha sido iniciado um procedimento de inspeo tributria
que envolva os factos cuja informao se solicita Art .68 n 3
LGT.

Assim, quem pode requerer:

o

Todos os sujeitos passivos, ROC e Contabilisticas

certificados,
advogados,
solicitadores
ou
quaisquer
entidades habilitadas para proceder consultadoria fiscal
Art. 68 n 4 e 5 LGT.

O
pedido
de
informao
vinculativa
deve,
obrigatoriamente, ser entregue por via eletrnica Art. 68
n 4.

O rgo competente para prestar informao vinculativa

o dirigente mximo do servio, nos termos do art. 68 n 4
LGT.

No que diz respeito aos prazos, temos de distinguir

procedimentos normais de procedimentos urgentes:

os

Procedimentos normais O prazo para a sua concluso

de 150 dias Art 68 n 4 LGT. Caso este prazo no seja
respeitado, a AT no poder exigir ao contribuinte o
pagamento de juros e coimas desde que ele adote uma
interpretao plausvel Art. 68 n 18 LGT

Procedimentos urgentes O prazo para a sua concluso

de 90 dias, devendo o contribuinte apresentar uma
proposta de enquadramento jurdico Art. 68 n 2 LGT.

Uma vez apresentado o pedido, a AT deve notificar o

contribuinte num prazo de 30 dias a reconhecer ou
no o caracter de urgncia. Caso seja reconhecido o
carcter de urgncia, a AT concede ao contribuinte
um prazo de 5 dias para pagar a taxa devida (entre
25 a 250 unidades de conta 2 por unidade de
conta art. 68 n 7)

Caso a AT no cumpra o prazo de 90 dias, o

enquadramento efetuado pelo contribuinte considerase tacitamente deferido nos temos do art. 68 n 8
LGT.

Uma vez elaborada a informao vinculativa:

o

A AT fica vinculada mesma nos termos do art. 68 n 14

LGT.

A informao
revogada.

prestada

pode

caducar

ou

ser

Pode caducar caso ocorra uma alterao dos

factos ou do direito nos termos do art. 68 n 15 LGT.

Pode revogar pela AT devendo apenas ter efeitos

para o futuro e desde que o contribuinte tenha sido
notificado para audio prvia antes de a informao
ser revogada art. 68 n 16 LGT.

Caso o contribuinte esteja inconformado poder apresentar

um recurso hierrquico ou contencioso.

Procedimento de avaliao prvia trata-se de um procedimento

iniciado pelo contribuinte que visa a avaliao prvia de bens ou
direitos que constituem a base de incidncia do tribunal.
9

Est previsto no art. 58 cppt

Pode nunca ocorrer o facto tributrio, se face a avaliao prvia, se

chegar concluso que no h lugar a tributao.

Este procedimento tributrio tem uma natureza:

o

Avaliativa pois tem como objetivo avaliar bens ou direitos

que constituiem a base de incidncia do tributo.

Informativa Pois visa dar

fidedigna e vinculativa.

uma informao

abstrata,

abstrata porque no efetuada com vista

elaborao de uma liquidao em concreto;

fidedigna porque so utilizados critrios tcnicos e

objetivos;

vinculativa porque a AT tem e respeitar a avaliao

efetuada no prazo de 3 anos Art. 58 n 2 cppt.

Mtodos de avaliao direta e indireta da matria tributvel

A matria tributvel pode ser apurada atravs de clculos ou de mtodos de
avaliao direta ou indireta.
Mtodos de avaliao direta
Ela ocorre quando so utilizados critrios objetivos para apurar a
matria tributvel.
Ex: Avaliao de imvel resulta num determinado IMI.
Caso o contribuinte esteja inconformado com a avaliao direta
poder impugn-la contenciosamente de forma imediata nos termos
do art. 86 n 1 LGT. No entanto, o contribuinte tem de esgotar os meios de
defesa administrativas antes de recorrer aos meios judiciais nos termos do
art. 86 n 2 LGT.
Ex: feita avaliao do imvel e sou notificado desse facto. No preciso de
esperar
pela
liquidao.
Posso
impugn-lo
pelos
tribunais,
contenciosamente. Mas antes tenho de esgotar os meios de defesa
administrativos
.
Mtodos de avaliao indireta
Ocorre quando a matria tributvel apurada com base em
indcios ou presunes Art. 83 n2 LGT.
A avaliao indireta subsidiria da avaliao direta Art. 85 n 1 LGT. As
situaes em que a AT pode apurar a matria tributvel com mtodos
indiretos esto taxativamente previstos no art. 87 n 1 LGT.
Regime simplificado Resulta da lei e no de qualquer comportamento
derivante do contribuinte Art. 87 n 1 a) LGT.
- Art. 87 n 1 b) LGT Situaes em que existe uma impossibilidade de
comprovao e quantificao da MT. Aplica-se a casos taxativamente
previstos no art. 88 LGT.
Caso ocorra as circunstancias previstas nas alneas a) e b) do art. 88 LGT,
ainda assim a AT deve conceder um prazo no inferior a 5 dias nem superior

a 30 dias para o contribuinte regularizar a situao. Os critrios para o

apuramento da MT esto indicados de forma exemplificativa no art. 90 LGT.
9

Art. 87 n 1 c) MT declarada do contribuinte, afasta-se dos indicados

objetivos da atividade. Neste caso, a contabilidade fornecida AT
existe contudo disformidade com os indicadores de base tcnicocientfico.

Os indicadores de base tcnico-cientfico deviam ser definido pelo

Ministro das Finanas nos termos do art. 89 n 2 LGT. At presente
data os indicadores no existem. Ento, esta alnea no se pode aplicar.
Caso algum dia venha a ser aprovados em que circunstancia pode ser
apurada a MC?
1) Se a MT declarada pelo contribuinte se afaste em mais de 30%
em relao aos indicadores ou casos e afaste em mais de 15%
durante 3 anos seguidos em relao aos indicadores, a AT
poder recorrer aos mtodos de avaliao previstos no art. 90
LGT. Ainda assim, deve ser dada a possibilidade ao contribuinte
de justificar esse afastamento.
9

Art. 87 n 1 d) Diz respeito s chamadas manifestaes de

fortuna. Estas so taxativamente previstas no art. 89 A n 4 LGT
s se aplicam s pessoas singulares quer sejam do prprio sujeito
passivo ou qualquer elemento do agregado familiar - art. 89 A n 2

Os requisitos constam no art. 89 A n 1 LGT que apresenta

duas situaes:
1) No apresenta declarao e evidencia manisfestaes
de fortuna
2) Apresenta
declarao
mas
mostra
desproporo
superior a 30% para menos face ao rendimento padro.
( contrrio deve apresentar rendimento 70% do rendimento
padro)
Ex: Compro casa de 300.000
Rendimento padro = 60.000 (300.000x25%)
Ento, se apresentar rendimentos de 42.000 (70% do
rendimento padro 60.000x70% = 42.000)
Caso estas circunstncias ocorram, ainda assim, deve ser dada
possibilidade ao contribuinte de justificar a manifestao
evidenciada e que esse rendimento no estava sujeito
obrigao de declarao nos termos do art. 89-A n 3 LGT. Caso o
contribuinte no consiga justificar o rendimento que ser considerado
est previsto no art. 89-A n 4.
No caso acima, no mnimo, o rendimento considerado o
rendimento padro, ou seja 60.000. Caso por ventura, a AT
conseguir apurar um rendimento superior pelas regras do art. 90,
esse o rendimento que ser considerado.

A deciso final de avaliao indireta cabe sempre ao Diretor

de finanas, no existindo a possibilidade de delegao Art.
89-A n 6 LGT.
Nos termos do art. 87 n 1 a) LGT, a AT pode recorrer a mtodos
de avaliao indireta caso o contribuinte apresente resultados
tributveis nulos durante 3 exerccios seguidos ou num perodo de
5 anos em 3 exerccios apresenta um resultado tributado nulo sem
razo justificativa.
Esta clusula no se pode aplicar nos 3 primeiros anos aps o inicio da
atividade.
Art. 87 n1 f) LGT, de acordo o qual a AT poder recorrer a mtodos
de avaliao direta, caso o contribuinte revele um acrscimo do
patrimnio ou despesa de valor superior a 100.000, desde que
no justificado.
Caso a AT recorra a mtodos de avaliao indireta por aplicao deste
artigo, dever ao mesmo tempo iniciar o procedimento de
levantamento do sigilo bancrio do contribuinte nos termos do art.
81 -A n 11 LGT.
No caso de avaliao indireta, o nus da prova dos pressupostos
necessrios para a sua invocao da AT, cabendo ao contribuinte
demonstrar que o excesso de quantificao, nos termos do art. 74 n 3 LGT.
Em caso de duvida, o ato tributrio dever ser anulado, nos termos
do art. 100 n 1 cppt. Caso a duvida ocorra em virtude da recusa da
exibio da contabilidade, no se considera existir duvida.
Antes de se proceder deciso de avaliao indireta, a AT dever
notificar o contribuinte para audio prvia nos termos do art. 60 n 1
d) e art. 82 n 3 LGT.
Havendo a deciso de proceder a avaliao indireta, a respetiva
fundamentao mais exigente uma vez que a AT dever indicar
os critrios utilizados e a respetiva ponderao (art. 84 n 3 LGT)
Caso o contribuinte esteja indignado pela deciso h o meio de defesa:
9

Administrativo Meio de defesa cuja deciso feita pela AT.

Denomina-se de pedido de reviso da MC e est previsto no art. 91
LGT.
Judicial Meio cuja deciso feita pelos tribunais. Denomina-se de
impugnao e est previsto no art. 99 e ss cppt.
O meio judicial poder ser diferente consoante a AT tenha de liquidar
ou no:
o Aps a deciso de avaliao indireta, a AT tenha de efetuar
uma liquidao o contribuinte dever aguardar pela sua
notificao e s depois poder recorrer aos meios judiciais (Art.
54 cppt)
o Caso a AT no tenha de efetuar uma liquidao, aps a deciso
o contribuinte poder utilizar de forma imediata os meios de
defesa judiciais (Art. 86 n 3 LGT)

O meio de defesa administrativo prvio do judicial obrigatrio

caso o contribuinte: Art.89 n 5 LGT

a) Alegue no existirem os pressupostos para proceder avaliao

indireta;
b) Evoque um erro na quantificao da MT.
Contudo, no caso de manifestao de fortuna, os meios de defesa
indicados no se aplicam. Neste caso, estes meios esto previstos no art.
89-A n7 LGT. Assim, s h um nico meio de defesa que o judicial que
est previsto no art. 146 B cppt.
Casos em que a AT pode corrigir as declaraes de rendimento:
O contribuinte apresenta a declarao de rendimento e tem
manifestaes de fortuna
O contribuinte evidencia uma manifestao de fortuna e apresenta um
rendimento declarado com uma desproporo superior a 30% para
menos face ao rendimento padro nos termos do art. 89-A n 1.

Procedimento de liquidao e aplicao da clusula geral de antiabuso

Procedimento de liquidao:
Est previsto no art. 59 cppt, e consiste no conjunto de atos que
tm por objetivo determinar e quantificar a obrigao tributria,
abrangendo a atuao da AT do SP e de terceiros. Este procedimento iniciase com base nas declaraes do contribuinte (Art. 59 n 1 cppt), as quais
se presumem verdadeiras (art. 75 n 1 LGT)
Caso exista algum erro de facto ou de direito, o contribuinte poder
apresentar uma declarao de substituio nos prazos previstos no
art. 59 n 3 a) e b) cppt.
Sempre que a AT tenha conhecimento de factos tributrios no
declarados dever iniciar oficiosamente o procedimento de
liquidao o qual poder dar origem a uma liquidao adicional ou uma
liquidao oficiosa (Art. 59 n 7 cppt).
9

Liquidao adicional A AT no revoga a liquidao anteriormente

apresentada pelo contribuinte, mas completa-a, adicionando
rendimento tributvel.
Liquidao oficiosa O contribuinte no apresentou a sua
declarao dentro dos prazos legais, devendo a AT efetuar a
liquidao com base nos rendimentos do ano mais prximo cujo
rendimento se encontre apurado.

Procedimento de aplicao
Em virtude do inquirimento da evaso e fraude fiscal, o legislador
consagrou um conjunto de normas destinadas a prevenir este fenmeno.
Um exemplo de uma norma especifica de anti-abuso previsto no art.
73 n 10 CIRC so se aplica a fuses e cises.

A clusula geral de anti-abuso est prevista no art. 38 n 2 LGT

9

So ineficazes No so considerados fiscalmente; no produzem

efeitos.

Para que esta norma possa ser aplicado tem de ser verificar 4
pressupostos de forma cumulativa:
1. necessrio que o meio escolhido pelo contribuinte para obter a
vantagem fiscal seja artificioso ou anmalo tendo em conta os fins
econmicos pretendidos, ou seja h uma incoerncia entre a forma
escolhida e o propsito econmico prtico.
2. necessrio que em resultado da realizao do ato ou negcio
artificioso tenha resultado uma reduo, eliminao ou deferimento
temporal dos impostos.
3. necessrio que o ato ou negcio tenha tido como finalidade
principal o resultado fiscal.
4. exigido AT que demonstre que a finalidade do ato ou negcio seja
contrria lei ou ao ornamento jurdico.
Verificados os 4 pressupostos, o negcio realizado ineficaz,
devendo o contribuinte ser tributado de acordo com as regras do ato ou
negcio que se pretendeu evitar.
Sempre que a AT decida aplicar esta clusula, dever recorrer ao
procedimento que est previsto no art. 63 do cppt.
Nos termos do art. 63 n 3, o projeto de deciso da AT deve conter
a descrio do negcio jurdico celebrado, do negcio jurdico que
se pretendeu evitar bem como a indicao de que o fim principal
daquele foi a reduo de impostos.
Antes de tomar a deciso final, a AT deve notificar o contribuinte
para, querendo, exercer o direito de audio no prazo de 30 dias (Art. 63 n
4 e 5 cppt).
Depois de notificada a audio prvia, a deciso final est dependente
de autorizao do dirigente mximo do servio (Art. 63 n 7 cppt).
Este procedimento no pode ser aplicado caso o contribuinte tenha
solicitado uma informao vinculativa e a AT no tenha respondido num
prazo de 150 dias (Art. 63 n 8 cppt).
Depois de deferida a deciso e caso o contribuinte esteja indignado, este
poder utilizar um meio de defesa administrativo ou judicial. O meio de
defesa administrativo um recurso hierrquico e o judicial denomina-se de
ao administrativa especial a qual conta no art. 57 cpta.