DIPLOMADO EN DERECHO TRIBUTARIO: IMPUESTO A LA RENTA

EMPRESARIAL
VIRTUAL PRESENCIAL
120 horas acadmicas
UNIDAD V: GASTOS DEDUCIBLES Y NO DEDUCIBLES
DEFINICIONES
Y
CONDICIONES
GENERALES.
PRINCIPIO
DE
CAUSALIDAD. GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LIMITE. GASTOS
DEDUCIBLES NO SUJETOS A LIMITE.
GASTOS NO DEDUCIBLES
DETERMINACIN DE LA RENTA NETA Y RENTA NETA IMPONIBLE
Renta Neta de Tercera Categora:
El primer prrafo del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta precisa: Para establecer la renta neta de tercera categora se
deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, en tanto la deduccin no est expresamente
prohibida.
Si a la Renta Bruta se le deducen todos los gastos necesarios para
producirla y mantener la fuente, adicionndole adems los ingresos
extraordinarios, se obtiene la Rente Neta de tercera categora.
En resumen:
Renta Neta = Renta Bruta Gastos necesarios + Ingresos
extraordinarios
1.1 DEFINICIONES Y CONDICIONES GENERALES
A continuacin, desarrollaremos los conceptos comprendidos en la
definicin de la Renta Neta. En el caso de Renta Bruta, sta fue definida
en el captulo anterior.

Ingresos
extraordinarios:
Entindase
por
ingresos
extraordinarios, aqullos que no forman parte de las operaciones
normales del negocio, sino que son ingresos que provienen de
otras fuentes, como puede ser la venta de un activo fijo, el cobro
de un seguro, el ingreso por concepto de intereses por deudas,
etc.
Gastos necesarios: Estn constituidos por pagos realizados, as
como deducciones admitidas por la ley o por definiciones
contables. Por ejemplo, un pago efectivo ser la cancelacin de la
remuneracin de los trabajadores, mientras que un gasto que no
se transformar en un desembolso de dinero, lo constituye, la
depreciacin.

Los gastos as definidos, son aceptados por la Ley del Impuesto a la

Renta, siempre que tengan una relacin directa con la produccin de la

renta y que sirvan para mantener su fuente en condiciones de

productividad (principio de causalidad). Adicionalmente, la ley indica
que debern estar sustentados con documentos que cumplan los
requisitos y caractersticas mnimas establecidas por el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
El artculo 37, en su primer prrafo, seala como deducibles todos los
gastos necesarios para producir la renta y mantener la fuente en tanto
no estn expresamente prohibidas por esta ley; es decir, las
deducciones permitidas no pnicamente las que se encuentran
reguladas en el mencionado artculo, ya que pueden existir otras que
sean necesarias para producir la renta y mantener la fuente. Un ejemplo
de esto constituyen las remuneraciones de los trabajadores o los
salarios de los obreros, conceptos que no se encuentran descritos en el
artculo 37 pero que sern deducibles para la determinacin del
Impuesto a la Renta al cumplir con el principio de causalidad, es decir,
ser necesarios en forma directa para la produccin de la renta y el
mantenimiento de la fuente.
1.2 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
En cuanto al principio de causalidad este se encuentra ya expresamente
incluido en la norma mediante la Tercera Disposicin Final de la Ley N
27356 de fecha 18/10/2000 que indica: Precsese que para efecto de
determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la
fuente, a que se refiere el artculo 37 de ley, stos debern ser
normales para la actividad que genera la renta gravada, as como
cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con los
ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se refiere
el inciso I) de dicho artculo; entre otros.
Como podemos observar los gastos a ser aceptados debern ser
NORMALES Y RAZONABLES.
Recuerde que para considerar que se cumpla el Principio de Causalidad entre el gasto y la
fuente productora de renta, deben confluir los siguientes requisitos:

Que sea necesario para producir y/o mantener su fuente generadora de

renta.

Que no se encuentre expresamente prohibido por ley.

Que se encuentre debidamente acreditado (con comprobantes de pago u

otros documentos autorizados).

Que el gasto cumple con el criterio de PROPORCIONALIDAD (Cuantitativo) y

RAZONABILIDAD (Cualitativo).

En adicin a ello se exige la normalidad y la generalidad

Los artculos de la Ley del Impuesto a la Renta que tratan sobre

deducciones son: 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44 47, 57.
Antes de seguir exponiendo es importante tener en cuenta lo siguiente:

Las operaciones de las empresas (ingresos y gastos) se

registran segn Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, que son normas que regulan la oportunidad y
formas de estos registros. Estos principios buscan reflejar
todas las operaciones que realizan las empresas; no existiendo
limitaciones de forma, ni de fondo para determinar la utilidad
de la empresa (Artculo 33 del Reglamento de Renta).
Estas normas contables no son recogidas en su totalidad por la
norma tributaria que regula el pago del tributo al Estado. sta
incluye una serie de condiciones y lmites a los gastos en la
determinacin del Impuesto a la Renta, con el fin de evitar
una disminucin de las utilidades por un incremento excesivo
del gasto.

Para efectos de la determinacin de la utilidad tributaria se realiza el

procedimiento de conciliacin, en el que se parte de la utilidad
contable, se adicionan aquellos gastos no aceptados y se deducen
aquellos importes que la ley no considera como gravados con el
impuesto.
1.3 DEDUCCIONES
A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la
renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente,
as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en
tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley. Dato
importante en primer trmino es determinar los gastos que implican o
no desembolso. A continuacin un detalle:
GASTOS QUE IMPLICAN DESEMBOLSO
-

Requieren sustentacin en comprobantes

de pago emitidos conforme a ley.

Algunos tienen lmites y requisitos establecidos

en el art. 27 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta y el Art. 21 de su Reglamento.

Requisitos detallados posteriormente

GASTOS QUE NO IMPLICAN DESEMBOLSO

a. Depreciacin :
Es la desvalorizacin que sufren los bienes por razn de su uso durante
su vida til. La depreciacin debe estar contabilizada.
b. Amortizaciones
Referido a los bienes intangibles. Slo se permite amortizar lo invertido
en la compra de intangibles de duracin limitada.
c. Mermas y Desmedros
Mermas: Prdida fsica en el volumen, peso o cantidad ocasionada por
causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. Requieren
acreditarla con informe tcnico.
Desmedro: Prdida de orden cualitativo o irrecuperable de las
existencias hacindolas inutilizables para su destino. Requieren
destruccin ante Notario Pblico y SUNAT.
d. Provisiones y castigos
Provisin: Implica el reconocimiento de un gasto que an no se ha
realizado, afectando los resultados del ejercicio.
La Regla es que slo se deducen las provisiones autorizadas por la
propia ley.
- Provisin para beneficios sociales.
- Provisin por cobranza dudosa.
e. Prdidas Extraordinarias
Independientemente del detalle referido, corresponde diferenciar a los
gastos entre los no deducibles y los deducibles, considerando en el
segundo grupo a los sujetos a limite. A continuacin el detalle:
GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LIMITE

GASTOS DEDUCIBLES NO SUJETOS A LIMITE

GASTOS NO DEDUCIBLES

A continuacin procederemos a detallar diversos tipos de gastos

haciendo las precisiones y tratamiento en cada caso.
1.3.1 Intereses deducibles
BASE LEGAL:
Artculo 37 inc. a) de Ley del Impuesto a la
Renta y el inc. a) del Artculo 21 del Reglamento.
Son deducibles:
a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la
constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas siempre que
hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios vinculados
con la obtencin o produccin de rentas gravada en el pas.
Agrega asimismo que son deducibles, en la parte que excedan el
monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos.
b) Los intereses de fraccionamiento otorgados conforme al Cdigo
Tributario.
c) Tambin sern deducibles los intereses provenientes de
endeudamientos de contribuyentes con sujetos o empresas
vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado
de aplicar al coeficiente que se determine mediante decreto
supremo sobre el patrimonio del contribuyente; los intereses que
se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la
aplicacin del coeficiente NO SERN DEDUCIBLES.
Para poder comprender este ltimo punto mediante el numeral 6 del
inciso a) del artculo 21 del Reglamento, se dispone que el monto
mximo de endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas se

determinar aplicando un coeficiente de tres (3) al patrimonio neto del

contribuyente al cierre del ejercicio anterior.
Asimismo, establece la norma reglamentaria, si en cualquier momento
del ejercicio el endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas
excede el monto mximo determinado, slo sern deducibles los
intereses que proporcionalmente correspondan a dicho monto mximo
de endeudamiento.
De las normas glosadas, se puede apreciar que el monto mximo de
endeudamiento fijado entre sujetos o empresas vinculadas es un lmite
constante durante el transcurso de todo el ejercicio gravable. De este
modo, la suma equivalente a tres (3) veces el patrimonio neto del
contribuyente al cierre del ejercicio anterior deber tomarse como
parmetro a fin de establecer la procedencia de la deduccin de los
intereses, tanto al inicio del ejercicio como en cualquier otro momento
posterior. Ello implica, en buena cuenta, que aquellos contribuyentes
que tengan deudas con sujetos o empresas vinculadas debern comprar
permanentemente, a lo largo del ejercicio gravable, el monto de su
endeudamiento contrado con dichos sujetos o empresas respecto al
tope referido.
De acuerdo a la normatividad antes detallada, los gastos a ser
deducibles son:
a) Los intereses de fraccionamiento sern deducibles al 100% sin
considerar ningn lmite.
b) Los intereses por el prstamo adquirido sern reducibles en la
parte que exceda al importe percibido por intereses exonerado.
Nota: Se encontrar un efecto directo cuando los gastos financieros no
sobreexcedan los ingresos financieros.

1.3.2 Tributos
BASE LEGAL:
a la Renta.

inc. b) del artculo 37 de la Ley del Impuesto

La base legal mencionada establece que sern deducibles los otros

tributos que recaen sobre las rentas gravadas.
El pago por la licencia de funcionamiento y el Impuesto Predial sern
gastos aceptados ya que cumplen con el principio de causalidad (son
necesarios para generar la renta y mantener su fuente).
Con relacin al IGV el artculo 69 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, establece que el IGV de las compras no puede ser deducido
como costo o gasto, cuando se tenga derecho a utilizarlo como
crdito fiscal del IGV.

Tomando en consideracin lo establecido por las normas mencionadas,

y en atencin a que el contribuyente tiene el derecho de usar el
monto pagado por IGV para sustentar el crdito fiscal; el cargo a
gastos de este monto no ser aceptado.
1.3.3 Seguros
BASE LEGAL:
Inc. c) artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta; Inc. b) artculo 21 del Reglamento.
Para la presente operacin debemos recordar que las rentas de tercera
categora se rigen por el principio del devengado.
El ltimo prrafo del Inc. c) del artculo 37 de la Ley y el Inc. b) del
artculo 21 del Reglamento establecen que cuando se utilice un local,
como casa habitacin y negocio, se podr deducir contra la renta de
tercera categora, el 30% de la prima pagada por seguro.

1.3.4 Prdidas
BASE LEGAL: Inc. d) artculo 37 de la Ley de Impuesto a la
Renta.
Tal como se ha referido en el detalle de gastos que no implican
desembolso, debe entenderse como Prdida las circunstancias que
ocasionan perjuicios al patrimonio de una empresa, las cuales no le
generan beneficio econmico alguno y se puedan producir en las
operaciones normales o ajenas al giro del negocio.

Prdidas extraordinarias: Son las ocasionadas por

cualquier hecho repentino, inesperado e involuntario a un
costo irrecuperable. Se caracterizan por su naturaleza
inusual, su ocurrencia no frecuente y su monto
significativo. Son de dos tipos:

Prdida por
caso fortuito:
Son aquellas
ocasionadas por fenmenos naturales y por toda
prdida en la que no ha intervenido la mano del
hombre.
Prdida por fuerza mayor: Son prdidas
ocasionadas por la mano del hombre sobre los
bienes de terceros.

Estos dos tipos de prdida, sern aceptados como gastos si cumplen con
dos condiciones establecidas por la Ley del Impuesto a la Renta:
1. Que las prdidas no se encuentren cubiertas por seguro alguno.
2. Que afecten bienes productores de rentas gravadas.

 La Ley de Impuesto a la Renta establece que para que sean

aceptados como gastos los hechos delictuosos que generen
prdidas, se debern probar judicialmente, para lo cual deber
esperarse que existan sentencia judicial.
1.3.5 Gastos de cobranza
BASE LEGAL:
Renta.

Artculo 37 inc. e) de la ley del Impuesto a la

La Ley del Impuesto a la Renta establece que sern aceptados como

gastos, todos los referidos a cobranzas de rentas gravadas. En este
caso, slo se aceptarn como tales, las comisiones referidas a cobranza
de operaciones propias del giro del negocio. Las comisiones que
corresponden a la cobranza por la venta del automvil de la Gerente de
la empresa, debern ser observadas por la Administracin por tratarse
de un gasto personal que no cumple con el principio de causalidad, de
acuerdo a la ley del Impuesto a la Renta.
Gasto aceptado
S/. 30 000,00
(Comisiones propias del giro del negocio)
Importe a adicionar a la Utilidad Contable

S/. 10 000,00

(Comisiones por ventas personales de la gerente de la empresa)

1.3.6 Depreciacin
BASE LEGAL:
Inc. f) del artculo 37 de la Ley de Impuesto a
la Renta y
artculo 22 del Reglamento.
DEFINICIONES
Tal como se ha referido en el detalle de gastos que no implican
desembolso, la Depreciacin es un concepto incluido. Partamos de las
definiciones que las Normas Internacionales de Contabilidad dan al
respecto:
1. Depreciacin: La asignacin sistemtica a resultados del costo de
los activos durante su vida til.
2. Vida til: El tiempo por el cual se espera que sea usado un activo
o por la cantidad de unidades que se espera pueda producir.
3. Activo despreciable: Aquel que se espera sea utilizado por ms de
un perodo contable; tiene una vida til limitada y es mantenido
por la empresa para la produccin de bienes y servicios.
Cuando pagamos sueldos, compramos un servicio, tiles de
escritorio, pagamos agua, luz y otros estamos ante la figura de
un desembolso econmico conocido como gasto, reconocindose
o remitiendo a resultados en el ejercicio gravable de la compra.

Por ejemplo: todo lo comprado en el 2012, se reconoce como

costo/ gasto del periodo.
En cambio cuando compramos bienes de capital (muebles,
vehculos, casas, computadoras, etc.), si bien tambin se efecta
desembolsos econmicos, estamos ante una nueva figura
conocida como Activo Fijo, por lo que no se puede reconocer
todo lo gastado en el ejercicio gravable de la adquisicin y/o
pago.
Verbigracia: Si compramos un vehculo en US $ 5000,00 en enero
del 2012, no podemos bajo ninguna circunstancia reconocer como
gasto del ejercicio 2012 todo el monto pagado.
Cundo se reconocer esa inversin, se perder?
El monto gastado se ir progresivamente a los resultado de la
empresa, en funcin a la vida til del activo (tiempo que se
espera dure el activo).
En el ejemplo anterior US $ 1000 (20% de 5000) constituye la
depreciacin de periodo. Por tanto en los ejercicios gravables
2009, 2010, 2011 y 2012 tambin ser reconocer como gasto por
depreciacin la cantidad de US $ 1000 anualmente.
La depreciacin, segn la definicin contable, es la prdida o
disminucin de valor que sufren los bienes del activo fijo debido
al uso, a la accin del tiempo o a la obsolencia. Tiene por objeto
ir separando fondos para restituir el bien que va perdiendo su
valor, cuando ste se agote.
Desgaste: Se produce por el uso del activo durante el desarrollo de las operaciones
de la empresa.
Obsolencia: El Activo queda desactualizado u obsoleto como consecuencia de la
aparicin de nuevos equipos ms eficientes o de mayor capacidad de produccin.

Sin embargo, la Ley del Impuesto a la Renta en su artculo 38

establece como condicin para aceptar el gasto por depreciacin, que
los bienes sean utilizados por la empresa, con lo que la prdida de
valor por el paso del tiempo no est recogido en la norma para ser
aceptado como gasto deducible. Por ejemplo, si un vehculo no es
utilizado durante un ao por decisin de la compaa, no se podr
deducir el gasto por depreciacin. No obstante, el valor del vehculo
haya disminuido por el paso del tiempo.
En el caso de la obsolencia, la prdida de valor s es aceptada por la Ley
de Impuesto a la Renta.

La prdida de valor del bien se distribuye en funcin a los aos de vida

til que se estima pueda tener en condiciones normales de uso. Para
esto se ha establecido los siguientes porcentajes de depreciacin:
BIENES
1. Ganado trabajo y
reproduccin, redes de
pesca.
2. Vehculos de transporte
terrestre (excepto
ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo
utilizados por las
actividades minera,
petrolera y de construccin
excepto muebles y enseres
y equipos de oficina.
4. Equipo de procesamiento de
datos.
5. Maquinaria y equipos
adquiridos a partir del 1 de
enero de 1991.
6. Otros bienes del activo fijo.

PORCENTAJE ANUAL MXIMO

DE DEPRECIACIN
25%

20%

20%

25%
10%
10%

Las tasas de depreciacin se aplican anualmente, pero cuando un bien

del activo fijo afecte parcialmente la generacin de rentas gravadas, las
depreciaciones se efectuarn en la proporcin correspondiente. Por
ejemplo, si un bien del activo fijo se ha adquirido a mediados del
ejercicio slo por los 6 meses del ao, se deber despreciar slo por los
6 meses de uso; es decir, si su tasa anual es de 25%, la depreciacin
ser la mitad, esto es 12,5%.
Las depreciaciones se determinan y registran como gasto por el perodo
al que corresponden, es decir, no se puede registrar en un ejercicio
depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores o futuros.
El reglamento seala: La depreciacin aceptada tributariamente ser
aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en
los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje
mximo establecido en la presente tabla para cada unidad del activo
fijo, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el
contribuyente. En ningn caso se admitir la rectificacin de las
depreciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez cerrado
ste, sin perjuicio de la facultad del contribuyente de modificar el
porcentaje de depreciacin aplicable a ejercicio gravable futuros.
Esto implica que las depreciaciones NO CONTABLIZADAS simplemente
an cuando estn correctamente calculadas NO PODRN SER

DEDUCIDAS para la determinacin de la RENTA NETA IMPONIBLE DEL

EJERCICIO.
La depreciacin se deducir del valor del activo fijo, determinando lo
que se denomina el valor del activo fijo depreciado. Finalmente
corresponde referir que para el caso de los activos intangibles el
concepto a utilizar no es la Depreciacin sino mas bien la Amortizacin
referida anteriormente, la misma que de igual forma resulta ser un
gasto que no implica desembolso y a su vez un Gasto deducible sujeto a
lmite.
1.3.7 Mermas y desmedros
BASE LEGAL:
Inc. f) del artculo 21 del Reglamento
del Impuesto a la Renta.
De igual forma a otro gastos que no implican desembolso, en este caso
definiremos los conceptos de merma y desmedro y su incidencia en el
Impuesto a la Renta.
Merma
Relacionada con el aspecto cuantitativo de los bienes. Implica la prdida
o diminucin de stos durante el proceso de produccin, como
consecuencia de la naturaleza propia del material o del proceso
productivo. sta prdida se traduce en la prdida o disminucin de valor
de los bienes.
Ejemplo:
El artculo 52 del D.S. 053-93-EM (20 11 93) estableca
lo siguiente:
Considerando las mermas que se producen por evaporacin,
trasiegos,
derrames,
diferencias
de
temperatura
y
descompensacin en la calibracin de los surtidores, en todo el
pas no se permitir una tolerancia mayor del uno por ciento (1%)
en el galn de gasolinas y de medio por ciento (1/2%) para Diesel
y Kerosene en la medicin de los volmenes de combustibles
expandidas por una Estacin de Servicio. (Norma derogada).
Desmedro
Se refiere a prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las
existencias, hacindolas inutilizables para los fines a lo que estaban
destinados.
Est referido al aspecto cualitativo de los bienes, ya sean materiales
empleados en la produccin o productos terminados. Ocurre cuando
stos han sufrido deterioros por el paso del tiempo o no satisfacen la
calidad estndar (unidades defectuosas o daadas).
Para la aceptacin de los gastos correspondientes a mermas y
desmedros se debe tomar en cuenta lo siguiente:

Para el caso de los desmedros, se deber efectuar la destruccin

de las mercaderas en presencia del notario pblico o, a falta de
ste, del juez de paz, quien se encargar de constatar la
destruccin, o falta de aquel,
siempre que se comunique
previamente a la SUNAT en un plazo no menos de seis (6) das
hbiles a la fecha en la que se llevara a cabo a la destruccin de
los bienes.

Para el caso de las mermas, la norma establece: Cuando la

SUNAT lo requiera, el contribuyente deber acreditar las mermas
mediante un informe emitido por profesional competente y
colegiado o por el organismo tcnico del competente. Dicho
informe deber contener por lo menos la metodologa empleada y
las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir dicha
deduccin.

1.3.8 Provisiones
BASE LEGAL: Art. 37 inc. i) de la Ley del Impuesto a la Renta y
art. 21 inc. f) y g) de su reglamento.
Otro gasto incluido que no implica desembolso son las Provisiones. Para
analizar ello es importante definir algunos conceptos que son recogidos
en la norma y son los referidos a las provisiones y los Castigos de
Cuentas incobrables.
Provisiones
Las deudas que tiene los clientes con la empresa, se registran en una
cuenta denominada CLIENTES que refleja todas las cuentas por cobrar
que tiene una empresa y que se espera sean cobradas conforme lo
pactado. Sin embargo, existen clientes que no cumplen con cancelar sus
obligaciones, incluso la empresa puede tener indicios que dicho pago no
se efectuar. Por ejemplo, si el deudor est en quiebra o ha fallecido,
entonces, la empresa considera stas deudas en la contabilidad como de
cobranza dudosa o incobrable.
Esta situacin de incobrabilidad no se debe registrar en un cuenta que
tiene por objeto reflejar las cuentas por cobrar reales del negocio, por
lo que es necesario que las empresas efecten las denominadas
provisiones. stas, son deducciones que efectan a sus cuentas, con
la finalidad que sus saldos reflejen cules son realmente las cuentas
por cobrar que tiene la empresa.

EJEMPLO:
Si una empresa refleja en su estado financiero que tiene por cobrar S/. 10 000,00 a un
cliente, pero sabe que se encuentra en quiebra y que sabe que han sido embargados todos
sus bienes considera la probabilidad de que ste cliente no pueda cancelar la deuda. No
sera conveniente que la empresa siga registrando una operacin como por cobrar. Por lo
tanto, para reflejar ste hecho, la empresa crear un provisin que permitir conocer el
verdadero saldo de cuentas por cobrar, es decir, deducir de esta cuenta los S/. 10 000,00
adeudados. La provisin disminuye el valor de la cuenta principal (Apreciacin CONTABLE).

Estas provisiones se generan por la existencia de un alto riesgo de

incobrabilidad, es decir, es muy probable que la empresa no cobrara sa
deuda. Por este motivo, se establece que dicho importe sea deducido de
la utilidad del ejercicio como un gasto.
Castigos
El castigo se produce generalmente despus de la provisin y consiste
en reconocer que la deuda tributaria ya no podr ser cobrada, por lo
que deber ser retirada de la contabilidad. El castigo puede ser directo,
es decir, sin necesidad de estar precedido por una comisin cuando la
cuenta por cobrar desaparece directamente de la contabilidad y afecta
los gastos del ejercicio.
Es importante indicar que las empresas pueden tener muchos criterios
para determinar los importes de deudas consideradas como
incobrables, como por ejemplo, estimaciones porcentuales en base a
la experiencia de aos anteriores, decisiones que pueda tomar la
gerencia de la empresa, entre otros. Para efectos tributarios debemos
tomar en cuenta lo establecido por la Ley del Impuesto a la Renta que
seala las condiciones para efectuar la provisin y el castigo respectivo
y que pasamos a detallar:

Para efectos de realizar la provisin por cuentas de cobranzas

dudosas con efectos tributarios el reglamento Art. 21 inc. f), nos
indica 03 condiciones indispensables:
Se debe demostrar la existencia de dificultades financieras
del deudor que hagan previsibles el riesgo de
incobrabilidad mediante anlisis peridicos de los crditos
otorgados, la documentacin que acredite las gestiones del
cobro y por lo tanto la morosidad del deudor, el protesto de
documentos o el inicio de acciones judiciales de cobranza,
etc. Otro aspecto a tener en cuenta es que hayan
transcurridos ms de 12 meses desde que venci la
obligacin, sin que sta haya sido satisfecha.
La provisin, al cierre del ejercicio, se debe encontrar
registrada en el libro de inventarios y balances de manera
discriminada; es decir, debe detallarse cada uno de los

deudores y comprobantes de pago que sustentan las

operaciones incobrables.
La provisin, en cuanto al importe, debe ser equitativa
respecto al total de deudas de cobranza dudosa que se
tenga.

Para realizar el castigo:

La deuda debe haber sido provisionada. sta primera
condicin se debe cumplir necesariamente. Si la cuenta que
se requiere castigar no se encuentra provisionada, el
castigo no estar realizado de acuerdo a Ley.
Adems, deber demostrarse la imposibilidad de la
cobranza con la ejercitacin de la accin judicial pertinente,
salvo se demuestre que es intil ejercitarlo o el monto
exigible a cada deudor no exceda de 3 UIT.
1.3.9 Beneficios sociales de los trabajadores
BASE LEGAL:

Inc. j) artculo 37 de la Ley del Impuesto a la

Renta e Inc. h) artculo 21 de su Reglamento

Para este tipo de gastos debemos tomar en consideracin el principio de

lo devengado y la causalidad con la renta gravada, establecida en la
norma y definir lo siguientes conceptos:
Beneficios sociales
Constituye el beneficio que le corresponde al trabajador, establecido en
las normas laborales. Comprende desembolsos diferentes a los que se
paga al trabajador por conceptos de su remuneracin, tales como
indemnizaciones (indemnizacin por despido arbitrario, pago por
vacaciones truncas, entre otras) y la compensacin por tiempo de
servicios.
1.3.10 Pensiones de jubilacin y montepo
BASE LEGAL:
Impuesto a la Renta.

Inc. k) del art. 37 de la Ley del

La nica condicin para efectos de aceptar como gastos las pensiones

de
jubilacin
y

montepo1 es que stas no se encuentren cubiertas por algn seguro.

1.3.11 Gastos de remuneraciones
BASE LEGAL:
Impuesto a la Renta.

Inc. l) y v) del art. 37 de la Ley del

En la presente situacin observamos dos tipos de remuneraciones: las

ordinarias, que corresponden a los empleados por su trabajo regular y las
que tienen naturaleza extraordinaria como por ejemplo, una remuneracin
por record de ventas.
En el literal a), el gasto SI necesita ser pagado para ser aceptado por la Ley
del Impuesto del Impuesto a la Renta, aun cuando cumple con el principio
de causalidad y se rige por el principio del devengado, la norma mediante el
inciso v) seala expresamente: Los gastos o costos que constituyan para
su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse
en el ejercicio gravable en el que correspondan cuando hayan sido pagados
dentro del plazo establecido por el reglamento para la presentacin de la
declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio"2 .
En el literal b), segn la base legal, la remuneracin extraordinaria, para ser
aceptada como gasto, debe ser cancelada antes del vencimiento del plazo
para presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
1.3.12 Otros gastos por trabajadores (recreo)
BASE LEGAL:
Art. 37 inc. ll) de la Ley y articulo 21 inc. k) del
reglamento del Impuesto a la Renta.
Pasemos a determinar si este tipo de gastos son permitidos segn la Ley
del Impuesto a la renta, sin olvidar el principio de lo devengado y el
principio de causalidad que deben cumplir los gastos respecto a la
generacin de la renta gravada.
a) El gasto registrado por el curso de tributacin seguido por los
trabajadores cumple con el principio de causalidad, por ser
necesario para que stos realicen su trabajo con mayor eficiencia
b) Es un gasto que no est vinculado directamente con la actividad
gravada, por lo que, en virtud al principio de causalidad (Art. 37
de la Ley) no se reconoce ese gusto, porque adems es una
liberalidad de la empresa.
1

Jubilacin: es el beneficio establecido por el derecho laboral, constituye el retiro del trabajo particular
con el derecho de recibir una remuneracin calculada segn los aos de servicio y paga habida.
Montepo: forma antigua de seguridad social, basada en el aporte que hacen, por lo general, los
trabajadores del Estado a una caja comn, con la finalidad esencial de pagar pensiones a su viuda y
hurfanos, en caso de fallecimiento del titular.
2
Debe tenerse presente que segn la modificacin al inciso q) del artculo 21 del Reglamento para el
ejercicio 2003 no surtir efecto esta condicin en tanto la empresa hubiera cumplido con efectuar la
retencin y el pago correspondiente en el mes que se deveng.

c) Al respecto adicionalmente debemos considerar la Directiva N

009 2000/SUNAT (25.07.00) que dispone que los gastos
efectuados por la empresa con motivo de agasajar a sus
trabajadores, puedes ser deducibles para efecto de la
determinacin de la renta neta de tercera categora, siempre que
se encuentre debidamente acreditada la relacin de causalidad
entre el destino del gasto realizado y el motivo de la celebracin.
NOTA:
(*)

Los gastos recreativos a que se refiere el presente numeral

sern deducibles en la parte que no exceda del 0.5% de los
ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 UIT. (Prrafo
incorporado por el artculo 6 de la Ley 27356, 18/10/2000).
1.3.13 Remuneraciones al directorio
BASE LEGAL:
inc. m) del artculo 37 de la ley e inc. I) del
artculo 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta.

Las sociedades annimas pueden deducir, como remuneracin al directorio,

un importe total que en conjunto no exceda del 6% de la Utilidad Comercial
del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. El importe registrado como
exceso no se aceptara como deduccin en la determinacin del Impuesto a
la Renta de la empresa y, adems, deber ser incluido como renta de cuarta
categora de cada uno de los perceptores de dichos ingresos.
Para efectos de esta explicacin, se considerara como Utilidad Comercial a
la que resulte de adicionar, a la Utilidad Contable (utilidad antes de
participaciones e impuestos)3
1.3.14 Gastos del personal (parientes de los dueos)
BASE LEGAL:
Inc. n) y ) del artculo 37 de la ley e Inc. ll) del
artculo 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta.
La Ley del Impuesto a la Renta establece que sern deducibles las
remuneraciones que, por concepto, reciban los accionistas de personas
jurdicas, as como ascendientes, descendientes, cnyuges o parientes del
propietario de la empresa, socio o accionista. Esta deduccin ser permitida
siempre que se demuestren que estas personas trabajan en la empresa.
1.3.15 Gastos de Representacin
BASE LEGAL:
Inc. q) del artculo 37 de la ley e Inc. M) del
artculo 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta.

Este concepto contable ser siempre proporcionado, en este curso, como dato o cifra dada.

Para analizar este tipo de gasto debemos definir primero que se entiende
por gasto de representacin.
El Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta lo define como aquellos
gastos efectuados por una empresa con el objeto de:
Ser representada fuera de sus oficinas, locales o establecimientos.
Presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posicin
en el mercado, incluido los agasajos y obsequios a los clientes.
No son gastos de representacin:

Gastos de viaje.
Pagos u obsequios dirigidos a la mesa de consumidores potenciales o
reales como gastos de propaganda.

Lmite:
Para los gastos de representacin, la norma establece como limite el 0,5%
de los ingresos brutos. A su vez, la norma indica que este 0,5% no podr
superior a las 40 unidades impositivas tributarias, definiendo este segundo
concepto como Tope.
Ingresos brutos:
El Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta establece que para efectos
de lmite, se considerar los ingresos brutos menos las bonificaciones,
devoluciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que
responda a las costumbres de la plaza.
Sustento:
Los gastos de representacin debern estar sustentados con los
comprobantes de pago que permitan costo o gasto y respecto a los que
pueda demostrarse su relacin de causalidad con la renta gravada.
1.3.16 Gastos por viajes
BASE LEGAL:

Art. 17 Inc. r) de la Ley y art. 21 Inc. N) del

Reglamento del Impuesto a la Renta.

En este ejercicio vamos a analizar los gastos de viajes aceptados en la

determinacin del Impuesto a la Renta de tercera categora.

Los viajes deben ser indispensables de acuerdo con la actividad

productora de renta gravada principio de causalidad debiendo
acreditar dicha necesidad con toda la documentacin que sea
necesaria como por ejemplo cartas de invitacin, correspondencia del
exterior, contratos, etc.

Los gastos de viajes incluyen a su vez los dos conceptos que son
aceptados por la Ley de Impuesto a la Renta.

Pasajes: los cuales debern estar sustentados con el boleto

respectivo.
Viticos: que incluyen los gastos de alimentacin y hospedaje.
En el caso de viajes nacionales deben estar sustentados con
los comprobantes de pago, mientras que para los viajes
internacionales que no se exige este requisito. Los gastos por
viticos tienen lmites que establece la ley y que se detalla a
continuacin:
Viajes al interior del pas: El viatico no podr exceder
del doble de los viticos que concede el gobierno central
a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua. Estos
importes han sido regulados por el D.S 181-86-EF que
fija los viticos en el 27% de la remuneracin mnima
vital para cada ejercicio gravable, con lo que el tope por
este concepto para el ejercicio gravable 2013, est
limitada a los siguientes montos, dependiendo de la
fecha de viaje:
27% de S/ 750.00 x 2 = S/. 405.00 diarios
Viajes al exterior del pas: El D.S 31-89-EF establece
cuales son lo viticos que les corresponde a los
funcionarios del sector pblico que realicen viajes al
exterior, de acuerdo a la zona geogrfica, donde presten
sus servicios, siendo los viticos aceptados el doble de
dichos importes, los que se detalla a continuacin:
Zona Geogrfica

frica
Amrica
Central
Amrica del Sur
Amrica del Norte
Caribe y Oceana
Europa y Asia

Viticos para el
Gobierno Central
en US$
240
y 200
157.5
220
215
270

Mximo deducible
tributariamente
por da en US$
480
315
370
440
430
540

1.3.17 Gastos de arrendamiento

BASE LEGAL: Inc. s) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Para el caso de los arrendamientos de predios hay que tener en
consideracin estos son permitidos si guardan relacin de causalidad con la
renta gravada y con el principio de lo devengado para las rentas de tercera
categora.
Es importante aclarar que el arrendamiento deber estar sustentado con
comprobantes de pago:

- Pago fcil (antes recibo de arrendamiento), o

- Factura.
Segn si el arrendador es persona natural
respectivamente.

persona

jurdica,

1.3.18 Gastos con boleta

BASE LEGAL:
Penltimo prrafo del art. 37 de la Ley y art. 21
Inc. ) del Reglamento del Impuesto a la Renta.
La Ley del Impuesto a la Renta establece que sern deducibles del
Impuesto a la Renta como gasto o costo aquellas operaciones sustentadas
con boletas de ventas o tickets (que no otorguen derecho a deducir costo o
gasto), con las siguientes condiciones:

Que guarden relacin de causalidad con la produccin de la

renta gravada.
Que no excedan del 6% de los montos sustentados con
comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir costo o
gasto 4 y que se encuentren anotados en el Registro de
Compras. Dicho lmite no puede superar en el ejercicio
gravable las 200 UIT.
Que se encuentren anotadas en el Registro de Compras.
Que la deduccin se realice por el total que figura en la boleta
de venta o ticket, es decir, el precio de venta incluyendo el
IGV.

El monto de compras registradas en el Libro Diario no se toma en cuenta

para la determinacin del lmite. Solo se consideran las compras que den
derecho a deducir gasto o costo y se encuentres anotadas en el Registro de
Compras.
1.3.19 Gastos de vehculos
BASE LEGAL:
Inc. w) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta e inciso r) del articulo 21 del Reglamento.
A travs de este literal se ha incorporado a los gastos incurridos en
vehculos automotores de las categoras A2 (1051 a 1500cc), A3 (1501 a
2000cc) y A4 (ms de 2000cc) que resulten estrictamente indispensables y
se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades
propias del giro del negocio o empresa (servicio de taxis, transporte
turstico, arrendamiento o cesin de automviles, y actividades que se
encuentren en situacin similar), los siguientes conceptos: (i) cualquier
forma de cesin en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento
financiero y otros; (ii) funcionamiento, entendido como los destinados a
combustibles, lubricantes, mantenimiento, seguro, reparacin y similares; y
(iii) depreciacin por desgaste.

De estos comprobantes, los principales son facturas, tickets, liquidaciones de compra y declaraciones
nicas de importacin.

Tambin sern deducibles los gastos referidos a vehculos automotores de

las citadas categoras asignados a actividades de direccin, representacin y
administracin de la empresa, de acuerdo con la tabla que fije el
reglamento en funcin a indicadores tales como la dimensin de la
empresa, la naturaleza de las actividades o la conformacin de los activos.
Se considera que la utilizacin del vehculo resulta estrictamente
indispensable y se aplica en forma permanente para el desarrollo de las
actividades propias del giro del negocio o empresa, tratndose de empresas
que se dedican al servicio de taxi, al transporte turstico, al arrendamiento o
cualquier otra forma de cesin en uso de automviles, as como de
empresas que realicen otras actividades que se encuentren en situacin
similar, conforme a los criterios que se establezcan por reglamento.
Segn el Reglamento para la aplicacin de lo establecido en la Ley se debe
tener en cuenta lo siguiente:
1. Se considerar que los vehculos pertenecen a las categoras A2,
A3 y A4 segn lo referido anteriormente. Consideramos importante
entonces mostrarlo como una tabla:
Categora
Categora
Categora

A2
A3
A4

.......
.......
.......

de
1,051
a
de
1,501
a
ms de 2,000 cc.

1,500
2,000

cc.
cc.

2. No se considera como actividades propias del giro del negocio o

empresa las de direccin, representacin y administracin de la
misma.
3. Se considera que una empresa se encuentra en situacin similar a
la de una empresa de servicio de taxi, transporte turstico,
arrendamiento o cualquier otra forma de cesin en uso de
automviles si los vehculos automotores resultan estrictamente
indispensables para la obtencin de la renta y se aplican en forma
permanente al desarrollo de las actividades propias del giro del
negocio o empresa.
4. Tratndose de vehculos automotores de las categoras A2, A3 y
A4 asignados a actividades de direccin, representacin y
administracin de la empresa, la deduccin proceder nicamente en
relacin con el nmero de vehculos automotores que surja por
aplicacin de la siguiente tabla:
Ingresos netos anuales
Hasta
3,200 UIT
Hasta 16,100 UIT
Hasta 24,200 UIT
Hasta 32,300 UIT
Ms de 32,300 UIT

Nmero de vehculos
1
2
3
4
5

A fin de aplicar la tabla precedente, se considerar:

- La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior.

- Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio
gravable anterior, con exclusin de los ingresos netos
provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la
realizacin de operaciones que no sean habitualmente
realizadas en cumplimiento del giro del negocio.
Los contribuyentes debern identificar a los vehculos automotores
que componen dicho nmero en la forma y condiciones que
establezca la SUNAT, en la oportunidad fijada para la presentacin de
la declaracin jurada relativa al primer ejercicio gravable al que
resulte aplicable la identificacin.
La determinacin del nmero de vehculos automotores que autoriza
la deduccin y su identificacin producirn efectos durante cuatro
ejercicios gravables. Una vez transcurrido ese periodo, se deber
efectuar una nueva determinacin e identificacin que abarcar igual
lapso, tomando en cuenta los ingresos netos devengados en el ltimo
ejercicio gravable comprendido en el periodo precedente e incluyendo
en la identificacin a los vehculos considerados en el anterior perodo
cuya depreciacin se encontrara en curso.
Cuando durante el transcurso de los periodos a que se refiere el
prrafo anterior, alguno de los vehculos automotores identificados
dejara de ser depreciable, se produjera su enajenacin o venciera su
contrato de alquiler, dicho vehculo automotor podr ser sustituido
por otro, en cuyo caso la sustitucin deber comunicarse al presentar
la declaracin jurada correspondiente al ejercicio gravable en el que
se produjeron los hechos que la determinaron. En este supuesto, el
vehculo automotor incorporado deber incluirse obligatoriamente en
la identificacin relativa al periodo siguiente.
Las empresas que inicien actividades y cuyo ejercicio de iniciacin
tenga una duracin inferior a un ao establecern el nmero de
vehculos automotores que acuerdan derecho a deduccin,
considerando como ingresos netos anuales el monto que surja de
multiplicar por doce el promedio de ingresos netos mensuales
obtenidos en el ejercicio de iniciacin. Esta determinacin podr ser
modificada tomando en cuenta los ingresos netos correspondientes al
ejercicio gravable inmediato siguiente al de iniciacin.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin es de aplicacin respecto
de los gastos incurridos en la etapa pre-operativa.
5. En ningn caso la deduccin de gastos por cualquier forma de
cesin en uso y/o funcionamiento de los vehculos automotores de las
categoras A2, A3 y A4 asignados a actividades de direccin,
representacin y administracin podr superar el monto que resulte
de aplicar al total de gastos realizados por dichos conceptos el
porcentaje que se obtenga de relacionar el nmero de vehculos
automotores de las categoras A2, A3 y A4 que, segn la tabla,

acuerden derecho a deduccin con el nmero total de vehculos de

propiedad y/o en posesin de la empresa.
1.3.20 Gastos de donaciones
BASE LEGAL:
Literal incorporada por el numeral 12.1 del art.
12 de la Ley 27804, publicada el 2 de agosto de 2002 y
vigente a partir del primero de enero de 2003.
Literal x) los gastos por conceptos de donaciones otorgados a favor de
entidades y dependencias de Sector Publico Nacional, excepto empresas, y
a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de
los siguientes fines: (i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii)
educacin; (iv) culturales; (v) cientficas, (vi) artsticas; (vii) literas; (viii)
deportivas; (ix) salud, (x) patrimonio histrico cultural indgena; y otras de
fines semejantes; siempre que dichas entidades y dependencia cuente con
la calificacin previa por parte de la SUNAT. La deduccin no podr exceder
del 10% de la renta neta de tercera categora, luego de efectuada la
compensacin de prdidas al que se refiere el artculo 50.
Haga este punto, hemos estudiado todas las deducciones mas importantes
permitidas por la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento, pero
existen conceptos que en la misma ley establece como no deducibles y que
se encuentran regulados en los art. 44 y 57.
1.3.21 Gastos de ejercicios anteriores
BASE LEGAL:
Tercer prrafo del inciso a) artculo 57 de la Ley y
primer prrafo del artculo 31 del Reglamento del
Impuesto a la Renta.
Si bien la regla general del Impuesto a la Renta es que los gastos se deben
de reconocer en el periodo en el que se han devengado, existe una
excepcin a este concepto, constituida por los gastos de ejercicios
anteriores que no han sido incluidos en la contabilidad de esos periodos por
algunas circunstancias. La norma establece que estos gastos sern
aceptados a medida que sean provisionados en el ejercicio en que se
cancelan (Para efecto de lo dispuesto en el tercer prrafo del inciso a) del
Art. 57 de la Ley, los gastos de ejercicios anteriores en que ste se
efecte).
Podemos concluir entonces, que para que los gastos de ejercicios anteriores
sean aceptados, deben ser provisionados y cancelados en el ejercicio en
que se vayan a deducir.
1.3.22 Gastos personales
BASE LEGAL:
Renta.

Artculo 44 inc. a) de la Ley del Impuesto a la

La Ley del Impuesto a la Renta establece que los gastos personales y de

sustento de los contribuyentes y sus familiares no pueden ser aceptados

para la determinacin del Impuesto a la Renta por lo que los desembolsos

efectuados y registrados como gastos no debern incluirse en la
determinacin del Impuesto.
Existe un postulado contable conocido como Ente o entidad, el que
afirma que una es la empresa y otra muy distinta e inconfundible es la
persona natural.
1.3.23 Donaciones y Multas
BASE LEGAL:
a la Renta.

Inc. c) y d) del artculo 44 de la Ley del Impuesto

La Ley del Impuesto a la Renta establece que las multas, recargos e

intereses o sanciones aplicadas por el sector pblico nacional no sern
deducibles para la determinacin del Impuesto a la Renta.
En el caso de las donaciones y cualquier acto de liberalidad en dinero o
especie no sern deducibles, salvo las otorgadas a favor de las entidades y
dependencias del sector pblico nacional segn lo previsto en el literal x)
del art. 37 de la ley.
1.3.23 Gastos por adquisicin de activos
BASE LEGAL:
Inc. e) del art. 44 de la Ley y art. 23 del
Reglamento del Impuesto a la Renta.
El inciso e) del artculo 44 de la ley establece que no son deducibles para la
determinacin del Impuesto a la Renta las sumas invertidas en la
adquisicin de bienes o costos posteriores incorporados al activo de acuerdo
con las normas contables.
El Reglamento del Impuesto a la Renta establece que cuando la adquisicin
de bienes del activo fijo no supere de la UIT, a opcin del contribuyente,
podr registrarse como gasto en el ejercicio en que se efectu la
adquisicin.
Para analizar estas deducciones debemos definir los conceptos de activo fijo
(*Ver conceptos en el punto de depreciacin) y mejoras de carcter
permanente:
Mejoras de carcter permanente en bienes del activo fijo
Son aquellos desembolsos que tienen como finalidad mejorar la condicin
de un activo fijo, ms all del estndar original del mismo. Ejemplo de este
tipo de mejoras seran:

Modificacin de una partida que trae como consecuencia el

incremento de vida til del bien, incluyendo un incremento en su
capacidad.
Mejoramiento de los repuestos de las maquinas para lograr un
aumento sustancial en la calidad de su produccin, y
Adopcin de nuevos procesos de
produccin permitiendo una
reduccin sustancial en los costos de operacin previamente
valuados.

NOTA:
Cabe indicar que an cuando estos bienes y mejoras ingresen al Activo Fijo
de la empresa (regularizacin) no se deber deducir la depreciacin que les
hubiera correspondido puesto que estos bienes en su momento no fueron
contabilizados por la empresa, esto en aplicacin lo establecido en el art.
22 del Reglamento al Impuesto a la Renta.
1.3.24 Gastos no sustentados con comprobantes de pago
BASE LEGAL:

Art. 44 inc. j) de la Ley del Impuesto a la Renta.

Para efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta, la ley establece

que slo sern deducibles, aquellos gastos sustentados con comprobantes
de pago que cumplan con los requisitos y condiciones establecidas por el
reglamento respectivo. Por ello, cumplir con el principio de causalidad y de
lo devengado no es suficiente para que un gasto sea aceptado por la ley.
1.3.25 Venta a plazos
BASE LEGAL:

Art. 58 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Las ventas a plazos tienen un tratamiento especial, segn lo establecido por

la Ley del Impuesto a la Renta, como detallamos a continuacin:

Las cuotas convenidas para el pago deben ser mayores a un ao,

contadas a partir de la fecha de enajenacin.
Los beneficios provenientes de las ventas a plazos se podrn imputar
a los ejercicios comerciales en los que sean exigibles las cuotas
convenidas al pago.
Al indicar que se podrn imputar lo beneficios, la ley establece que
se imputaran, tanto los ingresos como los costos de cada cuota que
se haga exigible.

La norma del Impuesto a la Renta establece que, cuando se trate de ventas

a plazos, el contribuyente podr diferir los beneficios de de stas a los
ejercicios en los que sean exigibles las respectivas cuotas de pago. El
contribuyente ha registrado cinco cuotas en el ejercicio 2012, de las cuales
slo tres corresponden de dicho ejercicio (tanto ingresos como costos). Esta
situacin no est arreglada de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta, ya
que si el contribuyente opta por diferir los beneficios, deber hacerlo a los
ejercicios que correspondan.
El registro correcto de las operaciones debi ser tan slo por 3 cuotas, como
sigue:
Ingresos (cuotas oct., nov. y dic. 2012)
S/. 30 000,00
Costos (cuotas oct., nov. y dic. 2012)
22 500,00
Beneficio
7 500,00
El contribuyente registr por cinco cuotas en el ejercicio 2013:
Ingresos (cinco cuotas de 2012 - 2013)
S/. 50 000,00
Costos (cinco cuotas de 2012 - 2013)
37 500,00

Beneficio

12 500,00

Como se observa, existe un mayor beneficio registrado en el ejercicio 2012

con lo que el contribuyente estara gravando con el Impuesto a la Renta una
utilidad mayor a la que le correspondera gravar, por lo que se deber
deducir ese exceso para gravar la utilidad que le corresponde:
Beneficio real
S/. 7 500,00
Beneficio Registrado
12 500,00
Importe a adicionar a la Utilidad Contable S/. 5 000,00
1.4 Determinacin de la Renta Neta y Renta Neta Imponible:
Luego de obtener la renta Neta de Tercera Categora, debemos determinar
la RENTA NETA IMPONIBLE que es el importe sobre el cual se va a
aplicar la tasa del impuesto (30%).
Renta Neta Imponible = Renta Neta Prdida Compensable de Ejercicios Anteriores
Participacin de los Trabajadores

Para la compensacin de prdidas de ejercicios anteriores la Ley del

Impuesto a la Renta y su reglamento establecen lo siguiente (Art. 50 Art.
Sustituido por el Art. 2 de la Ley 27513, publicada el 28/08/2001,
vigente 01/01/2002):
Los contribuyentes perceptores de rentas de tercera categora debern
compensar la prdida neta total de fuente peruana que registren en un
ejercicio, imputndola, ao a ao hasta agotar su importe, a las rentas
netas de tercera categora que obtengan en los cuatro ejercicios inmediatos
posteriores, computados a partir del ejercicio en que se obtengan
utilidades. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido este
lapso, no podr computarse en los ejercicios siguientes.
Se puede concluir del prrafo anterior, que una empresa puede acumular
prdidas consecutivas por un nmero indeterminado de ejercicios y que
comenzar a compensar a partir del ejercicio que obtenga utilidades, a
partir de ese momento compensar por cuatro periodos en total.
Asimismo los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas debern
considerar entre los ingresos a dichas rentas a fin de determinar la prdida
neta compensable.