Sunteți pe pagina 1din 49

09/10/2015

Aplicarea noilor reglementri contabile

Noile reglementri contabile


aprobate prin Ordinul 1802/2014

ncepnd cu data de 1 ianuarie 2015 (entitile al cror exerciiu


financiar corespunde anului calendaristic)

nceputul primului exerciiu financiar care ncepe ulterior datei de 1


ianuarie 2015 (entitile al cror exerciiu financiar difer de anul
calendaristic)

!!! n cazul n care aplicarea noilor reglementrilor contabile impune


modificarea unor tratamente contabile, aceasta nu determin corecii
ale operaiunilor contabile generate de evenimente anterioare intrrii
n vigoare a noilor reglementri.

CECCAR
Cluj Napoca
Octombrie 2015

09/10/2015

Categorii de entiti raportoare

Categorii de entiti raportoare

OMF 1802 introduce urmtoarele categorii de entiti raportoare:


Criterii mrime

a) Total active
b) Cifra de afaceri net
c) Numr mediu de
salariai

Microentiti
< 350.000 EUR/
1,551,830 lei
< 700.000 EUR/
3,103,660 lei
< 10 salariai

Entiti mici
< 4.000.000 EUR/
17,735,200 lei
< 8.000.000 EUR/
35,470,400 lei
< 50 salariai

Entiti mijlocii i
mari
> 4.000.000 EUR
/ 17,735,200 lei
> 8.000.000 EUR/
35,470,400 lei
> 50 salariai

Cursul de schimb utilizat: cursul de schimb valutar publicat n Jurnalul Oficial


al Uniunii Europene la data de 19 iulie 2013 (1 EUR = 4,4338 RON)
Entitile nou-nfiinate (cu excepia entitilor de interes public): n primul
exerciiu financiar acestea pot opta pentru ntocmirea situaiilor financiare
anuale prevzute pentru oricare dintre cele 3 categorii
Entitatea schimb categoria n care se ncadreaz doar dac n dou
exerciii financiare consecutive depete sau nceteaz s depeasc
criteriile de mrime

Microentitile:

ntocmesc bilan prescurtat

ntocmesc cont de profit i pierdere prescurtat

nu au obligaia elaborrii notelor explicative

Totui,

microentitile au obligaia de a prezenta informaii referitoare la:


politicile contabile adoptate

angajamentele financiare, garaniile sau activele i datoriile contingente


neincluse n bilan

avansurile i creditele acordate membrilor organelor de administraie, de


conducere i de supraveghere

achiziiile propriilor aciuni

09/10/2015

Categorii de entiti raportoare


Entitile mici:

Categorii de entiti raportoare


Entitile mijlocii i mari:

ntocmesc situaii financiare anuale cu 3 componente

ntocmesc situaii financiare anuale cu 5 componente

ntocmesc bilan prescurtat (n formatul aplicabil microentitilor);

prezint informaii suplimentare n notele explicative

opional pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i situaia


fluxurilor de trezorerie

obligaia de auditare a situaiilor financiare

ntocmesc i public anual un raport asupra plilor ctre guverne


(industria extractiv / exploatarea padurilor primare)

obligaii de auditare a situaiilor financiare : conform vechilor


criterii prevzute de OMF 3055

cerine reduse n ceea ce privete prezentarea de informaii n notele


explicative

Entitile de interes public: societile/companiile naionale, societile


cu capital integral sau majoritar de stat i regiile autonome

!!! O entitate de interes public este inclus n categoria entitilor


mijlocii i mari, indiferent de cifra de afaceri net, totalul activelor sau
numrul su mediu de salariai n cursul exerciiului financiar

09/10/2015

Auditul situaiilor financiare


Sunt supuse auditului situaiile financiare anuale individuale ale:
entitilor mijlocii i mari

Auditul situaiilor financiare


n ceea ce privete raportul administratorilor, auditorii statutari sau
firmele de audit
exprim o opinie privind:

societilor/companiilor naionale, societilor cu capital integral sau


majoritar de stat i regiilor autonome
entitilor mici care depesc limitele a cel puin dou dintre cele trei
criterii n dou exerciii financiare consecutive:

totalul activelor:
3.650.000 EUR
cifra de afaceri net: 7.300.000 EUR
numrul mediu de salariai : 50 salariai

consecvena raportului administratorilor cu situaiile financiare pentru


acelai exerciiu financiar
ntocmirea raportului administratorilor n conformitate cu cerinele legale
aplicabile

declar dac, pe baza cunoaterii i a nelegerii dobndite n cursul


auditului cu privire la entitate i la mediul acesteia, au identificat
informaii eronate semnificative prezentate n raportul administratorilor,
indicnd natura acestor informaii eronate.

09/10/2015

Principii generale de raportare


financiar
Principiul continuitii activitii

entitile aflate n lichidare prezint acest fapt n declaraia care


nsoete situaiile financiare anuale

reclasificarea creanelor pe termen lung n creane pe termen scurt

reclasificarea datoriilor pe termen lung n datorii pe termen scurt

Reclasificarea

activelor imobilizate:

poate fi efectuat dac i numai dac exist o modificare a utilizrii


imobilizrii, evideniat de nceperea modernizrii, n vederea vnzrii.
Transferul se realizeaza la valoarea neamortizata a imobilizarii.

Principii generale de raportare


financiar
Principiul intangibilitii
nregistrarea

pe seama rezultatului reportat a corectrii erorilor


semnificative aferente exerciiilor financiare precedente, precum i a
modificrii politicilor contabile nu se consider nclcare a principiului
intangibilitii

Principiul necompensrii
brut a creanelor i datoriilor care au fcut obiectul
compensrii se prezint n notele explicative

valoarea

dac entitatea decide (intenioneaz) s cedeze o imobilizare corporal


fr a fi modernizat, ea continu s o trateze ca imobilizare corporal
pn la scoaterea sa din eviden, i nu ca element de stoc

09/10/2015

Principii generale de raportare


financiar
Principiul prevalentei economicului asupra juridicului

la ntocmirea documentelor justificative (!) i la contabilizarea


operaiunilor economico-financiare trebuie s se in seama de toate
informaiile disponibile, astfel nct s fie extrem de rare situaiile n
care natura economic a operaiunii s fie diferit de forma juridic a
documentelor care stau la baza acestora

Modificarea politicilor contabile

!!! Modificarea politicilor contabile se poate face pe parcursul


exerciiului financiar curent i pentru exerciiile financiare
anterioare

efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiilor financiare


precedente se nregistreaz pe seama rezultatului reportat (contul 1173
nou introdus) dac efectele modificrii pot fi cuantificate;

n situaia modificrii politicilor contabile aferente perioadelor precedente


se vor avea n considerare efectele fiscale (!)

efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiului financiar


curent se contabilizeaz pe seama conturilor de cheltuieli i venituri ale
perioadei

dac efectul modificrii politicii contabile este imposibil de stabilit pentru


perioadele trecute, modificarea politicilor contabile se efectueaz pentru
perioadele viitoare, ncepnd cu exerciiul financiar curent

09/10/2015

Reguli generale de evaluare

Tratamentul reducerilor comerciale aferente unei achiziii de bunuri n


contabilitatea cumprtorului ajusteaz costul de achiziie al bunurilor
(n sensul reducerii acestuia) n urmtoarele situaii:

Reguli generale de evaluare

sunt acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie;

sunt acordate i nscrise pe factura de vnzare;

sunt primite ulterior facturrii, ns achiziia de produse i primirea


reducerii comerciale sunt tratate mpreun, iar stocurile la care se refer
mai sunt n gestiune;

sunt acordate ulterior, ns vnzarea de produse i acordarea reducerii


comerciale sunt tratate mpreun.

Tratamentul reducerilor comerciale aferente unei vnzri de bunuri n


contabilitatea vnztorului ajusteaz veniturile din vnzare (n sensul
reducerii) n urmtoarele situaii:

Dac stocurile pentru care au fost primite reducerile ulterioare nu mai


sunt n gestiune, reducerile comerciale se nregistreaz n contul 609
Reduceri comerciale primite

Reducerile comerciale acordate ulterior facturarii, indiferent de perioada la


care se refera, se evidentiaza distinct in contabilitate (contul 709 Reduceri
comerciale acordate), pe seama conturilor de terti.

Dac reducerile comerciale reprezint evenimente ulterioare datei bilanului


care conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale (!), acestea se
nregistreaz la data bilanului n contul 408 Furnizori - facturi nesosite,
respectiv contul 418 Clieni - facturi de ntocmit, pe baza documentelor
justificative; se reflecta in situatiile financiare ale exercitiului pentru care se
face raportarea, pe baza documentelor justificative

09/10/2015

Reguli generale de evaluare


Costul ndatorrii
Costul ndatorrii cuprinde dobnda aferent capitalului mprumutat
pentru finanarea achiziiei / construciei / produciei unui activ cu ciclu
lung de fabricaie
Nu se mai includ i comisioanele bancare aferente
(!) Capitalizarea costului ndatorrii n costul activului cu ciclu lung de
fabricaie nu mai este opional

Imobilizri necorporale

(!)

Dispoziii

tranzitorii

prevederile referitoare la costurile ndatorrii se aplic acelor active cu


ciclu lung de fabricaie pentru care data de ncepere a capitalizrii este
ulterioar datei de 1 ianuarie 2015

Recunoaterea imobilizrilor necorporale

imobilizarea necorporal s fie identificabil pentru a fi difereniat de fondul


comercial
controlul asupra beneficiilor economice viitoare (de exemplu, existena unor
drepturi legale)
restricionarea accesului altora la beneficiile respective

Dac un element nu ndeplinete condiiile de recunoatere a unei


imobilizri necorporale, costul acestuia este recunoscut drept cheltuial
n momentul n care este suportat. Dac este dobndit prin achiziia
unei afaceri, elementul respectiv va face parte din fondul comercial
recunoscut la data achiziiei.

09/10/2015

Imobilizri necorporale

Cheltuielile cu mrcile, titlurile de publicaii, listele de clieni i alte


elemente similare n fond generate intern nu sunt recunoscute ca
imobilizri necorporale

Contractele de clieni se recunosc n categoria Altor imobilizri


necorporale la costul de achiziie al acestora, dac:

Imobilizri necorporale n curs de execuie (!)

Soldul contului 233 Imobilizri necorporale n curs de execuie:


1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene
203 Cheltuieli de dezvoltare
208 Alte imobilizri necorporale

fondul comercial generat intern nu poate fi recunocut ca si activ.

Cheltuielile de explorare i evaluare a resurselor minerale se vor


prezenta separat n contul 206 Active necorporale de explorare i
evaluare a resurselor minerale (cont nou introdus)

Imobilizri necorporale

clienii respectivi vor continua relaiile cu entitatea


contractele pot fi identificate prin numr contract, denumire client, durat
contract
entitatea dispune de mijloace prin care s controleze relaiile cu clienii

Soldul contului 2933 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale


n curs de execuie:
1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene
2903 Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare
2908 Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale

09/10/2015

Imobilizri necorporale

Cheltuieli ulterioare sunt recunoscute drept cheltuial atunci cnd


sunt suportate n urmtoarele cazuri:

Imobilizri necorporale

Cheltuieli ulterioare sunt recunoscute n valoarea contabil a unui


activ necorporal cnd:

costurile ulterioare menin beneficiile economice viitoare preconizate

ndeplinesc definiia i criteriile de recunoatere

nu se pot departaja costurile ulterioare direct atribuibile unei anumite


imobilizri necorporale de costurile activitii ca ntreg (costul meninerii /
majorrii fondului comercial, costul de funcionare de zi cu zi)

evaluarea probabilitii producerii de beneficii economice viitoare


preconizate pe baza unor calcule raionale i uor de susinut

costurile ulterioare aferente mrcilor, titlurilor de publicaii i elementelor


similare n fond se vor recunoate ntotdeauna ca o cheltuial a perioadei
(nu pot fi difereniate de costurile cu dezvoltarea entitii ca ntreg)

evaluarea gradului de siguran asociat obinerii de beneficii economice


viitoare pe baza dovezilor disponibile n momentul recunoaterii iniiale
(cu accent pe dovezile externe)

10

09/10/2015

Imobilizri necorporale
Fondul comercial
n vederea recunoaterii n situaiile financiare anuale individuale,
valoarea just a activelelor nete achiziionate este stabilit de ctre
evaluatori autorizai (!)
Ajustrile

pentru deprecierea fondului comercial corecteaz valoarea


acestuia fr a fi reluate ulterior la venituri

contul 6817 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea


fondului comercial
contul 2071 Fond comercial pozitiv

fondul comercial cumulat pn la data aplicrii noilor


reglementri contabile se imput valorii acestuia:

Deprecierea

contul 2907 "Ajustri pentru deprecierea fondului comercial


contul 2071 "Fond comercial pozitiv"

Imobilizri necorporale

Amortizarea imobilizrilor necorporale


Durata de via util a unei imobilizri necorporale:
nu trebuie s depeasc perioada drepturilor contractuale / drepturilor legale, dar poate fi
mai scurt, n funcie de perioada pentru care entitatea preconizeaz c va folosi activul.
durata de via util a imobilizrii necorporale trebuie s includ perioada sau perioadele
de rennoire doar dac exist dovezi n sprijinul rennoirii fr un cost semnificativ
durata de via util a unui drept redobndit recunoscut drept imobilizare necorporal
ntr-o combinare de ntreprinderi perioada contractual rmas din contractul prin
care a fost acordat dreptul i nu va include perioadele de rennoire.

Activul imobilizat reprezentnd costul de achiziie al contractelor de clieni se amortizeaz pe


durata contractelor respective

Activul imobilizat reprezentnd costul de achiziie al contractelor de clieni se amortizeaz pe


durata contractelor respective

11

09/10/2015

Imobilizri necorporale

Imobilizri corporale
Cheltuielile cu ntreinerea i reparaiile

Amortizarea imobilizarilor necorporale


Perioada de
amortizare
Cheltuieli de
dezvoltare

Fond comercial
pozitiv

OMFP 3055
perioada contractului sau
durata de utilizare;
se prezint in notele

explicative situaia n care


perioada contractului /
durata de utilizare
depete 5 ani
de regul, pe o perioad de
max. 5 ani;
pe perioada de peste 5 ani,
cu conditia de a nu se
depai durata de utilizare
economic a activului

OMFP 1802
perioada contractului sau durata
de utilizare;
n cazul n care durata
contractului / durata de utilizare
depete 5 ani, durata de
amortizare nu poate depi 10
ani.
de regul, n cadrul unei
perioade de max. 5 ani;
n cazul n care durata de
utilizare a fondului comercial nu
poate fi estimat n mod credibil,
perioada de amortizare poate
depasi 5 ani, cu condiia de a nu
depi 10 ani

Costurile cu inspeciile sau reviziile generale regulate pot fi recunoscute


n valoarea contabil a elementului de imobilizri corporale dac sunt
respectate criteriile de recunoatere

Costurile recunoscute n valoarea activului se amortizeaz pe perioada


dintre dou inspecii planificate

(!) Recunoaterea costurilor cu revizii i inspecii drept componente ale


imobilizrilor corporale se aplic n cazul imobilizrilor corporale ale
cror costuri de inspecie i revizie sunt semnificative (conform
politicilor contabile aprobate)

12

09/10/2015

Imobilizri corporale
Provizioanele pentru dezafectare imobilizri corporale
Modificrile n evaluarea datoriilor existente din dezafectare,
restaurare i de natur similar se contabilizeaz diferit dup cum activul
aferent este evaluat la cost sau la valoare reevaluat

(!)

Modelul

Imobilizri corporale
Provizioanele pentru dezafectare imobilizri corporale
Modelul

bazat pe cost
ajustarea respectiv genereaz o mrire a costului unui activ,
entitatea trebuie s analizeze dac activul este supraevaluat
(recunoaterea unor eventuale pierderi din depreciere)

Dac

bazat pe cost

diminuarea datoriilor : diminuarea provizioanelor i a costului activului,


ns doar pn la nivelul valorii sale contabile
dac o scdere a datoriei depete valoarea contabil a activului,
excedentul trebuie recunoscut imediat n profit sau pierdere

Ulterior ajustrii provizioanelor pentru dezafectarea imobilizrilor


corporale i respectiv a valorii activului aferent cheltuiala cu amortizarea
activului trebuie ajustat pentru a aloca valoarea contabil astfel
rezultat, pe o baz sistematic pe parcursul duratei rmase din perioada
de amortizare stabilit pentru acel activ

(!)

creterea datoriilor : suplimentarea provizioanelor respectiv creterea


costului activului

13

09/10/2015

Imobilizri corporale

Provizioanele pentru dezafectare imobilizri corporale

Modelul

reevalurii

diminuarea datoriilor:
majoreaz rezerva din reevaluare din capitalurile proprii

este recunoscut n contul de profit i pierdere n msura n care


reia o reducere din reevaluarea aceluiai activ, care a fost recunoscut
anterior drept cheltuial
o scdere a datoriei depete valoarea contabil care ar fi fost
recunoscut dac activul ar fi fost contabilizat conform modelului bazat pe
cost, excedentul trebuie recunoscut imediat n contul de profit i pierdere
dac

Imobilizri corporale

Provizioanele pentru dezafectare imobilizri corporale

Modelul

reevalurii

creterea datoriilor:
este recunoscut n contul de profit i pierdere
reduce rezerva din reevaluare din capitalurile proprii, n limita oricrui
sold creditor existent pentru acel activ
datoriei din dezafectare / restaurare este un indiciu c activul ar
putea s necesite o reevaluare ; dac este necesar o reevaluare, toate
activele din acea categorie trebuie reevaluate
Modificare

14

09/10/2015

Imobilizri corporale

Reevaluarea imobilizrilor corporale


Dac o imobilizare corporal complet amortizat mai poate fi folosit,
entitatea poate proceda la reevaluarea acesteia
Grup

de imobilizri

Categorie de imobilizri

Dac

un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din


categoria din care face parte trebuie reevaluate
elimin derogarea prevazut de OMF 3055, potrivit creia: dac un
activ dintr-o grup de active nu poate fi reevaluat [], activul trebuie
prezentat n bilan la cost, minus ajustrile cumulate de valoare

Se

Imobilizri corporale

Reevaluarea imobilizrilor corporale (continuare)

Se

modific tratamentul contabil aferent rezervelor din reevaluare:

atunci cnd surplusul din reevaluare reprezint un ctig realizat, acesta


este transferat direct n rezultatul reportat
In acest sens, se va utiliza contul 1175 Rezultatul reportat reprezentnd
surplusul realizat din rezerve din reevaluare (cont nou introdus)

Dispoziii

tranzitorii:

la aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, soldul contului


1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare
se transfer asupra contului 1175 Rezultatul reportat reprezentnd
surplusul realizat din rezerve din reevaluare

15

09/10/2015

Imobilizri corporale

Reevaluarea imobilizrilor corporale (continuare)

Se introduc conturi distincte pentru recunoaterea cheltuielilor i a


veniturilor rezultate din reevaluarea imobilizrilor corporale:

contul 755 Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale


contul 655 Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale

Deprecierile

aferente imobilizrilor corporale (a cror eviden este


efectuat la cost i nu la valoare reevaluat):

6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea


imobilizrilor
contul 7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
contul

Imobilizri corporale
Investiii imobiliare

(!) Investiia imobiliar este proprietatea (teren / cldire) deinut (n proprietate /


contract de leasing financiar) pentru a obine venituri din chirii sau pentru creterea valorii
capitalului

Nu se includ n definiia investiiilor imobiliare, proprietile:


utilizate n producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii ori n scopuri administrative
deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii

Recunoaterea investiiilor imobiliare (contul 215 Investiii imobiliare) se va face conform


unor criterii proprii, elaborate de entitate n conformitate cu definiia investiiei imobiliare

Contabilizarea investiiilor imobiliare n curs de execuie (contul 235 Investiii
imobiliare n curs de execuie)

16

09/10/2015

Imobilizri corporale
Investiii imobiliare
Situaii specifice
Proprieti care includ o parte care este deinut pentru a fi nchiriat / cu
scopul creterii valorii capitalului i o alt parte care este deinut pentru
a fi utilizat:

dac aceste pri pot fi vndute separat sunt contabilizate separat


dac nu pot fi vndute separat este investiie imobiliar doar dac partea
deinut spre utilizare este nesemnificativ

Furnizarea

Imobilizri corporale
Investiii imobiliare
Transferurile n sau din categoria investiiilor imobiliare
Transferurile

trebuie fcute dac i numai dac exist o modificare a

utilizrii:

nceperea / ncheierea utilizrii de ctre posesor (investiii imobiliare vs.


proprieti imobiliare)

nceperea procesului de amenajare n perspectiva vnzrii (din investiii


imobiliare n categoria stocurilor)

nceperea unui leasing operaional (din categoria stocurilor n categoria


investiiilor imobiliare)

de servicii auxiliare ocupanilor unei proprieti imobiliare:

Investiie imobiliar dac serviciile furnizate sunt o component


nesemnificativ a contractului
Proprietate imobiliar n cazul opus (un hotel administrat de proprietar)

cazul grupurilor, o proprietate poate avea tratamente diferite n


situaiile financiare anuale individuale i cele consolidate dac este
nchiriat ctre societi din grup

17

09/10/2015

Imobilizri corporale
Investiii imobiliare

Active biologice productive

Transferurile n sau din categoria investiiilor imobiliare (continuare)

Dac

se decide cedarea unei investiii imobiliare fr amenajri


suplimentare, entitatea continu s trateze proprietatea imobiliar ca
investiie imobiliar pn n momentul n care aceasta este scoas din
eviden

Activele biologice productive se difereniaz de produsele agricole prin


faptul c sunt active auto-regeneratoare

se ncepe procesul de reamenajare a unei investiii imobiliare


existente, n scopul utilizrii viitoare continue ca investiie imobiliar,
atunci proprietatea imobiliar rmne investiie imobiliar i nu este
reclasificat drept proprietate imobiliar utilizat de posesor n cursul
reamenajrii

Dac

Activele biologice productive evideniate n contul 217 Active biologice


productive sunt orice active, altele dect activele biologice de natura
stocurilor (de exemplu, animalele de lapte, via-de-vie, pomii fructiferi i
copacii din care se obine lemn de foc, dar care nu sunt tiai)

Activelor biologice productive li se aplic regulile generale de evaluare,


aplicabile imobilizrilor corporale.

18

09/10/2015

Active de explorare i evaluare a


resurselor minerale

Activele biologice de natura stocurilor /


Produse agricole
Activele biologice de natura stocurilor (ct.361) sunt acelea care
urmeaz a fi recoltate ca produse agricole sau vndute ca active
biologice

animalele destinate produciei de carne n vederea vnzrii


petii din fermele piscicole
culturile, cum ar fi cele de porumb i gru

Produsele agricole (ct.347) sunt produsele rezultate la momentul


recoltrii de la activele biologice ale entitii

ln, copaci tiai, bumbac, lapte, struguri, fructe culese etc.

Recolta reprezint separarea produselor agricole de un activ biologic


sau ncetarea proceselor vitale ale unui activ biologic

Societile trebuie s stabileasc o politic contabil specificnd ce


cheltuieli sunt recunoscute drept active de explorare i evaluare i trebuie
s aplice acea politic n mod consecvent.

La recunoaterea acestor active se va ine cont de gradul n care


cheltuiala poate fi asociat cu descoperirea unor resurse minerale
specifice.

Active de explorare
OMFP 3055
i evaluare
Drepturile de forare Contul 203 "Cheltuieli de
dezvoltare"
Instalaiile de forare Contul 2131 "Echipamente
tehnologice (maini, utilaje i
instalaii de lucru)"

OMFP 1802
Contul 206 Active necorporale de
explorare i evaluare a resurselor
minerale
Contul 216 Active corporale de
explorare i evaluare a resurselor
minerale

19

09/10/2015

Costuri de descopert

Costuri de descopert

Descoperta reprezint activitatea de ndeprtare a sterilului pentru a


obine accesul la zcminte de minereu

Tratamentul contabil al costurilor de descopert suportate n etapa de
producie difer n funcie de natura beneficiilor obinute:

Beneficiul obinut n urma activitii


de descopert
- minereu care poate fi folosit pentru a
produce stocuri

Recunoaterea costurilor de
descopert
Stocuri

Activul imobilizat aferent activitii de descopert trebuie s fie


contabilizat ca parte a unui activ existent (un element suplimentar sau o
mbuntire), i nu ca un activ de sine stttor

Clasificarea activului aferent activitii de descopert se efectueaz


n funcie de natura activului de baz aferent existent:
imobilizare necorporal
imobilizare corporal

- acces mai bun la cantiti suplimentare Activ imobilizat, dac se ndeplinesc


de minereu care vor fi exploatate n viitor condiiile de recunoatere

20

09/10/2015

Imobilizri financiare

Imobilizri financiare

Interesele de participare (procentul de deinere depete 20%) se


vor
contabiliza ca:

aciuni deinute la entiti asociate (contul 262)


aciuni deinute la entiti controlate n comun (contul 263)

(!) Se aduc modificri n ceea ce privete tratamentul contabil


al aciunilor si al altor imobilizri financiare primite cu titlu gratuit:
OMFP 3055
Aciunile i alte
contul 1068 "Alte rezerve"
imobilizri financiare
primite cu titlu gratuit
Aciunile pe termen contul 768 "Alte venituri
scurt primite cu titlu
financiare"
gratuit

(!) Se aduc modificri n ceea ce privete tratamentul contabil al


participrii n natur la capitalul altor entiti:

Obiectul participrii n
natur
Active imobilizate

Creane

OMFP 1802
contul 768 "Alte venituri
financiare"
contul 768 "Alte venituri
financiare"

Mrfuri

OMFP 3055

OMFP 1802

Diferena dintre valoarea titlurilor primite i valoarea


neamortizat a imobilizrilor aportate:
contul 106 "Rezerve"
contul 768 "Alte venituri
financiare"
Diferena dintre valoarea titlurilor primite i valoarea
creanelor aportate:
nu existau
contul 768 "Alte venituri
prevederi specifice
financiare"
contul 654 "Pierderi din
creane i debitori diveri"
Diferena dintre valoarea titlurilor primite i
valoarea mrfurilor aportate:
contul 758 "Alte
contul 758 "Alte
venituri din exploatare"
venituri din exploatare"

21

09/10/2015

Imobilizri financiare

Conturile de teri

Dispoziii tranzitorii

La aplicarea pentru prima dat a reglementrilor contabile aprobate


prin OMF 1802, sumele reprezentnd avansuri acordate pentru imobilizri
corporale (contul 232), respectiv necorporale (contul 234), se preiau n
conturile 4093 "Avansuri acordate pentru imobilizri corporale" i 4094
"Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale", la valoarea rezultat
din evaluarea efectuat la 31 decembrie 2014

Sumele care au fost nregistrate n contul 106 "Rezerve",


reprezentnd diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea
neamortizat a imobilizrilor care au constituit obiectul participrii n
natur la capitalul entitilor la care se dein respectivele titluri se reiau la
venituri (contul 768 "Alte venituri financiare") la data scoaterii din eviden
a respectivelor titluri (!)

(!) Nu mai fac obiectul evalurii n funcie de cursul valutar


sumele nregistrate n conturile:
4091 Furnizori - debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor
4092 Furnizori - debitori pentru prestri de servicii
4093 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale
4094 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale
419 Clieni creditori

22

09/10/2015

Conturile de teri

Concediile de odihn, respectiv bonusurile cuvenite angajailor, se


nregistreaz pe seama:

IAS 23 Costurile indatorrii acestea sunt regsite n seciunea Costurile cu


realizarea unor active imobilizate.

IAS 40 Investiii imobiliare Actul normativ adopt o procedur distinct de


contabilizare a investiiilor imobiliare fa de celelalte active ale societii.

IAS 41 Agricultur regsim transpus n legislaia naional noiunea de


active biologice, att sub forma imobilizrilor de active biologice, ct i a
stocurilor de producie agricol active biologice producie animal.

IFRS 6 Explorarea i evaluarea resurselor minerale se transpune n


legislaia naional evaluarea resurselor minerale, detaliind principiile de
recunoatere n contabilitate, att pe structur de active necorporale, ct i pe
structur de active corporale.

IAS 28 Investiii n entiti asociate acestea se regsesc la seciunea de


Investiii nete n entiti strine.

Beneficii acordate sub forma aciunilor proprii se recunosc


in contabilitate n conturile:

datoriilor , cnd suma lor este comensurat n baza statelor de salarii sau a
altor documente care s justifice suma respectiv
provizioanelor , n lipsa documentelor justificative

Transpunere standarde
internaionale de contabilitate

"Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii"


(OMF3055: contul 644)
1031 "Beneficii acordate angajailor sub forma instrumentelor de capitaluri
proprii" (OMF 3055: contul1068 "Alte rezerve")
643

23

09/10/2015

Exemplu Achiziia unor animale de lapte.


Active biologice productive

Societatea FERMA SRL este persoan juridic, nfiinat conform Legii nr.31/90
privind societile, nregistrat n scopuri de TVA i nscris n Registrul
Operatorilor intracomunitari, ce aplic Reglementri Contabile conforme cu
directivele comunitare adoptate prin OMFP nr.1801/2014. Societatea are ca i obiect
de activitate producia de lapte i comerul cu brnzeturi. Societatea efectueaz n
data de 07 ianuarie 2015 achiziia intracomunitar a unui numr de 10 vaci de lapte
la costul de achiziie de 1000 eur/cap animal. Animalele vor fi pstrate n entitate pt o
perioada ndelungat de timp, scopul achiziiei fiind producia de lapte i
reproducerea. Achiziia se efectueaz n baza unei facturi. Curs valabil 1 Eur = 4,5
lei. Ce procedur contabil este aplicabil n acest caz?
ncadrare distinct a imobilizrilor corporale din categoria activelor biologice productive,
conform art.194 din OMFP 1802/2014 privind contabilitatea (transpunere IAS 41
Agricultur)

Exemplu Achiziia unor animale de lapte.


Active biologice productive
Conform OMFP 1802/2014

Active biologice productive


207. (1) n categoria imobilizrilor corporale se urmresc distinct activele
biologice productive.
(2) Activele biologice productive sunt orice active, altele dect activele
biologice de natura stocurilor; de exemplu, animalele de lapte, viadevie,
pomii fructiferi i copacii din care se obine lemn de foc, dar care nu sunt
tiai. Activele biologice productive nu sunt produse agricole ci, mai
degrab, sunt active autoregeneratoare.
208. Un activ biologic este un animal viu sau o plant vie.
209. O entitate recunoate un activ biologic dac i numai dac:
a) entitatea controleaz activul ca rezultat al evenimentelor trecute;
b) este probabil ca beneficiile economice viitoare asociate activului s revin entitii; i
c) valoarea just sau costul activului poate fi evaluat() n mod credibil.

24

09/10/2015

Exemplu Achiziia unor animale de lapte.


Active biologice productive

Contul 217 Active biologice productive


valoarea activelor biologice productive
achiziionate sau realizate din producie
proprie (404, 231);
valoarea activelor biologice productive
primite prin subvenii pentru investiii, cu titlu
gratuit sau constatate plus la inventar (475);

Exemplu Achiziia unor animale de lapte.


Active biologice productive

valoarea neamortizat a activelor biologice


productive scoase din eviden (658);
amortizarea activelor biologice productive
scoase din eviden (281);

Amortizarea lunar , n funcie de durata adoptata de societate:


6811 Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea imob

Achiziia acestor animale de producie

Noile reglementri contabile prevd la art.238 din OMFP 1802/2014 c


amortizarea se va aloca ntregului cost de achiziie, ncepnd cu luna
urmtoare recepiei activelor imobilizate. Prin catalogul mijloacelor fixe
adoptat prin HG 2139/2004 perioada de amortizare pentru animalele de
producie este 5-9 ani, regsite n grupa 2.4.1.2. Boi i bivoli de munc,
vaci de lapte i tauri pentru reproducere.

217 Active biologice


productive

= 404 Furnizori de imobilizri

1000 eur*10 vaci de


lapte* 4,5 lei/eur =
45.000 lei

4426 TVA
deductibil

= 4427 TVA colectat

45.000 * 24% =
10.800 lei

= 2817 Amortizarea activelor biologice

25

09/10/2015

Exemplu Achiziia unor animale de lapte.


Active biologice productive
Diferene fa de IAS
41 Agricultur

Exemplu - Reducerile Comerciale

Societatea Diverta SRL este o persoan juridic romn, nregistrat n scopuri de


TVA, ce aplic Reglementri Contabile conforme cu directivele comunitare adoptate
prin OMFP nr.1801/2014. Societatea are ca i obiect de activitate comerul cu
rechizite. n data de 8 ianuarie 2015, societatea achiziioneaz de la un furnizor din
Romnia, creioane colorate n valoare de 10.000 lei + TVA 24%. Dup recepia
efectiv a creioanelor, se constat c la un procent de 10% din aceast achiziie,
sunt deteriorate vizibil ambalajele n care se regsesc creioanele. nainte de a fi
vndute aceste creioane, furnizorul acord o reducere comercial pt defecte
calitative n procent de 7%, reprezentnd suma de 700+TVA 24%, prin emiterea unei
facturi distincte n data de 15 ianuarie 2015. Ce procedur contabil este utilizat?

ncepnd cu 1 ianuarie 2015, noile reglementri contabile detaliaz reducerile


comerciale primite ulterior achiziiei i instituie dou proceduri de contabilizare a
reducerilor comerciale primite, n funcie de existena n stoc a bunurilor la data
primirii reducerilor.

Conform
standardului,
amortizarea
activelor biologice ncepe de la data la
care activele biologice sunt deinute de
entitate n maniera dorit de conducere,
practic de la data recepiei i nu ncepnd
de luna urmtoare;
Conform standardului, valoarea amortizabil este
costul sau dup caz valoarea just diminuat cu
valoarea rezidual a activului imobilizat, conform
paragraf 33 din standard coroborat cu IAS 16
Imobilizri corporale, iar conform reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene, valoarea
amortizabil este costul de achiziie sau valoarea
reevaluat fr a ine cont de valoarea rezidual.

26

09/10/2015

Exemplu - Reducerile Comerciale

Exemplu - Reducerile Comerciale

Pt bunurile care se regsesc nc n


patrimoniul
cumprtorului,
sunt
aplicabile prevederile din prima tez de
la
pct.76,
alin.(2),
din
OMFP
nr.1802/2014:

Pt bunurile care nu se mai regsesc n


patrimoniul cumprtorului, sunt aplicabile
prevederile din a doua tez de la pct.76,
alin.(2), din OMFP nr.1802/2014:

(2) Reducerile comerciale primite (...) Dac stocurile pentru care au fost
ulterior facturrii corecteaz costul primite reducerile ulterioare nu mai sunt n
stocurilor la care se refer, dac acestea gestiune, acestea se evideniaz distinct n
mai sunt n gestiune
contabilitate
(contul
609
"Reduceri
comerciale primite"), pe seama conturilor de
teri.

Achiziia mrfurilor n data de 8 ianuarie 2015 n baza facturii:


%

Procedura de contabilizare a reducerilor comerciale primite ulterior achiziiei (OMFP


1802/2014)

401 Furnizori

12.400

371 Mrfuri

10.000

4426 TVA deductibil

2.400

nregistrarea reducerii comerciale prin diminuarea costului de achiziie pt


bunurile aflate in stoc:
%

401 Furnizori

868

371 Mrfuri

700

4426 TVA deductibil

168

Anterior, in O.M.F.P. nr.3.055/2009 tratamentul contabil aplicabil reducerilor


comerciale primite prevedea faptul ca reducerile comerciale primite ulterior facturii
initiale, trebuiau inregistrate in contul 609 Reduceri comerciale primite
DE RETINUT:
Reducerile comerciale acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer,
se evideniaz distinct n contabilitate (contul 709 "Reduceri comerciale acordate"), pe
seama conturilor de teri.
Reducerile comerciale acordate imediat ulterior facturrii, astfel nct vnzarea de
produse i acordarea reducerii comerciale sunt tratate mpreun, ajusteaz veniturile din
vnzare.

27

09/10/2015

Procedura contabil privind soldul contului 1065 Rezerve


din reevaluare, la aplicarea pt prima data noilor
reglementri contabile

Pt reevalurile din anii anteriori, pt un ctig cert n legtur cu activul


reevaluat, reglementrile anterioare stabileau capitalizarea rezervei din
reevaluare
105 Rezerve din reevaluare

Noile reglementri
contabile (pct.109,
alin.3 OMFP
1802/2014)

Costul ndatorrii pentru activele cu ciclu


lung de fabricaie

1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat


din rezerve din reevaluare
(3) La aplicarea pentru prima dat
a
prezentelor reglementri, soldul contului
1065 "Rezerve reprezentnd surplusul
realizat din rezerve din reevaluare" se
transfer asupra contului 1175 "Rezultatul
reportat reprezentnd surplusul realizat din
rezerve din reevaluare"

Dac pn la data de 31 dec


2014, capitalizarea dobnzii
a fost facultativ, conform
prevederilor
din
OMFP
3055/2009, ncepnd cu data
01
ianuarie
2015,
capitalizarea costului cu
ndatorarea este obligatorie,
conform pct.80, alin.(1) din
OMFP 1802/2014

La deschiderea exerciiului financiar:


1065 Rezerve reprezentnd
surplusul realizat din rezerve din
reevaluare

1175 Rezultatul reportat reprezentnd


surplusul realizat din rezerve din
reevaluare

Utilitate: se asigur posibilitatea distribuirii


activelor ctre participanii la societate

ctigurilor certe din reevaluarea

Exemplu: O societate comercial, ce conduce contabilitatea conform


OMFP 1802/2014, va construi o cldire. Societatea contracteaz un
mprumut bancar pentru finanarea construciei. mprumutul este purttor
de dobnd i genereaz i alte cheltuieli bancare conexe, comisioane de
analiz , de gestionare a mprumutului, etc. Ce tratament contabil va avea
cheltuiala cu finanarea construciei? Este obligatorie capitalizarea
acesteia n costul cu mprumutul?

(1) Costurile ndatorrii atribuibile


activelor cu ciclu lung de fabricaie
sunt incluse n costurile de
producie ale acestora, n msura n
care sunt legate de perioada de
producie. n costurile ndatorrii se
include
dobnda
la
capitalul
mprumutat
pentru
finanarea
achiziiei, construciei sau produciei
de active cu ciclu lung de fabricaie.

Capitalizarea costului cu mprumutul trebuie s nceteze cnd cea mai


mare parte a construciei a fost finalizat. n practic, capitalizarea costului
nceteaz n luna anterioar punerii n funciune a activului.

28

09/10/2015

Costul ndatorrii pentru activele cu ciclu lung de


fabricaie- transpunere IAS 23 Costul indatorrii

Transpunere IAS 23
Costul ndatorrii
Se traspune IAS 23
care
oblig
la
nregistrarea
capitalizrii costului
cu
indatorarea
asupra activului.

Ce difer?
Paragraful 20 din
IAS 23 introduce
suspendarea
capitalizrii
costului n cursul
perioadei n care
nu
se
lucreaz
efectiv la realizarea
activului cu ciclu
lung de fabricaie.
(ex.
o
greva
prelungita)

De reinut:
Pentru
operatorii
economici
care
aveau
deja
n
execuie un activ
cu ciclu lung de
fabricaie, la care
nu au capitalizat
dobnda, pn la
data
de
31
decembrie
2014,
vor
proceda
la
schimbarea politicii
contabile, n sensul
noilor reglementri
ncepnd cu 01
ianuarie 2015 i vor
explica n Notele
anex la situaiile
financiare
efectul
acestei modificri.

Evaluarea i contabilizarea avansurilor n


valut

Conform reglementarilor contabile, la sfarsitul fiecrei luni, creanele i datoriile


n valut se evalueaz la cursul de schimb comunicat de BNR din ultima zi
bancar a lunii. Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate
la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar (conturile 7651
Diferene favorabile de curs valutar legate de elementele monetare
exprimate n valut, respectiv 6651 Diferene nefavorabile de curs valutar
legate de elementele monetare exprimate n valut).

Atunci cnd creana sau datoria este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena
recunoscut n fiecare lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin
innd seama de modificarea cursurilor de schimb, survenit n cursul
fiecrei luni.

29

09/10/2015

Evaluarea i contabilizarea avansurilor n


valut

Evaluarea i contabilizarea avansurilor n


valut

Exemplu:
In 20 ianuarie 2015, entitatea Excel a vandut marfuri unui client din Taiwan la pretul
de vanzare de 10.000 $, cursul de schimb valutar fiind de 3,5 lei/$. Creanta va fi
incasata in data de 20 martie 2015.
La 31 ianuarie 2015, cursul de schimb valutar comunicat de BNR este de 3,7 lei/$, iar
la 28 februarie 2015 cursul de schimb este de 3,55 lei/$. Prezentati inregistrarile
contabile efectuate.
Vanzarea mrfurilor
4111 Clienti

707 Venituri din vanzarea marfurilor

= 7651 Diferene favorabile de curs valutar


legate de elementele monetare exprimate
n valut

6651 Diferene nefavorabile de curs


valutar legate de elementele monetare
exprimate n valut

4111 Clienti

1.500

35.000

La sfarsitul lunii ianuarie 2015, cursul de schimb BNR este mai mare decat cel din data
vanzarii, ceea ce inseamna ca societatea va inregistra o diferenta favorabila de curs
valutar de 2.000 lei (10.000 $ x (3,7 lei/$ - 3,5 lei/$)):
4111 Clienti

La sfarsitul lunii februarie 2015, cursul de schimb BNR este mai mic decat cel de
la sfarsitul lunii precedente, ceea ce inseamna ca societatea va inregistra o
diferenta nefavorabila de curs valutar de 1.500 lei (10.000 $ x (3,7 lei/$ - 3,55
lei/$)):

2.000

Elementele monetare
se evalueaza lunar in
functie de cursul de
schimb comunicat de
BNR,

Elementele nemonetare
NU se evalueaza lunar, ele
ramanand in contabilitate la
cursul de schimb valabil la
data recunoasterii initiale

30

09/10/2015

Evaluarea i contabilizarea avansurilor n


valut

Evaluarea i contabilizarea avansurilor n


valut

ATENTIE! Incepand cu 1 ianuarie 2015, sumele nregistrate n conturile de avansuri (409


Furnizori - debitori i 419 Clieni creditori) NU mai fac obiectul evalurii n funcie de
cursul valutar, atat la la sfarsitul lunii, cat si la sfarsitul exerciiului financiar. Practic,
pentru avansuri NU se mai calculeaza diferente de curs valutar.
Mai mult decat atat, la 1 ianuarie 2015, sumele reprezentnd avansuri acordate pentru
imobilizri corporale (contul 232), respectiv necorporale (contul 234), se preiau n conturile 4093
Avansuri acordate pentru imobilizri corporale i 4094 Avansuri acordate pentru imobilizri
necorporale, la valoarea rezultat din evaluarea efectuat la 31 decembrie 2014, conform
OMFP 3055/2009, astfel:

4093
Avansuri acordate pentru imobilizri
corporale

232
Avansuri acordate pentru
imobilizri corporale

X lei

4094
Avansuri acordate pentru imobilizri
necorporale

234
Avansuri acordate pentru
imobilizri necorporale

X lei

Exemplu:

In 5 decembrie 2014, entitatea EXCEL a primit o factura de avans aferenta achizitiei unui
utilaj in valoare de 10.000 de euro, cursul de schimb valabil in data facturii fiind 4,4269
lei/euro. Factura a fost achitata in aceeasi zi. In data de 23 martie 2015, furnizorul a emis
factura de vanzare a utilajului la pretul de 50.000 euro si a stornat avansul initial de 10.000
euro. Consideram cursul de schimb valabil la data achizitiei de 4,5000 lei/euro.
Datoria fata de furnizor de 40.000 euro este achitata in 29 martie 2015, cursul de schimb
valabil fiind de 4,5200 lei/euro. Prezentati inregistrarile contabile efectuate.

Conform OMFP 3055/2009 aplicabil pana la sfarsitul anului 2014, avansurile aferente
imobilizarilor se evaluau lunar in functie de cursul de schimb comunicat de BNR. Astfel, la
31 decembrie 2014, societatea EXCEL a evaluat avansul respectiv in functie de cursul de
schimb comunicat la 31 decembrie 2014, respectiv de 4,4821 lei/euro.

La 31 ianuarie 2015 si la 28 februarie 2015, entitatea EXCEL NU va mai evalua


avansul aferent utilajului in functie de cursul de schimb BNR. In luna martie, la
stornarea avansului, se va recunoaste diferenta de curs aferenta inchiderii
avansului.

Incepand cu 1 ianuarie 2015, elementele nemonetare n valut, inclusiv avansurile, trebuie


prezentate n situaiile financiare anuale utiliznd cursul de schimb valutar de la data efecturii
tranzaciei.

31

09/10/2015

Evaluarea i contabilizarea avansurilor n


valut

inregistrarea facturii de avans aferenta utilajului (5 decembrie 2014)


232 Avansuri acordate pentru
imobilizri corporale

Evaluarea i contabilizarea avansurilor n


valut

404 Furnizori de imobilizari

44.269 lei

preluarea sumei de 44.821 lei (44.269 lei + 552 lei) aferenta avansului in contul
corespunzator la 1 ianuarie 2015
4093
Avansuri acordate pentru
imobilizri corporale

5124 Conturi la banci in


valuta

44.269 lei

achizitia utilajului in data de 23 martie 2015, la costul de 225.000 lei (50.000 euro x
4,5 lei/euro), utilajul fiind un activ nemonetar
2131 Echipamente tehnologice

44.821 lei

Plata facturii de avans de 10.000 eur (5 decembrie 2014):


404 Furnizori de imobilizari

232 Avansuri acordate


pentru imobilizri corporale

evaluarea la 31 decembrie 2014 a sumei aferenta avansului, in functie de


cursul de schimb BNR, rezultand o diferenta favorabila de 552 lei (4,4821
lei/euro 4,4269 lei/euro):
232 Avansuri acordate pentru
imobilizri corporale

765 Venituri din diferene


de curs valutar

552 lei

404 Furnizori de
imobilizari

225.000

stornarea avansului in 23 martie 2015, utilizand cursul de schimb la care a fost


evaluat in 31 decembrie 2014 (10.000 euro x 4,4821 lei/euro):
4093
Avansuri acordate pentru
imobilizri corporale

404 Furnizori de
imobilizari

(44.821)

32

09/10/2015

Evaluarea i contabilizarea avansurilor n


valut

plata datoriei catre furnizor si inregistrarea diferentei nefavorabile de curs


valutar de 621 lei (29 martie 2015):
Suma de achitat furnizorului extern

40.000 euro

Suma de achitat in lei, conform curs 180.800 lei (40.000 euro x 4,52 lei/euro)
de schimb
Sold la contul 404 convertit in lei

180.179 lei (225.000 lei 44.821 lei)

Diferenta nefavorabila de curs

621 lei (180.800 lei 180.179 lei)

5124 Conturi la banci


in valuta

Alte diferene
dintre
politicile
contabile
conforme
cu
OMFP
1802/2014 si cele prevazute de IFRS

180.800 lei

404 Furnizori de imobilizari

180.179

6651 Diferene nefavorabile de curs


valutar legate de elementele monetare
exprimate n valut

621

33

09/10/2015

Prezentarea situaiilor financiare si


cerinte de informare
IFRS

OMFP 1802/2014

IAS 1 solicit o list de elemente care Bilanul i contul de profit i pierdere sunt
trebuie s apar obligatoriu n bilan sau standardizate.
situaia rezultatului global.
n situaia poziiei financiare (titulatura sub
care apare bilanul n IAS 1), activele
i
datoriile
curente
sunt prezentate
separat de cele pe termen lung.

Formularul prestabilit de bilan solicit


prezentarea unor posturi (provizioane,
cheltuieli n avans) care sunt prezumate a fi
implicit pe termen lung, respectiv pe termen
scurt.
Principiul pragului de semnificaie permite
prezentarea
separat
a
elementelor semnificative doar n notele
explicative

Prezentarea situaiilor financiare si


cerinte de informare
IFRS

OMFP 1802/2014

Posturi noi:
activele

imobilizate
deinute
vederea vnzrii (IFRS 5),

activele

sau datoriile incluse


grupurile de
active
deinute
vederea vnzrii (IFRS 5),

creanele/datoriile

de

O serie de posturi, obligatorii


potrivit IAS 1, nu apar n
bilan din OMFP
n formularul de
1802/2014.
n
n

impozit

amnat (IAS 12).

34

09/10/2015

Prezentarea situaiilor financiare si


cerinte de informare
IFRS

OMFP 1802/2014

Prezentarea situaiilor financiare si


cerinte de informare
IFRS

OMFP 1802/2014

IAS 1 solicit:

Contul de profit i pierdere - cu


cheltuielile clasificate dup natur,
nsoit de o detaliere a cheltuielilor
dup funcii n notele explicative,

Exista cerinte de informare suplimentare:


* situaia rezultatului global sau
-IFRS 8 - cerinte mult mai extinse referitor
la raportarea pe segmente de activitate si
segmente geografice.
- IAS 33 Rezultatul pe actiune
-IFRS
7
Instrumente
informaii de furnizat etc

financiare:

Situaia poziiei financiare poate conine


trei rnduri de sume n cazul aplicrii
tratamentului
retrospectiv
pentru
schimbrile de politici i coreciile de erori.

*contul de profit i pierdere (cu


cheltuielile clasificate dup natur sau
dup funcii n funcie de opiunea
entitii) i situaia rezultatului global.
*Prezentarea distinct a elementelor
extraordinare este interzis de IAS 8.

IAS 1 solicit prezentarea separat a doar


daca
tranzactiile
sunt
elementelor
care
decurg
din semnificative si nu au fost incheiate n
tranzaciile cu proprietarii.
condiii de pia normale.

35

09/10/2015

Prezentarea situaiilor financiare si


cerinte de informare

Imobilizari corporale
IFRS

* Alte elemente ale rezultatului global:

Modificari la rezervele din reevaluarea activelor (incidenta IAS 16 si IAS 38)

Castiguri si pierderi din masurarea activelor financiare evaluate la valoarea justa


(incidenta IAS 39)

Castiguri si pierderi din instrumente de acoperire a riscului de cash flow (incidenta IAS
39)

Castiguri si pierderi actuariale aferente beneficiilor planurilor de pensii (incidenta normei


IAS 19)

Situaia fluxurilor de numerar are coninut similar cu cel descris de IAS 7.

Structura situaiei variaiei capitalurilor proprii este asementoare.

Prevederile IAS 10 Evenimente ulterioare perioadei de raportare au fost preluate


n Ordin 1802/2014.

OMFP 1802/2014

IAS 16 Imobilizri corporale nu Sfera imobilizrilor corporale este


mai extins
se aplica pentru:
imobilizrile corporale clasificate
n conformitate cu IFRS 5 Active exista active pentru care se
imobilizate deinute
n
vederea aplic tratamente
contabile
vnzrii i activiti ntrerupte;
specifice imobilizrilor corporale n
activele
biologice
aferente reglementarea naional,
dar
care
activitii
agricole
(IAS
41 intr n sfera de aplicare a altor
Agricultura);
standarde (IFRS 5 sau IAS 40).
recunoaterea i evaluarea activelor
de explorare i evaluare (IFRS 6
Explorarea i evaluarea resurselor
minerale); sau
concesiunile
miniere
i
rezervele minerale cum ar fi petrolul,
gazul natural i resurse neregenerabile.

36

09/10/2015

Imobilizari corporale

Imobilizari corporale
IFRS

IFRS

OMFP 1802/2014

Nu exista cerinta de actualizare in


Evaluarea initiala
In cazul platii amanate peste cazul amanarii platii.
termenele normale de creditare,
diferenta
dintre pretul
in
numerar
echivalent
si
plata
totala este considerata dobanda
(ct. 6681
Cheltuieli
cu
amanarea
platii peste termenele
normale de creditare).
Exceptie:
cazul
recunoasterii
dobanzii in costul bunului conform
IAS 23.

OMFP 1802/2014

Nu se face distincie ntre Reducerile financiare nu sunt deduse


diferitele tipuri de reduceri de din
costul
de
achiziie,
ci
pre, toate diminund costul de sunt recunoscute ca venituri financiare
achiziie.
(767 Venituri din sconturi primite).

Reducerile
comerciale
primite
ulterior facturrii corecteaz costul
stocurilor la care se refer, dac acestea
mai sunt n gestiune.
Dac stocurile pentru care au fost
primite reducerile ulterioare nu mai sunt
n gestiune, acestea se evideniaz
distinct
n
contabilitate
(contul
609 "Reduceri comerciale primite"),
pe seama conturilor de ter i.

37

09/10/2015

Imobilizari corporale
IFRS
deducerea

Imobilizari corporale
OMFP 1802/2014

valorii
reziduale se
amortizeaz
(dac poate fi estimat fiabil);
costul imobilizrilor;

ntreruperea

IFRS

ntreg

amortizrii atunci permite utilizarea unor politici


cnd aceasta depete valoarea contabile diferite de tratamentele
net contabil;
fiscale, (desi are utilizare redusa
datorita costurilor unei raportri
posibilitatea
de
revizuire duble sau a nevoii de reevaluare).

OMFP 1802/2014

Evaluarea
imobilizarii
primite Se inregistreaza
se realizeaza la valoarea justa, distincte.
exceptia situatiilor in care tranzactia
de schimb nu are
substanta
comerciala sau nici valoarea justa
a activului primit si nici cea
a
activului
cedat
nu
pot
fi
determinate in mod fiabil.

ca doua operatii

periodic a duratei
de
via
util,
a
valorii reziduale i a
metodei de amortizare n cazul n
care aceste estimri nu mai
corespund
condiiilor
actuale
de utilizare a imobilizrii.

38

09/10/2015

Imobilizari corporale
IFRS
IAS 40 Investiii imobiliare

OMFP 1802/2014
Exist aceast categorie de active, dar se
aplica politicile specifice imobilizarilor
Se face distincie ntre bunurile corporale.
imobiliare (terenuri i cldiri) utilizate de
proprietar (IAS 16), i cele deinute n
scopul
nchirierii
sau
valorificrii capitalului (IAS 40).
O investiie imobiliar este deinut
pentru a obine venituri din chirii sau
pentru creterea valorii capitalului sau
ambele.
Exemple:

terenurile deinute pentru o utilizare viitoare nc nedeterminat;

terenurile deinute, mai degrab, n scopul creterii pe termen lung a valorii


capitalului, dect n scopul vnzrii pe termen scurt, n cursul activitii uzuale.

o cldire nchiriat sau deinut pentru a fi nchiriat tertilor (leasing operational)


etc.

Imobilizari corporale
IFRS
Nu
se
imobiliare:

OMFP 1802/2014
aplica

dobndite cu
cedate ulterior,
scopul de a
(IAS 2 Stocuri);

pentru

proprietile

proprietile
imobiliare
de
inute pentru vnzare
pe
parcursul
desfurrii normale
scopul exclusiv de a fi a activitii sau n procesul de
n viitorul apropiat, sau cu construcie ori de amenajare n
fi amenajate i revndute vederea unei astfel de vnzri
(stoc);

imobiliare
n
n curs de construire sau amenajare n proprietile
de construire
sau
numele
unor
tere
pri
(IAS
11 curs
amenajare
n
numele unor
Contracte de construcie);
tere pri = servicii n curs
care sunt nchiriate unei alte entiti n de execuie;
temeiul
unui
contract
de
leasing
financiar (IAS 17 Leasing).

39

09/10/2015

Imobilizari corporale
IFRS

Imobilizari corporale
OMFP 1802/2014

Evaluarea se poate face la cost i Evaluarea


la
valoarea
justa
se
amortizate sau la valoarea justa cu inregistreaza la sfarsitul exercitiului pe
recunoaterea variaiilor de valoare n baza reevaluarii.
contul de profit i pierdere
Politica aleasa se aplica pentru toate
investitiile imobiliare.
Reflectarea
variatiilor
de
valoare:
7561/6561
Castiguri/Pierderi
din
evaluarea la valoarea justa a investitiilor
imobiliare

IFRS

OMFP 1802/2014

Prezentarea separata a efectului


amanarii
platii
pentru
o
investitie imobiliara

6681
Cheltuielile
cu amanarea
platii
peste
termenele normale de
creditare
Cesiunea investitiilor imobiliare
ct. 7562/6562
Venituri/Cheltuieli
din/cu cedarea investitiilor imobiliare
pentru valoarea contabila

40

09/10/2015

Imobilizari corporale
IFRS

Imobilizari corporale
OMFP 1802/2014

IFRS 5 Active imobilizate detinute Activele


raman
in
in vederea
vanzarii
si categoria imobilizarilor corporale sau
activitatati intrerupte
necorporale pana in momentul
vanzarii.
-activele a caror valoare contabil va
fi recuperat prin vnzare i nu
prin utilizarea sa continu (ct 311)

IFRS

OMFP 1802/2014

Nu se aplica pentru:
creane privind impozitul amnat (IAS 12);
active rezultate din beneficiile angajailor (IAS
19);
active financiare care intr sub incidena IAS 39;
active
imobilizate
contabilizate
conform
modelului bazat pe valoarea just din IAS 40;
active imobilizate evaluate la valoarea just
minus costurile estimate la punctul de vnzare
(IAS 41 Agricultura);
drepturi
contractuale decurgnd din contracte
de
asigurare
(IFRS
4 Contracte de
asigurare).

Se nregistreaz transferul activului din


categoria imobilizri corporale n cea de
stocuri, Atunci cnd exist o modificare a
utilizrii unei imobilizri corporale,
n
sensul
c
aceasta urmeaz
a
fi
mbuntit
n perspectiva vnzrii, la
momentul lurii
deciziei
privind
modificarea destinaiei.

41

09/10/2015

Imobilizari corporale

Imobilizari necorporale

IFRS

OMFP 1802/2014

IFRS

OMFP 1802/2014

Criterii de clasificare:
- activul
este
disponibil
pentru vnzare
imediat
aa
cum
se prezint la
momentul respectiv;
- vnzarea
trebuie
s
aib
o
probabilitate ridicat:
Exista: un plan de
vnzare a activului
(sau grupului destinat cedrii)
Este lansat un program activ de gsire a
unui cumprtor i de finalizare a planului;
Se preconizeaza c vnzarea va ndeplini
criteriile
de
recunoatere drept vnzare
finalizat n termen de un an de la data
clasificrii,

Transferul se nregistreaz la valoarea


neamortizat
a
imobilizrii.
Dac imobilizarea corporal a fost
reevaluat, concomitent cu reclasificarea
activului se procedeaz la nchiderea
contului
de rezerve din reevaluare
aferente acestuia.

IAS 38 Imobilizari necorporale

permite capitalizarea cheltuielilor de


constituire i amortizarea lor pe o perioad
de pn la 5 ani.

cheltuielile

de constituire nu pot fi
capitalizate (afecteaz contul de profit i
pierdere atunci cnd sunt angajate).

introduce

categoria imobilizrilor necorporale Cadrul normativ naional nu conine


cu durat de via nedeterminat care nu se
aceast opiune.
amortizeaz, ci sunt supuse unui test anual de
depreciere.

Imobilizrile

necorporale pentru care exist o


pia activ pot fi reevaluate modelul
reevaluarii.

42

09/10/2015

Imobilizari necorporale
IFRS
Fondul

Deprecierea activelor

OMFP 1802/2014

comercial este supus unui Fondul comercial - amortizabil


test de depreciere anual conform IAS ntr-o perioad de:
36, iar deprecierea constatat nu mai -5 ani
poate fi reluat ulterior.
-max 10 ani, dac durata nu poate
fi evaluata n mod credibil
Evaluarea
deprecierii
imobilizrilor
corporale
i deprecierea este determinat la
necorporale este mult mai complex nivel de activ, prin compararea
dac se aplic IAS 36
valorii contabile cu valoarea de
Deprecierea activelor.
inventar, ns metodologia de
determinare a valorii de inventar nu
Pierderile
din
depreciere
pot este prezentat n detaliu.
fi determinate la nivel de activ
sau
la nivelul
unei
uniti
generatoare
de numerar
prin
compararea valorii nete contabile cu
valoarea recuperabil.

IFRS

OMFP 1802/2014

IAS 36 Deprecierea activelor

Nu sunt definite UGN si valoarea


recuperabila.

-imobilizari corporale si necorporale;


-Investitii imobiliare evaluate la cost;
-Investitii in filiale, societati asociate si
asocieri in participatie;

Deprecierea se determina la nivel


individual.

Comparatie:
valoarea
contabila
neta/valoarea recuperabila (individual sau la
nivel de unitate generatoare de nr UGN)
Repartizare pierdere de valoare UGN:
I.asupra fondului comercial afectat ( daca este
cazul)
II.asupra celorlalte active ale unitatii in
functie de prorata valorii contabile

43

09/10/2015

Costurile indatorrii
IFRS

Stocuri
OMFP 1802/2014

Costurile
ndatorrii
dobnda
aferent
capitalului
mprumutat
finanarea
achiziiei
/
Costurile ndatorrii atribuite direct pentru
achiziiei, construciei sau produciei unui construciei / produciei unui activ cu
activ
care
necesit
o
perioad ciclu lung de fabricaie => se vor
substanial
de timp pentru a fi include in costurile de productie, daca
sunt legate de perioada de productie.
utilizat sau vndut trebuie capitalizate.
IAS 23 Costurile indatorarii

IFRS

OMFP 1802/2014

IAS 2 Stocuri

Tratamentul contabil al reducerilor de pre


difera n
funcie de natura
acestora
(comerciale, financiare) i de nscrierea lor n
factura
iniial
sau
ntr-o
factur
ulterioar:
-Reducerile financiare nu sunt deduse din
costul de achiziie, ci sunt recunoscute ca
venituri financiare (767);
-Reducerile comerciale primite n facturi
ulterioare
ajusteaz
cheltuielile
din
exploatare (609).

Nu
se
aplica
pentru
activele
biologice (IAS 41) sau produsele in
curs de executie (IAS 11)

Nu face distincie ntre diferitele


tipuri de reduceri de pre, toate
diminund costul de achiziie.
Reducerile
comerciale
primite
ulterior livrrii bunurilor afecteaz
costul bunurilor achiziionate i aflate n
Metoda LIFO - permis
stoc la data bilanului.
Metoda LIFO - interzis

44

09/10/2015

Active biologice si produse agricole


IFRS
IAS 41 Agricultura
241 Active biologice: trebuie evaluate la valoarea just
minus costurile estimate cu vnzarea, att la
momentul recunoaterii iniiale, ct i la fiecare dat
a raportrii, cu excepia cazului n care aceast valoare
nu poate fi determinat

OMFP 1802/2014
Sunt recunoscute distinct:
217
Active
biologice
productive (imobilizri
corporale)
active autoregeneratoare
Un activ biologic este un animal viu sau
o plant vie

347 Produse agricole : se evalueaz la valoarea just 361 Active biologice de natura
minus costurile estimate cu vnzarea la punctul de
stocurilor
recoltare. Fiind bunuri tranzacionabile, nu exist
cele care urmeaz
a fi recoltate ca
excepie de la aceast regul.
produse agricole sau vndute ca active
biologice.
Evidena
castigurilor
/pierderilor rezultate din
evaluarea la valoarea just a activelor biologice i
a produselor
agricole,
precum
i
a
veniturilor/cheltuielilor cu cedarea activelor biologice
se tine cu ajutorul conturilor:
*

757 Venituri din active biologice i produsele agricole

657
Cheltuieli
produsele agricole
*

privind

activele biologice i

347 Produse agricole (stocuri)


sunt
cele rezultate la momentul
recoltrii de la activele biologice ale
entitii

Leasing
IFRS

OMFP 1802/2014

IAS 17 Contracte de leasing

OMFP 1802/2014 nu conine o cerin


de a compara preul de vnzare cu
Leasing financiar - operaiunea care valoarea just.
transfer n mare msur toate riscurile i
beneficiile
aferente
dreptului
de Valoarea total a ratelor de leasing, mai
proprietate asupra unui activ.
puin cheltuielile accesorii, este mai
Leasing operaional - operaiunea care mare sau egal cu valoarea de intrare a
nu intr n categoria leasingului bunului, reprezentat de valoarea la
care a fost achiziionat bunul de ctre
financiar.
finanator, respectiv costul de achiziie
Recunoasterea activelor i datoriilor (conditie diferita)
aferente leasingului financiar - la
minimul dintre valoarea just si la
valoarea actualizat a plilor minime
de leasing.

45

09/10/2015

Contractele de constructii

Venituri

IFRS

OMFP 1802/2014

IFRS

IAS 11 Contracte de constructii

Recunoasterea
veniturilor si
cheltuielilor:
Recunoaterea veniturilor se face pe baza
actului de recepie semnat de beneficiar, prin
care se certific faptul c executantul
i-a ndeplinit obligaiile n conformitate cu
prevederile
contractului
i ale
documentaiei de execuie.
Contravaloarea lucrrilor nerecepionate de
beneficiar pn la sfritul perioadei se
evideniaz la cost, (332 "Servicii n curs de
execuie),
pe
seama
contului
712
"Venituri aferente costurilor serviciilor n
curs de execuie".

IAS 18 Venituri

Recunoasterea
veniturilor
si
cheltuielilor:
* Prin referinta la gradul de avansare al
activitatii cand rezultatul poate fi
estimat in mod fiabil;
* In limita costurilor angajate probabil a
fi recuperate - cand rezultatul nu
poate fi estimat in mod fiabil.
Costurile
sunt
recunoscute
drept
cheltuieli atunci cand sunt suportate.

OMFP 1802/2014

Se deduc din valoarea veniturilor doar


reducerile
comerciale,
scontul
Se aplica pentru contabilizarea veniturilor reprezentnd o cheltuial financiar
pentru vnztor.
din:
vanzarea bunurilor;
prestarea serviciilor;
utilizarea de catre terti a activelor entitatii
care genereaza dobanzi, redevente si
dividende.
Solicit deducerea tuturor reducerilor de
pre din venit.

46

09/10/2015

Venituri

Venituri
IFRS

OMFP 1802/2014

Veniturile din dobanzi sunt recunoscute Nu prevede utilizarea metodei dobnzii


dupa metoda dobanzii efective.
efective
pentru
recunoaterea
veniturilor din dobnzi i deducerea
dobnzilor
acumulate
nainte
de
achiziionarea unei investiii din costul
de achiziie.
Separarea componentei de dobanda in
cazul vanzarilor in care valoarea justa a
contraprestatiei este mai mica decat
valoarea nominala 7681 Venituri din
amanarea incasarii peste termenele
normale de creditare

Nu conine cerina de actualizare


pentru evaluarea venitului din vnzare i
separarea componentei financiare n
cazul n care vnztorul acord
cumprtorului credit gratuit sau cu o
dobnd sub cea practicat pe pia.

IFRS

OMFP 1802/2014

unui venit n avans


pentru obligaia de a furniza produse
sau servicii gratuite sau cu pre redus
care este reluat la venituri pe msur
ce vnztorul se achit de obligaie.

inregistrare ca venituri curente (cls 7)


pentru suma total i, concomitent, un
provizion aferent costurilor estimate a fi
suportate pentru onorarea obligaiilor
asumate daca:

recunoaterea

-entitatea nu dispune de un sistem de


eviden a punctelor cadou, care s
permit
cunoaterea
informaiilor
menionate mai sus sau
-entitatea practic alte sisteme de
fidelizare a clienilor, cum ar fi cupoane
valorice, tichete.

47

09/10/2015

Politici contabile, estimri contabile


si erori

Impozitul pe profit
IFRS
IAS 12 Impozitul pe profit

OMFP 1802/2014

Nu permite recunoaterea creanelor de


impozit
amnat
(consecin
a
Conine
criterii
detaliate
de aplicrii principiului prudenei).
recunoatere, evaluare i prezentare
pentru activele i datoriile de impozit Datoriile de impozit amnat ar putea fi
recunoscute sub forma unui provizion ce
amnat.
se contabilizeaz
pe seama unei
cheltuieli.

IFRS

OMFP 1802/2014

IAS 8 Politici contabile, modificari Definiia unei politici contabile


ale estimarilor contabile si erori
i delimitarea politic - estimare
au fost preluate.

Metoda de amortizare este


considerata estimare contabila.

Metoda
de
amortizare
considerata politica contabila.

este

48

09/10/2015

Politici contabile, estimri contabile


si erori

Politici contabile, estimri contabile


si erori
IFRS

IFRS
Pentru
schimbrile
voluntare
politici contabile se aplic
tratament retrospectiv.

OMFP 1802/2014
de Nu conine o ierarhie a prevederilor care ar
un trebui urmate atunci cnd nu exist o
cerin
explicit
n
reglementarea
naional.

In cazul schimbrilor impuse de


modificarea referenialului contabil se n cazul schimbrii unei politici contabile,
aplic
prevederile tranzitorii ale noua politic este aplicat ncepnd cu
anul urmtor anului n care a fost luat
standardului modificat.
decizia de schimbare.
Sunt permise schimbri de politici contabile n
timpul anului.

OMFP 1802/2014
Efectele
aferente
exerciiilor
financiare
precedente - 1173 "Rezultatul reportat
provenit
din
modificrile
politicilor
contabile"), dac pot fi cuantificate.
Efectele aferente exerciiului financiar curent
- pe seama conturilor de cheltuieli i venituri ale
perioadei.
Dac efectul este imposibil de stabilit pentru
perioadele trecute, modificarea se efectueaz
pentru perioadele viitoare, ncepnd cu
exerciiul financiar curent i exerciiile
financiare urmtoare celui n care s-a luat
decizia modificrii politicii contabile.

49