Th

Thme 2 : Techniques d
daudit des comptes

III. Cycle Achats - Fournisseurs

Risques g
gnraux
Faitgnrateur
Commande

Rception/
Livraison

Rglement

DES TRAVAUX A METTRE EN UVRE

en respectant des objectifs daudit suivants :

EXISTENCE

EXHAUSTIVITE
DROITETOBLIGATION

BONCOMPTE

RATTACHEMENT

BONMONTANT
2

1.Objectifsdaudit
OBJECTIFS

TRAVAUX

Existence

revue du contrle interne

Droit et obligation

contrle de pices

Exhaustivit

apurement, circularisation

Evaluation

mthodes et principes comptables

contrle de pice, dprciation,
oprations en devises
test de cut- off,

Rattachement

2. Revue du contrle interne

2.1 Connaissances des oprations

2.2 Evaluation du contrle interne
2.3 Consquences induites par les conclusions sur le contrle
interne

2.1Connaissancedesoprations

Cettephasepermetdecomplteretdemettre jourlesinformations
caractrepermanentetpluriannuel

Elleportesurlesoprations,lenvironnementexterne,lorganisationinterneet
lesmthodesetprincipescomptablesdelentit

RECENSEMENT
Caractristiques
desachats

Flux
financiers

Risques
engendrs

Contraintes
dorganisation

Prisedeconnaissancedesprincipesetmthodescomptables
principesappliqusenmatiredecomptabilisationdesoprations
modedenregistrementdesoprationsendevises
retenuesdegarantie,
avancesetacomptes,
5

2.1 Connaissance des op

oprations
Principaux services intervenants
Initiateursdela
Initiateursdela
commande
commande
ServiceAchats
ServiceAchats

Rception
Rception
Stocks
Stocks

missiondesdemandesd achats(limites dfinir)

Pasd envoidirectauxfournisseurs
tablissementdesbonsdecommandes
Ngociationdesprix,choixdesfournisseurs,
surveillancedesdlaisdelivraison
Sassurerdelaconformit delalivraisonavecla
commande(quantit +qualit)
RceptiondelamarchandiseduserviceRceptionet
enregistrements(pourunsuiviquantitatif)

Comptable
Comptable

Enregistrementdesfacturesaprsleurvalidationparle
donneurdordre

Trsorerie
Trsorerie

Rglementdesfacturesaprsapprobationparles
personneshabilites
6

2.2 Evaluation du contrle interne

Principales phases du cycle

Comptences pluridisciplinaires
ncessaires

2.2 Evaluation du contrle interne

Systmeclassique
Expression
dubesoin

Systmeengagement
dedpenses

Acceptationde
lademande
d achat

Chargeprovisoire

Commande

Rception/
Livraison

Comptabilisation
Facture

Rglement

Chargedfinitive

Chargedfinitive

2.2 Evaluation du contrle interne (Revue de proc

procdure)

Dclenchement de la commande
Elles sont faites en fonction
desbesoinsdel entreprise

Lescommandes

Pourdesquantits
optimales

Pardespersonnes
autorises lefaire

2.2 Evaluation du contrle interne (Revue de proc

procdure)

Les procdures mises en place doivent permettre de rpondre de manire

satisfaisante aux questions suivantes :
qui peut dclencher la commande ?
quand passer la commande ?
quelle quantit faut- il commander ?
quel fournisseur doit- on s'adresser ?

Organisation correspondant ces objectifs

Les lments suivants constituent, en gnral, les bases d'une organisation
satisfaisante :
une demande d'achat est tablie par les services utilisateurs et transmise
au service "Achats",
un bon de commande est systmatiquement tabli, si possible sur des
exemplaires standards et prnumrots, partir des demandes d'achat
par le service "Achats",
les fonctions ayant trait aux commandes doivent tre distinctes de celles
de rception, de stockage, d'expdition, de tenue de l'inventaire
permanent, de l'enregistrement comptable et du rglement des factures,
les personnes autorises mettre des bons de commande sont
dsignes par crit et un montant maximum autoris,
pour les quantits commander sont dtermines en fonction des
besoins de l'entreprise.

10

2.2 Evaluation du contrle interne (Revue de proc

procdure)
Exemples de tests pouvant tre mis en place :
- Slection de 10 commandes autorises au cours de l exercice :
vrifier la matrialisation des autorisations sur la commande, la
rapprocher de la facture et du mouvement de stock (rception)
correspondant.
- Slection des 10 dernires entres en stock et rapprocher le
mouvement de stock de la commande formelle, autorise
(autorisation matrialise) et de la facture.

11

2.2 Evaluation du contrle interne (Revue de proc

procdure)

Rception / Livraison
Les dlais de livraison
prvussontrespects

Leslivraisons

Ellesnepeuventtre
acceptesquesielles
correspondent une
commande
Ellessontfaitesselonles
spcificationsdela
commande
12

2.2 valuation du contrle interne (Revue de proc

procdure)

A cet gard, on peut mentionner les procdures suivantes :

les doubles doivent tre oblitrs d'un tampon "Duplicata - Ne pas enregistrer",
avant d'tre vrifies, elles doivent tre classes en attente (il convient de noter que
l'ensemble des factures classes en attente devra tre examin avec soin en fin
d'exercice, au moment de l'tablissement du bilan),
un certain nombre d'oprations est effectu avant l'enregistrement de la facture :

* un rapprochement de la facture, du bon de rception et du bon de commande

en vue
de s'assurer que la facture correspond une rception effective,
accepte et lgitime,

* vrification de la facture : additions, multiplications, prix unitaire, calcul des

taxes,

* affectation comptable des montants figurant sur la facture ; comptes de

charges, de T.V.A., fournisseurs et ventuellement imputations analytiques,

* concernant le problme particulier de la T.V.A. rcuprer, des instructions

crites
prcises sont donnes aux comptables chargs des imputations en
mentionnant les cas o la rcupration est possible, les cas o elle ne l'est pas,
l'application ventuelle de
pourcentage de rcupration, etc...,

ds leur rception, les factures sont numrotes, afin de permettre leur

identification et dates afin de mmoriser leur date d'arrive,

* approbation de la facture, par une personne responsable,

une fois enregistre, la facture doit tre classe dans un chancier jusqu' ce
qu'elle soit paye.

Des tests doivent donc tre mis en uvre par l auditeur afin de valider la correcte mise
en place de ces op
oprations de v
vrifications.
13

2.2 valuation du contrle interne (Revue de proc

procdure)

Organisation correspondante

Les lments suivants constituent, en gnral, les bases d'une organisation satisfaisante :
un bon d'entre (ou de rception) est tabli pour chaque rception. Il est
particulirement utile que ces bons soient prnumrots.
dans les petites entreprises, un double du bon de commande peut servir de bon de
rception. On pourra mme admettre dans certains cas l'utilisation du bon de
livraison du fournisseur, mais la condition que celui- ci soit numrot ds son
arrive.
un contrle des rceptions est prvu. Les livraisons ne doivent tre acceptes que
dans la mesure o elles correspondent un bon de commande de l'entreprise.
Pratiquement, il est ncessaire que le service charg de la rception possde une
copie du bon de commande l'autorisant effectuer une entre de marchandises.
Un certain nombre de vrifications doivent tre effectues ; elles sont gnralement
faites en deux temps :
contrles de spcifications et de quantits par rapprochement entre le bon de
commande et le bon de rception,
contrles de qualit de la marchandise reue ; il ne peut tre fait que par une
personne comptente (en gnral un technicien) qui procdera soit de manire
exhaustive, soit par sondages.
Les vrifications de qualit et de quantit doivent tre matrialises sur le bon de
rception.

14

2.2 Evaluation du contrle interne (Revue de proc

procdure)

Comptabilisation de la facture
Lesdettessontconstatesaufur
et mesuredescommandeset/
oulivraisons

Comptabilisation

Lacomptabilit estcorrectement
organisepourtraiterles
oprations
Lesenregistrementssont
prcdsdevrifications
(factures,affectations,
rapprochementbonde
commande)
15

2.2 valuation du contrle interne (Revue de proc

procdure)

Rglement

Lesfacturessontcontrlesavantmiseenpaiement

Lamiseenpaiementestdmentautorise

Lesfacturesnesontpaspayesplusieursfois

16

2.2 valuation du contrle interne (Revue de proc

procdure)
Organisation correspondant ces objectifs
Les procdures suivantes sont gnralement considres comme
satisfaisantes au regard du contrle interne :
le service comptable compare les lments figurant sur la facture
(prix, qualit, quantits) avec une copie des bons de rception et
les bons de commande,
la mention "bon payer" n'est porte sur la facture qu'aprs
comparaison de celle- ci avec les bons de rception et de
commande correspondants.
Le bon payer est port uniquement sur l'original, afin d'viter de le
donner plusieurs fois pour la mme facture. A cette fin, lorsque la
facture est reue en plusieurs exemplaires, la mention "duplicata" est
indique ds la rception, sur les exemplaires autres que l'original.
Les factures comptabilises portent la rfrence de l'enregistrement
afin d'viter les doubles comptabilisations ; les factures payes sont
annules par la mention "pay" pour viter un double usage et
portent la rfrence du paiement.
17

2.2 Evaluation du contrle interne (Revue de proc

procdure)
Les outils mis disposition
Entretiens
Entretiens
Analysedes
Analysedes
procdurescrites
procdurescrites
Flowchart
Flowchart
Tableaux
Tableaux
forces/faiblesses
forces/faiblesses
Tests
Tests
Recommandations
Recommandations
18

2.3. Cons
Consquences induites par les conclusions

Adaptation de l
lapproche
Lors de llaboration de lapproche en dbut de
mission, utiliser les conclusions de laudit N- 1 et du
dossier permanent pour orienter
Vrifier si les recommandations faites au cours
des travaux de N- 1 ont t mises en uvre,
Effectuer des tests de validation et de permanence

Aprs la phase de contrle interne: mettre jour le

plan de mission et dfinir des travaux raliser au
prfinal et final
19

3. R
Rvision des comptes

3.1

Prparation du final

3.2

Travaux de contrle

3.3

Mmo de synthse

3.4

Contrle de lannexe

20

3.1 Pr
Prparation du final

Prparationdes
Prparationdes
circularisations
circularisations

Slectiondesfournisseurs circulariser
partirdesbalancesauxiliaires,
Prparationetenvoideslettres:confirmation
ouverte( l inversedelaconfirmationclients)
Miseenplaceduntableaudesuivi
Relancedestiersavantl interventionfinale
Utilisationaufinal:cf.travauxdecontrle
finaux
21

3.1 Pr
Prparation du final

Rappel :
la circularisation des fournisseurs fait partie
des diligences lgales du Commissaire aux
Comptes.
Lobjectif de la circularisation des fournisseurs
est de sassurer de lexhaustivit des dettes.
La circularisation permet davoir un regard
extrieur sur les comptes de lentreprise.
En rgle gnrale, on ne circularise pas les
fournisseurs groupe : lexhaustivit de leurs
crances tant tester via les demandes de
confirmations intra- groupe.

22

3.1 Pr
Prparation du final

Mthodede
Mthodede
slection
slection
Lechoixdesfournisseurs circulariserpeut
sefairesurlabased'unebalanceantrieure
ladatedeclture(puisquelesmontantsne
serontpasindiqusdanslademande).

Sontchoisislesfournisseurspourlesquelsles
mouvementsdelabalanceauxiliaire(dbit/
crdit)sontlesplusimportants.

23

3.2 Travaux de contrle (1/ 2)

1.

tablissement de la feuille matresse

2.

Revue analytique

3.

Cadrage Balance Auxiliaire et Balance Gnrale

4.

Exploitation des circularisations, revue des intercos et

procdure alternative

5.
6.

Contrle du cut- off

Revue des FNP

7.

Dettes en monnaie trangre

8.

Analyse des fournisseurs dbiteurs

9.

Validation des enregistrements

24

3.2.1 Etablissement de la feuille ma

matresse

Prsentation des comptes concerns :

ACTIF : 409 - Avances et acomptes verss sur commandes
PASSIF : 401 et 402 - Fournisseurs
408 - Fournisseurs - Factures non parvenues
Charges : 60 - Achats
61 - Transports
62 et 63 - Services extrieurs
Produits : 781 - Transfert de charges d exploitation

25

3.2.2 Revue analytique

Objectifs

Outilsutiliss

Travaux
effectuer

Comprendre lvolution des principaux postes

Orienter les travaux effectuer sur le cycle
Feuilles matresses, revue analytique N- 1,
entretiens ...

Raliser un comparatif N/ N- 1 (valeur & %)

Analyser les principales variations : par
entretien, par recoupement avec les volutions
des postes de charges,
Calculer le dlai de rglement fournisseurs :
selon la mthode ayant le plus de pertinence
pour la socit (tenir compte de la nature de
lactivit, de la saisonnalit,...)
26

3.2.2. Revue analytique

La revue analytique pourra tre complte

par exemple sur les dlais de rglement : 2
mthodes :
Calcul d un ratio : Dettes fournisseurs HT /
Achats * 360 ( ou 180)
Calcul selon la saisonnalit : Il s agit de
comparer les dettes fournisseurs du trimestre en
jour de chiffre d affaires par rapport celle de
l anne prcdente ramenes en jour de chiffre
d affaires.

27

3.2.3 Cadrage balance auxiliaire / balance g

gnrale

Rappels comptables

Balance
Auxiliaire

Balance
Gnrale

Pourquoi utiliser une balance auxiliaire ?

Obtention d un dtail des comptes par tiers
Document de suivi, de contrle et d analyse

28

3.2.3 Cadrage balance auxiliaire / balance g

gnrale

Le cadrage porte :
- sur les montants
- sur la non- compensation des soldes
dbiteurs et crditeurs
Tous les carts doivent tre identifis et
analyss.

29

3.2.4 Exploitation des circularisations,

circularisations, revue des intercos et
proc
procdure alternative
Objectifs

Outilsutiliss

Travaux
effectuer

S assurer du caractre exhaustif de

la comptabilisation des dettes
fournisseurs

Rponse la demande de
confirmation directe, contrle de
pices

Exploitation des rponses obtenues

30

3.2.4 Exploitation des circularisations,

circularisations, revue des intercos et
proc
procdure alternative
Que faire en cas de non obtention de r
rponse la circularisation des
fournisseurs pour les soldes significatifs la date d
darrt
arrt des comptes ?

slectionner sur la base de la balance auxiliaire

fournisseur, les soldes fournisseurs significatifs non
confirms par la confirmation directe
demander une dition du dtail du solde (grand livre)
slectionner les principaux montants composant ce solde
remonter aux pices justificatives et de procder aux
travaux classiques raliss dans le cadre dun contrle de
pices.
conclure

31

3.2.4 Exploitation des circularisations

Conclure
Conclure sur lexploitation de la circularisation,
de la revue des intercos et de la procdure
alternative
tablir un tableau de synthse avec les quotits
valides par le biais des diffrentes mthodes et
les ajustements

32

3.2.5 CutCut- off

Objectifs

Outilsutiliss

S assurer que la s
sparation des
exercices est correctement respect
respecte
Valider que les achats du mois
prcdant et suivant la clture sont
rattachs au bon exercice

Contrle de pices

33

3.2.5 CutCut- off

Travaux effectuer Ralisation de tests partir des journaux

d achats (des mois prcdant et suivant la

clture) : slection des montants
significatifs
Remonter aux factures et contrler le fait
gnrateur en le justifiant : remonter au
bon de rception ou la date de
ralisation de la prestation.

Rappel : une facture n

n est pas un
justificatif en soi du transfert de propri
proprit.
Formalisation : tablir un tableau
rcapitulatif des tests effectus et prciser
le scope d audit
34

3.2.5 CutCut- off

Conclure
Validation du cutcut- off : objectifs atteints
NonNon- validation du cutcut- off : quels impacts ?
Factures comptabilises en N+1 avec un fait gnrateur relatif N
Ont- elles t comptabilises en factures non parvenues la date
darrt des comptes ?
Oui

Cut- off valid

Non

Ajustement avec impact rsultat

Attention la probl
problmatique des contrats long terme (ajustement #
montant de la facture)

35

3.2.5 CutCut- off

Factures comptabilises en N avec un fait gnrateur relatif N+1

Ont- elles t comptabilises en charges constates d avance la
date d arrt des comptes ?

Oui

Cut- off valid

Non

Ajustement avec impact rsultat

36

3.2.6 Revue des FNP

Objectifs

S assurer que la s
sparation des exercices
est correctement respect
respecte
Valider le caractre ncessaire et suffisant
des factures non parvenues comptabilises
au 31/ 12/ N et le correct rattachement
lexercice N

Outilsutiliss Revue analytique, contrle de pices et

entretien

37

3.2.6 Revue des FNP

Rappeldeladfinitiondunecharge payer/FNP
Durantl exercice,lesachatsdebiensetservicesontt
enregistrslorsdelarceptiondesfactures quiconcide
habituellement avec la livraison. Toutefois lorsquil
existe la date darrt des comptes, pour un motif
quelconque, un dcalage entre la facturation, la
comptabilisation et la livraison, il convient de
rgulariser la situation l occasion des oprations
dinventaires.
Facture non comptabilise, bien ou service reu : la
charge est constate au dbit du compte de charges
concern par le crdit du compte de charges payer
rattach autiers.
38

3.2.6 Revue des FNP

Travaux effectuer
Revue
Revue
analytique
analytique

tabliruntableaucomparatifdesFNPN/N1
parnatureetparannedanciennet
Expliqueretvaliderlesprincipalesvariations

Contrlede
Contrlede
piceset
piceset
entretien
entretien

Slectiondesmontantssignificatifset
obtentiondesjustificatifs
Faitgnrateur
valuation
Vrificationdel apurement:
ContrledesfacturesreuesenN+1
permettantdevaliderlefaitgnrateuretle
montant
SlectiondesFNP forteanciennet :justifier
39
lebienfond dumaintienaubilan

3.2.6 Revue des FNP

Conclure
Concluresurlecorrectrattachementdes
charges lexercice
tabliruntableaudajustements

40

3.2.7 Dettes en monnaie trang

trangre

Objectifs :Sassurerdelacorrectevaluationdesdettes

Outilsutiliss:

Contrledepices

Prsentationdestravaux effectuer
Obtenirlestatsrcapitulatifsdesdettesfournisseursclasss
pardevises
Validerlescoursretenuspourlavalorisationau31/12pourles
soldesendevisessignificatifs
Recoupercestatsaveclescomptesdcartsdeconversion

41

3.2.8 Analyse des fournisseurs d

dbiteurs

Objectif

:Correctevaluationetclassification

Outilsutiliss

:Contrledepices

Prsentationdestravaux effectuer:
Slectionnerlessoldessignificatifs
Analyseretvaliderlesraisonsdel existencedeces
soldesetlarecouvrabilit delacrance

42

3.2.9 Validation des enregistrements

Objectif

:Ralit desenregistrements
Concernebienlentreprise
Correctevaluationetclassification
Enregistrementsurlabonnepriode

Outilsutiliss:

Contrledepices

Prsentationdestravaux effectuer :
Contrlesdepicesalatoiresavecvalidation:

quel oprationconcernebienl entrepriseetl activit

desimputationscomptables
desdatesdeprestationsetd enregistrement
ducontrledelafactureparleserviceconcern etduBAP
descontrlesarithmtiques
43

3.2.9 Validation des enregistrements

La majeure partie du contrle des comptes de charges est

assure:
soitparlessondagessurlecontrleinterne,
soitparlebiaisdelarevueanalytique,
soit travers le contrle des postes correspondants au
bilan.
Des tests spcifiques bass sur des contrles de pices
alatoires permettent galement de valider les principaux
objectifsdaudit(ralit,exhaustivit,sansoubli,concerne
lentreprise,bonmontant,bonnepriode,boncompte).
Ces travaux sontimportants raliser lors du final surtout
sil n y a pas eu d intervention intrimaire (revue de
contrleinterne).
44