CONTABILITATEA TREZORERIEI

1. Delimitri i structuri privind trezoreria

1.1. Structura general a trezoreriei
Pentru a ncasa creanele unitii i plti datoriile scadente, ntreprinderile
efectueaz operaii de ncasri i pli, cu ajutorul activelor de trezorerie. Trezoreria ntreprinderii este definit prin totalitatea stocurilor i fluxurilor de numerar
privind investiiile financiare pe termen scurt, disponibilitile n conturile la
bnci sau casierie, creditele bancare pe termen scurt i alte valori de trezorerie.
n IAS 7 Situaia fluxurilor de numerar sunt folosii termenii numerar
i echivalente de numerar1, unde:
(a) numerarul cuprinde disponibilitile bneti i depozitele la vedere;
(b) echivalentele de numerar sunt investiiile financiare pe termen scurt
extrem de lichide, care sunt uor convertibile n sume cunoscute de numerar i
care sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii. Un plasament
este, n mod normal, calificat drept echivalent de numerar doar atunci cnd are
o scaden mic (trei luni sau mai puin de la data achiziiei).
Astfel, numerarul (lichiditile monetare) reprezint mijloacele bneti
efective pe care le deine un agent economic i sunt formate din: activele
circulante bneti aflate n conturi la bnci, n casierie, avansurile de trezorerie.
Echivalentele de numerar sunt formate din: investiii financiare pe termen scurt,
reprezentate de aciuni, obligaiuni, valori de ncasat, reprezentate de cecuri de
ncasat, efecte de ncasat, efecte remise spre scontare sau alte valori reprezentate de timbre fiscale i potale, bilete de tratament i odihn, tichete i
bilete de cltorie etc.

1.2. Documente privind evidena mijloacelor bneti

n funcie de modalitatea de decontare a obligaiilor bneti ntre unitile
patrimoniale (cu numerar sau fr numerar) se pot clasifica i documentele
1

PricewaterhouseCoopers-Understanding IAS, Analysis and interpretation of

International Accounting Standards, Second Edition, Bath Press, Marea Britanie, 1998,
pag. 7-2.

221

utilizate pentru evidena mijloacelor bneti. Astfel, documentul folosit pentru

nregistrarea ncasrilor i plilor n numerar prin casieria unitii este registrul
de cas; completarea sa se face pe baza documentelor justificative: dispoziie de
plat-ncasare ctre casierie, chitan, monetar, bon de comand-chitan, bon
de vnzare, cec de numerar, borderou de achiziie.
n cazul ncasrii/plii fr numerar exist un anumit decalaj ntre
momentul iniierii i cel al finalizrii decontrii, care se face, de regul, prin
intermediul bncilor (cteodat prin ageni nebancari, cum ar fi pota).
Plile fr numerar folosesc instrumente i mijloace de plat emise pe
suport de hrtie sau, mai recent, magnetic sau electronic.
ncasrile i plile fr numerar se nregistreaz n extrase de cont, pe
baza documentelor care reflect operaiile efectuate prin conturile bancare.
Extrasul de cont este emis de ctre banc i cuprinde: data emiterii, numrul
documentului justificativ, soldul precedent, ncasrile, plile, soldul final.
Principalele instrumente de plat fr numerar sunt: cecul, ordinul de
plat, cambia, biletul la ordin.
Cecul este un instrument de plat, prin care titularul d o instruciune
bncii sale de a pune la dispoziie o anumit sum de bani unei alte entiti/per soane nominalizate sau pentru retragere de numerar de ctre titular.
Ordinul de plat este o dispoziie necondiionat, dat de emitentul
acesteia unei bnci de a pune la dispoziia unui beneficiar o anumit sum de
bani. Ordinul de plat presupune ca emitentul s aib disponibiliti n cont la
banca sa n sum cel puin egal cu transferul i comisionul aferent sau dac nu
are cont s depun la banc suma necesar.
Cambia, cunoscut i sub denumirea de trat sau poli, este un ordin
scris i necondiionat dat de o persoan (trgtor) unei alte persoane (tras) de a
plti o sum de bani, la vedere sau la scaden, unui beneficiar.
Biletul la ordin, ca variant simplificat a cambiei, reprezint un nscris
prin care o persoan, emitent, se oblig s plteasc unei alte persoane
(beneficiar), sau la ordinul acesteia, o sum de bani la scaden. n decontrile
comerciale, de obicei, emitentul este cumprtorul, iar beneficiarul este
vnztorul.

2. Coninutul i funcia conturilor de trezorerie

2.1. Coninutul i funcia conturilor utilizate
pentru evidena investiiilor pe termen scurt
Investiiile financiare pe termen scurt sunt titluri de plasament concretizate n hrtii de valoare reprezentate de aciuni, obligaiuni, care au ca scop

222

realizarea unui ctig n urma vnzrii acestora la un pre mai mare dect cel de
cumprare. Investiiile financiare reprezint sumele temporar disponibile,
plasate pe termen scurt (pn la un an) n hrtii de valoare n vederea obinerii
de ctig, prin vnzarea lor ntr-un moment prielnic.
Trebuie fcut distincia ntre titlurile de plasament, achiziionate pentru
scurte perioade, de multe ori pentru scopuri speculative i titlurile imobilizate,
achiziionate pentru a fi pstrate pe o perioad lung. Dac titlurile de plasament achiziionate au fost emise de ctre alte societi, operaia poart numele
de cumprare, iar dac ele sunt redobndite de ctre societatea emitent pentru
a fi anulate sau revndute, operaia poart numele de rscumprare.
La intrarea n gestiune, titlurile de plasament se evalueaz la costul de
achiziie (preul de cumprare sau valoarea stabilit conform contractelor);
cheltuielile accesorii de cumprare a titlurilor de plasament (comisioanele i
alte cheltuieli similare) se nregistreaz direct n cheltuielile exerciiului.
Contabilitatea investiiilor financiare pe termen scurt se realizeaz cu
ajutorul urmtoarelor conturi:
109 Aciuni proprii
Acest cont sintetic de gradul I se dezvolt pe urmtoarele conturi de
gradul II:
1091 Aciuni proprii deinute pe termen scurt
1092 Aciuni proprii deinute pe termen lung (acest cont intr n categoria activelor imobilizate i a fost analizat la capitolul Active
imobilizate Imobilizri financiare).
Grupa 50 Investiii pe termen scurt
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
501 Aciuni deinute la entitile afiliate
505 Obligaiuni emise i rscumprate
506 Obligaiuni
508 Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate.
Acest cont sintetic de gradul I se dezvolt pe urmtoarele conturi de
gradul II:
5081 Alte titluri de plasament
5088 Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament
509 Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt.
Acest cont sintetic de gradul I se dezvolt pe urmtoarele conturi de
gradul II:
5091 Vrsminte de efectuat pentru aciunile deinute la entitile
afiliate
5098 Vrsminte de efectuat pentru alte investiii pe termen scurt.

223

Aceste conturi (cu excepia contului 509 Vrsminte de efectuat pentru

investiiile pe termen scurt, care este de pasiv) sunt, dup coninutul economic,
conturi de investiii financiare pe termen scurt, iar dup funcia contabil,
conturi de activ.
Se debiteaz cu valoarea la cost de achiziie a aciunilor i obligaiunilor
cumprate, precum i a aciunilor i obligaiunilor proprii rscumprate.
Se crediteaz cu valoarea aciunilor i obligaiunilor cedate, precum i a
aciunilor i obligaiunilor proprii (rscumprate) anulate.
Soldul debitor reprezint valoarea aciunilor, obligaiunilor existente n
patrimoniul unitii.
Contul 509 Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt
este, dup coninutul economic, un cont de datorii pe termen scurt, iar dup
funcia contabil, un cont de pasiv.
Se crediteaz cu valoarea datorat pentru investiiile financiare
cumprate.
Se debiteaz cu valoarea pltit pentru investiiile financiare pe termen
scurt cumprate.
Soldul creditor reprezint valoarea datorat pentru investiiile financiare
pe termen scurt cumprate.

Exemplu:
O societate comercial achiziioneaz aciuni de la o societate din cadrul
grupului n valoare de 200.000 lei, pe care le pltete 25% n numerar, 25% prin
cont bancar, iar restul dup zece zile.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Achiziia de aciuni
Aceast operaie presupune:
creterea numrului de aciuni
scderea numerarului din casierie
scderea disponibilitilor bneti de la banc
creterea obligaiei de plat
(+A) 501
Aciuni deinute
la entitile afiliate

%
5311 (A)

200.000 lei
50.000 lei

Casa n lei

5121 (A)

50.000 lei

Conturi la bnci n lei

509 (+P)
Vrsminte de efectuat
pentru investiii pe termen scurt

224

100.000 lei

b) Achitarea datoriei, dup zece zile

Aceast operaie determin:
stingerea obligaiei de plat
scderea disponibilitilor aflate la banc
(P) 509

5121 (A)

Vrsminte de efectuat
pentru investiii pe termen scurt

100.000 lei

Conturi la bnci n lei

Exemplu:
O societate comercial rscumpr o parte din aciunile proprii (300.000 lei)
prin cont bancar (100.000 lei), iar restul prin vrsminte ulterioare. Aciunile
rscumprate se redistribuie ctre angajaii proprii.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Achiziionarea aciunilor proprii
Aceast operaie const n:
creterea numrului aciunilor proprii
diminuarea disponibilitilor bneti aflate n cont bancar
creterea obligaiei de plat.
(+A) 1091

%
5121 (A)

Aciuni proprii deinute

pe termen scurt

300.000 lei
100.000 lei

Conturi la bnci n lei

509 (+P)

200.000 lei

Vrsminte de efectuat
pentru investiiile pe termen scurt

b) Distribuirea aciunilor rscumprate ctre angajai i ncasarea lor n

numerar
Aceast operaie determin:
scderea aciunilor proprii
creterea numerarului din casierie
(+A) 5311
Casa n lei

1091 (A)

300.000 lei

Aciuni proprii deinute pe termen scurt

c) Achitarea ulterioar a titlurilor proprii rscumprate

Aceast operaie presupune:
scderea datoriei unitii
diminuarea disponibilitilor din cont bancar
(P) 509

5121 (A)

200.000 lei

225

Vrsminte de efectuat
pentru investiiile pe termen scurt

Conturi la bnci n lei

2.2. Coninutul i funcia conturilor utilizate

pentru evidena decontrilor fr numerar
Contabilitatea decontrilor fr numerar se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 51 Conturi la bnci.
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
511 Valori de ncasat
512 Conturi curente la bnci
518 Dobnzi
519 Credite bancare pe termen scurt
Valorile de ncasat sunt instrumente de plat la termen aflate n posesia
beneficiarului pentru a fi ncasate n termen scurt. n aceast categorie sunt
incluse: cecul, biletul la ordin, cambia etc. Aceste valori se grupeaz n contabilitate astfel:
Cecuri de ncasat sunt instrumente de plat la termen primite de la
clieni i depuse la banc pentru ncasare;
Efecte de ncasat sunt bilete la ordin sau cambii depuse la banc
pentru ncasarea acestora la scaden;
Efecte remise spre scontare sunt instrumente de plat la termen
depuse la bnci n vederea ncasrii acestora nainte de scaden, operaie
numit scontare; banca percepe o dobnd (tax de scont) calculat n raport cu
numrul de zile rmase pn la scaden.
Contabilitatea valorilor de ncasat se realizeaz cu ajutorul contului 511
Valori de ncasat, care se dezvolt pe urmtoarele conturi de gradul II:
5112 Cecuri de ncasat
5113 Efecte de ncasat
5114 Efecte remise spre scontare.
Aceste conturi sunt, dup coninutul economic, conturi de active circulante bneti, iar dup funcia contabil, conturi de activ.
Se debiteaz cu valoarea cecurilor i efectelor comerciale primite de la
clieni i depuse la banc pentru a fi ncasate sau pentru scontare.
Se crediteaz cu valoarea cecurilor i efectelor comerciale ncasate la
scaden sau remise spre scontare, precum i cu valoarea efectelor comerciale
ncasate nainte de scaden.
Soldul debitor reprezint valoarea cecurilor i efectelor comerciale
depuse la bnci i nencasate, precum i cele depuse la bnci pentru scontare i
nencasate.

226

Cea mai mare parte a disponibilitilor bneti ale unui agent economic se
pstreaz n conturi deschise la bnci prin intermediul crora se efectueaz
ncasri i pli prin virament.
Disponibilitile n lei sau n valut aflate n conturi bancare, precum i
sumele n decontare, se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul contului
bifuncional 512 Conturi curente la bnci, care se dezvolt pe urmtoarele
conturi de gradul II:
5121 Conturi la bnci n lei (cont de activ).
5124 Conturi la bnci n valut (cont de activ).
5125 Sume n curs de decontare (cont bifuncional).
Contul 512 se debiteaz cu sumele ncasate n lei sau n valut efectuate
prin banc i se crediteaz cu plile n lei sau n valut efectuate prin banc.
Soldul debitor reflect disponibilitile n lei sau n valut aflate n
conturi la bnci.
Pentru sumele pstrate n conturi la bnci (soldul debitor al contului 512
Conturi curente la bnci), agentul economic primete dobnzi care reprezint
venituri financiare.
Pentru sumele primite drept credite de trezorerie (soldul creditor al contului 512 Conturi curente la bnci), agentul economic pltete dobnzi care
reprezint cheltuieli financiare.
n contabilitate, aceste dobnzi sunt evideniate cu ajutorul contului 518
Dobnzi, care se dezvolt pe urmtoarele conturi de gradul II:
5186 Dobnzi de pltit
5187 Dobnzi de ncasat.
Contul 5186 Dobnzi de pltit este, dup coninutul economic, un cont
de obligaii pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv.
Se crediteaz cu dobnzile de pltit ctre bnci pentru creditele de trezorerie primite, suportate pe seama cheltuielilor.
Se debiteaz cu plata dobnzilor.
Soldul creditor reprezint dobnzile de pltit ctre bnci.
Contul 5187 Dobnzi de ncasat este, dup coninutul economic, un
cont de creane pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un cont de activ.
Se debiteaz cu creterea creanelor pentru dobnzile de ncasat aferente
disponibilitilor pstrate n conturi la bnci.
Se crediteaz cu scderea creanelor pe msura ncasrii acestora.
Soldul debitor reprezint dobnzile de ncasat de la bnci.
Agenii economici care nu au resurse financiare suficiente pot apela la
credite bancare pe termen scurt acordate prin conturi distincte. Cnd creditele

227

sunt acordate n valut, pot aprea, la rambursare, diferene favorabile sau

nefavorabile de curs valutar, n funcie de evoluia cursului valutar.
n vederea nregistrrii n contabilitate a creditelor pe termen
scurt primite de un agent economic de la bnci, se folosete contul 519
Credite bancare pe termen scurt, care se dezvolt pe urmtoarele conturi
de gradul II:
5191 Credite bancare pe termen scurt
5192 Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden
5193 Credite externe guvernamentale
5194 Credite externe garantate de stat
5195 Credite externe garantate de bnci
5196 Credite de la trezoreria statului
5197 Credite interne garantate de stat
5198 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt.
Aceste conturi sunt, dup coninutul economic, conturi de datorii pe
termen scurt, iar dup funcia contabil, conturi de pasiv.
Conturile 5191 Credite bancare pe termen scurt, 5193 Credite externe
guvernamentale, 5194 Credite externe garantate de stat, 5195 Credite externe
garantate de bnci, 5196 Credite de la trezoreria statului, 5197 Credite
interne garantate de stat, funcioneaz astfel:
Se crediteaz cu creditele bancare pe termen scurt acordate de ctre
bnci.
Se debiteaz cu creditele bancare pe termen scurt rambursate sau
transferate la credite restante.
Soldul creditor reprezint creditele bancare pe termen scurt nerambursate.
Contul 5192 Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden
funcioneaz astfel:
Se crediteaz cu valoarea creditelor bancare pe termen scurt nerambursate la scaden.
Se debiteaz cu creditele bancare rambursate.
Soldul creditor reprezint valoarea creditelor restante datorate bncii.
Contul 5198 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt
funcioneaz astfel:
Se crediteaz cu valoarea dobnzilor aferente creditelor bancare pe
termen scurt datorate bncilor, suportate pe seama cheltuielilor.
Se debiteaz cu dobnzile pltite.
Soldul creditor reprezint valoarea dobnzilor datorate bncilor.

228

Exemplu:
O societate comercial primete un cec de la un client n valoare de
15.000 lei i l depune la banc spre ncasare.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Primirea cecului de la client
Aceasta operaie conduce la:
creterea valorii cecurilor de ncasat
scderea creanei fa de client.
(+A) 5112

Cecuri de ncasat

411 (A)

15.000

Clieni

b) ncasarea cecului
Aceast operaie presupune:
creterea disponibilitilor aflate la banc
scderea cecurilor de ncasat.
(+A) 5121

Conturi la bnci n lei

5112 (A)

15.000

Cecuri de ncasat

Exemplu:
O societate comercial contracteaz un credit bancar pe termen scurt n
valoare de 500.000 lei pe care l primete prin contul su bancar. La sfritul
exerciiului se nregistreaz dobnda de 20% i se pltete prin cont bancar. n
anul urmtor, societatea restituie 50% din credit. La scaden se evideniaz
suma nerambursat, care se restituie ulterior.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Primirea creditului bancar
Aceasta determin:
creterea disponibilitilor din cont bancar
creterea datoriei privind creditul bancar contractat
(+A) 5121
Conturi la bnci n lei

5191 (+P)

500.000 lei

Credite bancare pe termen scurt

b) nregistrarea dobnzii aferente creditului bancar

229

Aceast operaie presupune:

creterea cheltuielilor cu dobnzi (500.000 20%)
creterea dobnzilor aferente creditelor.
(+A) 666

Cheltuieli
privind dobnzile

5198 (+P)

100.000 lei

Dobnzi aferente creditelor bancare

pe termen scurt

c) Rambursarea parial a creditului (50%)

Aceast operaie presupune:
diminuarea datoriei fa de banc pentru creditul primit
scderea disponibilitilor din cont bancar.
(P) 5191

Credite bancare pe termen scurt

5121 (A)

250.000 lei

Conturi la bnci n lei

d) Achitarea dobnzii
Aceast operaie presupune:
diminuarea datoriei fa de banc pentru dobnzile aferente
creditului
scderea disponibilitilor din cont bancar.
(P) 5198

Dobnzi aferente creditelor bancare

pe termen scurt

5121 (A)

100.000 lei

Conturi la bnci n lei

e) Se evideniaz creditul nerambursat

Aceast operaie presupune:
scderea datoriei fa de banc pentru creditul primit
creterea valorii creditelor nerambursate la scaden.
(P) 5191

Credite bancare
pe termen scurt

5192 (+P)

250.000 lei

Credite bancare pe termen

scurt nerambursate la scaden

f) Rambursarea creditului restant

Aceast operaie presupune:
scderea datoriei fa de banc pentru creditul restant
scderea disponibilitilor din cont bancar.
(P) 5192
Credite bancare pe termen scurt
nerambursate la scaden

230

5121 (A)
Conturi la bnci
n lei

250.000 lei

2.3. Coninutul i funcia conturilor utilizate

pentru evidena decontrilor n numerar
Agenii economici pot efectua o serie de decontri n numerar, fie n lei,
fie n valut. Atunci cnd se folosete numerarul, plata se face individual,
imediat i fr intermediere. ncasrile i plile n numerar se fac prin casieria
unitii, cu respectarea reglementrilor privind decontrile n numerar.
Persoanele juridice pot efectua pli n numerar n urmtoarele cazuri:
a) plata salariilor i a altor drepturi de personal;
b) alte operaiuni de pli ale persoanelor juridice ctre persoane fizice;
c) pli ctre persoane juridice, n limita plafonului zilnic.
Conform Ordonanei Guvernului nr. 94/2004 privind reglementarea unor
msuri financiare, plafonul zilnic de pli reprezint totalitatea plilor efectuate
n numerar de un agent economic ctre persoane juridice ntr-o singur zi i este
de 10.000 lei. Plile zilnice ctre o singur persoan juridic nu trebuie s
depeasc 5.000 lei. Excepie o constituie plile ctre reele de magazine de
tipul cash&carry care se pot efectua n limita unui plafon de 10.000 lei.
Sunt interzise plile fragmentate n numerar ctre:
furnizorii de materii prime, materiale, semifabricate, produse finite,
obiecte de inventar, prestri de servicii pentru facturile cu valoare mai mare de
5.000 lei;
reele de magazine de tipul cash&carry pentru facturile cu valoare mai
mare de 10.000 lei.
n concluzie, condiia pentru ca o factur s poat fi achitat n numerar
este ca aceasta s aib o valoare mai mic de 5.000 lei (sau 10.000 lei n cazul
reelelor de magazine tip cash&carry).
Soldul casei la finele zilei este, actualmente, nelimitat (n trecut exista un
plafon de 5.000 lei). Totui, este recomandabil s nu inem sume mari n
casierie, deoarece pot exista fraude (furturi, jafuri armate etc.), fiind foarte
dificil de recuperat sumele de bani i valorile deinute. n orice caz, este
obligatorie implementarea unui sistem de control intern care s ajute managerii
s previn riscul fraudelor.
Cele mai frecvente decontri cu numerar se refer la plata salariilor, a
ajutoarelor materiale, a concediilor medicale, a avansurilor spre decontare.
Banii obinui din ncasri sunt depui n cel mai scurt timp la banc. Numrul
i frecvena operaiunilor cu numerar tinde s se reduc din ce n ce mai mult,
ca urmare a utilizrii pe scar din ce n ce mai larg a mijloacelor de plat
electronice. n casieria unitii patrimoniale se pot pstra i valori precum:

231

timbre potale i fiscale, bilete de tratament i odihn, tichete de cltorie,

tichete de mas, bonuri de combustibil etc.
Contabilitatea decontrilor n numerar se realizeaz cu ajutorul
contului 531 Casa care se dezvolt pe urmtoarele conturi de gradul II:
5311 Casa n lei
5314 Casa n valut
Aceste conturi sunt, dup coninutul economic, conturi de active circulante bneti, iar dup funcia contabil, sunt conturi de activ.
Se debiteaz cu sumele n lei sau n valut ncasate prin casieria unitii,
cu sumele ridicate de la bnci, precum i cu diferenele favorabile de curs
valutar aferente disponibilitilor n valut existente n casierie la nchiderea
exerciiului financiar.
Se crediteaz cu sumele n lei sau n valut achitate prin casierie, cu
depunerile de numerar la bnci, cu avansurile de trezorerie acordate, precum i
cu diferenele nefavorabile de curs valutar aferente disponibilitilor n valut
existente n casierie la nchiderea exerciiului financiar.
Soldul debitor exprim numerarul existent n casierie n lei sau n valut.
Alte valori din casieria unitii patrimoniale, precum i operaiile de
intrri i ieiri se reflect n contabilitate cu ajutorul contului 532 Alte valori,
care se dezvolt pe urmtoarele conturi de gradul II:
5321 Timbre fiscale i potale
5322 Bilete de tratament i odihn
5323 Tichete i bilete de cltorie
5328 Alte valori.
Aceste conturi sunt, dup coninutul economic, conturi de active circulante bneti, iar dup funcia contabil, conturi de activ.
Se debiteaz cu valoarea timbrelor potale i fiscale, biletelor de tratament i odihn, tichetelor de cltorie, tichetelor de mas, bonurilor de combustibil etc., achiziionate.
Se crediteaz cu valoarea bonurilor, timbrelor etc., ieite din casieria
unitii.
Soldul debitor exprim alte valori existente n casieria unitii
patrimoniale.

Exemplu:
O societate comercial ncaseaz n numerar de la clieni 10.000 lei, iar
de la asociai 25.000 lei.
Aceasta reprezint practic:
creterea numerarului din casierie

232

 scderea creanei fa de clieni

scderea dreptului de crean fa de asociai.
(+A) 5311

%
411 (A)

Casa n lei

35.000 lei
10.000 lei

Clieni

456 (A)

25.000 lei

Decontri cu acionari/asociai
privind capitalul

Exemplu:
O societate comercial cumpr timbre potale n valoare de 100 lei,
pe care le consum n urmtoarea perioad.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Achiziionarea timbrelor
Aceasta duce la:
creterea valorii timbrelor potale
scderea numerarului din casierie.
(+A) 5321

5311 (A)

Timbre fiscale i potale

100 lei

Casa n lei

b) Consumul de timbre
Aceast operaie presupune:
creterea cheltuielilor unitii
scderea timbrelor deinute de unitate.
(+A) 626
Cheltuieli potale
i taxe de telecomunicaii

5321 (A)

100 lei

Timbre
fiscale i potale

Exemplu:
O societate comercial ncaseaz 1.000 dolari de la clieni la un curs de
2,75lei/$.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) ncasarea creanei
Aceasta reprezint practic:
creterea numerarului din casierie n valut
diminuarea creanei fa de clieni.

233

(+A) 5314

Casa n valut

411 (A)

2.750 lei (1.000$ 2,75 lei/$)

Clieni

b) Depunerea dolarilor la banc n aceeai zi, la acelai curs de schimb

Aceasta reprezint practic:
creterea disponibilitilor n valut
scderea numerarului n valut.
(+A) 5124
Conturi la bnci n valut

5314 (A)

2.750 lei

Casa n valut

2.4. Coninutul i funcia conturilor

utilizate pentru evidena acreditivelor
Acreditivele reprezint disponibilitile bneti ale unei uniti patrimoniale, virate ntr-un cont distinct i destinate achitrii obligaiilor fa de furni zori la prezentarea documentelor de livrare de ctre banca furnizorului bncii
clientului. Acreditivul este o modalitate de decontare, de regul, impus de
ctre furnizor, n operaiile internaionale, ca o msur de siguran pentru
ncasarea creanelor. Acreditivele pot fi deschise n lei sau n valut.
n Romnia, decontrile pe baz de acreditive se desfoar pe parcursul
urmtoarelor etape:
a) se ncheie un contract comercial prin care partenerii convin decontarea
pe baz de acreditiv;
b) se deschide acreditivul pe baza ordinului dat de ctre client bncii;
c) se livreaz bunurile, concomitent cu ntocmirea documentelor aferente;
d) se utilizeaz acreditivul;
e) se recepioneaz bunurile pe baza documentelor prezentate de ctre
client.
n context internaional, acreditivul documentar irevocabil reprezint
modalitatea de decontare prin care o banc din ara cumprtorului se angajeaz
ferm, din ordinul acestuia, pe baza unui credit ce i s-a acordat sau a unor disponibiliti ale cumprtorului, s plteasc vnztorului, direct sau prin intermediul unei bnci din ara acestuia, contravaloarea mrfurilor livrate, cu condiia
ca vnztorul s depun, la anumite termene, documentele stabilite de ctre
pri, care dovedesc expedierea mrfurilor i care trebuie s fie conforme cu
condiiile stipulate n acreditiv. Un acreditiv documentar irevocabil nu poate fi
anulat de cumprtor sau banca sa, aa cum se poate ntmpla n cazul acredi tivului revocabil. n cadrul modalitilor de decontare internaionale, acreditivul
documentar irevocabil deine ponderea principal (70-80%) n relaiile de pli
internaionale, deoarece este cea mai asiguratorie modalitate de plat pentru
exportator.

234

Acreditivul documentar utilizat n comerul internaional sunt reglementate de Camera internaional de Comer de la Paris 2.
Contabilitatea acreditivelor se realizeaz cu ajutorul contului 541
Acreditive, care se dezvolt pe urmtoarele conturi de gradul II:
5411 Acreditive n lei
5412 Acreditive n valut.
Aceste conturi sunt, dup coninutul economic, conturi de active circulante bneti, iar dup funcia contabil, conturi de activ.
Se debiteaz cu valoarea acreditivelor n lei i n valut deschise la
dispoziia terilor.
Se crediteaz cu sumele pltite terilor din acreditive i cu valoarea acreditivelor expirate virate n conturile de disponibiliti.
Soldul debitor reflect valoarea acreditivelor existente la bnci.

Exemplu:
O societate comercial deschide un acreditiv n sum de 2.000.000 lei, n
baza ordinului dat bncii sale. n cursul lunii, n baza contractului ncheiat anterior cu un furnizor, societatea achiziioneaz un utilaj n valoare de 1.500.000 lei,
TVA 19%. Datoria fa de furnizor se pltete din acreditivul deschis, iar suma
neutilizat se depune la sfritul lunii n contul de disponibiliti.
Observaie: La deschiderea unui acreditiv se folosete contul 581 Viramente interne care este un cont de tranzit, ntre dou conturi de trezorerie.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Deschiderea acreditivului
1. Aceasta conduce la:
scderea disponibilitilor din cont bancar
creterea disponibilitilor din contul 581.
(+A) 581

Viramente interne

5121 (A)

2.000.000 lei

Conturi la bnci n lei

2. Aceasta reprezint practic:

scderea disponibilitilor din contul 581
creterea disponibilitilor din cont 5411.
(+A) 5411
Acreditive n lei

581 (A)

2.000.000 lei

Viramente interne

Ilie Mihai, Tehnica i managementul operaiunilor bancare, Editura Expert,

Bucureti, 2003, pag. 305

235

b) Achiziionarea utilajului
Aceasta reprezint practic:
creterea cantitativ i valoric a imobilizrilor corporale
creterea obligaiei de plat fa de furnizori de imobilizri
nregistrarea dreptului de crean fa de bugetul statului de a ncasa
TVA.
%
(+A) 2131

404 (+P)
Furnizori de imobilizri

1.785.000 lei
1.500.000 lei

Echipamente tehnologice

(+A) 4426

285.000 lei

TVA deductibil

c) Achitarea datoriei fa de furnizori din acreditivul deschis

Aceasta presupune:
scderea disponibilitilor din contul 5411
scderea obligaiei de plat fa de furnizor.
(P) 404

5411 (A)

Furnizori de imobilizri

1.785.00 lei

Acreditive n lei

d) Retragerea sumei neutilizate

1. Aceasta duce la:
retragerea sumelor neutilizate din contul 5411
creterea disponibilitilor din contul 581.
(+A) 581
Viramente interne

5411 (A)

215.000 lei
(2.000.000 lei 1.785.000 lei)

Acreditive n lei

2. Aceasta operaiune determin:

creterea disponibilitilor n cont bancar
scderea disponibilitilor din contul 581.
(+A) 5121
Conturi la bnci n lei

581 (A)

215.000 lei

Viramente interne

Exemplu:
O societate comercial deschide un acreditiv n valut, n sum de 2.000$,
la un curs de 2,70 lei/$. n cursul lunii societatea achiziioneaz mrfuri n
valoare de 1.500$, TVA 19%, la un curs de 2,80lei/$. Datoria fa de furnizor se

236

pltete la un curs de 2,80lei/$, din acreditivul deschis. La sfritul exerciiului

financiar, cursul valutar scade la 2,65lei/$
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Deschiderea acreditivului (la un curs de 2,7lei/$)
Aceast operaiune conduce la
1. Transferul sumei n valut din contul bancar, prin:
scderea disponibilitilor din cont bancar
creterea disponibilitilor din contul 581.
(+A) 581

Viramente interne

5124 (A)

5.400 lei (2.000$ 2,7lei/$)

Conturi la bnci
n valut

2. Transferul sumei n valut n contul de acreditiv, prin:

scderea disponibilitilor din contul 581
creterea disponibilitilor din cont 5412.
(+A) 5412

Acreditive n valut

581 (A)

5.400 lei

Viramente interne

b) Achiziionarea mrfurilor (la un curs de 2,8 lei/$)

Aceasta reprezint practic:
creterea cantitativ i valoric a mrfurilor
creterea obligaiei de plat fa de furnizori
nregistrarea dreptului de crean fa de bugetul statului ( TVA ).
%
(+A) 371

401 (+P)
Furnizori

4.998 lei (1.785$ 2,8lei/$)

4.200 lei (1.500$ 2,8lei/$)

Mrfuri

(+A) 4426

798 lei (285$ 2,8lei/$)

TVA deductibil

c) Achitarea datoriei fa de furnizori din acreditivul deschis (la un curs

de 2,8 lei/$)
Aceasta presupune practic:
scderea disponibilitilor din contul 5412 (acreditivul)
scderea obligaiei de plat fa de furnizor
creterea cheltuielilor unitii pentru diferene de curs.
(P) 401
Furnizori

5412 (A)

4.998 lei (1.785$ 2,8 lei/$)

Acreditive n valut

237

d) nregistrarea diferenelor favorabile de curs aferente acreditivului

rmas neutilizat, n sum de 215 $ (2.000 $ 1.785 $). Echivalentul n lei la
cursul de 2,8 lei/$ este de 602 lei (215 $ 2,8 lei/$).
Aceasta presupune practic:
creterea contravalorii disponibilitilor n lei din contul 5412 cu
200 lei [602 lei (5.400 lei 4.998 lei)]
creterea veniturilor din diferene de curs
(+A) 5412
Acreditive n valut

765 (A)

200 lei

Venituri din diferene de curs valutar

n acest moment, n contul 5412 sunt 215$, evaluai la cursul de 2,8 lei/$,
adic 602 lei.
e) La finele exerciiului financiar, cnd scade cursul valutar, are loc nregistrarea diferenelor nefavorabile de curs aferente acreditivului neutilizat
Aceasta presupune:
creterea cheltuielilor unitii, astfel: 215$ (2,8 lei/$ 2,65 lei/$) =
= 32.25 lei
scderea disponibilitilor din contul 5412.
(+A) 665
Cheltuieli cu diferene de curs valutar

5412 (A)

32.25 lei

Acreditive n valut

La finele exerciiului financiar, n contul 5412 sunt 215$, evaluai la

cursul de 2,65 lei/$, adic 569,75 lei.

2.5. Coninutul i funcia conturilor utilizate

pentru evidena avansurilor de trezorerie
Avansurile de trezorerie sunt sume puse la dispoziia personalului, n
vederea efecturii unor pli n numele ntreprinderii. Unii contabili mai n
vrst folosesc termenul avans spre decontare. Justificarea sumelor cheltuite
se face pe baz de documente, n termen de 3 zile de la ntoarcere din delegaie,
prin decontul de cheltuieli. Avansurile de trezorerie se pot acorda n lei sau
n valut.
Contabilitatea avansurilor de trezorerie se realizeaz cu ajutorul
contului 542 Avansuri de trezorerie, care dup coninutul economic, este un
cont de active circulante bneti, iar dup funcia contabil, un cont de activ.
Se debiteaz cu avansurile acordate angajailor.

238

Se crediteaz cu avansurile justificate sau restituite.

Soldul debitor reflect avansurile de trezorerie nedecontate.
Dac societile comerciale au posibilitatea s i stabileasc prin
regulamente interne proceduri proprii privind acordarea i decontarea
avansurilor de trezorerie, pentru instituiile publice exist reguli foarte precise
n acest sens, de aceea le vom prezenta, succint, n cele ce urmeaz.
Delegarea i detaarea personalului autoritilor i instituiilor publice se
dispune n scris de ctre conductorii acestora. Persoana aflat n delegare sau
detaare ntr-o localitate situat la o distan mai mare de 5 km de localitatea n
care i are locul permanent de munc primete o indemnizaie zilnic de
delegare sau de detaare (actualmente cuantumul ei este de 13 lei).
Numrul zilelor calendaristice n care persoana se afl n delegare sau
detaare se socotete de la data i ora plecrii pn la data i ora napoierii
mijlocului de transport din i n localitatea unde i are locul permanent de
munc, considerndu-se fiecare 24 de ore cte o zi de delegare sau detaare.
Pentru delegarea cu o durat de o singur zi, precum i pentru ultima zi, n
cazul delegrii de mai multe zile, indemnizaia se acord numai dac durata
delegrii este de cel puin 12 ore.
Personalul delegat sau detaat de conducere s ndeplineasc anumite
sarcini de serviciu n localiti situate la distane mai mari de 5 km de
localitatea n care i are locul permanent de munc, are dreptul la decontarea
cheltuielilor de transport dus-ntors.
Este admis i deplasarea cu autoturismul proprietate personal, dar
numai cu aprobare prealabil; n acest caz, posesorul autoturismului va
primi contravaloarea a 7,5 litri carburant la 100 km parcuri pe distana cea
mai scurt.
Costul tichetelor pentru rezervarea locurilor, costul suplimentelor de
vitez, precum i comisioanele percepute de ageniile de voiaj intr n cheltuielile de transport care se deconteaz.
Se deconteaz drept cheltuieli de transport i:
a) cheltuielile pentru transportul efectuat cu mijloacele de transport n
comun la i de la aeroport, gar, autogara sau port, n cazul n care acestea sunt
situate n alt localitate;
b) cheltuielile de transport efectuate n localitatea unde se execut delegarea sau detaarea, cu mijloacele de transport n comun, dus-ntors, pe distana
dintre gar, aerogara, autogara sau port i locul delegrii sau detarii ori locul
de cazare;
c) cheltuielile de transport pe distana dintre locul de cazare i locul
delegrii sau detarii;
d) taxele pentru trecerea podurilor;
e) taxele de traversare cu bacul;

239

f) taxele de aeroport, gar, autogara sau port;

g) alte taxe privind circulaia pe drumurile publice, prevzute de dispoziiile legale n vigoare.
Cheltuielile de transport se deconteaz i n urmtoarele cazuri:
a) persoana este chemat, nainte de terminarea misiunii, din localitatea
unde se afl n delegare sau detaare;
b) persoana ntrerupe delegarea sau detaarea i se napoiaz n localitatea locului ei de munc obinuit, din cauza incapacitii temporare de munc,
dovedit cu certificat medical.
Se admit la decontare i taxele suplimentare percepute de ageniile de voiaj
sau de alte uniti, cum ar fi: convorbiri telefonice, telegrame, fax, e-mail, pentru
reinerea locurilor n mijlocul de transport rutier, feroviar, aerian i naval.
Cheltuielile de transport se deconteaz pe baz de documente justificative, cu excepia cazului n care deplasarea n i din localitatea de delegare
sau de detaare se face cu autoturismul proprietate personal.
Persoana trimis n delegare ntr-o localitate situat la o distan mai
mare de 5 km de localitatea n care i are locul permanent de munc i n care
nu se poate napoia la sfritul zilei de lucru are dreptul la decontarea
cheltuielilor de cazare efectuate. Persoana trimis n delegare sau detaare este
obligat s obin pe ordinul de serviciu, de la unitatea la care se deplaseaz,
viza i tampila conductorului unitii sau nlocuitorului acestuia, indicnd
data i ora sosirii i a plecrii.
Personalului trimis n strintate i se acord: o indemnizaie zilnic n
valut (diurn), n vederea acoperirii cheltuielilor de hran, a celor mrunte
uzuale, precum i a costului transportului n interiorul localitii n care i
desfoar activitatea, precum i o sum zilnic n valut (plafon de cazare), n
limita creia personalul trebuie s-i acopere cheltuielile de cazare.
Perioada pentru care se acord diurna n valut se determin n funcie de
mijlocul de transport folosit, avndu-se n vedere:
a) momentul decolrii avionului, la plecarea n strintate, i momentul
aterizrii avionului, la sosirea n ar, de i pe aeroporturile care constituie
puncte de trecere a frontierei de stat a Romniei;
b) momentul trecerii cu trenul sau cu mijloacele auto prin punctele de
trecere a frontierei de stat a Romniei, att la plecarea n strintate, ct i la
napoierea n ar.
Pentru fraciunile de timp care nu nsumeaz 24 de ore, diurna se acord
astfel: 50% pn la 12 ore i 100% pentru perioada care a depit 12 ore.
Personalul trimis n strintate beneficiaz de 50% din diurna stabilit
pentru ara n care a avut loc deplasarea, potrivit categoriei n care s-a ncadrat,
n cazul n care cheltuielile pentru mas se suport de ctre partenerii externi.

240

Plafonul de cazare se acord n raport cu categoria de diurn n care se

ncadreaz personalul, la nivelul prevzut pentru fiecare ar n care are loc
deplasarea.
Instituia mai suport i urmtoarele alte cheltuieli: asigurarea medical
precum i costul transportului n trafic internaional, cel ntre localitile
din ara n care personalul i desfoar activitatea, precum i pe distana
dus-ntors dintre aeroport sau gar i locul de cazare, conform legii.

Exemplu:
O societate comercial trimite ntr-o delegaie un salariat cruia i acord
un avans de trezorerie n valoare de 500 lei, din care se achit biletele de
tren dus-ntors (80 lei), cazarea (218 lei) i diurna (26 lei). n timpul deplasrii,
salariatul achiziioneaz din avans rechizite n valoare de 119 lei pe care le
utilizeaz. La ntoarcerea din deplasare, se justific cheltuielile, iar avansul
neutilizat se restituie la casierie.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Acordarea avansului
Aceasta duce la:
scderea numerarului din casierie
creterea sumei reprezentnd avansuri de trezorerie.
(+A) 542
Avansuri de trezorerie

5311 (A)

500 lei

Casa n lei

b) Decontarea biletelor de transport i cazarea; se deduce TVA, astfel:

TVA aferent rechizitelor: 119 lei 19/119 = 19 lei
TVA aferent cazrii: 218 lei 9/109 = 18 lei
Aceasta determin:
diminuarea avansului de trezorerie
creterea cheltuielilor unitii (diurna, cazarea, transportul i rechizitele)
nregistrarea dreptului de crean fa de bugetul statului ( TVA )

241

%
(+A) 625

542 (A)
Avansuri
de trezorerie

Cheltuieli cu deplasri,
detari i transferri

(+A) 604

443 lei
306 lei (80 + 200 + 26)
100 lei

Cheltuieli
privind materiale nestocate

(+A) 4426

37 lei (19 + 18)

TVA deductibil

c) Restituirea avansului neutilizat

Aceasta reprezint practic:
scderea avansului de trezorerie
creterea numerarului n casierie
(+A) 5311
Casa n lei

542 (A)

57 lei

Avansuri de trezorerie

2.6. Coninutul i funcia conturilor utilizate

pentru evidena viramentelor interne
n activitatea unitii patrimoniale exist anumite operaii care reprezint
transferuri de mijloace bneti dintr-un cont n altul de trezorerie i anume:
ntre conturile bancare deschise la aceeai banc sau la bnci diferite sau ntre
conturile bancare i casierie.
Viramentele interne reprezint reflectarea ntr-un cont distinct a lichiditilor bneti, n intervalul de timp dintre momentul depunerii la banc, pe
baz de borderou, a documentelor justificative i momentul consemnrii lor n
extrasul de cont.
Pentru a evita riscul nregistrrilor duble sau omiterea nregistrrii anumitor operaii, se folosete contul 581 Viramente interne, ca un cont de tranzit.
n vederea evidenierii transferurilor de mijloace bneti dintr-un cont de
trezorerie n alt cont de trezorerie, n contabilitate se folosete contul 581
Viramente interne. Acest cont dup coninutul economic este un cont de
tranzit a mijloacelor bneti dintr-un cont de trezorerie n altul, iar dup funcia
contabil, este un cont de activ.
Se debiteaz cu sumele virate dintr-un cont de trezorerie n acest cont.
Se crediteaz cu sumele virate din acest cont ntr-un alt cont de
trezorerie.
Nu prezint sold la sfritul perioadei.
Acest cont intr n relaii cu urmtoarele conturi: 5121 Conturi la bnci
n lei, 5124 Conturi la bnci n valut, 5311 Casa n lei, 5314 Casa n

242

valut, 5411 Acreditive n lei, 5414 Acreditive n valut, 542 Avansuri

de trezorerie.

Exemplu:
Se ridic de la banc suma de 1.000 lei i se depune la casierie, pentru
plata unui avans din salariu ctre un angajat.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Transferul sumei din contul bancar
1. Transferul sumei din contul bancar, care presupune:
scderea disponibilului din cont bancar
creterea disponibilitilor din contul 581.
(+A) 581

Viramente interne

5121 (A)

1.000 lei

Conturi la bnci n lei

2. ncasarea sumei n casieria societii, prin:

scderea disponibilitilor din contul 581
creterea numerarului din casierie.
(+A) 5311

Casa n lei

581 (A)

1.000 lei

Viramente interne

b) Plata avansului din salarii

Aceasta duce la:
scderea numerarului din casierie
creterea dreptului de crean al unitii fa de salariat pentru
avansul acordat.
(+A) 425
=
5311 (A)
1.000 lei
Avansuri acordate personalului

Casa n lei

2.7. Coninutul i funcia conturilor utilizate

pentru evidena ajustrilor pentru pierderea de valoare
a conturilor de trezorerie
Ajustrile se efectueaz n cazul n care, la inventarierea de la sfritul
exerciiului, se constat c valoarea de pia a investiiilor financiare pe termen
scurt este inferioar valorii de cumprare a acestora. Pentru aceast diferen
nefavorabil, considerat ca fiind o depreciere reversibil, adic o pierdere de
valoare, se efectueaz o ajustare pe seama cheltuielilor financiare. n cazul n care

243

titlurile de plasament se vnd sau cnd valoarea acestora crete pn la nivelul

valorii de cumprare, ajustrile se anuleaz, pe seama veniturilor financiare.
Contabilitatea ajustrilor se realizeaz cu ajutorul grupei 59 Ajustri
pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie care se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
591 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile
afiliate
595 Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor emise i
rscumprate
596 Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor
598 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor investiii pe termen scurt
i creane asimilate.
Aceste conturi sunt, dup coninutul economic, conturi rectificative a
valorii investiiilor financiare pe termen scurt, iar dup funcia contabil, sunt
conturi de pasiv.
Se crediteaz cu valoarea pentru care se constituie i se majoreaz
ajustrile, pe seama cheltuielilor.
Se debiteaz cu valoarea cu care se reduc sau se anuleaz ajustrile,
trecndu-se la venituri.
Soldul creditor reprezint valoarea ajustrilor constituite pentru pierderile de valoare constatate, existente la sfritul perioadei.
Acestor conturi li se asociaz urmtoarele conturi de venituri i cheltuieli:
6864 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare
a activelor circulante
7864 Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare a activelor circulante.

Exemplu:
Se constituie o ajustare pentru aciunile deinute de societatea comercial
n valoare de 500 lei. La sfritul exerciiului ajustarea se anuleaz rmnnd
fr obiect.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Constituirea ajustrii reprezint
creterea cheltuielilor
constituirea de ajustri pentru pierdere de valoare.
(+A) 6864

Cheltuieli financiare privind

ajustrile pentru pierderea de valoare
a activelor circulante

b) Anularea ajustrii determin:

244

591 (A)
Ajustri pentru pierderea
de valoare a aciunilor deinute
la entitile afiliate

500 lei

 soldarea contului 591

creterea veniturilor.
(+A) 591
Ajustri pentru pierderea de valoare
a aciunilor deinute la entitile
afiliate

7861 (+P)

500 lei

Venituri financiare din ajustri

pentru pierderea de valoare
a activelor circulante

245