1.

SISTEMUL FISCAL
1.1. DEFINIIE, COMPONENTE, FUNCII i PRINCIPII ale SISTEMULUI FISCAL, TEORII FISCALE
SF, alturi de alte sisteme (monetar, de credit, financiar), urmrete realizarea obiectivelor politico-economice i
sociale ale statului. SF permite utilizarea structurii veniturilor i cheltuielilor statului n scopul influenrii agregatelor
economice, respectnd anumite principii ale finanelor publice i innd cont de conjuncturile economice.
Explicaii
ansamblul de impozite i taxe pe care statul, prin organele sale specializate, le percepe n
baza unor reglementri legislative de natur fiscal
totalitatea conceptelor, principiilor, metodelor i tehnicilor privind activitatea de dimensionare,
aezare i percepere a impozitelor i taxelor, pentru realizarea funciilor sistemului fiscal, n
condiiile respectrii principiilor fiscale
O.G.92/2003 privind Codul de procedur fiscal
Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal
H.G. nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003
Legea nr. 86/2006 privind Codul vamal al Romniei
asigur aplicarea reglementrilor cu caracter fiscal i buna funcionare a mecanismului fiscal
relaiile care apar ntre componentele de mai sus ca urmare a proiectrii, legiferrii, aezrii i
perceperii impozitelor

Componentele SF
impozitele i taxele
mecanismul fiscal

reglementrile fiscale

aparatul fiscal
relaiile dintre
componente

Funciile SF se definesc prin prisma obiectivelor la a cror atingere trebuie s contribuie i a ansamblului instituiilor
i reglementrilor fiscale.
Funciile SF
funcia de finanare
a chelt. publice
funcia stimulativ
funcia social

funcia de control

Explicaii
Impozitele reprezint sursa principal de finanare a cheltuielilor publice, celelalte surse
(ndatorarea i emisiunea monetar) fiind utilizate doar n completare, pentru finanarea
deficitelor bugetare.
Legile impozitelor i taxelor pot prevedea faciliti sub forma reducerilor sau scutirilor de plat, fie
pentru anumite activiti, fie pentru desfurarea de activiti n anumite zone defavorizate.
Prin sistemul fiscal se urmrete protecia social a persoanelor defavorizate, realizat prin
reduceri sau scutiri la plata impozitelor acordate acestor persoane sau agenilor economici care
angajeaz for de munc cu randament redus (handicapai, nevztori).
Controlul asupra activitii agenilor economici este exercitat de stat, prin MFP i prin unitile
sale teritoriale i prin alte organe de control financiar, care formeaz aparatul fiscal.

Realizarea funciilor fiscalitii este condiionat de existena unui SF corespunztor unor principii

1.

Principiul
Universalitatea

2.
3.

Unitatea
Echitatea

4.
5.

Randamentul
Simplitatea

6.
7.

Flexibilitatea
Stabilitatea

8.
9.
10.

Legalitatea
Teritorialitatea
Neretroactivitatea
legii fiscale

Explicaii
toi subiecii care dein sau realizeaz acelai obiect impozabil s intre n sfera de cuprindere
a impunerii.
existena unor criterii unitare i tiinifice de percepere a impozitelor i taxelor.
fiecare subiect s plteasc impozite i taxe n funcie de puterea sa contributiv (cote de
impunere difereniate, stabilirea unui minim neimpozabil)
rezult din compararea sumelor ncasate din impozite cu cele ocazionate de obinerea lor
necesitatea unor impozitele uor de administrat, uor de neles de ctre contribuabili,
prelevate potrivit unor reguli simple, clare, care s nu dea natere unor interpretri arbitrare.
Un impozit este elastic atunci cnd este capabil s se adapteze nevoilor bugetare.
Modificrile frecvente n materie fiscal genereaz o stare de nencredere i incertitudine n
rndul contribuabililor, descurajnd investitorii i conducnd la ineficiena sistemului fiscal.
presupune c orice impozit trebuie s aib mereu la baz o reglementare legal.
vizeaz att ntinderea n spaiu a suveranitii fiscale a unui stat, ct i modul de impozitare.
este fundamental pentru securitatea juridic a subiecilor de drept, ns n plan fiscal el este
uneori ignorat.

Teoriile fiscale n aezarea i ncasarea impozitelor

Teorii fiscale
Enunul teoriei
1. Teoria impozitului ca Principalul rol al impozitului este de a influena economia. Se
mijloc de influenare a urmrete reducerea impozitrii profiturilor agenilor economici i
micrii ciclului
aruncarea sarcinilor fiscale pe umerii contribuabililor persoane fizice.
economic

2. Teoria impozitului schimb

Impozitul este un element component al economiei publice, al

mecanismului economico-financiar, care ar avea numai funcia de
remunerare a serviciilor prestate de stat contribuabilului.

3. Teoria impozitului
Impozitul este un mijloc de redistribuire a veniturilor (prin impozite
ca mijloc de repartizare progresive i taxe pe succesiuni, prin facilitile fiscale acordate
a veniturilor i a averii
persoanelor cu venituri mici etc.)

Limite ale teoriei

Impozitele ridicate asupra
veniturilor persoanelor
fizice micoreaz cererea
de consum i determin
reducerea activitii n
ramurile de producie.
Contravine definiiei
impozitului, care prevede
inexistena unei
contraprestaii directe din
partea statului.
Astfel de msuri pot avea
drept urmare reducerea
productivitii.

4. Teoria impozitului ca Impozitul este un mijloc prin care statul poate interveni n economie,
mijloc de stabilizare a
innd cont de randamentul impozitelor, deoarece peste un anumit
economiei
prag de presiune fiscal, impozitarea suplimentar nu mai poate
aduce venituri statului;
5. Teoria impozitului ca Impozitul este sursa principal de venituri a statului i este destinat
surs principal de
finanrii cheltuielilor publice.
venituri ale statului
6. Teoria impozitului
optim

7. Teoria neutralitii
impozitelor
8. Teoria politicilor
fiscale

9. Teoria primatului
eficacitii asupra
echitii n politica
fiscal

Nivelul impozitelor trebuie stabilit astfel nct bugetul statului s fie

alimentat suficient, ritmic, sistematic cu venituri i n acelai timp s
nu descurajeze contribuabilii, s stimuleze iniiativa, munca,
investiiile de capital, care s conduc la creterea productivitii, la
reducerea costurilor, la ridicarea calitii produselor, la sporirea
produsului naional brut, la asigurarea unor condiii decente de via
a cetenilor.
Impozitul nu trebuie s influeneze condiiile de desfurare a
activitii economice, nu trebuie s stnjeneasc activitatea
contribuabililor, ci numai s asigure finanarea cheltuielilor publice.
Pentru persoanele juridice politica fiscal poate s fac diferenieri n
tratamentul fiscal, n funcie de forma de proprietate, de forma
juridic, de dimensiunea, de ramura, de zona geografic sau sediul
agentului economic.
Pentru persoanele fizice, politicile fiscale moderne opteaz pentru
diferenierea contribuiei pltitorilor dup criterii cum sunt: puterea
contributiv a pltitorului dat de cuantumul veniturilor sau i
mrimea averii, capacitatea de munc, grupa socio-profesional din
care face parte (salariat, meseria, pensionar .a.)
Aceast teorie susine c impozitele ncasate de la persoanele fizice
sunt mai eficiente.
Unii economiti apreciaz eficacitatea politicii fiscale nu numai prin
prisma volumului ncasrilor din impozite, ci i prin prisma influenei
sale asupra vieii economice i circulaiei bneti
Ali economiti se pronun cu vehemen mpotriva impunerii
progresive, dar pledeaz pentru mai multe impozite

Raportul optim dintre

venitul impozabil i cota
de impozit este dificil de
stabilit, fiind apreciat n
mod diferit de la un stat la
altul, de la o perioad la
alta.

Fiscalitatea excesiv a
veniturilor persoanelor
fizice provoac
nemulumiri n rndul
populaiei.

1.2 PRELEVRILE FISCALE

Prelevrile fiscale se realizeaz prin intermediul impozitelor, taxelor fiscale i contribuiilor.
a) Impozitul poate fi definit ca o sum de bani perceput de stat de la particulari, cu titlu definitiv i fr o contraprestaie
imediat sau direct, pentru acoperirea cheltuielilor publice i pentru intervenia statului n scop economic i social.
Caracteristicile impozitelor
Caracterul pecuniar
Caracterul obligatoriu
Inexistena unei contraprestaii
directe i imediate
Caracterul definitiv
Caracterul financiar

Explicaii
plata impozitului se face n general sub form bneasc
pentru ncasarea impozitului statul i poate folosi puterea de constrngere
nu exist nici o proporie i nici o corelaie direct ntre impozitul pltit de un contribuabil
i serviciile oferite de stat acelui contribuabil
impozitul pltit nu este rambursabil, ca n cazul subscrierii la un mprumut public
impozitul este n general destinat acoperirii cheltuielilor publice

b) Noiunea de tax are mai multe sensuri:

Tipuri de taxe
Taxele fiscale

Taxele cu caracter fiscal

Taxele, n sens general

Explicaii
- nu se deosebesc de impozite (sunt stabilite prin legi, au caracter obligatoriu, nu au
contraprestaie direct sau o destinaie special)
- pot fi impozite indirecte (TVA, TV) sau directe locale (taxe de publicitate, afiaj, reclam)
- reprezint plile ctre bugetul statului efectuate de persoanele fizice sau juridice n schimbul
unor servicii prestate de instituiile publice (de exemplu, taxele de timbru)
- prezint asemnri cu impozitele (caracterul definitiv, dreptul de urmrire n caz de neplat)
- prezint deosebiri fa de impozite (existena unei contraprestaii i egalitatea dintre costul
serviciului public i cuantumul taxei pltite)
reprezint sume de bani pltite unor instituii n schimbul unor servicii prestate sau pentru
obinerea anumitor drepturi

c) Contribuiile au caracteristici intermediare ntre impozite i taxele cu caracter fiscal.

Impozite

Taxe cu caracter fiscal

Asemnare
- obligativitatea plii
- lipsa echivalenei dintre costul
contraprestaiei i cuantumul
prelevrii
- existena contraprestaiei

Deosebire
- existena unei contraprestaii tangibile cu caracter specific
(economic, social, public). Statul impune att prestaia, ct i
plata acesteia, considernd c persoanele obligate s
plteasc contribuia beneficiaz de anumite avantaje.
- obligativitatea plii

CLASIFICAREA IMPOZITELOR
Criteriul de clasificare
A. trsturile de fond i de form

B. obiectul impunerii
C. scopul urmrit la introducerea lor
D. frecvena cu care se ncaseaz la buget
E. instituia care le administreaz

F. clasificarea F.M.I.

Tipuri de impozite
impozite directe
impozite indirecte
impozite pe venit
impozite pe avere
impozite pe cheltuieli
impozite cu caracter fiscal
impozite cu caracter de ordine
impozite permanente
impozite incidentale
impozite ale administraiei centrale de stat
impozite ale colectivitilor locale
impozite pe venit, beneficii i ctiguri din capital
impozite pe salarii i mna de lucru
impozite asupra patrimoniului
impozite interioare pe bunuri i servicii
impozite pe comer exterior i tranzacii internaionale
alte ncasri fiscale
3

Impozitele directe se caracterizeaz prin:

- Se stabilesc nominal, n funcie de veniturile i / sau averea deinut, n curs de obinere sau primit de persoane
fizice sau juridice i pe baza cotelor de impozit prevzute de lege.
- Se ncaseaz direct de la contribuabili la anumite termene dinainte stabilite.
Impozitele directe pot fi grupate n impozite reale i impozite personale.
Impozitele reale se stabilesc n legtur cu anumite obiecte materiale (de exemplu terenuri, cldiri, capitaluri
mobiliare, etc.) fcndu-se abstracie de situaia personal a subiectului impozabil. Din aceast cauz ele mai sunt
denumite i impozite obiective sau pe produs.
Impozitele personale au n vedere capacitatea contributiv individual, fiind denumite i impozite subiective. n
aceast categorie intr impozitele pe venit (pe salarii, pe dividende, pe profit, etc.) i impozitul pe venitul acumulat sau
dobndit.
Impozitele indirecte se percep cu prilejul vnzrii unor bunuri i prestrii unor servicii (transport, spectacole,
activiti hoteliere etc.), avnd o inciden indirect asupra capacitii contributive individuale. De altfel chiar prin lege se
atribuie calitatea de subiect al impozitului altei persoane fizice sau juridice dect suportatorului acestora. n categoria
impozitelor indirecte intr: taxa pe valoarea adugat, taxele vamale, accizele, taxe de timbru i de nregistrare.
1.3. ELEMENTELE TEHNICE ALE IMPOZITELOR
Impozitele au urmtoarele elemente comune: faptul generator, obiectul, baza de calcul, subiectul, pltitorul, cota, modul
de calcul, termenul de plat, facilitile acordate, drepturile i obligaiile pltitorilor.
1. Faptul generator reprezint evenimentul juridic sau material care d natere obligaiei fiscale.
- evenimente juridice: ntocmirea actelor de vnzare, schimb sau donaie (taxele de timbru),
- evenimente materiale: realizarea de venituri (impozitul pe venit), realizarea de profituri (impozitul pe profit), transferul
dreptului de proprietate asupra bunurilor (TVA), trecerea bunurilor peste graniele rii (taxa vamal), etc.
2. Obiectul impozabil este elementul concret care st la baza aezrii impozitelor. El difer n funcie de proveniena
impozitului, natura pltitorului sau scopul urmrit. Astfel, obiect al impozitului poate fi:
Veniturile, care pot fi profitul ag.economici (impozitul pe profit) i veniturile persoanelor fizice (impozitul pe venit);
Averea (sub form de capital sau sub form de bunuri mobile sau imobile), care este reprezentat de imobile
(impozitul pe cldiri), terenuri (impozitul pe cldiri), mijloace de transport (impozitul pe cldiri) etc.;
Cheltuielile (consumul), care constituie produsul, serviciul prestat sau lucrarea executat (TVA), produsul importat
(taxa vamal), bunul accizabil produs sau importat (acciza) etc.;
Actele i faptele realizate de organele statului pentru care se datoreaz taxe de timbru (eliberarea, legalizarea,
autentificarea unor acte, deschiderea i dezbaterea succesiunilor, soluionarea litigiilor de ctre organele de judecat).
3. Baza de calcul sau materia impozabil constituie elementul pe care se fundamenteaz calcularea impozitului.
Atunci cnd obiectul impozitului l constituie valoarea, venitul sau preul, baza de calcul i obiectul impozabil coincid.
Cnd obiectul impozitului este un bun sau diverse acte sau fapte realizate de stat pentru care se datoreaz taxe de
timbru, obiectul i baza de calcul difer.
4. Subiectul impozitului este persoana fizic sau juridic care deine sau realizeaz obiectul impozabil i care potrivit
legii este obligat la plata acestuia.
5. Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport n ultima instan impozitul (cruia i se adreseaz).
De cele mai multe ori subiectul i suportatorul sunt una i aceeai persoan.
n cazul impozitelor indirecte (TVA, accize, taxe vamale), suportatorul impozitului este o alt persoan dect subiectul. De
exemplu, acciza are ca subiect productorul sau importatorul de produse accizabile, ns suportator este consumatorul care
efectiv achit acest impozit n momentul procurrii produsului respectiv (acciza fiind inclus n pre). Astfel, impozitele
indirecte pltite de unele persoane sunt transpuse n sarcina altor persoane (fenomenul repercusiunii impozitelor).
6. Pltitorul impozitului este cel mai adesea i subiect al impozitului.
7. Cotele de impunere pot fi de dou categorii:
- cote specifice, exprimate n uniti monetare, pe unitatea de baz de calcul, exprimat n uniti fizice (tone, hl etc.);
- cote ad-valorem, exprimate n % i aplicate asupra unei baze de calcul exprimate n uniti monetare. n funcie de
caracteristicile cotei fa de evoluia bazei impozabile, aceste cote pot fi: proporionale, progresive, regresive i degresive.
8. Asieta (modul de aezare i percepere) impozitului presupune efectuarea mai multor operaii succesive constnd n:
A. identificarea i evaluarea obiectului impozabil
B. determinarea cuantumului impozitului
C. urmrirea i perceperea impozitului.
A. Identificarea i evaluarea obiectului impozabil presupune constatarea existenei materiei impozabile, care se
efectueaz de ctre serviciul fiscal, i evaluarea acesteia, care se realizeaz cu ajutorul unor metode ce trebuie s fie
compatibile cu principiile ce stau la baza determinrii materiei impozabile, cu tehnicile de impunere i cu sistemul contabil:
4

1. Evaluare direct (pe baz de declaraii)

1.1. evaluare pe baza declaraiilor fiscale ale contribuabililor -cea mai utilizat1.2. evaluare pe baza declaraiilor terilor
- agenii economici pentru salariile pltite angajailor,
- chiriaii pentru veniturile din chirii ale proprietarilor,
- debitorii pentru sumele pltite creditorilor,
- brokerii i dealerii pentru veniturile din tranzaciile mobiliare, etc.
2. Evaluare indirect (prin prezumie)
2.1. evaluare pe baza semnelor exterioare (valoarea impozabil se stabilete prin intermediul unor indici considerai ca
reprezentnd semne exterioare ale acestei valori)
2.2. evaluare forfetar (se realizeaz n funcie de anumite elemente economice prestabilite, specifice activitii
desfurate de contribuabil i care se afl n relaie direct cu materia impozabil)
2.3. evaluare administrativ (corectiv) - lipsa / incorectitudinea declaraiilor fiscale
B. Stabilirea cuantumului impozitului datorat de subiectul impozabil: prin aplicarea cotei impozitului la valoarea
materiei impozabile, care rezult din documentele impunerii:
Declaraia de impunere
Procesul verbal de plat
ntiinarea de plat
Procesul verbal al organelor de control
Declaraia privind obligaia de plat la bugetul statului.
C. Urmrirea i perceperea impozitelor
Urmrirea impozitelor: depistarea contribuabililor pltitori, supravegherea i ndrumarea permanent a acestora n scopul
achitrii integrale i la termen a obligaiilor ce le revin fa de bugetul de stat, precum i organizarea evidenei debitelor, n
cazurile prevzute de lege.
Perceperea impozitelor: ncasarea sumelor datorate de contribuabili i nregistrarea lor n conturile bugetare
deschise la trezoreria public. Aceasta se realizeaz prin:
a) procedee curente
b) procedee execuionale
c) proceduri speciale
a) n Romnia se practic n mod curent urmtoarele procedee de percepere a impozitelor i taxelor:
Procedee
1. procedeul
direct de ncasare
2. procedeul
stopajului la surs

3. impunerea i
debitarea
4. aplicarea i
anularea de
timbre fiscale

Explicaii
determinarea impozitelor i taxelor i vrsarea sumelor datorate la buget se realizeaz de ctre
contribuabili, care poart ntreaga rspundere pentru exactitatea acestor operaiuni.
Procedeul se aplic pentru: TVA, accize, impozitul pe profit etc.
obligaia pltitorului de venit (care difer de subiectul impozitului) de a calcula, reine i vrsa la
termen impozitul ctre buget. Suma datorat cu titlu de impozit se reine la surs de la beneficiarul
venitului i este achitat de ctre persoana fizic sau juridic de la care se obine acest venit.
Procedeul se aplic pentru: impozitul pe salarii, impozitul pe dividende, impozitul pe venitul din dobnzi,
impozitul pe veniturile din jocuri de noroc i alte venituri pentru care impozitul este final.
organul fiscal nscrie n registrul de rol sau n evidena informatizat debitele respective i asigur
perceperea acestora prin ntiinri de plat sau prin ncasarea direct de ctre agenii fiscali.
Procedeul se aplic n cazul: impozitului pe cldiri, pe teren, pe mijloacele de transport, etc.
Constituie o procedur anticipat i indirect de ncasare.
Procedeul se aplic n cazul taxelor de timbru, pentru acte / aciuni: judectoreti (de exemplu, litigii),
notariale (de exemplu, legalizri, succesiuni), administrative i consulare.

b) n cazul n care contribuabilii nu i ndeplinesc obligaiile fiscale la termenele prevzute de lege, organele administraiei
fiscale pot recurge la executarea silit a acestora.
Pentru ca aceast procedur s poat fi aplicat trebuie ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
- neplata la termen a obligaiilor fiscale;
- existena unui titlu executoriu pentru creana fiscal (de exemplu: proces verbal de impunere, declaraie vamal,
declaraie fiscal, proces verbal de constatare a contraveniei, aviz de plat)
- ndeplinirea formelor procedurale pentru pornirea i desfurarea executrii silite, respectiv ntocmirea prealabil a unui
aviz de ncasare sau a unei somaii i trimiterea acesteia la sediul sau domiciliul contribuabilului.
Exist mai multe procedee execuionale prin care pot fi recuperate creanele fiscale restante:
5

Procedee
1. Decontarea
bancar
executorie

2.
Sechestrul
asupra bunurilor
imobiliare
sau
mobiliare
3. Poprirea

Explicaii
Const n virarea sumei de bani reprezentnd creane fiscale restante din contul bancar al
contribuabilului n contul de venituri al bugetului.
Pentru realizarea acestei operaii, organele de specialitate ale MFP emit o dispoziie de ncasare n care
specific: suma restant, natura creanei (impozit, majorare de ntrziere, etc.) debitorul, contul bancar al
acestuia, contul de venituri bugetare n care se va plti suma datorat, data i locul emiterii, semntura i
sigiliul emitentului. n baza acestei dispoziii bncile sunt obligate s blocheze fondurile contribuabilului
debitor i s verse, fr acceptul acestuia, suma datorat n contul bugetului.
Etapele aplicrii acestei proceduri sunt: somaia de plat, identificarea i evaluarea bunurilor urmribile,
aplicarea sechestrului, valorificarea bunurilor sechestrate, recuperarea creanei fiscale restante.
Nu pot face obiectul executrii silite locuina debitorului i a familiei sale, mpreun cu terenul i anexele
aferente, i nici bunurile mobiliare indispensabile vieii sau muncii debitorului.
Este procedeul prin care sunt indisponibilizate drepturi bneti pe care debitorul la are de primit de la o
alt persoan, numit ter poprit. Aceste drepturi bneti pot fi: salarii, pensii, drepturi de autor, chirii,
venituri din vnzri de bunuri, etc.
Sunt exceptate de la aceast procedur bursele de studii i ajutoarele bneti acordate prin sistemul
asigurrilor sociale, iar salariile i pensiile pot fi urmrite doar n limitele prevzute de lege.

c) Exist i proceduri speciale de stingere a obligaiilor fiscale:

Procedee
1. Compensarea

2. Scderea
debitului

3. Prescripia

4. Anularea

Explicaii
Constituie stingerea unei obligaii fiscale a unui contribuabil pe seama unor sume pltite n plus sau de
rambursat de la buget (de exemplu TVA).
Condiiile necesare realizrii compensrii sunt:
- obligaia fiscal s priveasc acelai contribuabil i acelai tip de impozit,
- suma care face obiectul compensrii s nu fi intrat n prescripie.
Dreptul de a solicita compensarea sau restituirea sumelor pltite n plus se prescrie n termen de 5 ani
de la data ncheierii anului financiar n care a luat natere acest drept.
Se aplic n urmtoarele dou cazuri:
insolvabilitatea debitorului
Organele administraiei fiscale sunt obligate s declare starea de insolvabilitate a unui debitor dac:
- debitorul nu are venituri sau bunuri urmribile;
- dup ncetarea executrii silite rmn debite neachitate;
- debitorul nu este gsit la ultimul domiciliu / sediu cunoscut i nici nu sunt gsite bunuri / venituri
urmribile n acest loc.
n urma declarrii strii de insolvabilitate, creana fiscal restant se trece ntr-o eviden separat pn la
expirarea termenului de prescripie de 5 ani. La mplinirea termenului de prescripie, creana nerealizat
este sczut definitiv.
dispariia debitorului
Pentru debitorul - persoan fizic, dac se constat imposibilitatea recuperrii debitului, acesta
este trecut ntr-o eviden separat, urmnd ca investigaiile s fie reluate cel puin o dat pe an.
La mplinirea termenului de prescripie are loc scderea definitiv a creanei nerealizate. n caz de
deces, creanele rmase nerealizate n urma valorificrii bunurilor debitorului se scad definitiv.
Dac o persoan juridic i nceteaz existena, obligaiile fiscale ale acesteia se transfer celor
care au preluat drepturile i obligaiile debitorului supus reorganizrii. n acest caz organele i
fiscale vor scdea obligaiile fiscale ale debitorului i vor nscrie sumele n sarcina noilor debitori.
Este o procedur de stingere a obligaiei fiscale ca urmare a constatrii imposibilitii ncasrii acesteia
ntr-o anumit perioad de timp scurs de la constituirea titlului de crean fiscal.
Termenele de prescripie pot fi generale (5 ani) sau speciale (stabilite prin reglementri legale).
n cazul persoanelor fizice orice act nou de executare silit determin ntreruperea prescripiei.
Amnistia fiscal general este utilizat foarte rar, fiind motivat de anumite condiii social-economice i
politice. Aceast msur poate viza anumite categorii de contribuabili sau anumite tipuri de impozite.
Amnistia fiscal individual se acord de MFP n principal pentru amenzi i majorri de ntrziere, dac
valoarea acestora este mai mic dect cheltuielile pe care la presupune procedura de executare silit.
Guvernul poate aproba, la propunerea MFP, anularea unor categorii de obligaii fiscale n cazul
producerii unor calamiti naturale, declarrii strii de necesitate sau n alte situaii de acest gen.
6

9. Termenul de plat indic data la care sau intervalul de timp n interiorul cruia subiectul impozitului trebuie s-i achite
obligaia fa de bugetul statului.
10. Facilitile acordate pltitorilor mbrac forma scutirilor, reducerilor, amnrilor, ealonrilor, bonificaiilor, etc.
Scutirile se acord fie din raiuni economice (de exemplu, pentru stimularea exporturilor, produsele exportate sunt scutite de
TVA i taxe vamale), fie din raiuni sociale (de exemplu, pensiile mai mici de 1000 lei nu se impoziteaz).
Reducerile pot avea un rol stimulativ sau unul social (de exemplu, reduceri la impozitul pe profit pentru agenii economici
care folosesc personal cu randament de munc sczut).
Amnrile se acord de ctre organele fiscale teritoriale ale MFP cnd un pltitor dovedete c nu i-a achitat impozitul la
termen din motive independente de voina lui (de exemplu, calamiti naturale).
Ealonrile constau n fragmentarea impozitelor n mai multe pri, urmnd ca fiecare tran s fie pltit la un anumit
termen. Ele se acord n situaii speciale i pe baza unor documentaii (de exemplu, o persoan care a obinut o succesiune de
valoare foarte mare poate solicita ealonarea impozitului pe mai multe termene).
Bonificaiile nu sunt prevzute n legile impozitelor, dar se pot acorda n scopul stimulrii plii anticipate a impozitelor.
11. Drepturile i obligaiile pltitorilor sunt generale, prevzute de Codul de procedur fiscal, i specifice, prevzute de
legile care reglementeaz fiecare impozit sau tax.
1.4. OBLIGAIA I CREANA FISCAL
Codul de procedur fiscal reglementeaz drepturile i obligaiile prilor din raporturile juridice fiscale privind:
- administrarea impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat i bugetelor locale, prevzute de Codul fiscal,
- administrarea drepturilor vamale,
- administrarea creanelor provenind din contribuii, amenzi i alte sume ce constituie venituri ale BGC.
Subiecte ale raportului juridic fiscal sunt:
- statul, reprezentat de MFP prin Agenia Naional de Administrare Fiscal i unitile sale subordonate,
- unitile administrativ-teritoriale, reprezentate de autoritile administraiei publice locale,
- contribuabilul, adic orice persoan fizic ori juridic ce datoreaz impozite, taxe, contribuii i alte sume BGC,
- alte persoane care dobndesc drepturi i obligaii n cadrul acestui raport.
Prin fiscalitate se constat concomitent obligaia fiscal pentru contribuabil i creana fiscal a statului asupra acestuia.
Creanele fiscale reprezint drepturi patrimoniale care, potrivit legii, rezult din raporturile de drept material fiscal. Din
aceste raporturi rezult att coninutul, ct i cuantumul creanelor fiscale, reprezentnd drepturi determinate constnd n:
a) dreptul la perceperea impozitelor, dreptul la rambursarea TVA, dreptul la restituirea impozitelor, denumite creane fiscale
principale;
b) dreptul la perceperea majorrilor de ntrziere, n condiiile legii, denumite creane fiscale accesorii.
Obligaiile fiscale, conform Codului de procedur fiscal, sunt:
- obligaia de a se nregistra la organele fiscale ca pltitori de impozite i taxe la nceperea activitii i de a solicita
organului fiscal scoaterea din eviden n caz de ncetare a activitii;
- obligaia de a declara corect bunurile i veniturile impozabile sau impozitele i taxele datorate;
- obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i fiscale impozitele i taxele;
- obligaia de a plti la termenele legale impozitele i taxele datorate;
- obligaia de a plti majorri de ntrziere aferente impozitelor i taxelor;
- obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenele contabile i de plat la termenele legale impozitele care
se realizeaz prin stopaj la surs.
Exist dou tipuri de obligaii fiscale: obligaia fiscal material i obligaia fiscal procedural.
Dpdv material, obligaia fiscal este acel raport juridic n coninutul cruia intr dreptul statului de a cere contribuabililor
s plteasc impozite, taxe i contribuii reglementate prin lege, iar creana fiscal reprezint dreptul statului de a
ncasa prin organele fiscale impozite n contul bugetului public naional de la contribuabili potrivit prevederilor legale.
Dpdv procedural, obligaia fiscal reprezint dreptul statului/unitilor administrativ-teritoriale de a cere contribuabililor s
calculeze cuantumul impozitului, taxei, contribuiei, s declare, s se nregistreze etc.
Actul juridic prin care se constat i se individualizeaz obligaia fiscal a unui pltitor de venituri bugetare se numete titlu
de crean fiscal.
Particularitile TCF sunt:
- este un act juridic declarativ de drepturi i obligaii. Prin emiterea sau confirmarea titlului de ctre organele competente se
constat dreptul statului de a ncasa sumele de bani datorate BGC i obligaia n acest sens ce revine contribuabilului;
- are putere de titlu executoriu. Dac contribuabilii nu i execut la termenele stabilite obligaia de a plti sumele cuvenite
bugetului de stat, organele fiscale au dreptul de a trece direct la executarea silit a acestor sume.
n funcie de scopul pentru care se ntocmesc, TCF se clasific n urmtoarele dou categorii:
a) titluri de crean explicite (ntocmite exclusiv n acest scop). Exemple: procesele verbale de impunere i de control;
deciziile de impunere anual; declaraiile de impunere depuse de contribuabili pentru TVA, impozit pe profit, accize etc.
b) titluri de crean implicite (au o alt destinaie principal, dar constituie n acelai timp i titluri de crean). Exemplu:
statele de salarii au ca scop principal calcularea drepturilor de personal, dar se folosesc i la individualizarea obligaiilor fiscale
privind: impozitul pe salarii, CAS, CASS, CA.
7

1.5. APARATUL FISCAL

Urmtoarele instituii au competene i atribuii n domeniul fiscal:
Guvernul
Ministerul Finanelor Publice (MFP)
Agenia Naional de Administrare Fiscal (ANAF), aflat n subordinea MFP
n subordinea ANAF se organizeaz i funcioneaz:
- Direcia General Antifraud Fiscal
- 8 direcii generale regionale ale finanelor publice:
Regiunea de Dezvoltare Nord-Est (judetele Bacau, Botosani, Iasi, Neamt, Suceava si Vaslui).
Regiunea de Dezvoltare Sud-Est (judetele Braila, Buzau, Constanta, Galati, Vrancea si Tulcea).
Regiunea de Dezvoltare Sud-Muntenia (judetele Arges, Calarasi, Dambovita, Giurgiu, Ialomita, Prahova si
Teleorman).
Regiunea de Dezvoltare Sud-Vest Oltenia (judetele Dolj, Gorj, Mehedinti, Olt si Valcea).
Regiunea de Dezvoltare Vest (judetele Arad, Caras-Severin, Hunedoara si Timis).
Regiunea de Dezvoltare Nord-Vest (judetele Bihor, Bistrita-Nasaud, Cluj, Salaj, Satu Mare si Maramures).
Regiunea de Dezvoltare Centru (judetele Alba, Brasov, Covasna, Harghita, Mures si Sibiu).
Regiunea de Dezvoltare Bucuresti-Ilfov (municipiul Bucuresti si judetul Ilfov).
1.6. EVAZIUNEA FISCAL
Evaziunea fiscal reprezint sustragerea total sau parial, prin orice mijloace, de la plata impozitelor, taxelor i a
altor sume datorate bugetului public de ctre contribuabilii persoane fizice i persoane juridice romne i strine.
Exist evaziune fiscal, n sensul propriu al termenului, cnd cel care ar trebui s plteasc impozitul nu l pltete,
fr ca obligaia acestuia s fie transmis asupra unui ter. Aceast definiie delimiteaz evaziunea fiscal de fenomenul
de repercusiune a impozitelor.
Evaziunea fiscal legal se definete ca o utilizare abil a posibilitilor oferite de lege i se distinge de evaziunea
fiscal frauduloas care desemneaz o nclcare a legii. Evaziunea fiscala legal permite sustragerea unei pri din
materia impozabil fr ca acest lucru s fie considerat contravenie sau infraciune.
Evaziunea fiscal internaional este o form a evaziunii fiscale licite, iar paradisul fiscal o soluie de realizare a
acesteia. Paradisurile fiscale reprezint mici entiti juridice cu statut special sau de tip statal care ofer avantaje fiscale
comparativ cu alte entiti juridice societilor care i stabilesc sediul social sau persoanelor fizice care i au rezidena
pe teritoriul acestora. Pe teritoriul acestor state sunt nfiinate numeroase firme strine ctre care sunt dirijate profiturile
unitilor productive aflate pe teritoriul altor ri, eludndu-se astfel fiscul.
Evaziunea fiscal frauduloas se bazeaz pe fraud i pe rea credin. Tipuri de fraud fiscal:
a) Frauda tradiional (prin disimulare) const n nentocmirea documentelor cerute de legislaia n vigoare sau n
ntocmirea incorect a acestora. Exemple:
- ntocmirea de declaraii fiscale false, cnd cu bun tiin nu sunt menionate dect o parte din veniturile realizate;
- ntocmirea unor declaraii vamale false la importul de mrfuri;
- vnzrile fr factur;
- nregistrarea de cheltuieli fictive;
- recompensarea unor activiti n mod clandestin (de exemplu, munca la negru)
b) Frauda juridic const n ascunderea naturii unui contract sau organism n scopul de a reduce obligaiile fiscale.
Exemplu: o activitate economic poate fi desfurat sub forma unei asociaii fr scop lucrativ pentru a nu fi supus
impozitului pe profit care s-ar datora n cazul n care aceasta s-ar desfura n mod participativ ntr-o afacere de tip
societar.
c) Frauda contabil const n nregistrri eronate sau inexacte n documentele contabile care afecteaz bilanul
contabil, avnd ca urmare i o diminuare a obligaiilor fiscale. Exemple:
- nregistrrile cu scopul de a micora rezultatele;
- trecerea de cifre nereale n registrele comerciale;
- mascri de pri din profit prin omisiuni;
- contabilizri de cheltuieli i facturi fictive etc.
d) Frauda prin evaluare const n subevaluarea cuantumului materiei impozabile. Exemple:
- diminuarea valorii stocurilor i supraestimarea amortismentelor i provizioanelor n scopul amnrii profitului
- n cazul autentificrii actelor de nstrinare a imobilelor, prile se neleg adeseori ca preul vnzrii nscris n actul
de vnzare cumprare autentificat s fie inferior celui practicat n realitate, pentru ca taxa de timbru s se calculeze la
un pre mai mic.
Legea nr. 241/15.07.2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale prevede faptele care constituie
infraciuni sau infraciuni de evaziune fiscal, precum i sanciunile i amenzile aplicate persoanelor fizice i juridice care
svresc aceste fapte.
8